Бухгалтерский учет курсовых разниц по операциям в иностранной валюте тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Заломина, Наталья Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБЪЯСНЕНИЕ ВОЗНИКНОВЕНИЯ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, СВЯЗАННЫХ С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ.

1.1. Определение категории "иностранная валюта" и его характеристики.

1.2. Этапы развития процесса конвертируемости.

1.3. Определение и классификация конвертируемости.

1.4. Категории субъектов конвертируемости.

1.5. Валютный паритет как основа формирования валютного курса.

1.6. Модели формирования валютных курсов.

1. 7. Системы валютных курсов.

1.7. 1. Фиксированные валютные курсы.

1.7. 1. 1. Государственная валютная монополия.

1. 7. 2. "Плавающие" валютные курсы.

1. 8. Эволюция развития международных систем валютных курсов.

1.8. 1. Система "золотого стандарта".

1. 8. 2. Бреттон-Вудсская валютная система.Г.

1. 8. 3. Ямайская валютная система.

ГЛАВА 2 ВЛИЯНИЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ НА БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

2.1 Предпосылки возникновения курсовых разниц в балансе.

2. 2. Выбор курса обмена иностранной валюты.

2. 3 Переоценка иностранной валюты и счет учета курсовых разниц.

2. 4. Курсовые разницы с позиции статического и динамического баланса.

2. 5 Влияние курсовых разниц на монетарные и немонетарные активы и обязательства.

2. 6. Влияние курсовых разниц на актив и пассив баланса

2. 7. Влияние курсовых разниц на хозяйственный оборот.

2. 8. Бухгалтерский учет курсовых разниц по операциям в иностранной валюте в соответствии с внутринациональными и международными стандартами.

ГЛАВА 3 ВЛИЯНИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИХ КОНЦЕПЦИЙ НА ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ПЕРЕОЦЕНКИ БАЛАНСОВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ.

3.1. Формирование методологических аспектов проблемы переоценки финансовых отчетов.

3.2. Влияние судопроизводства Великобритании на выбор обменного курса.

3.3. Влияние паритета валюты на процедуру конвертации.

3.4. Методы оценки основных средств и оборотных активов.

3.5. Изъяны в методе Пламба.

3.6. Развитие исследований в начале XX века.

3.7. Распространение метода переоценки отчетов иностранных филиалов.

3.8. Отражение колебаний валют в бухгалтерском учете и возвращение к золотому стандарту в 1926 году.

ГЛАВА 4 МЕТОДЫ ТРАНСФОРМАЦИИ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТОВ.

4.1. Классификация предприятий для целей трансформации бухгалтерской отчетности.

4.2. Теоретическое обоснование выбора методов трансформации баланса.:.

4.4. Имитационное моделирование методов конвертации балансов

4. 4.1. Имитационная модель текущего метода.

4. 4. 2. Имитационная модель монетарного метода.

4. 4. 3. Имитационная модель временного метода.

4.4.4. Имитационная модель метода закрытия.

4. 5. Выбор метода трансформации на основании сравнения некоторых показателей.

4.7. Перевод бухгалтерских балансов в иностранную валюту в соответствии с международными и национальными стандартами учета

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет курсовых разниц по операциям в иностранной валюте"

Переход России к рыночной экономике и либерализация внешней торговли способствовали развитию экономической активности общества. Экономические субъекты, владеющие капиталом, начали вкладывать деньги в развитие собственного бизнеса. И если в первой половине девяностых годов основным направлением размещения денег был финансовый рынок, то, начиная со второй половины последнего десятилетия, а в особенности после кризиса в августе 1998 года, частный капитал начал устремляться в производственный сектор экономики. Сюда же направляются и иностранные инвестиции. В настоящее время в России зарегистрировано много представительств различных иностранных компаний, филиалов зарубежных фирм, предприятий с иностранными инвестициями.

В современных условиях в области внешнеэкономической деятельности у хозяйствующих субъектов возникают определенные проблемы при составлении финансовой отчетности в случаях:

- регистрации организации на зарубежных фондовых рынках;

- появления возможности получения кредитов в иностранной валюте от зарубежных кредитных организаций;

- привлечения иностранного инвестора;

- создания и поддержания долгосрочных партнерских отношений с иностранными фирмами;

- включения отчетности в консолидированный баланс иностранной материнской компании;

- продажи пенных бумаг на международном рынке;

- сравнения финансового положения организации с иностранными компаниями.

Все это привело к необходимости исследования курсовых разниц по операциям в иностранной валюте в экономическом и учетном аспектах, с которыми необходимо считаться при применении международных бухгалтерских стандартов.

Исходя из учетных аспектов, курсовые разницы появляются в бухгалтерском учете потом у. что операции, объектом которых выступает иностранная валюта, должны отражаться в учете в валюте национальной. А ввиду того, что происходят постоянные колебания одной валюты относительно другой, в некоторый момент наступает ситуация, когда эквиваленты одной и той же величины в иностранной валюте, выраженные в валюте национальной, не могут быть равны. Следствием этого неравенства и являются курсовые разницы.

Другой стороной учетного аспекта является вопрос о трансформации бухгалтерской отчетности организаций в другую, нежели национальная, валюту. Здесь возникают следующие вопросы, которые практически не урегулированы в российской учетной практике: каким образом проводить конвертацию, какой использовать метод пересчета, какой принять курс валюты, в какой момент признавать прибыли и убытки.

Все это позволяет сделать вывод о том, что проблемы бухгалтерского учета курсовых ра шиц. возникающие по операциям в иностранной валюте, или с ее использованием, хотя и не новы, но на современном этапе являются актуальными как -с теоретической, так и практической точек зрения. Степень изученности проблемы

Некоторые теоретические и практические моменты учета курсовых разниц по счетам в иностранной в&чюте изучались, начиная с конца XIX века, в основном такими зарубежными авторами, как X. А. Пламб и JI. Р. Дикси.

В России этой проблеме стали уделять внимание начиная с 20-х годов XX века, такие ученые, как А. П. Рудановский, С. Ф. Глебов и др.

В связи с дальнейшим установлением в СССР стабильного валютного курса, в отечественной литературе подобные вопросы надолго были забыты.

В последние годы российскими учеными снова стали рассматриваться вопросы, посвященные учету валюты и валютных операций, а также курсовых разниц в иностранной валюте. Это нашло свое отражение в трудах таких экономистов, как А. С. Бакаев, С. Б. Барнгольц, Н. П. Барышников, Н. Г. Гаджиев, И. Е. Глушков, Ю. А. Данилевский, В. В. Ковалев, Н. Н. Кудрявцев, А. Д. Ларионов. Д. Г. Леонтьева, Б. Е. Одинцов, А. Н. Романов, В. В. Патров, В. Ф. Палий, Л. 3. Шнейдман. А. В. Спесивцев, В. М. Усоскин и др.

Актуальность и значение перечисленных выше работ несомненны. Однако, необходимо отметить, что в большинстве своем, данные работы, широко рассматривая теоретические и практические аспекты проблем, связанных с обращением иностранной валюты, а также с бухгалтерским учетом иностранной валюты. практически не затрагивают такие вопросы как:

- учетные причины возникновения курсовых разниц;в балансе; влияние курсовых разниц на различные статьи баланса;

- трансформация бухгалтерской отчетности организаций в другую валюту.

Также к недостаточно проработанным проблемам можно отнести и сравнительный анализ международных и российских стандартов финансовой отчетности.

Отсутствие должного изучения вышеупомянутых проблем в свете бухгалтерского и налогового учета, а также большое практическое и теоретическое значение их дальнейшего совершенствования обусловили выбор темы диссертации.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является разработка методики ведения бухгалтерского учета в условиях колебания курсов иностранных валют, а также методов трансформации бухгалтерской отчетности.

В соответствии с поставленной целью в работе сформулированы следующие задачи, определившие внутреннюю структуру исследования:

- анализ основ идентификации категории "иностранная валюта" для определения момента возникновения курсовых разниц;

- разработка рекомендаций, связанных с отражением на счетах бухгалтерского учета операций в иностранной валюте и возникающих при этом курсовых разниц;

- исследование причин возникновения и формирования методов трансформации финансовых отчетов;

- определение направлений совершенствования бухгалтерского учета операций в иностранной валюте и курсовых разниц, возникающих по таким операциям в соответствии с российскими и международными стандарта м и бухгалтерской отчетности.

По этим задачам сделаны выводы и внесены рекомендации.

Предметом исследования являются причины возникновения курсовых разниц и влияние их на различные статьи баланса, методы и модели трансформации бухгалтерских отчетов.

Объект исследования

Практическая деятельность различных производственных и торговых организаций Санкт-Петербурга, принадлежащих как отечественным, так и иностранным инвесторам. В качестве базовой организации было избрано Закрытое акционерное общество "Центр научных исследований и аудита "Панацея".

Информационной базой исследования служили законодательные и нормативные акты РФ. касающиеся валютного регулирования.

Теоретическая к методологическая основа исследования

Ее составляют научные труды отечественных и зарубежных авторов в области фундаментальных экономических исследований и учета иностранной валюты, периодические издания по вопросам, связанным с ее обращением.

В процессе исследования использовались методы анализа и синтеза, группировки и сравнения, научной абстракции и моделирования, экономико-математические методы, позволяющие наиболее полно изучить исследуемые явления.

Научная новизна исследования

В процессе исследования получены следующие результаты, характеризующие научную новизну диссертационной работы:

- классифицированы возможные варианты и способы переоценки иностранной валюты;

- определена степень влияния вариантов учета курсовых разниц по операциям в иностранной валюте на бухгалтерский баланс и хозяйственный оборот;

- проанализированы методы переоценки бухгалтерских балансов в иностранной валюте:

- составлены мидели различных методов переоценки балансов в иностранной валюте;

- проведен сравнительный анализ международных и российских стандартов, регулирующих учет курсовых разниц по операциям в иностранной валюте.

Теоретическая п практическая значимость работы

Исследование представляет собой самостоятельную завершенную научную разработку одной из большого числа острейших проблем формирования рыночного механизма российской экономики: процесса становления и развития внешнеэкономических связей.

Практическое значение полученных результатов заключается в их ориентации на решение актуальных вопросов бухгалтерского учета для организаций, осуществляющих расчеты в иностранной валюте. Результаты исследования могут быть использованы в практической работе внешнеэкономических организаций. их бухгалтерских служб, в качестве информационных материалов для главных бухгалтеров.

Апробации и практическая реализация результатов работы Предложенные в исследовании методики были апробированы на торговых и производственных предприятиях Санкт-Петербурга.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Заломина, Наталья Анатольевна

Заключение

Для полного и всеохватывающего рассмотрения причин возникновения курсовых разниц и их места в экономической системе необходимо выяснить как причины, вызывающие возникновение курсовых разниц, так и места их возникновения. Прежде чем рассматривать учетные аспекты возникновения курсовых разниц, нужно обратиться к экономическим предпосылкам их появления. (Схема 3).

Схема 5.1. Иностранная валюта: виды и функции

Иностранная валюта как экономическая категория может принимать следующие виды:

I. Денежная единица, лежащая в основе денежной системы;

II. Тип денежной системы;

III. Денежные знаки.

Как денежная единица, лежащая в основе денежной системы, иностранная валюта характеризуется следующими функциями:

I.A. Конвертируемость - возможность обмена валюты на другие национальные денежные единицы;

I.B. Валютный курс - покупательная способность национальной валюты, выраженная через иностранные валюты.

Валютный курс может быть "плавающим" (I.B.1) и фиксированным (I.B.2). В свою очередь, фиксированный валютный курс может принимать форму государственной валютной монополии (1.В.2.а).

Иностранная валюта как тип денежной системы характеризуется следующими видами:

И.А Золотой стандарт;

II.B Бреттон - Вудсская система;

II.C Ямайская система.

Долгое время проблема отражения в учете курсовых разниц, возникающих из-за неравенства валют, не являлась столь актуальной, поскольку в мировом денежном обращении доминировало золото. Пока государство конвертировало свою валюту в золото, курсы обмена валют не сильно отклонялись от золотого паритета. Любое давление на эти курсы, отклоняющее их от паритетных значений, корректировалось влиянием транснациональных золотых потоков на денежную массу, обращающуюся внутри какой-либо страны. До тех пор, пока поддерживалось золотое содержание валют и их размен на металл при свободе ввоза и вывоза золота, валютный курс оставался однозначным и твердым экономическим параметром.

Но проблема учета курсовых разниц, как это ни странно, обозначилась именно в "эпоху золотого стандарта", когда золото стало свободно размениваться на серебро, то есть в условиях биметаллизма. Второй причиной возникнове-. ния проблемы учета курсовых разниц стало возникновение в денежном обращении не фиксированных, а "плавающих" валютных курсов, когда соотношение между валютами определяется беспрепятственной игрой спроса и предложения.

Валютный курс является достаточно специфической ценой, которая связывает все внутренние цены с ценами в других странах. Изменение валютного курса влечет за собой изменение цен на все зарубежные товары для национального рынка и на все национальные товары для зарубежных покупателей.

Поскольку в учете факты хозяйственной жизни отражаются в национальной валюте, то, в случае изменения курса иностранных валют можно наблюдать возникновение курсовых разниц, связанных с валютными операциями.

Пока какие-либо составляющие элементы баланса хозяйствующего субъекта не выходят за пределы его деятельности, они не подвергаются никакому влиянию процессов, связанных с изменением курсов валют, сохраняют свою оценку при всех возможных совершаемых ими в процессах внутренней хозяйственной деятельности операций, и следовательно, не требуют никакой переоценки в связи с изменениями курса валюты.

Влияния колебаний валютных курсов проявляются его в взаимоотношениях с внешними хозяйствующими субъектами, то есть в их взаимных сделках, когда всякий элемент, кроме самой валюты, входя в баланс и выходя из него, испытывает на себе влияние курсовых разниц, приобретая сверх присущей ему действительной оценки некоторую убыль или приращение.

Курсовая разница, порождаемая переоценкой валютных ценностей, является следствием валютных колебаний. Как и имущественная переоценка, курсовая разница дает реальную прибыль или убыток. Можно сказать, что курсовая разница есть имущественная переоценка иностранной валюты. Названные способы представлены на схеме 5.2 (Приложение 8).

Курсовые разницы в учете могут возникать в двух случаях:

- или операции осуществляются в иностранной валюте и их надо отразить в валюте национальной;

- или операции осуществляются в национальной валюте, но их надо отразить в отчетности в валюте иностранной;

При осуществлении операций с иностранной валютой курсовая разница порождается переоценкой валюты, происходя при этом от колебаний валютных курсов. В связи с тем, что операции в учете отражаются в национальной валюте, возникает проблема выбора курса, по которому будет пересчитываться иностранная валюта в валюту национальную. Можно использовать следующие виды обменных курсов:

- курс "спот", который применяется ко времени, когда сделка фактически была совершена, то есть на определенную дату; курс "форвард", который определяется посредством соглашения участников сделки для обмена двух валют на определенную дату в будущем.

Курс "спот" может принимать форму так называемого курса "закрытия", который определяется на дату составления баланса.

Информацию о различных курсах иностранных валют по отношению к валюте национальной и о курсах иностранных валют по отношению друг к другу предприятие обычно может получить из внешней экономической среды. Это могут быть курсы валют, котируемые на различных биржах, или котируемые Центральным банком страны, где осуществляется хозяйственная деятельность.

После того, как определен курс, по которому будет осуществлен пересчет суммы в иностранной валюте в национальную, можно проследить появление курсовой разницы. Ее величина будет зависеть от того, рассматривается ли баланс хозяйствующего субъекта как статический или как динамический.

В первом случае иностранная валюта рассматривается как деньги, и следовательно, изменение курса иностранной валюты автоматически влечет ее переоценку и, соответственно, возникновение прибыли или убытка в момент ее проведения.

Во втором случае иностранная валюта рассматривается как товар, и следовательно, курсовая разница возникает только при выходе этой валюты из баланса, и, соответственно возникновение прибыли или убытка откладывается до момента изъятия ее из организации.

Отсюда вытекают следующие определения курсовых разниц:

- разность между оценкой иностранной валюты на дату ее принятия к бухгалтерскому учету и оценкой этой валюты на дату расчета или на дату составления отчетности (статический баланс);

- разность между оценкой иностранной валюты на дату ее поступления и ее оценкой на дату выбытия (динамический баланс).

Когда курсовая разница определена, возникает вопрос о ее месте в балансе. Решением этой проблемы служит ввод в баланс особой статьи, исправляющей влияние курсовых разниц. На основании этой статьи открывается балансовый счет учета курсовых разниц, который корреспондирует по дебету и кредиту со счетами, выраженными в иностранной валюте. Здесь могут быть два варианта:

- либо ведется отдельный синтетический счет;

- либо открывается отдельный субсчет к счету "Прибыли и убытки". Курсовые разницы, выявленные по активным статьям бухгалтерского учета, распределяются в следующем порядке:

- в случае понижения курса национальной валюты к иностранным валютам, выявляются положительные курсовые разницы, которые отражаются по дебету данных счетов и составляют прибыль организации;

- в случае повышения курса национальной валюты к иностранным валютам выявляются отрицательные курсовые разницы, отражаемые по кредиту таких счетов и относимые на убытки.

Курсовые разницы, выявленные по пассивным статьям бухгалтерского учета, распределяются в следующем порядке:

- положительные курсовые разницы, образовавшиеся в случае повышения курса национальной валюты к иностранным валютам отражаются по дебету этих счетов и зачисляются в прибыль организации;

- отрицательные курсовые разницы, возникающие в случае понижения курса национальной валюты к иностранным валютам, учитываются по кредиту этих счетов и зачисляются в убытки.

Выбор того или иного метода учета курсовых разниц обычно определяется национальными нормативными документами. Для различных категорий пользователей бухгалтерской отчетности применение того или иного метода учета курсовых разниц определяется уровнем доступа к данным о прибыли предприятия (Таблица 2).