Бухгалтерский учет и отчетность финансовых потоков в системе контроллинга тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет и отчетность финансовых потоков в системе контроллинга"

На правах рукописи *

КОЖУХОВА Ольга Сергеевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЛИНГА (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЙ НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩЕЙ

ОТРАСЛИ)

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Сургут - 2003

На правах рукописи

КОЖУХОВА Ольга Сергеевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЛИНГА (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЙ НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩЕЙ

ОТРАСЛИ)

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Сургут - 2003

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита Сургутского государственного университета.

Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор

Пронина Антонина Михайловна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Исаев Евгений Сергеевич - канд. экон. наук, доцент Черникова Людмила Николаевна

Ведущая организация - Тюменский государственный университет.

Защита состоится 3 июня 2003 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410000, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 30 апреля 2003 года.

ГОС. НАЦИОНАЛЬНА* БИБЛИвТЕКА С.Петербург - -

08 тооз

Ученый секретарь диссертационного— совета, канд. экон. наук, доцент С— ^

огомолов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Как самостоятельное научное направление,и разновидность экономической работы контроллинг появился после второй мировой войны в США, а затем и в ведущих странах Европы. Сегодня трудно себе представить фирму, которая в том или ином виде не использовала бы подобную систему. Созданы специальные организации, разрабатывающие и внедряющие контроллинг на предприятиях различных отраслей экономики.

В странах с традиционной рыночной экономикой предприятия накопили большой опыт экономической работы в условиях рынка, и было бы неразумно не воспользоваться им. Одним из достижений зарубежной теории и практики управления предприятиями является контроллинг, под которым понимается синтез планирования, учета, контроля, экономического анализа и организации информационных потоков в обеспечение принятия управленческих решений.

Современные научные исследования посвящены, в основном, изучению сущности контроллинга, его функциям и задачам, инструментам контроллинга, организации и внедрению контроллинга на предприятии. Особое внимание уделено контроллингу затрат, имеющему большое значение в формировании финансовых результатов деятельности предприятия. Однако, несмотря на то, что контроллинг является объектом многочисленных исследований в современной зарубежной и российской литературе, трудов, посвященных комплексному исследованию финансовых потоков в системе контроллинга практически нет.

Важнейшей задачей контроллинга финансовых потоков предприятий является достижение рационального соотношения имеющихся у хозяйствующих субъектов финансовых средств с величиной источников их поступления, созданных для финансирования разных видов деятельности. Решение этой задачи позволит обеспечить ликвидность и финансовую стабильность предприятия.

Надежную информацию для контроллинга финансовых потоков предприятий можно получить лишь при правильной организации бухгалтерского учета финансовых инструментов и отчетности о их движении. К сожалению, методология российского бухгалтерского учета, даже при достигнутом уровне сближения с международными стандартами учета и отчетности, не дает возможности создания полной и достоверной информации о реальных объемах денежных средств, используемых в обороте. Отраженные в отчетности предприятий размеры нераспределенной прибыли, фондов, резервов и других источников финансирования часто не обеспечены реальными денежными средствами или их эквивалентами.

В диссертации главное внимание уделено решению вопросов методологии и организации бухгалтерского учета финансовых потоков; формированию отчетной (аналитической) информации о финансовых потоках и использованию данной информации при осуществлении контроллинга.

Контроллинг финансовых потоков и выработка на его основе рекомендаций по эффективному управлению особенно важны для крупных предприятий нефтегазодобывающего комплекса региона, поскольку именно такие предприятия

являются бюджетообразующими, донорами территориальных бюджетов, от их финансовой устойчивости зависит наличие необходимых финансовых ресурсов для развития региона.

В связи с этим возникает научный и практический интерес к исследованию контроллинга финансовых потоков, в частности, к его учетно-аналитическим аспектам, в организациях нефтегазового комплекса. Данная проблема является актуальной как в научном, так и в практическом отношении. Неэффективное управление финансовыми потоками приводит к недостаточности денежных средств в обороте и снижению платежеспособности предприятия. Снять "груз" финансовых проблем, как нам представляется, можно в том случае, если имеется адекватная рыночным условиям система финансового контроллинга.

Актуальность диссертационного исследования также обусловлена тем, что оно представляет собой попытку комплексного исследования вопросов, касающихся совершенствования учетной и аналитической работы на предприятии с точки зрения требований системы финансового контроллинга, соотношения контроллинга с системами управленческого и финансового учета, формирования внешней и внутренней отчетности о финансовых потоках на предприятии в рыночных условиях.

Степень изученности проблемы. В научной литературе проблемы интеграции управленческих функций в систему контроллинга, а также развитие инструментов контроллинга в той или иной степени затрагиваются в работах зарубежных ученых: Ю. Вебера, Д. Вильсона, А. Дейле, Д. Джексона, Э. Майера, Д. Хана, П. Хорвата, Р. Энтони, Р. Манна, X. Фольмут, П.Р. Прейсслера, К. Сер-флинга, Т. Райхмана, а также отечественных специалистов: Н.Г. Данилочкиной, Э.А. Уткина, И.В. Мырынюка, A.M. Карминского, Н.И. Оленева, А.Г. Примака, С.Г. Фалько, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.Б. Ивашкевича, А.Д. Шеремета и других.

В области исследования отдельных подсистем и инструментов контроллинга: управленческого учета, экономического анализа, контроля и информационного обеспечения известны труды A.C. Бакаева, В.И. Бариленко, H.A. Бортника, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия В.И. Подольского, А.И. Уринцова, А.Д. Шеремета и других.

Изучение литературных источников показывает, что исследованы отдельные вопросы контроллинга финансовых потоков, в частности: организация финансового учета расчетов, денежных средств, анализа дебиторской и кредиторской задолженности, платежеспособности, ликвидности и др. Однако трудов, содержащих систематизированный, комплексный подход к методологии и организации контроллинга финансовых потоков, в российской экономической науке нет.

Актуальность, экономическая важность вопросов формирования контроллинга финансовых потоков для использования его предприятиями нефтегазодобывающей отрасли и недостаточная изученность его в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых вопросов, цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования явилась разработка теоретических, методологических, организационных вопросов и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и формированию отчетности финансовых потоков, с точки зрения требований и задач финансового контроллинга на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли.

Для достижения поставленной цели исследования предполагалось решение следующих задач:

-исследовать и сравнить экономическую сущность контроллинга в зарубежной и отечественной практике;

-дать определение, раскрыть содержание и классифицировать финансовые потоки в системе контроллинга;

- разработать основные методологические подходы и принципы формирования учетно-аналитической информации о финансовых потоках предприятия;

- разработать рабочий план счетов по учету финансовых потоков для предприятий нефтегазодобывающей отрасли;

-обосновать методические подходы к формированию бухгалтерской информации о финансовых потоках для целей контроллинга с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности;

- обосновать формирование бухгалтерской информации о финансовых потоках по центрам ответственности между службами предприятия нефтегазодобывающей отрасли;

-разработать формы внутренней бухгалтерской отчетности о финансовых потоках и дать рекомендации по совершенствованию форм внешней бухгалтерской отчетности о финансовых потоках для предприятий нефтегазодобывающей отрасли.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования в данной диссертации явилась совокупность теоретических, организационных и практических проблем функционирования системы контроллинга, бухгалтерского учета финансовых потоков; методические проблемы формирования и представления бухгалтерской информации о финансовых потоках в отчетности предприятий нефтегазодобывающего комплекса Ханты-Мансийского округа.

Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность предприятий нефтегазодобывающего комплекса, расположенных на территории Ханты-Мансийского автономного округа. Использованы данные бухгалтерской и статистической отчетности, производственно-хозяйственные отчеты предприятий нефтегазодобывающей отрасли Ханты-Мансийского Автономного округа: ОАО "Сургутнефтегаз", ООО "Сургутгазпром".

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, периодические издания по проблемам контроллинга, бухгалтерского учета и анализа финансовых потоков. В работе использованы нормативные документы и законодательные акты, положения по ведению бухгалтерского учета, инструкции, международные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности,

источники энциклопедического характера, периодические издания по вопросам бухгалтерского учета и экономики, также материалы, практические разработки, примеры по учету финансовых потоков на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли.

Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, на оценке зарубежной и отечественной учетных систем, на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, тенденций.

Исследования проводились на базе использования международных и российских национальных бухгалтерских стандартов, материалах отчетности и анализа деятельности предприятий нефтегазодобывающего комплекса Ханты-Мансийского Автономного округа.

В процессе исследования применялись следующие методы: абстрактно-логический, статистический, балансовый, сравнительный, функциональный, исторический, выборки, группировки и сравнения, системный анализ и теория принятия решения, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений.

Научная новизна диссертации. Научная новизна проведенного исследования состоит в систематизации, теоретическом обосновании и практической разработке комплекса вопросов, связанных с совершенствованием бухгалтерского учета и отчетности финансовых потоков, а также формированием информационной базы для управления предприятием в рамках системы контроллинга. В процессе исследования получены следующие научно-обоснованные результаты:

- определены и научно обоснованы сущность и формирование системы контроллинга, обоснована необходимость и сформулированы функции и задачи контроллинга финансовых потоков;

- на основе систематизации определений денежного потока и финансовых инструментов введено понятие финансового потока для целей бухгалтерского учета и для целей финансового контроллинга, составлена и обоснована классификация финансовых потоков в системе контроллинга;

- раскрыты формы и обоснованы принципы формирования учетно-аналитической информации о финансовых потоках предприятий нефтегазодобывающей отрасли;

-обоснована возможность использования системы бухгалтерского учёта, как основного информационного источника контроллинга, предложены методические подходы по организации учёта финансовых потоков для предприятий, функционирующих в системе финансового контроллинга;

- предложен раздел рабочего плана счетов по учету финансовых потоков, обеспечивающий отражение учетной информации для целей контроллинга и основные принципы организации бухгалтерского учета производных финансовых инструментов;

- предложены рекомендации по отражению информации о финансовых инструментах в отчетности предприятия для целей контроллинга с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности;

- разработаны рекомендации по формирования бухгалтерской информации о финансовых потоках по центрам "финансовой ответственности" между службами предприятия нефтегазодобывающей отрасли;

- предложены формы внешней и внутренней бухгалтерской отчетности о финансовых потоках для предприятий нефтегазодобывающей отрасли.

Практическая ценность диссертации. Практическая значимость работы заключается в том, что теоретические положения и практическая реализация результатов, полученных в ходе выполненного исследования, могут быть использованы предприятиями нефтегазодобывающего комплекса при разработке стратегических финансовых планов, а также при оперативном управлении финансовыми потоками. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для совершенствования учетно-аналитической работы предприятиями любых организационно-правовых форм собственности и других отраслей промышленности.

Реализация сформулированных в работе рекомендаций позволит повысить степень адаптации предприятия к перманентно меняющимся условиям рынка, что позитивно отразится на результатах его хозяйственной деятельности.

Апробация результатов исследований. Основные положения диссертации докладывались на окружной конференции, на научных и научно-практических конференциях в городах Сургуте и Санкт-Петербурге в 1998-2002 годах, опубликованы в сборниках научных трудов Сургутского государственного университета и Санкт-Петербургского государственного университета водных коммуникаций и других.

Теоретические и практические результаты исследования также обсуждались с учеными Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, со специалистами и руководителями предприятий нефтегазодобывающего комплекса Сургута. Методические и практические рекомендации по организации учёта финансовых потоков и производных финансовых инструментов для предприятий^ функционирующих в системе финансового контроллинга, приняты на предприятиях: ОАО "Сургутнефтегаз", ООО "Сургутгазпром".

Публикация результатов исследований. По проблеме диссертации опубликовано пять печатных работах общим объемом 3,2 печ. листа.

Структура диссертации. Цель и задачи исследования определили следующую структуру диссертационной работы, состоящую из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении раскрывается актуальность темы исследования, определяются цель и задачи исследования, представлена его теоретико-методологическая база, сформулирована научная новизна и практическая значимость исследования.

В первой главе "Сущность, развитие и использование контроллинга в управлении предприятием" рассматриваются проведен анализ исторического развития контроллинга, систематизированы факторы, определяющие тенденции

развития контроллинга, анализируются концепции и определения контроллинга, его цели, функции и задачи, роль контроллинга в управлении предприятием, выявлены особенности стратегического и оперативного контроллинга. Подробно рассмотрено формирование системы контроллинга. Исследованы и сформулированы функции и задачи контроллинга финансовых потоков. Уточнено понятие, раскрыто содержание и предложена классификация финансовых потоков.

Во второй главе "Методические основы бухгалтерского учета финансовых потоков на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли" бухгалтерский учет рассматривается как источник информации для осуществления контроллинга. Исследуются особенности финансовых потоков на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли. Особое внимание уделено проблемам бухгалтерского учета финансовых потоков в системе финансового контроллинга и организации бухгалтерского учета производных финансовых инструментов. Предлагаются варианты решения этих проблем

В третьей главе "Методические основы формирования внутренней отчетности о финансовых потоках на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли" с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности предлагаются рекомендации по формированию внутренней отчетности и совершенствованию форм внешней отчетности о финансовых потоках для целей контроллинга.

В заключении приводятся основные выводы и рекомендации, полученные в результате проведенного исследования.

Диссертация имеет 204 страниц основного текста состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержащего 139 наименований. Работа иллюстрирована 24 таблицами, 13 рисунками, 10 приложениями.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Сущность, развитие и использование контроллинга в управлении предприятием.

Исследование проблем интеграции управленческих функций в систему контроллинга, а также развитие основных инструментов контроллинга, таких как: бухгалтерский учет и анализ, играют особую роль на этапе развития рыночных отношений.

Для поиска путей решения этих проблем, в работе проанализированы различные мнения по определению понятия "контроллинг", проведен анализ исторического развития контроллинга, проанализированы концепции контроллинга, определены и научно обоснованы сущность и формирование системы контроллинга. Для более четкого определения сущности контроллинга было проведено его сравнение с такими родственными видами деятельности, как финансовое планирование и анализ, внутренняя ревизия, контроль, аудит и управленческий учет.

Кроме того, выявлены основные различия между оперативным и стратегическим контроллингом: закрытый или открытый временной горизонт, ориента-

ция на внутреннюю или внешнюю среду, ориентация на количественные или качественные показатели.

Все это позволило автору сформулировать понятие "контроллинг", как современную концепцию управления предприятием, ориентированную на достижение долгосрочных и краткосрочных целей, на сохранение финансовой устой: чивости, стабильности и конкурентоспособности предприятия, с помощью совокупности методов бухгалтерского учета, планирования, анализа, контроля, менеджмента и информационного обеспечения. Из определения следует, что бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности являются неотъемлемой частью контроллинга.

В ходе исследования мы определили, что система контроллинга на отечественных предприятиях включает шесть взаимосвязанных подсистем, которые схематично представлены на рисунке I.

Рис.1. Схема взаимосвязей подсистем в системе контроллинга

В условиях развития рыночных отношений важное значение приобретают координация деятельности подразделений и служб предприятий, разработка информационных систем, обеспечивающих руководителей всех уровней предприятия оперативной и достоверной информацией.

Мы считаем, что контроллинг должен стать фактором преобразования действующей учетно-аналитической системы на отечественных предприятиях. С другой стороны, совершенствование системы бухгалтерского учета на предприятии становится основным условием эффективно функционирующей системы контроллинга.

Исследовав систему контроллинга и различные виды контроллинга, автор сделал вывод о том, что финансовый контроллинг - это комплексная система управления финансовыми ресурсами производственно-хозяйственной деятельности предприятия. По мнению автора, бухгалтерский (финансовый) учет входит в систему финансового контроллинга его составной интегрированной частью. Возможность применения финансового контроллинга на отечественных предприятиях зависит от многих факторов и предполагает интеграцию в едином

комплексе бухгалтерского учета, планирования и нормирования, экономического анализа финансовых потоков, подготовки управленческих решений, осуществления контроля за реализацией этих процессов. Именно названные подсистемы являются составными частями принятой и используемой в странах с традиционной рыночной экономикой системы контроллинга.

Сопоставив и проанализировав определения денежных средств, используемое в практике российского бухгалтерского учета и в МСФО, диссертантом сформулировано понятие финансового потока для целей бухгалтерского учета и финансового контроллинга.

Для целей бухгалтерского учета, под финансовыми потоками предприятия нами понимается движение (приток и отток) денежных средств, финансовых вложений, производных ценных бумаг и обязательств, возникающих в процессе деятельности предприятия в течение ряда последовательных промежутков времени, составляющих отчетный или планируемый период.

Для целей финансового контроллинга предприятия финансовый поток, в более обобщенном виде, можно охарактеризовать как совокупность финансовых инструментов, находящихся в процессе целенаправленного движения и имеющих определенные характеристики.

Основным источником информации для осуществления контроллинга финансовых потоков, бесспорно, является бухгалтерский учет, в том числе данные как управленческого, так и финансового учета. Кроме того, данные бухгалтерского учета нужны не только для прогноза, но и для оценки достигнутого, для выявления отклонений от оптимального решения, выяснения их причин. Основу формирования целенаправленной информации о финансовых потоках для разных пользователей закладывает классификация финансовых потоков. В связи с этим диссертантом предложена более детальная, в отличие от существующих, классификация финансовых потоков. Основным критерием классификации финансовых потоков для целей контроллинга является: классификация по видам деятельности предприятия.

Методические основы бухгалтерского учета финансовых потоков на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли.

Предприятия нефтегазодобывающей отрасли региона являются специфическим объектом контроллинга финансовых потоков. Особенность финансовых потоков предприятий нефтегазодобывающей отрасли заключается в том, что кроме горизонтальных связей, возникающих на каждой ступеньке иерархической лестницы, существуют еще и вертикальные связи, которые во многом влияют на направление финансовых потоков.

Для обеспечения и поддержания ликвидности и повышения эффективности управления деятельности нефтегазодобывающих предприятий, т. е. для целей финансового контроллинга, необходима учетно-аналитическая информация о состоянии и движении финансовых потоков. Источником такой информации являются основные инструменты контроллинга - это бухгалтерский (финансовый) учет и анализ.

В связи с вышеизложенным, автором предпринята попытка, схематично отразить формирование учетно-аналитической информации о финансовых потоках на соответствующих уровнях управления нефтегазодобывающих предприятий, осуществляющих свою деятельность в рамках финансового контроллинга.

Исследование деятельности ОАО "Сургутнефтегаз", его функциональных служб и структурных подразделений, позволило нам систематизировать формирование учетно-аналитической информации на соответствующих уровнях управления.

В частности: на четвертом уровне управления ОАО "Сургутнефтегаз" формируется аналитическая информация о всей совокупности финансовых и хозяйственных операций, отраженных на счетах бухгалтерского учета и в аналитических бухгалтерских регистрах.

Аналитическая информация третьего уровня управления вытекает из процедуры бухгалтерского учета, завершающейся формированием бухгалтерской финансовой отчетности, в частности отчета о движении денежных средств.

Информация третьего уровня управления позволяет высшему финансовому руководству (2 уровень управления) предприятия получить информацию для оценки:

1) платежеспособности организации;

2) кредитоспособности организации;

3) возможных расхождений между финансовым результатом отчетного года и финансовым положением организации;

4) влияния финансовых и инвестиционных сделок, как связанных с платежами, так и не связанных с ними, на финансовое положение организации.

На втором уровне управления формируется аналитическая информация, содержащая данные, которые можно интерпретировать для принятия конкретного управленческого решения. Представление таких данных осуществляется после завершения процесса обработки и преобразования информации первого -третьего уровня соответствующими службами предприятия.

Информация, полученная на 1 уровне управления, с использованием, либо без использования мониторинга, - это информация, цель получения которой была конкретизирована управлением, как минимум, на третьем уровне.

Изучив особенности функционирования бухгалтерского учета нефтегазодобывающих предприятий, осуществляющих свою деятельность в системе контроллинга, автор делает вывод о том, что возникает ряд проблем бухгалтерского учета финансовых потоков в системе финансового контроллинга. В частности в:

1. Определении стоимости активов и оценке обязательств для целей их отражения в отчетности.

2. Составлении учетной политики предприятия, функционирующего в системе контроллинга, в том числе и финансового, а также в разработке рабочего плана счетов по учету финансовых потоков предприятия, необходимого для выполнения задач контроллинга финансовых потоков.

3. Организации аналитического учета финансовых потоков с целью составления и повышения достоверности внутренней отчетности о движении финансовых потоков.

4. Учете производных финансовых инструментов.

5. Формировании, как внешней, так и внутренней отчетности о финансовых потоках, обеспечивающей выполнение цели и задач контроллинга финансовых потоков и принятие управленческих решений по управлению финансовыми потоками.

Для решения вышеперечисленных проблем, на наш взгляд, необходимо, во-первых, выделение функций бухгалтерии предприятия (управленческой и финансовой) и, во-вторых, закрепление в учетной политике.возможностей предприятия в выборе методов и организации управленческого и финансового учета. По нашему мнению, управленческий учет должен включать планирование, учет И-анализ всех затрат предприятия, связанных с выпуском и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг. В сферу управленческого учета необходимо, включить и производственные инвестиции, обеспечивающие "потенциал развития". Финансовые вложения на покупку акции, паев и долей участия и аналогичные им внереализационные расходы и доходы целесообразно отнести к финансовому учету.

При рассмотрении вопросов оценки активов предприятия в финансовом учете автором обосновывается необходимость раскрытия информации о производных финансовых инструментах по их фактически сложившейся стоимости.

Нами предложены подходы по определению фактически сложившейся стоимости финансовых активов и финансовых обязательств при принятии их к учету. В частности, при приобретении финансового актива или финансового обязательства в состав их фактически сложившейся стоимости представляется целесообразным включать все суммы, уплаченные при их приобретении, включая трансакционные издержки. Это обусловлено тем, что организация рассчитывает реализовать финансовый актив/ обязательство по цене, равной или превышающей сумму, уплаченную при его приобретении.

Для получения наиболее объективной и достоверной информации о финансовых активах в работе предпринята попытка, сформировать один из разделов рабочего плана счетов для предприятий нефтегазодобывающей отрасли, осуществляющих свою деятельность в системе контроллинга. Данный раздел содержит счета, необходимые для учета финансовых потоков. В основе разработки рабочего плана счетов бухгалтерского учета лежит типовой план счетов. Однако для целей настоящей работы автор предлагает иной подход, как к группировке счетов, так и к их применению.

Для реализации целей контроллинга финансовых потоков при формировании рабочего плана счетов целесообразно данные счета объединить в раздел и назвать, его как "Финансовые потоки".

В раздел "Финансовые потоки" предлагается включить:

- группу по учету денежных средств;

- группу по учету краткосрочных инвестиций в ценные бумаги и производные финансовые инструменты;

- группу по учету обязательств;

При формировании перечисленных групп позиция автора расходится с положениями типового плана счетов. По мнению автора, необходимо в группу по учету денежных средств включить счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", а финансовые вложения (счет "58") отнести в группу по учету инвестиций и производных финансовых инструментов. К группе по учету обязательств автор относит следующие счета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В данном случае дебиторская и кредиторская задолженности являются первичными финансовыми инструментами, приводящими: к получению (образованию) финансового актива - инвентарного имущества или к образованию финансового обязательства, определения которых даны нами в первой главе диссертации. Авансы, уплаченные в счет будущих поставок товаров (или оказания услуг), отражаемые в соответствии с типовым планом счетов как дебетовый остаток по счету 60" Расчеты с поставщиками и подрядчиками" исключаются нами из данной группы, поскольку они не являются финансовыми инструментами. Обязательства или активы не договорного характера, такие как налоги, взносы (отражаемые как на счетах 68 и 69) не являются финансовыми обязательствами (активами). Поэтому к этой группе мы их не относим.

По мнению автора, аналитический учет по счетам каждой группы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать формированию внутренней отчетности, которая в свою очередь должна содержать информацию, необходимую для реализации целей контроллинга финансовых потоков и принятия управленческих решений.

Классификация счетов бухгалтерского учета финансовых потоков по уровню второго порядка (по видам деятельности) позволит контролировать финансовые потоки не только по основному виду деятельности предприятия, но и по инвестиционной и финансовой деятельности.

Автор считает, что для синтетического и аналитического учета покупки и продажи производных финансовых инструментов на вторичном рынке, когда при их приобретении инвестор не предполагал использование их с целью хеджирования целесообразно ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета к счету 58 "Финансовые вложения" субсчет "Производные финансовые инструменты".

К субсчету "Производные финансовые инструменты" следует, на наш взгляд, открыть следующие аналитические счета представленные в таблице 1.

Таблица 1.

Аналитические счета к субсчету "Производные финансовые инструменты"

Субсчет Аналитические счета

Второго порядка Третьего порядка Четвертого порядка

"Производные финансовые инструменты" "Опционные свидетельства на покупку" (

"Расчеты по биржевым финансовым инструментам" "Расчеты по средствам гарантийного обеспечения фьючерсной торговли" "Заблокированное гарантийное обеспечение по фьючерсным контрактам"

"Перечисленное гарантийное обеспечение по фьючерсным контрактам"

"Расчеты по средствам гарантийного обеспечения опционной торговли" "Заблокированное гарантийное обеспечение по опционным контрактам"

"Перечисленное гарантийное обеспечение по опционным контрактам"

"Расчеты по свопам" "Расчеты по процентным свопам" "Обязательства выданные"

"Обязательства принятые"

"Расчеты по валютным свопам" "Обязательства выданные"

"Обязательства принятые"

"Расчеты по товарным свопам"

"Форвардные контракты"

"Варранты на акции"

"Варранты на облигации"

В работе сделан вывод о том, что для составления внутренней отчетности о финансовых потоках необходимо использовать дополнительно разработанные регистры бухгалтерского учета.

Предлагаемые автором регистры будут использоваться для группировки данных при составлении внутренней отчетности, которая в свою очередь должна содержать информацию, необходимую для выполнения целей контроллинга финансовых потоков и принятия решений по управлению финансовыми потоками. Эти регистры будут носить вспомогательный характер, и использоваться преимущественно для целей контроллинга финансовых потоков. По содержанию предлагаемые регистры будут комбинированными, т. е. позволяющими совмещать в одном регистре данные аналитического и синтетического учета.

Методические основы формирования внутренней отчетности о финансовых потоках на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли

Проанализировав требования международных стандартов и определив возможность их применения к формированию отчетности о движении финансовых

потоков на российских предприятиях, мы пришли к выводу о том, что для повышения достоверности отчетности о финансовых потоках необходимо раскрыть в ней следующую информацию:

- общую сумму изменения стоимости в текущих ценах финансовых активов и финансовых обязательств в результате переоценки, производимой на дату составления отчетности, признанных как доход или как убыток, в рамках рассматриваемого периода;

- среднюю обобщенную рыночную стоимость балансовых финансовых активов и финансовых обязательств в течение года, среднюю обобщенную договорную (зафиксированную в контракте или номинальную) стоимость забалансовых финансовых активов и финансовых обязательств в течение года. Эти раскрытия особенно важны при значительном изменении стоимости финансовых инструментов, принадлежащих предприятию на дату составления отчетности.

- о рисках, связанных с движением финансовых инструментов;

- оценку, произведенную при эмиссии финансового инструмента.

В ходе исследования нами разработаны формы внутренней бухгалтерской отчетности о финансовых потоках для предприятий нефтегазодобывающей отрасли, а также даны рекомендации по совершенствованию форм внешней бухгалтерской отчетности о финансовых потоках.

С целью повышения достоверности внешней бухгалтерской отчетности и ее "полезности" при принятии решений в контроллинге финансовых потоков по статье "Прочие" формы №5 предприятиям нефтегазодобывающей отрасли нами рекомендуется раскрывать информацию о производных финансовых инструментах по их фактически сложившейся стоимости.

На наш взгляд, для результативного функционирования предприятий нефтегазодобывающей отрасли в системе контроллинга необходима привязка учетной информации к центрам ответственности. В противном случае ситуация оценивается только на уровне предприятия в целом и не дает возможности понять, чем она вызвана.

Исходя из этого, для составления внутренней отчетности о финансовых потоках, автор предлагает формировать информацию по центрам "финансовой ответственности". На рисунке 2 показано движение информации по центрам ответственности.

Центр ответственности: совокупный объем финансовых поступлений и платежей

Информация, центр управления финансами

Объем финансовых поступлений и платежей за определенный промежуток времени

Внешний— пользователь

Отдел финансового контроллинга

Информация: центр управления финансами

Сводная информация о движении финансовых потоков в разрезе видов деятельности предприятия

Внутренний пользователь

Распределение центра ответственности финансовых потоков по видам деятельности пред-ириятия (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность)

Бухгалтерия (бухгалтер, отвечающий за финансовые расчеты)

Бухгалтерия (бухгалтер, отвечающий за расчеты по реализации и приобретению ценных бумаг)

Бухгалтерия (бухгалтер, отвечающий за денежные расчеты)

Бухгалтерия (бухгалтер, отвечающий за учет себестоимости и реализации продукции)

Другие отделы и службы

Рис.2. Распределение центров финансовой ответственности на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли

На исследуемых предприятиях нефтегазодобывающей отрасли выделяются структурные подразделения, отвечающие за формирование информации о совокупном объеме финансовых поступлений и платежей. Данная информация обобщается в финансовом управлении предприятия и направляется в отдел финансового контроллинга. Такая же информация формируется по центру ответственности финансовых потоков по видам деятельности предприятия (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность). Отдел финансового контроллинга обрабатывает полученную информацию от каждого подразделения и представляет сводную отчетность по центру управления финансовыми ресурсами.

Кроме того, мы считаем, что для целей контроллинга финансовых потоков необходимо составление детализированного отчета по каждому центру в разрезе отделов, источников поступления средств и источников расходования средств.

Форма составления сводной отчетности по каждому центру ответственности представлена нами в таблице 2.

Таблица 2.

Ведомость №1 "Отчет о поступлении денежных средств по видам деятельности предприятия"

Признак 1. Дебетовые обороты аналитических счетов с синтетическими счетами Признак 2. Кредитовый оборот счетов

51 52 62 71 76 И т. д. Итого кредитовый оборот

50.1.1 «« 2Х 1

50.1.2 «21 «22 «2. 1

Итого по аналитическому счету "50.1" (дебетовый оборот) «П+°21 а12 + аи

51.1.1 "п XX ^ )

51.1.2 "а «4. !

51.1.3 «и 1

Итого по аналитическому счету "51.1" (дебетовый оборот) «з.+а«+«л ап+а,2+а„

52.1.1 "а 1

52.1.2 «72 XX = /

52.1.3 )

Итого по аналитическому счету "52.1" (дебетовый оборот) °а+"72+ап

55.1.1 хх=5> /

55.1.2 «101 °102 "ю. XX, 1

55.1.3 «ш "т 1

Итого по аналитическому счету "55.1" (дебетовый оборот) а»1+О101+аШ аи +ат +«т

57.1.1 «ш ",22 XX/ = 1

57.1.2 аш «1)2 «13. XX/ =5|) !

57.1.3 °М1 «1.2 !

Итого по аналитическому счету "57.1" (дебетовый оборот) аа1+а1и+ан1 ат +«ш +«№ «12. +ап. +аи.

Итого по аналитическим счетам "50.1, 51.1, 52.1, 55.1, 57.1" (дебетовый оборот) 1«, 1 1«, ./ ' <

Аналогичным образом формируются ведомости по финансовой и инвестиционной деятельности, а также "Отчет о расходовании денежных средств по видам деятельности".

Для организации центров "финансовой" ответственности не требуется проведения существенных изменений в сложившейся организационной структуре управления. Изменения сводятся к тому, что автором предлагается включение сектора контроллинга в систему управления. Сектор контроллинга, как нам представляется, должен включать: отдел контроллинга прибылей, отдел финансового контроллинга, отдел контроллинга инвестиций, отдел контроллинга обеспечения ресурсами и т. д. Управление сектором контроллинга будет осуществляться главным контроллером на уровне высшего руководства. Финансовое управление и бухгалтерия концентрируются в соответствующих центрах ответственности, отвечающих за:

1) формирование информации о совокупном объеме финансовых потоков;

2) формирование информации о финансовых потоках по видам деятельности организации.

Кроме выделенных на схеме центров ответственности могут быть образованы и другие, не вошедшие в состав центров ответственности, за поступлением и расходованием финансовых потоков.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1.Кожухова О.С. Автоматизация внутреннего аудита управления финансовыми потоками предприятия// Сб. научных трудов Сургутского государственного университета. Экономические науки. - Сургут: Изд-во Сургутского государственного университета, 2000. (0,4 п. л.).

2. Кожухова О.С. Контроллинг финансовых потоков предприятия: точка зрения// Финансы и инвестиции: Сборник научных трудов. Вып. 3. Под ред. Скобелевой И.П. - СПб.:СПГУВК, 2001 - (0,25 п. л.).

3. Кожухова О.С. Управление финансовыми потоками предприятия// Сб. научных трудов Сургутского государственного университета. Современные проблемы экономического развития и управления. - Сургут: Изд-во Сургутского государственного университета, 2001 (0,4 п. л.).

4. Кожухова О.С. Особенности бухгалтерского учета производных финансовых документов// Сб. тез. докл. Третьей окружной конференции молодых ученых. Наука и инновации Ханты-мансийского автономного округа. - Сургут: Изд-во Сургутского государственного университета, 2002 (0,1 п. л.).

5.Кожухова О.С., Пронина A.M. Бухгалтерский учет и формирование внутренней отчетности финансовых потоков в системе контроллинга нефтегазодобывающих предприятий: Научное издание. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003 - 4 п. л. (в т. ч. авторские - 2,05 п. л.)

Авторефчрат

Подписано в печать 21.04.2003г. Бумага типогр. № 1 Печать трафаретная Заказ №478

Формат 60х84ш Гарнитура «Типе») Уч.-юдл. 1,05 "йфажЮОэкз.

Отпечатано в ООО «Авиаграфия» г.Сургуг, 33 микрорайон, ВДП № 50 телефон 83462-310445

J 7802

7Sog.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кожухова, Ольга Сергеевна

Введение

1. Сущность, развитие и использование контроллинга в управлении предприятием.

1.1. Понятие контроллинга, его цель и задачи в системе управления предприятием

1.2. Формирование системы контроллинга

1.3. Понятие и классификация финансовых потоков в системе контроллинга

2. Методические основы бухгалтерского учета финансовых потоков на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли.

2.1. Особенности формирования финансовых потоков

2.2. Бухгалтерский учет как источник информации для осуществления контроллинга финансовых потоков ^

2.3. Учет производных финансовых инструментов

3. Методические основы формирования внутренней отчетности о финансовых потоках на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли

3.1. Раскрытие информации о финансовых потоках в отчетности в соответствии с требованиями МСФО

3.2. Формирование внутренней бухгалтерской отчетности о финансовых потоках на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет и отчетность финансовых потоков в системе контроллинга"

Актуальность темы исследования. Как самостоятельное научное направление и разновидность экономической работы контроллинг появился после второй мировой войны в США, а затем и в ведущих странах Европы. Сегодня трудно себе представить фирму, которая в том или ином виде не использовала бы подобную систему. Созданы специальные организации, разрабатывающие и внедряющие контроллинг на предприятиях различных отраслей экономики.

В странах с традиционной рыночной экономикой предприятия накопили большой опыт экономической работы в условиях рынка, и было бы неразумно не воспользоваться им. Одним из достижений зарубежной теории и практики управления предприятиями является контроллинг, под которым понимается синтез планирования, учета, контроля, экономического анализа и организации информационных потоков в обеспечение принятия управленческих решений.

Современные научные исследования посвящены, в основном, изучению сущности контроллинга, его функциям и задачам, инструментам контроллинга, организации и внедрению контроллинга на предприятии и др. Особое внимание уделено контроллингу затрат, имеющему большое значение в формировании финансовых результатов деятельности предприятия. Однако, несмотря на то, что контроллинг является объектом многочисленных исследований в современной зарубежной и российской литературе, трудов, посвященных комплексному исследованию финансовых потоков в системе контроллинга, практически нет.

Важнейшей задачей контроллинга финансовых потоков предприятий является достижение рационального соотношения имеющихся у хозяйствующих субъектов финансовых средств с величиной источников их поступления, созданных для финансирования разных видов деятельности. Решение этой задачи позволит обеспечить ликвидность и финансовую стабильность предприятия.

Надежную информацию для контроллинга финансовых потоков предприятий можно получить лишь при правильной организации бухгалтерского учета финансовых инструментов и отчетности об их движении. К сожалению, методология российского бухгалтерского учета, даже при достигнутом уровне сближения с международными стандартами учета и отчетности, не дает возможности создания полной и достоверной информации о реальных объемах денежных средств, используемых в обороте. Отраженные в отчетности предприятий размеры нераспределенной прибыли, фондов, резервов и других источников финансирования часто не обеспечены реальными денежными средствами или их эквивалентами.

В диссертации главное внимание уделено решению вопросов методоло

• гии и организации бухгалтерского учета финансовых потоков; формированию отчетной (аналитической) информации о финансовых потоках и использованию данной информации при осуществлении контроллинга.

Информация о финансовых потоках, формируемая в учете и отчетности предприятий, занимающих наибольший удельный вес в отраслевых комплексах или в экономике регионов, может быть использована при составлении и анали

• зе межотраслевых балансов, для прогнозирования взаимосвязи экономических процессов.

Контроллинг финансовых потоков и выработка на его основе рекомендаций по эффективному управлению особенно важны для крупных предприятий нефтегазодобывающего комплекса региона, поскольку именно такие предприятия являются бюджетообразующими, донорами территориальных бюджетов,

• от их финансовой устойчивости зависит наличие необходимых финансовых ресурсов для развития региона.

В связи с этим возникает научный и практический интерес к исследованию контроллинга финансовых потоков, в частности, к его учетно-аналитическим аспектам в организациях нефтегазового комплекса Ханты-Мансийского округа. Данная проблема является актуальной как в научном, так

• ив практическом отношении, поскольку некоторые предприятия нефтегазового комплекса Ханты-Мансийского округа оказались в сложном экономическом положении. Неэффективное управление финансовыми потоками приводит к недостаточности денежных средств в обороте и снижению платежеспособности предприятия. Снять "груз" финансовых проблем, как нам представляется, можно в том случае, если имеется адекватная рыночным условиям система финансового контроллинга.

Актуальность диссертационного исследования также обусловлена тем, что оно представляет собой попытку комплексного исследования вопросов, касающихся совершенствования учетной и аналитической работы на предприятии, а также с точки зрения требований системы финансового контроллинга, соотношения контроллинга с системами управленческого и финансового учета, формирования внешней и внутренней отчетности о финансовых потоках на предприятии в рыночных условиях.

Степень изученности проблемы. В научной литературе проблемы интеграции управленческих функций в систему контроллинга, а также развитие инструментов контроллинга в той или иной степени затрагиваются в работах зарубежных ученых: Ю. Вебера, Д. Вильсона, А. Дейле, Д. Джексона, Э. Майе-ра, Д. Хана, П. Хорвата, Р. Энтони, Р. Манна, X. Фольмут, П.Р. Прейсслера, К. Серфлинга, Т. Райхмана, а также отечественных специалистов: Н.Г. Данилоч-киной, Э.А. Уткина, И.В. Мырынюка, A.M. Карминского, Н.И. Оленева, А.Г. Примака, С.Г. Фалько, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.Б. Ивашкевича, А.Д. Шеремета и других.

В области исследования отдельных подсистем и инструментов контроллинга: управленческого учета, экономического анализа, контроля и информационного обеспечения известны труды А.С. Бакаева, В.И. Бари-ленко, Н.А. Бортника, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия В.И. Подольского, А.И. Уринцова, А.Д. Шеремета и других.

Изучение литературных источников показывает, что исследованы отдельные вопросы контроллинга финансовых потоков, в частности: организация финансового учета расчетов, денежных средств, анализа дебиторской и кредиторской задолженности, платежеспособности, ликвидности и др. Однако трудов, содержащих систематизированный, комплексный подход к методологии и организации контроллинга финансовых потоков, в российской экономической науке нет.

Актуальность, экономическая важность вопросов формирования контроллинга финансовых потоков для использования его предприятиями нефтегазодобывающей отрасли при повышении эффективности управления и недостаточная изученность его в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых вопросов, цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования явилась разработка теоретических, методологических, организационных вопросов и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и формированию отчетности финансовых потоков, с точки зрения требований и задач системы финансового контроллинга, на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли.

Для достижения поставленной цели исследования предполагалось решение следующих задач:

- - исследовать и сравнить экономическую сущность контроллинга в зарубежной и отечественной практике;

- дать определение, раскрыть содержание и классифицировать финансовые потоки в системе контроллинга;

- разработать основные методологические подходы и принципы формирования учетно-аналитической информации о финансовых потоках предприятия;

- разработать рабочий план счетов по учету финансовых потоков для предприятий нефтегазодобывающей отрасли;

- обосновать методические подходы к формированию бухгалтерской информации о финансовых потоках для целей контроллинга с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности;

- обосновать формирование бухгалтерской информации о финансовых потоках по центрам ответственности между службами предприятия нефтегазодобывающей отрасли;

- разработать формы внутренней бухгалтерской отчетности о финансовых потоках и дать рекомендации по совершенствованию форм внешней бухгалтерской отчетности о финансовых потоках для предприятий нефтегазодобывающей отрасли.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования в данной диссертации явилась совокупность теоретических, организационных и практических проблем функционирования системы контроллинга, бухгалтерского учета и анализа финансовых потоков; методические проблемы формирования и представления бухгалтерской информации о финансовых потоках в отчетности предприятий нефтегазодобывающего комплекса Ханты-Мансийского округа.

Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность крупных предприятий нефтегазодобывающего комплекса, расположенных на территории Ханты-Мансийского Автономного округа. Использованы данные бухгалтерской и статистической отчетности, производственно-хозяйственные отчеты предприятий нефтегазодобывающей отрасли Ханты-Мансийского Автономного округа: ОАО "Сургутнефтегаз", ООО "Сургутгаз-пром".

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам контроллинга, бухгалтерского учета и анализа финансовых потоков, периодические издания по вопросам бухгалтерского учета и анализа финансовых потоков. В работе использованы нормативные документы и законодательные акты, положения по ведению бухгалтерского учета, инструкции, международные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности, источники энциклопедического характера, периодические издания по вопросам бухгалтерского учета и экономики, также материалы, практические разработки, примеры по учету финансовых потоков на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли.

Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, на оценке зарубежной и отечественной учетных систем, на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, тенденций.

Исследования проводились на базе использования международных и российских национальных бухгалтерских стандартов, материалах отчетности и анализа деятельности предприятий нефтегазодобывающего комплекса Ханты-Мансийского Автономного округа.

В процессе исследования применялись следующие методы: абстрактно-логический, статистический, балансовый, сравнительный, функциональный, исторический, рационалистический, выборки, группировки и сравнения, системный анализ и теория принятия решения, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений.

Научная новизна диссертации. Научная новизна проведенного исследования состоит в систематизации, теоретическом обосновании и практической разработке комплекса вопросов, связанных с совершенствованием бухгалтерского учета и отчетности финансовых потоков, а также формированием информационной базы для управления предприятием в рамках системы контроллинга. В процессе исследования получены следующие научно-обоснованные результаты:

- определены и научно обоснованы сущность и формирование системы контроллинга, обоснована необходимость и сформулированы функции и задачи контроллинга финансовых потоков;

- на основе систематизации определений денежного потока и финансовых инструментов введено понятие финансового потока для целей бухгалтерского учета и для целей финансового контроллинга, составлена и обоснована классификация финансовых потоков в системе контроллинга;

- раскрыты формы и обоснованы принципы формирования учетно-аналитической информации о финансовых потоках предприятий нефтегазодобывающей отрасли;

- обоснована возможность использования системы бухгалтерского учёта, как основного информационного источника контроллинга, предложены методические подходы по организации учёта финансовых потоков для предприятий, функционирующих в системе финансового контроллинга;

- предложен раздел рабочего плана счетов по учету финансовых потоков, обеспечивающий отражение учетной информации для целей контроллинга и основные принципы организации бухгалтерского учета производных финансовых инструментов;

- предложены рекомендации по отражению информации о финансовых инструментах в отчетности предприятия для целей контроллинга с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности;

- разработаны рекомендации по формирования бухгалтерской информации о финансовых потоках по центрам "финансовой ответственности" между службами предприятия нефтегазодобывающей отрасли;

- предложены формы внешней и внутренней бухгалтерской отчетности о финансовых потоках для предприятий нефтегазодобывающей отрасли, подходы по организации учёта финансовых потоков для предприятий, функционирующих в системе финансового контроллинга;

Практическая ценность диссертации. Практическая значимость работы заключается в том, что теоретические положения и практическая реализация результатов, полученных в ходе выполненного исследования, могут быть использованы предприятиями нефтегазодобывающего комплекса при разработке стратегических финансовых планов, а также при оперативном управлении финансовыми потоками. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для совершенствования учетно-аналитической работы предприятиями любых организационно-правовых форм собственности и других отраслей промышленности.

Реализация сформулированных в работе рекомендаций позволит повысить степень адаптации предприятия к перманентно меняющимся условиям рынка, что позитивно отразится на результатах его хозяйственной деятельности.

Апробация результатов исследований. Основные положения диссертации докладывались на окружной конференции, на научных и научно-практических конференциях в городах Сургуте и Санкт-Петербурге в 1998-2002 годах, опубликованы в сборниках научных трудов Сургутского государственного университета и Санкт-Петербургского государственного университета водных коммуникаций и других.

Теоретические и практические результаты исследования также обсуждались с учеными Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, со специалистами и руководителями предприятий нефтегазодобывающего комплекса Сургута. Методические и практические рекомендации по организации учёта финансовых потоков и производных финансовых инструментов для предприятий, функционирующих в системе финансового контроллинга, приняты на предприятиях: ОАО "Сургутнефтегаз", ООО "Сургутгазпром".

Диссертация общим объемом 204 страницы основного текста состоит из трех глав, заключения, списка литературы, содержащего 139 наименований. Работа иллюстрирована 24 таблицами, 13 рисунками, 9 приложениями.

Необходимо отметить, что в рамках данной работы не представляется возможным предложить полную и целостную концепцию контроллинга финансовых потоков для предприятий, действующих в условиях современной российской экономики. Это объясняется, прежде всего, отсутствием достаточно большого опыта и необходимых теоретических разработок в таких сферах как планирование, организация, а также анализ и контроль. В рамках предложенной диссертации особое внимание уделяется бухгалтерскому учету, как одному из основных инструментов контроллинга финансовых потоков, с точки зрения его пригодности для реализации поставленных перед контроллингом целей.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кожухова, Ольга Сергеевна

Заключение

В результате проведенного исследования в диссертационной работе сделаны теоретические выводы и получены следующие результаты:

1. Исследование проблем интеграции управленческих функций и системы контроллинга, а также развитие основных инструментов контроллинга, таких как: бухгалтерский учет и анализ, играют особую роль на настоящем этапе развития рыночных отношений.

Чтобы показать пути решения этих проблем, в работе проанализированы различные мнения по определению понятия "контроллинг", проведен анализ исторического развития контроллинга, систематизированы факторы, определяющие тенденции развития контроллинга, определены и научно обоснованы сущность и формирование системы контроллинга.

Все это позволило автору сформулировать собственное определение контроллинга, который следует понимать как современную концепцию управления предприятием, ориентированную на достижение всех долгосрочных и краткосрочных целей в частности: для сохранения финансовой устойчивости, стабильности и конкурентоспособности предприятия с помощью совокупности методов бухгалтерского учета, планирования, анализа, контроля, менеджмента и информационного обеспечения. Из определения следует, что бухгалтерский учет, анализ, а также информационное обеспечение лежат в основе контроллинга и являются его неотъемлемой частью. На наш взгляд, особенность функционирования бухгалтерского учета в системе контроллинга, состоит в том, что учет является подсистемой контроллинга и обеспечивает информацией другие его подсистемы.

На наш взгляд, контроллинг необходим для российской экономики уже при нынешнем ее состоянии. Нужно коренным образом изменить учетную и аналитическую работу на предприятии в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Это предусматривается и государственными нормативными документами, и идеологией развития отечественного бухгалтерского учета. Инвестирование средств в производство ненадежно и невыгодно без эффективной системы управления, учета, контроля, анализа.

Много важного и прогрессивного в бухгалтерском учете и анализе уже сделано: это поиск путей совершенствования учетной политики предприятия, кардинальное изменение форм бухгалтерской отчетности, признание альтернативных вариантов оценки запасов и затрат, ведения амортизационной политики предприятия, возможность разделения в учете затрат на постоянные и переменные, отнесения условно-постоянной части общехозяйственных расходов на реализацию продукции (работ, услуг). На наш взгляд, отечественному учету нужны именно такие комплексные, системные решения, как контроллинг.

Мы считаем, что контроллинг должен стать фактором преобразования действующей учетно-аналитической системы на отечественных предприятиях. Со своей стороны, преобразование системы бухгалтерского учета на предприятии становится основным условием эффективно построенной системы контроллинга.

2. Исследовав систему контроллинга и изучив различные виды контроллинга, автор сделал вывод о том, что финансовый контроллинг - это еще не столь широко известная в отечественной теории и практике комплексная система управления финансовыми ресурсами производственно-хозяйственной деятельности предприятия. По мнению автора, бухгалтерский (финансовый) учет входит в систему финансового контроллинга его составной интегрированной частью. Система учета финансовых потоков органично вплетаются в учетную грань системы финансового контроллинга. Возможность применения финансового контроллинга на отечественных предприятиях зависит от многих факторов и предполагает интеграцию в едином комплексе подсистем бухгалтерского учета, планирования и нормирования, экономического анализа финансовых потоков, подготовки управленческих решений, осуществления контроля за реализацией этих процессов. Именно названные подсистемы являются составными частями принятой и используемой в странах с традиционной рыночной экономикой системы контроллинга.

Процесс реформирования в данном направлении, однако, длительный и постепенный, при этом необходимо выдержать определенные этапы. В полной мере должны "заработать" цивилизованные рыночные инструменты, поощряющие вложение капитала в сферу производства, должна развиться конкуренция товаропроизводителей, прежде чем хозяйствующие субъекты ощутят реальную необходимость в развитии финансового контроллинга. Предвосхитить эти процессы в законодательном оформлении учетной и налоговой политики необходимо уже сегодня, не перегружая учет излишней регламентацией. Только на этой базе возможно реальное внедрение системы финансового контроллинга.

3. Сопоставив и проанализировав определения денежных средств, используемое в практике российского бухгалтерского учета и в МСФО мы сформулировали понятие финансового потока для целей: бухгалтерского учета и финансового контроллинга.

Для целей бухгалтерского учета, под финансовыми потоками предприятия мы будем понимать движение (приток и отток) денежных средств, финансовых вложений, производных ценных бумаг и обязательств, возникающее в процессе деятельности предприятия в течение ряда последовательных отрезков времени, составляющих отчетный или планируемый период.

Для целей финансового контроллинга предприятия финансовый поток в более обобщенном виде можно охарактеризовать как совокупность финансовых инструментов, находящихся в процессе целенаправленного движения и имеющих определенные характеристики.

4. В процессе исследования автор пришел к выводу, что финансовые потоки предприятия являются объектом контроллинга финансовых потоков.

Основным источником информации для осуществления контроллинга финансовых потоков, бесспорно, является бухгалтерский учет, в том числе данные как управленческого, так и финансового учета. Учетная информация является основой для принятия управленческих решений внутри субъекта. Поэтому, основу формирования целенаправленной информации о финансовых потоках для разных пользователей закладывает классификация финансовых потоков, носящая многокритериальный характер.

5. Данные бухгалтерского учета нужны не только для прогноза, но и для оценки достигнутого, для выявления отклонений от оптимального решения, выяснения их причин.

По нашему мнению, существует очевидная необходимость изменить систему бухгалтерского учета. В настоящее время данные учета поступают для анализа слишком поздно, они, как правило, громоздки и не так, как необходимо, структурированы. Бухгалтерский учет фокусирует свое внимание на получении информации о наличии и изменениях в составе имущества, обязательств и результатов хозяйствования в течение определенных, как правило, находящихся в пределах года временных периодов, и тем самым может использоваться при рассмотрении лишь ближайшей, краткосрочной перспективы. Речь идет, прежде всего, о краткосрочных финансовых результатах деятельности, о показателях ликвидности, как свидетельстве того, насколько предприятие эффективно функционирует.

6. В диссертационной работе автором предпринята попытка, схематично отразить формирование учетно-аналитической информации на соответствующих уровнях управления в ОАО "Сургутнефтегаз", а также попытка описания формирования бухгалтерской информации для целей контроллинга финансовых потоков нефтегазодобывающих предприятий, осуществляющих свою деятельность в системе контроллинга.

В ходе исследования автор пришел к выводу, что контроллинг финансовых потоков связан с получением информации, на основе которой формируется управленческое решение. Поэтому, для осуществления задач финансового контроллинга необходимо формировать учетно-аналитическую информацию о финансовых потоках, основным поставщиком которой являются данные бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, а также аналитическая интерпретация данных отчетности методами финансового анализа.

7. Изучив особенности функционирования бухгалтерского учета в системе контроллинга, автор делает вывод о том, что возникает ряд проблем бухгалтерского учета финансовых потоков в системе финансового контроллинга. Для решения проблем формирования подсистемы бухгалтерского учета в финансовом контроллинге, на наш взгляд, необходимо, во-первых, четкое подразделение отечественной бухгалтерии на управленческую и финансовую и, во-вторых, правовое закрепление полной самостоятельности предприятия в выборе методов и организации управленческого, а также финансового учета. По нашему мнению, управленческий учет должен включать планирование, учет и анализ всех затрат предприятия, связанных с выпуском и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг. В сферу управленческого учета необходимо, включить и производственные инвестиции, обеспечивающие потенциал развития. Финансовые вложения на покупку акции, паев и долей участия и аналогичные им внереализационные расходы и доходы целесообразно отнести к финансовому учету. Основной "тактической" линией на нынешнем этапе развития рынка, по нашему мнению, следует избрать поэтапное внедрение элементов контроллинга в условиях существующей на отечественных предприятиях единой системы бухгалтерского учета.

8. Принципы управленческого учета и изменения в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями контроллинга должны быть отражены в учетной политике предприятия. По нашему мнению, "реальный путь" организации бухгалтерского учета и контроллинга финансовых потоков заключается в формировании адекватной новым условиям учетной политики предприятия.

9. В работе обосновывается необходимость раскрытия информации о производных финансовых инструментах по их фактически сложившейся стоимости, что будет способствовать повышению достоверности бухгалтерской отчетности и ее полезности при принятии экономических решений.

Предложены подходы по определению фактически сложившейся стоимости финансовых активов и финансовых обязательств при принятии их к учету и в текущем учете. В частности, при приобретении финансового актива или финансового обязательства в состав их фактически сложившейся стоимости представляется целесообразным включать все суммы, уплаченные при их приобретении, включая трансакционные издержки. Это обусловлено тем, что организация рассчитывает реализовать финансовый актив/ обязательство по цене, равной или превышающей сумму, уплаченную при его приобретении.

Обосновывается необходимость регулярных переоценок производных финансовых инструментов, которая возникает при их учете по фактически сложившейся стоимости.

10. По нашему мнению, наряду с централизованно утвержденным планом счетов на предприятии должно быть задействовано определенное количество дополнительных счетов, счетов, ведение которых вытекает из характера, цели и задач финансовой политики предприятия.

В работе предпринята попытка, сформировать один из разделов рабочего плана счетов для предприятий нефтегазодобывающей отрасли, функционирующих в системе финансового контроллинга. Данный раздел содержит счета, необходимые для учета финансовых потоков. В основе разработки рабочего плана счетов бухгалтерского учета лежит типовой план счетов. Однако для целей настоящей работы автор предлагает иной подход, как к группировке счетов, так и к их применению.

Классификация счетов учета финансовых потоков по уровню второго порядка позволит контролировать финансовые потоки не только по основному виду деятельности предприятия, а также по инвестиционной и финансовой, кроме того, позволит своевременно анализировать, какие из потоков приносят наибольшие поступления, и отток по каким видам деятельности является наибольшим.

11. В работе автором сделан вывод, что для составления внутренней отчетности о финансовых потоках необходимо использовать дополнительно разработанные регистры бухгалтерского учета.

12. По нашему мнению, для целей контроллинга финансовых потоков, производные финансовые инструменты, должны рассматриваться только как объект финансовых вложений, то есть их обращение на вторичном рынке как производных ценных бумаг.

13. Изучив требования международных стандартов к раскрытию информации о финансовых потоках в отчетности и определив возможность их применения к формированию отчетности о финансовых потоков на российских предприятиях мы пришли к выводу, что для повышения достоверности отчетности о финансовых потоках желательно раскрыть в ней следующую информацию:

- общую сумму изменения стоимости в текущих ценах финансовых активов и финансовых обязательств в результате переоценки производимой на дату составления отчетности, признанных как доход или как убыток в рамках рассматриваемого периода;

- среднюю обобщенную рыночную стоимость балансовых финансовых активов и финансовых обязательств в течение года, среднюю обобщенную договорную (зафиксированную в контракте или номинальную) стоимость забалансовых финансовых активов и финансовых обязательств в течение года.

Эти раскрытия особенно важны при значительном изменении стоимости финансовых инструментов, принадлежащих предприятию на дату составления отчетности.

- подробной информации о связанных с финансовыми инструментами рисках;

- оценку, произведенную при эмиссии финансового инструмента его обязательственных и капитальных составляющих следует производить на каждую дату составления отчетности и приводить информацию обо всех изменениях в динамике, поскольку эта информация может иметь большое значение для анализа финансового положения предприятия;

- информацию о сущности финансового инструмента раскрывать в разрезе финансовых инструментов, являющихся инструментами хеджирования и по прочим финансовым инструментам;

- цель владения или выпуска производных финансовых инструментов, необходимое объяснение для понимания этих целей и соответствующие стратегии для достижения этих целей.

14. Обосновав, методические основы формирования бухгалтерской информации о финансовых потоках, для целей контроллинга, автором разработаны формы внутренней бухгалтерской отчетности о движении финансовых потоков, а также даны рекомендации по совершенствованию форм внешней бухгалтерской отчетности о финансовых потоках.

Автор считает, что Отчет о движении денежных средств косвенным методом содержит ценную управленческую информацию, в которой заинтересовано руководство предприятия. С ее помощью руководство предприятия может контролировать текущую платежеспособность предприятия, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценить возможность осуществления дополнительных инвестиций. Таким образом, отчет о движении денежных средств косвенным методом может выступать в роли внутренней отчетности предприятий нефтегазодобывающей отрасли.

Для составления внутренней отчетности о финансовых потоках, автор предлагает формировать информацию по центрам "финансовой ответственности".

В работе сделан вывод, что для целей контроллинга финансовых потоков необходимо составление детализированного отчета по каждому центру в разрезе отделов, источников поступления средств и источников расходования средств.

Для организации центров "финансовой" ответственности в предлагаемом нами порядке не требуется проведения существенных изменений сложившейся организационной структуры управления и организации учета финансовых потоков на нефтегазодобывающих предприятиях. При этом сохраняется сложившаяся структура отделов и служб организации. Изменения в структуре управления сводятся к тому, что автором предлагается включение сектора контроллинга в иерархию управления. Сектор контроллинга, как нам представляется, должен включать: отдел контроллинга прибылей, отдел финансового контроллинга, отдел контроллинга инвестиций, отдел контроллинга обеспечения ресурсами и т. д. Управление сектором контроллинга будет осуществлять главный контроллер на уровне высшего руководства.

С целью повышению достоверности внешней бухгалтерской отчетности и ее "полезности" при принятии решений в контроллинге финансовых потоков по статье "Прочие" формы №5 предприятиям нефтегазодобывающей отрасли рекомендуется раскрывать информацию о производных финансовых инструментах по их фактически сложившейся стоимости.

Выполненное исследование, по мнению автора, комплексно отражает принципы организации и методические основы бухгалтерского учета и отчетности о финансовых потоках предприятий нефтегазодобывающей отрасли в новых экономических условиях, раскрывает возможности использования информации учета и отчетности в системе контроллинга финансовых потоков.