Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в строительных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в строительных организациях"

На правах рукописи

ПОНОМАРЕВА Елена Валентиновна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

□ ОЗ 1 "76735

003176735

На правах рукописи

^г^3^—-

ПОНОМАРЕВА Елена Валентиновна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность - 08 00 12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Сибирского университета потребительской кооперации

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Капелюк Зоя Александровна

доктор экономических наук, профессор Смирнов Василий Дмитриевич

кандидат экономических наук, доцент Наумова Наталия Арсентьевна

Ведущая организация:

Новосибирский государственный

архитектурно-строительный

университет

Защита состоится 12 декабря 2007 г. в 12-00 часов на заседании диссертационного совета Д 513 003 02 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу 630087, Новосибирск-87, пр К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации

Автореферат разослан 9 ноября 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор // С.Д. Надеждина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Повышение конкурентоспособности российских предприятий на внутреннем и внешнем рынках, а также оживление деловой активности во всех сферах экономики привели в последние годы к значительному росту спроса на строительную продукцию Факторами, сдерживающими рост эффективности строительного производства, являются проблемы методики и методологии бухгалтерского учета, системы налогообложения, а также несоответствие учетной практики международно признанным принципам

Актуальность исследуемых вопросов обусловлена особым местом строительной отрасли в отечественной экономике, необходимостью глубокого изучения основ и определения системы учета при осуществлении строительства в современных экономических формах взаимоотношений в цепочке «инвестор-заказчик-подрядчик»

Строительство относится к числу наиболее материалоемких отраслей экономики Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции, в связи с этим учет материально-производственных запасов занимает одно из центральных мест в общей системе бухгалтерского учета в строительстве В условиях рыночной экономики любая строительная организация стремится получить максимум прибыли при минимальных совокупных затратах Решение этой проблемы, в контексте всего вышеизложенного, достигается путем экономии, в первую очередь, материальных ресурсов, в том числе за счет рациональной организации системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Состояние изученности проблемы. Практические и теоретические аспекты организации бухгалтерского учета в строительных организациях достаточно широко освещены в трудах Н А Адамова, Л К. Афанасьевой, А Ю Грибкова, Н.П. Дробышевкого, В А Ерофеевой, В Р Захарьина, НВ Игнатовой, С А Принцевой, ЕВ. Секо, ПА Соколова, СП. Соколова, М В Тимофеевой, В И. Ткача, С И. Церпенто, В Е Чернышева и др

Принципы учета материально-производственных запасов являлись предметом исследований С В Банка, С А Верещагина, А А Ефремовой, Г Ю Касьяновой, Н А. Наумовой, В В Патрова, Е А Прониной, И В Самойлова, В Д Смирнова и др

Возможности бухгалтерского учета в условиях использования автоматизированной технологии обработки данных в разное время рассматривались Н А Бортником, И В Вороновой, Э К Гильде, В Н Да-

выдовым, В А Ерофеевой, О.В Жигаловым, В Б Ивашкевичем, А А Илю-ковичем, В И Исаковым, К Э Калласом, Т А Краевой, К Н Нарибаевым, Б И Орловым, У Перри, В С Рожновым, Р С Рашитовым, Л А Сипко, Я В Соколовым, Э А Умновой, Н Г Чумаченко, А А Шапошниковым, Е Л Шуремовым и др

Несмотря на имеющиеся научные разработки в области методики бухгалтерского учета материально-производственных запасов, не достаточно полностью решены проблемы, связанные с реформированием бухгалтерского учета, использованием современных информационных технологий, международных стандартов учета и отчетности, совершенствованием нормативного регулирования организации учета материальных затрат и калькулирования себестоимости продукции в строительстве

Все это потребовало дальнейшего развития методических и теоретических положений указанной проблемы, обобщения практического опыта, имеющегося в обозначенной области

Целью диссертационного исследования является теоретическое обобщение и разработка научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов в строительных организациях с ориентацией на повышение эффективности их деятельности

Для достижения указанной цели были намечены и решены следующие задачи:

- исследованы и обобщены теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета материально-производственных запасов,

- выявлены и обобщены отраслевые особенности строительного производства, а также определен механизм их влияния на организацию и методику учета материально-производственных запасов,

- критически оценена действующая методика и практика организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов с позиций современных требований к качеству информации и специфики строительного производства,

- обоснованы предложения по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов в строительных организациях, ориентированные на использование современных информационных технологий и международных стандартов финансовой отчетности,

- разработаны и внедрены в практику формы первичной учетной, сводной документации и графики документооборота по учету материально-производственных запасов

Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты учета материально-производственных запасов в строительных организациях с использованием автоматизированной технологии ведения учетного процесса

Объектом исследования выступают учетно-аналитические процессы в строительных организациях

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования - п 1 8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки)

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам бухгалтерского учёта материально-производственных запасов, а также возможностям совершенствования учетного процесса в условиях использования современных информационных технологий, нормативно-правовые акты Российской Федерации, международные и российские стандарты по бухгалтерскому учету, указания и рекомендации министерств и ведомств по вопросам методологии учета и отчетности, статистическая информация и материалы, полученные автором в результате диагностики состояния учета и отчетности в строительных организациях, материалы международных и российских научных конференций, семинаров, учебных и справочных пособий, публикаций в зарубежной и российской периодической печати, ресурсы интернет-сайтов.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, перехода от абстрактного к конкретному, сравнения, системного подхода, экономико-статистические методы сбора и обработки информации, что позволило обеспечить необходимую глубину, достоверность результатов исследования и обоснованность выводов Для обработки исходной информации применялся стандартный пакет программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel», а также автоматизированные системы ведения бухгалтерского учета «1С Предприятие Версия 8.0», «1С Подрядчик строительства» и сметного планирования «Гранд Смета»

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем

- уточнено понятие «материально-производственные запасы», в котором, в отличие от представленного в нормативных документах, учитывается специфика деятельности строительных организаций;

5

предложена авторская трактовка одного из видов материально-производственных запасов - готовой строительной продукции, так как содержание его законодательно не регламентировано,

- предложена классификация материально-производственных запасов, отличающаяся от традиционной, введением таких группировоч-ных признаков как назначение, вид исходного сырья, способ изготовления, свойства материала, область применения и принадлежность хозяйствующему субъекту, позволяющая организовать оптимальную систему учета, контроля обеспечения и расходования материальных ресурсов, ориентированную на особенности организации строительного производства,

- разработана методика учета материально-производственных запасов при поставке их инвесторами строительства, ориентированная, в отличие от существующих, на действующее нормативное законодательство и специфику взаимоотношений субъектов строительной деятельности; впервые определен и систематизирован механизм влияния особенностей строительного производства на организацию и методику бухгалтерского учета материально-производственных запасов; проанализированы возможности гармонизации отечественных принципов ведения учета и формирования отчетности по движению материально-производственных запасов с международными стандартами, предложена методика поэтапного перехода российских строительных организаций к представлению финансовой информации по международным стандартам финансовой отчетности, позволяющая создать качественно новые экономические условия функционирования строительных организаций и обеспечить приток инвестиционных ресурсов в строительную отрасль,

- созданы и апробированы формы первичной учетной и сводной документации для отражения операций по движению материально-производственных запасов, в том числе полученных на давальческой основе, не унифицированные законодательно, что позволит документально обособить такого рода операции от традиционных направлений движения материально-производственных запасов, рекомендованы и адаптированы к практической деятельности исследуемых хозяйствующих субъектов статический и динамический графики документооборота по учету материально-производственных запасов, позволяющие систематизировать и упорядочить процесс документирования хозяйственных операций, связанных с движением материально-производственных запасов в строительных организациях,

- внесены методические рекомендации по критериям выбора программного обеспечения для автоматизации учетного процесса в части операций по движению материально-производственных запасов и его адаптации к условиям и особенностям деятельности строительных организаций, позволяющие сократить и свети к минимуму затраты времени при переходе на более совершенную технологию обработки данных и оптимизировать финансовые вложения в проект автоматизации учетного процесса

Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования предлагается использовать в практической деятельности строительных организаций, в системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и экономистов строительных организаций, в учебном процессе в рамках специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Апробация результатов исследования. Предложенные рекомендации по организации бухгалтерского учета в условиях автоматизированной обработки данных нашли практическое применение в ЗАО «Группа - МАиС г. Новосибирска (акт о внедрении от 12 03 2007 г № 14), ООО «Строитель» г Новосибирска (акт о внедрении от 16 04 2007 г № 48), ООО «Белый Мед-веда» г. Новосибирска (акт о внедрении от 25 04.2007 г. № 03/17) Материалы исследования используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка о внедрении от 18 06 2007 г. № 17-629/1)

Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Учет -аудит - МСФО» (г Новосибирск, 2006 г ) и на ежегодных научных конференциях Сибирского университета потребительской кооперации.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано десять работ, общим объемом 14,87 п л (в т ч авторские - 9,82 пл.), из них две авторские статьи объемом 1,22 п л - в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией

Объем и структура диссертации. Диссертация изложена на 170 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 214 наименований, содержит 5 таблиц, 11 рисунков и 27 приложений

Ниже приводится содержание исследования

Введение

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов в строительных организациях 1 1 Экономическая сущность строительства и нормативное регулирование взаимодействия его субъектов 1 2 Материально-производственные запасы как экономическая категория и их роль в организации строительных работ

1 3 Влияние отраслевых особенностей строительной

деятельности на организацию и методику бухгалтерского учета материально- производственных запасов Глава 2 Организационно-методические аспекты бухгалтерского учета материально-производственных запасов в строительстве

2 1. Роль бухгалтерского учета материально-производственных

запасов в системе управления строительной организацией

2 2 Особенности учета давальческих материалов в строительстве 2.3 Проблемы и особенности информационного обеспечения системы управления инвестиционно-строительной деятельностью на основе учетной информации

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета материально-производственных запасов в строительных организациях 3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета материально-производственных запасов

3 2. Автоматизация бухгалтерского учета как направление повы-

шения эффективности учетного процесса 3 3. Применение международных стандартов финансовой отчетности в строительных организациях Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Сущность и классификация материально-производственных запасов в строительных организациях

Обобщение взглядов на экономическую сущность материально-производственных запасов показало, что в большинстве случаев авторы придерживаются традиционной формулировки данной дефиниции, представленной в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» С нашей точки зрения, современное понятие материально-

производственных запасов должно быть адаптировано к специфике и отраслевым особенностям деятельности строительных организаций. В связи с этим нами конкретизировано определение материально-производственных запасов, которые следует рассматривать как имущество (приобретенное, созданное собственными силами, переданное в качестве инвестиций или полученное на давальческой основе), используемое в качестве сырья и материалов при производстве строительной продукции, выполнении строительно-монтажных работ, либо для управленческих нужд организации

Особое внимание уделено трактовке понятия строительной продукции, как одного из видов материально-производственных запасов, а также особенностям его интерпретации исходя из специфики строительного производства и условий договора строительного подряда Необходимо отметить, что в нормативном законодательстве, а также экономической и научной литературе фактически отсутствует трактовка понятия «готовая строительная продукция» С позиций нормативного законодательства в области бухгалтерского учета (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») уточняющая формулировка готовой продукции, учитывающая специфику организации строительного производства, предлагается нами в следующей редакции готовая строительная продукция - это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи или собственного использования, являющаяся конечным результатом производственного процесса, завершенная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора строительного подряда, требованиям строительных норм, правил и проектно-сметной документации,

Наряду с традиционными группировочными признаками, предложенными нормативными актами и научной литературой, в диссертации аргументировано расширение признакового пространства и проведена систематизация видов материальных запасов по назначению, технологическим признакам и принадлежности организации-производителю строительных работ

На наш взгляд, использование предложенных классификационных признаков в организации синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов позволит более полно учитывать строительно-технические свойства материальных ресурсов в технико-экономическом и складском учете, а также исключит ошибки в методике учета материалов, полученных на давальческой основе

2. Оценка состояния бухгалтерского учета материально-производственных запасов в строительных организациях и обоснование необходимости его совершенствования

В результате исследования выявлены особенности строительного производства и определен механизм их влияния на организацию и методику учета материально-производственных запасов (табл 1)

С учетом особенностей организации строительного производства нами предпринята попытка критического осмысления существующей системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов в строительных организациях с целью определения и научного обоснования возможных путей ее совершенствования

В диссертации рассмотрены особенности учета материально-производственных ресурсов, полученных от субъектов инвестиционной деятельности на давальческой основе, а также предложена методика учета такого рода материальных запасов, предоставленных производителю работ в счет инвестиций под строительство объекта.

Операции с материально-производственными запасами, полученными на давальческой основе, носят специфический характер, влияющий на методику учета и контроля их движения и налогообложения, вследствие чего требуют определенного документального обособления от операций традиционного приобретения материальных ресурсов за плату у внешних контрагентов В связи с тем, что унифицированные формы первичной учетной документации для оформления такого рода операций нормативно не регламентированы, нами были предложены макеты первичных документов на оприходование материальных ресурсов, полученных на переработку {Акт (накладная) приема-передачи давальческих материалов), и списание израсходованных на такие цели строительных материалов {Акт переработки материалов заказчика при выполнении подрядных работ)

С целью разработки основных направлений совершенствования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в строительных организациях нами проведен анализ существующих проблем и особенностей информационного обеспечения учетного процесса в системе управления строительной организацией

Таблица 1

Влияние отраслевых особенностей на организацию и методику бухгалтерского учета материально-производственных запасов в строительных организациях, выявленное автором исследования

Отраслевые особенности строительного производства Механизм влияния на организацию и методику бухгалтерского учета

Нестационарность строительного производства Вызывает сложности в организации приобъектного складского хозяйства

Единичный и мглкосерийный характер выпускаемой продукции Влечет неоднотипность используемых материальных ресурсов

Высокая мобильность трудовых и технических ресурсов Влияет на трудоемкость организации учета спецодежды, специнструментов и горюче-смазочных материалов

Неподвижность изготовляемой продукции Сопряжена с ростом доли транспортно-заготовительных расходов в себестоимости строительных материалов

Технологическая взаимосвязь и строгая последовательность операций, входящих в процесс строительства Требует организации системы материально-технического снабжения материальными ресурсами объекта строительства в соответствии с проектно-сметной документацией

Неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение месяца Вызывает колебания в интенсивности совершаемых хозяйственных операций по движению материально-производственных запасов и, как следствие, трудоёмкости учетного процесса

Участие многих организаций в производстве строительной продукции Требует особого централизованного контроля за сохранностью и целесообразностью расходования материальных ресурсов всеми участниками строительства в соответствии со сметной документацией

Тесная взаимосвязь с другими отраслями экономики Формирует зависимость от предприятий стройиндусгрии, являющихся основными поставщиками материальных ресурсов

Высокая степень материалоёмкости Увеличивает трудоемкость организации аналитического учёта материально-производственных запасов

Влияние климатических и сезонных условий на процесс изготовления продукции Влечет, как правило, рост себестоимости материально-производственных запасов (особенно в зимнее время)

Конструктивная сложность сооружаемых объектов Вызывает колебания себестоимости используемых материальных ресурсов на разных этапах строительства

Возможность нарушения экологических и природных условий территории, занятой под строительство Сопряжено, как правило, с дополнительными затратами материальных ресурсов на благоустройство прилегающей территории по окончании срока строительства или выполнение требований по организации строительной площадки

Сложность ценообразования Вызывает тесную взаимосвязь с технико-экономическим учетом, осуществляемым сметно-производственными отделами

Различные методы реализации (сдачи) объекта(работ) Требуют обобщения информации о материальных затратах по отдельным этапам выполненных работ

Потребность в экономических, организационных и информационных связях с другими участниками строительства Вызывает необходимость интеграции данных о наличии и движении материально-производственных запасов у всех субъектов строительства в масштабах возводимого объекта

Рассматривая информационную функцию существующей системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов с позиций требований и нужд системы управления, нами выделены следующие ее недостатки (рис. 1)

Рис. 1 Недостатки информационной функции бухгалтерского учета материально-производственных запасов в строительных организациях

Одним из приоритетных направлений в устранении вышеуказанных недостатков нами рассматривается использование современных информационных технологий в организации учетного процесса. При этом в условиях предпроектной подготовки строительной организации к переходу на новую технологию ведения учетного процесса предлагается комплекс мероприятий по приведению системы документального оформления и учета в адекватный современным экономическим реалиям вид

3. Формирование модели документооборота по движению материально-производственных запасов в условиях автоматизированной технологии обработки данных

В части оптимизации существующего в строительных организациях документооборота предлагается два вида графиков статический и динамический В части совершенствования первичного учета движения материально-производственных запасов, помимо ранее разработанных форм первичной учетной документации, рекомендована к практическому использованию форма материального отчета, не регламентированная действующим законодательством Применение такой структуры отчёта о движении материально-производственных запасов в местах их хранения позволит, на наш взгляд, оптимизировать и упростить, одно-

временно, систему отчетности материально-ответственных лиц в строительных организациях Все разработанные формы первичной учетной и сводной документации методически обоснованы, доведены до уровня практического внедрения и применяются в организации учетного процесса исследуемых хозяйствующих субъектов

После успешной реализации мероприятий по подготовке строительной организации к внедрению проекта автоматизации необходимо осуществить выбор программного обеспечения, позволяющего максимально полно реализовать стратегию хозяйствующего субъекта в этом направлении В качестве одного из центральных ориентиров при выборе программных продуктов должна стать оценка возможностей, которые предоставляет автоматизированная система для поддержки самим пользователем соответствия её конфигурации меняющемуся законодательству Автором предложена система критериев выбора программного обеспечения, позволяющих максимально полно учесть специфику деятельности строительных организаций в части учета материально-производственных запасов на этапе приобретения автоматизированной системы

Проведенные исследования подтвердили интенсивность документооборота в строительных организациях весьма высока В связи с этим важно, чтобы модель документооборота, заложенная в конфигурацию автоматизированной системы, не нарушала привычную технологию ведения бухгалтерского учета, при которой хозяйственная операция отражается в учете только после ее совершения и подтверждения этого факта соответствующим документом

Именно такая модель электронного документооборота рассматривает первичный документ как средство формирования записей массива информации о хозяйственных операциях и реализует технологию работы с первичными документами по общепринятой схеме (рис 2)

Рис 2 Технология регистрации данных о совершенной хозяйственной операции по движению материально-производственных запасов по предложенной автором модели документооборота строительной организации

На наш взгляд, при данной технологии соблюдается естественная последовательность работы с документами за счет разделения момен-

тов формирования самого первичного документа и соответствующих ему учётных записей, т.е возникает временной лаг между формированием первичного документа и отражением содержания хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета (рис 3)

Рис 3 Формирование записей массива информации и документа по хозяйственным операциям, связанным с движением материально-производственных запасов, в соответствии с предложенной автором моделью документооборота строительной организации

При этом введенные документы без подтверждения пользователем и формирования бухгалтерских записей на их основе не влияют на обороты и сальдо счетов

Таким образом, применение предложенной модели позволяет поддерживать естественную технологию прохождения первичных документов как формируемых в системе, так и поступающих извне

С нашей точки зрения, в организациях с большим документооборотом, к числу которых относятся и строительные, целесообразно применять программные продукты, поддерживающие предложенный нами подход

На основе критического анализа уровня и степени автоматизации строительного бизнеса в России обоснована перспективность использования автоматизированных систем управления всеми ресурсами (финансовыми, материальными, трудовыми) строительной компании для обеспечения интегрированного функционирования всех структурных единиц хозяйствующего субъекта в едином информационном пространстве

4. Перспективы внедрения международных стандартов финансовой отчетности в строительных организациях в части учёта материально-производственных запасов

В рамках исследования нами оценены перспективы сближения отечественных стандартов учета материально-производственных запасов с международными нормами, а также приведена аргументация необходимости формирования отчетности строительных организаций в соответствии с международными стандартами Основываясь на результатах проведенного исследования, мы рекомендовали поэтапный переход строительных организаций к представлению финансовой информации по международным стандартам финансовой отчетности

Переход на международные стандарты бухгалтерского учета, на наш взгляд, создаст качественно новые экономические условия функционирования строительных организаций как на внутренних, так и на внешних рынках, обеспечит приток инвестиционных ресурсов, чем значительно расширит возможности роста объемов строительного производства

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

1 Пономарева Е В Особенности учета давальческих материалов в строительстве // Сибирская финансовая школа - 2007. - № 3 - 0,75 п л

2 Пономарева Е В Организационно-методические аспекты бухгалтерского учета материально-производственных запасов в строительных организациях // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации - 2007 - № 3 (23) - 0,47 п л

Статьи в научных изданиях

3 Пономарева Е В. Отдельные аспекты нормативного регулирования и бухгалтерского учета инвестиционно-строительной деятельности // Региональная политика развития предпринимательства и промышленности. - Новосибирск Изд-во ИЭОПП СО РАН, 2007 - 0,38 п л

4 Пономарева Е В Совершенствование информационной функции бухгалтерского учета в условиях использования автоматизированной технологии обработки данных // Актуальные проблемы финансов и учета в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях Финансы - учет - аудит - анализ - МСФО Материалы международной научно-практической конференции - Новосибирск. СибУПК, 2007 - 0,29 пл.

5 Пономарева Е В Организация бухгалтерского учета в условиях автоматизированной обработки данных: информационный аспект // Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях Учет - аудит - МСФО Материалы международной научно-практической конференции - Новосибирск Си-6УПК, 2006 - 0,25 п л

6 Пономарева Е.В Особенности автоматизации бухгалтерского учета в организациях потребительской кооперации ретроспективный анализ // Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях Учет - аудит - МСФО Материалы международной научно-практической конференции — Новосибирск Си-6УПК, 2006 - 0,19 п л

7 Пономарева ЕВ Особенности учета материально-производственных запасов в строительстве - Новосибирск СибУПК, 2006. - 4,69 п л

8. Пономарева Е В Выбор стратегии автоматизации учета в организациях потребительской кооперации // Актуальные вопросы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения Материалы научно-практической конференции. - Новосибирск СибУПК, 2004 - 0,35 п л

9. Воронина Н И , Пономарева Е В Автоматизация бухгалтерского учета — Новосибирск СибУПК,2000 —4,25пл (авт - 2,13 пл)

10. Сипко JIА, Пьянкова JIМ., Усачева И Г., Пономарева Е В Организация бухгалтерского учета при автоматизированной форме с использованием интегрированной системы бухгалтерского учета и анализа -Новосибирск СибУПК, 1998 -3,25пл (авт - 0,32пл)

С авторефератом можно ознакомиться на сайте Сибирского университета потребительской кооперации» (http //www.sibupk.nsk.su/New/ 05/dis 2 htm)

Подписано в печать 8 11 2007 Формат 60x84/16 Бумага офсетная Тираж 100 экз Печл 1,25 Уч-издл 1,16 Заказ №590

Типография Сибирского университета потребительской кооперации 630087, Новосибирск, пр К Маркса,26

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Пономарева, Елена Валентиновна

Введение.

1. Теоретические основы бухгалтерского учёта материально-производственных запасов в строительных организациях.

1.1. Экономическая сущность строительства и нормативное регулирование взаимодействия его субъектов.

1.2. Материально-производственные запасы как экономическая категория и их роль в организации строительных работ.

1.3. Влияние отраслевых особенностей строительной деятельности на организацию и методику бухгалтерского учёта материально-производственных запасов.

2. Организационно-методические аспекты бухгалтерского учёта материально-производственных запасов в строительстве.

2.1. Роль бухгалтерского учёта материально-производственных запасов в системе управления строительной организацией.

2.2. Особенности учёта давальческих материалов в строительстве.

2.3. Проблемы и особенности информационного обеспечения системы управления инвестиционно-строительной деятельностью на основе учётной информации.

3. Совершенствование бухгалтерского учёта материально-производственных запасов в строительных организациях.

3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учёта материально-производственных запасов.

3.2. Автоматизация бухгалтерского учёта как направление повышения эффективности учётного процесса.

3.3. Применение международных стандартов финансовой отчётности в строительных организациях.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в строительных организациях"

Актуальность темы исследования. Повышение конкурентоспособности российских предприятий на внутреннем и внешнем рынках, а также оживление деловой активности во всех сферах экономики привели в последние годы к значительному росту спроса на строительную продукцию. Факторами, сдерживающими рост эффективности строительного производства, являются проблемы методики и методологии бухгалтерского учета, системы налогообложения, а также несоответствие учетной практики международно признанным принципам.

Актуальность исследуемых вопросов обусловлена особой значимостью строительной отрасли в экономике любой страны, в том числе и российской, необходимостью глубокого изучения основ и определения системы учета при осуществлении строительства в современных экономических формах взаимоотношений в цепочке «инвестор-заказчик-подрядчик».

Строительство относится к числу наиболее материалоемких отраслей экономики. Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции, в связи с этим учет материально-производственных запасов занимает одно из центральных мест в общей системе бухгалтерского учета в строительстве. В условиях рыночной экономики любая строительная организация стремится получить максимум прибыли при минимальных совокупных затратах. Решение этой проблемы, в контексте всего вышеизложенного, достигается путем экономии, в первую очередь, материальных ресурсов, в том числе за счёт рациональной организации системы бухгалтерского учёта материально-производственных запасов.

Состояние изученности проблемы. Практические и теоретические аспекты организации бухгалтерского учёта в строительных организациях достаточно широко освещены в трудах H.A. Адамова, J1.K. Афанасьевой, А.Ю, Грибкова,

Н.П. Дробышевкого, В.А. Ерофеевой, В.Р. Захарьина, Н.В. Игнатовой, С.А. Принце-вой, Е.В. Секо, П.А. Соколова, С.П. Соколова, М.В. Тимофеевой, В.И. Ткача, С.И. Церпенто, В.Е. Чернышева и др.

Принципы учёта материально-производственных запасов являлись предметом исследований C.B. Банка, С.А. Верещагина, A.A. Ефремовой, Г.Ю. Касьяновой, H.A. Наумовой, В.В. Патрова, Е.А. Прониной, И.В. Самойлова, В.Д. Смирнова и др.

Возможности бухгалтерского учёта с использованием автоматизированной технологии обработки данных в разное время рассматривались H.A. Бортником, И.В. Вороновой, Э.К. Гильде, В.Н. Давыдовым, В.А. Ерофеевой, О.В. Жигаловым, В.Б. Ивашкевичем, A.A. Илюковичем, В.И. Исаковым, К.Э. Калласом, Т.А. Краевой, К.Н. Нарибаевым, Ю.А. Новосёловым, Б.И. Орловым, У. Перри, B.C. Рожновым, P.C. Рашитовым, JI.A. Сипко, Я.В. Соколовым, Э.А. Умновой, М.К. Черняковым, Н.Г. Чумаченко, A.A. Шапошниковым, Е.JI. Шуремовым и др.

Несмотря на имеющиеся научные разработки в области методики бухгалтерского учета материально-производственных запасов, не достаточно полно решены проблемы, связанные с реформированием бухгалтерского учета, использованием современных информационных технологий, международных стандартов учёта и отчетности, совершенствованием нормативного регулирования организации учёта материальных затрат и калькулирования себестоимости продукции в строительстве.

Все это потребовало дальнейшего развития методических и теоретических положений указанной проблемы, обобщения практического опыта, имеющегося в обозначенной области.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обобщение и разработка научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов в строительных организациях с ориентацией на повышение эффективности их деятельности.

Для достижения указанной цели были намечены и решены следующие задачи:

- исследованы и обобщены теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета материально-производственных запасов; выявлены и обобщены отраслевые особенности строительного производства, а также определен механизм их влияния на организацию и методику учета материально-производственных запасов;

- критически оценена действующая методика и практика организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов с позиций современных требований к качеству информации и специфики строительного производства; обоснованы предложения по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов в строительных организациях, ориентированные на использование современных информационных технологий и международных стандартов финансовой отчётности; разработаны и внедрены в практику формы первичной учетной, сводной документации и графики документооборота по учету материально-производственных запасов.

Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты учёта материально-производственных запасов в строительных организациях с использованием автоматизированной технологии ведения учётного процесса.

Объектом исследования выступают учётно-аналитические процессы в строительных организациях.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учёт, статистика», области исследования - п. 1.8 «Бухгалтерский учёт в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных учёных, посвящённые вопросам бухгалтерского учёта материально-производственных запасов, а также возможностям совершенствования учетного процесса в условиях использования современных информационных технологий; нормативно-правовые акты Российской Федерации, международные и российские стандарты по бухгалтерскому учёту, указания и рекомендации министерств и ведомств по вопросам методологии учёта и отчётности; статистическая информация и материалы, полученные автором в результате диагностики состояния учёта и отчетности в строительных организациях; материалы международных и российских научных конференций, семинаров, учебных и справочных пособий, публикаций в зарубежной и российской периодической печати, ресурсы интернет-сайтов.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, перехода от абстрактного к конкретному, сравнения, системного подхода, экономико-статистические методы сбора и обработки информации, что позволило обеспечить необходимую глубину, достоверность результатов исследования и обоснованность выводов. Для обработки исходной информации применялся стандартный пакет программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel» а также автоматизированные системы ведения бухгалтерского учёта: «1С: Предприятие. Версия 8.0», «1С: Подрядчик строительства» и сметного планирования: «Гранд Смета».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- уточнено понятие «материально-производственные запасы», в котором, в отличие от представленного в нормативных документах, учитывается специфика деятельности строительных организаций; предложена авторская трактовка одного из видов материально-производственных запасов - готовой строительной продукции, так как содержание его законодательно не регламентировано;

- предложена классификация материально-производственных запасов, отличающаяся от традиционной, введением таких группировочных признаков, как назначение, вид исходного сырья, способ изготовления, свойства материала, область применения и принадлежность хозяйствующему субъекту, позволяющая организовать оптимальную систему учета, контроля обеспечения и расходования материальных ресурсов, ориентированную на особенности организации строительного производства;

- разработана методика учета материально-производственных запасов при поставке их инвесторами строительства, ориентированная, в отличие от существующих, на действующее нормативное законодательство и специфику взаимоотношений субъектов строительной деятельности; впервые определен и систематизирован механизм влияния особенностей строительного производства на организацию и методику бухгалтерского учёта материально-производственных запасов; проанализированы возможности гармонизации отечественных принципов ведения учёта и формирования отчётности по движению материально-производственных запасов с международными стандартами; предложена методика поэтапного перехода российских строительных организаций к представлению финансовой информации по международным стандартам финансовой отчётности, позволяющая создать качественно новые экономические условия функционирования строительных организаций и обеспечить приток инвестиционных ресурсов в строительную отрасль;

- созданы и апробированы формы первичной учётной и сводной документации для отражения операций по движению материально-производственных запасов, в том числе полученных на давальческой основе, не унифицированные законодательно, что позволит документально обособить такого рода операции от традиционных направлений движения материально-производственных запасов;, рекомендованы и адаптированы к практической деятельности исследуемых хозяйствующих субъектов статический и динамический графики документооборота по учету материально-производственных запасов, позволяющие систематизировать и упорядочить процесс документирования хозяйственных операций, связанных с движением материально-производственных запасов в строительных организациях;

- внесены методические рекомендации по критериям выбора программного обеспечения для автоматизации учетного процесса в части операций по движению материально-производственных запасов и его адаптации к условиям и особенностям деятельности строительных организаций, позволяющие сократить и свети к минимуму затраты времени при переходе на более совершенную технологию обработки данных и оптимизировать финансовые вложения в проект автоматизации учетного процесса.

Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования предлагается использовать в практической деятельности строительных организаций, в системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и экономистов строительных организаций; в учебном процессе в рамках специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Апробация результатов исследования. Предложенные рекомендации по организации бухгалтерского учета в условиях автоматизированной обработки данных нашли практическое применение в ЗАО «Группа - МАиС» г. Новосибирска (акт о внедрении от 12.03.2007 г. № 14), ООО «Строитель» г. Новосибирска (акт о внедрении от 16.04.2007 г. № 48), ООО «Белый Медведь» г. Новосибирска (акт о внедрении от 25.04.2007 г. № 03/17). Материалы исследования используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка о внедрении от 18.06.2007 г. № 17-629/1).

Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных научно-практических конференциях: «Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Учет -аудит - МСФО» (г. Новосибирск, 2006 г.), «Актуальные проблемы финансов и учёта в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Финансы-учёт-аудит-анализ-МСФО» (г. Новосибирск, 2007 г.); на ежегодных научных конференциях Сибирского университета потребительской кооперации.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано десять работ общим объемом 14,87 п.л. (в т.ч. авторские - 9,82 п.л.), из них авторские статьи объемом 1,22 п.л. - в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.

Объём и структура диссертации. Диссертация изложена на 170 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 214 наименований, содержит 5 таблиц, 11 рисунков и 27 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Пономарева, Елена Валентиновна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведённое диссертационное исследование оценки состояния и перспектив развития бухгалтерского учёта материально производственных запасов в строительных организациях позволило сделать следующие выводы:

- по экономическому содержанию строительство представляет систему овеществлённого труда организаций (субъектов инвестиционно-строительной деятельности), обеспечивающих материализацию капитальных вложений, создание новых и модернизацию действующих основных фондов производственного и непроизводственного назначения. При этом обоснована необходимость комплексного подхода в исследовании организационно-методических аспектов бухгалтерского учёта материально-производственных запасов с позиций всех участников инвестиционно-строительной деятельности, что позволило в отличие от существующих методик учёта в более полно раскрыть все нюансы и особенности в организации учёта данной категории имущества;

- строительство относится к числу материалоёмких отраслей экономики, поскольку материальные затраты в себестоимости строительной продукции занимают в среднем около 60%, а в отдельных подотраслях 80% (например, в жилищном строительстве). Обобщение взглядов на экономическую сущность материально-производственных запасов показало, что в большинство авторов придерживаются традиционной формулировки данной дефиниции, представленной в ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». С нашей точки зрения, современное понятие материально-производственных запасов должно быть адаптировано к специфике и отраслевым особенностям инвестиционно-строительного комплекса. В связи с этим нами конкретизировано определение материальнопроизводственных запасов, которые следует рассматривать как имущество (приобретённое, созданное собственными силами, переданное в качестве инвестиций или полученное на давальческой основе), используемое в качестве сырья и материалов при производстве строительной продукции, выполнении строительно-монтажных работ, либо для управленческих нужд организации.

Готовая строительная продукция представляет часть материально-производственных запасов, предназначенную для продажи или собственного использования, являющуюся конечным результатом производственного процесса, завершённая обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора строительного подряда, требованиям строительных норм, правил и про-ектно-сметной документации; наряду с традиционными классификационными признаками, предложенными в нормативных актах и научной литературе, расширено признаковое пространство и проведена систематизация видов материальных запасов по назначению, технологическим признакам и принадлежности организации-производителю строительных работ.

На наш взгляд, использование предложенных классификационных признаков в организации синтетического и аналитического учёта материально-производственных запасов позволит более полно учитывать строительно-технические свойства материальных ресурсов в технико-экономическом и складском учёте, а также поможет исключить ошибки в методике учёта давальческих сырья и материалов.

- выявлены и обобщены особенности строительного производства, а также определен механизм их влияния на организацию и методику учёта материально-производственных запасов.

К числу наиболее существенных из них отнесены: • нестационарность строительного производства;

• неоднотипность выпускаемой продукции;

• высокая мобильность трудовых и технических ресурсов;

• неподвижность изготовляемой продукции;

• технологическая взаимосвязь и строгая последовательность всех операций, входящих в процесс строительства;

• неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение месяца, что значительно затрудняет расчёт численности и профессионально-квалификационного состава рабочих;

• тесная взаимосвязь со всеми другими отраслями хозяйства страны;

• высокая степень материалоёмкости;

• влияние климатических и сезонных условий на процесс изготовления продукции;

• конструктивная сложность сооружаемых объектов;

• возможность нарушения экологических и природных условий территории, занятой под застройкой;

• единичный и мелкосерийный характер выпускаемой продукции;

• сложность ценообразования;

• высокий уровень требований к технологии производства и квалификации персонала;

• различные методы реализации (сдачи) объекта (работ);

• потребность в экономических, организационных и информационных связях с другими участниками строительства;

- с учётом особенностей строительного производства проведён анализ существующей системы бухгалтерского учёта материально-производственных запасов в строительных организациях для определения и научного обоснования возможных путей её совершенствования.

В процессе исследования было выявлено, что операции с материальными ресурсами, полученными на давальческой основе, носят специфический характер, влияющий на методику учёта и контроля их движения и налогообложения, вследствие чего требуют определённого документального обособления от операций традиционного приобретения материально-производственных запасов за плату у внешних контрагентов. В связи с тем, что унифицированные формы первичной учётной документации для отражения такого рода операций нормативно не регламентированы, нами предложены макеты первичных документов на оприходование материальных ресурсов, полученных на переработку (Акт (накладная) приёма-передачи давальческих материалов), и списание строительных материалов, израсходованных на таких цели (Акт переработки материалов заказчика при выполнении подрядных работ). Кроме того, представлена методика учёта материально-производственных запасов при поставке их инвесторами строительства, которая, в отличие от существующих, носит комплексный характер и раскрывает порядок учёта материальных ресурсов с позиций всех участников инвестиционно-строительной деятельности и требований современного нормативного законодательства в области бухгалтерского учёта и налогообложения;

- с целью выявления основных направлений совершенствования бухгалтерского учёта материально-производственных запасов в строительных организациях проведён анализ существующих проблем и особенностей информационного обеспечения системы управления инвестиционно-строительной деятельностью на основе учётной информации.

Рассматривая информационную функцию существующей системы бухгалтерского учёта с позиций требований и нужд системы управления, нами выделены такие её недостатки, как:

• отражение в бухгалтерском учёте только свершившихся событий предопределяет инерционность учётной информации и ретроспективный характер принимаемых на основе её решений, не соответствующих потребности повседневного управления хозяйственной деятельностью;

• периодичность получения результатной информации в бухгалтерском учёте ориентирована, в основном, на сравнительно длительный отчётный период (месяц, квартал, год), что приводит к неоперативности учётной информации и её непригодности для принятия управленческих решений в текущей хозяйственной деятельностью строительных организаций;

• применяемый в бухгалтерском учёте принцип фильтрации данных об экономических событиях (возможность выразить соответствующее событие в стоимостном измерителе) приводит к недостаточной полноте и многоаспектности учётной информации и не отвечает информационным потребностям управления;

• форма представления информации потребителям, традиционно применяемая в бухгалтерском учёте, ориентирована на удовлетворение потребностей внешних органов управления и бухгалтерии хозяйствующего субъекта. Для использования учётной информации в текущем управлении хозяйствующим субъектом такая форма представления её потребителям неудобна.

Использование современных информационных технологий в организации учётного процесса должно помочь устранить указанные недостатки. Для перехода на новую технологию ведения учётного процесса автором предлагается комплекс мероприятий по приведению системы документального оформления и учёта в адекватный современным экономическим реалиям вид.

С целью оптимизации существующего документооборота предлагаются два вида графиков: статический и динамический. В части совершенствования первичного учёта движения материально-производственных запасов, помимо ранее разработанных автором форм первичной учётной документации, рекомендована к практическому использованию форма материального отчёта, не регламентированная действующим законодательством.

Применение предлагаемой структуры отчёта о движении материально-производственных запасов в местах их хранения позволит, на наш взгляд, оптимизировать и, одновременно, упростить систему отчётности материально-ответственных лиц в строительных организациях. Все разработанные автором формы первичной учётной и сводной документации методически обоснованы, доведены до уровня практического внедрения и применяются в организации учётного процесса исследуемых экономических субъектов;

- предложена система критериев выбора программного обеспечения, позволяющих максимально полно учесть специфику деятельности строительных организаций в части учёта материально-производственных запасов на этапе приобретения автоматизированной системы. В качестве одного из центральных ориентиров при выборе программных продуктов должна стать оценка возможностей, которые предоставляет автоматизированная система для поддержки самим пользователем соответствия её конфигурации меняющемуся законодательству. На основе анализа уровня и степени автоматизации строительного бизнеса в России обоснована перспективность использования автоматизированных систем управления всеми ресурсами (финансовыми, материальными, трудовыми) строительной компании, обеспечивающих интегрированное функционирование всех структурных единиц экономического субъекта в едином информационном пространстве;

- оценены перспективы сближения отечественных стандартов учёта материально-производственных запасов с международными нормами, а также доказана перспективность формирования отчётности строительных организаций в соответствии с международными стандартами. В качестве практических рекомендаций по реализации данного направления, как одного из приоритетных в совершенствовании бухгалтерского учёта в строительных организациях в целом и материально-производственных запасов, в частности, предложена схема поэтапного перехода к представлению финансовой информации по МСФО, в том числе и в части учёта запасов.

Переход на международные стандарты бухгалтерского учёта, на наш взгляд, создаст качественно новые экономические условия функционирования строительных организаций, как на внутренних, так и на внешних рынках, позволит обеспечить приток инвестиционных ресурсов, чем значительно расширит возможности роста объёмов строительного производства.