Бухгалтерский учет лизинга животных в организациях АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет лизинга животных в организациях АПК"

У

На правах рукописи

ШАДРИНА Маргарита Александровна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГА ЖИВОТНЫХ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева

Научный руководитель: кандидат экономических наук,

доцент Л.В. Постникова

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Т.М. Рогуленко кандидат экономических наук, доцент В.В. Пугачев

Ведущая организация:

ФГОУ ВПО Московская государственная академия ветеринарной медицины и биотехнологии имени К.И. Скрябина

Защита состоится « ^ ъ2005 г. в часов на заседа-

нии Диссертационного совета К 220.043.02 при Московской сельскохозяйственной академии имени К. А. Тимирязева.

Адрес: 127550, Москва И-550, Тимирязевская ул., д. 49, Ученый совет.

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА имени К. А. Тимирязева

Автореферат разослан « 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент -

А.Е. Шибалкин

w-ч

ЧЪ6

Актуальность темы исследования. Системный кризис в АПК стал причиной катастрофического снижения объемов производства продукции животноводства. Для восстановления утраченного потенциала животноводства необходимо увеличение численности животных и улучшение их племенных качеств. Особенность реализации данных задач заключается в том, что животные являются средствами производства средств производства, поэтому восстановление их поголовья сопряжено со значительными затратами времени, особенно в молочном скотоводстве. Одним из выходов для сельскохозяйственных организаций является приобретение племенного молодняка со стороны. В условиях дефицита свободных денежных средств и высокой стоимости племенного скота полная и своевременная оплата поставщику становится трудноосуществимой, поэтому сельскохозяйственные товаропроизводители используют лизинг животных как один из важнейших и эффективных способов обновления поголовья скота, улучшения его племенных качеств.

Бухгалтерский учет является основой информационного обеспечения для проведения анализа и контроля хозяйственных операций, возникающих при реализации договоров лизинга животных. Система бухгалтерского учета лизинга животных у лизингополучателя призвана своевременно и полно отражать процессы его производственной деятельности и результаты в соответствии с принципами: системного подхода, объективности, реальности.

Степень изученности проблемы. Исследования по вопросам организации лизинговых отношений в России проводили такие ученые как В.М. Баутин, В.Д. Газман, В.А. Горемыкин, Е.В. Кабатова, М.В. Карп, М.И. Лещенко, И.Я. Лукасе-вич, В.А. Луговой, Л.Н. Прилуцкий, М.Л. Пятов и др. Зарубежный опыт освещен в работах Рида Э., Коттера Р., Гилла Э. В последние годы проблемам организации лизинга техники в аграрной сфере уделяли внимание Е.С. Бровченко, Ю.А. Жара-вина, О.М. Елфимов, H.A. Семина и др.

Различные аспекты организации учета лизинговых операций были рассмотрены в работах С.М. Александровой, М.П. Бойковой, В.В. Ковалева, A.B. Ляхова, В.В. Медведева, А.Э. Мельгуй, Е.А. Русаковой, А. Франчека и др.

Однако прикладные аспекты и особенности учета лизинга животных в аграрном секторе практически не изучены. Не освещены особенности предмета лизинга, не рассмотрены вопросы документального оформления, синтетического и аналитического учета лизинга племенных животных. Не определены информационные потребности участников сделки для управления лизинговым имуществом и получеш^Щ^^щ^Щ^^рплексные исследования по вопросам организации,

БИБЛИОТЕКА С. Петербург

■mir к

экономического обоснования и бухгалтерского учета лизинга животных не проводились, что определило тему диссертационного исследования.

Целью диссертационной работы является разработка методических подходов и практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, общего информационного обеспечения лизинга племенных животных в организациях АПК для повышения его эффективности.

В соответствии с целью работы поставлены и решены следующие задачи:

- обобщены теоретические определения понятия лизинга, его преимуществ и недостатков, проанализирована правовая обеспеченность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по договорам финансового лизинга, дано определение лизинга животных;

- выявлены особенности животных как объекта лизинговых отношений в АПК, обуславливающие направления совершенствования различных аспектов исследуемой проблемы;

- разработана система показателей для проведения анализа лизинга животных в организациях АПК;

- дана критическая оценка состояния организации бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателей в АПК Московской области;

- обоснованы основные направления и разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности лизинга племенных животных, в том числе в условиях перехода на международные стандарты отчетности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились лизинговые отношения по приобретению племенных животных крупного рогатого скота и организация их бухгалтерского учета в агропромышленном комплексе Московской области. Объектом исследования служат учетные процессы в организациях лизингодателях (ОАО «Росагролизинг» - г. Москва), сублизингодателях (ОАО «Агроплемсоюз», ООО «Племлизинг» - г. Москва), сублизингополучателях (ЗАО Агрофирма «Нива», ЗАО ПЗ «Ульянино», МУСП «Спутник» - Московская область).

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, труды отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме. В ходе исследования использовался комплекс методов и приемов экономических исследований: монографический, статистический, расчетно-конструктивный, графический, сравнения,

анализа, синтеза и др. В процессе исследования применялся также метод бухгалтерского учета и его элементы: документирование, оценка, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Информационной базой исследования являлись: материалы Государственного комитета по статистики Российской Федерации и Московской области, совокупность договоров, заключенных между организациями-участницами лизинговых отношений, данные бухгалтерского учета и годовой бухгалтерской отчетности лизингодателя, сублизингодателей, сублизингополучателей.

Научная новизна проведенного исследования состоит в решении комплекса теоретико-методических и организационных вопросов бухгалтерского учета и отчетности лизинга животных, а именно:

уточнено определение лизинга животных с учетом экономической сущности лизинговых отношений;

определены и выявлены особенности объекта лизинга, влияющие на различные аспекты бухгалтерского учета лизинговых отношений в АПК;

дана оценка состояния лизинга животных как со стороны лизингодателя, так и со стороны лизингополучателя. Выявлены особенности заключенных лизинговых договоров по регионам РФ. Обоснована совокупность показателей, дающая представление о результатах лизинга племенных животных. Доказано положительное влияние лизинга на функционирование молочного скотоводства;

усовершенствованы методические подходы к организации системы бухгалтерского учета лизинга племенных животных в организациях АПК;

уточнено понятие стоимости животных для их адекватной оценки и разработаны методики оценки стоимости животных в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

на основе предложенной усовершенствованной системы бухгалтерского учета и формирования показателей бухгалтерской отчетности обоснована возможность синтеза методик селекционных расчетов и анализа эффективности лизинга племенных животных. Разработана методика анализа эффективности лизинга животных.

Практическая значимость результатов проведенного исследования заключается в разработке и обосновании конкретных предложений для лизингодателя и лизингополучателей по совершенствованию организации бухгалтерского учета лизинга племенных животных:

разработаны первичные документы (Акт приема-передачи племенных животных по договору купли-продажи, Акт приема-передачи племенных животных по договору лизинга, Акт приема-передачи племенных животных по договору

сублизинга), форма «Отчета об исполнении договора лизинга» и уточнены формы регистров бухгалтерского учета («Ведомость аналитического учета животных», «Ведомость расчетов по арендным (лизинговым) платежам») и бухгалтерской отчетности (справка 4 к ф.№6 -АПК «Основные показатели») для достоверного отражения лизинга животных и его анализа.

разработаны методики оценки стоимости животных в бухгалтерском учете, позволяющие оценить результаты лизинга животных, его влияние на уровень селекционной работы и племенной потенциал стада;

применение разработанной в составе пояснительной записки формы «Отчета о стоимости животных» даст возможность пользователям сформировать мнение о стоимости поголовья скота, его качественных характеристиках; более эффективно выбирать рынки сбыта, приобретения племенных животных, обосновывать решения о направлениях и методах работы с основным стадом;

обоснованы показатели эффективности лизинга животных и разработана методика ее анализа, применение которой позволит лизингополучателю оценить возможности по исполнению договора лизинга путем сопоставления доходов и расходов по альтернативным вариантам.

Результаты исследования могут быть использованы при разработке методических рекомендаций и инструктивных материалов по организации и ведению бухгалтерского учета в животноводстве, в учебном процессе при подготовке и повышении квалификации руководителей и специалистов АПК.

Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, были доложены и получили положительную оценку на научно-практических конференциях: «Научная конференция преподавателей МСХА имени К.А. Тимирязева» (2000, 2001, 2002 гг.), Всероссийская научно-практическая конференция «Бухгалтерский учет и аудит в организациях АПК» (2001 г.), Всероссийская научно-практическая конференция «Учет и налоги в агропромышленном комплексе» в рамках конгресса бухгалтеров и аудиторов России (2001 г.), «Научная конференция молодых ученых МСХА имени К.А. Тимирязева» (2002, 2003, 2004 гг.). Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к апробации и внедрению в ОАО «Росаголи-зинг», ОАО «Агроплемсоюз». По теме диссертации опубликовано в 7 научных статей общим объемом 3,2 п. л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, приложений. Работа изложена на 160

б

страницах машинописного текста, содержит 41 таблицу, 15 рисунков, 14 приложений. Список использованной литературы включает 153 наименования.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, состояние изученности проблемы, сформулированы цель и задачи, определены предмет, объект и методы исследования, изложены научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе - «Теоретические основы бухгалтерского учета и правового обеспечения лизинга» - обобщены теоретические определения понятия лизинга, его преимуществ и недостатков, проанализирована правовая обеспеченность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по договорам финансового лизинга, рассмотрены вопросы бухгалтерского учета лизинга, анализа эффективности лизинга и его информационного обеспечения.

Во второй главе - «Состояние бухгалтерского учета и эффективность лизинга племенных животных в организациях АПК Московской области» -обобщена информация о состоянии молочного скотоводства, лизинга животных, дана критическая оценка существующему порядку бухгалтерского учета с точки зрения соответствия законодательству и потребностям анализа.

В третьей главе - «Совершенствование бухгалтерского учета лизинга животных» - обоснован и разработан комплекс мероприятий по созданию системы бухгалтерского учета лизинга животных, анализа его эффективности. Разработаны методики оценки животных в бухгалтерском учете и отчетности лизингополучателей.

В выводах и предложениях сформулированы основные результаты исследования.

Основные положения, выносимые на защиту

Первое положение, выносимое на защиту, заключается в определении понятия лизинга животных.

Обобщив имеющиеся в научной литературе различные определения лизинга было отмечено, что отсутствует определение лизинга животных, отражающее особенности объекта лизинга и сущность лизинговых отношений. Лизинг животных - особый вид агролизинга, характеризующийся совокупностью имущественных отношений при осуществлении инвестиционной операции, основанной на

кредите, которая состоит из покупки и последующей сдачи в аренду племенных животных, являющихся собственностью лизингодателя на весь срок лизинга.

Основные цели лизинга животных: восстановить и преумножить численность животных, их продуктивный и племенной потенциал.

Из данного определения следует, что для управления лизингом необходима информация, которая позволит:

представить лизинг как систему отношений, а не юридические последствия для одной из сторон-участниц; вычленить инвестиционную составляющую сделки с целью контроля и анализа; управлять арендными и кредитными отношениями, возникающими при лизинге; контролировать состояние и использование предмета лизинга (племенных животных).

Функция информационного обеспечения анализа по вышеприведенным направлениям возложена на бухгалтерский учет и отчетность, что предъявляет новые требования к их организации.

Второе положение, выносимое на защиту, заключается в выявлении особенностей объекта лизинга.

Анализ опыта науки и практики лизинговых операций с техникой и оборудованием России за последние 15 лет позволил выявить особенности животных как объекта лизинга. Так, существующие порядок бухгалтерского учета у лизингодателя и лизингополучателя, методики анализа эффективности лизинга, расчетов лизинговых платежей не могут в полной мере быть применимы к лизингу животных. В таблице 1 представлена сравнительная характеристика объектов лизинга.

Животные, в т. ч. взятые по лизингу, в отличие от техники не амортизируются, поэтому в процессе эксплуатации не происходит возмещения стоимости животных у лизингополучателя. Лизинговые платежи вообще не включаются в себестоимость продукции и не признаются расходами в период эксплуатации животного. Стоимость животных в процессе эксплуатации изменяется, а возмещается в момент их выбытия (выбраковки, падежа и т.д.). В соответствии с существующим порядком учета животных часть затрат на их содержание капитализируется в стоимости живой массы, т.е. увеличивает стоимость животных.

Приведенная информация свидетельствует о недостаточной нормативной базе лизинга животных по всем аспектам, в т.ч. и регулировании бухгалтерского учета. Выявленные отличия послужили основой для разработки рекомендаций по совершенствованию различных аспектов бухгалтерского учета лизинга животных.

1. Сравнительная характеристика объектов лизинга

Критерий сравнения Объекты лизинга Проявления особенностей

Техника, оборудование Животные

1 2 3 4

Достаточность существующей нормативной базы Недостаточно, чтобы учесть все особенности проведения сделок, но основные моменты оговорены Требует совершенствования Недостаточно Оговорены общие положения лизинга, без учета особенностей объекта Требует существенной доработки или создания новой. Значительные затруднения в организации лизинга животных Потребляемые активы (яйца, суточные цыплята) не могут быть отнесены к объектам лизинга.

Порядок учета У лизингодателя, или у лизингополучателя Только у лизингополучателя Сокращены возможности учета

Амортизация Амортизируется Не амортизируется Стоимость имущества не возмещается вообще, т.к. лизинговые платежи не включаются в себестоимость. Методики расчета лизинговых платежей и анализа для техники не применимы.

Изменение стоимости объекта в процессе эксплуатации Уменьшается в результате начисления амортизации Увеличивается до момента прекращения роста. В дальнейшем не изменяется. Значительные сложности в оценке объекта на различных этапах сделки. Трудно планировать, т.к влияют биологические факторы.

Затраты по эксплуатации Относятся на себестоимость продукции 1 Увеличивают стоимость животного (прирост) 2.0тиосятся на себестоимость продукции (продуктивный возраст) Не всегда несение расходов сопряжено с получением продукции и выгоды (доходов)

Периоды эксплуатации имущества у лизингополучателя и период договора лизинга Могут совпадать (финансовый лизинг) Могут не совпадать (оперативный лизинг) Не совпадают, хотя лизинг финансовый Период эксплуатации (получение выгод) начинается позже начала договора и продолжается значительно дольше Не применимы существующие методики анализа Данных бухгалтерского учета недостаточно, результаты племенной работы не имеют денежной оценки, следовательно, не отражаются в учете.

Утрата (неустранимые неполадки) лизингополучателем имущества 1. По вине лизингополучателя: не освобождает от обязанностей по договору Этого можно избежать 2. По вине лизингодателя: возможно (оперативный лизинг). Замена имущества. 1. По вине лизингополучателя: не освобождает от обязанностей по договору Нельзя избежать («технологическое» выбытие) 2. По вине лизингодателя: невозможно (финансовый лизинг, т.е. выбирает лизингополучатель) или практически недоказуемо Не принимается во внимание технологический падеж при отражении (корректировке) в учете лизинговых платежей Не существует порядка учета и отчетности перед лизингодателем о выбывших животных Вследствие этого оценка объекта лизинга на забалансовых счетах у лизингодателя недостоверна.

Возможность лизингодателем контролировать объект лизинга Да. Контроль не трудоемок Практически нет. Животные растут, происходит их движение (переводы, выбытие), передаются в лизинг в значительных количествах Не существует порядка учета и отчетности перед лизингодателем о движении, качественных изменениях животных.

Третье положение, выносимое на защиту, состоит в проведении анализа лизинга племенных животных в организациях АПК.

В Российской Федерации, в т.ч. в Московской области, лизинг животных осуществляется с 1995 года Росплемобъединением, которое в течение 5 лет являлось проводником средств федерального лизингового фонда, выделенных для приобретения племенной продукции. Несовершенство механизма и нормативной базы лизинговых операции в животноводстве привело к неплатежам покупателей по договорам лизинга. В 2001 году средства федерального лизингового фонда были аккумулированы в уставном капитале новой лизинговой компании ОАО «Росаг-ролизинг», которая осуществляет лизинг животных через механизм сублизинга и посреднических отношений с агентами.

В деятельности ОАО «Росагролизинг» предпочтение отдается лизингу племенного крупного рогатого скота, доля выручки от сделок с которым за весь период деятельности составила 75% выручки от лизинга животных. Проведенный анализ состояния лизинга животных по их видам (Таблица 2) показал, что 2003 год характеризуется ростом объема договоров лизинга КРС при увеличении среднего размера сделки и сокращении их количества - 33 в 2003 году против 43 в 2002 году.

2. Состояние лизинга животных в системе ОАО «Росагролизинг» в Российской Федерации

Вид животных 2002 г 2003 г

Сумма, тыс руб Структура, % Количество сделок Средняя сумма сделки, тыс руб Количество голов Стоимость 1 головы, тыс руб Сумма, тыс руб Структура, % Количество сделок Средняя сумма сделки, тыс руб Количество голов Стоимость 1 головы, тыс руб

КРС 194 051 66,9 43 4 513 4 874 39,8 183 965 75,5 33 5 575 5 766 31,9

Свиньи 16 659 5.V 3 5 553 1 659 10,0 16 489 6,8 5 3 298 1 403 11,7

Х1тица* 73 545 25,5 15 4 903 1 722 0,043 34 519 14,2 8 4315 676 0,051

Овцы 5 630 1,9 3 1 87 1 564 3,6 0 0,0 0 0 0 0

Норка С 0,0 0 0 0 8 850 3,5 1 8 850 6 000 1,5

Итого 289 885 100,0 64 4 529 X X 243 823 100,0 47 5 188 X X

В Российской Федерации на 50% сократился объем лизинга птицы, в Московской области снижение составило более 85%, что привело в увеличению удельного веса лизинга крупного рогатого скота, который достиг в 2003 году 88,5%. В Московской области востребован скот с высоким продуктивным потенциалом и стоимостью в среднем 70600 руб. за 1 голову. Отсутствие договоров лизинга на приобретение свиней обусловлено низкой конкурентоспособностью про-

дукции, вследствие высоких цен на комбикорм, тарифов на энергоносители (Таблица 3).

3 Состояние лизинга животных в системе ОАО «Росагролизинг» в Московской области

Вид жи вотных 2002 г. 2003 г.

Сумма, тыс.руб Структура, % Количество сделок Средняя сумма сделки, тыс руб Количество голов Стоимость 1 головы, тыс руб Сумма, тыс руб Структура, % Количество сделок Средни сумма сделки, тыс.руб. Количество голов Стоимость 1 головы, тыс.руб.

КРС 16 201 43,3 4 4 050 306 52,9 24 931 88,5 2 12 465 353 70,6

Птица* 21 253 56,7 3 7 084 200 0,11 3 228 11,5 1 3 228 162 0,02

Итого 37 454 100,0 7 5 351 X X 28 159 100,0 3 9 386 X X

* - тыс. голов

Качество и продуктивный потенциал племенного молочного скота характеризуется большой вариацией. Анализ по стоимостным категориям каждого вида животных показал, что около 30% переданного по лизингу поголовья крупного рогатого скота, стоимость которого за голову более 50 ООО руб., обеспечивает получение 50% выручки, что свидетельствует о наличии спроса на дорогостоящий племенной скот.

Показателем, характеризующим направление развития молочного скотоводства посредством лизинга животных, может служить коэффициент парной корреляции (Я) между стоимостью 1 головы и количеством поголовья, приобретенного по лизингу. Нами была проведена группировка 11 из 32 субъектов Российской Федерации по значению Я, которые приобрели по лизингу - 71% всего поголовья КРС, т.е. являются «крупными» партнерами (Таблица 4)

4. Стоимость лизинговых животных и объем приобретаемого скота (2002-2004 гт.)

Показатели Группы субъектов РФ по значению коэффициента парной корреляции, Я

I группа1 Я < -0,3 П группа 2 -,31<К<0,3 1П группа * Я <0,31

Количество договоров 23 17 10

Значение Я по группе -0,42 0,07 0,65

Количество голов, гол 4 512 3 371 885

Количество голов на 1 хозяйство, гол. 196 198 92

Средняя стоимость 1 головы, руб. 21294 45 723 54 321

Удельный вес выручки, % 28,9 56,6 14,5

Примечание- по данным РФ Я = - 0,18

1 - Области: Пензенская, Брянская, Калужская Республики: Северная Осетия, Удмуртия

2 - Области: Владимирская, Вологодская, Пермская, Тверская

3 - Области: Московская, Ленинградская

Рост доходов от лизинга дорогостоящих животных возможен только при сохранении платежеспособного спроса сельскохозяйственных организаций, который во многом зависит от реализуемой политики в молочном скотоводстве конкретного субъекта Российской Федерации.

Проведенный корреляционно-регрессионный анализ показал, что в РФ зависимость между стоимостью животных и их количеством слабая (R= -0,18). Стоимость 1 головы КРС, переданной в лизинг, колеблется от 10500 до 70000 руб. и в отдельных группах субъектов РФ спрос на племенной скот зависит от направленности (товарное или племенное) молочного скотоводства в области. Предложенная группировка и построенные на основании ее данных уравнения регрессии по группам субъектов Российской Федерации позволяют проследить тенденции в развитии характеристик спроса на племенную продукцию на региональном уровне. По нашему мнению, необходимо развивать лизинг животных в системе ОАО «Росагролизинг» в отношении II и III групп субъектов РФ. Для организаций данных групп целесообразнее всего вкладывать средства в приобретение скота, особенно в условиях их ограниченности.

Исследование показало, что лизинг племенных животных способствует созданию необходимых условий для увеличения объемов производства продукции и продуктивности животных, роста поголовья, улучшения структуры стада. Эффективность приобретения животных по лизингу зависит от количества приобретаемых животных. Незначительные объемы лизинга (5-10% от поголовья коров) не смогут обеспечить ожидаемый рост продуктивности. Считаем, что наиболее рациональным является приобретение по лизингу 20-25% поголовья основного стада. Мы рекомендуем организациям - сублизингополучателям, осуществляющим племенную работу, возобновлять лизинг через год, причем разовый ввод животных должен составлять 10-15%.

Одним из основных положений, выносимых на защиту, является разработка системы бухгалтерского учета и отчетности лизинга племенных животных у участников лизинговых операций.

Организация бухгалтерского учета лизинга в ОАО «Росагролизинг» ориентирована на формирование информации о лизинге техники и оборудования, поэтому не отвечает требованиям полноты отражения лизинговых операций с животными и не дает необходимой информации для управления лизингом животных. Так не разработан порядок документального оформления передачи животных в лизинг (сублизинг). Агентское вознаграждение не включается в стоимость приобретенного скота. В учете не находит отражение информации об утрате (гибели, выбраковки) лизинговых животных у сублизингополучателя, о краткосрочной за-

12

долженности по лизинговым платежам, что снижает качество бухгалтерской отчетности.

В организациях-сублизингополучателях формирование первоначальной стоимости животных не подтверждается первичными документами. Контрольная функция бухгалтерского учета не реализуется, т.к. в учете в большинстве случаев не обособляется информация о наличии и движении лизинговых животных. В бухгалтерском учете сублизингополучателей не находят отражение заключенные договоры залога и поручительства. Бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных организаций, включая специализированные формы АПК, не позволяет определить наличие и движение в организации животных по лизингу, состояние расчетов, эффективность лизинга племенных животных. Таким образом, в бухгалтерском учете отсутствует системное отражение лизинга животных, что существенно сокращает возможности лизингодателя по управлению сделками, а также не позволяет сублизингополучателям оценить целесообразность и результаты лизинговых операций.

Для устранения выявленных в учете недостатков разработаны формы первичных документов: Акт приема-передачи племенных животных по договору купли-продажи, Акт приема-передачи племенных животных по договору лизинга, Акт приема-передачи племенных животных по договору сублизинга. Акты являются исчерпывающими документами для признания в учете участников суммы арендных обязательств, равной стоимости полученных по договору лизинга (сублизинга) животных, что в полной мере позволит отразить в бухгалтерском учете операций по приобретению в лизинг племенных животных в соответствии с требованиями законодательства). Предложенный порядок первичного оформления лизинга животных создаст необходимые условия для достоверного отражения в учете участников этапов лизинговой сделки, позволит сформировать в учете сублизингополучателя балансовую стоимость племенных животных, обеспечит предпосылки для действенного контроля лизингодателем за объектами лизинга, повысит прозрачность и аналитичность учета у участников лизинга.

Для получения сопоставимой информации о лизинговой сделке, контроля и анализа разработана форма «Отчета об исполнении договора лизинга животных» (рис.1).

Для заполнения раздела I «Наличие и стоимость животных, полученных по лизингу» отчета необходимо выделить данные о наличии и движении животных, приобретенных по лизингу, в регистрах учета, требующих некоторой доработки.

В ведомости 73-АПК «Ведомость аналитического учета животных» рекомендуем обособить сведения о движении животных, приобретенных по лизингу.

_Проект

Организация (сублизингополучатель)' ЗАО Агрофирма «Нива»_

Организация (сублизингодатель)'_ОАО «Агроплемсоюз»_

Отчет об исполнении договора лизинга животных Период: с 04.07.02 по 01.07.2004

Дата заключения договора: 27.05.2002

Номер договора:_П-17

Вид животных:_КРС

Показатели На дату заключения договора На 01.10 02 На 01.01 03 На 01 04.03 На 01.07.03 На 01.10.03 На 01.01.04 На 01.04.04 На 01 07.04

I. Наличие и стоимость животных, полученных по лизингу

Количество, гол 93 92 91 89 86 84 82 82 82

Живая масса, ц 482 476 470 458 440 436 425 425 425

Стоимость животных, руб 5246582 5225582 5204582 5162582 4988602 4872588 4626128 4626128 4626128

П. Состояние расчетов по договору лизинга

Оплачено в текущем периоде, руб. 299550 294571 294571 294571 0 589142 294571 294571 294571

Оплачено с момента заключения договора (набегающий итог), руб. 299550 594121 888692 1183263 1183263 1772405 2066976 2361547 2656118

Задолженность по договору, руб. 6190967 5596 846 5 302 275 5007 704 5007 704 4418 562 4123 991 3829 420 3534 849

Просроченная задолженность, руб 294 571

Отчет составлен

Должность_Ф.И.О._Подпись_

Отчет принят

Должность_Ф И О._Подпись_

Рис 1 Проект документа «Отчет об исполнении договора лизинга животных»

Мы предлагаем открыть отдельный субсчет на счете 11,10 «Молодняк животных, приобретенный по лизингу», а на счете 01,12 «Скот продуктивный, приобретенный по лизингу». Обособление информации о лизинговых животных создаст предпосылки для контроля и анализа движения объектов лизинга.

Раздел II «Состояние расчетов по договору лизинга» при журнально-ордерной форме учета заполняется на основании уточненной ведомости 43-АПК «Ведомость аналитического учета по расчетам по лизинговым и арендным плате-

жам». Информацию о состоянии расчетов лизингополучателя предлагаем отражать на двух субсчетах счета 76, субсчет 8 «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам» и 10 «Расчеты по лизинговым платежам». Это позволит фиксировать отдельно суммы долгосрочной (арендной) и текущей (по лизинговым платежам срок уплаты которой наступил) задолженности. Подобный подход в полной мере соответствует необходимости разделения задолженности по срочности для целей составления бухгалтерской отчетности.

Для обобщения информации у лизингодателя разработана форма «Ведомость учета по забалансовому счету 011 - «Основные средств, сданные в аренду», на котором предлагается отдельный субсчет -1 «Животные, сданные в лизинг». Счет должен содержать не только дебетовые обороты, но кредитовые, которые будут свидетельствовать о выбытии (утрате) сублизингополучателем племенных животных, полученных по лизингу до истечения срока договора.

В соответствии с вышеизложенным нами уточнен порядок синтетического учета лизинга животных у участников.

Конечным результатом бухгалтерского учета является отчетность. Использование уточненной автором справки 4 «Лизинг племенных животных» к форме № 6-АПК «Основные показатели» формы бухгалтерской отчетности у сублизингополучателя обеспечит аналитичные и сравнимые данные об объемах лизинга, в том числе по видам животных, необходимые для проведения анализа, позволит выявить зависимость между видом животных, приобретаемых по лизингу и состоянием расчетов. Анализ лизингодателем данных по совокупности хозяйств даст необходимую информацию лизингодателю для разработки условий передачи животных по договору лизинга в зависимости от их вида.

Для организаций, применяющих специальный режим налогообложения -единый сельскохозяйственных налог (ЕСХН), разработана и предложена форма «Регистр учета расходов по аренде (лизингу) для целей налогообложения ЕСХН». Его применение позволит определить суммы, которые могут быть приняты для целей налогообложения ЕСХН по соответствующим статьям: арендные и лизинговые платежи, внереализационные расходы.

Реализация предложенных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета лизинга в организациях АПК позволит сформировать систему своевременной, полной и достоверной информации в бухгалтерском учете и отчетности, которая необходима ОАО «Росагролизинг» для управления лизинговыми сделками и своевременного отражения сублизингополучателями различных сторон лизинга животных (рис.2).

Организация учета у сублизингополучателя

Организация учета у лизингодателя

Рис.2 Предлагаемая система организации бухгалтерского учета и отчетности лизинга животных

Следующее положение, выносимое на защиту, заключается в раскрытии роли исчисления стоимости племенных животных в бухгалтерском учете, как инструмента оценки результатов племенной работы.

Первый разработанный подход к оценки племенных животных основыва-% ется на том, что отношение к какому-либо активу с точки зрения использования

и распоряжения им во многом зависит от его стоимости в бухгалтерском учете. Оценка племенного животного в бухгалтерском учете, по сути, завершается на этапе его перевода в основное стадо. По нашему мнению, балансовая стоимость племенного животного должна формироваться с учетом его племенной ценности, которая складывается в течение большей части продуктивной жизни, которая сопряжена с содержанием животного в основном стаде и несением затрат на племенную работу. Для оценки качественных изменений, произошедших в стаде, мы предлагаем использовать показатель племенной ценности стада:

П™ = £ (Д х к„о,

где П пц - показатель племенной ценности Д _доля каждого племенного класса

Кпк _ коэффициент ценности (для I класса равен 1,0; для класса элита-рекорд -1,5) Считаем, что необходимо отдельно учитывать затраты на ведение племенного дела по дебету счета 20/2 «Животноводство», на отдельном аналитическом счете «Затраты на ведение племенной работы». В конце отчетного периода их признают в качестве расходов или в стоимости актива (животных), в зависимости от результатов бонитировки и расчета показателя племенной ценности стада.

Примечание: затраты на племенную работу составили 595 ООО руб.

Рис. 3. Формирование стоимости животных по истечении года по результатам племенной работы в ЗАО Агрофирма «Нива», 2003 г.

Второй разработанный подход к оценке животных основывается на понятии справедливой стоимости. Считаем, что исходя из допущения непрерывности деятельности, стоимость актива в конкретной организации должна формиро-

ваться не столько исходя из среднерыночных цен, сколько из цен продаж самой организации, которые отличаются в зависимости от канала реализации. Так, если животные реализуются на мясокомбинат, то их продажная стоимость будет ниже, чем при их продаже на племя. Каналы реализации животных и структура их выручки, на наш взгляд, свидетельствуют о качестве всего поголовья в целом. Если в организации преобладает племенная продажа, то это указывает на высокое качество поголовья животных (Таблица 5).

5. Формирование балансовой стоимости животных в ЗАО Агрофирма «Нива»

Показатели Структура продаж

1-й вариант (преобладает товарная продажа) 2-й вариант (преобладает племенная продажа)

1-й канал продажи (на мясокомбинат - убой)

1 Количество голов, гол. 162 45

2. Сумма, руб. 2 029 950 542 750

2 -й канал продажи (в хозяйства - племпродажя)

3 Количество голов, гол 40 157

4. Сумма, руб. 873 600 3 307 878

Итого по всем каналам продажи

5. Количество голов, гол 202 202

6. Сумма, руб 2 903 550 3 850 628

7. Удельный вес выручки от продажи на мясокомбинат, % 69,9 14,1

8. Удельный вес выручки от племенной продажи, % 30,1 85,9

9. Итого, % 100,0 100,0

10. Стоимость 1 головы, руб. 14 374 19063

Примечание: балансовая стоимость 1 головы при 2-х вариантах структуры продаж - 17396 руб.

К числу положений, выносимых на защиту, относится разработанный подход к оценке эффективности лизинга племенных животных и его связь с информационным обеспечением анализа.

В ходе исследования мы пришли к выводу, что инвестиции в основное стадо необходимо рассматривать как инвестиционный проект и давать ему экономическую оценку, основываясь на основных принципах инвестиционного анализа. При анализе срок проекта должен быть приближен к сроку полезного использования животных. Применение методов инвестиционного анализа в сочетании с методиками селекционных расчетов позволяет оценить эффективность инвестиций в основное стадо крупного рогатого скота на основе лизинга.

Для качественного управления лизингом животных, контроля за результатами племенной работы, обоснования решений о мероприятиях по повышению результативности лизинга животных необходимо формировать в бухгалтерском

18

учете своевременную и достоверную информацию о различных аспектах течения сделки. Это позволит не только констатировать фактическое состояние лизинговой сделки, но анализировать причины отклонений от расчетных значений показателей эффективности лизинга животных.

Рис. 4. Схема анализа эффективности лизинга животных и его информационное обеспечение

Таким образом, все разработанные в ходе проведенного исследования мероприятия сформируют систему информации, необходимую для принятия решения о заключении договора лизинга, результатах лизинга животных, причинах отклонений и мероприятий по их устранению.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Шадрина М.А. Организация лизинговых операций в животноводстве// Сборник научных трудов МСХА. выпуск 273. М.: Изд-во МСХА. - 2001 (0,35 пл.).

2. Шадрина М.А. Налоговый учет лизинговых операций // Материалы международной научной конференции (декабрь 2001) Сборник научных трудов (выпуск 8). М.: Изд-во МСХА. - 2002. С. 282-286. (0,31 пл.).

3. Шадрина М.А. Актуальные проблемы учета лизинговых операций //Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Учет и налоги в агропромышленном комплексе» в рамках конгресса бухгалтеров и аудиторов России (3-4 декабря 2001 года). М.: Изд-во МСХА. 2002. С.214-221 (0,4 пл.).

4. Шадрина М.А. Российская и международная практика учета лизинговых операций: состояние и перспективы развития // Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет и аудит в организациях АПК» (14-15 мая 2001 года). М.: Изд-во МСХА. - 2002. С. 148-153.(0,33 пл.).

5. Шадрина М.А. Оценка племенных животных в бухгалтерском учете// Труды научной конференции молодых ученых и специалистов МСХА 4 -5 июня 2002 г. Деп. во ВНИИТЭИагропром №80/61 ВС-2002. Объем 9 с. (0,5 пл.).

6. Шадрина М.А. Лизинг животных: особенности бухгалтерского учета / Материалы международной научной конференции (декабрь 2002) Сборник научных трудов (выпуск 9). М.: Изд-во МСХА. -2003. С. 403-408. (0,31 пл.).

7. Шадрина М.А. Экономическая оценка инвестиции в основное стадо скота на основе лизинга // Информационный бюллетень для сельских товаропроизводителей Московской области. - 2003. - № 2 (10). - С. 17-33. (1,0 пл.).

\

»

г

Объем 1,5 п.л._Зак 347._Тир. 100 экз

Издательство МСХА 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

\

f

РНБ Русский фонд

2006-4 735

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шадрина, Маргарита Александровна

Введение.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и правового обеспечения лизинга.

1.1. Развитие и экономическая сущность лизинговых отношений.

1.2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета лизинговых операций.

1.3. Формирование показателей эффективности лизинга и их информационное обеспечение.

2. Состояние бухгалтерского учета и эффективность лизинга племенных животных в организациях АПК Московской области.

2.1. Состояние лизинга племенных животных в организациях АПК.

2.2. Организация бухгалтерского учета лизинга животных у лизингодателя и сублизингодателей.

2.3. Организация бухгалтерского учета лизинга животных. у сублизингополучателей.

3. Совершенствование бухгалтерского учета лизинга животных.

3.1. Совершенствование бухгалтерского учета у лизингодателя и лизингополучателей.

3.2. Совершенствование оценки племенных животных в бухгалтерском учете лизингополучателя.

3.3. Анализ экономической эффективности лизинга животных.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет лизинга животных в организациях АПК"

Актуальность темы исследования. Системный кризис в АПК стал причиной катастрофического снижения объемов производства продукции животноводства. Основными направлениями восстановления утраченного потенциала животноводства являются: увеличение численности животных и их племенных качеств. Особенность реализации данных задач заключается в том, что животные являются средствами производства средств производства, поэтому восстановление их численности сопряжено со значительными затратами времени, которые в молочном скотоводстве наибольшие. При осуществлении саморемонта требуется 6-7 лет на удвоение поголовья коров. Кроме того, на сегодняшний день, важное значение приобретает племенная ценность поголовья - для увеличения продуктивности стада с 3000 кг до 6000 кг на 1 голову затрачивается 1012 лет. Одним из выходов для сельскохозяйственных организаций является приобретение племенного молодняка со стороны. В условиях дефицита свободных денежных средств и высокой стоимости племенного скота единовременная оплата поставщику становится трудноосуществимой, поэтому сельскохозяйственные товаропроизводители в течение последних 7 лет использовали лизинг животных как один из важнейших и эффективных способов обновления поголовья скота, улучшения его племенных качеств.

Вопросами организации лизинговых отношений в России проводили такие ученые как В.М. Баутин, В.Д. Газман, В.А. Горемыкин, Е.В. Кабатова, М.В. Карп, М.И. Лещенко, И.Я. Лукасевич, В.А. Луговой, Д.А. Овчаров, Л.Н. При-луцкий, М.Л. Пятов и др. Зарубежный опыт освещен в работах Рида Э., Коттера Р., Гилла Э., Смита Р, И. Дюринка, К. Янсена.

В последние годы проблемам организации лизинга техники в аграрной сфере уделяли внимание Е.С. Бровченко, Ю.А. Жаравина, О.М. Елфимов, H.A. Семина и др. Другим направлением научной экономической мысли являются работы, посвященные совершенствованию организационно-экономического механизма в животноводстве, в том числе в племенном скотоводстве. Исследования по данной теме были проведены И.Ю Антоновой, Н. Лазаренко, П. Райхлиным, O.A. Росковой, C.B. Третьякововым и др.

Теоретическим исследованиям проблем, связанных с бухгалтерским учетом лизинговых операций, посвящено значительное количество трудов зарубежных и отечественных авторов. Различные аспекты организации учета лизинговых операций были рассмотрены в работах С.М. Александровой, М.П. Бойковой, В.В. Ковалева, A.B. Ляхова, В.В. Медведева, А.Э. Мельгуй, Е.А. Русаковой, А. Фран-чека и др.

Одним из основных направлений реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации является создание отечественных стандартов, согласующихся с требования к бухгалтерской отчетности заложенными в МСФО. На межнациональном уровне бухгалтерский учет лизинговых сделок с животными регламентирует МСФО 41 «Сельское хозяйство». Применение стандарта базируется на понятии «справедливая стоимость». Сущность и понимание данной оценочной категории вызывает дискуссию в научной и практической литературе. Наиболее актуальные вопросы применения справедливой стоимости рассмотрены в работах В.Г. Гетьмана, Л.В Горбатовой, A.B. Хорина и др.

Бухгалтерский учет является основой информационного обеспечения для проведения анализа и контроля хозяйственных операций, возникающих при реализации договоров лизинга животных. Система бухгалтерского учета лизинга животных у лизингополучателя призвана своевременно и полно отражать процессы производственной деятельности и ее результаты в соответствии с принципами: системного подхода, объективности, реальности (приемлемая трудоемкость).

Однако прикладные аспекты и особенности учета лизинга животных в аграрном секторе практически не изучены. Не освещены особенности предмета лизинга, не рассмотрены вопросы документального оформления, синтетического и аналитического учета лизинга племенных животных. Не определены информационные потребности участников сделки, для управления лизинговым имуществом и полученными результатами. Отсутствует критическая оценка существующего порядка учета, что свидетельствует о необходимости проведения исследования.

Исследования по вопросам организации, экономического обоснования и бухгалтерского учета лизинга животных не проводились, что определило тему диссертационного исследования.

Целью диссертационной работы является разработка методических подходов и практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности лизинга племенных животных в организациях АПК для повышения его эффективности.

В соответствии с целью работы поставлены и решены следующие задачи: обобщены теоретические определения понятия лизинга, преимуществ и недостатков, проанализирована правовая обеспеченность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по договорам финансового лизинга;

- выявлены особенности животных как объекта лизинговых отношений в АПК, обуславливающие направления разработки и совершенствования различных аспектов исследуемой проблемы;

- разработана система показателей для проведения анализа лизинга животных в организациях АПК как в организациях сублизингополучателях, так и лизингодателя;

- дана критическая оценка состояния организации бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателей в АПК Московской области;

- обоснованы основные направления и разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности лизинга племенных животных.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились лизинговые отношения по приобретению племенных животных крупного рогатого скота и организация их бухгалтерского учета в агропромышленном комплексе Московской области. Объектом исследования служат учетные процессы в организациях лизингодателях (ОАО «Росагролизинг» - г. Москва), сублизингодателях (ОАО «Агроплемсоюз», ООО «Племлизинг» - г. Москва), сублизингополучателях (ЗАО Агрофирма «Нива», ЗАО ПЗ «Ульянино», МУСП «Спутник» - Московская область).

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации труды ученых-экономистов по вопросам организации лизинговой деятельности в агропромышленном комплексе, в том числе зарубежных авторов, материалы практических конференций, информационные и аналитические обзоры, международные стандарты финансовой отчетности. В ходе исследования использовались различные методы: монографический, статистический, расчетно-конструктивный, графический, сравнения, анализа, синтеза и др. В процессе исследования применялся также метод бухгалтерского учета, включающий такие элементы, как документирование, оценку, счета и двойную запись, балансовое обобщение и отчетность.

Информационной базой исследования являлись: материалы Государственного комитета по статистики Российской Федерации и Московской области, совокупность договоров, заключенных между организациями-участницами лизинговых отношений, данные первичных учетных документов, регистров аналитического и синтетического учета, данные годовой бухгалтерской отчетности лизингодателя, сублизингодателя, сублизингополучателей. Обработка информации проводилась с помощью пакета прикладных программ «Microsoft EXCEL».

Научная новизна проведенного исследования состоит в решении комплекса теоретико-методических и организационных вопросов бухгалтерского учета и отчетности лизинга животных, а именно: дано определение лизинга животных, как особого вида агролизинга, характеризующийся совокупностью имущественных отношений при осуществлении инвестиционной операции, основанной на кредите, которая состоит из покупки и последующей сдачи в аренду племенных животных, являющихся собственностью лизингодателя на весь срок лизинга; определены и выявлены особенности объекта лизинга, влияющие на различные аспекты бухгалтерского учета лизинговых отношений в АПК; дана оценка состояния лизинга животных как со стороны лизингодателя, так и со стороны лизингополучателя. Выявлены особенности заключенных лизинговых договоров по регионам РФ. Обоснована совокупность показателей, дающая представление о результатах лизинга племенных животных. Доказано положительное влияние лизинга на функционирование молочного скотоводства; усовершенствованы методические подходы к организации системы бухгалтерского учета лизинга племенных животных в организациях АПК; уточнено понятие стоимости животных, для их адекватной оценки и разработаны методики оценки стоимости животных в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; на основе предложенной усовершенствованной системы бухгалтерского учета и формирования показателей бухгалтерской отчетности обоснована возможность синтеза методик селекционных расчетов и анализа эффективности лизинга племенных животных. Разработана методика анализа эффективности лизинга животных.

Практическая значимость результатов проведенного исследования заключается в разработке и обосновании конкретных предложений для лизингодателя и лизингополучателей по совершенствованию организации бухгалтерского учета лизинга племенных животных: разработаны первичные документы (Акт приема-передачи племенных животных по договору купли-продажи, Акт приема-передачи племенных животных по договору лизинга, Акт приема-передачи племенных животных по договору сублизинга), форма «Отчета об исполнении договора лизинга» и уточнены формы регистров бухгалтерского учета («Ведомость аналитического учета животных», «Ведомость расчетов по арендным (лизинговым) платежам») и бухгалтерской отчетности (справка 4 к ф.№6 -АПК «Основные показатели) для достоверного отражения и анализа лизинга животных. разработаны методики оценки стоимости животных в бухгалтерском учете, позволяющие оценить результаты лизинга животных, его влияние на уровень селекционной работы и племенной потенциал стада; применение разработанной в составе пояснительной записки формы «Отчета о стоимости животных» даст возможность пользователям сформировать мнение о стоимости поголовья скота, его качественных характеристиках; более эффективно выбирать рынки сбыта, приобретения племенных животных, обосновывать решения о направлениях и методах работы с основным стадом; обоснованы показатели эффективности лизинга животных и разработана методика ее анализа, применение которой позволит лизингополучателю оценить возможности по исполнению договора лизинга путем сопоставления доходов и расходов по альтернативным вариантам.

Результаты исследования могут быть использованы при разработке методических рекомендаций и инструктивных материалов по организации и ведению бухгалтерского учета в животноводстве, в учебном процессе при подготовке и повышении квалификации руководителей и специалистов АПК.

Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, были доложены и получили одобрение на научно-практических конференциях: «Научная конференция преподавателей» (2000, 2001, 2002 гг.), Всероссийская научно-практическая конференция «Бухгалтерский учет и аудит в организациях АПК» (2001 г.), Всероссийская научно-практическая конференция «Учет и налоги в агропромышленном комплексе» в рамках конгресса бухгалтеров и аудиторов России (2001 г.), «Научная конференция молодых ученых МСХА» (2002,2003,2004 гг.). По теме диссертации опубликовано в 7 научных статей общим объемом 3,2 п. л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, приложений. Работа изложена на 160 страницах машинописного текста, содержит 41 таблицу, 15 рисунков, 14 приложений. Список использованной литературы включает 153 наименования.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шадрина, Маргарита Александровна

Выводы и предложения

1. В Российской Федерации лизинг животных осуществляется с 1995 года в соответствии с соглашением, заключенным между МСХ РФ и Росплемобъедине-нием, согласно которому Росплемобединение являлось проводником средств федерального лизингового фонда, выделенных для приобретения племенной продукции. Несовершенство механизма и нормативной базы лизинговых операции в животноводстве, привело к неплатежам по договорам лизинга. В 2001 году была создано ОАО «Росагролизинг», средства федерального лизингового фонда были аккумулированы в уставном капитале новой лизинговой компании. Изучение зарубежного опыта в части лизинга животных позволило сделать вывод о том, что отличительной особенностью организации лизинга животных в России является то, что лизингодатель и сублизингодатель не занимаются сельскохозяйственной деятельностью. В странах Западной Европы и США лизингодатель не только осуществляет передачу животных по лизингу, но и имеет возможность обслуживать объект лизинга, изъять его и эксплуатировать самостоятельно.

2. Анализируя опыт науки и практики лизинговых операций с техникой и оборудованием России последних 15 лет, разработанные порядок бухгалтерского учета у лизингодателя и лизингополучателя, методики анализа эффективности лизинга, расчетов лизинговых платежей были выявлены особенности животных как объекта лизинга сделан вывод о том, что вышеперечисленные достижения не могут в полной мере быть применимы к их лизингу. Определены ключевые отличия, которые послужили основой для разработки рекомендаций по совершенствованию различных аспектов бухгалтерского учета лизинга животных.

Лизинг племенных животных - особый вид агролизинга, характеризующийся совокупностью имущественных отношений при осуществлении инвестиционной операции, основанной на кредите, которая состоит из покупки и последующей сдачи в аренду племенных животных, являющихся собственностью лизингодателя на весь срок лизинга. Основные цели лизинга животных: восстановить и преумножить численность животных, их продуктивный и племенной потенциал.

3. Московская область характеризуется позитивными тенденциями в развитии молочного скотоводства. Анализ динамики основных показателей развития скотоводства позволяет сделать вывод о том, что в Московской области концентрация молочного скотоводства гораздо выше, чем в среднем по Российской Федерации- 1,31% хозяйств производят 5,86% молока или в 4,5 раза больше в расчете на 1 хозяйство. Темпы развития молочного скотоводства в Московской области также превосходят общероссийские: по удою на 1 голову на 71,5%, что составляет 4888 кг в год. Данный уровень продуктивности может являться основой для успешного ведения племенной работы в перспективе.

4. В деятельности ОАО «Росагролизинг» большее предпочтение отдается лизингу племенного крупного рогатого скота, доля выручки от сделок с которым составила за весь период деятельности (2002-2004 гг.) - 446 684 тыс. руб. или 75% выручки от лизинга животных. Племенной молочный скот характеризуется большой вариацией качества и продуктивного потенциала. По данным РФ стоимость 1 головы КРС, переданной в лизинг, колеблется от 10500 до 70000 руб. зависимость между стоимостью животных и их количеством слабая (Я= -0.18). Проведенный корреляционно-регрессионный анализ показал, что в отдельных группах субъектов РФ спрос на племенной скот зависит от направленности (товарное или племенное) молочного скотоводства в области. Лизинг племенных животных способствует созданию необходимых условий для увеличения объемов производства продукции, продуктивности животных, поголовья, улучшению структуры стада. Оптимальное количество животных, приобретаемых по лизингу, - 25% от поголовья основного стада. Организациям-сублизингополучателям, ведущим племенную работу, мы рекомендуем возобновлять лизинг через год, при этом разовый ввод животных должен составлять 10-15%.

5. Организация бухгалтерского учета лизинга в ОАО «Росагролизинг» ориентирована на формирование информации о лизинге техники и оборудования. Единообразие отражения этих сделок обеспечено внутренним документом -Методическими рекомендациями по отражению лизинговых операций в бухгалтерском учете организаций агропромышленного комплекса, регулирующих порядок отражения лизинга техники в бухгалтерском учете участников. Однако они не могут в полной мере применяться для отражения лизинга животных. Бухгалтерский учет животных у лизингодателя не отвечает требованиям полноты отражения лизинговых операций и не дает необходимой информации для управления лизинговыми сделками. Не разработан порядок документального оформления передачи животных в лизинг (сублизинг). Агентское вознаграждение не включается в стоимость приобретенного скота. В учете не находит отражение информации об утрате (гибели, выбраковки) лизинговых животных у сублизингополучателя, не формируется информация о краткосрочной задолженности по лизинговым платежам, что снижает качество бухгалтерской отчетности.

6. В организациях-сублизингополучателях формирование первоначальной стоимости животных не подтверждается первичными документами (актами). Кроме того, оценка не является достоверной, т.к. в стоимость животных не включаются затраты и вознаграждение по агентскому договору сублизингодателю. Контрольная функция бухгалтерского учета не реализуется, т.к. в учете в большинстве случаев не обособляется информация о наличии и движении лизинговых животных. В бухгалтерском учете сублизингополучателей не находят отражение заключенные договоры залога и поручительства. Бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных организаций, включая специализированные формы АПК, не позволяет определить наличие и движение в организации животных по лизингу, состояние расчетов, эффективность лизинга племенных животных. Отмеченные недостатки позволяют сделать вывод об отсутствии системного отражения в бухгалтерском учете лизинга животных, что существенно сокращает возможности управления сделками со стороны лизингодателя, а также не позволяет оценить сублизингополучателем результаты лизинга.

7. Для устранения выявленных недостатков в учете лизингодателя автором были разработаны формы актов приема-передачи животных, позволяющие подтвердить балансовую стоимость животных в учете лизингодателя, сублизингодателя, сублизингополучателя, а также обеспечивающие возможность контроля за объектами лизинга. Уточнен порядок синтетического учета операций по лизингу животных в учете лизингодателя и сублизингодателя. С целью формирования своевременной и достоверной информации о состоянии объекта лизинга и расчетов разработана форма «Отчета об исполнении договора лизинга», позволяющая лизингодателю своевременно производить корректировку стоимости животных на забалансовых счетах и контролировать сумму задолженности, а также обеспечивающая связь и сопоставляемость информации, формируемой в бухгалтерском учете лизингодателя и сублизингополучателя. Для обобщения информации разработана форма «Ведомость учета по счету 011-1 «Животные, сданные в лизинг».

8. У сублизингополучателя информация для предложенной формы отчета обеспечивается применением уточненных форм регистров аналитического учета: ведомости аналитического учета животных, ведомости расчетов по арендным (лизинговым) платежам. Для отражения расчетов предлагаем разделить информацию, отражаемую на счете 76 субсчет 8 «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам» на суммы долгосрочной задолженности (арендные обязательства) и текущих лизинговых платежей. Для этого предлагается открыть отдельный субсчет 10 «Расчеты по лизинговым платежам» для отражения текущей задолженности.

Для организаций, применяющих специальный режим налогообложения (ЕСХН), разработана и предложена форма «Регистр учета расходов по аренде (лизингу) для целей налогообложения ЕСХН». В уточненной форме справки 4 к ф. 6- АПК «Основные показатели» информация приводится по видам животных за трехлетний период по годам. Анализ данной формы отчетности разных сельскохозяйственных организаций позволит получить аналитичные и сравнимые данные об объемах лизинга по видам животных и состоянии расчетов.

9. Обоснована необходимость и разработаны методики оценки племенных животных в бухгалтерском учете и отчетности, базирующиеся на затратном подходе и справедливой стоимости. Их применение позволит отражать в учете результаты селекционной работы, использования животных. Применение разработанных методик позволит оценить внутренний племенной потенциал животных и уровень его реализации в конкретной организации. Использование предлагаемой методики облегчит переход сельскохозяйственных организаций на оценку биологических активов по справедливой стоимости, согласно требованиям МСФО.

10. Экономическую оценку эффективности лизинга животных следует проводить, основываясь на основных принципах инвестиционного анализа. Применение разработанной методики анализа лизинга животных, позволяет оценить эффективность инвестиций в основное стадо крупного рогатого скота на основе лизинга. Расчеты показали, что решающую роль при лизинге животных играет финансовая реализуемость сделки.

11. Для качественного управления лизингом животных, контролю за результатами племенной работы, обоснованию решений о мероприятиях по повышению результативности лизинга животных необходимо формировать в бухгалтерском учете своевременную и достоверную информацию о различных аспектах течения сделки. Это позволит не только констатировать фактическое состояние лизинговой сделки, но анализировать причины отклонений от расчетных значений показателей эффективности лизинга животных.