Бухгалтерский учет и анализ использования материально-производственных запасов в организациях винодельческой промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет и анализ использования материально-производственных запасов в организациях винодельческой промышленности"

На правах рукописи

ТКаченко Галина Васильевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ВИНОДЕЛЬЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2004

Диссертация выполнена на кафедре «Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности» Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент Кеворкова Жанна Аракеловна

Официальные оппоненты:

Ведущая организация

доктор экономических наук, профессор Дардик Владимир Борисович кандидат экономических наук, доцент Савин Александр Алексеевич

Московский государственный университет пищевых производств

Защита состоится ¿^^2004 Г. в часов на заседании

диссертационного совета К 212.040.03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, г. Москва, ГСП-5, ул.

Олеко Дундича, 23, аудитория'

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан

«3

2004 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета,

доктор педагогических наук, профессор

Пилипенко А. И.

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Агропромышленный комплекс страны — один из наиболее крупных секторов экономики. На долю сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности приходится одна восьмая часть валового внутреннего продукта. Производство винодельческой продукции относится к числу наиболее прибыльных отраслей экономики, приносящих значительные доходы как хозяйствующим субъектам, так и государству. На сегодняшний день мощности винодельческих организаций загружены лишь на 20—25% (при этом часть сырья поступает из-за рубежа), в результате произошло резкое сокращение производства винодельческой продукции. Для вывода винодельческих организаций из кризисного состояния одним из кардинальных направлений их деятельности должно быть формирование научно-обоснованной политики в области эффективного использования материально-производственных запасов, в состав которых входят два очень важных элемента: виноград как главный сырьевой актив и вино — готовый продукт винодельческих организаций.

Значительный исследовательский вклад в формирование бухгалтерского учета и анализа использования материально-производственных запасов внесли известные отечественные и зарубежные ученые: Ю.А. Бабаев, А.С. Бакаев, М.И. Баканов, П.С. Безруких, Ю. Бригхем, Л. Гапенски, Л.Т. Гиляровская, О.В. Ефимова, А.М. Ковалева, В.В. Ковалев, Н.В. Колчина, Н.П. Кондратов, М.И. Кутер, В.Д. Новодворским, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, Г.В. Савицкая, Стивен Росс, А.Д. Шеремет, И.М. Шур и др.

Существенное влияние на рентабельность винодельческих организаций, их финансовое положение оказывает рациональное использование материально-производственных запасов, занимающих в общей структуре оборотных активов наибольший удельный вес (более 85%). Основным направлением повышения эффективности использования этих активов является совершенствование системы бухгалтерского учета в части

расхода материально-производственных запасов.

Непосредственно по документам бухгалтерского учета осуществляется контроль за их движением, сохранностью и рациональным использованием. Эти документы также служат информационной базой для анализа использования сырья, незавершенного производства, готовой продукции, в результате которого выявляются факторы, оказывающие отрицательное влияние на финансовые результаты деятельности организаций винодельческой промышленности. Анализ использования материально-производственных запасов с применением экономико-математических моделей факторного анализа и построением прогноза показателей себестоимости, цены сырьевого актива виноделия позволяет обосновать потребность в сырьевых ресурсах, объемах незавершенного производства и готовой продукции виноделия.

Решение этой задачи имеет особое значение, поскольку излишек этих активов приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток — к срыву производственного процесса. Оба случая отрицательно сказываются на доходах винодельческих организаций.

Избранная тема диссертации до настоящего времени (в контексте специфики отрасли) в трудах ученых и специалистов практически не освещалась, не имеет достаточно развитой и обоснованной современной нормативно-правовой базы бухгалтерского учета и анализа использования материально-производственных запасов винодельческих организаций.

Все эти обстоятельства обусловливают необходимость разработки методических рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета и анализа использования материально-производственных запасов винодельческих организаций с учетом отраслевых особенностей их функционирования и современных методов прогнозирования стабильного развития. Возросшая практическая значимость этих рекомендаций в современных условиях хозяйствования предопределила необходимость исследования этой проблемы, повлияла на выбор темы диссертационной работы и основные направления исследования,

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является изучение теоретических и организационно-методических подходов к организации учетного процесса заготовления (поступления) и расхода материально-производственных запасов в винодельческих организациях и разработка методических и практических рекомендаций, направленных на совершенствование системы бухгалтерского учета и анализа использования запасов в винодельческом производстве.

Для достижения обозначенной цели поставлены следующие задачи:

• обосновать теоретические и организационные подходы к ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов в организациях винодельческой промышленности;

• исследовать существующий в организациях винодельческой промышленности учетный процесс, предложить направления совершенствования бухгалтерского учета в контексте современных рыночных преобразований российской экономики;

• уточнить систему оценочных показателей использования материально -производственных запасов с точки зрения их рациональности и достаточности для проведения экономического анализа и выявления основных факторов, влияющих на состав и структуру запасов винодельческих организаций;

• обосновать возможность применения экономико-математических моделей для построения прогноза показателей себестоимости и цены сырьевого актива виноделия;

• проанализировать с применением системы оценочных показателей использование материально-производственных запасов в ЗАО АФ «Мысхако» и ЗАО АПК «Геленджик» с учетом условий их хозяйствования и отраслевой специфики функционирования;

• сформулировать рекомендации, способствующие эффективному использованию материально-производственных запасов в организациях винодельческого производства.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертации являются теоретические, методические и организационные вопросы

бухгалтерского учета и анализа использования материально-производственных запасов.

В качестве объекта исследования выбраны предприятия винодельческой промышленности — агропромышленные комплексы, специализирующиеся на производстве винодельческой продукции, — ЗАО АФ «Мысхако» и ЗАО АПК «Геленджик».

Теоретической и методологической основой исследования являются положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов; законодательные и нормативные акты по учету в данной области знаний; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.

Разработка различных аспектов темы диссертации проводилась с применением общенаучных методов познания (диалектика, анализ, синтез), специальных приемов и процедур (двойная запись, сравнение, группировка, факторный анализ, экономико-математическое моделирование и прогнозирование).

Научная новизна заключается в постановке, теоретическом обосновании, классификации, оценке и анализе материально-производственных запасов организаций винодельческой промышленности, разработке на этой основе практических методических рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета и анализа использования материально-производственных запасов в винодельческом производстве.

В диссертации сформулированы и обоснованы содержащие научную новизну и практическую значимость положения, выносимые на защиту:

• обоснована экономическая сущность материально-производственных запасов как объекта оперативного, аналитического и синтетического учета в системе бухгалтерского учета в целом, обобщена их классификация;

• предложена классификация материально-производственных запасов, учитывающая их размещение в производственном процессе для организаций

винодельческой промышленности;

• внесены предложения по совершенствованию учетного процесса: усовершенствованы учетные документы, позволяющие более полно учесть расходы организации по переработке запасов, предложены бухгалтерские проводки и разработаны схемы, отражающие учет расходов по переделам производства и формирование себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции;

• уточнена система оценочных показателей, характеризующих использование материально-производственных запасов винодельческих организаций в целях осуществления поиска внутренних и внешних факторов их эффективного использования;

• обоснована необходимость применения расчетов экономического прогноза будущих расходов и доходов организации на основе построения моделей прогноза показателей себестоимости и цены сырьевого актива виноделия в агропромышленных комплексах;

Информационной базой исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета исследуемых хозяйствующих субъектов.

Практическая значимость исследования заключается в том, что научные положения и выводы могут быть использованы на предприятиях винодельческой промышленности по совершенствованию бухгалтерского учета, анализа использования материально-производственных запасов, что позволит повысить эффективность учетно-аналитической информационной системы, от которой зависит прибыльность и результативность деятельности хозяйствующего субъекта.

В условиях реорганизации винодельческих организаций особое значение приобретает уточненная система оценочных показателей, позволяющих осуществлять поиск внутренних и внешних факторов эффективного использования материально-производственных запасов. В целях реформирования синтетического и аналитического учета практическое значение имеют

предлагаемые учетные документы, бухгалтерские проводки, схемы, отражающие учет расходов по переделам производства и формирование себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции, способствующие совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов для предприятий винодельческой промышленности.

Отдельные методические рекомендации и предложения могут найти применение при организации управленческого учета и внутреннего аудита.

Апробация и реализация результатов исследования. Результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института (2002, 2003 гг.). Полученные результаты диссертационной работы были внедрены в финансово-хозяйственную деятельность коммерческих организаций г. Новороссийска, занимающихся производством винодельческой продукции, таких как ЗАО АФ «Мысхако», АООТ «Новороссийский винзавод», а также приняты к внедрению аудиторской фирмой ЗАО «Инком-Аудит». Отдельные результаты исследования использованы автором при чтении курса лекций по дисциплине «Экономический анализ» в филиале Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в пяти печатных работах, общим объемом 1,15 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 139 наименований. Содержание работы изложено на 178 страницах машинописного текста, включает 28 таблиц, 19 рисунков, 26 приложений.

2. Основное содержание работы и результаты исследования

Во введении обоснована актуальность избранной темы диссертации; определены цель, задачи, предмет и объект исследования; раскрыты научная

новизна, практическая значимость работы, апробация и внедрение результатов диссертационной работы.

В первой главе «Теоретические и организационные положения бухгалтерского учета материально-производственных запасов» раскрыты сущность, содержание понятия материально-производственных запасов, их состав и структура, систематизированы мнения и предложения российских ученых по вопросу их классификации; исследованы способы оценки материально-производственных запасов и их влияние на показатели бухгалтерской отчетности; раскрыты отраслевые особенности материально-производственных запасов в организациях винодельческой промышленности.

Согласно исследованным и обобщенным в этой главе диссертационной работы достижениям отечественной и зарубежной теории в области учета материально-производственных запасов (МПЗ) раскрыта экономическая сущность МПЗ как объекта оперативного, аналитического и синтетического учета в системе бухгалтерского учета в целом. На основании исследования трудов российских ученых предложена обобщенная классификация МПЗ, которую мы рекомендуем применять при теоретическом изучении содержания МПЗ и анализе их использования в процессе проведения аналитической работы в организациях (например, при выборе диапазона показателей, характеризующих использование МПЗ). В диссертационном исследовании предпринята попытка проанализировать структуру оборотных активов винодельческих организаций, относящихся к двум важнейшим отраслям экономики: промышленности и сельскому хозяйству, с целью выделить элемент, имеющий наибольший удельный вес в составе оборотных активов этих организаций, при использовании данных Федеральной службы государственной статистики России (рис. 1). В процессе исследования определено, что в организациях первичного и вторичного виноделия, осуществляющих промышленную переработку сырья в готовый продукт, структура оборотных активов соответствует аналогичной структуре организаций, относящихся к отрасли промышленности. А в агропромышленных комплексах, где в основе деятельности лежат два вида производства —

выращивание сельскохозяйственного сырья (винограда) и его переработка, структура оборотных активов соответствует структуре этих же активов организаций, относящихся к отрасли сельского хозяйства. Определено, что объединение двух различных направлений деятельности — сельского хозяйства и промышленности — является специфической особенностью организаций агропромышленного комплекса. При этом главенствующее место по объему запасов занимает сельское хозяйство.

Рис. 1. Структура оборотных активов организаций промышленности и сельского хозяйства

Представленная структура оборотных активов организаций винодельческой промышленности подтверждает специфику отрасли, производственные запасы которой составляют наибольший удельный вес в общем объеме оборотных активов (87%), на что, главным образом, влияет сезонность производства (рис. 2).

Рис. 2. Структура оборотных активов организаций винодельческой промышленности

В составе производственных запасов винодельческих организаций нами выделены самые объемные элементы вещественно-материальных ценностей, от наличия и масштабов увеличения которых зависит качество, ассортимент и объем продаж винодельческой продукции. Такими элементами являются сырьевые ресурсы и незавершенное производство (рис. 3).

Рис. 3. Структура производственных запасов винодельческих организаций

Проведенное исследование показало, что структура материально-производственных запасов характеризуется особенностями отрасли, характером производства, спецификой производственного цикла, политикой организации в направлении улучшения качества активов и внешними обстоятельствами. Считаем, что, анализируя состав МПЗ, необходимо обращать внимание на то, какую долю составляют все запасы (и в том числе их элементы) в общем объеме оборотных активов. Такой подход позволит более тщательно проанализировать состав и структуру МПЗ, выявить факторы, влияющие на изменение их элементов и, следовательно, предложить варианты их рационального использования.

В ходе исследования оценки МПЗ винодельческих организаций было отмечено, что в процессе хозяйственной деятельности фактическая себестоимость МПЗ (сырья — винограда, вспомогательных материалов), поступающих на обработку виноматериалов, подвержена существенным колебаниям. Это происходит в результате изменения цен, стоимости услуг, расходов на транспортировку и других составляющих себестоимости или

расходов на продажу. Для оценки стоимости запасов пользуются различными методами, выбор которых осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно в рамках учетной политики и определяет не только величину расходов производства и продажи или себестоимость, но и прибыль, а, следовательно, влияет на сумму уплачиваемых налогов.

В соответствии с задачами, поставленными в исследовании, выделены главные моменты методологии оценки материально-производственных запасов, потребляемых в виноделии. При калькулировании себестоимости винодельческой продукции вопросы оценки потребленных материальных ресурсов имеют особенно важное значение в связи с тем, что значительная часть этих ресурсов является продукцией собственного производства организаций. Оценка такой продукции, расходуемой внутри винодельческих организаций, должна обеспечивать четкое разграничение и определение финансовых результатов по тем производствам, где эти ресурсы создаются и где они потребляются, а показатели себестоимости — включать все расходы, которые действительно несет организация в связи с производством сырья — винограда и готовой продукции виноделия — вина. Списание сырьевого актива по фактической себестоимости приводит к механическому смешению финансовых результатов всех взаимосвязанных отраслей и подразделений организации, ставит результаты работы одних из них в зависимость от итогов хозяйственной деятельности других.

В отраслях, потребляющих продукцию собственного производства, остается неучтенной значительная часть действительных расходов организации. Поэтому винодельческая организация при расходовании сырьевого актива для производства вина должна учитывать экономический эффект, который она может получить и при его продаже. Прибыль, выявляемая в винодельческой отрасли, лишь тогда будет результатом ее работы, когда вся продукция, полученная ею от других отраслей хозяйства, «очищена» от созданных там прибылей и убытков. Для этого продукция, отпускаемая одними производствами хозяйства другим, должна быть оценена по тем же самым ценам, по которым она продается на

сторону. Соответствующие коррективы этой цены осуществляются с учетом качества потребляемой продукции и ее назначения. Применение такой оценки приведет к повышению реальности фактической себестоимости в виноделии, которая будет выражать действительную величину расходов хозяйства на производство данного вида продукции.

Исходя из собственных исследований отраслевых особенностей материально-производственных запасов в организациях винодельческой промышленности и обобщения изложенного материала рекомендуем к использованию разработанные нами: классификацию МПЗ (рис. 4), учитывающую их размещение в производственном процессе организаций винодельческой промышленности, и схему, представляющую технологический процесс переработки винограда и производства готового продукта—вина (рис. 5).

Рис. 4. Классификация материально-производственных запасов винодельческой организации

Предлагаемая автором классификация материально-производственных запасов винодельческой организации в полной мере учитывает специфику производства, не только характеризуя состав МПЗ винодельческих организаций, но и показывая их распределение по сферам деятельности.

Выращивание винограда | сбор винограда с сортировкой | Транспортировка

Оклейка, осветление и фильтрация сусла {"У I Передел Прессование Настаивание сусла на мезге <0 <1 Изготовление мезги, удаление гребней и дробление 302 с обработкой холодом О - - Приемка винограда по качеству и количеству

Бродильные камеры I? N Купажирование виноматериалов £ Долголетняя выдержка Ш Передел

Выдержка виноматериалов П Передел 1) Технологические обработай виноматериалов (оклейка, осветление, переливка, фильтрация) обработка холодом или теплом Стабилизация 0 Фильтрация

1 Готовая !А IV Передел! продукция |у Розлив в тару и упаковка

Рис. 5. Технологическая цепочка переработки винограда и производства готового продукта

Схема наглядно демонстрирует прохождение материально-производственными запасами технологической цепочки «выращивание винограда — производство виноматериалов» с получением конечного продукта — вина.

Во второй главе «Бухгалтерский учет материально-производственных запасов и направления его совершенствования в винодельческой промышленности» исследованы: особенности организации бухгалтерского учета МПЗ в винодельческих организациях; формирование расходов на производство виноградных вин с использованием попередельного метода; синтетический и аналитический учет сырья и продуктов его переработки; определены направления совершенствования системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов в организациях винодельческой промышленности.

В работе автором отмечается, что обобщение расходов на производство и калькулирование себестоимости продукции в винодельческой промышленности

ведут по попередельному методу с применением элементов нормативного. Расходы на производство учитывают в каждом цехе (переделе), включая, как правило, калькулирование себестоимости полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Синтетический учет расходов на производство осуществляется на балансовом счете 20 с учетом переделов.

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией. Для обобщения информации о таких расходах предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов», на котором в организациях винодельческой промышленности могут учитываться расходы, связанные с выдержкой виноматериалов, освоением новых производств. Расходы, учтенные на счете 97, списываются в дебет счета 20 по переделам. Данные расходы являются налогооблагаемыми временными разницами, так как в налоговом учете они возникают раньше, чем в бухгалтерском. Отражение данных расходов ведется в соответствии со ст. 272, 318 НК РФ. Данные затраты признаются расходами будущих периодов в течение срока выдерживания виноматериалов согласно технологии производства определенных видов готовой продукции. Поэтому в качестве методических рекомендаций работникам бухгалтерских служб агропромышленных винодельческих комплексов предлагаем

усовершенствованную корреспонденцию счетов, отражающую расходы по выпуску продукции основного производства по каждому переделу, в которую введены две бухгалтерские проводки, не указанные в составе основной корреспонденции счетов, используемой в виноделии:

1) по переделу «Переработка винограда и процесс первичного виноделия» (счет 20-1) — проводку:

Д-т сч. 20-1 К-т сч. 97 — расходы на освоение новых производств,

связанных с введением новых технологий;

2) по переделу «Хранение, уход и технологическая обработка виноматериалов, сокоматериалов» (счет 20-2) — проводку:

Д-т сч. 20-2 К-т сч. 97 — расходы на содержание виноматериалов,

связанных с выдержкой.

По результатам исследований отраслевых особенностей попередельного метода учета расходов на производство виноградных вин нами разработаны и предложены для агропромышленных комплексов в винодельческой промышленности две схемы, отражающие учет расходов по переделам производства: схема по формированию себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции

(рис. 6) и схема попередельного метода учета и накопления расходов (рис. 7).

I Передел Переработка винограда и процесс первичного виноделия

Сырье (виноград) + Расходы I передела (переработка винограда, первая переливка и др) = Себестоимость продукции I передела (необработанные виноматериалы)

П Передел. Хранение, уход и технологическая об эаботка виноматериалов

Себестоимость необработанных виноматериалов + Расходы П передела (обработка виноматериалов, потери в пределах норм естественной убыли) = Себестоимость продукции П передела (обработанные виноматериалы)

ШПередел. Долголетняя вьщержка виноматериалов

Себестоимость обработанных виноматериалов + Расходы Ш передела (вьщержка) = Себестоимость продукции Ш передела (выдерженные виноматериалы)

IV Передел. Розлив вина

Себестоимость выдержанных виноматериалов + Расходы IV передела (фильтрация, розлив, отделка, потери вина при розливе, потери от брака, бутылочный бой) = Себестоимость продукции IV передела (готовое вино с учетом выходов трех полуфабрикатов)

Рис. 6. Формирование себестоимости продукции в винодельческом производстве агропромышленных комплексов

Схема, демонстрирующая отражение расходов по счету 20 с учетом всех переделов производства с выходом на себестоимость готовой продукции,

предназначенной для продажи, рекомендуется для бухгалтеров винодельческих организаций в целях бухгалтерского учета расходов (рис.7).

I Передел Полуфабрикаты (необработанные виноматериалы) + Незавершенное производство

О

П Передел Полуфабрикаты (обработанные виноматериалы) + Незавершенное производство

О

Ш Передел Полуфабрикаты (выдержанные виноматериалы) + Незавершенное производство

<3>

IV Передел Готовая продукция (вино) + Незавершенное производство

Продажа (готовая продукция, полуфабрикаты)

О

о

8 ¥ 11

§ и

V |

I 5 § э

I &

£ и

и

Сч. 20 "Основное производство" Сч. 20 "Основное производство1 Сч 20 "Основное производство"

Собственные Незавершенное

затраты: матери- производство,

алы, заработная полуфабрикаты

плата, наклад-

ные расходы

Передел Д1

Собственные Незавершенное

затрэты производство,

Затраты I полуфабрикаты

передела

Передел ДГ

Собственные Незавершенное

затраты производство,

Затраты 1-П полуфабрикаты

переделов

Сч. 20 "Основное производство" Сч. 40 "Готовая продукция"

Сч 90. "Продажи"

Собственные Незавершенное

затраты производство,

Затраты 1-Ш готовая

переделов продукция

Готовая про- Себестоимость

дукция, сдан- проданной

ная на склад продукции

организации

Себестоимость

проданной

продукции

Рис. 7. Схема попередельного метода учета и накопления расходов в винодельческом производстве агропромышленных комплексов

Разработанные нами схемы дают представление о формировании себестоимости продукта (необработанные виноматериалы, обработанные виноматериалы, выдержанные виноматериалы, вино), показывая принцип попередельного метода исчисления себестоимости продукции в виде расчетных формул и наличие незавершенного производства по каждому переделу. Нормативная себестоимость каждого последующего передела представляет собой

итог себестоимости всех предыдущих переделов с добавлением затрат по обработке на данной стадии технологического процесса.

В процессе исследовательской работы нами усовершенствованы, разработаны и рекомендованы к использованию в бухгалтерском учете следующие первичные учетные документы. По переделу «Переработка винограда и процесс первичного виноделия» усовершенствованы два документа: «Журнал учета расходов по переработке сельхозсырья» и «Сводная ведомость распределения винограда по направлениям использования». В «Журнале учета расходов по переработке сельхозсырья» осуществляется аналитический учет расходов на производство. В целях представления более полной аналитической информации, используемой в дальнейшем при анализе расходов сортов винограда в производстве виноматериалов, предлагаем усовершенствовать учетный документ, добавив в него графы, объединенные общим названием «в т. ч. по сортам», с указанием сорта винограда, его количества и суммы, и графы, показывающие общее количество полученных виноматериалов (в натуральном и стоимостном выражении). В «Сводную ведомость распределения винограда по направлению использования» также предлагаем добавить графу «Виноград на продажу». Данная информация расширит возможности аналитического учета и анализа использования винограда.

По переделу «Хранение, технологическая обработка виноматериалов и уход за ними» разработана «Накопительная ведомость расходов по технологической обработке и выпуску вина в отгрузку» в целях облегчения работы по составлению отчетных калькуляций на вино, отгруженное покупателям и являющееся готовой продукцией, включаемой в объем продаж после ее оплаты; обеспечения достоверности фактических данных в отчетных калькуляциях; в целях анализа расходов. В эти ведомости ежемесячно будут переноситься количество вина, отходов и потерь, а также расходы по их обработке в разрезе статей расходов из калькуляционной карточки технологической обработки виноматериалов. Ведомости откроются на каждую группу (вид) продукции, по которым составляется калькуляция.

По переделу «Розлив вина» разработана «Накопительная ведомость расходов по розливу вина» в целях облегчения работы по составлению отчетных калькуляций на вино, разлитое в бутылки или бочки, а также для обеспечения достоверности фактических данных в отчетных калькуляциях. В эти ведомости, открываемые на каждый вид (группу) винопродукции, ежемесячно будут переноситься данные из «Ведомости распределения расходов по розливу».

Дополнительно к этим предложениям конкретизирована корреспонденция счетов по операциям, связанным с расходами по заготовке сельхозсырья и передаче его на промышленную переработку, для организаций винодельческой промышленности; сформирован уточненный перечень основных форм первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности в виноделии; систематизированы учетные документы, используемые в автоматизированном бухгалтерском учете по основным фактам хозяйственной деятельности.

Предложенные в ходе исследований бухгалтерские проводки, разработанные схемы, усовершенствованные и разработанные учетные документы, отражающие учет расходов по переделам производства и формирование себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции и рекомендованные к использованию в бухгалтерском учете, являются направлениями совершенствования бухгалтерского учета материально-производственных запасов для предприятий винодельческой промышленности в контексте современных рыночных преобразований российской экономики.

В третьей главе «Экономический анализ как инструмент выявления резервов повышения эффективности использования материально-производственных запасов» сформированы организационно-методические подходы к анализу и оценке использования материально-производственных запасов; обоснована возможность применения экономико-математических моделей для построения прогноза показателей себестоимости и цены сырьевого актива виноделия в агропромышленных комплексах винодельческой отрасли; предложена и апробирована уточненная система показателей, наиболее полно

характеризующих использование МПЗ в винодельческой отрасли промышленности, в целях осуществления поиска неиспользованных возможностей по их рациональности и достаточности и определения основных факторов и причин, воздействующих на состав и структуру МПЗ винодельческих организаций, ее укреплению при использовании данных ЗАО АФ «Мысхако» и ЗАО АПК «Геленджик» с учетом условий их хозяйствования и отраслевой специфики функционирования.

Анализ использования МПЗ имеет актуальное значение, так как высвобождаемые при этом материальные ресурсы являются дополнительным внутренним источником дальнейших инвестиций. Рациональное и эффективное использование этих активов способствует повышению финансовой устойчивости предприятия и его платежеспособности. В этих условиях организация своевременно и полностью выполняет свои расчетно-платежные обязательства, что позволяет успешно осуществлять текущую, финансовую и инвестиционную деятельность.

Для принятия верного решения в отношении управления МПЗ в винодельческих организациях считаем обязательным проведение анализа их использования, позволяющего дать оценку состояния МПЗ в отношении их реальных возможностей, выявить причины, сдерживающие наиболее полное использование этих возможностей с ориентацией на выбор и принятие управленческих решений. Особенность анализа использования МПЗ винодельческих организаций заключается в оценке сырьевого актива, занимающего в общем объеме материально-производственных запасов наибольший удельный вес (87%) и представляющего особую значимость для винодельческих организаций. В процессе подготовки к проведению анализа сформулированы его цель и задачи, выбрана информационная база и методы.

Анализ использования материально-производственных запасов в производстве винодельческой продукции предлагаем осуществлять в четыре этапа:

Этап 1. Анализ и оценка состояния оборотных активов;

Этап 2. Анализ использования материально-производственных запасов;

Этап 3. Расчет прогнозных значений показателей материально-производственных запасов;

Этап 4. Оценка влияния материально-производственных запасов на финансовые результаты.

В целях проведения анализа использования материально-производственных запасов (Этап 2) нами уточнена система показателей, характеризующих МПЗ в винодельческой отрасли промышленности (табл. 1).

Таблица 1

Уточненная система показателей, характеризующих использование

материально-производственных запасов в винодельческой отрасли

промышленности

Показатель Алгоритм расчета

1 2

Объем производства винограда, т Объем производства Площадь Урожайность = X винограда виноградников винограда

Урожайность винограда, ц/га Урожайность Объем собранного винограда винограда Площадь виноградников

Расходы на выращивание винограда, тыс. руб. Расходы на выращивание Расходы Расходы винограда прямые накладные

Себестоимость 1 кг винограда, руб. Себестоимость \кг ^Расходы на выращивание винограда винограда ^ Количество выращенного винограда

Доля расходов по растениеводству в сумме расходов на производство вина, руб. Доля расходов по растениеводству в £ Расходы по растениеводству сумме расходов на производство вина £ Расходы на производство вина

Удельный вес расходов по растениеводству в сумме расходов на производство вина, % Удельный вес расходов по „ „ 2,Расхооыпо растениеводству растениеводству в сумме = -х 100 > Расходы на производство вина расходов на производство вина

Расходы по растениеводству на 1 руб. проданного винограда, руб. Расходы по растениеводству Расходы по растениеводству на 1 руб. проданного винограда Выручка от продажи винограда

Окончание табл. 1

1 2

Расходы по растениеводству на 1 руб. вина, руб. Расходы по растениеводству Расходы по растениеводству на 1 руб. вина Выручка от продажи вина

Коэффициент выхода вино-материала из 1 т винограда, дал Коэффициент выхода Количество выработанного виноматериаяа

виноматериала из 1т винограда Количество переработанного винограда

Норма выхода готовой продукции, бут. вина Норма выхода = 1 дам вина-14,357 бутылок готовой продукции

Объем вяноматериалов дня обеспечения объемов продаж, дал „ Производственная программа Ооьем виноматериалов . , выпуска виноматериалов для обеспечения =---£- „ , Норма выхода готовой продукции объемов продаж

Запасы вино-материалов на конец года, дал Запасы виноматериалов Запасы на Объем Величина Объем на конец года начало года производства закупок продаж

Расход вспомогательных материалов на обработку виноматериалов перед розливом, нат. ед. изм. Расход вспомогательных Норма расхода Объем материалов на обработку ~ на 1 дал х виноматериалов виноматериалов перед розливом виноматериалов на продаоку

Расход вспомогательных материалов на обработку виноматериалов перед розливом, руб. Расход вспомогательных Расход вспомогательных Объем материалов на обработку = материалов на 1 дал х виноматериалов виноматериалов перед розливом виноматериалов на продажу

Расход вспомогательных материалов на оформление готовой продукции, руб. Расход вспомогательных Количество Расход вспомогательных материалов на оформление = х бутылок вина материалов на 1 бутылку готовой продукции на продажу

Общий расход вспомогательных материалов, руб. Общий расход Расход вспомогательных Расход вспомогательных вспомогательных = материалов перед + материалов на оформление материалов розливом готовой продукции

Материалоотдача, руб. , Выручка от продаж Материалоотдача=-—--- Расходы на производство продукции

Материалоемкость, руб. Материалоемкость---- Материалоотдача

К особенности анализа использования материально-производственных запасов винодельческих организаций относится также включение в его состав расчета экономического прогноза расходов и доходов организации по выращиванию винограда, его переработке на виноматериалы, продаже винограда и вина. В основе этого расчета лежат прогнозные значения себестоимости 1 кг винограда (11,65 руб. — 2005 г.) и цены продажи 1 кг винограда (17,86 руб. — 2005 г.) рассчитанная на примере ЗАО АФ «Мысхако».

Величина расходов и доходов оказывает влияние на формирование финансовых результатов, что позволяет руководству организации принять правильные управленческие решения по их достижению (в случае получения прибыли) или предупреждению (в случае получения убытка).

На основании результатов проведенного анализа использования МПЗ в производстве винодельческой продукции сделан вывод, что снижение расходов на выращивание винограда, рациональное использование винограда и вспомогательных материалов в производстве вина являются важнейшими факторами роста производства и снижения себестоимости продукции, а, следовательно, роста прибыли и рентабельности.

Предлагаемая форма проведения анализа использования МПЗ может найти свое применение как в виноградно-винодельческих аграрно-промышленных комплексах, так и в организациях первичного и вторичного виноделия.

В современных условиях хозяйствования применение всех рекомендаций, предложенных по результатам исследования, позволит привести систему бухгалтерского учета организаций винодельческой промышленности в соответствие с требованиями российских и международных стандартов учета и отчетности. Уточненная система показателей, характеризующих использование МПЗ в производстве винодельческой продукции, даст возможность определить пути роста производства виноградарской винодельческой продукции, повысить его эффективность, увеличить объемы экспорта продукции.

В заключении диссертации обобщены результаты проведенного исследования, а также сформулированы выводы и рекомендации, направленные на дальнейшее совершенствование бухгалтерского учета и анализа использования МПЗ винодельческих организаций.

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:

1. Ткаченко Г.В. Классификация текущих активов организации // Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ / Под ред. А.Н. Романова. — М.г ВЗФЭИ, 2002. — Вып. 4. — 0,2 пл.

2. Ткаченко Г.В. Формирование расходов на производство виноградных вин с использованием попередельного метода // Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Материалы научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института (28—29 ноября 2002 г.). В 2 ч. Ч. I/ Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. — М.: Современная экономика и право, 2003. — 0,15 п.л.

3. Ткаченко Г.В. Анализ эффективности использования оборотных активов и применение его результатов в деятельности организации // Сборник научных трудов преподавателей и аспирантов ВЗФЭИ / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. — М.: Современная экономика и право, 2004. — 0,3 пл.

4. Ткаченко Г.В. Аналитический учет сырья и продуктов его переработки в организациях винодельческой промышленности // Методология и организация бухгалтерского учета и экономического анализа в условиях рыночной экономики. Сборник научных статей / Под ред. Л.Т. Гиляровской. — М.: Современная экономика и право, 2004. — 0,2 п.л.

5. Ткаченко Г.В. Особенности калькулирования себестоимости на предприятиях винодельческой промышленности // Современный бухучет. 2004 . №10. — 0,3 пл.

ЛР ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 29.10.2004. Формат 60x90 Vie-Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 460.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5,123995

Р21003

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ткаченко, Галина Васильевна

Введение

Глава 1. Теоретические и организационные положения бухгалтерского учета материально-производственных запасов

1.1. Экономическая природа, сущность и содержание материально-производственных запасов как важнейших элементов непрерывной деятельности хозяйствующих субъектов

1.2. Бухгалтерская оценка материально-производственных запасов и ее влияние на показатели бухгалтерской отчетности

1.3. Особенности материально-производственных запасов в винодельческой промышленности

Глава 2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов и направления его совершенствования в винодельческой промышленности

2.1. Организация бухгалтерского учета на предприятиях винодельческой промышленности

2.2. Формирование расходов на производство виноградных вин с использованием попередельного метода

2.3. Синтетический и аналитический учет сырья и продуктов его переработки

Глава 3. Экономический анализ как инструмент выявления резервов повышения эффективности использования материальнопроизводственных запасов

3.1. Организационно-методические подходы к анализу и оценке использования материально-производственных запасов

3.2. Прогнозирование себестоимости и цены сырьевого актива виноделия

3.3. Анализ использования материально-производственных в изготовлении винодельческой продукции

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет и анализ использования материально-производственных запасов в организациях винодельческой промышленности"

Актуальность темы исследования. Рыночные отношения в России порождают множество проблем в экономике страны и в том числе вызывают серьезные изменения в агропромышленном комплексе, предотвращение которых требует принятия оптимальных решений. Агропромышленный комплекс страны — один из наиболее крупных секторов экономики. На долю сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности приходится одна восьмая часть валового внутреннего продукта.

Было бы неверно рассматривать агропромышленный комплекс в отрыве от экономики страны в целом. Его проблемы во многом присущи всему хозяйственному механизму. Прежде всего, это — финансовая нестабильность, отсутствие законодательных гарантий прав собственности и выполнения контрактов, низкий уровень менеджмента. Есть немало проблем и чисто отраслевого характера. В силу низкой рентабельности сельское хозяйство страдает в большей мере, чем другие отрасли, от декапитализации, технической деградации.

Производство винодельческой продукции относится к числу наиболее прибыльных отраслей экономики, приносящих значительные доходы как хозяйствующим субъектам, так и государству, представляя особое значение как с точки зрения российской экономики в целом, так же как и с точки зрения социальной. Изучение этого сектора с точки зрения его современного развития и перспектив в рамках международной конкуренции является особенно актуальным.

До сих пор алкогольный сектор занимает лидирующие позиции среди других секторов, относимых к сельскохозяйственной и пищевой промышленности (сектор продовольственных товаров). Он является одним из важных источников поступления доходов в российский бюджет, так как основная масса алкогольной продукции как производимой в самой России, так и поставляемой из-за рубежа, является акцизной, что позволяет государству получать дополнительные доходы от любых видов реализуемой на территории России алкогольной продукции. Мировая ситуация и общемировые тенденции определяют во многом современное состояние и перспективы развития российского рынка алкогольной продукции. Это связано не только с открытием российского рынка для импорта различных видов алкогольной продукции, но также и с распространением общемировой тенденции взаимосвязанности рынков отдельных стран и начала образования глобальных региональных рынков в рамках общемирового глобального рынка. Одной из основных характеристик алкогольного сектора экономики в целом в мире является его сильная олигополизация наряду с активной государственной политикой контроля качества товаров и их дист-рибьюции.

В розничном товарообороте России в период 1990-х годов на долю алкогольной продукции приходилось до 28% стоимости всех продовольственных товаров. Сегодня этот показатель существенно снизился и составляет около 12%, однако остается достаточно значимым.

В условиях сложившихся рыночных отношений одной из актуальных задач, стоящих перед экономикой России является вывод организаций винодельческой отрасли из кризисного состояния и адаптации их к условиям рынка. В недалеком прошлом винодельческая отрасль была одной из самых высокорентабельных и высокоорганизованных среди других отраслей АПК России. На сегодняшний день мощности винодельческих организаций загружены лишь на 20 — 25% (при этом часть сырья поступает из-за рубежа), в результате произошло резкое сокращение производства винодельческой продукции. В России винодельческую продукцию вырабатывают более 400 промышленных предприятий, из них 12 производят шампанское и игристые вина.

Отечественная винодельческая промышленность постоянно находилась в зависимости от государственной политики в отношении отрасли. Антиалкогольная компания 1985 г. нанесла огромный ущерб отечественному виноградарству виноделию и в значительной степени положила начало раскручиванию инфляционных процессов в стране. Резкие и недостаточно последовательные рыночные преобразования, с одной стороны, предоставили предприятиям отечественной промышленности возможность для развития собственного производства, расширения ассортимента продукции, вытеснения импортных товаров с российского рынка, с другой — вызвали снижение платежеспособного спроса населения. Это не могло не сказаться на состоянии экономики.

По статистическим данным о социально-экономическом положении России в 2003 г. за прошедшие два десятилетия в стране в результате значительных изменений политического и экономического характера было потеряно около 2/3 виноградных насаждений. Вместо 199 тыс. га (1980 г.) осталось 68 тыс. га (2002 г.), значительная часть которых находится в запущенном состоянии из-за острого дефицита государственного финансирования. Валовой сбор винограда в 2002 г. составил 279 тыс. т, урожайность — 37,0 ц/га вместо 847 тыс. т, урожайность — 60,6 ц/га (1981 - 1985 гг.) [102].

Сегодня сырьевая база винодельческой отрасли расположена преимущественно в Краснодарском и Ставропольском краях, Ростовской области, в Дагестане. Промышленное виноградарство размещено в основном в уникальных природно-климатических регионах Северного Кавказа.

В настоящее время в Краснодарском крае культивируется 45 столовых и 67 технических сортов винограда, промышленные насаждения винограда насчитывают 34 192 га, в том числе под посадками столовых сортов 9049 га (26,5%), под посадками технических сортов — 25 143 га (73,5%). Основные насаждения виноградников сосредоточены в специализированных сельскохозяйственных предприятиях — в среднем 95,7% общей площади.

В соответствии с Федеральной Программой развития виноградарства и виноделия РФ на период до 2005 г. определены объемы производства винома-териалов на предприятиях первичного виноделия в винодельческих районах России. В программе намечены меры по стабилизации отрасли, предусматривающие: восстановление сырьевых зон; поэтапное переоснащение материально-технической базы; разработку экономических механизмов, направленных на обеспечение рентабельности производства винограда и продуктов его переработки. Для наиболее полного удовлетворения потребительского спроса в винодельческой продукции за счет собственного производства в перспективе до 2005 г. предстоит увеличение производства виноградных вин до 80-90 млн. дал в год [5].

Государство предпринимает серьезные меры для восстановления данной отрасли. Но система акцизных сборов с участников рынка алкогольной продукции, таможенная политика слабо ориентированы на стимулирование производства отечественных изделий. Особенно это касается виноградных вин. Поэтому для вывода винодельческих организаций из кризисного состояния одним из кардинальных направлений их деятельности должно быть формирование научно - обоснованной политики в области эффективного использования материально-производственных запасо, в состав которых входят два очень важных элемента: виноград как главный сырьевой актив и вино — готовый продукт винодельческих организаций.

Материально-производственные запасы винодельческих организаций составляют значительную часть стоимости имущества. В общей структуре оборотных активов они занимают наибольший удельный вес (более 85%). Поэтому их рациональное использование оказывает существенное влияние на рентабельность винодельческих организаций, их финансовое положение. Основным направлением повышения эффективности использования этих активов является совершенствование системы бухгалтерского учета в части учета заготовления (поступления) и расхода материально-производственных запасов, являющегося основой организации материального учета. Непосредственно по документам бухгалтерского учета осуществляется контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием. Эти документы также служат информационной базой для анализа использования сырья, незавершенного производства, готовой продукции, в результате которого выявляются факторы, оказывающие отрицательное влияние на финансовые результаты деятельности организаций винодельческой промышленности.

Существенно улучшить бухгалтерский учет материально-производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы, учетные регистры, т. е. более широко используя накопительные документы. В этих же целях важное значение имеет классификация и оценка материально-производственных запасов винодельческой отрасли промышленности. Одним из условий рационального использования данных активов является своевременный и достоверный анализ их использования с применением экономико-математических моделей факторного анализа и построения прогноза показателей себестоимости, цены сырьевого актива виноделия. Это даст возможность правильно обосновать потребность в сырьевых ресурсах, объемах незавершенного производства и готовой продукции виноделия, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса. Оба случая отрицательно сказываются на доходах винодельческих организаций.

Избранная тема диссертационного исследования до настоящего времени (в контексте специфики отрасли) в трудах ученых и специалистов практически не освещалась, не имеет достаточно развитой и обоснованной современной нормативно-правовой базы бухгалтерского учета и анализа использования материально-производственных запасов винодельческих организаций.

Все эти обстоятельства обусловливают необходимость разработки методических рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета и анализа использования материально-производственных запасов винодельческих организаций с учетом отраслевых особенностей их функционирования и современных методов прогнозирования стабильного развития. Возросшая практическая значимость этих рекомендаций в современных условиях хозяйствования предопределила необходимость исследования этой проблемы, повлияла на выбор темы диссертационной работы и основные направления исследования.

В диссертации рассмотрена проблема совершенствования бухгалтерского учета, анализа использования материально-производственных запасов, обусловлено их состояние и взаимодействие в винодельческой отрасли.

Работа выполнена в соответствии с темой НИР ВЗФЭИ «Обеспечение устойчивого экономического и социального развития России» и темой кафедры БУ И АХД «Методология и организация бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита».

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является изучение теоретических и организационно-методических подходов к организации учетного процесса заготовления (поступления) и расхода материально-производственных запасов в винодельческих организациях и разработка методических и практических рекомендаций, направленных на совершенствование системы бухгалтерского учета и анализа использования запасов в винодельческом производстве.

Для достижения обозначенной цели поставлены следующие задачи:

• обосновать теоретические и организационные подходы к ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов в организациях винодельческой промышленности;

• исследовать существующий в организациях винодельческой промышленности учетный процесс, предложить направления совершенствования бухгалтерского учета в контексте современных рыночных преобразований российской экономики;

• уточнить систему оценочных показателей использования материально-производственных запасов с точки зрения их рациональности и достаточности для проведения экономического анализа и выявления основных факторов, влияющих на состав и структуру запасов винодельческих организаций;

• обосновать возможность применения экономико-математических моделей для построения прогноза показателей себестоимости и цены сырьевого актива виноделия;

• проанализировать с применением системы оценочных показателей использование материально-производственных запасов в ЗАО АФ «Мысхако» и ЗАО АПК «Геленджик» с учетом условий их хозяйствования и отраслевой специфики функционирования;

• сформулировать рекомендации, способствующие эффективному использованию материально-производственных запасов в организациях винодельческого производства.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертации являются теоретические, методические и организационные вопросы бухгалтерского учета и анализа использования материально-производственных запасов.

В качестве объекта исследования выбраны предприятия винодельческой промышленности — агропромышленные комплексы, специализирующиеся на производстве винодельческой продукции, — ЗАО АФ «Мысхако» и ЗАО АПК «Геленджик».

Теоретическая и методологическая основа исследования. В соответствии с поставленными задачами в диссертационном исследовании использовались теоретико-методологические и методические разработки в области бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов таких отечественных и зарубежных ученых, как Ю.А. Бабаев, A.C. Бакаев, М.И. Баканов, П.С. Безруких, Ю. Бригхем, JI. Гапенски, JI.T. Гиляровская, О.В. Ефимова, A.M. Ковалева, В.В. Ковалев, Н.В. Колчина, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, В.Д. Новодворские В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, Г.В. Савицкая, Стивен Росс, А.Д. Шеремет, И.М. Шур и др.

В данной работе в качестве нормативно-правовой базы послужили законодательные акты РФ, постановления Правительства РФ, Указы Президента РФ, приказы Министерства финансов РФ, Приказы Министерства РФ по налогам и сборам.

Разработка различных аспектов темы диссертации проводилась с применением общенаучных методов познания (диалектика, анализ, синтез), специальных приемов и процедур (двойная запись, сравнение, группировка, факторный анализ, экономико-математическое моделирование и прогнозирование).

Научная новизна заключается в постановке, теоретическом обосновании, классификации, оценке и анализе материально-производственных запасов организаций винодельческой промышленности, разработке на этой основе практических методических рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета и анализа использования материально-производственных запасов в винодельческом производстве.

В диссертации сформулированы и обоснованы содержащие научную новизну и практическую значимость положения, выносимые на защиту:

• обоснована экономическая сущность материально-производственных запасов как объекта оперативного, аналитического и синтетического учета в системе бухгалтерского учета в целом, обобщена их классификация;

• предложена классификация материально-производственных запасов, учитывающая их размещение в производственном процессе для организаций винодельческой промышленности;

• внесены предложения по совершенствованию учетного процесса: усовершенствованы учетные документы, позволяющие более полно учесть расходы организации по переработке запасов, предложены бухгалтерские проводки и разработаны схемы, отражающие учет расходов по переделам производства и формирование себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции;

• уточнена система оценочных показателей, характеризующих использование материально-производственных запасов винодельческих организаций в целях осуществления поиска внутренних и внешних факторов их эффективного использования;

• обоснована необходимость применения расчетов экономического прогноза будущих расходов и доходов организации на основе построения моделей прогноза показателей себестоимости и цены сырьевого актива виноделия в агропромышленных комплексах;

Информационной базой исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета исследуемых хозяйствующих субъектов.

Практическая значимость исследования заключается в том, что научные положения и выводы могут быть использованы на предприятиях винодельческой промышленности по совершенствованию бухгалтерского учета, анализа использования материально-производственных запасов, что позволит повысить эффективность учетно-аналитической информационной системы, от которой зависит прибыльность и результативность деятельности хозяйствующего субъекта.

В условиях реорганизации винодельческих организаций особое значение приобретает уточненная система оценочных показателей, позволяющих осуществлять поиск внутренних и внешних факторов эффективного использования материально-производственных запасов. В целях реформирования синтетического и аналитического учета практическое значение имеют предлагаемые учетные документы, бухгалтерские проводки, схемы, отражающие учет расходов по переделам производства и формирование себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции, способствующие совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов для предприятий винодельческой промышленности.

Отдельные методические рекомендации и предложения могут найти применение при организации управленческого учета и внутреннего аудита.

Апробация и реализация результатов исследования. Результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института (2002, 2003 гг.). Полученные результаты диссертационной работы были внедрены в финансово-хозяйственную деятельность коммерческих организаций г. Новороссийска, занимающихся производством винодельческой продукции, таких как ЗАО АФ «Мысхако», АООТ «Новороссийский винзавод», а также приняты к внедрению аудиторской фирмой ЗАО «Инком-Аудит». Отдельные результаты исследования использованы автором при чтении курса лекций по дисциплине «Экономический анализ» в филиале Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в пяти печатных работах, общим объемом 1,15 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 139 наименований. Содержание работы изложено на 178 страницах машинописного текста, включает 28 таблиц, 19 рисунков, 26 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ткаченко, Галина Васильевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного диссертационного исследования, целью которого явилась разработка методических рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета и анализа использования материально-производственных запасов в организации с учетом особенностей производства виноделия, можно сформулировать следующее.

Виноделие, являясь одной из наиболее прибыльных отраслей экономики, приносит значительные доходы как хозяйствующим субъектам, занимающимся ее производством, так и государству, под контролем которого оно находится, в качестве одного из основных источников пополнения бюджета. Основным достоинством, доминирующим признаком пищевой оценки винодельческой продукции является ее широкий спектр физиологических ценностей и ор-ганолептических свойств.

При исследовании теоретических и организационных положений по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов нами раскрыта экономическая сущность МПЗ как объекта оперативного, аналитического и синтетического учета в системе бухгалтерского учета в целом. На основании исследования трудов российских ученых предложена обобщенная классификация МПЗ, которую мы рекомендуем применять при теоретическом изучении содержания МПЗ и анализе их использования в процессе проведения аналитической работы в организациях (например, при выборе диапазона показателей, характеризующих использование МПЗ).

Сравнивая отечественные стандарты по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов с международными, можно сделать вывод, что определения МПЗ идентичны, по сути, во всех существенных аспектах. В связи с этим запасы можно подразделить на три категории: сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары.

Отмечено, что МПЗ находятся в постоянном движении. Совершая непрерывный кругооборот, который отражается в возобновлении процесса производства, они обеспечивают его непрерывность и ритмичность. При последовательном прохождении МПЗ всех стадий кругооборота происходит изменение их натурально-вещественной формы.

В составе направлений повышения эффективности использования МПЗ нами выделены: формирование состава, структуры МПЗ, установление потребности в МПЗ при производстве продукции, выявление источников формирования МПЗ и выбор методов эффективного их использования.

В диссертационном исследовании предпринята попытка проанализировать структуру оборотных активов винодельческих организаций, относящихся к двум важнейшим отраслям экономики: промышленности и сельскому хозяйству, при использовании данных Федеральной службы государственной статистики России.

Определено, что в организациях первичного и вторичного виноделия, осуществляющих промышленную переработку сырья в готовый продукт структура оборотных активов соответствует аналогичной структуре организаций, относящихся к отрасли промышленности. А в агропромышленных комплексах, где в основе деятельности лежат два вида производства: первое — выращивание сельскохозяйственного сырья (винограда) и второе — его переработка, структура оборотных активов соответствует структуре этих же активов организаций, относящихся к отрасли сельского хозяйства.

Определено, что объединение двух различных направлений деятельности (сельского хозяйства и промышленности) является специфической особенностью организаций агропромышленного комплекса, главенствующее место в которых занимает сельское хозяйство. Представленная структура организаций винодельческой промышленности подтверждает специфическую особенность своей отрасли, производственные запасы которой составляют наибольший удельный вес в общей структуре оборотных активов (более 85 %), на что, главным образом, влияет сезонность производства. Нами выделены самые объемные элементы вещественно-материальных ценностей винодельческих организаций — это сырьевые ресурсы и незавершенное производство, от наличия и масштабов увеличения которых зависит качество, ассортимент и объем продаж винодельческой продукции. Таким образом, структура оборотных активов харастеризуется особенностями отрасли, характером производства, спецификой производственного цикла, политикой организации в направлении улучшения качества активов и внешними обстоятельствами. Считаем, что анализируя состав МПЗ, необходимо обращать внимание на то, какую долю составляют все МПЗ и в том числе их элементы в общем объеме оборотных активов. Такой подход даст возможность более тщательно проанализировать состав и структуру МПЗ, выявить факторы, влияющие на изменение их элементов и, следовательно, предложить варианты их рационального использования.

В ходе исследования оценки МПЗ винодельческих организаций было отмечено, что в процессе хозяйственной деятельности фактическая себестоимость материальных ресурсов подвержена существенным колебаниям, например, по сырью — винограду, вспомогательным материалам, поступающим на обработку виноматериалов. Это происходит в результате изменения цен, стоимости услуг, расходов на транспортировку и других составляющих себестоимости или расходов на продажу. Для оценки стоимости запасов, пользуются различными методами их оценки, выбор которых осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно в рамках учетной политики и определяет не только величину расходов производства и продажи или себестоимость, но и прибыль, а следовательно, влияет на сумму уплачиваемых налогов.

В соответствии с задачами, поставленными в исследовании, выделены главные моменты методологии оценки потребляемых в виноделии средств производства. Отмечено, что винодельческая организация при расходовании одного вида своей продукции (винограда) для производства другого (вина), должна принимать в расчет и тот экономический эффект, который мог бы быть получен при самостоятельной продаже использованной продукции (винограда). Прибыль, выявляемая в данной отрасли, лишь тогда будет результатом ее работы, когда вся продукция, полученная ею от других отраслей хозяйства, очищена от созданных там прибылей и убытков. Для этого продукция, отпускаемая одними отраслями хозяйства другим, должна быть оценена по тем же самым ценам, по которым она реализуется на сторону. Соответствующие коррективы этой цены необходимы лишь с учетом качества потребляемой продукции и ее назначения, учитывающего влияния на цену соотношения спроса и предложения. Применение такой оценки приведет к повышению реальности фактической себестоимости в виноделии, т. к, она будет выражать свою действительную величину расходов хозяйства на производство данного вида продукции.

В диссертации уделено особое внимание винограду и вину — двум оборотным активам, входящим в состав МПЗ, оказывающим значительное влияние на экономику винодельческой отрасли. От наличия сырьевых ресурсов (винограда), масштабов их увеличения зависят качество, ассортимент и темпы роста производства виноградных вин. Поэтому главным условием экономичности работы винодельческих организаций является рациональное использование сырья, занимающего большой удельный вес (свыше 80%) в общих расходах на производство продукции виноделия.

Винодельческая промышленность представлена первичным виноделием, вторичным виноделием и агропромышленными комплексами, осуществляющими комплексную переработку винограда.

В процессе обобщения изложенного материала и собственных исследований рекомендуем к использованию разработанные нами: классификацию МПЗ, характерную для организаций винодельческой промышленности и интерактивную схему, представляющую технологический процесс переработки винограда и производство готового продукта — вина. Считаем, что разработанные схемы в полной мере учитывают специфику производства, характеризуя не только состав МПЗ винодельческих организаций, распределение их по сферам деятельности, но также и прохождение данными активами технологической цепочки «выращивание винограда — производство виноматериалов» с получением конечного продукта — вина. Использование предлагаемого материала облегчит работу не только бухгалтерам и экономистам в вопросах анализа использования МПЗ винодельческих организаций, так как наглядно показывает попередель-ный процесс производства готового продукта, но и поможет заинтересовать и привлечь инвесторов, ускорив процесс ознакомления с особенностями технологии виноделия.

Исследуя особенности бухгалтерского учета МПЗ винодельческих организаций можно отметить следующее. На организацию системы финансового учета винодельческих организаций оказывают влияние: организационно-правовая форма, форма собственности, отраслевые особенности и т. д. В свою очередь от отраслевых особенностей деятельности организации, ее размера и других объективных факторов (наличие достаточно развитой производственной и транспортной инфраструктуры в месте расположения организации и т. д.), сильно зависит организационная структура организации (наличие, функции и состав структурных подразделений).

Обобщение расходов на производство и калькулирование себестоимости продукции в винодельческой промышленности ведут по попередельному методу с применением элементов нормативного. Расходы на производство учитывают в каждом цехе (переделе), включая как правило, калькулирование себестоимости полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе.

Синтетический учет расходов на производство осуществляется на балансовом счете 20 по переделам. В качестве методических рекомендаций работникам бухгалтерских служб агропромышленных комплексов предложена усовершенствованная корреспонденция счетов по фактам хозяйственной деятельности, отражающим расходы по выпуску продукции основного производства по каждому переделу, в которую предложено ввести две бухгалтерские проводки, не указанные в составе основной корреспонденции счетов, используемой в виноделии:

1) по переделу «Переработка винограда и процесс первичного виноделия» (счет 20-1) — проводку:

Д-т сч. 20-1 К-т сч. 97 — расходы на освоение новых производств, связанных с введением новых технологий;

2) по переделу «Хранение, уход и технологическая обработка виномате-риалов, сокоматериалов» (счет 20-2) — проводку:

Д-т сч. 20-2 К-т сч. 97 — расходы на содержание виноматериалов, связанных с выдержкой.

По этому направлению также предложены, разработанные нами для агропромышленных комплексов в винодельческой промышленности две схемы, отражающие учет расходов по переделам производства: схема по формированию себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции и схема попередель-ного метода учета и накопления расходов. Эти схемы дают представление о формировании себестоимости продукта (необработанные виноматериалы, обработанные виноматериалы, вино) в виде расчетных формул и наглядно показывают наличие незавершенного производства по каждому переделу. Для бухгалтеров винодельческих организаций в целях бухгалтерского учета (синтетического и аналитического) расходов мы рекомендуем схему, демонстрирующую отражение расходов по счету 20 с учетом всех переделов производства с выходом на себестоимость готовой продукции, предназначенной для продажи.

В целях совершенствования синтетического и аналитического учета сырья и продуктов его переработки мы предлагаем выполнять следующие требования: соблюдать установленный порядок документального оформления операций с материальными ценностями; учет материалов вести по их наименованиям, сортам, размерам, а также по местам хранения и материально ответственным лицам; систематически проверять соответствие фактического наличия материалов данным учета; выявлять материалы излишние и неиспользуемые на данном предприятии; осуществлять контроль за правильным и экономным их расходованием.

На основании указанных требований, нами усовершенствованы, разработаны и рекомендованы к использованию в бухгалтерском учете следующие учетные документы. По переделу «Переработка винограда и процесс первичного виноделия» усовершенствованы два документа: «Журнал учета расходов по переработке сельхозсырья» и «Сводная ведомость распределения винограда по направлениям использования». По переделу «Хранение, технологическая обработка виноматериалов и уход за ними» разработана «Накопительная ведомость расходов по технологической обработке и выпуску вина в отгрузку». По переделу «Розлив вина» разработана «Накопительная ведомость расходов по розливу вина». Дополнительно к этим предложениям конкретизирована корреспонденция счетов по операциям, связанным с расходами по заготовке сельхозсырья и передаче его на промышленную переработку для организаций винодельческой промышленности; сформирован уточненный перечень основных форм первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности в виноделии; систематизированы учетные документы, используемые в автоматизированном бухгалтерском учете по основным фактам хозяйственной деятельности, упрощающей работу бухгалтеров.

Исследуя экономический анализ как инструмент выявления резервов повышения эффективности использования материально-производственных запасов, необходимо отметить, что винодельческие организации должны стремится к снижению суммарных капиталовложений в запасы и их регулирование должно быть направлено на сведение к минимуму времени, в течение которого сырье и материалы находятся в организации.

Для принятия верного решения в отношении управления МПЗ в винодельческих организациях считаем обязательным проведение анализа их использования, позволяющего дать оценку состояния МПЗ в отношении их реальных возможностей, выявить причины, сдерживающие наиболее полное использование этих возможностей с ориентацией на выбор и принятие оптимальных управленческих решений.

В целях планирования хозяйственной деятельности и разработки оптимальных решений на перспективу предлагаем применение прогнозных оценок по важнейшим экономическим показателям, таким как, себестоимость, цена, прибыль. Расчет показателей при использовании экономического прогнозирования предлагаем осуществлять при использовании методов линейного моделирования или адаптивных моделей (Брауна). Метод прогнозирования, позволяет увидеть перспективу возможных будущих расходов и доходов винодельческих организаций. Считаем, что метод прогнозирования — это эффективный механизм в планировании финансовых результатов винодельческих организаций, предоставляющий больше возможностей при разработке бизнес планов, так как прогнозные оценки помогают вырабатывать варианты управленческих решений в связи с ростом или снижением результатов хозяйствования.

В процессе подготовки к анализу использования МПЗ в организации с учетом особенностей производства виноделия, сформулированы цель, задачи анализа, определены информационные источники, методы, применяемые в анализе.

Анализ использования материально-производственных запасов в производстве винодельческой продукции предложено осуществлять в четыре этапа:

Этап 1. Анализ и оценка состояния оборотных активов;

Этап 2. Анализ использования материально-производственных запасов;

Этап 3. Расчет прогнозных значений показателей материально-производственных запасов;

Этап 4. Оценка влияния материально-производственных запасов на финансовые результаты.

Каждый этап включает аналитические и синтетические показатели. Связь между отдельными этапами осуществляется посредством обобщающих показателей. Главное в анализе: системность; увязка отдельных этапов анализа между собой; анализ взаимосвязи и взаимной обусловленности этапов; вывод результатов анализа каждого этапа на обобщающие показатели.

В целях проведения анализа использования материально-производственных запасов (Этап 2), нами уточнена система показателей, характеризующих МПЗ в винодельческой отрасли промышленности.

Особенность анализа использования МПЗ винодельческих организаций заключается в оценке сырьевого актива, представляющего особую значимость для винодельческих организаций, занимающего в общем объеме материально-производственных запасов наибольший удельный вес (до 85 %) и расчет экономического прогноза расходов и доходов организации от виноградарской и винодельческой деятельности.

Предлагаемая форма проведения анализа использования МПЗ может найти свое применение, как в виноградно-винодельческих аграрно-промыш-ленных комплексах, так и в организациях первичного и вторичного виноделия.

Анализ использования МПЗ имеет актуальное значение, так как высвобождаемые при этом материальные ресурсы являются дополнительным внутренним источником дальнейших инвестиций. Рациональное и эффективное использование этих активов способствует повышению финансовой устойчивости предприятия и его платежеспособности. В этих условиях организация своевременно и полностью выполняет свои расчетно-платежные обязательства, что позволяет успешно осуществлять текущую, финансовую и инвестиционную деятельность.

На основании результатов проведенного анализа использования МПЗ в производстве винодельческой продукции, сделан вывод, что снижение расходов на выращивание винограда, рациональное использование винограда и вспомогательных материалов в производстве вина являются важнейшими факторами роста производства и снижения себестоимости продукции, а следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности.

Для реализации выявленных факторов и получении желаемых достижений, как в виноградарской, так и в винодельческой деятельности, предложены следующие мероприятия: обеспечение максимального использования имеющихся у организаций земель; обеспечение объема плодоносящих виноградников в объеме 75 % от общего количества виноградников; доведение цикла эффективного промышленного использования виноградника до 20 лет; осуществление перезакладки площадей виноградников с целью обеспечения эффективности промышленного производства; повышение урожайности винограда до 70 — 80 ц/га за счет применения современных технологических процессов в выращивании виноградника, улучшения культуры земледелия и виноградарства, что позволит довести валовой сбор винограда до 3450 т в год и увеличить объемы производства виноматериалов; проведение модернизации технологических процессов виноделия, что позволит увеличить выход вина и снизить потери при его производстве; обеспечение планирования и контроля качества выпускаемой продукции; использование импортного виноматериала при недостатке собственного сырья для полной загрузки емкостей и линии розлива вина, что повысит эффективность работы технологических процессов; развитие дилерской сети, обеспечивающей уровень продаж в объеме равном производственному потенциалу организации.

Осуществление предлагаемых направлений повышения степени использования материально-производственных запасов поможет винодельческим организациям стать эффективными аграрно-промышленными винодельческими организациями с современным технологическим процессом переработки винограда и производства винодельческой продукции.

В современных условиях хозяйствования применение всех рекомендаций, предложенных по результатам исследования, позволит привести систему бухгалтерского учета организаций винодельческой отрасли промышленности в соответствие с требованиями российских и международных стандартов учета и отчетности. Предлагаемая форма проведения анализа использования МПЗ в производстве винодельческой продукции, информационной базой которой явился первичный и текущий учет организаций, даст возможность определить пути роста производства виноградарской винодельческой продукции, повысить его эффективность, увеличить объемы экспорта продукции.

Считаем, что предлагаемые рекомендации будут способствовать возрождению виноградарства и виноделия России.