Бухгалтерский учет в негосударственных некоммерческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет в негосударственных некоммерческих организациях"

На правах рукописи

Сухоруких Людмила Николаевна

Бухгалтерский учет в негосударственных некоммерческих организациях

Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА- 2004

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета Российской Экономической Академии им. Г.В. Плеханова

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Панков Виктор Васильевич Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Полковскин Леонид Михайлович кандидат экономических наук, профессор Муравицкая Наталья Константиновна Ведущая организация: Всероссийский заочный финансово-

экономический институт

Защита диссертации состоится 11 ноября 2004г. в_часов на заседании

диссертационного совета Д.212.196.06 в Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова по адресу: 115998, г. Москва, Стремянный переулок, дом 36, ауд._

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова,

Автореферат разослан ___ 2004г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Д. 212.196. Об кандидат экономических наук, доцент

1-1.С. Исарова

г ¿о?- *

/7399

Общая характеристика работы

2.52.3214

Актуальность проблемы и степень ее разработанности. В настоящее время возникла острая необходимость эффективного встраивания реформируемого некоммерческого сектора российской экономики в рыночное хозяйство. Негосударственные некоммерческие организации играют важную роль в функционировании экономики государства, обеспечивая выполнение целевых программ, направленных на поддержание и развитие социальной сферы. По данным Госкомстата четвертая часть населения России в той или иной мере охвачена социальными программами негосударственных некоммерческих организаций.1 Ежегодно количество негосударственных некоммерческих организаций увеличивается на 11,1%, и в них трудятся на постоянной основе 1,5 миллиона российских граждан.2 Приведенные данные свидетельствуют о том, что негосударственные некоммерческие организации играют не только значительную роль в решении социальных проблем общества, но и уверенно претендуют на роль третьего сектора экономики, наравне с. государством и бизнесом.

Для людей, принимающих участие в деятельности негосударственных некоммерческих организаций, сегодня несомненно то, что нормативно-законодательная база, касающаяся этих организаций, нуждается в значительных корректировках. В последнее время необходимость выработки новых подходов к нормативному регулированию деятельности негосударственных некоммерческих организаций обусловлена существенным увеличением их численности и многообразия. В этой связи, необходимо отметить, что реформирование законодательной базы требует не только детального анализа деятельности негосударственных некоммерческих организаций, как самостоятельного и постоянно растущего сектора экономики, но и системного подхода к изучению функционирования их финансово-

1 Некоммерческие организации в России, 2002. № 5. С.4.

2 Там же. С.4.

хозяйственного механизма, который в нашей стране на сегодняшний день исследован недостаточно.

В России нормативная база по бухгалтерскому учету регламентирована только для бюджетных, коммерческих и кредитных организаций. Отсутствие нормативной базы по бухгалтерскому учету, отражающей особенности механизма негосударственного некоммерческого хозяйствования, затрудняет не только ведение учета в негосударственных некоммерческих организациях, но и использование в процессе их деятельности эффективных алгоритмов принятия управленческих решений.

Сложившаяся ситуация с нормативным регулированием деятельности негосударственных некоммерческих организаций обусловила необходимость проведения исследований в этой области, обобщение практического опыта, и выработки определенных методологических подходов к организации учетного процесса, позволяющих формировать достоверную информацию о финансово-хозяйственном состоянии, с целью достижения эффективности функционирования некоммерческих организаций, исходя из ограниченности финансовых ресурсов.

Актуальность выбранной темы определили цель и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является раскрытие концептуальных подходов к организации учетного процесса и выработки рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях, учитывающих специфику их функционирования и финансирования.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- исследовать правовые и экономико-управленческие аспекты организации бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях;

- систематизировать имеющиеся результаты исследования в области ведения бухгалтерского учета в некоммерческом секторе экономики, для

формирования единого подхода к организации бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях;

- обобщить зарубежный опыт по нормативному регулированию ведения бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях;

- обосновать механизм формирования финансовых и материальных ресурсов - как основополагающей базы построения эффективной системы учета в негосударственных некоммерческих организациях;

- разработать новые подходы к методике отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, адекватные финансово-хозяйственному механизму негосударственных некоммерческих организаций;

- предложить критерии формирования достоверной информации о поступлении и расходовании целевых средств в негосударственных некоммерческих организациях;

- разработать положение по бухгалтерскому учету в негосударственных некоммерческих организациях, как самостоятельный нормативно-методический документ.

Предметом диссертационного исследования являются существующие правовые, теоретические и организационно-методологические проблемы бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях.

Объектом исследования являются негосударственные некоммерческие организации различных организационно-правовых форм.

Методология исследования. Методологическую основу исследования составляют работы отечественных и зарубежных авторов по бухгалтерскому учету, планированию и бюджетированию, рекомендации Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы России, нормативные, инструктивные и справочные материалы. В процессе диссертационного исследования проведена работа по изучению и анализу публикаций на тему некоммерческих организаций в российских и зарубежных изданиях.

При решении поставленных в диссертационной работе задач были использованы российские научные разработки в области ведения учета в хозяйствующих субъектах различных организационно-правовых форм, изложенных в работах отечественных ученых экономистов: A.C. Бакаева, П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана, JI.T. Гиляровской, Н.П. Кондракова, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, JI.3. Шнейдман, и других. Отдельные вопросы правового положения и учета рассмотрение в публикациях авторов, постоянно работающих над вопросами учета и налогообложения в некоммерческих организациях: Н.Лазутиной, И.Фельдмана, П.Гамольского, М.Макальской, В.Захарьина, М.Орловой, Г.Кузьмина. В процессе проделанной работы был учтен зарубежный опыт организации и стандартизации бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, изложенный в работах таких авторов как: Дитгер Хан, Р. Энтони, Дж. Рис, А. Оленик, Ф. Оленик. В ходе работы были использованы фактические материалы, позволяющие выявить и обобщить характерные для данной ситуации направления в формировании и развитии методологической базы.

В процессе исследования использовались методы: наблюдения; абстрагирования; анализа и синтеза; систематизации; моделирования.

Научная новизна. Научная новизна работы заключается в разработке систематизированного подхода к ведению бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях, с учетом особенностей многоцелевой деятельности и ее финансирования. Кроме того, предпринята попытка создания нормативного документа, регламентирующего ведение бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях России.

К элементам научной новизны, выносимым на защиту, можно отнести следующие положения:

- обоснована специфика организации бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях, обусловленная

особенностями функционирования их финансово-хозяйственного механизма;

- систематизированы научные разработки в области создания нормативной базы и организации бухгалтерского учета в некоммерческом секторе экономики, включая зарубежные;

- предложен механизм формирования ресурсной базы - как основы для построения учетного процесса в негосударственных некоммерческих организациях;

- разработана методика ведения бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях, исходя из специфики их деятельности, предполагающей наличие одной или ряда целей, а так же различий в источниках и условиях их финансирования;

- разработан новый методологический подход к отражению хозяйственных операций негосударственных некоммерческих организаций на счетах бухгалтерского учета, с использованием методологии построения учета в бюджетных организациях и регистров бухгалтерского учета коммерческих организаций;

- обосновано применение балансового метода при планировании движения денежных потоков и формировании учетной информации;

- разработано Положение по бухгалтерскому учету в негосударственных некоммерческих организациях, основанное на научном подходе к формированию в бухгалтерском учете информации о реальном состоянии активов этих организаций.

Практическая значимость полученных результатов. Предложенная в настоящей работе методика организации бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях, позволяет унифицировать ведение бухгалтерского учета на обще методических принципах. Использование разработанной методики позволит повысить уровень получаемой информации, которая необходима для принятия эффективных управленческих решений. Практическое применение предложенной

методологии, возможно без внесения существенных изменений в имеющуюся законодательную базу, в связи с тем что в ее основе лежат принципы учета бюджетных организаций, сориентированные на нормативные и методические документы коммерческих организаций, законодательно регламентированные для ведения учета в негосударственных некоммерческих организациях.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений,

Во «Введении» обоснована актуальность выбранной темы и определены направления исследований для ее раскрытия, дана оценка степени ее разработанности, сформированы цели и задачи.

В первой главе «Основные правовые и экономико-управленческие аспекты организации бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях» дан анализ правовых и экономико-управленческих особенностей функционирования финансово-хозяйственного механизма некоммерческих организаций, а также исследован зарубежный опыт в построении учетного процесса, основанного на научных исследованиях в этой области.

Во второй главе «Учет целевых поступлений и финансирования в негосударственных некоммерческих организациях» предложен алгоритм отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях, разработанный с учетом особенностей их деятельности и на основе имеющейся нормативной базы.

В третий главе «Учетный процесс в негосударственных некоммерческих организациях» реализуется научный подход к построению учетного процесса в негосударственных некоммерческих организациях, основанный на разработанном методологическом подходе, и с учетом особенностей функционирования и финансирования этих организаций, а также нормативных требований.

Внедрение и апробация результатов исследования. Разработанный системный подход к организации бухгалтерского учета с использованием усовершенствованной методологии отражения хозяйственных операций на

счетах бухгалтерского учета был применен на практике в НКО «Фонд содействия развитию передовых медицинских технологий имени Святослава Федорова», в НКО Фонд «Социального обеспечения и перспективного развития района Гольяново» и частично в ряде других некоммерческих организациях.

Публикации. Ряд положений диссертационного исследования были опубликованы в трех научных работах общим объемом 2,9 п.л., в которых автору принадлежат 2,2 п.л.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ И ИХ ОБОСНОВАНИЯ

В ходе проведенного диссертационного исследования функционирования финансово-хозяйственного механизма негосударственных некоммерческих организаций, с учетом влияния факторов внешней и внутренней среды, а также анализа нормативно-правовой базы, регулирующей их деятельность, были получены следующие усовершенствованные и новые научные результаты.

Особенности функционирования финансово-хозяйственного механизма некоммерческих организаций.

Первый этап диссертационной работа был направлен на исследование функционирования финансово-хозяйственного механизма негосударственных некоммерческих организаций, с целью выявления особенностей, и возникающих в связи с этим проблем в построении учетного процесса.

Не смотря на то, что некоммерческие организации функционируют, также как и коммерческие, в качестве юридически независимых и хозяйственно самостоятельных субъектов, целью их основной (уставной) деятельности не является получение прибыли. В то время как предложенные для негосударственных некоммерческих организаций способы отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете не позволяют отразить особенности функционирования и финансирования негосударственных некоммерческих организаций.

Среди особенностей хозяйственной деятельности негосударственных некоммерческих организаций можно выделить принципы формирования активов, механизмы ликвидации и банкротства, а так же некоторые экономические аспекты, к которым относятся следующие:

- средства, поступающие на ведение некоммерческими организациями уставной деятельности, являются добровольными пожертвованиями и носят целевой характер, а расходование данных средств контролируется обществом.

- в основе уставной деятельности некоммерческих организаций лежит механизм потребления средств и, соответственно, не формируется добавленная стоимость, как у коммерческих организаций;

Обозначенные в результате проведенных диссертационных исследований особенности функционирования финансово-хозяйственного механизма негосударственных некоммерческих организаций в правовом и экономическом поле деятельности, находят отражение в организации учета, распределении и контроле за поступающими целевыми средствами.

В этой связи, одной из основных задач, стоящих перед негосударственными некоммерческими организациями в процессе хозяйствования, является сопоставление целей их деятельности с необходимым количеством материальных, финансовых и трудовых ресурсов для их реализации.

Основа построения учетного процесса в негосударственных некоммерческих организациях.

Решение задач по формированию ресурсной базы лежит в области планирования, как отдельных программ, проектов и мероприятий, так и деятельности негосударственных некоммерческих организаций в целом. Для этого в диссертационной работе предложен механизм формирования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, т.е. ресурсной базы, в основе которого лежит балансовый метод, предполагающий построение балансовых уравнений для отдельных программ, проектов или мероприятий, в виде

финансовых планов и смет. Предложенный механизм формирования ресурсной базы необходим при разработке мероприятий по достижению поставленных целей в рамках имеющегося или создаваемого потенциала некоммерческой организации, и включает в себя отечественные и зарубежные разработки в области планирования и бюджетирования. Использование в процессе планирования данного механизма, позволяет разрабатывать финансовый план и сметы, которые должны являться основополагающей базой построения эффективной системы бухгалтерского учета, и способствовать логическому и обоснованному распределение целевых средств по заявленным приоритетам деятельности некоммерческой организации; устанавливать соответствие поступления целевых средств с направлениями расходов.

Учитывая, что в основе организации финансово-хозяйственной деятельности негосударственных некоммерческих организаций, так же как и бюджетных, лежит смета, регламентирующая расходование средств в строгом соответствии с целевым назначением и выполнением предусмотренных мероприятий. Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что негосударственным некоммерческим организациям целесообразно заимствовать некоторые методологические подходы сметного финансирования бюджета, как наиболее соответствующего их механизму хозяйствования и апробированного временем. Это связано с тем, что сметы в деятельности некоммерческих организаций являются единственными документами определяющими структуру расходов и их суммовую оценку, а также служат целям оперативного управления и позволяют координировать деятельность организации и отдельных подразделений, осуществлять контроль над расходованием средств. Поэтому в диссертационной работе была предложена форма сметы, разработанная с использование методологических подходов к созданию смет в бюджетных организациях. Формировать сметы в негосударственных некоммерческих организациях возможно двумя способами: • составление под конкретные программы на основе прогнозирования расходов;

в составление на основе анализа расходов организации и предполагаемых в связи с этим финансовых затрат.

При использовании первого варианта, некоммерческая организация отталкивается от целей и задач, стоящих перед ней при реализации программы или проекта, в рамках которых рассчитываются расходы, необходимые для успешного выполнения поставленных целей. В то время как, второй вариант основан на имеющихся финансовых возможностях негосударственной некоммерческой организации, а исходя из их наличия, решается вопрос об использовании этих средств на текущие задачи или возможное направление на долгосрочные программы или проекты.

Предложенная для негосударственных некоммерческих организаций форма сметы, в основе которой заложен механизм формирования ресурсной базы, будет являться основой для построения учетного процесса, так как отражает особенности финансово-хозяйственной деятельности этих организаций и позволяет:

- структурировать доходы и расходы;

- распределять расходы общие для всех видов (коммерческой и

некоммерческой) и направлений (программы, проекты и др.) деятельности;

- упростить составление отчетов о целевом использовании полученных

средств;

- осуществлять поэтапный контроль за расходованием целевых средств.

В работе дан анализ зарубежного опыта по ведению бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях, который прошел в ряде стран процесс систематизации и стандартизации. Так, например, в США уже разработаны стандарты по организации учета в негосударственных некоммерческих организациях, основанные на слиянии бухгалтерского учета в коммерческих организациях (GAAP) и камерального (некоммерческого) счетоводства, используемого государственными учреждениями.

Особенности ведения бухгалтерского учета в некоммерческих организациях.

В диссертационной работе рассматриваются подходы к организации бухгалтерского учета в негосударственный некоммерческих организациях отражающие специфику их функционирования и финансирования.

В результате проведенного анализа нормативной базы регулирующей деятельность бюджетных организаций, сделан вывод о том, что для российских негосударственных некоммерческих организаций наиболее приемлема методология учета бюджетных организаций. Но законодательством для некоммерческих организаций предусмотрено использование нормативных и методических документов, по организации бухгалтерского учета в коммерческих организациях, где аспекты некоммерческой деятельности проработаны недостаточно. В то время как методология учета бюджетных организаций охватывает все стороны учета целевых средств и позволяет отражать реальную картину состояния пассивов и активов некоммерческой организации.

Сравнительный анализ, проведенный в рамках диссертационной работы, планов счетов для бюджетных и коммерческих организаций показал, что в плане счетов для бюджетных организаций присутствуют регулирующие счета для учета расходов, состояния активов и целевых средств, которые предназначены для отражения механизма формирования финансовых показателей данных организаций с учетом их экономических особенностей. В то время как в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, таких счетов нет. Это вызвано тем, что основу бухгалтерского учета в некоммерческих организациях составляют элементы учета, которые никогда не имели в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций существенного значения. В методологии учета коммерческой деятельности приоритетными являются затратные счета по сравнению со счетами учета целевого финансирования. Поэтому счет 86 «Целевое финансирование», который является центральным

при учете в некоммерческих организациях, так как на этом счете происходит обобщение информации о движении средств, связанных с осуществлением уставной деятельности некоммерческих организаций, используется крайне редко. Следствием, этого явилось то, что методика работы со счетом учета целевого финансирования не получила должного развития в производственном учете, в связи с чем, затруднено его использование в отражении поступления и расходования средств, поступающих на ведение уставной деятельности негосударственных некоммерческих организаций.

Учитывая особенности функционирования финансово-хозяйственного механизма некоммерческих организаций и современные требования к формированию финансовой отчетности, в рамках диссертационной работы предложен новый методологический подход к отражению хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. В разработке данного подхода была использована методология учета в бюджетных организациях скорректированная на применение учетных регистров коммерческих организаций, регламентированных законодательно для негосударственных некоммерческих организаций.

Разработанный методологический подход к отражению хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета включает следующие направления: 1. Учет целевых средств на счете 86 «Целевое финансирования».

В данном методологическом подходе определено, что кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование» должен равняться сумме дебетовых остатков целевых средств находящимся на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет»:

I д-т сч. (51, 50, 52) = к-т сч. 86.

Так как в этом случае кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование» будет соответствовать фактическому состоянию целевых средств, а аналитический учет давать реальную картину поступлений и расходов по направлениям деятельности в разрезе отдельных программ и проектов.;

Для учета целевых средств, в рамках разработанного методологического подхода, предложены критерии для проведения операции по списанию целевых средств со счета 86 «Целевое финансирование»: «оплачено» и «освоено». Критерий «оплачено» предполагает наличие фактического расхода целевых денежных средств по статьям смет определенных программ, проектов или мероприятий, а критерий «освоено» - фактическое исполнение статей смет. Для отражения на счетах бухгалтерского учета выполнения одного критерия «оплачено», введен счет 85 «Фонды использования целевых средств» с субсчетом 03 «Средства целевого назначения» по аналогии со счетами десятого раздела «Фонды и средства целевого назначения» бюджетного плана счетов. Кредитовый остаток по субсчету 03 «Средства целевого назначения» свидетельствует о «не целевом» использовании средств, т.е. расход был сделан за счет средств поступивших в рамках сметы других программ, проектов, мероприятий, или об невыполнении критерия «освоено». Предложенные критерии позволят решить проблемы, связанные с превышением остатков средств на счете 86 «Целевое финансирование» над данными счетов учета денежных средств:

- при наличие оплаты целевыми средствами, но отсутствии освоения;

- при наличие освоения целевых средств, но отсутствии оплаты;

- при нарушениях в расходовании целевых средств.

2. Учет расходов в негосударственных некоммерческих организациях.

Наряду с расходами связанными с выполнением программ и ведением предпринимательской деятельности, которые отражены в смете по соответствующим статьям, деятельность некоммерческих организаций предполагает наличие таких расходов, которые нельзя отнести к конкретному направлению деятельности (программе, проекту и др.). Например, расходы по содержанию зданий, помещений, автотранспорта, по аренде помещений, по оплате труда административно-управленческого персонала, по оплате связи и др. Данные расходы носят общехозяйственный характер и являются общими для всех видов деятельности.

В процессе проведенных исследований по вопросу учета общих для всех видов деятельности расходов, выявлены противоречия между рекомендациями налоговых органов, Минфина РФ и реальными хозяйственными ситуациями, которые обусловлены тем, что нет единой точки зрения по вопросу возможного распределения этих расходов по видам деятельности, и нормативными документами этот вопрос тоже не регламентирован. Исходя из экономического содержания общих расходов и особенностей финансирования некоммерческих организаций, в диссертационной работе сделан вывод о необходимости распределения этих расходов между всеми видами деятельности, включая предпринимательскую, если она ведется в организации, и предложены способы их распределения в рамках разработанного методологического подхода:

1 - распределение за счет тех направлений некоммерческой деятельности, в которых они предусмотрены сметой;

2 - распределение согласно порядку, изложенному в организационно-распорядительной документации (приказы, распоряжения и др.);

3 - распределение пропорционально удельному весу средств в общей сумме финансирования каждой программы и прибыли полученной от осуществления предпринимательской деятельности;

4 - распределение пропорционально удельному весу средств в общей сумме оплаты труда, затраченных на штатных сотрудников;

5 - распределение пропорционально доле расходов, непосредственно относящихся к уставной и предпринимательской деятельности.

В работе отмечается, что негосударственная некоммерческая организация вправе самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике для бухгалтерского учета и целей налогообложения выбранный ею порядок распределения общехозяйственных расходов между видами и направлениями деятельности.

В рамках разработанного методологического подхода отражать расходы, подлежащих дальнейшему распределению между видами деятельности, программами и проектами, предложено на счете 26 «Общехозяйственные

расходы» (аналог счета 21 «Расходы к распределению» бюджетного плана счетов). Распределение расходов по этому счету производить ежемесячно, со списанием на счета затрат по видам деятельности, в распределенных суммах.

Затраты по предпринимательской деятельности учитывать на счетах третьего раздела «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, кроме счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Для учета затрат по уставной деятельности ввести в рабочий план счетов счет 24 «Некоммерческие расходы» (аналог счета 20 «Расходы по бюджету» бюджетного плана счетов). Аналитический учет по этому счету вести в разрезе направлений деятельности, программ, проектов и статей сметы. Дебетовый остаток по этому счету свидетельствует о наличии расходов, не соответствующих критерию «оплачено». Сальдо по счету 24 «Некоммерческие расходы в бухгалтерском балансе показывать в строке «Прочие запасы и затраты».

Отражение расходов таким образом позволяет, не только организовать учет затрат по их экономической принадлежности, но и повысить уровень информативности бухгалтерской отчетности.

3. Учет материалов в негосударственных некоммерческих организациях.

Используя тот же подход, что и в организации учета расходов, можно решить ряд задач по учету материально-производственных запасов. В рамках разработанного методологического подхода, предложено для обобщения информации по материальным ценностям, предназначенным для безвозмездной передачи в рамках уставной деятельности, открыть субсчет 10 «Материальные ценности для безвозмездной передачи» к счету 10 «Материалы», с последующим списанием при их потреблении:

- на счет 26 «Общехозяйственные расходы», если они являются общими для всех видов и направлений деятельности;

- на счет 24 «Некоммерческие расходы», если они относятся к конкретной программе, проекту или мероприятию в рамках уставной деятельности;

- на остальные счета затрат из третьего раздела «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, если они относятся к предпринимательской деятельности.

Материальные ценности в некоммерческих организациях в рамках уставной деятельности могут списываться на счета затрат только после их потребления. Дебетовый остаток по субсчету 10.10 «Материальные ценности для безвозмездной передачи» свидетельствует о наличии поступивших, но не использованных (не освоенных) на уставную деятельность материальных ценностей.

4. Учет основных средств н нематериальных активов.

В соответствии с экономическим содержанием хозяйственной деятельности некоммерческих организаций им не разрешено начислять амортизацию даже на основные средства, приобретенным за счет средств полученных от предпринимательской деятельности. В то время, как объекты основных средств и нематериальных активов, находящиеся на балансе некоммерческой организации, постепенно теряют свои потребительские свойства или морально устаревают, т.е. изнашиваются, и их стоимость постепенно снижается. Запрет кредитования счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» по учету износа на балансовых счетах, осложняют ведение бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях, так как лишают их возможности отражать в финансовой отчетности реальную картину состояния основных средств и нематериальных активов. Использование рекомендованного Минфином РФ забалансового счета 010 «Износ основных средств» для учета износа основных средств и нематериальных активов приводит к искажению финансовой отчетности некоммерческих организаций и ведет к нарушению положения Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. ст.1(п.З) и ст.З о предоставлении пользователям достоверной и полной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. В данном случае нарушаются не только положения

российского законодательства, но и принципы подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам, к переходу на которые мы стремимся, где основным из требований является полнота информации, в которой пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принимаемое на основе финансовой отчетности. Следовательно, указанная в бухгалтерском балансе негосударственных некоммерческих организаций информация по внеоборотным активам должна отражать реальную стоимость имущества с учетом имеющегося износа.

В целях приведения в соответствие экономического содержания операций по учету состояния объектов внеоборотных активов, представляется целесообразным использовать счет 85 «Фонды использования целевых средств», и по аналогии со счетами 25 «Фонд в основных средствах и нематериальных активах», 27 «Средства целевого назначения» плана счетов для бюджетных учреждений, ввести субсчета:

01 «Фонд в основных средствах»;

02 «Фонд в нематериальных активах».

Счет 85 «Фонды использования целевых предназначен для обобщения информации по приобретению и износу основных средств и материальных активов. Учет на счете 85 «Фонды использования целевых средств» ведется по аналогии со счетами десятого раздела «Фонды и средства целевого назначения» бюджетного плана счетов.

Предложенный в диссертации методологический подход к отражению хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета позволяет достигнуть идентичности отражения операций имеющих одинаковый экономический смысл в бухгалтерском учете негосударственных некоммерческих и бюджетных организаций, при использованием скорректированного Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, так как будет соответствовать их финансово-хозяйственному механизму и формировать в отчетности достоверные показатели.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) разрешает для учета специфических операций организации вводить в него дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов, но сделать это можно только по согласованию с Министерством финансов РФ.

Одним из путей решения данной проблемы станет принятие соответствующего положения по бухгалтерскому учету в негосударственных некоммерческих организациях. В диссертационной работе представлен проект положения, в котором отражены наиболее важные аспекты формирования финансовых показателей, исходя из изложено выше методологического подхода к отражению хозяйственной деятельности негосударственных некоммерческих организаций в бухгалтерском учете.

Организация учетного процесса в негосударственных некоммерческих организациях.

В основе построения учетного процесса в некоммерческих организациях лежит механизм движения финансовых и материальных ресурсов, вытекающий из правовых, управленческих и финансово-экономических особенностей деятельности этих организаций. Предложенная в диссертационной работе организация учетного процесса в негосударственных некоммерческих организациях предполагает следующих три этапа: Первый этап: Мониторинг внешней среды.

1. Изучение правовой и уставной документации негосударственной некоммерческой организации, для определения возможных направлений деятельности в рамках данной организационно-правовой формы.

2. Определение миссии негосударственной некоммерческой организации, т.е. анализ направлений деятельности, программ, проектов и отдельных мероприятий, для выявления их соответствия целям и задачам ее создания.

Второй этап: Формирование внутренней среды.

1. Построение механизма движения финансовых и материальных ресурсов, путем составления финансового плана (бюджета) и смет программ, проектов и отдельных мероприятий.

2. Разработка организационно-распорядительной документации с учетом особенностей нормативного и методического обеспечения деятельности и отчетов по сметам.

3. Составление графика документооборота негосударственной некоммерческой организации, отражающего организационно-управленческие особенности.

4. Формирование номенклатуры дел, с отражением организации хранения документов.

Существенным элементом документооборота и обработки учетной информации является регламентация взаимодействия отдельных подразделений организации. Для некоммерческих организаций это особенно актуально, так как недостаточный уровень взаимодействия между подразделениями, которые осуществляют выполнение программ, проектов и мероприятий, и бухгалтерией, которая учитывает расход целевых средств, предусмотренных на их выполнение, может привести к искажению учетной информации.

В диссертационной работе предложено для более правильного формирования информационных потоков и их обработки в некоммерческих организациях, все мероприятия, связанные с потреблением целевых средств, проводить через координаторов, т.е. лиц непосредственно отвечающих за реализацию программ, проектов или мероприятий в рамках смет, утвержденных генеральным директором и одобренных финансирующей и контролирующей сторонами в тесном взаимодействии с бухгалтерией, так как там сосредоточена вся информация о фактическом наличии целевых средств. В работе предложена схема прохождения документов, связанных с реализацией целевых программ.

Схема движения учетных документов по расходу целевых средств

Порядок прохождения документов: 1- согласование расходов с бухгалтерией; 2 -утверждение у руководства; 3 - передача для исполнения; 4 -фактическое исполнение; 5 - поступление в бухгалтерию документов, подтверждающих фактическое исполнение.

Предложенная схема прохождения документов в негосударственных некоммерческих организациях позволит исключить не целевое использование средств, которое возможно при несогласованной работе различных подразделений организации..

Для упрощения обработки учетной информации содержащейся в первичных документах, в диссертационной работе предложено вносить в унифицированные формы следующую дополнительную информацию: 1) о программе, проекте или разовом мероприятии в рамках смет которых осуществляется расход средств; 2) о координаторе программы, проекта или разового мероприятия, т.е. лице ответственном за исполнение сметы. Дополнительная информация может присутствовать в виде реквизита «Код», (в диссертационной работе предложена система кодирования) или реквизитов «Наименование программы» и «Ф.И.О. координатора программы».

В работе подчеркивается, что организация документооборота, соответствующего специфическим особенностям деятельности негосударственных некоммерческих организаций, дает возможность более эффективно реализовать контрольные функции бухгалтерии и минимизировать

финансовые потери, а, следовательно, позволяет более рационально использовать финансовые ресурсы некоммерческих организаций. Третий этап: Постановка методологии бухгалтерского учета в некоммерческих организациях.

1. Разработка технологии обработки получаемой информации основанной на специфике финансово-хозяйственной деятельности включает в себя: формирование системы регистров бухгалтерского учета; правила внутренней отчетности; инвентаризация; методы оценки имущества и обязательств.

На современном этапе функционирования негосударственных некоммерческих организаций, принятые способы отражения фактов их хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, рекомендуемые в нормативных актах, не позволяют раскрыть информацию ней, так как предназначены для коммерческих. Поэтому при разработке учетной политики и рабочего плана счетов негосударственной некоммерческой организации особое внимание необходимо уделить обоснованию выбранных способов учета хозяйственных операций и отражению их на счетах бухгалтерского учета.

В диссертации отмечено, что важным этапом в построение учетного процесса в некоммерческих организациях является выбор объекта учета: отдельные программы, проекты, мероприятия; источники финансирования (отдельные жертвователи); виды целевых средств или другие. От выбранного объекта учета зависит структура построения и организация синтетического и, в большей степени, аналитического учета, поэтому именно с определения этого аспекта целесообразно начинать формирование учетной политики в некоммерческой организации.

Формировать методические аспекты учетной политики некоммерческой организации, в работе предложено в соответствии с информационными потоками, отражающими хозяйственный механизм этих организаций, по следующим направлениям: целевые средства, внеоборотные активы, материальные ценности и расходы.

Предложенная в диссертации технология обработки получаемой информации, дает возможность сформировать бухгалтерскую отчетность, которая позволяет заинтересованным пользователям этой отчетности, произвести достоверную оценку освоения финансовых ресурсов, движения денежных средств и, в конечном счете, результатов деятельности негосударственных некоммерческих организаций.

2. Формирование кадровой политики бухгалтерии.

3.Минимизация финансовых потерь путем построения взаимоотношений негосударственной некоммерческой организации с налоговой системой.

В диссертационной работе при построении учетного процесса в разделе формирования внутренней среды разработан и предложен пакет документов, регламентирующих отношения с жертвователями состоящий из: информационного письма о деятельности негосударственной некоммерческой организации; распоряжения жертвователя с указанием объекта целевого финансирования и условий пожертвования; образец оформления платежного поручения; смета или финансовый план (отдельно взятого мероприятия или в целом по организации); отчет по использованным пожертвованиям.

Разработанный подход к постановке учетного процесса, учитывающий специфику финансово-хозяйственной деятельности негосударственных некоммерческих организаций, позволяет сформировать целостную систему постановки бухгалтерского учета в этих организациях.

Ряд положений диссертационного исследования изложены в следующих публикациях:

1. Сухоруких Л.Н., Шубина Т.В. Налогообложение некоммерческих организаций//Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2002. - № 12. - 1.2 п.л., авторских - 0,9 п.л.

2. Сухоруких Л.Н., Шубина Т.В. Правовая база деятельности некоммерческих организаций//Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2003. - № 1. - 0,9 п.л.; авторских - 0,7 п.л.

3. Сухоруких Л.Н., Шубина Т.В. Проблемы учета основных средств в некоммерческих организациях//Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2003. - № 3. - 0,8 п.л.; авторских - 0,6 п.л.

Отпечатано в типографии Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова Заказ № 130 Тираж 100 экз.

РНБ Русский фонд

2QQ7-4 17349

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Сухоруких, Людмила Николаевна

Введение.

Глава 1. Основные правовые и экономико-управленческие аспекты организации бухгалтерского учета в негосударственных щ некоммерческих организациях.

1.1. Правовые основы деятельности некоммерческих организаций.

1.2. Экономико-управленческие особенности некоммерческих организаций.

1.3. Анализ зарубежного опыта ведения бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях.

Глава 2. Учет целевых поступлений и финансирования в негосударственных некоммерческих организациях.

2.1. Механизм формирования финансовых и материальных ресурсов в негосударственных некоммерческих организациях.

2.2. Отражение в бухгалтерском учете поступление и расходование целевых средств.

2.3. Формирование в бухгалтерском учете информации о реальном состоянии активов негосударственных некоммерческих организаций.

Глава 3. Учетный процесс в негосударственных некоммерческих организациях.

3.1. Организация документооборота в негосударственных некоммерческих организациях.

3.2. Формирование учетной политики и рабочего плана счетов.

3.3. Ведение бухгалтерского учета в негосударственной некоммерческой организации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет в негосударственных некоммерческих организациях"

Экономика любого государства охватывает две области деятельности -материального производства и нематериальной сферы. Если, участвуя в первой, граждане в процессе своей трудовой деятельности создают совокупный общественный продукт, то во второй, производят общественные блага.

Предоставление государством общественных благ своим гражданам связано с потреблением национального дохода, в связи с чем, возможности его в этой области ограничены. Кроме того, если бы государство и имело возможность удовлетворить потребности всех граждан в общественных благах, то это потребовало бы создание многоуровневой и сложно-управляемой системы их распределения. Вероятность четкого и бесперебойного функционирования данной системы в экономике любого государства очень мала.

Таким образом, решение проблемы обеспечения доступа граждан ко всему широкому спектру общественных благ переносится с уровня макроэкономики (государства) на уровень микроэкономики (участников гражданского оборота). Это предполагает наличие такой организационно-правовой, хозяйственной деятельности, которая бы не ставила своей целью увеличение личного капитала, а была направлена на создание общественных благ и способствовала их справедливому распределению.

Законодательство, регулирующее гражданские правоотношения участников делового оборота, разделяет организационно-правовые формы хозяйственной деятельности в соответствии с наличием двух сфер экономики - материальной и нематериальной - на группы коммерческих и некоммерческих организаций.

Именно некоммерческие организации в большинстве своем создаются для удовлетворения нематериальных потребностей человека и для защиты определенных групп населения, которые не могут в условиях рыночной экономики обеспечить себе достойное существование.

Мировая практика деятельности некоммерческих организаций в развитых странах примерно одинаковая, но многое здесь зависит от особенностей законодательства той или иной страны. Однако в целом некоммерческие организации представляют собой обширную и влиятельную группу, способную отстаивать свои интересы на любом уровне.

Сфера деятельности российских некоммерческих организаций охватывает широкий круг вопросов связанных с развитием общества и направлена на решение задач во всех сферах деятельности человека. Российское законодательство относит к некоммерческим организации, созданные для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешение споров и конфликтов, оказание юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Это определение можно отнести ко всем некоммерческим организациям, включая и бюджетные. Данная работа посвящена только той части некоммерческих организаций, которые не являются бюджетными или не ведут бухгалтерских учет по бюджетному плану счетов, т.е. негосударственным некоммерческим организациям (далее в работе как некоммерческие организации).

По данным Госкомстата некоммерческих организаций в 2002 году в России насчитывалось 568,9 тысяч и каждый год их увеличивается на 11,1%, четвертая часть населения России в той или иной мере охвачена программами некоммерческого сектора, а число фондов и организаций без членства составило 21,7 тыс. и увеличивается на 18,4% каждый год.1 Для сравнения, по тем же данным Госкомстата в 2002 году организаций занимающихся

1 Некоммерческие организации в России, 2002. № 5. С.4. розничной торговлей насчитывалось 204,2 тысячи, а организаций оптовой торговли 46,8 тысяч и темпы роста количества данных организаций в год составили 7,6% и 15.6% соответственно.2 На постоянной основе в некоммерческих организациях занято 1,5 миллиона российских граждан и в последнее время большую активность проявляют молодежные, экологические и религиозные организации, где наблюдается большой приток добровольцев, так как эти организации пользуются популярностью у населения из-за ясности целей и программ. В последнее время наблюдается повышенный интерес к благотворительным программам и проектам, осуществляемым российскими некоммерческими организациями, со стороны международных организаций, фондов и увеличение финансовых вложений из-за рубежа.

Приведенные выше факты свидетельствуют о том, что темпы расширения деятельности некоммерческих организаций в России достаточно велики, но накопившиеся проблемы, связанные с организацией работы и учета, препятствуют созданию по-настоящему жизнеспособного хозяйственного механизма некоммерческих организаций способного удовлетворять современным потребностям. Вот только некоторые из имеющихся проблем, затронутые в данной работе:

- слабость правовой базы, в связи с недостаточной проработкой законодательных основ деятельности некоммерческих организаций;

- отсутствие опыта работы в современных экономических условиях;

- неправильное понимание механизма движения финансовых и материальных ресурсов, и как следствие неверный подход к построению учетного процесса;

- не совершенность используемой российской методики бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, в сравнении с зарубежной.

Имеющиеся проблемы являются сдерживающим фактором в развитии некоммерческих организаций, и как следствие, ограничение доступа общества к

2 Главная книга, 2002. № 21. С.17. предлагаемым этими организациями услугам.

Последнее время ведение учета в некоммерческих организациях вызывает у бухгалтеров множество вопросов, а у проверяющих органов претензий. Учитывая особый юридический статус и своеобразие налогового режима этих организаций, назрела необходимость систематизировать имеющиеся наработки в этой области, и выработать новую методику учета, которая позволит формировать достоверную информацию о финансово-хозяйственном состоянии некоммерческих организаций для достижения оптимальной эффективности принятия управленческих решений. Проведение систематизации наработанного опыта в области организации учетного процесса, с целью разработки методики бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, учитывающей специфику их функционирования и финансирования, легло в основу данной работы.

Необходимость проведения исследований в данном направлении вызвана тем, что не смотря на актуальность данной темы, к сожалению, она не получила должного развития в литературе, и публикации на тему некоммерческих организаций очень редки в периодических изданиях. Поэтому нельзя не отметит тот вклад, который внесли ряд авторов, постоянно работающих над вопросами учета и налогообложения в некоммерческих организациях, в развитие этой темы: Н.Лазутина, И.Фельдман, П.Гамольский, М.Макальская, В.Захарьин, М.Орлова, Г.Кузьмин, В.Подольский. Необходимо отметить, что в публикациях высказаны авторские, не всегда совпадающие между собой, точки зрения на тему организации учета и налогообложения в некоммерческих организациях. На сегодняшний день не выработан единый подход к организации учетного процесса в некоммерческих организациях, адекватный их финансово-хозяйственному механизму и учитывающий особенности финансирования, связанные с разнообразием направлений в некоммерческой деятельности (программы, проекты и т.п.), так и возможным сочетанием коммерческой деятельности. Для решение этой задачи необходимо проведение комплексного исследования в этой области, результатом которого должна стать выработка единого подхода к вопросам ведения бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, с применением имеющихся российских научных разработок в области ведения учета в хозяйствующих субъектах различных организационно-правовых форм, изложенных в работах отечественных ученых экономистов: М.И. Баканова, A.C. Бакаева, П.С. Безруких, В.Г. Гельмана, JI.T. Гиляровской, Н.П. Кондракова, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, JI.3. Шнейдмана и других. А так же воспользоваться зарубежными передовыми разработками в этой области, обозначенными в работах таких авторов как: Дитгер Хан, Р. Энтони, Дж. Рис, А. Оленик, Ф. Оленик. Зарубежный опыт в области стандартизации и постановки учетных процессов в некоммерческих организациях, свидетельствует о плодотворной работе в этом направлении, результатом которой, например, в США, явилось создание стандартов учета для негосударственных некоммерческих организаций.

Целью диссертационной работы является раскрытие нового подхода к организации учетного процесса и выработки рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, учитывающих специфику их функционирования и финансирования.

Исходя из поставленной цели, необходимо выполнить следующие задачи:

- исследовать правовые и экономико-управленческие аспекты организации бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях;

- систематизировать имеющиеся результаты исследования в области ведения бухгалтерского учета в некоммерческом секторе экономики, для формирования единого подхода к организации бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях;

- обобщить зарубежный опыт по нормативному регулированию ведения бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях;

- обосновать механизм формирования финансовых и материальных ресурсов - как основополагающей базы построения эффективной системы учета в негосударственных некоммерческих организациях;

- разработать новые подходы к методике отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, адекватные финансово-хозяйственному механизму негосударственных некоммерческих организаций;

- предложить критерии формирования достоверной информации о поступлении и расходовании целевых средств в негосударственных некоммерческих организациях;

- разработать положение по бухгалтерскому учету в негосударственных некоммерческих организациях, как самостоятельный нормативно-методический документ.

Данная работа посвящена выработке единого методологического подхода к ведению бухгалтерского учета основанного на научных исследованиях функционирования финансово-хозяйственного механизма некоммерческих организаций и анализе нормативно-правовой базы, регулирующих их деятельность. Этот подход позволит бухгалтерским службам формировать достоверную информацию о финансовом и имущественном состоянии некоммерческих организаций, для повышения эффективности использования активов и принятия управленческих решений. В работе предложена методика распределения общехозяйственных затрат между как некоммерческой и предпринимательской деятельностью, так и по направлениям только некоммерческой деятельности, т.е. по программам, проектам и мероприятиям.

В работе проанализированы правовые, теоретические и организационно-методологические проблемы деятельности некоммерческих организаций, осуществляющих уставную и предпринимательскую деятельность. Но в большей степени внимание было уделено ведению уставной непредпринимательской деятельности, так как предпринимательская деятельность в некоммерческих организаций регулируется теми же законодательными актами, что и в коммерческих организациях, и особенностей в организации бухгалтерского учета не имеет.

В процессе анализа правовых основ деятельности некоммерческих организаций были затронуты исторические аспекты их становления и развития, которые свидетельствуют о тесной взаимосвязи с процессами, происходящими в обществе. Сейчас в некоммерческом секторе экономики наблюдается подъем, вызванный переменами, происходящими в России:

- растет интерес общества к деятельности некоммерческих организаций;

- расширяется сфера влияния некоммерческих организаций на общественную жизнь страны;

- увеличивается приток финансов в некоммерческие организации, в том числе из-за рубежа.

В тоже время, анализ нормативно-правового регулирования деятельности некоммерческих организаций показал, что на современном этапе развития, наблюдается отставание законотворческого процесса, от темпов количественного роста этих организаций, направлений деятельности, и как следствие, образующихся новых форм и видов этих организаций. Слабость нормативной базы, регламентирующей деятельность некоммерческих организаций, порождает много проблем в правовой сфере и в организации финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций.

Особенности функционирования хозяйственного механизма некоммерческих организаций, в основе которого заложено потребление средств, внесенных учредителями (участниками) или пожертвованных на ведение этими организациями уставной непредпринимательской деятельности, влияют на организацию процессов управления и учета. В нашей стране механизм некоммерческого хозяйствования исследован недостаточно и поэтому перед некоммерческими организациями стоит много проблем, связанных с ведением финансово-хозяйственной деятельности и организации учета.

Решение проблем, связанных с организацией учета в некоммерческих организациях лежит в области планирования. В результате процесса планирования создается финансовый план (бюджет) некоммерческой организации, который является основным документом, отражающим объем, состав и структуру финансовых ресурсов и где, в зависимости от источников финансирования и направлений использования, концентрируются все необходимые финансовые ресурсы на определенный временной период. Одна из самых главных проблем функционирования некоммерческих организаций -проблема увязки конкретных целей деятельности с ресурсами, выделенными на их реализацию. И в этом случае планирование выступает инструментом, с помощью которого формируется механизм движения финансовых, материальных и трудовых ресурсов некоммерческой организации, который лежит в основе организации учетного процесса.

В ряде западных стран, таких как США, Германия, Великобритания, некоммерческим организациям уделяется большое внимание, проводятся исследования и разрабатываются стандарты. Анализ западного опыта организации деятельности и учета в некоммерческих организациях, показывает, что ими накоплен большой опыт в данной области. Например, постановка учетного процесса в некоммерческих организациях США приближена к учетной система этой страны и соединяет в себе, как принципы коммерческого учета (GAAP), так и камерального счетоводства, используемого в учете государственными некоммерческими организациями США.

В России, на данный момент, как уже говорилось, не выработан единый подход к построению учетного процесса в некоммерческих организациях, но имеется полностью сформированные и практически отработанные модели учета в коммерческих, бюджетных и кредитных организациях. Исследуя механизм движения финансовых и материальных ресурсов в некоммерческой организации, в основе которого заложено потребление средств в строгом соответствии с целевым назначением и в объеме, предусмотренном сметой (в некоммерческих организациях финансовый план может принимать форму сметы), была обозначена его схожесть с бюджетными организациями. Законодательством не предусмотрено отдельных форм ведения учета в некоммерческих организациях, а закреплено использование тех же форм, что и для коммерческих организаций. В работе предложен новый методологический подход к отражению хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, с использованием методологии построения учета в бюджетных организациях и регистров бухгалтерского учета коммерческих организаций, которые регламентированы законодательно для некоммерчески* организаций, .

В предложенном методологическом подходе, учтены' особенности функционирования и финансирования некоммерческих организаций, но для его практической реализации необходимо внести ряд изменений и дополнений в уже действующие законодательные нормы. Обоснованность этих изменений показана на примерах отражения в бухгалтерском учете некоммерческих организаций наиболее показательных участков: учет целевых средств, расходов и имущества некоммерческих организаций.

Проведенные исследования функционирования финансово-хозяйственного механизма, систематизация имеющегося российского и зарубежного опыта в области построения учета, а также анализ нормативно-правовой базы деятельности некоммерческих организаций, позволили разработать методику ведения бухгалтерского учета в этих организациях. Данная методика основана на новом методологическом подходе к отражению хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, исходя из специфики их деятельности некоммерческих организаций, предполагающей наличие одной или ряда целей, а так же различий в источниках и условиях их финансирования;

Разработанные в данной работе подход и методика были использованы в предложенной организации учетного процесса, который:

- устанавливает единый подход к построению учетного процесса в некоммерческих организациях;

- отражает специфику функционирования финансово-хозяйственного механизма некоммерческих организаций;

- обеспечивает взаимосвязь уже отработанных методологических подходов к построению учета в бюджетных организациях, с нормативными и методическими документами коммерческих организаций, с внесением соответствующих дополнений и изменений в учетный процесс, и в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Использование предложенного подхода к организации учетного процесса в некоммерческих организациях сделало бы возможным функционирование финансово-хозяйственного механизма более рациональным и обоснованным, а разработанное Положение по ведению бухгалтерского учета в некоммерческих организациях (проект такого Положения представлен в данной работе), на законодательном уровне закрепило бы единые требования к ведению бухгалтерского учета.

Возможность практического применения, предложенного методологического подхода к организации учетного процесса, является доказательством на право его существования, поэтому в работе подробно рассматривается, как был реализован данный подход в некоммерческой организации «Фонд содействия развитию передовых медицинских технологий имени Святослава Федорова» и частично в ряде других некоммерческих организациях.

Ряд положений диссертационного исследования были изложены в следующих публикациях:

1. Сухоруких Л.Н., Шубина Т.В. Налогообложение некоммерческих организаций//Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2002. - № 12.

- 1.2 п.л., авторских - 0,9 п.л.

2. Сухоруких Л.Н., Шубина Т.В. Правовая база деятельности некоммерческих организаций//Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2003. - № 1. - 0,9 п.л.; авторских - 0,7 п.л.

Сухоруких Л.Н., Шубина Т.В. Проблемы учета основных средств в некоммерческих организациях//Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2003. - № 3. - 0,8 п.л.; авторских - 0,6 п.л.

15

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Сухоруких, Людмила Николаевна

Выводы по главе 3.

Механизм управления некоммерческих организаций отражен в документообороте, который предполагает определенную специфику, влияющую на процесс формированием полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности, а так же на обеспечение контроля за наличием и движением имущества.

Специфика документооборота некоммерческих организаций заключается в том, что определяется выбранным объектом бухгалтерского учета, от которого так же зависит и постановка всего учетного процесса.

В некоммерческих организациях данный процесс имеет ряд особенностей, требующих внесения дополнений в уже существующие нормы и правила организации работы с учетной документацией, связанные с организационной структурой и необходимостью идентификации поступающей первичной документации. Это так же позволит усилить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, и в результате повысить эффективность учетной работы.

Для достоверного отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельность необходимо организовать не только работу с первичной документацией, но и сформировать учетные регистры, отвечающие особенностям функционирования финансово-хозяйственного механизма. Этому способствует разработанная учетная политика, в которой отражаются особенности связанные с учетом поступления и расходования целевых средств в некоммерческих организациях, которые подробно были рассмотрены во второй главе данной работы.

Предложенный подход к организации учетного процесса в некоммерческих организациях опирающийся на:

- разработку организационно-распорядительной документации;

- построение документооборота;

- составление графика документооборота и номенклатуры дел;

- формирование учетной политики; регламент построения отношений с жертвователями; будет способствовать не только рациональной организации финансово-хозяйственной деятельности, но и минимизации финансовых потерь в виде налоговых платежей.

146

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Некоммерческие организации в настоящее время занимают немаловажное место в российской экономике, обеспечивая выполнение не только целевых государственных программ, но и решая широкий круг социальных проблем, связанных с поддержкой и помощью населению в различных областях жизнедеятельности.

Возможности государства в удовлетворении потребностей всех граждан в общественных благах ограничены по ряду объективных причин. Решение этой проблемы взяли на себя некоммерческие организации, сформировав третий сектор в экономике всех стран мира. Поэтому в развитых странах мира, где некоммерческие организации играют существенную роль в экономике, особое место уделяется организации их финансово-хозяйственной деятельности, включая построение учетного процесса.

Наиболее удачен в этом направлении опыт США, которые провели большую исследовательскую работу по изучению хозяйственного механизма и нормативного регулирования деятельности некоммерческих организаций, и на основе этих исследований разработали стандарты по ведению учета в данных организациях.

Европа, включая и Россию, пока отстает в этом процессе, но вопрос о создании таких стандартов давно назрел и требует своего решения.

В России функционирование финансово-хозяйственного механизма негосударственных некоммерческих организаций на сегодняшний день исследовано недостаточно полно, что не позволяет использовать эффективные алгоритмы принятия финансовых решений, отвечающих потребностям этих организаций. Поэтому в данной работе предпринята попытка разработать методику ведения бухгалтерского учета в некоммерческих организациях с учетом особенностей функционирования и финансирования этих организаций.

В процессе проведенных исследований организации деятельности некоммерческих организаций были выявлены следующие проблемы:

- недостаток нормативного регулирования деятельности некоммерческих организаций на законодательном уровне;

- недостаточное изучение механизма некоммерческого хозяйствования и обеспечения его сбалансированными ресурсами;

- искажение фактов хозяйственной деятельности и имущественного состояния некоммерческих организаций в процессе ведения учета и формирования финансовой отчетности;

- отсутствие единого методологического подхода к построению учетного процесса, соответствующего некоммерческой деятельности;

- слабая база документационного обеспечения.

Для решения данных проблем была проведена работа по:

- обоснованию специфики организации учетного процесса в некоммерческих организациях, исходя из особенностей функционирования их финансово-хозяйственного механизма;

- разработке подходов к ведению бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях, исходя из специфики их деятельности, предполагающей наличие одной или ряда целей, а также разнообразие в источниках финансирование;

- изучению и обоснованию механизма формирования ресурсной база некоммерческой организации в разрезе финансовых планов (смет);

- внедрению новых методологических подходов к отражению хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, с использованием частично методологии учета бюджетных организаций и регистров бухгалтерского учета коммерческих организаций, законодательно определенных для формирования учетных данных;

- разработке Положения по бухгалтерскому учету в некоммерческих организациях, как нормативного документа отражающего единообразный подход к ведению учета в некоммерческих организациях.

Проделанная работа имеет следующие результаты:

1. Обоснована специфика организации бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях, обусловленная особенностями функционирования их финансово-хозяйственного механизма.

2. Систематизированы научные разработки в области создания нормативной базы и организации бухгалтерского учета в некоммерческом секторе экономики, включая зарубежные.

3. Предложен механизм формирования ресурсной базы - как основы для построения учетного процесса в негосударственных некоммерческих организациях и отраженный в финансовом плане и сметах.

4. Обосновано применение балансового метода при планировании движения денежных потоков и формировании учетной информации.

5. Разработана методика ведения бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях, исходя из специфики их деятельности, предполагающей наличие одной или ряда целей, а так же различий в источниках и условиях их финансирования.

6. Разработан новый методологический подход к отражению хозяйственных операций негосударственных некоммерческих организаций на счетах бухгалтерского учета, с использованием методологии построения учета в бюджетных организациях и регистров бухгалтерского учета коммерческих организаций предполагающий:

- введение дополнительных счетов: 85 «Фонды использования целевых средств» и 24 «Некоммерческие расходы», так как используемый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций не позволяет отразить специфику финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций;

- введение критериев: «оплачено» и «освоено», для проведения операций по списанию целевых средств со счетов бухгалтерского учета;

- формирование и распределение расходов между видами (коммерческая и некоммерческая) и направлениями (программы, проекты) деятельности некоммерческих организаций;

- учет материально-производственных запасов, в зависимости от их принадлежности к видам деятельности;

- учет износа по внеоборотным активам.

7. Разработано Положение по бухгалтерскому учету в негосударственных некоммерческих организациях, основанное на научном подходе к формированию в бухгалтерском учете информации о реальном состоянии активов этих организаций.

8. Выработан единый подход к организации учетного процесса в некоммерческой организации, основанный на механизме формирования финансовых и материальных ресурсов, вытекающего из миссии некоммерческой организации, которая определяется целями создания.

9. Рациональная организация деятельности некоммерческих организаций определяется пакетом распорядительной документации, в которую входит документооборот, предполагающий требования к идентификации документов, путем введения дополнительной информации в унифицированные формы документов: дополнительные реквизиты или коды, на основе разработанного классификатора.

10. Формирование пакета документов регламентирующих отношения с жертвователями: информационное письмо о деятельности некоммерческой организации: распоряжение жертвователя с указанием объекта целевого финансирования и условий пожертвования; образец оформления платежного поручения; смета или финансовый план (отдельно взятого мероприятия или в целом по организации); отчет по использованным пожертвованиям. Этот пакет необходим для минимизации рисков в деятельности некоммерческих организаций.

Данный методологический подход к организации учетного процесса в некоммерческих организациях не требует внесения существенных изменений в законодательную базу, потому что в его основе заложены проверенные временем и отработанные на практике ряд методологических принципов ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях, сориентированных на нормативно-методические документы коммерческих организаций, законодательно регламентированных для ведения учета в некоммерческих организациях. Использование такого подхода к организации учетного процесса в некоммерческих организациях позволит вести бухгалтерских учет и создавать финансовую отчетность, отвечающую требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности предъявляемым к бухгалтерскому учету.