Аудит небанковских институтов финансового рынка Азербайджана тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Аудит небанковских институтов финансового рынка Азербайджана"

РГ8

САНКТ - ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

ОД

На правах рукописи

БАГИРОВ Дамет Аббас оглы

АУДИТ НЕБАНКОВСКИХ ИНСТИТУТОВ ФИНАНСОВОГО РЫНКА АЗЕРБАЙДЖАНА

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой стег доктора экономических наук

Санкт-Петербург 1997

Работа выполнена в Санкт-Петербургском государственном университете экономики и финансов.

Научный консультант - доктор эономических наук,

профессор КОЛЕСНИКОВ В.И.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор БАЛАБАНОВ И.Т.

доктор экономических наук, профессор ВЛАСОВА В.Н.

доктор экономических наук, профессор ФЕДОРОВА Т.А.

Ведущая организация - Санкт-Петербургская государственная инженерно-экономическая академия

Защита состоится «_»_ 1998 г. в_ часов на заседании

диссертационного совета Д 063.86.02 в Санкт-Петербургском государственном университете экономики и финансов по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, 21., ауд_.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов.

Автореферат разослан «_»_1997 г.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук профессор

Т.Г.Евдокимова

1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Финансовый рынок Азербайджана проходит стадию становления. Наиболее развитым его сектором в настоящее время является банковский. В то же время начался процесс формирования небанковских институтов финансового рынка. Это связано с начавщемся процессом приватизации, который послужил толчком к формированию новых структур: бирж, инвестиционных фондов, пенсионных фондов, страховых организаций и других небанковских институтов.

Если по банкам уже сложилась система аудита, то по небанковским институтам аудит делает лишь первые шаги. Поэтому именно эта сфера аудиторской деятельности должна привлекать внимание исследователей. Это позволит избежать лишних ошибок, которые мы наблюдали в России и других странах СНГ.

Необходимо исследование роли и места аудита в науке и практике хозяйственной деятельности институтов финансового рынка в первую очередь с общеметодологических позиций.

По мере стабилизации экономического положения в Азербайджане, а также становления цивилизованных рыночных отношений и интеграции в мировое экономическое пространство проблемы аудита будут более идентичными тем, которые имеют место в странах с развитой рыночной экономикой. В настоящее же время проблема сгавится не как проблема аудита вообще, а как проблема аудита переходного периода на финансовом рынке и разработки его соответствующей теоретической базы.

Исследованиями в области аудита активно занимаются как зарубежные, так и отечественные ученые. Постоянное совершенствование аудиторского процесса необходимо по крайней мере потому, что социально-экономические процессы находятся в постоянной динамике и развитии, непрерывно открывая все новые и новые свои грани, которые должны находить свое отражение в соответствующих системах учета и контроля. Среди зарубежных авторов наиболее интересных работ по аудиту следует назвать такие имена, как Э.А. Арене и Дж. К. Лоббек, Р. Додж, Ж. Леворш, Стюарт Тэйли, Д. Хармон и другие. В русскоязычной специальной литературе по аудиту также уже можно

назвать десятки имен, но в настоящем исследовании мы чаще обращались к работам В.Д.Андреева, Ю.А.Данилевского, А.Д.Ларионова, Ж. Г Леонтьевой, И.Д.Мамоновой, A.C. Наринского, Л.В.Соколова, В.П. Суйца, А.Д.Шеремета и других.

Несмотря на достаточно широкий список исследователей, занимающихся различными аспектами аудиторской деятельности, уровень разработанности темы в целом, на наш взгляд, остается недостаточным. При наличии многих интересных методических работ, пособий, статей, по-сущесгву нет работ, посвященных вопросам методологии аудита в небанковских институтах финансового рынка переходного периода.

Изложенные обстоятельства, недостаточная разработанность теории и практики аудита небанковских институтов финансового рынка обусловили выбор темы диссертации, цель, задачи и направления исследования.

Цели и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методологических основ аудита институтов финансового рынка, выводов и рекомендаций по совершенсгвованиию организации проведения аудиторских проверок в небанковских учреждениях финансового рынка Азербайджана.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

- раскрыть особенности и перспективы становления финансового рынка в Азербайджане;

- на основе анализа процесса становления финансового рынка Азербайджана определить роль и место аудита в экономической науке и практике работы предприятий всех форм собственности в условиях перехода к рыночной экономике;

- раскрыть сущность аудита, рассмотреть и уточнить основной понятийный аппарат;

- провести сравнительный анализ различных классификационных признаков аудита;

- рассмотреть наиболее важные организационные формы аудита;

- проанализировать процедуры лицензирования аудиторской деятельности;

- обобщить опыт организации и ведения аудиторской деятельности;

- на основе системной методологии разработать принцип соответствия функций аудита поставленным перед аудиторской

проверкой целям:

- рассмотреть общепринятые стандарты аудита:

- разработать основные теоретические, методологические и методические принципы аудиторской деятельности на финансовом рынке в экономике переходного периода:

- обосновать целостную концепцию аудиторской деятельности на финансовом рынке:

- рассмотреть инфраструктуру аудита в условиях перехода к рыночным отношениям;

- сформулировать теоретические положения по обеспечению аудиторского процесса в небанковских институтах финансового рынка в Азербайджанской Республике.

Предметом исследования являются экономические - и организационно-правовые отношения, связанные с осуществлением аудита в условиях переходного периода в небанковских институтах фишшеового рынка.

Объектом диссертационного исследования является исследование и обобщение методологических и теоретических основ аудиторской деятельности в институтах финансового рынка Азербайджана.

Методологическими и теоретическими основами исследования являются труды отечественных и зарубежных экономистов, отдельные разработки международных финансовых организации, законодательные и нормативные акты Азербайджанской Республики и Российской Федерации. В процессе исследования использовались монографический и статистический материал. публикации средств экономической информации, материалы отдельных небанковских институтов финансового рынка Азербайджана. Использованы также практический опыт в области аудита других стран, прежде всего Российской Федерации.

Исследования проводились на базе метода диалектического материализма. В работе использовались методы сравнения, статистической обработки информации и другие общенаучные приемы.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в комплексном подходе к изучению проблем аудиторской деятельности небанковских институтов финансового рынка и сволится к следующем}:

- предложена новая сегментация финансового рынка, показано становление финансового рынка в Азербайджане, предпосылки для-

развития этой сферы экономики республики;

- раскрыто содержание, роль и значение небанковских институтов финансового рынка как исходных моментов для исследования проблемы аудита;

- определены особенности аудита финансового рынка, решены методологические вопросы с учетом специфики объекта исследования; разработаны единые классификационные признаки аудита небанковских институтов финансового рынка Азербайджана;

- на основе проведенного анализа имеющихся научных разработок в области аудита показан своеобразный характер формирования и развития аудиторских структур и их деятельности в условиях перехода Азербайджана к рыночным отношениям;

- дано новое определение аудита, выявлены его классификационные признаки, разработан принципиально новый принцип соответствия аудиторских функций установленным целям аудита;

определены квалификационные требования к аудиторам небанковских институтов финансового рынка и направления совершенствования подготовки специалистов по финансовому аудиту;

- выявлена специфика сегментирования аудита, определены принципы иерархии его целей, даны рекомендации по организационно-правовому обеспечению аудиторского процесса в небанковских институтах финансового рынка Азербайджана;

- разработаны теоретические основы и рекомендации по проведению аудита в страховых организациях, биржах, инвестиционных и пенсионных фондах Азербайджана.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что автором разработаны методологические и теоретические основы аудита на финансовом рынке как базы, способствующей минимизации аудиторских ошибок и направляющей аудиторские действия не только на решение текущих проблем, но и на решение важнейшей народнохозяйственной задачи по переходу к устойчивой и эффективной модели рыночной экономики. Выводы диссертации содействуют формированию современного делового менталитета, ориентированного не только на контроль соответствия установленным нормам по бухгалтерскому учету, налогам и др., но и на достижении стратегических целей организации, па максимальную адаптацию к изменениям во внешней среде и сближению

контрольных и консультационных функций аудита небанковских структур финансовог о рынка.

На основе проведенного исследования • сформулированы практические рекомендации по развитию аудита и обеспечению аудиторского процесса на финансовом рынке в Азербайджанской Республике.

Реализация выводов диссертанта ускорит сформулирование эффективной институциональной структуры финансового рынка Азербайджана и выполнение на нем аудиторских действий.

Апробация и внедрение результатов исследования.. Основные результаты исследования опубликованы в 27 научных работах, в т.ч. 4 монографиях, общим объемом 35,4 п.л. Результаты исследования доложены и получили одобрение на 5 научно-практических конференциях. Автор, работая в налоговой системе Азербайджанской республики, принимал участие в подготовке ряда нормативных документов по надзору за деятельностью институтов финансового рынка и практической их реализации на местах. Выводы и рекомендации диссертации используются в учебном процессе Азербайджанского Государственного Экономического Института при чтении курсов «Бухгалтерский учет и аудит», «Финансовый контроль и аудит» для студентов всех форм обучения.

Отдельные положения диссертационного исследования приняты для использования аудиторскими фирмами, государственными органами контроля за деятельностью небанковских институтов финансового рынка Азербайджана, что подтверждается официальными документами.

Объем и структура работы. Диссертационное исследование состоит из введения, четырех глав, заключения, списка литературы, приложений.

2. СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во Введении обосновывается актуальность темы исследования, определяются его цели и задачи, характеризуются теоретические и методологические основы работы, отмечается научная новизна и практическая значимость работы.

Первая глава "Становление финансового рынка в Азербайджанской Республике" посвящена вопросам формирования финансового рынка в Азербайджанской Республике. В этой главе рассматриваются вопросы создания финансового рынка как важнейшей сферы рыночной экономики, предпосылки возникновения в Азербайджане рынка ценных бумаг.

Финансовый рынок Азербайджана находится сейчас на начальной стадии становления. Происходит формирование системы учреждений, обозначающих контуры будущего рынка. Сегодня структура финансовог о рынка Азербайджана бедна. Но приняты законы, которые конституируют их образование и деятельность. Открываются возможности для быстрого развития. Уже сегодня нужно определиться с понятиями, целями, задачами, основными принципами и другими моментами деятельности его институтов, без чего невозможно ни становление финансового рынка, ни аудит его учреждений.

Рыночная экономика требует использования потенциальных возможностей финансового рынка страны, который является важнейшим источником се роста.

Если проанализировать показатели социально-экономического развития республики за прошедший год и первое полугодие нынешнего, то можно сделать вывод о том, что ситуация в стране не только стабилизировалась, но и наблюдается определенный экономический рост. Из этого можно сделать вывод о том, что можно реально планировать проведение в ближайшие 2-3 года широкомасштабных структурных реформ в экономике. При всем многообразии факторов, как объективного (инерционность экономики, слабый промышленный сектор, высокая степень изношенности основных фондов, разрыв технологических связей, отсутствие внутренних инвестиционных резервов, большой удельный вес государственной собственности и т.д.), так и субъективного характера (тяжелое социальное положение населения, внешнеполитическая ситуация в регионе, ментальные особенности и т.д.), негативно влияющих на ход

экономических и социально-правовых процессов в Азербайджане, есть один аспект, не подверженный внешним воздействиям, способный повлиять на структуру экономической системы.

К 2003 году в Азербайджане ожидается начало полномасштабной добычи "основной нефти". Экономика будет получать только от разработки углеводородных месторождений приблизительно 2 млрд.долларов ежегодно. Согласно прогнозам, в течение ближайших семи-восьми лет стоимость экспорта только Азербайджанской Международной Операционной Компании (AMOK) превысит весь сегодняшний ВВП .

Некоторые авторы сводят финансовый рынок к рынку ценных бумаг. На наш взгляд, такой подход сужает понятие финансового рынка, ограничивая его только обращением ценных бумаг (хотя последние несомненно играют очень важную роль).

Более широкой трактовки придерживаются авторы учебного пособия для Вузов «Курс общей экономической теории». По их мнению, финансовые рынки - это рынки капиталов, т.е. инвестиционные рынки; кредитные рынки; рынки ценных бумаг; валютно-денежные рынки.1

Здесь мы, однако, наблюдаем некоторое смешение, т.к. нет четкого разделения рынков денежных средств, выполняющих платежную роль, и рынка капиталов, связанных с инвестициями.

Поэтому более четким выглядит определение финансового рынка, которое дает Ю.И.Львов.2 Он полагает, что финансовый рынок - это сфера функционирования финансово-кредитного механизма, финансовый рынок состоит из трех взаимосвязанных сегментов: рынок ценных бумаг; рынок кредитов; валютный рынок.

В этом определении нельзя согласиться с пониманием финансового рынка как сферы функционирования финансово-кредитных отношений. Это понятие значительно более широкое нежели финансовый рынок.

Самой удачной нам представляется позиция авторов учебного пособия для Вузов «Рынок ценных бумаг и его финансовые институты».5

1 Курс общей экономической теории. - СПб.: Изд-во СПбУЭФ, 1996. - с.89.

2 Львов Ю.И. Банки и финансовый рынок. - СПб.: РЦЦ "КультИнформПресс".

[995.-с. 155.

1 Рынок ценных бумаг и его финансовые институты: Учебное пособие. Под

ред.В.С.Торкановского. - Спб.: Изд-во АО "Комплект''. 1994. - с.7.

Они рассматривают финансовый рынок как совокупность грех составляющих:

1. Рынок находящихся в обращении наличных денег и выполняющих функцию краткосрочных платежных средств (векселей, чеков и т.п.).

2. Рынок ссудного капитала, т.е. банковских кредитов.

3. Рынок ценных бумаг.

Однако, по нашему мнению, такой подход также нуждается в некотором уточнении. Очевидно, что денежный рынок нельзя оценивать движением только наличных платежных средств. Сюда относятся все денежные средства, имеющие краткосрочный характер (т.е. к ним можно отнести и краткосрочные банковские кредиты). Ссудный капитал обслуживается также рынком ценных бумаг. Однако, в целом такая трехзвенная трактовка имеет несомненную ценность для практического решения вопросов организации финансового рынка.

Финансовый рынок обслуживается банками и другими кредитными организациями, учреждениями контрактного типа (пенсионные фонды, страховые компании, факторинговые и лизинговые компании т.д.), а также институтами рынка ценных бумаг (валютными и фондовыми биржами, брокерскими фирмами, инвестиционными фондами, депозитариями, регистраторами и др. профессиональными участниками рынка).

Следует' отметить, что для Азербайджана сегодня характерна тенденция ускоренного формирования прежде всего рынка ценных бумаг, т.к. банковская система была унаследована от бывшего СССР в уже сформировавшемся виде. Еще в 1992 году Милли Меджлисом (Парламент Азербайджанской Республики) был принят Закон "О ценных бумагах и фондовых биржах", регламентирующий правовые основы обращения ценных бумаг на биржевом рынке страны, а также деятельность фондовых бирж в Азербайджане.

Расширение активности на рынке капиталов потребует более совершенной защиты инвесторов и сбора качественной информации, что еще раз подтверждает необходимость создания базисной финансовой инфраструктуры.

Для обеспечения условий свободного переливания капитала по отраслям через фондовый рынок, повышения ликвидности ценных бумаг и снижения риска покупателей акций создаются инвестиционные фонды.

Разновидностью этих фондов являются чековые инвестиционные фонды, которые аккумулируют приватизационные паи (чеки) физических и юридических лиц для последующего их использования в процессе приватизации государственных предприятий.

Значительную часть финансовой системы составляют лизинговые и финансовые компании. В отдельных странах лизинговые компании финансируют до 15 процентов инвестиций, особенно в отраслях с мелкими и средними предприятиями. В Азербайджане в 1994 году был принят закон о лизинге, в котором определена правовая основа деятельности в этой области.

Развитие фондовых рынков будет стимулировать расширение деятельности небанковских финансовых учреждений, поскольку большинство их финансирует свою деятельность за счет выпуска ценных бумаг..

По опыту других стран разгосударствление собственности сопровождается возникновением кошрактных сберегательных учреждений (КСУ), которые являются важной частью финансового рынка страны. Эта задача актуальна и для Азербайджана.

Сберегательные институты (учреждения) контрактного типа представляют собой одну из особых организационно-правовых форм, оказывающих качесгвенное воздействие на структуру сбережений, и стимулирующих развитие фондовых рынков. Тем самым создается возможность устранить имеющийся дефицит долгосрочных финансовых средств. За счет вложения средств в акции, облигации корпораций и государственные облигации контрактные сберегательные учреждения меняют состав национального богатства страны в пользу финансовых активов, которые могут использоваться в посреднической деятельности на местном уровне для увеличения объема производительного капитала.

Возникновение в Азербайджане рынка ГКО обеспечило формирование общей среды, необходимой для развития национального инвестиционного бизнеса, ибо оно позволило продемонстрировать принципиальную возможность практической организации в Азербайджане передового по своим технологическим параметрам механизма выпуска .и обращения ценных бумаг, способствовало формированию инфрастуктуры, способной служить основной для дальнейшего развития высокотехнологического механизма выпуска и

обращения разнообразных финансовых инструментов.

Таким образом, в Азербайджанской Республике начался процесс становления рынка ценных бумаг, включающего обращение как корпоративных, так и государственных фондовых ценностей. Это в свою очередь влечет за собой формирование системы институтов, оперирующих на рынке ценных бумаг и представляющих интерес с точки зрения аудита.

В главе II "Аудит как форма контроля за финансово-хозяйственной деятельностью субъектов экономики" рассматриваются вопросы сущности, понятая, история развития, основные положения системной методологии аудита.

В появившемся в последние годы потоке специальной литературы, посвященной тем или иным аспектам аудита нет недостатка в конкретных рекомендациях по процедуре аудиторских действий и решений. Но часто даже не предпринимается попытки осмыслить его методологические и теоретические основы. Обычно при определении сущности аудита речь идет либо как о специфическом виде предпринимательской деятельности, либо как о процессе определения степени соответствия заявленной информации установленным критериям, либо как о независимой экспертизе, ревизии и т.д.

Действительно, каждая из этих точек зрения раскрывает свои определенные аспекты аудита, но не может претендовать (а чаще и не претендует) на определение его сущности.

Раскрывая сущность любого явления, а тем более такого сложного явления как аудит, необходимо определить совокупность глубинных связей, отношений и внутренних законов, определяющих основные черты и тенденции его развития. Анализ большого числа источников позволяет сделать вывод о том, что определение глубинных связей аудита ограничивается историческими справками, а определение основных черт и тенденций развития аудита базируется не на исследовании внутренних законов, а на обобщении опыта работы аудиторских фирм, политики государства в отношении аудита и т.д.

Автор диссертационного исследования, имея практический опыт работы в области аудита и налогообложения, на основе рассмотрения исторического процесса и анализа различных точек зрения при определении роли и места аудита в науке и практике хозяйственной

1.1

деятельности институтов финансового рынка исследовал данное явление в первую очередь с общеметодологических позиций, что нашло отражение в диссертации.

Именно такая позиция позволяет дать, на наш взгляд, не перечислительное, а сущностное определение аудита.

В результате дано следующее определение аудита:

Аудит - это форма независимого, регулируемого государством контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, основанная на полной или выборочной документальной проверке соблюдения законодательных и других государственных нормативных актов по экономической работе субъектов, адекватности объявленных ими отчетных данных реальному положению дел, проведении других действий по защите экономических интересов аудируемой организации и прав собственника.

Как показывает зарубежный опыт, имеет место тенденция роста надежности гарантий, предоставляемых государством клиентам аудиторских фирм. Причины такого положения следующие:

- рост понимания пользователями аудиторских услуг чрезвычайно высокой зависимости успеха их коммерческой деятельности от качества аудиторских заключений и солидности аудитора;

- повышенное внимание со стороны крупных инвестиционных компаний к аудиту фирм, где предполагается размещать средства инвесторов, вытекающее из обязанности защищать интересы инвесторов;

- усложнение аудита и бухгалтерского учета, вызванное такими явлениями, как усложнение хозяйственных процессов, появление безбумажных технологий управления и высокая динамика изменений в организационно-экономической структуре народного хозяйства;

- достаточно большое число лиц. пострадавших от всевозможных финансовых пирамид, создающее соответствующий общественный климат по отношению ко всем контрольно-ревизионным органам и отдельным должностным лицам, включая и тех, которые занимаются аудиторской деятельностью;

- имеющее место стремление части аудиторских фирм решать спорные вопросы вне судебных структур чтобы избежать огласки своих решений и не нести судебных издержек побуждает государственные органы вводить еще более жесткие формы контроля аудиторской

деятельности;

- наличие достаточно широкого рынка аудиторских услуг ставит задачу выбора конкретной фирмы, что, в свою очередь, требует наличия многообразия юридических форм аудита.

Аудиторство - это особая самостоятельная организационная форма контроля. Необходимость аудита вызывается прежде всего требованиями реализации концепции подотчетности. Это выражается признанием того, что одна сторона обязана быть подотчетна другой и должен осуществляться контроль выполнения данной обязанности. Аудит тем самым содействует реализации подотчетности.

Особенно важен аудит для получения уточненной информации, выявления несоответствий в выдаваемых сообщениях. Тем самым он повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций и способствует лучшему размещению активов. Аудиторская проверка может рассматриваться и в качестве средства, выполняющего функцию страховой гарантии.

Во-первых, необходимым условием ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках. Эти рамки могут определяться параметрами конкретного экономического субъекта.

Во-вторых, аудитор стремится заполнить "информационную брешь" между объектом аудита и теми, кто заинтересован в его проведении. Это связано с тем, что в отчетах обычно недостает какой-либо информации, представляющей интерес для проводящих аудит, или отчеты нельзя считать достоверной и надежной основой для оценки и принятия решений. . .

В-третьих, ключевым компонентом является квалификация лиц, осуществляющих аудит. Аудитор должен . уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти факты оценивать. Кроме того, от него требуется соблюдение определенных норм поведения, выражающихся прежде всего в его независимости и умении противостоять внешним воздействиям и давлению извне.

В-четвертых, основным содержанием аудиторской деятельности является деятельность по сбору и оценке фактов, без чего никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат проверки.

В-нчтых, собранные факты, касающиеся функционирования

проверяемого предприятия или информации, являющейся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или критериям. Такие обобщающие критерии могут устанавливаться либо Извне при внешнем аудите, либо в случае внутреннего аудита вытекать из планов и намерений, определяемых руководством данного экономического субъекта на конкретную аудиторскую проверку.

В диссертации дана классификация форм аудита.

Анализ опыта и состояния аудита позволяет сделать вывод о том, что относительно самостоятельные функции аудита имеют тесные диалектические связи с целостной системой финансового контроля страны, налоговыми службами и контрольно-ревизионными подразделениями предприятий.

На базе принципа соответствия целей и ресурсов, формы и содержания формулируется принцип соответствия функций аудита поставленным перед аудиторской проверкой целям.

Понятие аудиторства неравнозначно таким понятиям как анализ хозяйственной деятельности, документальная комплексная ревизия, счетная проверка баланса или судебно-бухгалтерская экспертиза. Однако при осуществлении своей деятельности аудиторы нередко пользуются процедурами из этих и других областей учетной и контрольно-аналитической деятельности.

На основе мирового опыта с учетом особенностей национальной экономики необходимо коренным образом реорганизовать систему финансового контроля, и в частности, создать сеть аудиторских фирм. Переход к аудиторскому контролю может быть произведен постепенно, по мере подготовки квалифицированных аудиторов, создания необходимой материальной базы и, самое главное, юридического решения вопросов, связанных с их функционированием и хозрасчетной деятельностью. Аудиторские проверки могут содействовать нормальному функционированию и развитию наиболее перспективных в условиях рынка видов предприятий.

Необходима тщательная проработка многих актуальных вопросов, связанных с развитием аудиторства. Среди них важнейшими являются следующие:

- подробное обоснование главных принципов, важнейших процедур и тестов аудиторства;

- классификация аудиторства, его основные этапы, обобщение, систематизация и сравнительный анализ содержания, места и роли аудиторских заключений;

- выбор различными хозяйственными субъектами наиболее приемлемых для них форм контроля, который может строиться на принципах аудиторства, либо на принципах традиционного контроля, либо на сочетании этих принципов;

- вопросы информационного, математического и программного обеспечения аудиторского процесса, автоматизирующим внутрисистемную учетно-аналитическую и контрольно-ревизионную работу;

- обоснование и широкое применение в аудиторской работе экономико-математического моделирования;

- разграничение роли и тщательная разработка методов внешнего и внутрисистемного аудиторства;

- определение функций независимых аудиторов, их прав, этических норм деятельности, обязанностей и ответственности;

- обеспечение ггравового регулирования деятельности аудиторов и определение объектов, где их услуги могут быть наиболее плодотворными;

разработка и обоснование стандартов, используемых в аудиторской практике для внутреннего и внешнего аудита;

- изучение конкретных ситуаций, в которых аудиторы выполняют свои функции, и определение уровня профессионального риска при проверке различных хозяйственных объектов;

- создание какого-либо координирующего органа с участием государственных структур и представителей общественных аудиторских объединений, который решал бы вопросы регулирования аудиторской деятельности, в том числе разработки и утверждения стандартов, страхования аудиторских рисков и т.д.;.

- регулирование взаимоотношений аудиторов с финансовыми, правоохранительными и другими государственными органами.

Аудиторские действия представляют собой целую систему элементарных операций, классифицировать которые целесообразно в зависимости от того, какие цели преследует та или иная аудиторская проверка. Автором дана такая классификация.

Необходимо констатировать, что вопрос об аудиторском стандарте не может быть решен полностью в принципе, так как множество целей, функций и задач аудита предполагает- соответствующее разнообразие аудиторских действий, и, говоря об аудиторском стандарте и нормах, речь может идти либо о соответствующем регламенте, либо о рекомендациях.

Под стандартами аудита можно понимать основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Данный минимум процедур помогает аудитору определить масштаб ревизионных мероприятий и методику их проведения, является критерием оценки результатов проверки. Стандарты должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит. В то же время они позволяют поддерживать аудиторскую деятельность на должном уровне, заставляют аудитора повышать свой квалификационный уровень и иметь возможность сравнивать результаты работы различных аудиторов и аудиторских организаций.

В диссертации проводится анализ действующих в России и международной практике стандартов аудита с точки зрения возможности их применения в Азербайджане.

В отличие от стандартов, нормы аудита не предусматривают основных принципов, но содержат руководство по процедурам, которые могут применяться в зависимости от различных целей и средств аудита. Аудиторы могут отклоняться от норм, но всегда должны быть готовы объяснить причины их несоблюдения.

Вне зависимости от конкретного вида аудиторских действий, они всегда преследуют вполне определенные цели - удовлетворение потребности заказчика аудиторских действий в информации о состоянии интересующего его объекта. Более того, отсутствие четкой грани между аудитом и ревизией, а также практика выполнения аудиторскими фирмами консультационных функций требуют еще более широкого представления об аудите.

Действительно, заказчика в конечном итоге интересует не само по себе аудиторское заключение по поводу того или иного аспекта конкретного объекта, а информация для принятия соответствующего решения, в котором помимо информации, полученной от аудитора, будет использована целая система информационной поддержки того или иного решения.

Таким образом, на наш взгляд, необходимо вести речь о расширительном толковании стандартов аудита, о создании целой системе стандартов, где только стандарты отчетности являются обязательными.

В диссертации дается классификация факторов, влияющих на хозяйственную деятельность аудируемого объекта. Взятые нами за основу факторы целесообразно подразделить на управляемые, зависящие от организации (т.е. внутренние) и неуправляемые, не зависящие от предприятия (внешние). Все перечисленные факторы при анализе разбиваются на количественные и качественные, с которыми на практике и сталкивается аудитор.

Отметим, что приведенная классификация факторов в своем схематическом виде без детализации не дает еще возможности выйти на конкретные задачи, так как нужны более четкие ориентиры с указанием целей аудиторской проверки, форм отчетности, отдельных реквизитов.

Вне зависимости от того, являются ли рассматриваемые факторы управляемыми или неуправляемыми, в условиях рынка нас в первую очередь интересуют результаты финансового анализа предприятия, выполненного аудитором.

Аудиторская деятельность в Азербайджанской Республике имеет много общего с аудитом в Российской Федерации, что объясняется во многом идентичными проблемами перехода к рыночным отношениям. Но проведение параллелей не всегда оказывается справедливым.

Как и другие страны с аналогичным непростым путем к цивилизованным рыночным отношениям, Азербайджанская Республика характеризуется сложной системой предоставления аудиторских услуг, устойчивой и закономерной тенденцией к становлению рынка аудита, отвечающего потребностям заказчиков.

В Азербайджане достаточно большое число организаций, специализирующихся на аудиторской деятельности. Наряду с ведущими аудиторскими фирмами, аудиторские заключения которых имеют высокий вес на уровне налоговых служб, других государственных органов и в деловом мире, на рыже аудиторских услуг возникло очень много "неорганизованного аудита" в виде часто недостаточно квалифицированных индивидуальных аудиторов, получивших соответствующие лицензии на право осуществления аудиторской

деятельности после краткосрочного обучения. Поэтому в Азербайджанской Республике аудит в своем современном виде находится еще в стадии становления и развития соответствующей инфраструктуры.

Несмотря на некоторое отставание рыночных преобразований в Азербайджане по сравнению с Россией аудит в республике имеет довольно солидную правовую базу. Это обеспечило прежде всего принятие специального закона об аудиторской службе. Такой закон пока не принят в Российской Федерации, где аудит регулируется указами Президента и ведомственными актами.

Аудит в Законе "Об аудиторской службе" определяется как самостоятельная проверка четкости и достоверности бухгалтерского учета, бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, занимающихся производством и реализацией товаров, оказанием услуг и выполнением работ.

На наш взгляд, определение аудита было бы полным и юридически точным, если дополнить его указанием на то, что аудит - не просто проверка достоверности ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а проверка с точки зрения его соответствия действующему законодательству с учетом интересов собственника.

Единственное звено, в котором сходятся процессы удовлетворения потребностей в оказании аудиторских услуг - это Аудиторская Палата, которая не является государственной структурой в традиционном понимании, так как, будучи наделенной достаточно широкими полномочиями, делегированными "сверху", она сама являются хозрасчетной структурой.

Законодательство по аудиту в разных странах имеет существенные отличия. Самое широкое распространение норма обязательного аудита получила в Англии, где все компании до представления отчета в налоговые органы обязаны завизировать его у аудитора. В странах же континентальной Европы закон устанавливает перечень юридических лиц, для которых аудит обязателен. Для всех остальных аудит является добровольным. В Азербайджане за основу взято законодательство континентальной Европы.

Аудит в соответствии с законом призван защищать интересы собственников. Таковыми в соответствии с Законом "О собственности в Азербайджанской Республике" являются не только граждане и

хозяйствующие субъекты, но и сама Азербайджанская Республика. Следовательно, закон предполагает защиту интересов не только отдельных субъектов, наделенных правом собственности, но и защиту интересов самого государства.

Вместе с тем задача создания системы независимого контроля, защищающей имущественные права собственншса, указана в числе последних. На наш взгляд, такие задачи, как организация аудиторской службы, правовые начала ее осуществления все же являются чисто организационно-правовыми вопросами. Важнейшая же задача, на наш взгляд, - создание системы финансового контроля, защищающей права собственника.

Проблема защиты интересов граждан и юридических лиц, как инвесторов, была и остается актуальной в условиях перехода к рыночной экономике. Особую актуальность она приобретает еще и потому, что абсолютное большинство населения страны слабо разбирается в таких понятиях, как акции, дивиденды, мировые процентные ставки по депозитам и прочих понятиях, являющихся непременным атрибутом развитых экономических систем. В Азербайджане проблема усугубляется еще и тем, что население имеет трагический опыт общения с финансовыми "пирамидами". Вне всякого сомнения, что в ходе чековой приватизации появятся многочисленные инвестиционные фонды, которые будут проводить рекламную компанию по привлечению средств населения в эти фонды. На наш взгляд, финансовая реклама должна иметь четкие законодательно установленные параметры. У нас же в законодательстве до сих пор не определены не только параметры финансовой рекламы, но и рекламы вообще. Исходя из вышесказанного, потребуется создание независимой сети по обеспечению населения достоверной и квалифицированной информацией, а аудиторские компании в этой структуре могут сыграть не последнюю роль.

Упоминание в Законе "Об аудиторской службе" международных договоров и соглашений имеет большое значение для интегрирования в будущем отечественной системы аудиторской службы в структуру международных аудиторских ассоциаций и оказания услуг по аудиту на уровне общепринятых мировых стандартов.

Как нам представляется, проблемы, связанные с взиманием налогов, защитой интересов инвесторов побуждают законодателя ввести аудит в

качестве обязательной самостоятельной процедуры на уровне акционерных обществ и на уровне организаций всех форм собственности, которые представляют собой мощных потенциальных налогоплательщиков, обладают большими активами, связанные массовыми инвестициями. В Российской Федерации этому вопросу уделяется большое внимание. В Азербайджанской республике нет сколько-нибудь упорядоченного подхода к решению этого вопроса. Его нужно решать хотя бы на основе заимствования опыта Российской Федерации. Хотя в законе АР "Об аудиторской службе" нет прямого упоминания об организациях, подлежащих обязательному аудиту, тем не менее есть косвенные подходы к решению этих вопросов на законодательном уровне.

Опыт решения вопросов, связанных с работой аудиторов показывает, что именно приведенные выше изменения в так называемой правовой среде являются общими для всех стран, где формируется рынок аудиторских услуг.

Можно отметить, что государство берег на себя ответственность за добросовестное исполнение аудиторами своих функций (обязательное лицензировать аудиторской деятельности, требование об обязательной ежегодной аудиторской проверке и другие положения). Однако, со своей стороны, государство предъявляег повышенные требования и к самим аудиторам.

В главе III "Теоретические основы аудита на финансовом рынке и подготовка кадров" рассматриваются общие теоретические вопросы аудита и подготовка персонала аудиторских фирм.

Задача аудита бухгалтерской отчетности фирм финансового рынка является выражением мнения о правильности представления всех статей отчета и результатов осуществленных хозяйственных операций в соответсвии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета и отчетности и требованиями действующего законодательства. Для выражения мнения аудитор должен собрать информацию в необходимом количестве и качестве, обеспечить ее полноту и убедительность. Представляя для аудирования отчетность, администрация (руководство) компании тем самым заявляет, что она достоверна и отражает реальное положение дел в фирме.

В диссертации проанализированы общие аналитические процедуры

аудиторских проверок небанковских институтов финансового рынка.

Качество аудиторских доказательств зависит от их источника. Эти доказательства могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента и третьих лиц и при непосредственном наблюдении за выполнением учетных и других операций в организации. По степени надежности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента, в том числе и деловая переписка, предпочтительнее полученных при устных опросах.

Существенным моментом для проведения аудиторских проверок на финансовом рынке имеет так называемая «учетная политика» фирм, т.к. каждый финансовый институт даже в пределах одного вида деятельности может по разному решать ученые и организационные задачи. В диссертации рассмотрены вопросы учетной политики по отношению небанковских институтов финансового рынка, поскольку это важный момент аудиторских проверок.

Итоговая часть аудиторского заключения должна содержать мнение независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, о соответствии ее общепринятым принципам бухгалтерского учета и отчетности, а также о соответсвии совершенных клиентом операций требованиям действующего законодательства.

При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все значимые обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности проверяемой фирмы. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудитор должен самостоятельно принимать решение о "существенности" нарушений по каждому из расматриваемых вопросов, основываясь на собственных знаниях, опыте, интуиции, применяя внутрифирменные стандарты аудиторской фирмы.

Особенностью фирм аудиторского рынка является то обстоятельство, что основным фактором эффективности их деятельности, обеспечивающим успех дела, является человеческий капитал. В институтах финансового рынка деятельности России появилось много новых услуг,

которые до недавнего временя предоставлялись в основном ла Западе. От того, кто быстрее освоит новые продукты, во многом зависит успех дела. Поэтому аудиторским фирмам нужны професиональные кадры: каждый старается предложить более выгодные материальные условия, перспективу профессионального и должностного росга, стабильность и др. Однако выигрывает в этой борьбе тот, кто заранее заботится о подготовке кадров - разрабатывая стратегию развития, одновременно планирует подготовку и переподготовку соответствующих специалистов, предвидя (прогнозируя) потребность в них на перспективу.

Необходимо также иметь в виду, что на отечественный рынок все активнее проникают крупные зарубежные аудиторские фирмы Европы и США, которые препочитают по экономическим соображениям набирать значительную часть персонала на месте. Иностранные компании на отечественном рынке проявляют интерес главным образом к работникам среднего звена и рядовым исполнителям.

Проблема важности совершенствования подготовки кадров для аудиторской службы становится особенно ясной с учетом перспектив развития аудиторского бизнеса и формирования рынка услуг.

При успешном проведении чековой приватизации потребность в аудиторских услугах резко возрастет. Если в 1997 году, даже по самым пессимистичным прогнозам, удастся акционировать хотя бы 5000 предприятий, то это еще 5000 потенциальных клиентов для аудиторов, а это не так уж и мало для отечественного рынка аудиторских услуг.

Обычно аудиторами становятся практические работники бухгалтера, экономисты. Однако даже высококвалифицированные специалисты этой профессии не обладают достаточными знаниями для того, чтобы заниматься аудиторской деятельностью на финансовом рынке. Считается, что практический работник в состоянии после кратковременного обучения на курсах (ориентируемого на достижении одной цели - получении квалификационного аттестата) успешно справляться с обязанностями аудитора. Между тем здесь требуется более глубокая специальная подготовка.

Требования, предъявляемые современными технологиями к подготовке специалистов, как в отношении теоретической базы, так и знания конкретных технологий продуктов деятельности проверяемых экономических субъектов, нормативного обеспечения и их работы т.п.,

постоянно растут. Существующие же методы традиционной системы подготовки кадров не могут обеспечить упреждающего воздействие образования. Происходит отставание от реальных финансово-экономических процессов в силу их динамизма. Не способствует решению этой проблемы и создание параллельной внутренной системы обучения кадров, которая может с некоторым упреждением отследить возможные изменения стратегии предприятия или появление новых продуктов, но при этом не в состоянии обеспечить необходимую теоретическую подготовку (высокие затраты, отсутствие научной базы и соответствующего профессорско-преподавательского состава и др.). Противоречие между фундаментальной подготовкой и прикладным характером знания обостряется: высокие требования к теоретической подготовке специалиста вынуждают его длительное время находиться в специальном высшем учебном заведении.

Однако система высшего образования не готовит выпускников со специализацией по аудиту на финансовом рынке, хотя эта работа требует совершенно уникальных профессиональных навыков. На наш взгляд, в рамках специальности «Финансы и кредит» можно открыть группы с ориентацией на подготовку аудиторов. Причем программа их обучения должна быть построена таким образом, чтобы выпускные (государственные) экзамены были одновременно и квалификационным экзаменом на получение аттестата аудитора.

В то же время быстро меняющиеся финансовые продукты и технологии требуют постоянного пребывания обучающихся непосредственно в сфере практической деятельности. Синтез теоретический и практической сторон квалификации становится возможным только при постоянном взаимодействии вузовской системы образования и практической деятельности, интеграции их потенциалов. Интеграция системы образования и практической деятельности, необходимые для достижения высокого уровня квалификации, достигается прежде всего путем кооперации практической работы с профильным высшим учебным заведением.

Основной такой кооперации является вложение финансовых ресурсов в обеспечение существования вузов-партнеров, развитие научных исследований, а также предоставление баз практической занятости, нормативной и иной научной и учебной информации.

Интегрированное обучение в отличие от традиционной вузовской подготовки специалистов, имеет ряд особенностей. В традиционной системе производственная практика отнесена на завершающий этап обучения, когда уже трудно что-либо кардинально изменить в содержании полученных знаний. При интегрированном же обучении закрепляющая трудовая деятельность (полноценный труд) начинается на более ранней стадии учебного процесса и сопровождает его на протяжении всего периода учебы.

Изложенные моменты должны найти свое отражение в учебных планах и программах учебных заведений, готовящих специалистов по аудиту на финансовом рынке. Для создания и проведения соответствующей образовательной программы можно привлечь зарубежных специалистов. Разработка программ должна проходить по трем параллельным направлениям. Первое, в уже существующую систему высшего образования - например, на уровне университетов - нужно включить курс по основам аудита. Такой курс предполагает изучение бухгалтерского учета и получение финансовых навыков. Второе, должны быть разработаны краткосрочные курсы, проводимые по месту работы либо в соответствующих учебных организациях. Третье, долгосрочные программы - похожие на программу получения степени магистра в бизнесе - могут быть разработаны в системе высших специальных заведений, таких как Азербайджанский Государственный Экономический Институт или даже в институтах общего профиля.

Разработка образовательной программы должна проводиться при активном участии профессионально-самодеятельной организации -Аудиторской палаты. Она должна возглавить разработку образовательной программы, которая должна позволить чутко реагировать на изменяющиеся запросы финансовой системы.

Необходимо также отметить, что Закон об аудиторской службе неправомерно сузил круг лиц, имеющих право заниматься аудиторской деятельностью. В числе категорий специалистов, допущенных к сдаче квалификационных экзаменов на получение аттестата аудитора, не включены преподаватели экономического профиля высших учебных заведений. В отличие от Азербайджана в Российской Федерации Временные правила аудита положительно решают этот вопрос.

В главе "Особенности аудита отдельных небанковских институтов

финансового рынка" рассматриваются теоретические вопросы аудита конкретных финансовых институтов: страховых компаний, фондовых бирж, инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов.

Страховое дело в настоящее время наиболее развитая сфера финансового бизнеса (помимо банковского) в Азербайджане. Это подтверждается и тем обстоятельством, что Закон АР «О страховании» был принят 5 января 1993 г., т.е. практически в первый год обретения' республикой независимости. Сейчас в стране действует около 60 страховых компаний. Поэтому рассмотрение вопросов аудита отдельных институтов финансового рынка Азербайджана в работе начато именно со страховых организаций.

Переход к созданию рыночной экономики в Азербайджане привел к оживлению страховой отрасли. Появились хозяйственные субъекты, чьи риски не могут быть покрыты из государственного бюджета и которые готовы платить за то , чтобы за умеренную плату избавиться от разорения в результате несчастного случая или стихийного бедствия. Другим фактором, определившим рост оборотов страхования стал переход к цивилизованным формам гражданских правоотношений и связанное с этим введение обязательного страхования гражданской ответственности. Первым шагом стало установление обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Обнадеживает двухкратный рост личного страхования - это убедительное свидетельство не только роста благосостояния населения, но и восстановления доверия населения к финансовым институгам. Однако оно в Азербайджане пока играет второстепенную роль. Причин для этого немало, но важнейшей остается сохраняющееся воспоминание о лопнувших финансовых пирамидах.

Надежда на сохранение высоких темпов развития корпоративного страхования связаны с появлением крупных отечественных предпринимателей. Препятствием для его развития является то, что в основном оно должно оплачиваться за счет прибыли предприятия и расходы по нему, как правило, не могут относиться на себестоимость товаров и услуг. •

На наш взгляд, было бы целесообразно расширить виды страхования, платежи по которым осуществлялись бы за счег себестоимости, и разработать нормы соотвегствующих страховых

ВЗНОСОВ.

Корпоративное личное страхование - страхование рабочих и служащих за счет работодателя - отсутствует на многих предприятиях в силу того, что из-за налоговой политики превращается в непосильное бремя для работодателей.

Специфика деятельности страховщиков состоит в том, что она направлена на предварительный, за счет страховых взносов (премий) сбор средств со значительного количества страхователей, чтобы в дальнейшем при наступлении определенных событий (страховых случаев) произвести гарантированные выплаты страховых возмещений и обеспечений. От того, как страховые организации распоряжаются данными средствами (правильно ли осуществляют страховые операции, формируют страховые резервы и размещают их и т.д.), зависит их способность своевременно выполнить свои обязательства перед страхователями. На решение задачи определения финансовой устойчивости страховой организации, соответствия совершенных ею финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству, на подтверждения правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности и направлен независимый страховой аудит.

Как свидетельствует международный опыт, приемлемая форма организации государственного регулирования и контроля страхования должна включать следующие черты:

- обязательность получения лицензии на страховую деятельность;

- обязательность независимой аудиторской проверки частной компании;

- наличие правил, регулирующих финансовую отчетность, включая регулярное предоставление полных отчетов о доходах;

- наличие правил, регулирующих инвестиционную политику компаний;

- предписанный минимум капитала, необходимого для учреждения компании, а также минимум капитала, который компания обязана поддерживать в ходе своей деятельности;

- право получения полной информации о деятельности компаний в области страхования;

- право проверять финансовую документацию компании;

- выработка рекомендаций для компании, находящейся в

затрудненном финансовом положении.

Недопустимо, чтобы какая-нибудь компания могла просто закрыть двери и выйти из игры, не выполнив своих обязательств. Поэтому государство должно взять под свой контроль решение этой проблемы.

В большинстве стран в вопросе проверки информации принято полагаться на независимый аудит. Каждая компания обязана назначить квалифицированного аудитора и известить об этом органы надзора. Аудитор обязан докладывать о результатах проверки не только правлению компании, но и органам государственного надзора. В некоторых странах аудитору представляется роль так называемого "аварийного свистка". Это означает, что в каждом случае, когда в ходе проверки обнаружатся факты, свидетельствующие о том, что финансовому благополучию компании грозит опасность, аудитор обязан сообщить об этом государственному страховому надзору.

Правила, регламентирующие инвестиционную политику страховых компаний, должны учитывать долгосрочный характер значительной части их финансовых ресурсов.

Современное регулирование деятельности в области страхования включает требования к каждой компании разработать свою инвестиционную политику, которая должна быть документально закреплена. При разработке инвестиционной политики необходимо учитывать характер различных категорий средств компании, с тем чтобы наилучшим образом сочетать активы и пассивы по срокам и ожидаемым доходам. Принятая политика также заставит неукоснительно придерживаться уставных правил относительно инвестиций.

В настоящее время в международной практике принято рекомендовать компаниям следовать правилу "благоразумного руководства". Иными словами, компания может выбрать вариант инвестиций по своему усмотрению, но размещать капитал она должна так, как сделал бы это "благоразумный руководитель". Кроме того, правилами должен должны быть предусмотрены количественные ограничения, призванные обеспечить достаточное разнообразие типов ценных бумаг и эмитентов. Должны быть также предусмотрены ограничения на каждый из пакетов инвестиций и общую сумму инвестиций всех видов.

В процессе аудита операции и статьи бухгалтерского (финансового)

отчета целесообразно разделить на блозси проверки (сегменты), чтобы повысить эффективность и снизить стоимость и трудоемкость аудиторских работ ("Доходы"; "Расходы"; "Страховые резервы"; "Перестраховочные операции"; "Оценка финансового состояния"; "Налоги"; "Использование чистой прибыли").

При проведении аудита страховых компаний аудиторская проверка формирования страховых резервов является очень объемным, достаточно трудоемким и наиболее важным, так как страховые резервы отражают неисполненные страховые обязательства компании по договорам страхования по состоянию на дату составления отчета. Страховые резервы создаются для обеспечения принятых страховых обязательств из полученных страховых взносов в размерах необходимых для предстоящих страховых выплат по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности. Чем точнее методы, используемые при оценке обязательств, тем в большей степени резервы позволяют обеспечить предстоящие страховые выплаты. Только правильный расчет данных резервов позволит судить о финансовом состоянии страховой компании на отчетную дату, что наиболее важно знать пользователям бухгалтерской отчетносги - страхователям, собственникам, государстветюму страховому надзору и т.п. Сумма результата изменения резервов влияет на правильность определения так называемой выручки страховщика и определения финансовых результатов компании.

Данный вопрос при проверке можно выделить в отдельный блок "Страховые резервы". Он может состоять из следующих частей: 1) Технические резервы, и 2) Резервы по страхованию жизни. В диссертации даются методические рекомендации по аудиторской проверке отдельных видов страховых резервов.

Аудиторская проверка расходов на ведение дела играет важную роль в страховом бизнесе, так как предназначены для финансирования деятельности страховой организации. На практике необоснованное включение расходов в себестоимость страховых услуг довольно распространенная ошибка, выявляемая в результате проверок. Поэтому аудиторам следует уделять данному вопросу должное внимание. При проведении проверки обоснованности включения расходов в себестоимость страховых услуг аудитор должен руководствоваться

Положением «О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденным Постановлением Кабинета Министров АР №111 от 16 августа 1996 г. проверить наличие оправдательных первичных документов, подтверждающих все данные расходы.

Страховое дело - довольно прибыльный бизнес. Поэтому вопросы взаимоотношений с государством по поводу уплаты налогов являются одним из важнейших аспектов аудиторской проверки.

К институтам финансового рынка относятся валютные и фондовые биржи. В результате массовой приватизации в руках у большого числа инвесторов в Азербайджане окажется значительное количество ценных бумаг, что приведет к возникновению механизмов купли-продажи этих инструментов.

Для объединения рынка в некоторых странах было принято решение о выдаче лицензии только одной фондовой бирже, не допуская конкуренции нескольких бирж. Трудно найти неоспоримые аргументы в пользу представления монопольных прав одной бирже. Поэтому целесообразно допустить существование конкурирующих систем проведения операций (от организованных бирж до внебиржевых рынков), а инвесторам предоставить право выбора того или иного рынка. Насильственное объединение рынка в одном месте, безусловно, может обеспечить снижение издержек, но при этом сам факт наличия монополии ведет к риску снижения эффективности, налагая при этом дополнительное бремя на государственные регулирующие органы. Как и в области предоставления других услуг, конкуренция является лучшим механизмом обеспечения эффективности. В то же время в Азербайджане в силу масштабов страны нельзя ставить вопрос о создании многих фондовых бирж.

В настоящее время в Азербайджане торги по ценным бумагам проводит Бакинская межбанковская валютная биржа, которая имеет фовдовый отдел. На этой бирже проводятся главным образом торги по государственным ценным бумагам, что отражает начальный этап становления рынка ценных бумаг. Приватизация и создание акционерных обществ изменяет ситуацию. Сегодня в практической плоскости стоит вопрос о создании по крайней мере одной самостоятельной фондовой биржи в г. Баку (возможно за счет фондового отдела валютной биржи).

Автором рассматриваются и даются рекомендации по организации аудиторских проверок фондовых бирж (отделов) с учетом специфики их деятельности.

Как показывает оггыт Российской Федерации среди финансовых структур, возникших в России, чековые инвестиционные фонды привлекли наибольшее число вкладчиков, особенно в связи с распространением приватизационных чеков.

Наиболее важной задачей фондов является контроль за работой руководителей акционированных предприятий для обеспечения проведения необходимой перестройки и модернизации. Без такого контроля существует высокий риск того, что руководители предприятий не будут проводить перестройки или даже пойдут на использование предприятий для личного обогащения.

Для фондов должны быть установлены строгие нормы в области представления информации о своей деятельности, с тем чтобы дать акционерам фондов необходимую информацию, на основе которой они могли бы выбрать фонд, в наибольшей степени соответствующий их потребностям, а также составить мнение о качестве управления фондом. Поэтому фонды обязаны выпускать «проспект» для новых акционеров и предоставлять им финансовые отчеты каждые шесть месяцев.

Фондам также должно быть запрещено производить какие-либо платежи, выдавать ссуды или обязательства относительно будущих платежей гражданам в обмен на их чеки. Эго положение устраняет риск того, что отдельные недобросовестные руководители фондов будут давать нереалистичные обещания или «покупать» чеки у менее информированных граждан по заниженной цене. Кроме того, фонды должны обязательно представлять информацию о покупке и продаже акций из своего портфеля, а также о ценах, по которым произведены такие операции. Если вторая сторона операции купли-продажи связана с фондом или с управленческой компанией фонда обязательно также представление данных об этой организации. Это положение позволяет избежать риска того, что фонд будет проводить операции купли или продажи акций но нерыночным ценам с лицами, связанными с управленческой компанией или руководством самого фонда.

В процессе аудиторской проверки необходимо обращать внимание на те факты в его деятельности, которые могут являться причиной

лишения лицензии на право операций с ценными бумагами (например, в документах, представленных на лицензирование, содержится недостоверная информация, инвестиционный институт может быть признан неплатежеспособным, установлены факты совмещения деятельности в качестве инвестиционного института с иными видами деятельности, признания судом виновным в нанесении ущерба акционерам или клиентам; пользование при совершении сделок с ценными бумагами услугами специалиста, не имеющего, либо лишенного квалификационного аттестата, а также сделок с незаконным использованием сведений, составляющих коммерческую тайну или иную конфиденциальную информацию клиента и др.)

Как показывает практика России и начальный опыт Азербайджана, основными этапами аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности инвестиционных фондов должна быть проверка: общего порядка постановки учета и системы внутреннего контроля за депозитарием; порядка формирования уставного капитала, операций с акциями, эмитируемыми инвестиционным фондом, операций по начислению и выплате дивидендов акционерам; издержек деятельности; финансовых результатов; начисления и уплаты налогов, взимаемых с инвестиционных фондов; ведения реестра акционеров.

Бухгалтерский учет деятельности инвестиционных фондов ведется на базе основополагающих в области учета и отчетности документов -Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Азербайджанской Республике (утверждено приказом Минфина АР от 26.12.96 г., № 189), а также ряда других нормативных документов.

Главной особенностью ведения бухгалтерского учета в инвестиционных фондах является то, что учет операций и составление отчетности осуществляет не собственная внутренняя служба предприятий (бухгалтерия), а депозитарий. Депозитарий проводит операции с ценными бумагами, материальными ценностями, а также денежными средствами, принадлежащими фонду, учитывает их движение и выполняет другие функции согласно депозитарному договору.

Операции с ценными бумагами или иными финансовыми вложениями являются основным видом деятельности инвестиционных

фондов. От прибыльности напрямую зависит уровень дивидендов и курсовая стоимость акций. В зависимости от целей приобретения ценных бумаг их учитывают раздельно (по дебету счета «Долгосрочные финансовые вложения» или сч. «Краткосрочные финансовые вложения»). Покупная (учетная) стоимость ценных бумаг складывается из затрат по их приобретению, включая сумму вознаграждения, уплаченного посреднику.

Реализация инвестиционным фондом ценных бумаг отражается по учетной стоимости, которая может определяться одним из методов, выбираемых советом директоров инвестиционного фонда в соответствии с его учетной политикой.

Помимо расходов, включаемых в себестоимость согласно общему Положению о составе затрат, на издержки деятельности фондов с учетом опыта других стран СНГ целесообразно дополнительно относить: расходы по организации инвестиционного фонда; расходы на рекламу при создании фонда; налог на операции с ценными бумагами; плата банку за открытие счетов фонду; расходы на оплату труда работников пунктов подписки на акции фонда и отчисления на социальные нужды и др.; оплату текущих услуг депозитария инвестиционного фонда (кроме расходов, отнесенных на организационные расходы согласно депозитарному договору); оплату услуг управляющего инвестиционным фондом согласно договору об управлении инвестиционным фондом.

Судя по российской практике наиболее распространенный ошибкой при формировании издержек инвестиционного фонда является включение в их состав полной суммы расходов, разрешенных к отнесению на себестоимость не методом прямого включения, а посредством нормирования. Этот момент важно учитывать в аудиторской практике Азербайджана.

Важным аспектом является проверка правильности определения стоимости чистых активов. Чистые активы фонда рассчитываются путем вычитания из суммы активов величины пассивов. Оценка и расчет стоимости чистых активов инвестиционных фондов производится в целях определения продажной цены акций фонда, а также для выявления результатов деятельности управляющего фондом и размере его вознаграждения.

Добровольные (негосударственные) пенсионные программы появляются в тех случаях, когда существующие государственные

программы не удовлетворяет работников и работодателей. Негосударственные пенсионные программы следует регулировать в интересах их владельцев (особенно, если речь идет о программах, открытых работодателями для своих работников) и в целях обеспечения справедливого, недискриминационного подхода. Регулирование необходимо также для защиты сбережений - точно также, как правительство регулирует деятельность банков и страховых компаний, чтобы защитить средства, доверенные им клиентами.

Должен оговариваться порядок передачи права владения. Необходимо, чтобы регулирование включало положения об экономических нормативах, доверенных лицах и опеке.

В Азербайджанской Республике пенсионное обеспечение населения сохранило в основном черты советской системы. В условиях глобального повышения цен на потребительские товары размеры пенсий резко отстали от минимальных затрат на поддержание жизни пенсионера. Преобладающая часть пенсионеров получает пенсии (в рублевом эквиваленте) около 40 тысяч рублей при уровне цен, близком к российским. В то же время социальная группа работающих в народном хозяйстве обеспокоена существующей ситуацией и заинтересована в легализации своих реальных доходов с целью будущего пенсионного обеспечения. Поэтому проблема создания негосударственных пенсионных фондов является очень актуальной для Азербайджана. В настоящее время ведется работа в этом направлении и уже создан первый негосударственный пенсионный фонд. После появления законодательного оформления этот процесс пойдет более интенсивно.

Создание нормативной основы требует также учреждения инспекции.

Органы управления и регулирования, по мнению автора, должны быть наделены следующими полномочиями:

- выдача организациям лицензий по управлению пенсионными фондами и их продление;

- контроль за соблюдением правовых норм, включая нормы минимального капитала, правила финансовой отчетности и ограничения на портфель ценных бумаг;

- контроль за инвестированием активов пенсионных фондов;

- самостоятельное проведение ревизий документации пенсионных фондов и организаций по их управлению с целью выявления случаев нарушения;

- определение наказаний и других санкций, включая лишение лицензий организаций, при нарушении правил и не принятии мер к исправлению положения.

С целью сокращения прямых расходов контролирующих организаций следует обязать пенсионные фонды регулярно представлять информационные отчеты с такими интервалами, которые позволили бы инспектору осуществлять наблюдение за их деятельностью. Кроме того, пенсионные фонды должны представлять инспектору отчеты об активах, находящихся в их распоряжении. Эти отчеты должны сопровождаться заключением квалифицированного аудитора, подтверждающим достоверность содержащейся в них информации.

. Государственный инспектор должен обладать правом потребовать от пенсионного фонда избавиться от любого имущества, которое ему не разрешено по закону. Кроме того, инспектору должно быть предоставлено право распорядиться о независимой оценке любой собственности, которое вызывает сомнение, и дать указание компании об его использовании согласно стоимости, определенной инспектором вместе с членами фонда н представителями общественности.

С целью покрытия расходов контролирующей организации на проведение в жизнь законов и правил, относящихся к пенсионным программам, целесообразно обязать каждый пенсионный фонд выплачивать ежегодное вознаграждение контролирующей организации. Размер такого вознаграждения должен устанавливаться на основании оценки затрат на инспекторскую деятельность. В большинстве стран вклад в эту работу поощряется налоговыми льготами.

На нынешнем этапе управление пенсионными фондами следует доверить исключительно посредническим финансовым организациям, обладающим соответствующей лицензией (страховым компаниям, банкам). Пенсионные фонды не должны управляться работодателями. Чтобы функционировать в качестве организации по управлению пенсионными фондами посреднические финансовые организации должны учредить особое подразделение, обладающее самостоятельными

активами, отдельно от других участков своего бизнеса. При этом им запрещается смешивать активы разных подразделений.

Требования к минимальному уставному и резервному капиталу необходимы для того, чтобы обеспечить наличие у управляющих организаций достаточных ресурсов для выполнения своих обязательств в качестве доверенного лица и удовлетворения любых исков, которые могут возникнуть в связи с выдаваемыми ими гарантиями. Наличие минимального капитала поможет также выполнять обязательства по предписанию суда в случае мошенничества или заключения неправомерных сделок. Представляется целесообразным потребовать чтобы компания или банк, желающие функционировать в качестве управляющей организации, обладали минимальным чистым капиталом, который был бы не меньше, чем 10000 долларов США. Компания, неспособная поддерживать указанный резерв капитала, должна быть лишена лицензии на право функционировать в качестве управляющей. В любом случае, организация по управлению пенсионными фондами обязана иметь постоянно в своем распоряжении специальный резерв наличных средств в размере не менее 1% от общей стоимости пенсионного фонда. Причем, этот резерв не должен учитываться при оценке соответствия требованиям относительно минимального капитала. Oit предназначен для использования в тех ситуациях, когда минимальная прибыль от инвестиций в пенсионный фонд оказывается ниже установленного уровня.

Правила, регулирующие инвестиционную политику пенсионных фондов, должны прежде всего учитывать факторы надежности и прибыльности. Необходимо обеспечить известную степень разнообразия инвестиций и наложить ограничения на максимальные размеры портфелей акций в различных видах инвестиционных документов, а также на инвестиции и ссуды частным пользователям. Как правило, пенсионным фондам предоставляется большая свободы вкладывать средства в обыкновенные акции и недвижимость, чем страховым компаниям. Это связано с тем, что у пенсионных фондов обычно гораздо более длительные сроки аккумуляции средств, чем у страховых компаний. Другая причина заключается в том, что большой риск, связанный с долгосрочными вложениями в обыкновенные акции компенсируется более высоким уровнем ожидаемых доходов.

На недостаточно развитом рынке, который существует в Азербайджане, управляющие портфелями активов пенсионных фондов в течение нескольких лет не будут иметь широкого выбора видов инвестиций. Легко предположить, что практически псе первичные инвестиции будут производиться в форме банковских вкладов и в форме государственных ценных бумаг. В этой ситуации пенсионным фондам должно быть позволено вкладывать до 10% своих активов и в иностранные ценные бумаги .

В целях предоставления управляющим пенсионными фондами большей свободы действий правота, регулирующие инвестиционную политику, должны уделить основное внимание количественным показателям. Это предотвратит нежелательную концентрацию ценных бумаг одного вида и одного эмитента. Вполне вероятно, однако, что для регулирования этого процесса потребуется ввести качественные показатели выбранных вариантов инвестиций. Например, можно потребовать, чтобы при инвестициях в ценные бумаги использовались только ценные бумага, зарегистрированные на бирже, поскольку это поможет управляющему фондом периодически производить соответствующую оценку вкладов и обеспечит лик&идность портфеля ценных бумаг. На начальном этапе следует уделить особое внимание миниммизации риска возникновения конфликта интересов. С этой целью следует запретить сделки через третьих лиц.

Желательно, чтобы управляющий и директор каждого пенсионного фонда разработал инвестиционную политику, закрепленную в виде документа. Этот документ будет являться свидетельством для членов пенсионного фонда и ответственного чиновника, что инвестиции от имени фонда и с учетом обстоятельст в осуществляются должным образом и в полном соответствии с законами и правилами.

Особенность аудиторской проверки негосударственных пенсионных фондов состоит прежде всего в том, что в соответствии с международной практикой эти фонды и их органы сами не в праве заниматься коммерческой деятельностью (кроме предпринимательской деятельности, направленной на достижение общественно полезных целей, ради которых созданы эти фонды, и соответствующей этим целям), а их активы размещаются специализированными компаниями по управлению активами фондов, взаимоотношения которых с фондами строятся на

основании соответствующих договоров. На экспертизу этих договоров, а также проверку формирования активов фонда, правильности их использования в процессе аудита и следует обратить основное внимание.

Еще одна особенность заключается в том, что негосударственный пенсионный фонд считается созданным и приобрел статус юридического лица только после регистрации его устава в соответствующем государственном органе (в России в Министерстве социальной защиты), который выдает соответствующую лицензию, а также государственной регистрации в органах исполнительной власти.

Подобный орган (инспекцию) необходимо создать и в Азербайджанской Республике. Частное управление пенсионными фондами требует системы регулирования. Независимо от того, какая форма организации будет избрана в Азербайджане; необходимо создать систему регулирования, контроль за работой которой будет возложен на надзорный орган.

В ходе проверки аудитор прежде всего должен установить соответствует ли деятельность фонда целям создания.

При проверке формирования уставного капитала аудитор обязан обратить внимание на соблюдение его минимальной величины (в России не меньше 5000-кратному установленного законом минимального размера оплаты труда).

Важным вопросом проверки негосударственных пенсионных фондов является полнота и своевременность уплаты налогов в бюджет. Кроме того, в зависимости от видов деятельности негосударственные пенсионные фонды и другие негосударственные общественные фонды уплачивают налог на добавленную стоимость, подоходный налог, земельный налог, налог на имущество, транспортный налог, налог на доходы от страховой деятельности, местные налоги.

При проверке негосударственных пенсионных фондов целесообразно ознакомиться с материалами проверок, имеющимися в органах государственного контроля.

Более детально методические вопросы можно будет решить после реального формирования системы негосударственных пенсионных фондов, что, судя по международному опыту, является неизбежным элементом рыночных отношений.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

Монографии

1. Финансовый рынок Азербайджана и аудит его небанковских институтов. -СПб.: Издательство СПбГУЭФ. 1997. - 8,8 п.л.

2. Основы аудита в условиях перехода к рыночной экономике. -СПб.: Издательство СПбГУЭФ. 1997. - 5,9 п.л.

3. Налоговая проверка. - Баку: Изд-во «Издательский дом Бюллетень Бизнесмена», 1997. - 12 п.л.

4. Аудит. Монография. // Издательство Госкомитета по печати и информации Азербайджанской республики// « Шарг-Гарб», Баку, 1996. -3,95 п.л.

Статьи и тезисы выступлений

5. Регистрация и лицензирование аудиторской деятельности. // Издательство Госкомитета по науке и технике Азербайджанской Республики. - Баку, 1995. - 0,2 пл.

6. Заключительная стадия аудиторской проверки. // Издательство Госкомитета по науке и технике Азербайджанской Республики. - Баку,

1995. -0,2 п.л.

7. Праверка правильности отражения в балансе источников собственных средств. // Издательство Госкомитета по науке и технике Азербайджанской Республик». - Баку, 1995. - 0,2 п.л.

8. Особенности банковского аудита. // Экономика и жизнь. Баку. -

1996. №1-3.-0,2 п.л.

9. Регулирование рынка ценных бумаг в Азербайджане. // Издательство Госкомитета по науке и технике Азербайджанской Республики. - Баку, 1996. - 0,2 п.л.

10.Аудит на финансовом рынке. // Издательство Госкомитета по науке и технике Азербайджанской Республикию - Баку, 1996. - 0,2 п.л.

11 .Аудиторская деятельность в развитых странах. // Издательство Госкомитета по науке и технике Азербайджанской Республики. - Баку, 1996.- 0,2 п.л.

12.Сущность, понятие, история развития аудита. // Издательство Госкомитета по науке и технике Азербайджанской Республики. - Баку, 1996. -0,2 п.л.

13. Аудит в Азербайджанской Республике. // Издательство Госкомитета по науке и технике Азербайджанской Республики. - Баку, 1996. -0,2 пл.

14.Подготовка персонала аудиторских фирм. // Издательство Госкомитета по науке и технике Азербайджанской Республикию - Баку, 1996. - 0,2 п.л.

15.Особенности аудита отдельных внебанковских институтов

финансового рынка. // Издательство Госкомитета по науке и технике Азербайджанской Республики. - Баку, 1997. -0,2 п.л.

16.Взаимодействие аудиторского и налогового контроля. // Издательство Госкомитета по науке и технике Азербайджанской Республики. - Баку, 1997. - 0,2 п.л.

17.Система показателей анализа использования основных средств в сельском хозяйстве// Тезисы докладов XIII республиканской научной конференции аспирантов вузов Азербайджана. - Баку, 1990.-0,1 пл.

18.Приватизация как катализатор развития РЦБ в стране. // Издательство Госкомитета по науке и технике Азербайджанской Республики. - Баку, 1997. - 0,2 пл.

19.Особенности учета основных средств в системе АПК в условиях перехода к рыночной экономике И Тезисы докладов республиканской научной конференции молодых ученых и • студентов на тему «Экономический суверенитет и рынок». - Баку, 1991.-0.1 п.л.

20 .Экономический анализ резервов развития хлопководства // Вестник сельскохозяйственной науки. Баку, 1987. - №6. - 0,2 п.л.

21.Анализ эффективности использования основных средств // Кэнд эмэкчисинин тягвими. Баку, 1989. - 0,2 п.л.

22.Анализ влияния использования земельных ресурсов па эффективность использования основных производственных средств // Издательство Госкомитета по науке и технике Азербайджанской Республики. - Баку, 1989. - 0,2 п.л.

23. Рекомендации по методике анализа эффективности использования основных производственных фондов. - Баку: Госагропром Азерб. ССР, Центр научно-технической информации и пропаганды. 1989. -0,8 п.л.

24.Анализ экономических факторов роста эффективности производства // Тезисы докладов Закавказской конференции молодых ученых и специалистов. - Баку, 1989. - 0.1 пл.

25.Совершенствования информационной базы анализа основных производственных средств // Тезисы докладов республиканской научной конференции молодых ученых и специалистов. - Баку. 1990. - 0.1 п.л.

26.Финансовый рынок - важнейшая сфера рыночной экономики. // Издательство Госкомитета по науке и технике Азербайджанской Республики. - Баку. 1997. - 0,2 пл.

27.Типы аудитора в международной практике и возможности их применения в Азербайджанской Республике // Тезисы докладов республиканской научно-практической конференции «Проблемы перехода на международные стандарты учета и отчетности в Азербайджанской Республике». - Баку. 1997. - 0.2 п.л.