Бухгалтерский учет и оценка состояния финансовых резервов организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет и оценка состояния финансовых резервов организации"

На правах рукописи

Белозерцева Ирина Борисовна

БУХГ АЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗЕРВОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск - 2006

Диссертация выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления» - «НИНХ»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Остапова Вера Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Защита состоятся «11» мая 2006г. в 9-30 на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления» - «НИНХ» по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, аудитория 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственно образовательного учреждения высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления» -

Максимова Галина Васильевна

кандидат экономических наук, доцент Гунбива Татьяна Николаевна Ведущая организация: Тюменский Государственный университет

«НИНХ».

Автореферат разослан « £ » апреля 2006г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Остапова В.В.

то

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Изменения, происходящие в российской экономике, требуют переориентации бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов на сложные конкурентные условия. Связанный с этим процесс реформирования бухгалтерского учета сопровождается значительными проблемами при становлении новых форм и методов отражения информации. В странах с развитой рыночной экономикой особое внимание в прогнозировании, бухгалтерском учете, отчетности уделяется созданию системы резервов организаций. В результате встает проблема разработки механизма финансового и управленческого учета системы резервов, который бы обеспечивал постоянную приспособляемость и взаимосвязь с изменяющейся внешней средой.

В настоящее время не существует единого подхода к определению понятия финансовых резервов. Действующие нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета в организациях, не определяют состава этих резервов, не учитывают их многообразия и устанавливают лишь общие подходы к отражению их в системе бухгалтерского учета. Это связано в первую очередь с тем, что процесс резервирования финансовых средста не сформировался в полной мере в ходе деятельности коммерческих организаций. Данную проблему в той или иной мере затрагивали в своих работах такие авторы, как: Бетге Й., Бернстайн JI.A., Бреславцева H.A., Ван Хорн Дж. К., Вейцман Н.Р., Гиляровская Л.Т., Камышанов П.И., Коупленд Т., Леонтьев В.Е., Нидлз Б., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Пошерстник Е.Б., Ришар Ж., Рудановский А.П., Соколов Я.В., Ткач В.И., Хендрексен Э.С. и другие.

Создаваемые в соответствии с различными нормативными документами резервы предназначены для покрытия непредвиденных потребностей и снижения рисков в деятельности организации. При этом основной целью их обрачо-вания организация ставит возможность обезопасить свою деятельность от всякого рода отрицательных явлений, повышение ее финансовой устойчивости, нивелирование и страхование рисков.

з

Таким образом, актуальность исследования определяется следующими обстоятельствами: отсутствием единого подхода к определению финансовых резервов как объекта бухгалтерского учета, расширением состава и функций существующих финансовых резервов, потребностью в оценке влияния резервов коммерческой организации на ее финансовые результаты.

Цель исследования и задачи диссертационного исследования. Основной целью диссертационного исследования является разработка методики бухгалтерского учета и оценки финансовых резервов, обеспечивающий пользователей адекватной информацией о состоянии системы финансовых резервов коммерческой организации.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- уточнить понятие финансовых резервов как объекта бухгалтерского учета;

- проанализировать отечественный и зарубежный опыт резервирования финансовых ресурсов для выявления тенденций развития системы резервов коммерческих организаций;

- разработать классификацию финансовых резервов, необходимую для организации учета системы резервов экономического субъекта в современных экономических условиях;

- предложить методику бухгалтерского учета формирования и использования финансовых резервов;

- обосновать изменение состава и структуры бухгалтерской отчетности с целью повышения информативности показателей, характеризующих систему финансовых резервов;

- разработать комплекс показателей для оценки состояния системы финансовых резервов на основе бухгалтерской отчетности;

- оценить состояние системы резервов коммерческой организации на основе рассчитанных показателей.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методологические и организационные аспекты учета финансовых резервов экономических субъектов. Объектом данного исследования выступают учетно-аналитические процессы при формировании и использовании финансовых резервов.

Работа выполнена в соответствии с п. 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта Номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теорешческой и методологической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных авторов в области теории и практики бухгалтерского учета. В качестве информационной базы использовались законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО. В основе исследования лежит диалектический метод, предопределяющий изучение объективных экономических законов, закономерностей, явлений и процессов в их постоянном развитии и взаимосвязи. При разработке и решении задач диссертационного исследования применялись методы группировки, анализа и синтеза, системного подхода, наблюдения и сравнения; методы, применяемые как на эмпирическом, так и на теоретическом уровне исследований (абстрагирование, моделирование).

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем.

- уточнено понятие финансовых резервов как объекта бухгалтерского учета;

- на основе исследования предпосылок и особенностей развития финансовых резервов выделены основные этапы и дана оценка современного состояния системы резервов коммерческих организаций;

- разработана научно обоснованная классификация финансовых резервов, позволяющая формировать информацию о системе резервов организации для целей учета, анализа и управления коммерческой деятельностью;

- рекомендован способ организации текущего учета финансовых резервов: формы первичных документов, регистры сингетического и аналитического учета, порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- разработана методика учета формирования и использования резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

- определен объем и состав информации о финансовых резервах в бухгалтерской отчетности;

- предложен и обоснован комплекс показателей, характеризующих состояние системы резервов коммерческой организации и позволяющий определить эффективность механизма резервирования;

- сформирована методика оценки состояния системы финансовых резервов коммерческой организации на основе анализа процесса резервирования.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что разработанная автором методика может служить основой для учета формирования и оценки финансовых резервов коммерческих организаций. Применение предложенных рекомендаций позволит увеличить информативность данных бухгалтерского учета и улучшить работу с финансовыми резервами для целей дальнейшего управления организацией.

Апробация результатов диссертационного исследования. Теоретические положения и практические рекомендации, полученные в результате диссертационного исследования, использовались при организации учетного процесса в части резервирования в ОАО «Новосибирская макаронная фабрика», в аудиторских фирмах «Никл» и «Ученый совет», о чем свидетельствуют справки о внедрении. Полученные научные результаты исследования используются в учебном процессе Новосибирского Государственного университета экономики и управления при реализации образовательных программ высшего профессионального образования по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет»,

б

«Бухгалтерская финансовая отчетность», «Анализ финансовой отчетности» и повышении квалификации по программе обучения профессиональных бухгалтеров.

По теме диссертационного исследования опубликовано 3 печатных работы общим объемом 1,2 п.л.

Структура и объем диссертации. Структура работы отражает логику исследования, которая определена взаимосвязью поставленных в диссертационном исследовании задач. Диссертационное исследование изложено на 149 страницах, структурно включает введение, три главы, заключение, библиографический список, состоящий из 156 источников, и 20 приложений.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнение понятия финансовых резервов, их состава и места в системе бухгалтерского учета коммерческих организаций.

Резерв - это понятие, часто употребляемое в научных экономических изданиях и в практической деятельности хозяйствующих субъектов. Однако, в настоящее время еще остаются дискуссионными многие вопросы, связанные с сущностью финансовых резервов.

Возникающие временные диспропорции задерживают развитие организации, нарушают процесс производства, порождают различные трудности. При этом финансовые резервы выступают одним из средств борьбы с диспропорциями и их последствиями.

С точки зрения управления организацией, финансовые резервы - это постоянно или временно свободные денежные средства, находящиеся в распоряжении организации, превышающие суммы, необходимые для нормальной производственно-хозяйственной деятельности. Особенностью финансовых резервов является то, что в такой роли финансовые средства могут выступать только при условии, что они выведены из основного хозяйственного оборота.

С точки зрения бухгалтерского учета резерв представляет собой скрытый, неявный расход. Расход, поскольку резервные средства нельзя использовать на другие цели, скрытый - поскольку денежпые средства при этом не расходуются немедленно, а остаются в распоряжении организации и используются только в экстремальных случаях. Резерв используется также для покрытия реальных и отраженных в бухгалтерском учете затрат, которые являются неявными, поскольку связаны не столько с возникновением прямых издержек, сколько с сокращением актива организации.

Исследование сущности финансовых резервов позволило сформулировать их основные функции:

1 .Обеспечение возможности бесперебойного функционирования коммерческой организации.

2.Исключение риска влияния случайных внешних экономических событий на результаты деятельности организации.

3.Достижение соответствия между резервируемыми суммами и реальной потребностью в средствах финансовых резервов.

4.Создание устойчивого финансового имущественного комплекса с целью привлечения потенциальных инвесторов.

Система резервов организаций формируется в условиях постоянно изменяющейся внешней среды. Ее развитие может быть разделено на три этапа. На первом этапе развития резервной системы возникли две категории резервов: резервы, создаваемые для компенсации потерь по сомнительным долгам и оценочные резервы фискального характера для выплаты налогов и таможенных пошлин. На втором этапе была в основном сформирована система резервов, введено понятие нормирования баланса, использующее резервирование как систему уточнения оценки ценностей, показанных в балансе. Важнейшим достижением этого этапа явилось то, что реальность баланса поставлена в зависимость от оптимально сформированной резервной системы организации В настоящее время процесс развития системы финансовых резервов организаций находится на третьем этапе, когда важное значение приобретает формирова-

ние концепции резервирования. На эхом этапе финансовые резервы приобретают социально-экономический характер.

В результате проведенного исследования определено, что финансовые резервы - это сознательно обособляемая часть финансовых ресурсов коммерческой организации, которая является источником для смягчения последствий неблагоприятных экономических обстоятельств и обеспечения стабильной работы организации в условиях неопределенности.

В условиях неопределенности и коммерческого риска (третий этап развития резервной системы организаций) для всех пользователей информации важна научно обоснованная классификация финансовых резервов, необходимая для управления финансовыми результатами организации. С этой целью в диссертации разработана детальная классификация финансовых резервов. Основой классификации является цель создания, источники формирования и назначение финансовых резервов, а также особенности их применения (Рисунок 1).

Финансовые резервы организации являются различными по своей сути. Их можно объединить в три большие группы: уставные резервы, оценочные резервы и резервы для регулирования затрат и рисков.

Общий подход к раскрытию проблем каждой группы резервов заключается в следующем:

- российские коммерческие организации стремятся минимизировать свою прибыль, однако, правила создания уставных резервов не способствуют достижению этой цели; - отсутствие фондового рынка высоколиквидных ценных бумаг, и небольшой удельный вес операций с такими ценными бумагами не позволяет широко использовагь резервы под обесценение стоимости ценных бумаг;

- недостаточный уровень развития финансового планирования во многих организациях сдерживает возможности применения резервов по ре1улированию рисков и затрат.

Финансовые резервы коммерческих организаций

Резервы, обра-

зованные за счет Резервный капитал

прибыли

Оценочные резервы и регуляторы по обесцен иванию активов (счета 14,59,63)

Резервы для реагирования рисков и затрат (счет 96)

Резервы, образованные за счет эмиссионного

дохода, переоценки имущества и курсовых разниц

♦ Добавочные резервы

Резервы по обесцениванию активов за счет прибыли

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Резерв пол обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы по сомнительным

Резерв по сомнительным

долгам за счет долгам

прибыли

Резервы по рискам за счет прибыли

Резерв по обременительным контрактам

Резерв социальной направленности

Фискальный резерв

Юридические оценочные резервы

Резервы предстоя-

Резерв по реструктуриза-

щих расходов за

счет прибыли ции

Резервы предстоящих расходов за счет себестоимости

Резерв на оплату отпусков

Резерв по выплате вознаграждения за выслугу лет

Резерв на предстоящий ремонт основных средств

Резерв на списание естественной убыли

Рисунок 1 - Классификация финансовых резервов коммерческих организаций

Совокупность данных проблем ограничивает круг российских организаций, способных применять в своей деятельности развернутую систему резервирования.

ю

Уставные резервы отличаются, прежде всего, тем, что имеют источником формирования накопленную нераспределенную прибыль. Эта обособленная группа резервов представлена в практике российских организаций резервным капиталом.

Информация о величине резервного капитала имеет значение для внешних пользователей бухгалтерской отчетности, которые рассматривают резервный капитал как элемент финансовой прочности организации. Объем имущественных прав собственников, отраженный по статье пассива «Резервный капитал», можно обеспечить с помощью обособления части ценностей, например, высоколиквидных ценных бумаг, в активе баланса. Организация, приобретая высоколиквидные ценные бумаги и учитывая их обособленно, предоставляет собственникам и другим заинтересованным пользователям возможность оценить надежность и обеспеченность резервного капитала. Это гарантированное обеспечение может выражаться через специальный коэффициент обеспеченности резервного капитала как отношения стоимости ценных бумаг, обеспечивающих резервный капитал, к сумме резервного капитала. Данный коэффициент входит в число критериев оценки резервной системы организации.

Объекты, учитываемые в составе добавочного капитала, по своему экономическому содержанию являются резервами. Состав резервов, формируемых в российской отчетности, целесообразно дополнить статьей «Добавочные резервы», включающей эмиссионный доход и доход от слияния компаний, резервы по переоценке, резервы по курсовым разницам.

Оценочные резервы являются по существу одним из приемов бухгалтерского учета, позволяющих уточнять оценку отдельных статей актива. Их создают в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне зависимости от финансового результата деятельности организации. Величина и изменение оценочных резервов не связаны со способностью организации к развитию и самофинансированию. В этом состоит их принципиальное отличие от резервов, накопленных организацией и составляющих ее капитал.

п

Создание резервов для регулирования рисков и затрат в бухгалтерском учете нивелирует колебания величины расходов по отдельным периодам. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов. Данные расходы возникают у организаций в течение отчетного года неравномерно, но возникновение таких расходов в будущих периодах и их величина могут быть спрогнозированы с большой степенью точности.

Определение состава и видов финансовых резервов, необходимых организации для эффективного хозяйствования, позволяет установить особенности текущего учета резервов и порядка отражения их в отчетности. Данная задача реализуется с помощью разработки механизма формирования и учета системы резервов организации.

2. Формирование учетного механизма системы финансовых резервов коммерческой организации.

Создание эффективной системы бухгалтерского учета финансовых резервов предполагает следующий алгоритм действий:

1. Формирование и отражение хозяйственных операций в хронологическом порядке с указанием подробной информации, достаточной для составления финансовых отчетов;

2. Стоимостное измерение хозяйственных операций с последующим отражением в отчетности их денежного эквивалента;

3. Уточнение периода выполнения операции для приведения в соответствие с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

4. Отражение хозяйственных операций в системном учете;

5. Использование полученной информации для формирования системы уставных, оценочных резервов и резервов по регулированию рисков и затрат.

Создание системы резервов коммерческой организации, как и совокупность бухгалтерских ситуаций, связанных с формированием и использованием

финансовых резервов, и используемый соответствующий учетный механизм должны дать возможность принимать решения с минимальными текущими и последующими затратами. Этапы формирования учетного механизма системы финансовых резервов организации представлены в Таблице 1.

Таблица 1 - Формирование учетного механизма системы финансовых резервов организации

Этап формирования Практическая реализация этапа формирования

1 Определение перечня резервов, необходимых для использования в организации Определяется состав активов, подверженных наибольшим рискам, на основе анализа данных за предыдущие периоды и потребностей на будущий период

2 Создание методики расчета суммы резерва Производится расчет суммы каждого резерва с учетом планируемой деятельности на будущий период

3 Организация текущего учета финансовых резервов Разрабатывается график документооборота, формы первичных документов, определяется состав синтетических и аналитический счетов для текущего учета резервов

4 Разработка порядка отражения в отчетности всех видов резервов Разрабатывается приложение к бухгалтерской отчетности, обобщающее движение резервов в рамках системы бухгалтерского учета

Применение учетного механизма функционирования финансовых резервов рассмотрено на примере оценочных резервов. Оценочные резервы существенно повышают финансовую устойчивость организации, а также в соответствии с одним из требований к бухгалтерской отчетности - достоверность и полноту представления информации о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Применение оценочных резервов позволит пользователям видеть не затратную, а реальную оценку активов организации. На Рисунке 2 предложена последовательность создания оценочных резервов.

При исследовании группы оценочных резервов более подробно рассмотрен резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Резервирование снижения стоимости материальных ценностей производится в соответствии с правилами, установленными учетной политикой. В учетной политике в связи с этим предлагается указывать:

1. Способ создания резервов (отдельно по каждому наименованию или по группам однородных либо связанных наименований запасов);

2. Порядок установления текущей (рыночной) стоимости запасов материальных ценностей и расчета их чистой продажной стоимости;

3. Алгоритм и способ представления расчета суммы резервов;

4. Методика отражения операций по созданию и списанию резервов в соответствии с применяемым организацией рабочим планом счетов;

5. Порядок раскрытия информации о резервах под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерской отчетности.

Инвентаризация

-а

Изучение результатов инвентаризации

Проведение инвентаризации имущества и обязательств, оформление результатов инвентаризации

Выявление расхождений с стоимости имущества и обязательсгв

Анализ стоимости имущества и обязательств

Расчетный этап

Разработка распорядительного документа

Отражение в учете

Оценка финансового состояния (платежеспособности) дебитора, определение величины резерва по каждому отдельному виду имущества и обязательств, оценка вероятности погашения долга полностью или частично

Определение общей суммы оценочного резерва

Издание распорядительного документа на создание оценочного резервов (с указанием сумм по каждому резерву и обшей суммы резерва)

Отражение в регистрах бухгалтерского учета созданных оценочных резервов

Рисунок 2 - Этапы создания оценочных резервов

Информация о финансовых резервах должна раскрываться в отчетности. Для этого в пояснениях к финансовой отчетности раскрывается информация по каждому резерву В состав этой информации входят следующее:

1. Подробная постатейная сверка балансовой стоимости резервов;

2. Описание характеристики обязательств и предполагаемого срока их погашения по каждому созданному резерву;

3. Наличие и причины неопределенности в отношении суммы и срока погашения обязательств;

4. Предполагаемые компенсации любой третьей стороны с указанием суммы признанных активов по известным компенсациям.

Сформированная в организации модель резервной системы должна учитывать возможность применения полученных данных для оценки состояния резервной системы. Для этого информация, полученная на основе данных текущего бухгалтерского учета и отчетности, применяется для расчета показателей оценки состояния резервной системы.

3 Методика оценки состояния системы финансовых резервов организации

Применение в коммерческой организации различных по своей природе резервов приводит к тому, что при анализе уставных резервов, оценочных резервов и резервов для регулирования рисков и затрат требуется исследование и оценка каждой группы резервов в отдельности. Комплексная оценка системы финансовых резервов заключается в обобщении выводов по результатам анализа показателей, характеризующих все три группы резервов (Таблица 2).

Коэффициенты обеспеченности резервного капитала (Кр) и уставных резервов (Ку) характеризуют состояние собственного капитала организации.

Коэффициент резерва под снижение стоимости материальных запасов (Кмпз) в обычных условиях уменьшается по сравнению с прошлым периодом. Это говорит о том, что структура запасов изменилась в лучшую сторону, обесцененные материалы списаны с баланса (израсходованы или проданы), при планировании поставок учитывается фактор инфляции, снижается объем ненужных и обесцененных активов

Коэффициент резерва под снижение стоимости ценных бумаг (Кцб) показывает, на сколько обесценились финансовые вложения организации по сравнению с прошлым периодом. Анализ причин этого снижения позволяет вы-

явить внешние факторы (например, инфляция) и внутренние факторы. К ним относится в первую очередь приобретение низколиквидных ценных бумаг.

Таблица 2 - Показатели оценки резервной системы коммерческой органи-

зации

Наименование показателя резервной защиты Алгоритм расчета

Коэффициент обеспеченности резервного капитала (Кр) Кр = ценные бумаги, обеспечивающие резервный капитал • резервный капитал

Коэффициент уставных резервов 1 (Ку1) Ку1 = резервный капитал ■ уставный капитал

Коэффициент уставных резервов 2 (Ку2) Ку2 = добавочный капитал • уставный капитал

Коэффициент уставных резервов 3 (КуЗ) КуЗ = (резервный капитал + добавочный капитал) ■ \(ставный капитал

Коэффициент уставных резервов 4 (Ку4) Ку4 = (резервный капитал + добавочный капитал): собственный капитал

Коэффициент уставных резервов 5 (Ку5) Ку5 = (резервный капитал + добавочный капитал) (собственный капитал - (резервный капитал + добавочный капитал))

Коэффициент резерва под снижение стоимости материальных ценностей 1 (коэффициент оценки МПЗ) (Кмпз1) Кмпз1 - Резерв под снижение стоимости запасов стоимость материальных запасов по данным текущего учета

Коэффициент резерва под снижение стоимости материальных ценностей 2 (коэффициент оценки МПЗ) (Кмго2) Кмпз2 = Резерв под снижение стоимости запасов • стоимость материальных запасов по данным баланса (с учетом резерва)

Коэффициент резерва под снижение стоимости ценных бумаг 1 (коэффициент оценки стоимости ценных бумаг) (Кцб 1) Кцб1 = резерв под обесценение вложений в ценные бумаги • стоимость ценных бумаг

Коэффициент резерва под снижение стоимости ценных бумаг 2 (коэффициент оценки стоимости ценных бумаг) (Кцб2) Кцб2 ~ резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (стоимость ценных бумаг - резерв под обесценение вложений в ценные бумаги)

Коэффициент резерва по сомни гельным долгам 1 (коэффициент оценки дебиторской задолженности) (Кдз 1) Кдз1 = резерв по сомнительным долгам • дебиторская задолженность

Коэффициент резерва по сомнительным долгам 2 (коэффициент оценки дебиторской задолженности) (Кдз2) Кдз2 = резерв по сомнительным долгам . (дебиторская задолженность - резерв по сомнительным долгам)

Коэффициент резерва предстоящих расходов 1 (Крпр1) Крпр! = резерв предстоящих расходов • себестоимость продукции

Коэффициент резерва предстоящих расходов2 (Крпр2) Крир2 ~ резерв предстоящих расходов • (себестоимость продукции - резерв предстоящих расходов)

Коэффициент оценки резерва по сомнительным долгам (Кдз) должен проявлять тенденцию к снижению. Это связано с уменьшением сомнительной задолженности в общем объеме дебиторской задолженности. Создание резерва по сомнительным долгам говорит о наличии сомнительной задолженности, что является отрицательным моментом в расчетах с покупателями.

Изменение коэффициента резерва предстоящих расходов (Крпр) в сторону увеличения (уменьшения) показывает, что доля будущих расходов в затратах текущего периода возросла (уменьшилась). Качественная оценка такого изменения возможна при привлечении дополнительных информационных источников. Поскольку состав предстоящих расходов может быть обширным, анализ резерва под каждый из этих расходов позволяет сделать выводы об изменениях в деятельности организации.

Обобщение результатов оценки резервов выражается с помощью показателя «Уровень резервной защиты», которому могут присваиваться значения «максимальный», «средний» и «минимальный». При определении уровня резервной защита производится оценка по четырем критериям:

1. Организация использует в своей деятельности более половины рекомендуемых к применению резервов;

2. Динамика изменения коэффициентов уставных резервов (Ку) положительна;

3. Показатели коэффициентов оценочных резервов (Кмто, Кцб, Кдз) уменьшаются в динамике по сравнению с предыдущим периодом;

4. Динамика изменения коэффициентов резервов предстоящих расходов (Крпр) положительна.

Результаты расчета уровня резервной защиты у ряда организаций представлены в Таблице 3.

Уровень резервной защиты организации можно считать максимальным, если состояние ее резервной системы удовлетворяет более чем двум критериям. Наличие двух критериев позволяет говорить о среднем уровне резервной защиты. Если резервная система организации удовлетворяет менее чем двум критериям, то уровень ее резервной защиты является минимальным.

Таблица 3 - Расчет уровня резервной защиты организаций

Наименование организации Критерии определения уровня резервной защиты Уровень резервной защиты

1 2 3 4

ОАО Новосибирский завод Химконцен гратов + - - + Средний

ОАО Новосибирская макаронная фабрика - - - + Минимальный

НПО «Элсиб» + + - + Максимальный

ОАО «Новосибирскнеф-тепродукт» - + + - Средний

ОАО «Завод Экран» + - - + Средний

ОАО «Завод Труд» - - - 1 Минимальный

ОАО «Синар» + - - + Средний

ЗАО «Коре» - - - -г Минимальный

ЗАО «Струп) - - -I- - Минимальный

Оценка состояния системы финансовых резервов является заключительным этапом работы по защите организации от воздействия неблагоприятных факторов. Предложенная система бухгалтерского учета финансовых резервов позволит повысить эффективность использования механизмов резервирования, что повлияет на результаты всей хозяйственной деятельности организации.

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:

1. Белозерцева И.Б. Роль резервов в хозяйственной деятельности организации// Научные записки ПГАЭиУ. - 2004,- Выпуск 1 - с.112 -116 (0,5 п.л.)..

2. Белозерцева И.Б Финансовые резервы организации как объект бухгалтерского учета// Материалы научно-практической конференции «Актуальные экономические и социальные проблемы общества (история и современность)». - Новое. Филиал Института управления и экономики (г. Санкт-Петербург) - 2004,- стр.105-109 (0,4 п.л.).

3. Белозерцева И.Б. Формирование бухгалтерской модели резервной системы коммерческой организации// Научные записки НГУЭУ. - 2005.- Выпуск 4 -с. 103-106 (0,3 пл.).

1

БЕЛОЗЕРЦЕВА ИРИНА БОРИСОВНА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗЕРВОВ ОРГАНИЗАЦИИ Автореферат

Подписано в печать 05.04.06 Формат 60X84 1/16 Тираж 100 экз. Гарнитура Times Усл. печ. 1,1

Заказ № 85 от 03.04.06

J№0

85 A O

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Белозерцева, Ирина Борисовна

Введение.

1. Категория финансовых резервов коммерческой организации в системе бухгалтерского учета.

1.1. Экономическая сущность и значение резервов в деятельности хозяйственного субъекта.

1.2 Эволюция резервирования финансовых ресурсов.

1.3 Классификация финансовых резервов.

2. Порядок формирования и учета финансовых резервов.

2.1. Формирование и учет уставных резервов.

2.2 Формирование и учет оценочных резервов под снижение стоимости активов.

2.3 Формирование и учет резервов для регулирования рисков и затрат.

3. Формирование резервной системы коммерческой организации.

3.1 Формирование системы бухгалтерского учета финансовых резервов коммерческой организации.

3.2. Оценка состояния резервной системы организации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет и оценка состояния финансовых резервов организации"

Рыночная экономика функционирует в условиях риска и неопределенности, начиная от отдельной организации и заканчивая государством в целом. Происходящие процессы глобализации экономики, чередующиеся экономические, валютные и биржевые кризисы усилили неопределенность и риск во всех сферах деятельности в мировом масштабе. В странах с развитой рыночной экономикой особое внимание в прогнозировании, бухгалтерском учете, отчетности уделяется созданию резервной системы организаций, отраслей национальной экономики, экономики страны в целом, а иногда и межрегиональной экономики. Формирование резервной системы организаций особенно важно в условиях происходящих процессов. При этом необходимо исходить из положения, что, если в государстве сохраняются экономические ограничения внутреннего валютного, фондового и денежного рынка, то в условиях либерализации транснациональный капитал при желании может обрушить финансовую систему какого-либо государства. В Российской Федерации приспособление организаций к постоянно изменяющейся внешней среде значительно затруднено. Это усугубляется отказом государства от регулирующей роли. Экономика российских организаций, их система бухгалтерского учета плохо приспособлена к влиянию рыночной стихии, особенно это относится к формированию резервной системы организаций. Сущность механизма резервирования средств, его функционирование, применение на практике в настоящее время не описаны в экономической литературе. Это связано в первую очередь с тем, что процесс резервирования финансовых средств не проявился во всей своей важЕЮсти и значимости для деятельности коммерческих организаций. Учетные модели варьируются от очень простых, например, модель баланса (активы равны капитал плюс обязательства), до весьма сложных, например, модель определения глобального финансового результата. Данную проблему в той или иной мере затрагивали в своих работах такие авторы, как: Бетге Й., Бернстайн JT.A., Бреславцева Н.А.,

Ван Хорн Дж. К., Вейцман Н.Р., Гиляровская J1.T., Камышанов П.И., Коуп-ленд Т., Леонтьев В.Е., Нидлз Б., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Пошерст-ник Е.Б., Ришар Ж., Рудановский А.П., Соколов Я.В., Ткач В.И., Хендрексен Э.С. и другие.

Система резервов, обеспечивающая субъектам более устойчивое развитие и сопротивляемость отрицательным внешним факторам, является одним из способов защиты от рисков. Это становится наиболее важно в связи с усложнением коммерческой деятельности, поскольку возрастает риск как опасность возникновения непредусмотренных материальных и финансовых потерь, убытков в ходе проведения предпринимательской деятельности и различного рода сделок. Создаваемые в соответствии с законодательными, нормативными, учредительными и внутренними распорядительными документами резервы предназначены прежде всего для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков. При этом основной целью их образования для организации является возможность обеспечения безопасности своей деятельности при наступлении всякого рода отрицательных событий, повышение ее финансовой устойчивости, нивелирование и страхование рисков.

Таким образом, актуальность исследования определяется следующими обстоятельствами: отсутствием единого понятия финансовых резервов как объекта бухгалтерского учета, недостатками существующей системы бухгалтерского учета финансовых резервов, невозможностью провести оценку состояния резервной системы коммерческой организации и влияния резервной системы на финансовые показатели хозяйствующих субъектов.

В результате встает проблема разработки механизма финансового и управленческого учета резервной системы организации, который бы обеспечивал возможность более гибкого приспособления к изменяющейся внешней среде.

Основной целью диссертационного исследования является разработка методики бухгалтерского учета и оценки финансовых резервов, обеспечивающий пользователей адекватной информацией о состоянии системы финансовых резервов коммерческой организации.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- уточнить понятие финансовых резервов как объекта бухгалтерского учета;

- проанализировать отечественный и зарубежный опыт резервирования финансовых ресурсов для выявления тенденций развития системы резервов коммерческих организаций;

- разработать классификацию финансовых резервов, необходимую для организации учета системы резервов экономического субъекта в современных экономических условиях;

- предложить методику бухгалтерского учета формирования и использования финансовых резервов;

- обосновать изменение состава и структуры бухгалтерской отчетности с целью повышения информативности показателей, характеризующих систему финансовых резервов;

- разработать комплекс показателей для оценки состояния системы финансовых резервов на основе бухгалтерской отчетности;

- оценить состояние системы резервов коммерческой организации на основе рассчитанных показателей.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и организационные аспекты учета финансовых резервов экономических субъектов. Объектом данного исследования выступают учетно-аналитические процессы при формировании и использовании финансовых резервов.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных авторов в области теории и практики бухгалтерского учета. В качестве области теории и практики бухгалтерского учета. В качестве информационной базы использовались законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО. В основе исследования лежит диалектический метод, предопределяющий изучение объективных экономических законов, закономерностей, явлений и процессов в их постоянном развитии и взаимосвязи. При разработке и решении задач диссертационного исследования применялись методы группировки, анализа и синтеза, системного подхода, наблюдения и сравнения; методы, применяемые как на эмпирическом, так и на теоретическом уровне исследований (абстрагирование, моделирование).

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Белозерцева, Ирина Борисовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе своей деятельности организации используют начальный собственный капитал для формирования нового капитала. С категорией капитала тесно связана категория финансовых резервов. Многие положения резервов в настоящее время остаются дискуссионными. Даже само понятие резервов трактуется по-разному.

Для целей данного диссертационного исследования под резервами понималось понятие резервов как источника покрытия расходов, поскольку финансовые резервы предназначены для обеспечения непрерывности процесса хозяйственной деятельности организации при возникновении всякого рода случайных обстоятельств, вызывающих диспропорции. Понятие финансовых резервов имеет большое значение для управления финансами организации. Источником финансовых резервов могут быть как средства, временно привлеченные предприятием, так и собственные средства, появляющиеся в силу особенностей, присущих обороту капитала.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом исследовании значения финансовых резервов как одного из элементов системы бухгалтерского учета коммерческой организации и разработке комплекса показателей по оценке состояния резервной системы на основе данных бухгалтерского учета и отчетности. Таким образом, научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- уточнено понятие финансовых резервов как объекта бухгалтерского учета;

- на основе исследования предпосылок и особенностей развития финансовых резервов выделены основные этапы и дана оценка современного состояния системы резервов коммерческих организаций;

- разработана научно обоснованная классификация финансовых резервов, позволяющая формировать информацию о системе резервов организации для целей учета, анализа и управления коммерческой деятельностью;

- рекомендован способ организации текущего учета финансовых резервов: формы первичных документов, регистры синтетического и аналитического учета, порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- разработана методика учета формирования и использования резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

- определен объем и состав информации о финансовых резервах в бухгалтерской отчетности;

- предложен и обоснован комплекс показателей, характеризующих состояние системы резервов коммерческой организации и позволяющий определить эффективность механизма резервирования;

- сформирована методика оценки состояния системы финансовых резервов коммерческой организации на основе анализа процесса резервирования.

Формирование резервной системы коммерческих организаций должно основываться на твердой нормативной основе и учитывать потребности, присущие конкретной организации. Это возможно после того, когда будет определен состав резервов, необходимых для функционирования коммерческой организации. Экономически обоснованная систематизация, группировка финансовых резервов позволяет пользователям избирать для решения определенного хозяйственного вопроса тот вид резервов, который наиболее приемлем при решении управленческой задачи.

Резервная система организации является эффективным механизмом повышения надежности функционирования экономического субъекта посредством создания комплексных уставных, оценочных и других резервов, обеспечивающих устойчивое развитие и сопротивляемость внешним воздействиям при разумной осторожности. Следовательно, основное назначение финансовых резервов состоит в том, чтобы обеспечить не столько выживаемость организации, сколько его эффективное функционирование.

Проблема разработки механизма финансового и управленческого учета финансовых резервов требует обеспечения постоянной приспособляемости и взаимосвязи с изменяющейся внешней средой. Модель резервной системы представляет учетный механизм формирования, отражения и измерения степени защиты резервной системы организации от неблагоприятного внешнего воздействия, определяемого показателями собственности под воздействием бухгалтерских инструментов резервной системы. Бухгалтерские проблемы, связанные с функционированием резервной системы, классифицируются по уровню вероятности принятия управленческого решения. Сначала определяются конкретные виды рисков и измеряется их потенциальное влияние. Затем производится выбор учетного механизма, позволяющего минимизировать каждый отдельно взятый риск. И уже после этого определяется состояние резервной системы организации, в том числе, с точки зрения прогнозирования на неопределенный период времени.

Учетная модель резервной системы, как и совокупность бухгалтерских ситуаций, связанных с формированием и использованием финансовых резервов, и используемый соответствующий финансовый механизм дают возможность принимать решения с минимальными текущими и последующими затратами. Модель учетного механизма резервной системы базируется на выборе перечня финансовых резервов, необходимых для использования на предприятии. Далее производится выбор методики расчета суммы каждого финансового резерва, принятого к использованию на предприятии. При этом принимается во внимание планируемая деятельность на будущий период, после выбора методики расчета определяется организация текущего бухгалтерского учета финансовых резервов (формирование графика документооборота, форм первичных документов, состав синтетических и аналитических счетов для текущего учета резервов). Заключительным этапом учетной модели резервной системы организации является организация порядка отражения в отчетности всех видов применяемых финансовых резервов.

Сформированная модель резервной системы учитывает возможность применения полученных данных для оценки состояния резервной системы. Для этого информация, полученная по данным текущего бухгалтерского учета и отчетности, используется для расчета показателей оценки состояния резервной системы.

Поскольку наибольший удельный вес в общем составе финансовых резервов организации занимают уставные резервы, то при определении уровня резервной защиты измеряют уставные резервы в соотношении с собственным капиталом. Результаты такой оценки можно выражать с помощью показателя «Уровень резервной защиты», который определяется соотношением соответствующих показателей в исследуемой организации со средними показателями аналогичных организаций.

Своевременно создаваемая и отражаемая в учете резервная система, включающая уставные резервы, оценочные резервы и резервы под обеспечение рисков и затрат, является не только инструментом приведения активов и обязательств коммерческой организации к реальной рыночной стоимости, но и эффективным механизмом повышения надежности организации. При этом обеспечивается устойчивое развитие и сопротивляемость внешнему воздействию в рамках рыночной экономики.