Бухгалтерский учет и аудит операций финансового лизинга в агропромышленном комплексе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет и аудит операций финансового лизинга в агропромышленном комплексе"

На правах рукописи

ЦЫГУЛЕВА СВЕТЛАНА НИКОЛАЕВНА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА В АГРОПРОМЫШЛЕННОМ КОМПЛЕКСЕ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж -2004

Работа выполнена в Воронежском государственном университете.

Научный руководитель

Официальные оппоненты

Ведущая организация

доктор экономических наук, профессор Ендовицкий Дмитрий Александрович

доктор экономических наук, профессор Слабинская Ирина Александровна

кандидат экономических наук, доцент Ситникова Валентина Анатольевна

Воронежский государственный аграрный университет имени К. Д. Глинки

Защита состоится «18» июня 2004 г. в 1300 часов на заседании диссертационного совета К 212.038.02 при Воронежском государственном университете по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, 40, учебный корпус № 5, ауд. 225.

С диссертацией можно ознакомиться в научной.библиотеке Воронежского государственного университета.

Автореферат разослан:

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность выбранной темы. В последние годы материально-техническая база сельскохозяйственных организаций практически не обновляется, а имеющийся парк технических средств предельно изношен. Это приводит к резкому увеличению количества отказов техники, уменьшению производительности труда, а также к увеличению сроков выполнения сельскохозяйственных работ и большому недобору урожая. Из-за недостатка основных производственных фондов не выполняются агротехнические требования, затягиваются сроки проведения работ, остаются неубранными посевы, уходят высококвалифицированные специалисты и разрушается в целом инфраструктура сельской местности. Поэтому в число задач, требующих немедленного разрешения, входит поиск и внедрение новых современных способов обновления основных производственных мощностей в отраслях с высоким риском и сезонным характером производства, в частности в агропромышленном комплексе (АПК). Одним из способов приобретения технических средств в агропромышленном секторе экономики является лизинг (агролизинг), который в условиях недостаточности собственных средств представляет собой эффективное дополнение традиционным методам приобретения основных производственных фондов. Агролизинг позволяет привлечь необходимые инвестиции в развитие сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций, а также отечественных машиностроительных заводов.

От результативности применения операций финансового лизинга, четкости, полноты, правильности и упорядоченности документооборота по лизинговым операциям, согласованности деятельности всех структурных подразделений, в конечном счете, зависит эффективность работы хозяйствующего субъекта. Но противоречивость и сложность нормативных документов по лизинговым сделкам затрудняют работу бухгалтерской службы, не обеспечивают достаточное качество информационной базы для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. Необходимость совершенствования теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета операций агролизинга, особенно в условиях реформирования отечественной учетной системы и поэтапного перехода к Международным стандартам финансовой отчетности, заставляет ученых-теоретиков и специалистов-практиков искать оптимальные пути разрешения этих актуальных проблем.

Процесс реформирования системы бухгалтерского учета определяет пересмотр ранее действующих подходов к раскрытию информации о лизинговых сделках в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. К сожалению, отечественная бухгалтерская отчетность в настоящее время не содержит достаточной информации об операциях ягрпгш-шнгя. Вместе с тем оценка качества финансовых пофагазепвК1б)ЗДДО№]№йЪи отчетности,

библиотека

Г ¿гёЙЕЖ1

как основного источника данных о финансовом состоянии сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций, напрямую связана с результативностью проведения аудиторской деятельности, в частности с подтверждением достоверности отчетных данных об операциях агролизинга. Ведь зачастую аудиторское заключение является необходимым условием подписания различного рода договоров, принятия важнейших управленческих решений. позволяющих повысить чффехтиотпглъ финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК. Поэтому для различных категорий пользователей значительный интерес представляют методические рекомендации по отражению операций агролизинга в регистрах бухгалтерского учета и формах отчетности, по проведению аудита финансового лизинга.

Дополнительным стимулом для исследования проблемы аудита лизинговых операций служат активно происходящие в настоящее время процессы, связанные с созданием общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности, разрабатываемых с учетом экономической ситуации, национальных особешюстей, а также накопленного международного опыта. Немаловажным является и тот факт, что в современных условиях постоянно изменяется налоговое законодательство, которое оказывает существенное влияние на организацию бухгалтерского учета и аудита. В связи с этим порядок учета финансового лизинга, действующий до настоящего времени, требует внесения значительных корректировок.

Проблемы теории лизинговых отношений, в том числе по операциям финансового лизинга, в последние годы стали объектом исследования отечественных ученых. Значительный вклад в решение данной проблемы внесли В.Д. Газман, В.А. Горемыкин, Е.В. Кабатова, В Л. Лимарев, Л.Н. При-луцкий, П.П. Сухоставец, В.И. Ткач и др. Важные вопросы организации бухгалтерского учета лизинговых сделок были рассмотрены в работах М.С. Антипова, Т.Н. Бабченко, О.Б. Еремина, Н.А. Каморджановой, Е.П. Козловой, В.И. Петровой, М.З. Пизенгольц, И.А. Слабинской, В.Г. Широ-бокова и др.

Тем не менее, анализ значительного количества научной и учебной литературы, справочных и практических пособий, публикаций периодической печати показал, что исследованию актуальных проблем учета и аудита операций финансового лизинга в аграрном секторе экономики должного внимания на сегодняшний день не уделяется. В то же время результаты исследований прошлых лет при высоком уровне их научной и практической значимости не отвечают требованиям, предъявляемым к организации бухгалтерского учета и аудита в настоящее время.

В результате постоянного изменения законодательных и нормативных актов, перехода к Международным стандартам финансовой отчетно-СП1 рСШСИПС уКйЗйККЫХ БСПрСССВ Приобретает ОСОбуЮ ПрлКТИЧсСКуЮ ЗНАЧИМОСТЬ. Важным условием современного этапа развития отечественного

' "К*?*.»«-»!» .с

; »чд ¡г? *

АПК является формирование лизинговых взаимоотношений, основанных на законности и экономической целесообразности лизинговых сделок, в то же время новизна и неизученность операций сельскохозяйственными товаропроизводителями и перерабатывающими организациями не способствуют широкому распространению этого способа технического обновления производства. Неразработанными остаются вопросы, имеющие теоретическое и прикладное значение, в частности, отсутствуют отраслевые методические рекомендации по отражению в учете операций финансового лизинга. Недостаточно раскрыты в методических разработках особенности проведения аудита лизинговых операций.

Практическая востребованность и недостаточная разработанность указанных разделов учета и аудита операций агролизинга, наряду с вышеизложенными положениями их актуальности, обусловили выбор темы диссертационной работы, определили цель и основные задачи, а также ее структуру. Диссертационное исследование выполнено в соответствии с одним из научных направлений Воронежского государственного университета (ВГУ) «Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов», утвержденным Научным советом ВГУ.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета и аудита операций финансового лизинга в агропромышленном комплексе, обеспечивающих решение важных прикладных задач по формированию достоверной информации об операциях агроли-зинга и представлению ее различным категориям пользователей.

В соответствии с поставленной целью, выделяются следующие задачи исследования:

- провести сравнительную характеристику лизинга, аренды, кредита исходя из их правовой и экономической природы, уточнить сущность лизинга и его классификацию в современных условиях хозяйствования;

- сформулировать определение агролизинга с точки зрения наличия двух уровней источников финансирования лизинговой сделки, определить функциональные задачи потенциальных участников агроли-зинга и оценить характер их взаимоотношений;

- выявить преимущества и недостатки агролизинга для различных его участников в сравнении с другими способами технического обновления основных средств;

- провести периодизацию исторического развития правового обеспечения операций агролизинга в Российской Федерации;

- обобщить подходы к отражению в учете и раскрытию информации о лизинговых операциях в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Международных стандартов;

- разработать методические рекомендации по отражению операций агролизинга на счетах бухгалтерского учета лизингополучателя с использованием дополнительного синтетического счета;

- обосновать систему финансовых показателей и дополнить содержание форм бухгалтерской отчетности по операциям финансового лизинга (сублизинга) в агропромышленном комплексе;

- выделить организационные этапы проведения внешнего аудита операций агролизинга исходя из содержания действующих Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- установить источники аудиторских доказательств по операциям финансового лизинга в агропромышленном комплексе во взаимосвязи с разработкой рабочей документации аудитора.

Объектом диссертационного исследования были определены организации АПК Российской Федерации, в частности сельскохозяйственные товаропроизводители и перерабатывающие организации-лизингополучатели Белгородской области, - на примере которых изучались особенности организации бухгалтерского учета и аудита операций агролизинга в современных экономических условиях, а также апробировались предлагаемые методики.

Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета и аудита операций финансового лизинга у лизингополучателя, в том числе обоснование экономической природы и сущности агролизинга, оценка системы аналитического и синтетического учета лизинговых операций, разработка методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета операций агро-лизинга, обоснование организационного механизма аудита операций финансового лизинга в АПК на основе действующих Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Методология и методика диссертационного исследования. В процессе написания диссертационной работы использовались объективные принципы научного познания, основные положения теории бухгалтерского учета, аудита, финансового менеджмента и экономического анализа. В ходе изучения вопросов по избранной теме исследовались фундаментальная и специальная литература, законодательные и нормативные акты, соответствующие инструктивные и нормативно-справочные документы, в том числе Международные стандарты финансовой отчетности, материалы научных конференций и семинаров. Научный аппарат диссертационного исследования включает такие методы научно-теоретического обоснования как дедукция, индукция, анализ, синтез, сравнение, а также комплексный, системный и исторический подходы в изучении теоретического и практического материала.

Методика исследования базируется на конкретном формулировании цели и задач отражения в учете операций финансового лизинга у лизинго-

получателя, а также создании эффективной системы аудиторского контроля целесообразности, реальности, достоверности полученной информации, необходимости и достаточности ее раскрытия в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета и аудита операции финансового лизинга, обеспечивающих решение существенных задач реформирования учетно-аналитической и контрольной деятельности организаций АПК в современных условиях хозяйствования.

В процессе исследования были получены следующие научные результаты:

- выявлены отличительные особенности правовой и экономической природы лизинга от кредита, аренды, уточнена сущность лизинга, как одного из основных способов обновления и совершенствования материально-технической базы АПК;

- осуществлена группировка лизинга по различным классификационным признакам и определен основополагающий критерий (источники финансирования лизинговой сделки), позволяющий выделить аг-ролизинг в самостоятельное направление финансового лизинга;

- дана характеристика агролизинга, с точки зрения функциональных задач потенциальных участников лизинговой сделки, а также выявлены его преимущества и недостатки для различных субъектов по сравнению с другими способами приобретения технических средств;

- определены основные этапы формирования правового обеспечения операций агролизинга с целью эффективного развития лизинговой деятельности в Российской Федерации;

- установлены общие черты и существенные различия в подходах российских и Международных стандартов к раскрытию информации о лизинговых сделках в бухгалтерской отчетности;

- разработаны формы первичных учетных документов, предложен график документооборота по операциям агролизинга;

- обоснована необходимость, определены возможности применения синтетического счета 78 «Расчеты по имущественному найму» как основного носителя информации о лизинговых операциях и предложен порядок отражения операций финансового лизинга на счетах бухгалтерского учета;

- разработаны регистры аналитического учета, способствующие повышению контрольно-аналитических возможностей учета объектов лизинга, а также обеспечивающие получение достоверных данных об операциях агролизинга;

- определена необходимость обособленного отражения в бухгалтерской отчетности показателей, характеризующих получение лизингового имущества, возникновение лизинговых обязательств и их пога-

шение, сформулированы предложения по изменению требований к раскрытию информации об операциях агролизинга в формах отчетности лизингополучателя;

- выделены основные организационные этапы и процедуры аудита лизинговых операций сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций, предложена система контрольных показателей для пла-

иттЛочшкт о^/ттт1'Глплт*л»1 ттллл»*»«»»

- установлены источники аудиторских доказательств по операциям аг-ролизинга и выявлены типичные ошибки, допускаемые сотрудниками бухгалтерских служб при отражении лизинговых сделок;

- сформулированы методические рекомендации по составлению плана и программы аудиторской проверки операций агролизинга, предложены табличные формы рабочей документации аудитора. Практическая значимость диссертационного исследования. Сформулированные в работе выводы и рекомендации дают возможность сельскохозяйственным и перерабатывающим организациям получить более полную и достоверную информацию о приобретении объектов лизинга, возникновении лизинговых обязательств и погашении задолженности по лизинговым платежам. Практическую значимость имеет представленная методика отражения операций финансового лизинга в бухгалтерском учете и отчетности, а также подходы к проведению внешнего аудита операций аг-ролизинга у лизингополучателя.

Предложенные разработки носят прикладной характер и могут быть использованы для организации бухгалтерского учета сельскохозяйственными товаропроизводителями, перерабатывающими предприятиями, а также при осуществлении проверки аудиторскими фирмами и частными аудиторами. Результаты диссертационного исследования могут быть применены при разработке внутрифирменных аудиторских стандартов.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационной работы докладывались на международных, всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях. Результаты исследования используются в учебном процессе для подготовки студентов по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», слушателей отделения дополнительных профессий Регионального института повышения и переподготовки специалистов по бухгалтерскому учету в составе курса «Бухгалтерский учет».

Ключевым моментом апробации результатов диссертационного исследования явилось внедрение предложенной методики отражения операций финансового лизинга в практическую деятельность сельскохозяйственных организаций (ООО "Красногвардейские сады", ЗАО "РусАгро-Победа", ООО "АгроНикольское") и аудиторской фирмы (ЗАО "Аудит-Финанс").

Публикации результатов исследования. Основные теоретические и

прикладные положения диссертации опубликованы в 10 печатных работах общим объемом 4,85 п. л.

Объем и структура работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержащего 135 наименований. Работа изложена на 194 страницах машинописного текста и содержит 28 таблиц, 13 рисунков и 23 приложения.

Диссертация имеет следующую структуру: Введение

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА И АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА

1.1. Экономическая природа, сущность и классификация лизинговых операций

1.2. Агролизинг как определяющий фактор развития сельскохозяйственного производства

1.3. Этапы формирования правового обеспечения лизинговых операций в агропромышленном секторе экономики

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА В АГРОПРОМЫШЛЕННОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ

2.1. Отечественные и международные стандарты финансовой отчетности -базовые положения бухгалтерского учета лизинговых операций

2.2. Порядок ведения аналитического и синтетического учета операций финансового лизинга в организациях агропромышленного комплекса

2.3. Особенности раскрытия информации об операциях финансового лизинга в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций

3. РАЗРАБОТКА ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ ВНЕШНЕГО АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА В АГРОПРОМЫШЛЕННОМ КОМПЛЕКСЕ

3.1. Организационные этапы внешнего аудита лизинговых операций и система контрольных показателей планирования аудиторской проверки

3.2. Источники доказательств в аудите операций финансового лизинга организаций агропромышленного комплекса

3.3. Реализация программы аудита лизинговых операций и особенности составления заключения по результатам проверки

Заключение

Список использованной литературы Приложения

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цель и задачи, определен предмет и объекты диссертационной работы, приведены исходные теоретико-методологические и организационно-методические основы исследования, раскрыта научная новизна и предложены направления их практического использования.

В первой главе определяется понятие и сущность лизинга, агроли-

зинга, приводится классификация лизинга в зависимости от различных признаков, систематизируется законодательная и нормативная база по лизинговым операциям в АПК, указываются проблемы лизинговой деятельности и порядок их разрешения, выявлены преимущества агролизинга для различных участников лизинговой сделки.

Во второй главе исследуются актуальные вопросы организации бух-галтерскши учет операций финансового лизинга в ссльс1ссхсзлГ:стг;г::1:их и перерабатывающих предприятиях, устанавливаются недостатки в действующем порядке ведения бухгалтерского учета и предлагаются пути ликвидации выявленных недостатков, обосновывается необходимость уточнения бухгалтерской отчетности, указываются предложения по дополнению форм отчетности.

В третьей главе представлены организационно-методические положения аудита операций финансового лизинга, в частности обосновываются основные этапы аудиторской проверки, предлагается система контрольных показателей планирования аудиторской проверки, определяются источники аудиторских доказательств, разрабатываются методические рекомендации по составлению плана и программы аудита операции финансового лизинга и выявляются особенности подготовки аудиторского заключения по результатам проверки.

В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и приоритетные направления совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита операций финансового лизинга в АПК (агролизинга).

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Обоснование экономической сущности и организационного механизма агролизинга. В настоящее время наблюдается ухудшение деловой активности организаций АПК, разрушение экономики сельского хозяйства в целом. Это связано, прежде всего, с растущим диспаритетом цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию и с отсутствием в необходимом объеме средств финансирования воспроизводства основных производственных фондов. На фоне этого наблюдается существенное уменьшение производства сельскохозяйственной продукции, обусловленное деградацией производственных сил, в частности критической изношенностью материально-технической базы. Современные условия хозяйствования позволяют решать проблему технического обновления и интенсификации производства различными способами, одним го которых является лизинг.

Предпринятая нами попытка дать критическую оценку официальным взглядам о содержании предмета исследования показала, что в отечественной литературе отсутствует четкое определение понятия «лизинг». Зачас-

тую лизинг отождествляется с арендой, прокатом, кредитом. Поэтому нами была проведена сравнительная характеристика лизинга с другими способами приобретения основных производственных фондов. Установлено, что, несмотря на наличие определенных сходств, каждый из них имеет существенные отличительные черты, и именно они играют не последнюю роль в организации бухгалтерского учета.

Приведенное В рибСТС Ср(ш1!С1ш2 Лж*3!'11Гь* ¡1 ирС!1Ди тГГО

различаются как юридическая сторона сделки, так и основные понятия арендодатель и лизингодатель, лизинговый платеж и арендная плата. Более того, согласно законодательным актам Российской Федерации, существует различие в объектах лизинга и аренды. В отличие от аренды, в лизинговых отношениях используется практика получения объекта лизинговой сделки по окончании срока действия договора в собственность лизингополучателя по заранее согласованной покупной стоимости. Автором установлено, что между кредитом и лизингом есть существенные различия. Так, в лизинговых сделках право пользования объектом лизинга отделяется от права соб-ствегаюсти на него. В случае кредитных отношений передаются право пользования и право собственности на имущество, с той лишь существенной разницей, что оплата основных средств отсрочена. Кредитная сделка существует только потому, что произошла торговая операция. Лизинг же не всегда начинается с покупки имущества, так как оно уже может быть в наличии у лизинговой компании и не всегда завершается продажей объекта лизинга пользователю.

Сравнительная характеристика лизинговой сделки с арендой и кредитом позволяет установить, что в действительности лизинг имеет более сложную правовую и экономическую природу. Обобщая применительно к организациям АПК определения, сформулированные отечественными учеными-экономистами, можно установить, что лизинг - это комплекс имущественных и финансовых взаимоотношений, связанных с приобретением имущества и его передачей физическим или юридическим лицам во временное владение или пользование на определенныхусловиях, обусловленных договором, с правом последующего выкупа или без выкупа.

Построение систем бухгалтерского учета и аудита предполагает выделение из множества существующих классификационных признаков наиболее важных с позиции учетно-аналитического подхода. На основе обобщения результатов исследования отечественных ученых, мы предлагаем следующую классификацию лизинга:

- по объектам лизинга: лизинг информационных систем, лизинг автотранспортных средств, лизинг сельскохозяйственной техники и оборудования, лизинг нефтяного, газового оборудования, лизинг строительного и дорожного оборудования и т.д., а также лизинг зданий и сооружений;

- по источникам финансирования лизинговой сделки: лизинг за счет бюджетного кредитования, лизинг за счет банковского кредитования, лизинг за счет собственных средств, комбинированный лизинг;

- по продолжительности лизинговой сделки: оперативный, финансовый;

- по составу субъектов лизинговых взаимоотношений: двухсторонний, многосторонний;

- по объему обслуживания сделки: «чистый», частично сервисный, полносервисный;

- по сектору рынка: внутренний, внешний;

- по характеру лизинговых платежей: денежный, компенсационный, смешанный;

- по степени риска для лизингодателя: негарантированный, гарантированный.

В соответствии с предлагаемым классификационным признаком «источники финансирования лизинговой сделки» в диссертации установлена целесообразность использования понятия «агролизин> и дано его определение. Лгролизинг следует рассматривать как финансовый лизинг сельскохозяйственных и перерабатывающих технических средств с переходом права собственности по окончании срока договора к лизингополучателю, имеющийразличные источники финансирования.

В Российской Федерации агролизинг осуществляется в зависимости от источников финансирования лизинговой сделки на двух уровнях: федеральном (за счет бюджетного кредитования) и региональном (за счет прочих источников). Агролизинг на федеральном уровне предполагает выделение средств федерального бюджета на приобретение сельскохозяйственной техники и племенного скота определенной лизинговой компании (ОАО «Росагролизинг»). Кроме того, требуется заключение договоров сублизинга с региональными представителями, выполняющими все обязательства от лица лизингодателя. Субъектами агролизинга на федеральном уровне выступают лизингодатель (лизинговая компания, определяемая по конкурсу), сублизингодатель (региональный представитель), лизингополучатель (сельскохозяйственный товаропроизводитель), продавец (поставщик), государство, страховая компания. Взаимоотношения участников лизинговой сделки представляют собой прямую и обратную связь, которая объединяет потоки производственных ресурсов, денежных средств, продукции, сервисных услуг, субъектов, вовлеченных в лизинговую деятельность в единое целое (рис. 1).

Агролизинг на региональном уровне определяется взаимодействием сельскохозяйственных товаропроизводителей и перерабатывающих организаций с лизинговыми компаниями, осуществляющими деятельность в данном или в близлежащих регионах. В работе более детально описаны взаимодействия потенциальных участников агролизинга на региональном

уровне. Агролизинг на региональном уровне позволяет избежать целого ряда недостатков присущих агролизингу на федеральном уровне.

Приведенные в диссертации расчеты общей суммы лизинговых платежей позволили сделать вывод о том, что с финансовой точки зрения наиболее выгодно заключить договор лизинга с лизинговой компанией, действующей на федеральном уровне.

Рис. 1 Схема взаимоотношений субъектов агролизинга на федеральном уровне

Но вместе с тем лизинговые компании на региональном уровне более мобильны и заинтересованы в лизингополучателе. Данный факт позволяет им идти на некоторые уступки своим клиентам, такие как содействие в реализации продукции, корректировка лизинговых платежей с целью предоставления возможности восстановить платежеспособность клиента и т.д.

Автором выявлены преимущества и недостатки агролизинга на различных уровнях для всех субъектов лизинговой сделки. Преимущества аг-ролизинга для объекта исследования заключаются в возможности оперативно обновлять машинно-тракторный парк, в наличии рпава предъявлять продавцу (поставщику) требования по качеству, комплектности, срокам

исполнения обязательств, в возможности извлечения выгод, связанных с использованием специальных коэффициентов, в возможности использования дифференцированной формы выплат лизинговых платежей.

Сложность отношений, складывающихся по поводу применения лизинговых операций, определяет необходимость всестороннего исследования не только экономической, но и юридической природы. В связи с чем, в диссертации рассмотрена международная практика становления и развития правовой базы, выявлены основные этапы в формировании правового обеспечения лизинговых сделок в АПК Российской Федерации.

Приведенное обоснование экономической сущности и организационного механизма агролизинга выступает базой для разработки теоретических положений бухгалтерского учета и аудита лизинговых операций.

Направления совершенствования методических положений бухгалтерского учета операций агролизинга и порядка их раскрытия в бухгалтерской отчетности. Проблема учета лизинговых операций в сельскохозяйственных и перерабатывающих организациях до последнего времени недостаточно полно освещена в нормативных документах. В связи с чем, необходимо установить недостатки в действующей системе бухгалтерского учета лизинговых операций и предложить пути их ликвидации.

В ходе исследования практики оформления первичной документации по поступлению основных средств у лизингополучателей установлено, что на основании заключенного договора финансового лизинга (сублизинга) заполняется документ, предложенный лизинговой компанией. Зачастую в документе находит отражение юридическая сторона сделки и не фиксируется информация об объекте основных средств, необходимая для бухгалтерского учета. В связи с этим в диссертационной работе разработаны формы первичных учетных документов: «Акт о приеме - передаче объекта лизинга» (форма №ОС - X), «Инвентарная карточка учета основных средств, полученных по договору лизинга» (форма №ОС - X). Предлагаемая форма Акта содержит достаточно полную информацию для отражения имущества, полученного по договору лизинга (сублизинга), в регистрах аналитического учета, а также упрощает документальное оформление этих операций и будет удобна пользователям с юридической точки зрения. В диссертации предложен график документооборота по операциям агроли-зинга, который позволит упорядочить движение первичной документации по лизинговым сделкам.

В процессе исследования установлено, что в настоящее время в России применяется отличный от принятого в международной практике ведения учета порядок отражения операций по договору финансового лизинга. Данный порядок регулируется приказом Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 года № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 21 января 2001 года № 7н). В рассматриваемом Приказе № 15 приведено

отражение хозяйственных операций по договору лизинга по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года № 56 с учетом изменений и дополнений. Вместе с тем Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» предполагает принятие актива в качестве объектов основных средств у организации, имеющей право собственности на ккх. Слсдсоатглыю, ПЕУ 6/01 ¡¡г ргс-

пространяется на лизингополучателя. То есть, по сути, на данный момент нет нормативного документа, регламентирующего отражение хозяйственных операций по договору лизинга на счетах бухгалтерского учета лизингополучателя. Отсутствие нормативных документов по организации бухгалтерского учета вызывает определенные трудности с отражением данного вида хозяйственных операций. Наиболее нестандартные варианты отражения лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций приведены автором в работе.

Все рассмотренные выше аспекты определяют необходимость ведения отдельного синтетического счета 78 «Расчеты по имущественному найму». Данный счет будет находиться в шестом разделе Плана счетов бухгалтерского учета. Синтетический счет 78 «Расчеты по имущественному найму» предназначен для обобщения информации о расчетах между сторонами, связанных с предоставлением имущества его собственником (владельцем) другим лицам во временное владение или пользование на определенных условиях. Как отмечено в работе синтетический счет 78 «Расчеты по имущественному найму» будет использован при отражении сделок по договорам финансового лизинга, аренды, проката, найма жилых помещений. Счет 78 «Расчеты по имущественному найму» по отражению в бухгалтерском балансе относится к активно-пассивным счетам. Остаток по данному счету будет показывать задолженность по обязательствам имущественного найма. По кредиту счета отражаются суммы задолженности, возникающие по заключенным договорам. По дебету счета учитывается погашение задолженности по обязательствам. Аналитический учет по счету 78 «Расчеты по имущественному найму» рекомендуется вести в разрезе видов имущественного найма или по каждому заключенному договору.

В диссертационной работе представлен порядок отражения операций финансового лизинга (сублизинга) на счетах бухгалтерского учета с применением предлагаемого синтетического счета, в основу которого положено две схемы учета в зависимости от балансодержателя объекта лизинга.

Исследование организаций АПК Российской Федерации показало, что типовые регистры аналитического и синтетического учета операций агролизинга у лизингополучателя в настоящее время не разработаны. Соответственно нет методических указаний по их заполнению. На практике

учетные регистры зависят от формы бухгалтерского учета, используемой сельскохозяйственной или перерабатывающей организацией.

Указанный факт позволил нам разработать соответствующие учетные регистры по операциям агролизинга. Лизинговое имущество принимается на баланс сельскохозяйственной и перерабатывающей организации, исходя из этого аналитический учет определения первоначальной стоимости объекта лизинга целесообразно отражать в регистре «Ведомость аналитического учета по счету 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга». На наш взгляд, до перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю основные средства, полученные по договору финансового лизинга (сублизинга), должны выделяться из состава собственных основных средств. С этой целью разработана форма учетного регистра «Ведомость учета основных средств по договору лизинга (сублизинга)». Аналитический учет лизинговых обязательств по договорам финансового лизинга (сублизинга), а также расчеты по периодическим лизинговым платежам предлагаем вести в разработанной форме «Ведомость аналитического учета по счету 78 «Расчеты по имущественному найму» (форма №Х - АПК) (табл.1).

Таблица 1 форма№Х-АПК

Ведомость аналитического учета по счету 78 «Расчеты по имущественному найму» за_г.

1 № записи Наименование организации (собственника имущества) Договор Цата поступления объекта Ьрок договора, мес. Периодичность платежей за год Стоимость имущества по договору, руб. Задолженность на начало месяца, руб. В кредит счета с дебета счетов Итого по кредиту В дебет счета с кредита с чего в Итого по дебету Задолженность на конец месяца, руб.

дата №

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

Предлагаемая форма бухгалтерского регистра даст исчерпывающую информацию по каждому лизингодателю (сублизингодателю) о возникновении лизинговых обязательств и их погашении, это усилит аналитические качества учета. Вместе с тем в Ведомости будет формироваться существенная информация и по другим видам имущественного найма. В конце месяца целесообразно подвести итоги в каждом разделе и в целом по счету

78 «Расчеты по имущественному найму». Данные по этому синтетическому счету найдут отражение в Главной книге, в дальнейшем кредитовый остаток (лизинговые обязательства) будет показан в бухгалтерской отчетности. Это немаловажно, если учесть тот факт, что лизинговые договоры с сельскохозяйственными товаропроизводителями и перерабатывающими организациями заключаются на длительный период времени.

Бухгалтерская отчетность, представляемая лизингополучателем в настоящее время, не гарантирует пользователям достоверную информацию об операциях финансового лизинга (сублизинга). В ходе проведенного исследования установлено, что имущество, полученное по лизингу, как правило, отражается в составе собственных основных средств, а кредиторская задолженность по лизинговым платежам включается в общую сумму кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. Это приводит к искажению информации о наличии собственных основных средств, о реальной задолженности поставщикам и подрядчикам и совершенно отсутствуют данные о стоимости лизингового имущества, о кредиторской задолженности по лизинговым платежам перед лизингодателем. Вместе с тем нарушается одно из основных требований к ведению бухгалтерского учета, отмеченное в федеральном законе «О бухгалтерском учете», а именно «имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации». В связи с этим необходимо раскрывать обособленно информацию об операциях агролизинга в бухгалтерской отчетности.

В диссертационной работе определены предложения о дополнении содержания отдельных форм бухгалтерской отчетности с целью раскрытия информации об операциях финансового лизинга в АПК. По нашему мнению, лизинговое имущество до истечения срока действия лизингового договора и полного погашения лизинговых обязательств, необходимо выделять из состава собственных основных средств, так как хотя оно и числится на балансе организации, но ей не принадлежит. Выделение объектов лизинговой сделки дает возможность пользователям бухгалтерской отчетности получить достоверную информацию о наличии в сельскохозяйственных и перерабатывающих организациях собственных средств и лизингового имущества, а также данные о возникновении и погашении лизинговых обязательств.

Разработка организационных механизмов аудита операций агролизин-га на основе действующих Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Высокая практическая значимость качественного проведения аудита операций агролизинга обуславливает необходимость разработки комплексной, логически последовательной методики их проверки, которая базировалась бы на обязательных требованиях Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФПАД). Автором представлены в

работе основные этапы проведения внешнего аудита операций агролизинга с учетом утвержденных ФПАД.

В результате выполнения предварительных процедур по ознакомлению с деятельностью организации аудитору предлагается составить рабочий документ «Сведения о финансово-хозяйственной деятельности организации» (форма № 1 - ПРД). В ходе предварительного исследования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитору целесообразно, на наш взгляд, использовать прием - анкетирования. С этой целью в диссертации разработаны рабочие документы «Анкета оценки учетной политики по операциям агролизинга» (форма № 3-ПРД), а также «Анкета оценки системы бухгалтерского учета по операциям агролизинга» (форма № 4-ПРД). Предлагаемые анкеты помогут аудитору соорентироваться в изучении необходимых документов организации и составления по ним соответствующей подтверждающей рабочей документации.

В соответствии с утвержденным ФПАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» автором установлены факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций, перечень которых приведен на рис. 2.

Непрерывность деятельности организаций агропромышленного комплекса

Финансовые факторы

Производственные факторы

Прочие факторы

- низкие отпускные цены на выпускаемую продукцию;

- значительные убытки от основной деятельности;

- неспособность погашать кредиторскую задолженность в срок;

- привлечение заемных средств при реальном отсутствии перспективы возврата или продление срока займа;

- отрицательная величина чистых активов организации;

- невыполнение установленных требований в отношении чистых активов (уменьшение величины уставного капитала)

- сезонный характер производства сельскохозяйственной продукции;

- значительная зависимость от погодных условий;

- критическая изношенность технических средств;

- дефицит значимых средств производства; .

- проблемы с обеспечением трудовыми ресурсами;

- зависимость от поставок сельскохозяйственной продукции

- внесение изменений и дополнений в законодательные и нормативные документы;

- судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, невыполнимым для организации

Рис. 2 Факторы, влияющие на непрерывность деятельности организаций агропромышленного комплекса

Все сведения о системе бухгалтерского учета, внутреннего контроля, а также степени автоматизации учетного процесса могут группироваться в разработанных автором рабочих документах: «Оценка системы бухгалтерского учета операций агролизинга» (форма № 5-ПРД), «Оценка средств внутреннего контроля» (форма № 6-ПРД), «Оценка автоматизации учетного процесса» (форма № 7 - ПРД).

В последнее время проблема определения уровня существенности при планировании аудиторской проверки приобрела особую актуальность в связи с утверждением ФПАД № 4 «Существенность в аудите». Критерий существенности в аудите операций агролизинга заключается в выборе контрольных показателей, которыми, по мнению автора, могут выступать: сальдо по счетам бухгалтерского учета операций агролизинга, обороты по счетам бухгалтерского учета операций агролизинга, статьи бухгалтерского баланса, отражающие операции агролизинга. Применение критерия существенности по операциям агролизинга в зависимости от выбранного контрольного показателя представлено автором в работе. В диссертации также произведен расчет уровня существенности по одному из предложенных контрольных показателей.

В диссертационной работе представлено определение аудиторского риска, отмечены его составляющие и факторы, оказывающие влияние на аудиторский риск для проверки операций агролизинга. В диссертации представлены разработанные формы рабочей документации аудитора «Общий план аудита операций агролизинга» (форма № 1 - ТРД); «Программа аудита операций агролизинга» (форма № 2 - ТРД), представленная в сокращенном виде в табл. 2.

Порядок формирования рабочей документации аудитора при осуществлении проверки операций агролизинга На основе структурирования цели и задач в работе уделено внимание методическим положениям внешнего аудита операций агролизинга.

В диссертации представлены аудиторские доказательства, необходимые для формирования мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности по операциям агролизинга и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета лизинговых операций требованиям законодательных и нормативных документов Российской Федерации. В ходе проведенного исследования операций финансового лизинга в организациях АПК были установлены и отмечены в работе типичные ошибки, допускаемые сотрудниками бухгалтерских служб по операциям агролизинга.

Вся информация, полученная аудитором в ходе осуществления проверки, подлежит обязательному документированию согласно ФПАД № 5 «Аудиторские доказательства». В связи с чем, нами предложены соответствующие формы рабочей документации аудитора. Аудиторской проверке подлежит факт приобретения в собственность лизингодателем объекта ли-

Таблица 2 Форма № 2 - ТРД

Программа аудита операций агролизинга

Аудируемая организация__

Аудируемый период: с «_»__г. до «_»___г.

Состав аудиторской группы:

Руконодитель__

Члены__

Ожидае «ый аудиторский риск_

Ожидае «ый уровень существенности.

№ п/п Раздел аудита Перечень выполняемых аудиторских процедур Исполнитель Аудируемая совокупность Процедуры Рабочая документация При меча ние

по существу на соответствие

А 1 2 3 4 5 6 7 8

1. Аудит операций аг-рэ лизинга - проверка поступления основных средств по договору лизинга (сублизинга) Акты приема-передачи объекта лизинга, договор лизинга, инвентарная карточка инспектирование + - Проверка поступления основных средств по договору лизинга (сублизинга) (форма № 5 - ТРД); - Оценка юридическо -о оформления лизинговой сделки (форма № 3-ТРД)

- правильность и своевременность оприходования объекта лизинга Акты приема-передачи объекта лизинга, договор лизинга, инвентарная карточка инспектирование, запрос, обследование + - Проверка своевременности оприходования основньх средств по договору лизинга (сублизинга) (форма № б - ТРД)

Продолжение табл. 2

А 1 2 3 4 5 6 7 8

- правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета учетные регистры инспектирование + - Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по объектам лизинга (форма № 8 - ТРД)

- сверка данных аналитического учета начисления амортизации с данными учетных регистров и Главной книги учетные регистры, Главная книга инспектирование - Соответствие данных по счету 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг» (форма № 9 — 1РД)

- правильность отражения лизинговых обязательств у лизингополучателя учетные регистры инспектирование + - Проверка правильности отражения лизинговых обязательств (форма № 10-ТРД)

- правильность начисления лизинговых платежей первичные документы, учетные регистры, договор инспектирование, устный опрос, пересчет + - Ведомость текущего учета начисления и уплаты лизинговых платежей (форма № 11 - ТРД)

- правильность и своевременность уплаты лизинговых платежей учетные регистры инспектирование, подтверждение, письменный (официальный) запрос - Сверка расчетов по договорам финансового лизинге (сублизинга) (форма № 12 - ТРД)

зинга у определенного продавца и предоставления указанного лизингового имущества лизингополучателю. Проделав все необходимые аудиторские процедуры, аудитор может судить о правильном юридическом оформлении лизинговой сделки, при этом на наш взгляд, необходимо заполнять рабочий документ «Оценка юридического оформления лизинговых сделок» (форма№3-ТРД).

Первоначально аудитор должен уделить внимание операциям поступления основных средств по договорам лизинга (сублизинга). В связи с этим, в диссертации разработаны рабочие документы «Проверка поступления основных средств по договору лизинга (сублизинга)» (форма № 5 -ТРД), «Проверка своевременности оприходования основных средств по договору лизинга (сублизинга)» (форма № 6 - ТРД), «Проверка данных по счету 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства по договору лизинга» (форма № 7 — ТРД). В ходе аудита операций агролизинга аудитор должен проверить правильность отражения лизинговых обязательств. В соответствии с предлагаемой методикой отражения операций на счетах бухгалтерского учета в диссертационной работе разработан рабочий документ «Проверка правильности отражения лизинговых обязательств» (форма № 10 - ТРД). Проверка правильности начисления лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, осуществляется с использованием рабочего документа «Ведомость текущего учета начисления и уплаты лизинговых платежей» (форма № 11 - ТРД) (табл. 3).

Таблица 3 Форма№ 11-ТРД Ведомость текущего учета начисления и уплаты лизинговых платежей

Период Начислено Оплачено Откло- При-

оплаты докумепт сумма, руб. сумма, руб. документ нение мече-

дата № дата № <+.-) те

1 2 3 4 5 б 7 8 9

Аудитор___

подпись расшифровка подписи"

Проверку правильности и своевременности уплаты лизинговых платежей организацией - лизингополучателем автором рекомендуется проводить с использованием рабочего документа «Сверка расчетов по договорам финансового лизинга (сублизинга)» (форма № 12 - ТРД). В диссертации разработаны также и другие формы рабочей документации. Автором определены критерии, оказывающие влияние на формирование типа аудитор -ского заключения.

Внедрение в практику предложенных методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и аудиту операций агролизинга, на наш взгляд,

улучшит качество учетно-аналитической работы по лизинговым сделкам, повысит обоснованность принимаемых управленческих решений, будет способствовать формированию полной и достоверной информации об операциях финансового лизинга и в целом окажет позитивное влияние на эффективность деятельности организаций агропромышленного комплекса.

3. ПУБЛИКАЦИЯ РЬЗУЛЫАШВ ДИССЪК1АЦИОННО! О

Основные положения диссертационной работы опубликованы в следующих работах:

1. Цыгулева С.Н. Финансовый лизинг в Белгородской области / С.Н. Цыгу-лева // Белгородский экономический вестник. - 2002. - № 10. - С. 48-49 -авторских 0,1 п. л.

2. Цыгулева С.Н. Отражение операций финансового лизинга в бухгалтерском учете: российский и международный аспект/ С.Н. Цыгулева //Новые тенденции в экономике и управлении организацией: Сб. материалов Все-рос. науч.-практ. конф., 17 мая 2003 г., Екатеринбург. - Екатеринбург; 2003. - С. 195-197. - авторских 0,2 п. л.

3. Цыгулева С.Н. Отечественные и международные стандарты финансовой отчетности как основа бухгалтерского учета лизинговых операций / С.Н. Цыгулева // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации: Материалы Всерос. науч.-практ. конф.: В ч. 2. - Воронеж, 2003. - ч. 1. - С. 111-114. - авторских 0,25 п. л.

4. Цыгулева С.Н. Лизинг - основа успешного обновления основных фондов хозяйствующих субъектов Белгородской области / С.Н. Цыгулева // Вузовская наука - региону: Сб. материалов Первой общерос. науч.-техн. конф., 27-28 февраля 2003 г., Вологда. - Вологда; 2003. - С. 527-529. - авторских 0,2 п. л.

5. Цыгулева С.Н. Российские и международные аспекты отражения в учете операций финансового лизинга / С.Н. Цыгулева // Актуальные проблемы науки в России: Сб. материалов Межвуз. науч.-практ. конф., 16 мая 2003 г., Кузнецк. - Кузнецк; 2003. - С. 225-227 - авторских 0,2 п. л.

6. Цыгулева С.Н. Агролизинг как определяющий фактор обновления основных фондов хозяйствующих субъектов Белгородской области / С.Н. Цыгулева // Стратегия бизнеса и социально-экономическое развитие региона: Сб. статей участников 6-й Всерос. науч.-практ. конф., 27 ноября 2003 г., Ярославль. - Ярославль; 2003. - С. 306-312. - авторских 0,4 п. л.

7. Цыгулева С.Н. Порядок ведения аналитического учета операций финансового лизинга в организациях агропромышленного комплекса / С.Н. Цыгулева // Система учета, анализа и аудита в едином информационном про-

24 »12130

странстве: Сб. материалов Междунар. науч.-практ. конф., 10-11 ноября 2003 г., Орел. - Орел, 2003. - С. 239-241 - авторских 0,4 п. л.

8. Цыгулева С.Н. Формирование показателей об операциях финансового лизинга (сублизинга) в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций/ С.Н. Цыгулева // Экономика и финансы - 2004. - № ю. - С. 82-84 - авторских 0,4 п. л.

9. Цыгулева С.Н. Контроль финансового лизинга / методические рекомендации по формированию рабочей документации аудитора (ревизора) по проверке операций финансового лизинга в организациях-лизингополучателях / С.Н. Цыгулева - Белгород: Изд-во БелГУ, 2004. -40 с. - авторских 2,3 п. л.

10. Цыгулева С.Н. Источники доказательств в аудите операций финансового лизинга (сублизинга) организаций агропромышленного комплекса / С.Н. Цыгулева // Экономика и финансы - 2004. - № 10. - С. 84 - 86 - авторских 0,4 п. л.

Заказ № 296 от «13» мая 2004 г. Тир. 120 экз. Отпечатано на множительной технике Экономического факультета Воронежского государственного университета. 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Цыгулева, Светлана Николаевна

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА И АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА

1.1. Экономическая природа, сущность и классификация лизинговых операций

1.2. Агролизинг как определяющий фактор развития сельскохозяйственного производства

1.3. Этапы формирования правового обеспечения лизинговых операций в агропромышленном секторе экономики

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА В АГРОПРОМЫШЛЕННОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ

2.1. Отечественные и международные стандарты финансовой отчетности - базовые положения бухгалтерского учета лизинговых операций

2.2. Порядок ведения аналитического и синтетического учета операций финансового лизинга в организациях агропромышленного комплекса

2.3. Особенности раскрытия информации об операциях финансового лизинга в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций

3. РАЗРАБОТКА ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ ВНЕШНЕГО АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА В АГРОПРОМЫШЛЕННОМ КОМПЛЕКСЕ

3 .1. Организационные этапы внешнего аудита лизинговых операций и система контрольных показателей планирования аудиторской проверки

3.2. Источники доказательств в аудите операций финансового лизинга организаций агропромышленного комплекса

3.3. Реализация программы аудита лизинговых операций и особенности составления аудиторского заключения по результатам проверки

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет и аудит операций финансового лизинга в агропромышленном комплексе"

Актуальность выбранной темы. В последние годы материально-техническая база сельскохозяйственных организаций практически не обновляется, а имеющийся парк технических средств предельно изношен. Это приводит к резкому увеличению интенсивности отказов техники, уменьшению производительности труда, а также к увеличению сроков выполнения сельскохозяйственных работ и большому недобору урожая. Из-за недостатка основных производственных фондов не выполняются агротехнические требования, затягиваются сроки проведения работ, остаются неубранными посевы, уходят высококвалифицированные специалисты и разрушается в целом инфраструктура сельской местности. Поэтому в число задач, требующих немедленного разрешения, входит поиск и внедрение новых современных способов обновления основных производственных мощностей в отраслях с высоким риском и сезонным характером производства, в частности в агропромышленном комплексе (АПК). Одним из способов приобретения технических средств в агропромышленном секторе экономики является лизинг (аг-ролизинг), который в условиях недостаточности собственных средств представляет собой эффективное дополнение традиционным методам приобретения основных производственных фондов. Агролизинг позволяет привлечь необходимые инвестиции в развитие сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций, а также отечественных машиностроительных заводов.

От результативности применения операций финансового лизинга, четкости, полноты, правильности и упорядоченности документооборота nq лизинговым операциям, согласованности деятельности всех структурных подразделений, в конечном счете, зависит эффективность работы хозяйствующего субъекта. Но противоречивость и сложность нормативных документов по лизинговым сделкам затрудняют работу бухгалтерской службы, не обеспечивают достаточное качество информационной базы для анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Необходимость совершенствования теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета операций агролизинга, особенно в условиях реформирования отечественной учетной системы и поэтапного перехода к Международным стандартам финансовой отчетности, заставляет ученых-теоретиков и специалистов-практиков искать оптимальные пути разрешения этих актуальных проблем.

Одновременно с процессом реформирования системы бухгалтерского учета были пересмотрены ранее действующие подходы к раскрытию информации о лизинговых сделках в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. Но, к сожалению, отечественная бухгалтерская отчетность в настоящее время не содержит достаточной информации об операциях агролизинга.

Вместе с тем оценка качества финансовых показателей бухгалтерской отчетности, как основного источника данных о финансовом состоянии сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций, напрямую связана с результативностью проведения аудиторской деятельности, в частности с подтверждением достоверности отчетных данных об операциях финансового лизинга. Ведь зачастую аудиторское заключение является необходимым условием подписания различного рода договоров, принятия важнейших управленческих решений, позволяющих повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК. При таких условиях для различных категорий пользователей значительный интерес представляют разработки по отражению операций агролизинга в регистрах бухгалтерского учета, предложения по их раскрытию в формах отчетности и методические рекомендации по проведению аудита операций финансового лизинга.

Дополнительным стимулом для исследования проблемы аудита лизинговых операций служат активно происходящие в настоящее время процессы, связанные с созданием федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, разрабатываемых с учетом экономической ситуации, национальных особенностей, а также накопленного международного опыта.

Немаловажным является и тот факт, что в современных условиях постоянно изменяется налоговое законодательство, которое оказывает существенное влияние на организацию бухгалтерского учета и аудита. В связи с этим порядок учета финансового лизинга, действующий до настоящего времени, требует внесения значительных корректировок.

Теоретические вопросы учета и аудита лизинговых операций исследовались многими отечественными учеными. Проблемы теории лизинговых отношений, в том числе по операциям финансового лизинга, в последние годы стали объектом исследования отечественных ученых. Значительный вклад в решение данной проблемы внесли В.Д. Газман, В.А. Горемыкин, Е.В. Кабатова, В.Я. Лимарев, Л.Н. Прилуцкий, П.П. Сухоставец, В.И. Ткач и др. Важные вопросы организации бухгалтерского учета лизинговых сделок были рассмотрены в работах М.С. Антипова, Т.Н. Бабченко, О.Б. Еремина, Н.А. Каморджановой, Е.П. Козловой, В.И. Петровой, М.З. Пизенгольц, И.А. Сла-бинской, В.Г. Широбокова и др.

Тем не менее, анализ значительного количества научной и учебной литературы, справочных и практических пособий, публикаций периодической печати показал, что исследованию актуальных проблем учета и аудита операций финансового лизинга в аграрном секторе экономики должного внимания на сегодняшний день не уделяется. В то же время результаты исследований прошлых лет при высоком уровне их научной и практической значимости не отвечают требованиям, предъявляемым к организации бухгалтерского учета и аудита в настоящее время.

В результате постоянного изменения законодательных и нормативных актов, перехода к Международным стандартам финансовой отчетности решение указанных вопросов приобретает особую практическую значимость. Важным условием современного этапа развития отечественного АПК является формирование лизинговых взаимоотношений, основанных на законности и экономической целесообразности лизинговых сделок, в то же время новизна и неизученность операций сельскохозяйственными товаропроизводителями и перерабатывающими организациями не способствуют широкому распространению этого способа технического обновления производства. Неразработанными остаются вопросы, имеющие теоретическое и прикладное значение, в частности, отсутствуют отраслевые методические рекомендации по отражению в учете операций финансового лизинга. Не достаточно раскрыты в методических разработках особенности проведения аудита лизинговых операций.

Практическая востребованность и недостаточная разработанность указанных разделов учета и аудита операций агролизинга, наряду с вышеизложенными положениями их актуальности, обусловили выбор темы диссертационной работы, определили цель и основные задачи, а также ее структуру. Диссертационное исследование выполнено в соответствии с одним из научных направлений Воронежского государственного университета (ВГУ) «Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов», утвержденным Научным советом ВГУ.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета и аудита операций финансового лизинга в агропромышленном комплексе, обеспечивающих решение важных прикладных задач по формированию достоверной информации об операциях агролизинга и представлению ее различным категориям пользователей.

В соответствии с поставленной целью, выделяются следующие задачи исследования:

- провести сравнительную характеристику лизинга, аренды, кредита, исходя из их правовой и экономической природы, уточнив сущность лизинга, его классификацию в современных условиях хозяйствования;

- сформулировать определение агролизинга, с точки зрения наличия двух уровней источников финансирования лизинговой сделки, определить функциональные задачи потенциальных участников агролизинга и оценить характер их взаимоотношений;

- выявить преимущества и недостатки агролизинга для различных его участников в сравнении с другими способами технического обновления основных средств;

- провести периодизацию исторического развития правового обеспечения операций агролизинга в Российской Федерации;

- обобщить подходы к отражению в учете и раскрытию информации об операциях агролизинга в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Международных стандартов;

- разработать методические и практические рекомендации по отражению операций агролизинга на счетах бухгалтерского учета лизингополучателя с использованием дополнительного синтетического счета;

- обосновать систему финансовых показателей и дополнить содержание форм бухгалтерской отчетности по операциям финансового лизинга (сублизинга) в агропромышленном комплексе;

- составить алгоритм проведения внешнего аудита операций агролизинга исходя из содержания действующих Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- установить источники аудиторских доказательств по операциям финансового лизинга в агропромышленном комплексе во взаимосвязи с разработкой рабочей документации аудитора.

Объектом диссертационного исследования были определены организации АПК Российской Федерации, в частности сельскохозяйственные товаропроизводители и перерабатывающие организации-лизингополучатели Белгородской области, - на примере которых изучались особенности организации учета и аудита операций агролизинга в современных экономических условиях, а также апробировались предлагаемые методики бухгалтерского учета и аудита.

Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета и аудита операций финансового лизинга у лизингополучателя, в том числе обоснование экономической природы и сущности агролизинга, оценка системы аналитического и синтетического учета лизинговых операций, разработка методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета операций агролизинга, обоснование организационного механизма аудита операций финансового лизинга в АПК на основе действующих Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Методология и методика диссертационного исследования. В процессе написания диссертационной работы использовались объективные принципы научного познания, основные положения теории бухгалтерского учета, аудита, финансового менеджмента и экономического анализа. В ходе изучения вопросов по избранной теме исследовались фундаментальная и специальная литература, законодательные и нормативные акты, соответствующие инструктивные и нормативно-справочные документы, в том числе Международные стандарты финансовой отчетности, материалы научных конференций и семинаров. Научный аппарат диссертационного исследования включает такие методы научно-теоретического обоснования как дедукция, индукция, анализ, синтез, сравнение, а также комплексный, системный и исторический подходы в изучении теоретического и практического материала.

Методика исследования базируется на конкретном формулировании цели и задач отражения в учете операций финансового лизинга у лизингополучателя, а также создании эффективной системы аудиторского контроля целесообразности, реальности, достоверности полученной информации, необг i ходимости и достаточности ее раскрытия в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета и аудита операций финансового лизинга, обеспечивающих решение существенных задач реформирования учетно-аналитической и контрольной деятельности организаций АПК в современных условиях хозяйствования.

В процессе исследования были получены следующие научные результаты: выявлены отличительные особенности правовой и экономической природы лизинга от кредита, аренды, уточнена сущность лизинга, как одного из основных способов обновления и совершенствования материально-технической базы АПК; осуществлена группировка лизинга по различным классификационным признакам и выделен основополагающий критерий, позволяющий выделить агролизинг, как самостоятельное направление финансового лизинга; дана характеристика агролизинга, с точки зрения функциональных задач потенциальных участников лизинговой сделки, а также выявлены преимущества и недостатки для различных субъектов по сравнению с другими способами приобретения технических средств; определены основные этапы формирования правового обеспечения операций агролизинга для эффективного развития лизинговых операций в агропромышленном секторе экономики Российской Федерации; установлены общие черты и существенные различия в подходах к раскрытию информации о лизинговых сделках в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, которые позволили сформулировать ряд предложений по совершенствованию информационной базы; разработаны формы первичных учетных документов, предложен график документооборота по операциям агролизинга; обоснована необходимость, определены возможности применения синтетического счета 78 «Расчеты по имущественному найму», как основного носителя информации о лизинговых операциях и предложен порядок отражения операций финансового лизинга на счетах бухгалтерского учета; разработаны регистры аналитического учета, способствующие повышению контрольно-аналитических возможностей учета объектов лизинга, а также обеспечивающие получение достоверных данных об операциях агролизинга;

- определена необходимость обособленного отражения в бухгалтерской отчетности показателей, характеризующих получение лизингового имущества, возникновение лизинговых обязательств и их погашение, сформулированы предложения по изменению требований к раскрытию информации об операциях агролизинга в формах отчетности лизингополучателя;

- выделены основные организационные этапы и процедуры аудиторской проверки лизинговых операций сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций, предложена система контрольных показателей для планирования аудиторской проверки;

- установлены источники доказательств в аудите операций агролизинга и выявлены типичные ошибки, допускаемые сотрудниками бухгалтерских служб при отражении лизинговых сделок;

- сформулированы методические рекомендации по составлению плана и программы аудиторской проверки операций агролизинга, предложены табличные формы рабочей документации аудитора. Практическая значимость диссертационного исследования. Сформулированные в работе выводы и рекомендации дают возможность сельскохозяйственным и перерабатывающим организациям получить представление о приобретении объектов лизинга, возникновении лизинговых обязательств и погашении задолженности по лизинговым платежам. Практическую значимость имеет представленная методика отражения операций финансового лизинга в бухгалтерском учете и отчетности, а также подходы к проведению внешнего аудита операций агролизинга у лизингополучателя.

Предложенные разработки носят прикладной характер и могут быть использованы для организации бухгалтерского учета сельскохозяйственными I товаропроизводителями, перерабатывающими предприятиями, а также при осуществлении проверки аудиторскими фирмами и частными аудиторами. Результаты диссертационного исследования могут быть применены при разработке внутрифирменных аудиторских стандартов.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационной работы докладывались на международных и всероссийских научно-практических конференциях. Результаты исследования используются в учебном процессе для подготовки студентов по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», слушателей отделения дополнительных профессий Регионального института повышения и переподготовки специалистов по бухгалтерскому учету в составе курса «Бухгалтерский учет».

Ключевым моментом апробации результатов диссертационного исследования явилось внедрение предложенной методики отражения операций финансового лизинга в практическую деятельность сельскохозяйственных организаций (ООО «Красногвардейские сады», ЗАО»РусАгро-Победа», ООО «АгроНикольское») и аудиторской фирмы (ЗАО «Аудит-Финанс»).

Публикации результатов исследования. Основные теоретические и прикладные положения диссертации опубликованы в 10 печатных работах общим объемом 4,85 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Цыгулева, Светлана Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время наблюдается ухудшение деловой активности организаций АПК, разрушение экономики сельского хозяйства в целом. Это связано, прежде всего, с растущим диспаритетом цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию и с отсутствием в необходимом объеме средств финансирования воспроизводства основных производственных фонды. На фоне этого наблюдается существенное уменьшение производства сельскохозяйственной продукции, обусловленное деградацией производственных сил, в частности критической изношенностью материально-технической базы. Современные условия хозяйствования позволяют решать проблему технического обновления и интенсификации производства различными способами, одним из которых является лизинг.

Предпринятая нами попытка дать критическую оценку официальным взглядам о содержании объекта исследования показала, что в отечественной литературе отсутствует четкое определение понятия лизинг, зачастую оно отождествляется с арендой, прокатом, кредитом. Поэтому нами была проведена сравнительная характеристика лизинга с другими способами приобретения основных производственных фондов. Установлено, что, несмотря на наличие определенных сходств, каждый из них имеет существенные отличительные черты, и именно они играют не последнюю роль в организации бухгалтерского учета.

Приведенное в работе сравнение лизинга и аренды указывает, что различаются как юридическая сторона сделки, так и основные понятия арендодатель и лизингодатель, лизинговый платеж и арендная плата. Более того, согласно законодательным актам Российской Федерации, существует различие в объектах лизинга и аренды. Сравнительная характеристика лизинговой сделки с арендой, с кредитом позволяет установить, что в действительности лизинг имеет более сложную правовую и экономическую природу. Обобщая применительно к организациям ЛПК определения, сформулированные отечественными учеными-экономистами можно установить, что лизинг - это комплекс имущественных и финансовых взаимоотношений, связанных с приобретением имущества и его передачей физическим или юридическим лицам во временное владение или пользование на определенных условиях, обусловленных договором, с правом последующего выкупа или без выкупа.

Построение систем бухгалтерского учета и аудита предполагает выделение из множества существующих классификационных признаков наиболее важных с позиции учетно-аналитического подхода.

В соответствии с предлагаемым классификационным признаком «источники финансирования лизинговой сделки» в диссертации установлена целесообразность использования понятия «агролизинг» и дано его определение. Агро-лизинг следует рассматривать как финансовый лизинг сельскохозяйственных и перерабатывающих технических средств с переходом права собственности по окончании срока договора к лизингополучателю, имеющий различные источники финансирования.

В Российской Федерации агролизинг осуществляется зависимости от источников финансирования лизинговой сделки на двух уровнях: федеральном (за счет бюджетного кредитования) и региональном (за счет прочих источников). Агролизинг на федеральном уровне предполагает выделение средств федерального бюджета на приобретение сельскохозяйственной техники и племенного скота определенной лизинговой компании (ОАО «Росагролизинг»), Кроме того, требуется заключение договоров сублизинга с региональными представителями, выполняющими все обязательства от лица лизингодателя. Агролизинг на региональном уровне определяется взаимодействием сельскохозяйственных товаропроизводителей и перерабатывающих организаций с лизинговыми компаниями, осуществляющими деятельность в данном или в близлежащих регионах. В работе более детально описаны взаимодействия потенциальных участников агролизинга на региональном уровне. Агролизинг на региональном уровне позволяет избежать целого ряда недостатков присущих агролизингу на федеральном уровне.

Приведенные нами в диссертации расчеты общей суммы лизинговых платежей позволяют сделать вывод о том, что с финансовой точки зрения наиболее выгодно заключить договор лизинга с лизинговой компанией, действующей на федеральном уровне. Но вместе с тем лизинговые компании на региональном уровне более мобильны и заинтересованы в лизингополучателе. Данный факт позволяет им идти на некоторые уступки своим клиентам, такие как содействие в реализации продукции, обеспечении сырьем, корректировка лизинговых платежей с целью предоставления возможности восстановить платежеспособность клиента и т.д.

Автором выявлены преимущества и недостатки агролизинга на различных уровнях для всех субъектов лизинговой сделки.

В диссертации рассмотрена международная практика становления и развития правовой базы, выявлены основные этапы в формировании правового обеспечения лизинговых сделок в АПК Российской Федерации.

Проблема учета лизинговых операций в сельскохозяйственных и перерабатывающих организациях до последнего времени недостаточно полно освещена в нормативных документах. В связи с чем, необходимо установить недостатки в действующей системе бухгалтерского учета лизинговых операций и предложить пути их ликвидации.

В ходе исследования практики оформления первичной документации по поступлению основных средств у лизингополучателей установлено, что на основании заключенного договора финансового лизинга (сублизинга) заполняется документ «Акт приема - передачи готового к эксплуатации оборудования», разработанный ОАО «Росагролизинг», или другой документ. В документах, предложенных лизинговыми компаниями, зачастую находит отражение юридичеекая сторона сделки и не учитывается информация об объекте основных средств, необходимая для бухгалтерского учета. В связи с чем, в диссертационной работе разработаны формы первичных учетных документов: «Акт о приеме - передаче объекта лизинга» (форма №ОС - X), «Инвентарная карточка учета основных средств, полученных по договору лизинга» (форма №ОС - X). В диссертации предложен график документооборота по операциям агролизинга, который позволит упорядочить движение первичной документации по лизинговым сделкам.

В процессе исследования установлено, что в настоящее время в России применяется отличный от принятого в международной практике ведения учета порядок отражения операций по договору финансового лизинга. Данный порядок регулируется приказом Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 года №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 21 января 2001 года № 7н). В рассматриваемом Приказе № 15 приведено отражение хозяйственных операций по договору лизинга по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года № 56 с учетом изменений и дополнений. Вместе с тем Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» предполагает принятие актива в качестве объектов основных средств у организации, имеющей право собственности на них. Следовательно, ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя. То есть, по сути, на данный момент нет нормативного документа, регламентирующего отражение хозяйственных операций по договору лизинга на счетах бухгалтерского учета лизингополучателя.

Отсутствие нормативных документов по организации бухгалтерского учета у лизингополучателя вызывает определенные трудности с отражением данного вида хозяйственных операций. Наиболее нестандартные варианты отражёния лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций приведены автором в работе.

Все рассмотренные выше аспекты предопределяют необходимость ведения отдельного синтетического счета 78 «Расчеты по имущественному найму». Данный счет будет находиться в шестом разделе Плана счетов бухгалтерского учета. Синтетический счет 78 «Расчеты по имущественному найму» предназначен для обобщения информации о расчетах между сторонами, связанных с предоставлением имущества его собственником (владельцем) другим лицам во временное владение или пользование на определенных условиях. Как отмечено в работе синтетический счет 78 «Расчеты по имущественному найму» будет использован при отражении сделок по договорам финансового лизинга, аренды, проката, найма жилых помещений. Аналитический учет по счету 78 «Расчеты по имущественному найму» ведется в разрезе видов имущественного найма или по каждому заключенному договору.

В диссертационной работе представлен порядок отражения операцйй финансового лизинга (сублизинга) на счетах бухгалтерского учета с применением предлагаемого синтетического счета, в основу которого положено две схемы учета в зависимости от балансодержателя объекта лизинговой сделки.

Исследование организаций АПК Российской Федерации показало, что типовые регистры аналитического и синтетического учета операций агролизинга у лизингополучателя в настоящее время не разработаны. Соответственно нет методических указаний по их заполнению. На практике учетные регистры зависят от формы бухгалтерского учета, используемой сельскохозяйственной или перерабатывающей организацией.

Указанный факт позволил нам разработать соответствующие учетные регистры по операциям агролизинга: «Ведомость аналитического учета по счету 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга» (форма № X - АПК), «Ведомость учета основных средств по договору лизинга (сублизинга)» форма №Х - АПК), «Ведомость аналитического учета по счету 78 «Расчеты по имущественному найму» (форма №Х - АПК)

Бухгалтерская отчетность, представляемая лизингополучателем в настоящее время, не гарантирует пользователям достоверной информации об операциях финансового лизинга (сублизинга). В ходе проведенного исследования установлено, что имущество, полученное по лизингу, как правило, отражается в составе собственных основных средств, а кредиторская задолженность по лизинговым платежам включается в общую сумму кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. Это приводит к искажению информации о наличии собственных основных средств, о реальной задолженности поставщикам и подрядчикам и совершенно отсутствуют данные о стоимости лизингового имущества, о кредиторской задолженности по лизинговым платежам перед лизингодателем. В диссертационной работе определены предложения о дополнении содержания отдельных форм бухгалтерской отчетности по операциям финансового лизинга в АПК.

Автором представлены в работе основные этапы проведения внешнего аудита операций агролизинга с учетом утвержденных ФПАД.

Следует отметить, что в результате выполнения предварительных процедур и ознакомления с деятельностью сельскохозяйственной или перерабатывающей организации аудитору предлагается составление рабочего документа «Сведения о финансово-хозяйственной деятельности организации» (форма № 1 - ПРД). В ходе ознакомления с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитору целесообразно первоначально воспользоваться приемом - анкетирования. С этой целью в диссертации разработаны рабочие документы «Анкета оценки учетной политики по операциям агролизинга» (форма № 3-ПРД), а также «Анкета оценки системы бухгалтерского учета по операциям агролизинга» (форма № 4-ПРД). Предлагаемые анкеты помогут аудитору соорентироваться в изучении необходимых документов организации и составления по ним соответствующей подтверждающей рабочей документации.

Все сведения о системе бухгалтерского учета, внутреннего контроля, а также степени автоматизации учетного процесса аудитором группируются в разработанных автором рабочих документах: «Оценка системы бухгалтерского учета операций агролизинга» (форма № 5-ПРД), «Оценка средств внутреннего контроля» (форма № 6-ПРД), «Оценка автоматизации учетного процесса» (форма № 7 - ПРД).

В последнее время проблема установления уровня существенности при планировании аудиторской проверки приобрела особую актуальность в связи с утверждением ФПАД № 4 «Существенность в аудите». Критерий существенности в аудите операций агролизинга заключается, прежде всего, в выборе контрольных показателей, которыми, по мнению автора, могут выступать: сальдо по счетам бухгалтерского учета операций агролизинга, обороты по счетам бухгалтерского учета операций агролизинга, статьи бухгалтерского баланса, отражающие операции агролизинга. Применение критерия существенности по операциям агролизинга в зависимости от выбранного контрольного показателя представлено автором в работе. В диссертации также произведен расчет уровня существенности по одному из предложенных контрольных показателей.

В диссертационной работе представлено определение аудиторского риска, отмечены его составляющие и факторы, оказывающие влияние на аудиторский риск для проверки операций агролизинга. В диссертации представлены разработанные формы рабочей документации аудитора «Общий план аудита операций агролизинга» (форма № 1 - ТРД); «Программа аудита операций агролизинга» (форма № 2 - ТРД).

В диссертации представлены аудиторские доказательства, необходимые для формирования мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности по операциям агролизинга и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета лизинговых операций требованиям законодательных и нормативных документов Российской Федерации. В ходе проведенного исследования операций финансового лизинга в организациях АПК были установлены и отмечены в работе типичные ошибки, допускаемые сотрудниками бухгалтерских служб по операциям агролизинга.

Вместе с тем вся информация, полученная аудитором в ходе осуществления проверки, подлежит обязательному документированию согласно ФПАД № 5 «Аудиторские доказательства». В связи с чем, нами предложены соответствующие формы рабочей документации аудитора: «Оценка юридического оформления лизинговых сделок» (форма № 3 - ТРД), «Проверка поступления основных средств по договору лизинга (сублизинга)» (форма № 5 - ТРД), «Проверка своевременности оприходования основных средств по договору лизинга (сублизинга)» (форма № 6 - ТРД), «Проверка данных по счету 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства по договору лизинга» (форма N° 7 -ТРД), «Проверка правильности отражения лизинговых обязательств» (форма № 10 - ТРД), «Ведомость текущего учета начисления и уплаты лизинговых платежей» (форма № 11 - ТРД), «Сверка расчетов по договорам финансового лизинга (сублизинга)» (форма № 12 - ТРД).

В диссертации разработаны также и другие формы рабочей документации. Автором определены критерии, оказывающие влияние на формирование типа аудиторского заключения.

Внедрение в практику предложенных методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и аудиту операций агролизинга, на наш взгляд, улучшит качество учетно-аналитической работы по лизинговым сделкам, повысит' обоснованность принимаемых управленческих решений, будет способствовать формированию полной и достоверной информации об операциях финансового лизинга и в целом окажет позитивное влияние на эффективность деятельности организаций агропромышленного комплекса.