Информационное обеспечение управления издержками производства на предприятиях винодельческой промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Гедгафова, Ирина Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Организация винодельческого производства и проблемы информационного обеспечения управления

1.1. Современное состояние винодельческой промышленности и основные тенденции её развития в процессе экономических реформ

1.2. Технологические и организационные особенности современного виноделия и их влияние на систему управленческого учёта

1.3. Основные направления совершенствования бухгалтерского учёта как информационной основы новой системы управления

ГЛАВА 2. Методологические вопросы информационного обеспечения управления издержками производства на предприятиях винодельческой промышленности

2.1. Классификация затрат на производство продукции и совершенствование номенклатуры калькуляционных статей расходов

2.2. Информационный аспект системы «директ-костинг»

2.3. Модели учёта затрат в виноделии

ГЛАВА 3. Проблемы развития управленческого учёта на предприятиях виноделия

3.1. Учёт и контроль отходов виноделия

3.2. Учёт затрат и калькулирование себестоимости, обусловленные улучшением качества винопродукции

3.3. Методологические проблемы оценки потребляемой в виноделии продукции собственного производства

Диссертация: введение по экономике, на тему "Информационное обеспечение управления издержками производства на предприятиях винодельческой промышленности"

Актуальность темы исследования. Винодельческая промышленность, являясь в прошлом самой высокорентабельной отраслью экономики, в настоящее время находится на грани выживания, и если в ближайшем будущем не устранить негативные тенденции, приведшие отрасль к кризису (падение объёмов производства; отсутствие стабильной сырьевой базы; доминирование на российском рынке импортной продукции при недостаточном ассортименте и качестве отечественной; отсутствие реальной деятельности производителей по развитию производственной базы, повышению качества продукции, формированию собственного рынка сбыта и т. д.), то наступят необратимые процессы в её развитии.

Исследование проблем совершенствования бухгалтерского учёта и развития информационного обеспечения управления в виноделии под влиянием осуществления антиалкогольных мероприятий и других надуманных причин, как и развитие самой отрасли, в последние десятилетия искусственно сдерживалось.

В этих условиях чрезвычайно важной задачей, стоящей перед отечественной бухгалтерской наукой и практикой, является формирование такой информации об издержках производства и себестоимости продукции, которая бы объективно и оперативно отражала хозяйственную ситуацию в рамках предприятия, нацеливала его руководство на выбор наиболее эффективных путей развития и принятие оптимальных управленческих решений. С этих позиций исследование проблем информационного обеспечения управления издержками производства на предприятиях винодельческой промышленности приобретает важное теоретическое и практическое значение, что и определило выбор темы диссертационного исследования, цель и содержание поставленных задач.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке методологических основ и практических рекомендаций по развитию управленческого учёта на предприятиях винодельческой промышленности в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления. Такая целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

- исследовать влияние технологических и организационных особенностей винодельческого производства, тенденций его развития на методологию и организацию управленческого учёта и информационного обеспечения управления;

- разработать основные направления совершенствования бухгалтерского учёта как информационной основы новой системы управления;

- уточнить классификацию затрат на производство продукции виноделия в соответствии с современными требованиями управления;

- исследовать целесообразность и разработать методику внедрения в учётную практику винодельческих предприятий системы «директ-костинг» на интегрированной основе в сочетании с исчислением полной себестоимости;

- разработать классификационные модели учёта затрат в виноделии как многоотраслевом производстве;

- усовершенствовать методику учёта отходов виноделия и контроля за их использованием;

- исследовать методологические основы и направления совершенствования учёта затрат на повышение качества продукции виноделия;

- разработать систему оценки используемой в виноделии продукции собственного производства.

Предметом исследования выступают методологические и организационные особенности учёта затрат, калькулирования себестоимости продукции и других аспектов управленческого учёта в современной системе управления винодельческим предприятием.

Объектом исследования являются предприятия винодельческой промышленности Северокавказского региона.

Методологической основой исследования послужили нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения; теоретические положения отечественной и зарубежной литературы. В диссертации использованы также материалы периодической печати, информационно-статистические данные, фактические данные винодельческих предприятий.

При разработке и решении поставленных задач применялись абстрактно-логический, экономико-статистический, монографический, расчётно-конструктивный и другие методы исследования.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методологии и организации управленческого учёта и информационного обеспечения управления. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- выявлено влияние технологических и организационных особенностей винодельческого производства, тенденций его развития на методологию и организацию учёта затрат, калькулирования себестоимости продукции и других аспектов управленческого учёта;

- разработаны основные направления совершенствования бухгалтерского учёта как информационной основы новой системы управления;

- уточнена классификация затрат на производство продукции виноделия в соответствии с современными требованиями управления;

- обоснована необходимость и показаны конкретные пути осуществления бухгалтерского учёта в виноделии на основе системы «директ-костинг» на интегрированной основе в сочетании с исчислением полной себестоимости;

- разработаны классификационные модели учёта затрат в виноделии как многоотраслевом производстве;

- усовершенствована методика учёта отходов виноделия и контроля за их использованием;

- исследованы методологические основы и направления совершенствования учёта затрат на повышение качества продукции виноделия;

- разработана система оценки используемой в виноделии продукции собственного производства.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные рекомендации будут способствовать повышению оперативности и аналитичности информации об издержках производства и себестоимости продукции в соответствии с современными требованиями управления; выявлению и мобилизации резервов повышения эффективности производства; совершенствованию экономических отношений между структурными подразделениями предприятия.

Основные положения диссертации могут быть использованы при разработке нормативных материалов и учебных курсов по управленческому учёту в виноделии и в промышленности в целом. t

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждались и получили поддержку на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов (1998,

1999 гг.), а также внутривузовской научно-практической конференции Кабардино-Балкарского государственного университета (1999 г.).

Разработанные в диссертации рекомендации приняты к внедрению и частично внедрены в ОАО СВВК «Эльбрус» Урванского района КБР и в АОЗТ «Виноград» Прохладненского района КБР.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 печатных работ общим объёмом 6,5 п. л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гедгафова, Ирина Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выполненное исследование позволило сделать ряд важных выводов, обеспечивающих дальнейшее развитие теории и методологии учёта затрат, калькулирования себестоимости винодельческой продукции и других аспектов управленческого учёта и разработать рекомендации по их практической реализации.

Определяющее воздействие на методологию и организацию управленческого учёта оказывают технологические и организационные особенности основного производства, так как именно на стадии производства чётче всего проявляется специфика отрасли. В этой связи, чем точнее учёт отражает организационно-технологические схемы производства, тем больше он отвечает требованиям повышения эффективности производства и выявления внутрипроизводственных резервов.

Специфические производственно-технологические особенности винодельческого производства, влияющие на организацию и методологию управленческого учёта и информационного обеспечения управления, обусловлены следующими обстоятельствами:

- возникновением принципиально новой экономической ситуации в развитии виноделия в стране после выхода из неё основных винодельческих регионов;

- обострением конкуренции отечественных и зарубежных производителей вина на российском рынке;

- новыми требованиями к качеству продукции в условиях рынка;

- состоянием сырьевой базы и спецификой организации производства;

- сезонностью переработки исходного сырья и тесной связью первичного виноделия с условиями сельскохозяйственного производства;

- качеством заготавливаемого сырья и изменением его полезных компонентов;

- особыми требованиями к скоропортящемуся первичному сырью и соблюдением санитарно-гигиенических условий работы;

- высокой материалоёмкостью продукции и широким ассортиментом вырабатываемой продукции;

- длительностью производственного процесса и значительными размерами незавершённого производства;

- наличием полуфабрикатов различной степени готовности;

- изготовлением однородных групп виноматериалов для разных марок винопродуктов;

- комплексным использованием сырья, извлечением отходов и изготовлением продукции на разных технологических стадиях производства;

- значительными перерывами во времени между операциями по переработке первичного сырья, его хранением и обработкой в цехах;

- массовым выпуском однородной продукции в условиях последовательно прерывного технологического процесса и поточного характера выпуска конечной продукции;

- многоотраслевым характером виноделия.

Сложившаяся практика учёта затрат и формируемого в бухгалтерском учёте информационного обеспечения управления не в полной мере отражает эти специфические особенности виноделия. Исследование этих особенностей обеспечило возможность разработки следующих основных принципиальных направлений перестройки управленческого учёта в виноделии в соответствии с его современной технологией, организацией и требованиями рыночных отношений.

Прежде всего в существенном улучшении нуждается действующая классификация затрат, разработанная ещё в годы административно-командной системы управления. Основным её недостатком является сохранение нацеленности главным образом на достоверное исчисление себестоимости выпускаемой продукции при ослаблении внимания к текущему контролю формирующих её затрат и повседневному информационному обеспечению управления.

Необходимость скрупулёзного калькулирования себестоимости продукции была вызвана, как известно, системой централизованного директивного ценообразования и полностью соответствовала целям строго вертикальной иерархии интересов. В современных условиях, когда российский бухгалтерский учёт всё более приобретает характер управленческого, классификация затрат должна обеспечивать возможность принятия оперативных и оптимальных управленческих решений с целью максимизации прибыли.

Существующие принципы и методы группировки затрат на производство не в полной мере отвечают современным требованиям управления. В диссертации разработаны следующие рекомендации по её совершенствованию.

Во-первых, вносятся предложения по дополнению существующих принципов группировки затрат новыми классификационными признаками, которые в синтезе с ранее действовавшими станут важным инструментом для построения целостной системы управления затратами. В частности, предлагается ввести классификации по следующим группировочным признакам: зависимость от дополнительного производства продукции, степень усреднения, зависимость от принимаемого решения, степень управляемости, скорость устранения отклонений, зависимость от колебаний текущих рыночных цен на производственные ресурсы, а также от организационной структуры управления. Применение этих классификаций значительно расширит информационные и аналитические возможности учёта.

Во-вторых, уточнена стандартизированная номенклатура статей затрат и обоснована необходимость предоставления товаропроизводителям полной свободы в её варьировании в целях внутреннего информационного обеспечения управления. В частности, в диссертации доказывается необходимость разукрупнения на предприятиях виноделия статей «Сырьё и основные материалы» и «Вспомогательные материалы» и выделения из них в качестве самостоятельных статей таких видов затрат, как «Покупные полуфабрикаты» и «Тара и тарные материалы». В первом случае это обусловливается тем, что доля покупных полуфабрикатов на заводах вторичного виноделия достигает 80 % себестоимости, а во втором - тем, что в условиях обострения рыночной конкуренции увеличиваются затраты на тару и упаковку.

В-третьих, в диссертации усовершенствована классификация издержек производства по степени их связи с изменением объёма производства, что предопределило возможность рассмотрения вопроса о практической постановке учёта по системе «директ-костинг».

В виноделии потребность в организации учёта затрат и финансовых результатов по системе «директ-костинг» вызвана не только общими требованиями постановки управленческого учёта в целях осуществления эффективного менеджмента, но и длительностью производственных циклов, обусловливающих необходимость усиления текущего контроля издержек производства и формирования себестоимости продукции.

В диссертации показаны конкретные пути осуществления принципов такого учёта в виноделии и возможности использования получаемой информации для усиления контроля переменных издержек производства по каждому отдельному виду готовой продукции, совершенствования методики принятия управленческих решений и их корректировки в зависимости от изменений рыночной конъюнктуры и других внешних факторов.

Вместе с тем, несмотря на возрастающее значение информации, формируемой в системе «директ-костинг», в диссертации доказано, что расчёт сокращённой себестоимости следует осуществлять только в условиях внутренней отчётности. Поэтому учёт затрат на производство винодельческой продукции предлагается строить на интегрированной основе, которая позволит калькулировать себестоимость как на базе традиционного калькуляционного метода, основанного на формировании полной себестоимости, так и метода сокращённой себестоимости, что создаст условия для повышения оперативности информации о затратах, усиления текущего контроля за формированием себестоимости и использования в практике винодельческих предприятий принципа «различная себестоимость для различных целей».

Винодельческая промышленность представляет собой сложный комплекс разнообразных производств, различающихся составом используемого сырья, технологическими приёмами, длительностью производственных циклов, составом и качеством вырабатываемой продукции, комбинированием и специализацией производства. Отразить все особенности этих различий в единой методике учёта затрат и финансовых результатов практически невозможно. Наиболее рациональным выходом из этого положения является применение принципов моделирования. В диссертации на основе исследования технологических и организационных особенностей различных производств и их объединения по схожести производственных процессов в отдельные группы разработано пять классификационных моделей, отражающих специфические особенности построения учёта затрат и формирования себестоимости и прибыли, присущие предприятиям каждой выделенной группы.

Поскольку содержание моделей зависит от различных особенностей, сведённых в группы, то есть от оснований моделей, каждая модель имеет характеристику определённой группы производств и расчленяется на две части:

- основные производственные и иные особенности, типичные для данной группы;

- вариант организации учёта затрат и финансовых результатов, вытекающий из этих особенностей.

Применение предлагаемых моделей обеспечит возможность перехода от разработки разрозненных и непоследовательных приёмов и методов построения учёта затрат, исчисления себестоимости и информационного обеспечения управления на каждом предприятии к системному использованию единых моделей, построенных на научно обоснованных принципах и явится важным шагом к развитию процесса стандартизации бухгалтерского учёта на предприятиях всей системы виноделия в условиях последовательного осуществления экономических методов управления.

В современной среде управления винодельческим предприятием важнейшей предпосылкой решения проблемы повышения эффективности использования сырьевых ресурсов является правильный учёт объёма и состава всех разновидностей отходов, получаемых в той или иной отрасли виноделия.

Отходы винодельческого производства составляют от 15 до 20 % количества перерабатываемого сырья и включают в себя весьма существенную часть полезных элементов, получаемых от винограда (плодов, ягод). Поэтому полная утилизация и практическое применение всех видов и компонентов вторичного сырья является важным резервом повышения эффективности производства. Бухгалтерский учёт при этом должен обеспечить правильное выявление таких резервов и экономических последствий сложившейся практики использования вторичного сырья.

Вместе с тем исследование практики винодельческих предприятий показало, что уровень использования производственных отходов в целом по отрасли недостаточен и часто нерационален. При этом в учёте не выявляются имеющиеся потери, связанные со слабым использованием вторичного сырья, так как допускаются существенные отступления от принципиальных положений теории учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции. В частности, при исключении из затрат на сырьё и материалы стоимости отходов, получаемых в процессе производства, в расчёт принимается не весь фактически полученный объём отходов, пригодных для использования, а лишь та их часть, которая нашла практическое применение. Отходы же, не использованные на хозяйственные нужды, в расчёт не принимаются.

Поскольку стоимостной оценке подлежат только использованные внутри предприятия или реализованные на сторону производственные отходы, причём их оценивают так, что стоимость единицы не зависит от объёма выхода вторичного сырья, создаётся видимость, что винодельческое предприятие не несёт никаких убытков. На самом деле эти убытки теряются в затратах на производство основной продукции.

Выявление всех имеющихся в действительности убытков и потерь, непосредственно связанных с неполным или неэффективным использованием отходов, обеспечило бы получение информации, вскрывающей реальные резервы повышения эффективности производства и нацеливающей на необходимость их мобилизации, требующей принятия конкретных мер по устранению потерь. Только такая информация может показать подлинную эффективность производства, вскрыть резервы её повышения и стать действенной основой управления.

Повышение качества продукции всегда оставалось одной из важнейших экономических и социальных задач общества. В современных условиях в связи с углублением рыночных отношений, глобализацией экономического развития и обострением конкуренции эта проблема приобрела особую актуальность.

Для управления качеством продукции, оценки экономической эффективности дополнительных затрат на повышение качества вина или на устранение возникших в нём дефектов, обоснованного решения вопроса о целесообразности их осуществления нужна детальная и всесторонняя информация как о размерах возникающих при этом дополнительных расходов, так и о возможных дополнительных доходах, обусловленных повышением качества продукции. В настоящее время такая информация в учёте виноделия не формируется.

Развитие учёта затрат на повышение качества продукции или потерь от его снижения в диссертации предлагается осуществлять следующими путями:

- локализацией в учёте прямых затрат по объектам калькулирования;

- обособлением в учёте затрат, непосредственно направленных на изменение качества продукции;

- организацией последовательного учёта потерь от снижения качества

Для полноценного управления качеством продукции необходим также постоянный анализ эффективности дополнительных расходов на повышение качества вина на основе сопоставления их с динамикой цен на продукцию разного качества.

Локализация в учёте прямых затрат не только сама по себе обеспечивает наиболее точную увязку отдельных выделенных расходов с конкретными видами продукции виноделия, но и уменьшает размер и снижает долю затрат, подлежащих условному распределению, упрощает их структуру и тем самым способствует облегчению выбора наиболее обоснованной базы их распределения.

Существующая практика группового учёта затрат по укрупнённым позициям и их упрощённого распределения по объектам калькулирования исключает возможность прямого отнесения затрат на себестоимость конкретных видов продукции и их качественных разновидностей и применения обоснованных дифференцированных методов распределения различных по своей экономической природе затрат и в конечном счёте искажает себестоимость производства отдельных видов продукции виноделия и оценку эффективности их изготовления. Поэтому в своей учётной политике винодельческие предприятия должны стремиться к максимальному сближению объектов учёта затрат с конкретными видовыми и качественными разновидностями вырабатываемой продукции.

Специализация винодельческих предприятий делает вполне возможным учёт затрат по всем основным видам производимых вин.

Важным шагом в решении вопросов обособления в учёте затрат, обусловленных улучшением качества продукции, и создания информационного обеспечения управления качеством было бы выделение в номенклатуре калькуляционных статей специальной статьи «Затраты на повышение качества продукции». Её состав чётко определяется затратами, непосредственно направленными на повышение качества продукции. В виноделии такие расходы занимают особенно важное место в технологии производства и значительный удельный вес в себестоимости продукции. Помимо характерных для любого предприятия повседневных расходов по контролю за качественным выполнением технологических операций и качеством производимых полуфабрикатов и продукции, в виноделии это ещё и расходы на осуществление специальных технологических приёмов, направленных на доведение вина до определённых кондиций, - таких, как купажирование, спиртование, кислотопонижение, выдержка и др.

В обособленном учёте нуждаются также и потери от снижения качества продукции, в составе которых должны отражаться затраты на переработку низкокачественной продукции, на исправление брака и потери от него. И хотя в действующей номенклатуре калькуляционных статей предусмотрена специальная статья «Потери от брака», практически эти потери на винодельческих предприятиях не учитываются. Полноценный учёт всех потерь от брака, связанных с устранением последствий болезней и пороков вин, мог бы обеспечить важную информацию для эффективного управления качеством продукции и мобилизации резервов его повышения.

В выявлении финансовых результатов от реализации продукции и их анализе особое место должны занимать потери выручки от выпуска и реализации продукции пониженного качества. Такая информация позволит выявлять резервы увеличения производства продукции, улучшать качество продукции, повышать ответственность конкретных виновников за допущенные потери, вскрывать их причины и тем самым повышать эффективность производства и укреплять конкурентоспособность российского виноделия.

Важную роль в определении себестоимости винодельческой продукции играет оценка потребляемых средств производства, так как значительная часть используемого здесь сырья является продукцией собственного производства.

Оценка потребляемой в виноделии продукции собственного производства определяется усиливающимися требованиями рыночных отношений, развитием и укреплением коммерческого расчёта. Поэтому учётная оценка расходуемой внутри хозяйства продукции собственного производства должна обеспечивать чёткое разграничение и выявление финансовых результатов по тем отраслям, где они фактически создаются, а показатели себестоимости — включать все издержки, которые действительно несёт предприятие в связи с производством данной продукции. Списание этой продукции в соответствии с действующими положениями по фактической себестоимости приводит к механическому смешению финансовых результатов всех взаимосвязанных отраслей и подразделений хозяйства, ставит результаты работы одних из них в зависимость от итогов хозяйственной деятельности других.

Прибыль, выявляемая в данной отрасли, лишь тогда будет результатом её работы, когда вся продукция, полученная ею от других отраслей хозяйства, очищена от созданных там прибылей и убытков. Для этого продукция, отпускаемая одними отраслями хозяйства другим, должна быть оценена принципиально по тем же самым ценам, по которым она реализуется на сторону. Соответствующие коррективы этой цены необходимы лишь с учётом качества потребляемой продукции и её назначения, учитывающего влияние на цену соотношения спроса и предложения.

Такой подход особенно необходим в винодельческих предприятиях, сочетающих выращивание винограда и его переработку.

Применение рекомендуемой методики оценки потребляемого в виноделии винограда собственного производства не только обосновывается теоретически, но и обеспечивает большие практические преимущества. С её введением упростится учёт материальных ценностей и производственных затрат, отпадёт необходимость корректирования условных оценок потребляемых средств производства, повысится оперативность учёта и планирования издержек производства. Использование этой методики устранит существующую разобщённость оценочных показателей деятельности отдельных участков производства и сделает возможным применение сквозных показателей, обеспечивающих единство критериев оценки работы как всех основных звеньев, так и предприятия в целом.

Реализация этих рекомендаций существенно повысит научную обоснованность системы управленческого учёта на предприятиях виноделия, улучшит её контрольные и аналитические возможности, создаст условия для совершенствования управления производством и хозяйственного механизма в целом.