Аудиторская служба Республики Мали тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Диалло Уду Аттику

СОДЕРЖАНИЕ.

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА L АУДИТ, ЕГО СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И НАЗНАЧЕНИЕ В РЫНОЧНОЙ

ЭКОНОМИКЕ.

§1. История и развитие аудита.

§ 2. Определение и области аудита.

§ 3. Участники аудита.

§ 4. Различие между аудитором и консультантом.

ГЛАВА П. МЕЖДУНАРОДНЫЕ АУДИТОРСКИЕ НОРМЫ И СТАНДАРТЫ -ОСНОВА Р А?ВИТИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СТРАНАХ С РЫНОЧНОЙ

ЭКОНОМИКОЙ.

§ 1. Нормы аудита.

§ 2. Методология, техника и средства аудита.

§ 3. Оценка ошибок и риска в аудиторской деятельности

ГЛАВА IIL ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АУДИТА. ЕГО ПРАКТИКА И ПЕРСПЕКТИВЫ

РАЗВИТИЯ

§ 1. Информационная база аудита.

§ 2. Практика аудиторских проверок.

§ 3. Управленческий аудит.

§ 4. Перспективы дальнейшего развития аудита.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудиторская служба Республики Мали"

Актуальность темы исследования. Мали - это одна из крупных стран Западной Африки, территория 1241231 кв. км., население 9 млн. 900 тыс. человек.1

По уровню своего социально - экономического развития Мали относится к группе наименее развитых стран мира. Положение Мали в мировом хозяйстве и международных экономических отношениях наших дней характеризуется общей относительной слабостью экономики и низким уровням развития производительных сил, отсталой структурой национального хозяйства, экономической, финансовой и технологической зависимостью, превращением национальной экономики в своеобразный глобальный придаток территориально - производственной структуры развитых стран.

Как и все развивающиеся страны мира, Мали постоянно сталкиваются с многочисленными, сложенными экономическими и социальными проблемами, требующими неотложного решения: неустойчивые и невысокие темпы роста валового внутреннего продукта при одновременно значительном приросте населения, многоукладность экономики и зависимость от внешних источников финансирования, рост внешней задолженности, ухудшение положения на мировом рынке, трудности экспорта и рост импорта, слабость научно - технического потенциала и глубокая зависимость от импорта результатов научно-технической революции, узость внутреннего рынка, отсутствие единого национального хозяйственного механизма экономического развития, социальные, образовательные, экологические и многие другие проблемы. Все указанные выше проблемы обостряются в связи с глубокими трансформациями мирового хозяйства и мирового рынка, процессами углубления глобализации интернационализации под воздействием нового этапа научно-технической революции, усиления неравномерности социально - экономического и научно - технического развития стран мира.

1 Dominique et Michel Fremy. Quid 1998, tour sur tout et un peu plus que tout. - Paris, Robert Laffont, 1998.

Мировая теория и практика показывает, что единственная возможность изменить свое положение в системе мирового хозяйства и реально решать стоящие перед развивающимися странами проблемами преодоления отсталости и зависимости состоит в целенаправленном и научно обоснованном проведении подлинной индустриализации, разработке и осуществлении эффективной стратегии социально - экономического развития и структурной перестройки национальной экономики, умелом и рациональном использовании новых факторов развития. Чтобы экономика стала еще более конкурентоспособной, государство стало проводить курс либерализации экономики. Политика сокращения финансового участия государства в государственных компаниях, являющиеся составной частью общей стратегии по либерализации экономик, была начата в 1980-х гг. Программа охватывала 35 государственных предприятий, из которых 6 предприятий должны быть восстановлены, 14 предприятий должны быть приватизированы и, наконец 15 предприятий должны были быть ликвидированы.1

Для успешного выполнения этой программы государство приняло ряд законодательных мер, касающихся аудита (проверки) этих предприятий. В целях устранения плохого управления, необходимо было провести общий анализ хозяйственной деятельности, ему надо было четко знать, что следует изменить. В связи с этим был принят ряд законов, создающих определенное количество дополнительных должностей (профессий) с целью обеспечения хорошего проведения аудита на этих предприятиях.

Цели и задачи исследования. Как любому человеку, животному, кораблю, самолету, предприятию нужна информация, чтобы ориентироваться, так и управляющим предприятиями нужна информация для принятия решений. Как развивался объем продаж за последний квартал? Увеличились ли расходы, связанные со снабжением? Надо ли приобретать новые станки? Какой объем запасов имеется на предприятии? Какие наличные средства

1 Marches tropicaux. № 451, Mars, 1995. имеются на банковских счетах? Это только краткий перечень вопросов, которые ежедневно возникают перед руководителями предприятий.

Проблемы названы и их решение должно базироваться на достоверной информации о деятельности предприятий и диссертационное исследование должно способствовать как повышению достоверности этой информации, так и облегчению решения названных проблем путем профессиональной организации аудиторской службы в стране.

В диссертации решаются следующие задачи:

1. проанализировать механизм работы информационной системы в аудиторской деятельности в целом и, в частности, во Франции и в Мали, с целью обеспечения лучшего управления предприятиями;

2. дать характеристику аудита во Франции и в Мали;

3. осуществить анализ процедур проведения аудита, и изложить проблемы с которыми может встретиться аудитор при проведении аудиторской проверки;

4. исследовать развитие аудита за последние годы в связи с развитием информатики и статистики, дать примеры решения проблем, связанных с осуществлением аудиторской деятельности.

Теоретическая и методологическая основа диссертации:

Основными источниками при разработке настоящей темы послужили официальные документы правительства Мали и Франции, статистические и другие официальные публикации государственных органов, министерств и ведомств, материалы прессы, различных научно - практических семинаров и конференций. Автор использовал справочники, ежегодники, ежемесячные обзоры и документы международных ассоциаций аудиторов, в частности Международной Федерации бухгалтеров (International Federation of Account -IFAC) в США, Национального Совета Ревизоров (Conseil National des Comissaires aux Comptes - CNCC) во Франции, и Объединения бухгалтеров, ревизоров и аудиторов (Ordre des Experts Comptables et Comptables Agrees -OECCA) в Мали.

В ходе своей работы диссертант уделял особое внимание трудам российских ученых: Зудилина А.П., Андреева В.Д., Кондракова Н.П.,

Козловой Е.П., Парашутина Н.В., Бабченко Т.Н., Галаниной Е.Н., Николаевой С.А., Лугового В.А., Данилевского Ю.А., Балабанова И.Т., Макарьевой В.И., Григорьева Ю.А., Волкова Н.Г., Жданова О.Ю., Бавдей A.JL, Белого И.Н., Добрышевского Н.П., Пунко Г.М., Филипенко С.И., по проблемам аудита и бухгалтерского учета.

Широко использовались исследования африканских авторов, малийских ученых и экономистов, посвященные анализу финансово -экономических проблем предприятия и стран региона. Особенно полезными явились труды: Т.Алиу, С.Амина, М.Езхенда, М.Дэмбэлэ, К.Кэбэ, Ф.Б.Ф.Кулибали, М.Н.Траоре, С.Туре, Б.Ф.Тиигуа, С.Умара и других авторов.

При написании диссертации автор критически использовал работы по профилю исследования таких западных экономистов и аудиторов, как Эли Коххон (Elie Cohen), К.Пегу (С. Pigoux), Ж.Перошон, Мишели Пуасон (Michael Poisson), Алин Курэ(А1ат Couret), Жан-Шарль Бекур (Jean-Charle Becour), Хенри Букин, Э.Д.Аренс, Дж.К.Лоббек, Р.ААлборов, Филип Л. Дефлиз, Генри Р. Джениц, Винсент М. О' Рейми, Маффей Б. Хирщ, Б. Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэл, Б.Корятъ, О.Ейстен, Пюре Лассег, А. Хоскинг, Д.Ру.

Большую пользу принесло также ознакомление с диссертационными работами российских и африканских ученых по проблемам аудита и государственного контроля, особенно в вопросах, касающихся республики Мали, в которой недавно начали создавать свою аудиторскую службу.

Научная новизна диссертации. Она заключается прежде всего в том, что она представляет собой первый комплексный анализ аудиторской службы Мали. Эта тема очень актуальна для республики Мали.

С этой целью в диссертации разработаны:

• рекомендации как сделать хороший аудит государственного предприятия, в котором должно быть изложено профессиональное мнение аудитора о том, следует ли приватизировать государственное предприятие при его рентабельной работе или при условии возможности открытия капитала привести его к надлежащим требованиям доходности или ликвидировать его по причине невозможности трансформировать в безубыточное предприятие;

• раскрыты новые сферы применения аудита в таких областях, как информатика, социальная статистика, бухгалтерский учет;

• уточнены нормы ответственности и обязанности каждого из участников во время аудита;

• разработан конкретный, показательный пример аудита.

На основе этих положений предложены конкретные рекомендации по улучшению и совершенствованию аудиторской службы Мали.

Методы исследования: в работе были использованы аналитический, экономический методы и метод анкетирования (опроса), а также метод критического сопоставления нормативных и законодательных актов, регламентирующих аудит в Мали и во Франции, с международными аудиторскими стандартами.

Практическая значимость исследования: практическая значимость работы состоит в том, что ее основные положения, анализ и выводы могут принести большую пользу в деятельности ряда министерств Мали, аудиторских контор, международных организаций, которые занимаются проведением в этой стране экономических реформ, а также ученым и преподавателям различного профиля - экономистам и социологам. В условиях нехватки аудиторов и ревизоров определенное практическое значение для развивающихся стран имеет также использование найденных в работе резервов повышения эффективности аудиторской службы республики Мали, совершенствования форм и методов проведения ревизии и аудита.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Диссертация: заключение по теме "Мировая экономика", Диалло Уду Аттику

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Наша эпоха отмечена развитием рыночной экономики. Это наблюдается и в международном плане, где соперничество между странами все больше перемещается на экономическую сферу деятельности, но в обыденной жизни оценка достоинств индивида или команды выполняется аудитором.

При анализе механизма работы информационной системы в аудиторской деятельности можно сказать, что какой бы ни была информация на предприятии: юридическая, социальная, бухгалтерская или касающаяся информатики она представляет собой определенный интерес, так как на основе ее осуществляется управление предприятием и она предоставляется третьим лицам: инвесторам, персоналу, аукционерам, финансовым организациям. Определяющим фактором является мнение независимого и компетентного аудитора., представляющее собой определенного рода гарантию надежности этой информации.

При проведении аудита, аудитор несет ответственность за качество результатов своей работы. Он должен прекрасно знать законодательные акты и правовые нормы, и акционер должен быть уверен в том, что аудитор даст правильную оценку результатов деятельности компании. Совокупность анализируемой информации и сведения, полученные аудитором, позволяют ему лучше, чем кому-либо другому, высказать авторитетное мнение о деятельности предприятия и его операциях. Как найти равновесие между независимостью аудитора и его ролью консультанта? Этот вопрос может быть рассмотрен с практической точки зрения и приведены необходимые различия.

Бесспорно, и все профессиональные органы подчеркивают, что аудитор может, и даже должен, принимать участие в проверке и предоставлять предварительное заключение или рекомендации. С этой точки зрения можно сказать, что он участвует в принятии решений. Действительно, в том случае, когда аудитор предоставляет полезную информацию на основе его знаний, прав и обязанностей предприятия, когда он может исходя из своего опыта, способствовать созданию удовлетворительной административной организации, он ни в коей мере не ставит под сомнение свою независимость. Чтобы найти решение при определении равновесия между независимостью и компетентностью аудитора требуется иметь ясное представление о проделанной работе, в связи с этим большое значение придается собранной им документации, которая должна подтвердить правильность проделанных им работ и сформулированного заключения. Это приводит к дополнительным расходам на документации проведение контроля качества аудитороской проверки.

Аудитор уже исходя из своей миссии находится в центре информационной системы предприятия, которая подвергается аудиторской проверке.

Сложность работы и размеры аудируемых организаций требуют, чтобы аудитор работал в команде, так как он один не может охватить всю совокупность технических аспектов и поэтому должен иметь вокруг себя команду компетентных специалистов, следовательно, аудитор вынужден подкрепить и изложить свои советы и рекомендации предприятию, на котором он осуществляет проверку счетов.

В некоторых случаях, оказание других услуг, кроме аудиторских, вызывает вопрос о степени независимости аудитора по двум причинам.

1. С одной стороны, невозможно работать и одновременно контролировать то, что ты сам же сделал в организации или в процессах, которые он вынужден будет затем подвергнуть аудиторской проверке.

2. С другой стороны, аудитор может потерять свою независимость, если доходы, получаемые им от выполнения других заданий, помимо аудиторской деятельности, становятся очень значительными. Сложность состоит в том, чтобы определить какой могла бы стать допустимая пропорция, а также , как должна проводиться оценка: по отношению к общим доходам аудиторского кабинета или по отношению к аудиторским вознаграждениям, получаемым от того же предприятия или группы предприятий.

Чтобы устранить эти недостатки, я думаю, необходимо предвидеть порядок проведения аудиторских проверок, только для того, чтобы люди, работающие с финансовыми документами и осуществляющие руководство компанией, имели четкое представление о положении аудитора.

Далее хотелось бы отметать, что может возникнуть множество вопросов по теории аудита. Сочетание академического, методичного и концептуального учения с практикой позволяет продвигать науку управления вперед. Политика, стратегия это слова, которые ни в коем случае нельзя исключить из словаря аудитора. Наоборот, аудитор должен определенную часть своего времени и сил посвятить обдумыванию своих собственных стратегических направлений, развитию своей политики, например, политики обеспечения информацией, политики по связям с общественностью, и тем самым обогащать свою теорию.

Исходя из подобного образа действий, аудит становится реальным средством управления. Аудитор может непосредственно встречаться с сотрудниками предприятия, чтобы определить их стратегию и политику и обсудить их подходы к изучению какой - либо проблемы.

В аудите, как и в любой другой специфической деятельности, очень важно заботиться об умении общаться, продавать свою продукцию. Эти усилия могут привести только к тому, чтобы заставить аудиторов проанализировать сильные и слабые стороны предприятия, добиться увеличения доходности у клиента (аудируемого предприятия), исходя из получения лучшего соотношения, изыскать новые пути, новые приемы, новые подходы в решении проблем благодаря развитию науки управления и совершенствованию методов работы.

Выявление ключевых элементов неудач, постигших предприятие, даже если оно остается движущей силой и побуждающим стимулом аудитора, не должно быть единственным фактором ключевого элемента успеха аудитора.

Разногласия по поводу степени независимости, которой должен обладать аудитор, без сомнения, будет встречаться и в дальнейшем, и следует уяснить, что будущее этой профессии в не меньшей степени основывается на способности найти точное равновесие между необходимостью для аудитора быть независимым экспертом необходимостью соответствовать ожиданиям предприятий, и таким образом, способствовать экономическому и социальному развитию государства.

Очень часто аудит воспринимается как достаточно редкая дисциплина, но в самом ближайшем будущем она должна занять достойное место среди основных образовательных дисциплин по управлению финансовыми и людскими ресурсами. И вот с этого момента он сможет войти в постоянную практику не только на микроэкономическом уровне, но и на макроэкономическом.

Я думаю, чтобы хорошо провести аудирование предприятия, аудитор должен внести свои предложения по совершенствованию управления компанией. А поэтому надо принять такие меры, как:

1. необходимо предоставлять более полный и четкий отчет о сертификации, так как ранее предприятие часто подвергалось нападкам за завершение поддельных счетов выписанных руководителями. Тогда как теперь руководитель отвечает за предоставленные им счета и ошибки, содержащиеся в них. Аудитор высказывает только свое мнение;

2. надо ввести двухуровневую бухгалтерскую систему стандартизации либо национальную (французскую или английскую), либо международную (на основе международных бухгалтерских стандартов). Но страна должна соблюдать единое правило по избранию систем учета. Ранее действующий разнобой в избрании система учета позволял преувеличивать или приуменьшать результаты хозяйственной деятельности отдельных предприятий;

3. аудитор должен действовать еще более активно и независимо. Ранее аудитор осуществлял только тот контроль, который руководитель хотел ему позволить провести, теперь как задачи, так и полномочия аудитора на предприятии расширились.

В заключение необходимо отметить, что в Мали как в остальных странах мира, аудитор это советник, иногда доверенное лицо предприятия, играет ключевую роль в борьбе против плохого управления на уровне предприятий. Эти действия аудитора оказывают влияние на развитие национальной экономики. Роль аудитора бороться с отмыванием грязных денег, коррупцией и плохим управлением.

В Мали, многие предприятия еще избегают проведения аудиторских проверок. Таким образом, неформальный сектор, представляющий собой довольно значительную часть экономики, остается полностью вне всякого бухгалтерского контроля. Можно констатировать постепенное изменение статуса акционерных обществ, так как только они подлежат сертификации, в сторону обществ с ограниченной ответственностью, которые ниже определенного уровня не подвергаются ей. Вот почему малийское государство изучает возможность распространения области исследований бухгалтеров - ревизоров на изучение финансового состояния и счетов обществ с ограниченной ответственностью небольших размеров. В Африке быстро растет число иностранных компаний, занимающихся бухгалтерской экспертизой (аудитом), которые постепенно оттесняют местные компании.

В мире оказывается содействие унификации бухгалтерских правил и правил аудита, поэтому африканские страны, включая Мали, стараются дать образование, которое будет признано в мире.

Согласно данным международной федерации бухгалтеров-ревизоров (аудиторов) во франко-говорящих странах число аудиторов еще невелико: менее 1000 против 15655 только в одной Франции. Большинство современных дипломированных специалистов получили образование во Франции, Бельгии и Квебеке. Надо отметить, что в африканских странах нет структур, способных обеспечить получение такого образования. В Мали нет специализированных высших учебных заведений, которые могут выдать диплом бухгалтера-ревизора (аудитора).

Многие Африканские страны пытаются решить их проблемы с помощью мирового банка, с этой целью некоторые страны объединяются, чтобы открыть высшие учебные заведения. Экономический и валютный союз стран Западной Африки, объединяющий 8 стран, включая Мали, хочет открывать высшую школу по обучению профессиям бухгалтера - ревизора (аудитора) и ревизора.

Существование независимой профессии, а также предложение услуг, отвечающих международным стандартам, предоставляет сравнительные преимущества для привлечения иностранных инвеститоров, тем более, что местный рынок иногда ограничен. В настоящее время в Мали число акционерных обществ, подвергающихся, согласно закону, аудиторским проверкам невелико. В Мали аудиторы достаточно активно участвуют в деятельности предприятий. Каковы бы ни были предприятия, государственные или частные, аудиторам есть, что сказать о финансовом и бухгалтерском управлении.

В связи с тем, что рыночные отношения в экономике Мали имеют тенденции к дальнейшему углублению, по нашему мнению, следует расширить нормативную базу регулирования внешнего аудита Мали. Действующее нормативные акты и законодательство по аудиту в Мали представляют слишком много самостоятельности аудиторам, что повышает риск принятия ошибочного решения по материалам аудиторской проверки. Поэтому автор диссертации рекомендует в составе перспектив дальнейшего развития аудита в Мали использовать практику других стран.