Применение международных стандартов финансовой отчетности в российских строительных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Применение международных стандартов финансовой отчетности в российских строительных организациях"

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Направахрукописи

Помазанова Майя Анатольевна

Применение международных стандартов финансовой отчетности в российских строительных

организациях

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург - 2004

Работа выполнена в Санкт-Петербургском государственном инженерно-экономическом университете

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Наталия Александровна Каморджанова

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Александр Дмитриевич Ларионов

кандидат экономических наук, доцент Ирина Алексеевна Смирнова

Ведущая организация Санкт-Петербургский государственный горный

институт им. ГЗ. Плеханова (технический университет)

Защита состоится «УД » — 2004 г. в ¡йСчасов на заседании

диссертационного совета Д.212.232.36 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора экономических наук при Санкт-Петербургском государственном университете по адресу: 191123, Санкт-Петербург, ул. Чайковского, д.62, экономический факультет СПбГУ, ауд. ^ГТ

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке им. АМ. Горького Санкт-Петербургского государственного университета.

Автореферат разослан « ^ » И-к^ё^Л—- 2004 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета д.э.н., профессор

В.В. Ковалев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. В настоящее время огромное значение имеет реализация Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, а также Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Необходимость реформирования бухгалтерского учета в России была вызвана расширением взаимоотношений с субъектами мирового рынка, проникновением западного опыта ведения бизнеса, вложения иностранного капитала в российские организации. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с МСФО подразумевает эффективное осуществление перехода экономики России к устойчивому развитию, предполагающему оптимальное использование потенциала различных отраслей экономики страны. Следовательно, вопросы применения МСФО в отраслях экономики страны требуют рассмотрения. Среди отраслей хозяйства страны особое место занимает строительное производство. От эффективности функционирования строительного комплекса во многом зависят темпы развития и конкурентоспособность экономики. В этих целях в диссертационной работе рассмотрен порядок применения международных стандартов финансовой отчетности российскими строительными компаниями.

Степень изученности проблемы. Проблемам применения международных стандартов финансовой отчетности посвящено множество работ, основанных на изучении отечественного, а также зарубежного опыта внедрения и последующего применения МСФО таких авторов, как ВВ. Ковалев, ЕА. Мизяковский, СА Николаева» В.Ф. Палий, ВВ. Патров, AX. Радуцкий, ЯЛ. Соколов, СЛ. Стуков, JL3. Шнейдман, David Alexander, David Cairns, Christopher Nobes, Hennie van Greuning, Marius Коеп и Pat Sucher.

Однако в их работах недостаточное внимание уделено применению МСФО в строительстве. Следует отметить, что в современных условиях вопросы использования МСФО в строительных организациях, возникающие в процессе перехода- российских строительных предприятий да МСФО, требуют особого рассмотрения.

Цель и задачи исследования. Цель исследования — разработать предложения по внедрению МСФО в бухгалтерский учет российских

РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ 1 БИБЛИОТЕКА I СПетср^ург 09 Ю0< '

Сформулированная цель определила необходимость выявления, постановки и решения следующих задач:

- анализ применения принципов международного учета в системе бухгалтерского учета (строительство),

- исследование особенностей системы бухгалтерского учета в российских строительных организациях;

- сравнительный анализ бухгалтерского учета основных хозяйственных операций в строительных организациях по российским и международным стандартам;

- формирование методики внедрения международных стандартов финансовой отчетности в бухгалтерский учет строительных организаций России.

Предмет и объект исследования. Объектом исследования являются международные стандарты финансовой отчетности и возможности их адаптации к условиям, сложившимся в строительных организациях России. Предметом исследования являются доходы и расходы российских строительных организаций согласно международным стандартам финансовой отчетности.

Методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента, налогообложения, экономики и юриспруденции. В работе также исследованы методологические материалы и нормативные документы по гражданскому, налоговому и бухгалтерскому праву, регламентирующие принципиальные основы ведения бухгалтерского учета в России и мировой практике, а также изучены труды отечественных и зарубежных авторов по исследуемым вопросам теории и практики применения МСФО. В ходе написания диссертационной работы использовались методы статистико-экономического анализа, сравнительного анализа, моделирования, группировки и др.

Научная новизна исследования заключается в формировании методики перехода бухгалтерского учета в строительных организациях в России на международные стандарты финансовой отчетности.

Диссертационная работа является одним из первых исследований применения МСФО в российских строительных организациях. В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- проанализированы принципы международных стандартов финансовой отчетности с позиции их применения в российских строительных организациях;

- проведен критический анализ процесса реформирования системы бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: показана необходимость и раскрыты основные причины, препятствующие реализации новых подходов к организации учета и раскрытию информации;

- определены основные отличия российских положений по бухгалтерскому учету от международных стандартов финансовой отчетности, касающиеся деятельности строительных организаций;

- разработан методический подход к признанию доходов и расходов российских строительных организаций по договору подряда согласно международным стандартам финансовой отчетности;

Теоретическая и практическая значимость исследования. В диссертационной работе раскрываются подходы к решению наиболее сложных теоретических и практических вопросов перехода российских строительных предприятий на МСФО. Результаты исследования могут служить практическим руководством российским строительным организациям, которые ведут бухгалтерский учет по международным стандартам финансовой отчетности. На основе изложенного материала возможна разработка и внесение изменений в учебные программы экономических вузов. Диссертационный материал может быть использован при подготовке новой учебной и методической литературы для повышения уровня знаний и квалификации обучающихся специалистов по МСФО.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования излагались на научно-практических конференциях Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета, Ленинградского государственного областного университета им. А.С. Пушкина, отдельные разделы исследования использовались в процессе преподавания различных бухгалтерских дисциплин, создания деловых игр на кафедре бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета, а также на заседаниях Молодежного академического общества'«Международный бухгалтерский учет» Международной академии наук высшей школы (Санкт-Петербург). Целесообразность внедрения материалов

диссертационного исследования в практическую деятельность российских предприятий в связи с их переходом на МСФО была отмечена участниками II форума бухгалтеров и аудиторов Вологодской области, организованного Правительством Вологодской области совместно с Вологодским территориальным институтом профессиональных бухгалтеров России. Параграфы 1.1» 2.3, 3.1 диссертационного исследования легли в основу международного курса, посвященного особенностям организации бухгалтерского учета в России, который был представлен и высоко оценен преподавателями и студентами университета технологий «А» (г. Лилль, Франция). Материалы диссертации представлены в отдельных разделах международного курса «Дистанционное обучение по бухгалтерскому учету», который изучали финские студенты Северо-Карельского Политехнического университета (г. Йонсоу, Финляндия) в рамках дисциплины по международному бухгалтерскому учету.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 15 научных работ общим объемом 4,95 пл. в сборниках научных трудов Санкт-Петербургского государственного университета (получен диплом Ш степени), Санкт-Петербургского -государственного инженерно-экономического университета, Ленинградского государственного областного университета им. А.С. Пушкина и др.

Структура исследования. Диссертационная работа включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, оценивается степень ее разработанности, формулируются цели и задачи исследования, его теоретическая и, практическая значимость.

Первая глава «Анализ системы международных стандартов финансовой отчетности» раскрывает роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в системе бухгалтерского учета. Проведен анализ применения принципов международного учета в российской системе бухгалтерского учета и отчетности. Рассмотрены основные направления реформирования российской системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, проанализированы проблемы и перспективы применения МСФО российскими предприятиями.

Во второй главе «Организация бухгалтерского учета в строительных организациях по российским и международным стандартам» исследованы особенности

системы бухгалтерского учета в строительных организациях в России. Проведен сравнительный анализ организации бухгалтерского учета в международной в российской практике учета в строительных организациях.

В третьей главе «Применение международных стандартов финансовой отчетности в строительных организациях» приведены результаты исследования бухгалтерского учета основных хозяйственных операций в строительных организациях по МСФО и российским бухгалтерским стандартам, глава содержит предложения по внедрению МСФО в бухгалтерский учет российских строительных организаций.

В заключении сформулированы основные выводы по результатам исследования.

В приложении приведены дополнительные иллюстративные материалы по теме диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из условий, которые открывают российским предприятиям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Международные стандарты финансовой отчетности носят в основном рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Принципиальной основой перехода на международные стандарты является признание общих Принципов составления финансовой отчетности. В соответствии с ними цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация необходима широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Основные правила ведения бухгалтерского учета в России изложены в Федеральном законе от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, ПБУ 1/98 "Учетная политика организации'1 от 09.12.98 г. №60н, ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" от 06.07.99 г. №43н н в других нормативных документах.

Проведя сопоставление основных положений, определенных в МСФО с законодательными нормами и стандартами, действующими в РФ, можно сделать вывод, что определение основополагающих принципов и требований, предъявляемых к информации, представляемой в финансовых отчетах в системе МСФО и в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, в целом совпадают. Совпадают также и определения этих допущений и требований. Однако в зарубежной практике они последовательно выполняются, а в российской практике часто не выполняются или выполняются непоследовательно. Причиной этого является то, что следование указанным допущениям и выполнение указанных требований зарубежными компаниями - основной способ достижения цели, поставленной перед финансовой отчетностью: удовлетворение информационных запросов заинтересованных пользователей, особенно, инвесторов. В российской практике, напротив, одним из основных пользователей бухгалтерской отчетности до сих пор являются фискальные органы, навязывающие

предприятиям использование не бухгалтерских методов формирования такой отчетности.

Необходимость реформирования бухгалтерского учета в России была вызвана расширением взаимоотношений с субъектами мирового рынка, появлением новых объектов приложения. предпринимательской деятельности. С начала 90-х годов Министерство финансов Российской Федерации стало проводить мероприятия, направленные на улучшение организации и ведения бухгалтерского учета в стране. Реформа бухгалтерского учета является важнейшей составной частью процесса перестройки предприятий в соответствии с требованиями рыночной экономики и международных интеграционных процессов. В Российской Федерации реализуется комплекс мер по реформированию бухгалтерского учета в соответствии, с потребностями развития'рыночной экономики и с учетом современных подходов, сложившихся в мировой практике.

Основным направлением реформирования российской бухгалтерской системы стало принятие «Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой, отчетности», утвержденной Постановлением Правительства № 283 от 06.03.98г. и разработка Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом- Института профессиональных бухгалтеров от 29.12.97г. Цель реформирования системы бухгалтерского учета -приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. финансовой отчетности.

В России был выбран подход, который является наиболее рациональным способом применения МСФО - "их* адаптация, которая предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями МСФО. Данный способ соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую гармонизацию систем учета и отчетности.

' Рассмотрим причины, препятствующие реализации новых подходов к организации учета и раскрытию информации (см. рис. 1).

Рис. 1. Причины, препятствующие реализации новых подходов к организации учета и

раскрытию информации

Устранение вышеуказанных причин позволит практически полностью привести действующую систему бухгалтерского учета в России в соответствие с принципиальными положениями МСФО при одновременном соблюдении требований российского законодательства и использовании богатейшего опыта отечественной бухгалтерской школы.

В России фактически сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. В этой системе второй уровень документов представляет собой Положения по бухгалтерскому учету (стандарты), которые создаются согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Основной стандарт, который устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство, - ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденный Приказом Минфина РФ от 20.12.1994г. № 167. Настоящее Положение должно применяться с учетом других положений по

бухгалтерскому учету. В международном учете бухгалтерский учет в строительной деятельности регулируется МСФО 11 «Договоры подряда», интерпретации к этому стандарту Постоянного комитета по шггерпретапням отсутствуют.

ПБУ 2/94 регулирует бухгалтерский учет как застройщика, так и подрядчика. МСФО 11 «Договоры подряда» применяется для договоров подряда в бухгалтерском учете подрядчиков, хотя на английском языке этот стандарт называется «Construction contracts», что переводится как «договоры на строительство».

Проведенный сравнительный анализ российского стандарта бухгалтерского учета в строительстве ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» и международного стандарта финансовой отчетности 11 «Договоры подряда» позволяет сделать вывод о том, что во многом основные положения ПБУ 2/94 совпадают с положениями МСФО 11. Существуют, тем не менее, положения, на которые строительные организации должны обратить особое внимание при переходе на международные стандарты финансовой отчетности: учет затрат по каждому договору (контракту) подряда на строительство; оценка вероятной прибыли или убытков по каждому контракту.

Важнейшее место в бухгалтерском учете строительной организации занимают бухгалтерский учет и определение финансового результата по итогам финансово-хозяйственной деятельности. В рыночных условиях основной целью деятельности строительной организации является извлечение прибыли.

Согласно МСФО И «Договоры подряда» «ввиду характера деятельности, предпринимаемой в связи с договорами подряда, дата начала контракта и дата завершения работ по договору подряда обычно указываются в разных отчетных периодах». Следовательно, основным вопросом в учете договоров подряда является распределение доходов и расходов по договору подряда на строительство по отчетным периодам, в которых выполнялись строительные работы. В соответствии с МСФО 11 «Договоры подряда» доходы и расходы, относящиеся к договорам на строительные работы, обычно отражаются по стадии выполнения договора на дату составления баланса. Доходы и расходы должны учитываться в процентном соотношении к объему выполненных договорных работ.

Нами разработан методический подход, определяющий порядок признания доходов и расходов строительной организации по договору подряда согласно МСФО 11 «Договоры подряда» (см. рис. 2).

Рис. 2. Методический подход к признанию доходов и расходов строительной

организации согласно МСФО 11 «Договоры подряда»

Российская строительная организация АРДО, которая ведет бухгалтерский учет по международным стандартам финансовой отчетности, в 2002 году заключила договор подряда на строительство торгового центра на два года. Строительная организация АРДО выступает в роли подрядчика. Работы по договору начались в 2002 году. Строительная организация определяет стадию выполнения договора путем вычисления отношения понесенных по - договору подряда затрат на выполненную на дату составления отчета работу к расчетной величине суммарных, затрат по- договору без учета курсовых разниц' и налога на добавленную стоимость.

Числовой пример признания доходов и расходов- по договору подряда строительной организации АРДО согласно МСФО И «Договоры подряда» в соответствии с разработанным методическим подходом был исследован и представлен в диссертационной работе.

В системе бухгалтерского учета в строительстве учет материально-производственных запасов - один из основных участков учета. Ввиду того, что строительство является одной из наиболее материалоемких отраслей экономики, достижение минимизации затрат по* приобретению материально-производственных запасов и управлению ими является приоритетной задачей большинства строительных организаций. В диссертационной работе проведен сравнительный анализ учета материально-производственных запасов согласно МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.

Сформулируем основные предложения по внедрению международных стандартов финансовой отчетности в практику бухгалтерского учета строительных организаций в России:

1. При составлении финансовой отчетности по МСФО организации ведут параллельно два вида учета (конверсия) или трансформируют финансовую отчетность, составленную по российским бухгалтерским стандартам в международные стандарты финансовой отчетности. Необходимо учитывать различия в интересах и решениях пользователей к финансовой отчетности строительной организации, составленной по МСФО. Рекомендуем переход строительной

организации к представлению финансовой информации по международным стандартам' финансовой отчетности осуществлять в пять этапов: I этап: необходимость перехода на МСФО—^П этап: выработка стратегических подходов—Ш этап: выбор метода перехода —► IV этап: разработка и внедрение плана —► V этап: обратная связь.

2. Определять доход в зависимости от объема выполненных работ путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на отчетную дату. Данями метод называется методом «процента выполнения».

Например, российская строительная организация АРДО заключила договор подряда на строительство магазина, договорная цена контракта 240 000 тыс. руб., сметная себестоимость 200 000 тыс. руб. Произведенные и признанные затраты по выполненным работам на отчетную дату составили 78 000 тыс. руб. Следовательно, процент выполнения работ составляет: (78 000/200 000) х!00% = 39%

Т.е. степень завершенности строительных работ по данному договору составляет 39 % - доля фактических затрат в предполагаемых общих затратах по договору1 строительных работ.

Определив степень завершенности строительных работ по договору, можно рассчитать сумму дохода по выполненным работам на основании общего дохода по договору:

признанные расходы отчетного периода'

общий доход по X договору

общие затраты по договору

Где,

общие затраты по договору • затраты текущего и предшествующих периодов плюс предстоящие предполагаемые затраты до полного завершения договора с учетом внесенных поправок;

общий доход по договору корректируется на сумму, которая согласно МСФО 11 «Договоры подряда» увеличивает или уменьшает величину общего дохода по договору.

Следовательно, строительная организация АРДО признает доход в отчетном периоде на сумму: (78 000 / 200 000) х 240 000 = 93 600 тыс. руб.

__признанный

— доход отчетного

периода ,••

Представленная формула используется для расчета признанного дохода отчетного периода (начисленного дохода) строительной организации с учетом корректировок первоначально рассчитанных величин общего дохода и общих затрат на величину отклонений, претензий и требований сторон, которые могут возникнуть в процессе выполнения строительных работ.

3. Для признания расходов по договору подряда строительных работ необходимо надежно оценить финансовый результат по выполненным работам за отчетный период. Согласно МСФО 11 существуют следующие ситуации, влияющие на оценку результатов деятельности строительной организации, представленные на рис. 3.

Высокая надежность.

оценки. результатов •

Существует вероятность тог», что экономические выгод ы по договору подрала

на строительство будут получены, а финансовый результат может был, надежно измерен. Отсутствуют события, которые могут

препятствовать надежной оценке результатов

Наличие событий, снижающих надежность: оценки результатов

Существуют события, которые могут препятствовать надежной оценхе результатов юга повлечь за собой

Си и

невозможность возмещения произведенных за отчетный период расходов по договору

подряда на строительство -

Неопределенность получения дохода, включенного в отчет о прибылях и убытках

В случае, если после отчетной даты. произошли с обьггая, которые повлекли за собой неопределенность в получении дохода от выполнения строительных работ, то включенный доход признается в качестве расхода

Вероятность превышения.> общих расходов над общими доход ами по -договору

Если может возникнуть вероятность того, что общая сумма расходов по договору превысит общую сумму доходов, ожидаемое -превышение отражают сразу же в качестве расхода строительной органишдаи

Рис. 3. Ситуации, влияющие на оценку результатов деятельности строительной

организации

В первой ситуации, при определении финансового результата деятельности строительной организации используется вышеуказанный метод «процента выполнения». В соответствии с МСФО 11 «Договоры подряда» расходы отчетного периода по договору строительных работ четко идентифицируются и надежно измеряются.

Во второй ситуации, если существуют события, снижающие надежность оценки результатов деятельности строительной организации, необходимо доходы признавать только в той степени, в какой понесенные затраты по договору будут возмещены. В случае, если возмещение затрат маловероятно, они должны признаваться в качестве прочих расходов в период их возникновения. В условиях неопределенности, которые препятствуют надежной оценке результата по договору, доходы и расходы также должны признаваться по методу «процента выполнения».

В третьей ситуации, если присутствует неопределенность получения дохода, уже включенного в отчет о прибылях и убытках, вероятность погашения которого уже не существует, доход признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы дохода по договору, чтобы не исказить финансовые результаты. Это связано и с тем, что исправление записей на счетах бухгалтерского учета методом «красное сторно» отсутствует в- международных стандартах финансовой отчетности.

В четвертой ситуации, если существует вероятность того, что общая сумма расходов превысит общую сумму доходов по договору строительных работ, то ожидаемое превышение должно немедленно признаваться расходом. Эта разница будет предполагаемым убытком строительной организации.

4. Для обобщения предложений исследования в научной работе рассмотрен пример формирования финансового результата по итогам выполнения строительных работ российской строительной организацией АРДО.

Основные результаты диссертационного исследования:

1. При составлении финансовой отчетности по международным стандартам организации могут вести параллельно два вида учета (конверсия) или, что значительно чаще, трансформировать финансовую отчетность, составленную по российским

бухгалтерским стандартам, в МСФО. Выработаны критерии выбора перехода российской строительной организации ва международные стандарты финансовой отчетности.

2. На основании проведенного анализа распределения доходов и расходов предложено проводить оценку вероятной прибыли или убытков по каждому конкретному договору строительным организациям при переходе на международные стандарты финансовой отчетности.

3. Разработан методический подход, определяющий порядок признания доходов и расходов строительной. организации по • договору подряда согласно международному стандарту финансовой отчетности 11 «Договоры подряда».

4. Выявлены ситуации, влияющие на оценку результатов. деятельности строительной организации, т.к. для признания расходов > по - договору подряда строительных работ необходимо надежно оценить финансовый результат по выполненным работам за отчетный период.

5. Разработан итоговый пример формирования финансового результата по итогам выполнения работ строительной организации согласно международным стандартам финансовой отчетности.

СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Елгина МА. Анализ составления бухгалтерской отчетности отечественных и зарубежных предприятий. // Теория и практика финансов и банковского дела: СПб: СПбГИЭУ, 2000- 0,1 пл.

2. Елгина МА. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. // Предпринимательство и реформы в России: Сборник тезисов СПбГУ.- СПб., 2001 -0,1 пл.

3. Елгина , МА. Международные стандарты финансовой отчетности. // Материалы работы Шестой международной конференции молодых ученых-экономистов «Предпринимательство и реформы в России»: СПб., 2001. - 0,1 пл.

4. Елгина МА. Особенности формирования бухгалтерской отчетности в России и за рубежом. // Актуальные проблемы финансов и банковского дела: СПб: СПбГИЭУ, 2001-0,2 пл.

5. Елгина М. Опыт- дистанционного обучения бухгалтерскому учету иностранных студентов. // V Царскосельские чтения: ЛГОУ, 2001 -0,2 пл.

6. .Елгина МА. Особенности формирования международного плана счетов бухгалтерского учета. // VI Царскосельские чтения: ЛГОУ, 2002 - 0,2 пл.

7. Елгина МА, Карташова И.В. Дистанционное обучение бухгалтерскому учету иностранных студентов. // Материалы ГХ Международной научно-методической конференции. СПб.: СП6ТТУ - 2002 - 0,1 пл. (авт. 0,05 пл.)

8. Каморджанова НА., Елгина МА. Состояние и развитие стандартов бухгалтерского учета в России // ISSN 1392-2785 INUNERINE EKONOMIKA 2001. Nr. 4 (24) - DMFORMAC6IJA Kaunas University of Technology - Lithuania - 2001 - 0,4 пл. (авт. 0Д)

9. Каморджанова НА., Елгина МА., Сальникова Е.В. Основы континентального (европейского) бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - СПб.: СПбГИЭУ, 2002. - 9 пл. (авт. 3 пл.)

10. Помазавова МА, Сальникова Е.В. Формирование международных стандартов финансовой отчетности для различных отраслей экономики. // Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей. ИНЖЭКОН-2003. СПбГИЭУ. -СПб., 2003. - 0,2 пл. (авт. 0,1)

11. Elguina MA International chart of accounts in accounting. // Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей: СПб: СП6ТИЭА, 2000 - 0,1 пл.

12. Kamordzhanova N., Elguina M. Experience of the Cases' Use of the International Accounting in Russian Higher Schools. // Bridging the Information and Knowledge Societies Proceedings 2-6 July 2000 International Simulation and Gaming Association 31 Annual Conference Tartu, Estonia - 2001 - 0,6 пл. (авт. 0,3 пл.)

13. Kamordzhanova N., Elguina M. State and Development ofthe accounting standards in Russia. // Ekonomika ir vadyba - Lithuania - 2001 - 0,4 пл. (авт. 0,2 пл.)

14. Kamordzhanova N., Elguina M. Transition of Russia to the International Accounting Standards. // ISSN 1392-2785 INZINERINE EKONOMIKA. 2002. Nr. 5 (31) -0,4 п х (авт. 0,2 пл.)

15. Pomazanova M, Salnikova E. International Accounting Standards in economic sectors // Economics and Management - 2003, Kaunas University of Technology, Lithuania, 2003 - 0,2 пл. (авт. 0,1 пл.)

Подписано в печать 07.04.2004. Формат 60x84 '/|в. Печать ризографическая. Заказ № 436. Объем 1,05 п.л. Тираж 100 экз.

Издательский центр экономического факультета СПбГУ 191123, С.-Петербург, ул. Чайковского, 62.

да-73 29

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Помазанова, Майя Анатольевна

Введение.

Глава 1. Анализ системы международных стандартов финансовой отчетности.

1.1. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в системе бухгалтерского учета.

1.2. Анализ применения принципов международного учета в российской системе бухгалтерского учета и отчетности.

1.3. Основные направления реформирования российской системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета в строительных организациях по российским и международным стандартам.

2.1. Исследование особенностей системы бухгалтерского учета в строительных организациях в России.

2.2. Анализ организации бухгалтерского учета в российской и международной практике учета в строительных организациях.

Глава 3. Применение международных стандартов финансовой отчетности в строительных организациях.

3.1. Бухгалтерский учет основных хозяйственных операций в строительных организациях по международным стандартам финансовой отчетности и российским бухгалтерским стандартам.

3.1.1. Формирование финансового результата по международным стандартам финансовой отчетности и российским стандартам бухгалтерского учета.

3.1.2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в международном и российском бухгалтерском учете.

3.2. Предложения по внедрению международных стандартов финансовой отчетности в бухгалтерский учет российских строительных организаций.

3.2.1. Перевод финансовой отчетности строительной организации на международные стандарты финансовой отчетности.

3.2.2. Определение дохода в зависимости от объема выполненных работ.

3.2.3. Признание расходов строительной организацией.

3.2.4. Формирование финансового результата по итогам выполнения работ строительной организацией по договору.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Применение международных стандартов финансовой отчетности в российских строительных организациях"

На современном этапе огромное значение имеет реализация Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России [7], а также Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) [15]. Необходимость реформирования бухгалтерского учета в России была вызвана расширением взаимоотношений с субъектами мирового рынка, появлением новых объектов предпринимательской деятельности и вложениями иностранного капитала в российские организации.

Экономическая интеграция обусловливает необходимость в едином понимании и представлении финансовой информации, одним из основных источников которой является бухгалтерский учет и отчетность. Предоставляемая бухгалтерами информация дает возможность эффективно функционировать всем участникам рынка.

Формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из условий, которые открывают российским предприятиям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Одной из причин недостатка притока инвестиций в Россию является отсутствие достоверной информации об истинном финансовом положении и финансовых результатах организаций. Выход на крупнейшие фондовые биржи для российских компаний возможен лишь при условии признания ими международных стандартов финансовой отчетности. Сегодня особенно важно эффективное осуществление перехода экономики России к устойчивому развитию, предполагающему оптимальное использование потенциала различных отраслей экономики страны, что связано с реформированием бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Среди отраслей хозяйства страны особое место занимает строительное ^ производство. Строительство является ведущей отраслью экономики России, где решаются важные задачи структурной перестройки материальной базы всего производственного потенциала страны и развития непроизводственной сферы. От эффективности функционирования строительного комплекса во It- многом зависят темпы развития и конкурентоспособность отечественной экономики.

Существенные изменения условий хозяйствования строительных организаций, обусловленные ориентацией экономики на рыночные отношения, требуют решения ряда задач, что позволит обеспечить условия для эффективного функционирования строительных организаций на международном уровне. Так, в результате перехода на международные стандарты финансовой отчетности российские строительные организации ^ станут равноправными партнерами на внешнем рынке строительных работ и будут полностью использовать возможности, которые предлагаются международными рынками капитала.

Используя международные стандарты финансовой отчетности, крупные строительные организации улучшают свой имидж посредством проведения политики информационной открытости финансовой отчетности по отношению к заинтересованным лицам, что, безусловно, повышает доверие к ним. Подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО становится практической необходимостью и условием доверия к строительной ^ организации со стороны инвесторов и кредиторов, поставщиков и заказчиков.

Порядок применения международных стандартов финансовой отчетности российскими строительными компаниями будет рассмотрен в диссертации.

Вопросам исследования системы международных стандартов финансовой отчетности посвящено много публикаций, в частности, таких авторов как А.С. Бакаев, А.П. Бархатов, П.С. Безруких, Д.Л. Волков, Н.А. Каморджанова, В.В. Ковалев, Л.С. Коваль, В.Ф. Палий, Д.А. Панков, А.Г. Радуцкий, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов, В.А. Терехова, David Alexander, David Cairns, Christopher Nobes.

Проблемам применения международных стандартов финансовой It- отчетности в России посвящено множество работ, основанных на изучении отечественного, а также зарубежного опыта внедрения и последующего применения МСФО, в первую очередь таких авторов, как А.С. Бакаев, П.С.

Безруких, В.Г. Гетьман, Т.Ю. Дружиловская, В.Я. Кожинов, Т.Н. Малькова, Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, О.М. Островский, В.Ф. Палий, А.Г. Радуцкий, С.А. Стуков, JI.3. Шнейдман, David Alexander, David Cairns, Christopher Nobes, Hennie van Greuning, Marius Koen, Pat Sucher и др. Однако в этих работах недостаточное внимание уделено вопросам применения МСФО в различных отраслях экономики, например, в строительстве. Следует отметить, что в современных условиях вопросы применения МСФО в отраслях экономики страны, возникающие в процессе перехода российских предприятий на МСФО, требуют особого рассмотрения. ^ Отдельные вопросы применения международных стандартов финансовой отчетности в строительных организациях в России рассматриваются такими авторами как Н.А. Адамов, Д.Л. Волков, Н.А. Каморджанова, С.А. Николаева, О.В. Рожнова, а также Hennie van Greuning и Marius Koen.

Цель и задачи исследования. Цель исследования - разработать предложения по внедрению МСФО в бухгалтерский учет российских строительных организаций. Сформулированная цель определила необходимость выявления, постановки и решения следующих задач:

- анализ применения принципов международного учета в системе ф* бухгалтерского учета (строительство);

- исследование особенностей системы бухгалтерского учета в российских строительных организациях;

- сравнительный анализ бухгалтерского учета основных хозяйственных операций в строительных организациях по российским и международным стандартам;

- формирование методики внедрения международных стандартов финансовой отчетности в бухгалтерский учет строительных организаций России.

Предмет исследования. Предметом исследования являются доходы и расходы российских строительных организаций согласно международным стандартам финансовой отчетности.

Объект исследования. Объектом исследования являются международные стандарты финансовой отчетности и возможности их адаптации к условиям, сложившимся в строительных организациях России.

Методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента, налогообложения, экономики и юриспруденции. В работе также исследованы методологические материалы и нормативные документы по гражданскому, налоговому и бухгалтерскому праву, регламентирующие принципиальные основы ведения бухгалтерского учета в России и мировой практике, а также изучены труды отечественных и зарубежных авторов по исследуемым вопросам теории и практики применения МСФО. В ходе написания диссертационной работы использовались методы статистико-экономического анализа, сравнительного анализа, моделирования, группировки и др.

Научная новизна диссертационной работы заключается в формировании методики перехода бухгалтерского учета в строительных организациях России на международные стандарты финансовой отчетности.

Диссертационная работа является одним из первых исследований применения МСФО в российских строительных организациях. В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- проанализированы принципы международных стандартов финансовой отчетности с позиции их применения в российских строительных организациях;

- проведен критический анализ процесса реформирования системы бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: показана необходимость и раскрыты основные причины, препятствующие реализации новых подходов к организации учета и раскрытию информации;

- определены основные отличия российских положений по бухгалтерскому учету от международных стандартов финансовой отчетности, касающиеся деятельности строительных организаций;

- разработан методический подход к признанию доходов и расходов российских строительных организаций по договору подряда согласно международным стандартам финансовой отчетности;

Теоретическая и практическая значимость исследования. В диссертационной работе раскрываются подходы к решению наиболее сложных теоретических и практических вопросов перехода российских строительных предприятий на МСФО. Результаты исследования могут служить практическим руководством российским строительным организациям, которые ведут бухгалтерский учет на основе МСФО. На основе изложенного материала возможна разработка и внесение изменений в учебные программы в экономических вузах. Изложенный материал может быть использован при подготовке новой учебной и методической литературы для повышения уровня знаний и квалификации обучающихся специалистов по МСФО.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования излагались на научно-практических конференциях Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета, Ленинградского государственного областного университета им. А.С. Пушкина, отдельные разделы исследования использовались в процессе преподавания различных бухгалтерских дисциплин, создания деловых игр на кафедре бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета, а также на заседаниях Молодежного академического общества «Международный бухгалтерский учет» Международной академии наук высшей школы (Санкт-Петербург). Целесообразность внедрения материалов диссертационного исследования в практическую деятельность российских предприятий в связи с их переходом на МСФО была отмечена участниками II форума бухгалтеров и аудиторов Вологодской области, организованного Правительством Вологодской области совместно с Вологодским территориальным институтом профессиональных бухгалтеров России. Параграфы 1.1, 2.3, 3.1 диссертационного исследования легли в основу международного курса, посвященного особенностям организации бухгалтерского учета в России, который был представлен и высоко оценен преподавателями и студентами университета технологий «А» (г. Лилль, Франция). Материалы диссертации представлены в отдельных разделах международного курса «Дистанционное обучение по бухгалтерскому учету», который изучали финские студенты Северо-Карельского Политехнического университета (г. Ионсоу, Финляндия) в рамках дисциплины по международному бухгалтерскому учету. По теме диссертации автором опубликовано пятнадцать работ (из них пять в соавторстве) в сборниках научных трудов Санкт-Петербургского государственного университета (получен диплом III степени, Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета, Ленинградского государственного областного университета им. А.С. Пушкина и др.

Структура работы определена целью и задачами исследования. Диссертация включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Помазанова, Майя Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Международные стандарты финансовой отчетности внесли большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности во всем мире. Применение МСФО повышает прозрачность финансовой информации об участниках рынка и способствует объединению экономик разных стран.

В настоящее время при составлении финансовой отчетности по международным стандартам организации могут вести параллельно два вида учета (конверсия) или, что значительно чаще, трансформировать финансовую отчетность, составленную по российским бухгалтерским стандартам, в МСФО. В ходе исследования выработаны критерии выбора перехода российской строительной организации на международные стандарты финансовой отчетности. При выборе метода перехода на международные стандарты финансовой отчетности руководству строительной организации следует помнить, что предлагаемая методика перехода организации к представлению финансовой информации по МСФО должна быть проанализирована и переработана по необходимости в зависимости от уровня знаний и опыта работы сотрудников, которые проводят трансформацию или конверсию.

В случае трансформации финансовой отчетности, ведения параллельного учета строительные организации столкнутся с рядом сложных вопросов формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО. В диссертационной работе рассмотрены основные вопросы для устранения неясностей при формировании финансовой отчетности строительной организации на основе международных стандартов финансовой отчетности.

Научная проработка применения международных стандартов финансовой отчетности российскими строительными организациями, а также усилия со стороны государства по внедрению МСФО в России могут способствовать улучшению положения строительных организаций и, как следствие, российской экономики в целом.

В России фактически сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. В этой системе второй уровень документов представляет собой Положения по бухгалтерскому учету (стандарты), которые создаются согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Основной стандарт, который устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство, - ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденный Приказом Минфина РФ от 20.12.1994г. № 167. Настоящее Положение должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету. В международном учете бухгалтерский учет в строительной деятельности регулируется МСФО 11 «Договоры подряда», интерпретации к этому стандарту Постоянного комитета по интерпретациям отсутствуют.

ПБУ 2/94 регулирует бухгалтерский учет как застройщика, так и подрядчика. МСФО 11 «Договоры подряда» применяется для договоров подряда в бухгалтерском учете подрядчиков, хотя на английском языке этот стандарт называется «Construction contracts», что переводится как «договоры на строительство».

Проведенный сравнительный анализ российского стандарта бухгалтерского учета в строительстве ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» и международного стандарта финансовой отчетности 11 «Договоры подряда» позволяет сделать вывод о том, что во многом основные положения ПБУ 2/94 совпадают с положениями МСФО 11. Существуют, тем не менее, положения, на которые строительные организации должны обратить особое внимание при переходе на международные стандарты финансовой ^ отчетности: учет затрат по каждому договору (контракту) подряда на строительство; оценка вероятной прибыли или убытков по каждому контракту.

Важнейшее место в бухгалтерском учете строительной организации занимают бухгалтерский учет и определение финансового результата по итогам финансово-хозяйственной деятельности. В рыночных условиях основной целью деятельности строительной организации является извлечение прибыли.

Нами разработан методический подход, определяющий порядок признания доходов и расходов строительной организации по договору подряда согласно МСФО 11 «Договоры подряда». Кроме того, выявлены ситуации, влияющие на оценку результатов деятельности строительной организации, т.к. для признания расходов по договору подряда строительных работ необходимо надежно оценить финансовый результат по выполненным работам за отчетный период.

В целях обобщения предложений диссертационного исследования нами разработан пример формирования финансового результата по итогам выполнения строительных работ российской строительной организацией АРДО согласно международным стандартам финансовой отчетности.

При переходе российских строительных организаций на международные стандарты финансовой отчетности необходимо внимательно изучить отличия в организации бухгалтерского учета по российским бухгалтерским стандартам и международным стандартам финансовой отчетности.

Применение МСФО в российских строительных организациях требует решения ряда организационно-технических вопросов, нерешенность которых «к тормозит и затрудняет перевод бухгалтерского учета на МСФО. Роль государства в процессе перехода российских строительных организаций к международным стандартам финансовой отчетности должна быть самой активной. Она не должна сводиться только к принятию соответствующих законодательных актов, необходимо оказывать практическую поддержку строительным организациям, которые переходят к применению МСФО, решать вопросы о подготовке кадров и методическом обеспечении перехода.

Российский финансовый рынок не может эффективно развиваться отдельно от международного рынка. Ввиду увеличения прозрачности финансовой отчетности строительных компаний, инвестиции станут менее рискованными для инвесторов. Это будет очень важным шагом в установлении взаимного доверия между Россией и другими странами. В результате применения МСФО российские строительные организации станут полноценными партнерами на мировом рынке строительных работ и будут эффективно использовать возможности, которые предлагаются международными рынками капитала.