Бухгалтерский учет вознаграждений работникам лесопромышленных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет вознаграждений работникам лесопромышленных организаций"

005014559

ЖУКОВА Татьяна Вячеславовна

Бухгалтерский учет вознаграждений работникам лесопромышленных

организаций

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

15 м д р гт

Москва 2012

005014559

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, финансов, анализа экономической деятельности и аудита Тверской государственной сельскохозяйственной академии

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

кафедры бухгалтерского учета Российского государственного аграрного университета -МСХА имени К.А. Тимирязева Ефимова Лариса Александровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор,

декан факультета экономики Вятского государственного гуманитарного университета Зонова Алевтина Вениаминовна кандидат экономических наук, доцент Костин Станислав Владимирович Заместитель генерального директора ООО АКФ «Ажур»

Ведущая организация: Российский государственный аграрный

заочный университет

Защита состоится «о^ 2012 г. в'О часов00минут на заседании

диссертационного совета Д 220.043.11 при Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К. А. Тимирязева по адресу: 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 (учебный корпус № 13 ул. Прянишникова, 15) Ученый совет РГАУ - МСХА имени К. А. Тимирязева (тел/факс: 8(499) 976 24 92).

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева

Автореферат разослан, размещен на сайте университета www.timacad.ru и направлен на сайт Министерства образования и науки РФ по адресу referat_vak@mon.gov.ru «_ »уеврЛ2012 г.

Ученый секретарь ✓—•' ..„ -У

диссертационного совета -■ --Tf'^"'""' / H.H. Карзаева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях развития экономики меняется политика в области вознаграждений, социальной поддержки и защиты работников. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды вознаграждений, начисленных в денежной и натуральной формах, независимо от источников финансирования, включая денежные суммы, начисленные за непроработанное время (ежегодный отпуск и др.). Определены источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество организации (дивиденды, процента и пр.). Отдельные функции государства по реализации этой политики переданы хозяйствующим субъектам, которые самостоятельно устанавливают формы вознаграждений работникам.

Бухгалтерский учет вознаграждений работникам занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета, позволяет эффективно использовать труд работников, обеспечивать занятость и вознаграждение работников по результатам их трудовой активности.

В сложившихся условиях экономический и нормативно-правовой инструментарий вознаграждений работникам требует пристального внимания, возникает объективная необходимость корректировки основных направлений и методов бухгалтерского учета вознаграждений работникам в процессе реализации программы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Теоретические и методические вопросы бухгалтерского учета вознаграждений работникам лесопромышленных организаций в условиях глобализации бухгалтерского учета требуют всестороннего изучения и обоснования новых методических приемов, определяя актуальность исследования.

Степень изученности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, бухгалтерского учета, труды отечественных и зарубежных учёных. Исследованию теории, методологии и организации в области развития трудовых отношений, заработной платы, вознаграждений работникам посвящены труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов: У. Петги, Д. Рикардо, А. Смита, П.Э. Самуэльсона, Р. Кенэ, Д.М. Кейнса, Д.Б. Кларка, К. Маркса, А. Бриттона, К. Друри, А.Р. Тюрго.Т.Ю. Базарова, В.П. Бардовского, М.А. Винокурова, H.A. Волгина, H.A. Горелова, А.П. Егоршина, Б.Л. Еремина, А.К. Зайцева, Н.П. Кондракова, В.В. Куликовой, А.Я. Кибанова,

Л.Ш. Лозовского, Е.А. Мизиковского, Б.А. Райзберга, О.В. Рудаковой, E.H. Самородовой, Е.Б. Стародубцевой, Т.О. Соломанидиной, Я.В. Соколова, И.Ю. Ткаченко и др.

Исследованию аспектов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, в том числе учета затрат труда и вознаграждений работникам, посвящены работы отечественных ученых: P.A. Алборова, Н.Г. Белова, А.П. Зинченко, Г.М. Лисовича, М.З. Пизенгольца, Я.В. Соколова, Л.И. Хоружий и др.

Несмотря на многообразие научных подходов, не достаточно изучены вопросы бухгалтерского учета вознаграждений работникам лесопромышленных организаций в условиях глобализации экономики с учетом требований международных стандартов, модернизации нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в части вознаграждений работникам, отсутствуют практические рекомендации по организации и методике бухгалтерского учета вознаграждений работникам лесопромышленных организаций.

Актуальность, теоретическая и практическая значимость бухгалтерского учета вознаграждений работникам лесопромышленных организаций и недостаточность научных разработок обусловили и определили цель и задачи исследования.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка практического инструментария бухгалтерского учета вознаграждений работникам лесопромышленных организаций, основанного на методологии международных стандартов финансовой отчетности. Д тя достижения поставленной цели в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

- определить экономическое содержание и обобщить теоретические основы бухгалтерского учета вознаграждений работникам в рыночных условиях хозяйствования;

- критически оценить сложившуюся систему нормативно - правового регулирования бухгалтерского учета вознаграждений работникам и обосновать мероприятия по их совершенствованию, исходя из требований международных стандартов финансовой отчетности;

- выявить недостатки сложившегося состояния бухгалтерского учета вознаграждений работникам лесопромышленных организаций и сформулировать предложения по их устранению;

- предложить новые подходы к организации бухгалтерского учета вознаграждений работникам с учетом оценки факторов удовлетворенности

моральными и материальными стимулами труда работников лесопромышленных организаций;

- разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета вознаграждений работникам лесопромышленных организаций в соответствии с требованиями международных стандартов;

- предложить рекомендации по формированию и предоставлению информации по вознаграждениям работникам в бухгалтерской (финансовой) отчетности лесопромышленных организаций, отвечающие требованиям нормативно - правового обеспечения отечественного бухгалтерского учета и отчетности и международных стандартов финансовой отчетности.

Область исследования соответствует требованию паспорта специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика»: п. 1.6. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам»; п. 1.7. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методологических, нормативно -правовых и практических вопросов бухгалтерского учета вознаграждений работникам лесопромышленных организаций.

Объект исследования. Объектом диссертационного исследования являются учетные процессы вознаграждений работникам лесопромышленных организаций Тверской и Калужской областей.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили классические и современные концепции и положения бухгалтерского учета, разработки и публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых и специалистов, международные стандарты финансовой отчетности, методическая и учебная литература в вопросах вознаграждений работникам вообще и лесопромышленных организаций в частности.

Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике бухгалтерского учета, оценке существующих методических подходов бухгалтерского учета вознаграждений работникам.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета вознаграждений работникам, официальные материалы Госкомстата РФ, Департамента сельского хозяйства и продовольствия Тверской и Калужской областей, материалы периодической печати; данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности лесопромышленных организаций

Тверской и Калужской областей, справочные материалы. В диссертации нашли отражение результаты исследований, выполненные автором.

Методический аппарат исследования базируется на применении общенаучных методов анализа, статистической обработки информации, группировки, сравнения, исторического, логического, комплексного, системного подходов и другие.

Научная новизна исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке организационно-методических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета вознаграждений работникам лесопромышленных организаций, адаптированного к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Элементами научной новизны являются следующие теоретические, методические и практические результаты:

уточнено понятие «вознаграждения работникам» путем включения в его определение таких характеристик, как виды и формы вознаграждений работникам, выступающее объектом бухгалтерского учета и отчетности, что позволило обосновать теоретические положения, раскрывающие сущность и содержание бухгалтерского учета и отчетности вознаграждений работникам в рыночных условиях хозяйствования;

- детализирована классификация видов вознаграждений работникам по видам выплат: заработная плата работников, включая компенсационные выплаты, стимулирующие выплаты и иные компенсации; добровольные отчисления на социальные нужды; страховые социальные взносы, позволяющая адаптировать сложившуюся в отечественной практике классификацию видов вознаграждений работникам к требованиям международных стандартов учета и отчетности;

обосновано использование факторных оценок в определении размера расходов на вознаграждения работникам лесопромышленных организаций, позволяющее реализовать подходы к организации бухгалтерского учета вознаграждений работникам, с учетом оценки факторов удовлетворенности моральными и материальными стимулами труда работников лесопромышленных организаций;

обоснованы рекомендации по организации бухгалтерского учета вознаграждений работникам лесопромышленных организаций, путем внесения изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), в части группировки расходов по вознаграждениям работникам; внесения изменения в наименование и структуру счета 70 «Вознаграждения работникам», детализировав выплаты работникам по субсчетам, на основе

предложенной автором классификации; уточнения обязательств по вознаграждениям работников и расходов по вознаграждениям работникам в качестве объектов бухгалтерского учета, позволяющие обеспечить детализацию выплат в соответствии с требованиями современного бухгалтерского учета организаций, трансформирующих отчетность по МСФО, полноту, достоверность и наибольшую информативность счета 70 «Вознаграждения работникам»;

разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и формированию информации по вознаграждениям работникам в бухгалтерской (финансовой) отчетности лесопромышленных организаций, путем обеспечения раскрытия информации о вознаграждениях работникам в регистре бухгалтерского учета «Свод начислений, удержаний, выплат по вознаграждениям работникам» и детализацией строк бухгалтерской (финансовой) отчетности по отражению информации по вознаграждениям работникам, позволяющие обеспечить отражение данных бухгалтерского учета по вознаграждениям работникам, отвечающие требованиям отечественного бухгалтерского учета и отчетности, и методологии международных стандартов финансовой отчетности, повысив информативность, качество и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Практическая значимость результатов проведенного исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертации информационно-аналитические разработки, выводы и практические рекомендации по внесению изменений в учетную политику, рабочий план счетов, применению предлагаемой в диссертационной работе корреспонденции счетов, ведению аналитического учета по внедренной форме регистра бухгалтерского учета в части бухгалтерского учета вознаграждений, по учету и калькулированию себестоимости продукции в части расходов по вознаграждениям работникам, позволяют организовать бухгалтерский учет вознаграждений работникам лесопромышленных организаций с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности, и приняты к внедрению лесопромышленными организациями Тверской и Калужской областей.

Разработанные элементы учетно-методического обеспечения учетного процесса позволят лесопромышленным организациям вести детализированный учет расходов на вознаграждения работникам, что повысит информативность соответствующих данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Детализированные формы и разделы пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности в части информации по вознаграждениям работникам лесопромышленных организаций позволят повысить информативность данных

в отражении демографических допущений при оценке оценочных обязательств по вознаграждениям работникам.

Предложенные в диссертационной работе методические подходы могут быть использованы в учебном процессе в дисциплинах «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Международные стандарты финансовой отчетности».

Апробация результатов диссертации. Основные положения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях МГАУ имени В.П. Горячкина, РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева в 2006-2011 г.г. Результаты диссертационного исследования рассмотрены и внедрены в практическую деятельность лесопромышленных организаций Тверской и Калужской областей.

Публикации. По результатам проведенного исследования автором опубликовано 5 печатных работ объемом 1,8 печатных листа (вклад автора -1,8 п.л.), в том числе 1 статья в рецензируемом журнале, рекомендованным ВАК, объемом 0,6 пл. (вклад автора 0,6 п.л.), 4 публикации в профессиональных журналах и изданиях общим объемом 1,2 п.л. (вклад автора 1,2 п. л.).

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений. Основное содержание работы изложено на 157 страницах машинописного текста, содержит 27 таблиц, 20 рисунков и 41 приложение.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель и задачи исследования, предмет и объект исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость полученных результатов, приведены сведения по их апробации.

В первой главе «Теоретические основы бухгалтерского учета вознаграждений работникам» раскрыты понятие и экономическая сущность изучаемых категорий, предложены авторское определение вознаграждений работникам и классификация видов вознаграждений работникам. Отражены исторические особенности вознаграждений работникам, дан анализ нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет вознаграждений работникам, обоснованы подходы к отражению вознаграждений работникам в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной практике.

Во второй главе «Состояние бухгалтерского учета затрат труда и его оплаты в лесопромышленных организациях» проведен анализ состояния трудовых ресурсов, расходов на оплату труда в динамике исследуемого периода,

б

дана оценка вознаграждений работникам по результатам труда в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности лесопромышленных организаций Тверской и Калужской областей.

В третьей главе «Совершенствование бухгалтерского учета вознаграждений работникам» разработаны методические подходы по совершенствованию бухгалтерского учета вознаграждений работникам, формированию и предоставлению информации по вознаграждениям работникам в бухгалтерской (финансовой) отчетности лесопромышленных организаций, отвечающие требованиям нормативно-правового обеспечения отечественного бухгалтерского учета и отчетности и методологии международных стандартов финансовой отчетности.

В заключении обобщены научные результаты проведенного диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Полученные в ходе проведенного исследования научные результаты позволяют определил, следующие основные положения, выносимые на защиту.

1. Уточнено понятие «вознаграждения работникам» путем включения в его определение таких характеристик, как виды и формы вознаграждений работникам, выступающее объектом бухгалтерского учета и отчетности, что позволило обосновать теоретические положения, раскрывающие сущность и содержание бухгалтерского учета и отчетности вознаграждений работникам в рыночных условиях хозяйствования. Проведенный анализ и обобщение существующих научно-практических подходов к определению вознаграждений работникам позволили прийти к выводу о том, что современный экономический инструментарий по вознаграждениям работникам не сложился в полной мере и в настоящее время понятийный аппарат по вознаграждениям работникам требует систематизации.

В ходе диссертационного исследования рассмотрен понятийный аппарат и виды вознаграждений работникам в отечественной и международной практике (табл. 1). Предложен авторский подход к определению понятия «вознаграждения работникам», систематизированы виды вознаграждений работникам, основанный на существующем отечественном опыте, адаптированный к методологии международной практики.

В связи с ориентированностью современного бухгалтерского учета организаций на нормы международных стандартов (МСФО 19 «Вознаграждения работникам»), предусматривающих отражение страховых

взносов в составе вознаграждений работникам, автором рекомендуется страховые социальные взносы включать в состав вознаграждений работникам, наряду с заработной платой, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, иные компенсации, и добровольными отчислениями на социальные нужды работникам и в пользу работников третьим лицам.

Таблица 1

Понятие и виды вознаграждений в российской и международной практике

Понятийный аппарат

В отечественной В международной Автстский подход; Вознаграждения

экономической практике: работникам - это все виды

литературе: Вознаграждение за труд - плата, поощрение за выполненную работу, труд, выплачиваемое, как правило, в денежной форме Вознаграждения работникам - все формы возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги вознаграждений работникам организаций и в пользу работников третьим лицам (в отношении супругов, их детей и иных лиц) за труд, как в денежной форме, так и в иных формах, не противоречащих законодательству и международным договорам РФ

Виды вознаграждений работникам

- моральное вознаграждение (психологическое состояние работника от чувства удовлетворенности работой, признания заслуг, одобрения и пр.); • материальное вознаграждение (заработная плата, стимулирующие, компенсационные выплаты, социальные выплаты и льгота и пр.) -краткосрочные вознаграждения; - вознаграждения по окончании трудовой деятельности; -долгосрочные вознаграждения; - выходные пособия; - компенсационные выплаты долевыми инструментами. - заработная плата, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, иные компенсации; - добровольные отчисления на социальные нужды работникам и в пользу работников третьим лицам; - страховые социальные взносы

2. Детализирована классификация видов вознаграждений работникам по видам выплат: заработная плата работников, включая компенсационные выплаты, стимулирующие выплаты и иные компенсации; добровольные отчисления на социальные нужды; страховые социальные взносы, позволяющая адаптировать сложившуюся в отечественной практике классификацию видов вознаграждений работникам к требованиям международных стандартов учета и отчетности. В предлагаемой автором классификации видов вознаграждений работникам (рис. 1) определены: заработная плата, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, иные компенсации; добровольные отчисления на социальные нужды (медицинское обслуживание, добровольное медицинское

страхование, доплаты и пенсия, выходное пособие, оплата питания, жилья и пр.); страховые социальные взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством, на обязательное социальное страхование на производстве и профессиональных заболеваний.

Разработанная классификация позволяет адаптировать сложившуюся в отечественной практике классификацию видов вознаграждений работникам к требованиям международных стандартов учета и отчетности.

Вознаграждения работникам

+

Заработная плата Добровольные отчисления на социальные нужды Страховые социальные взносы

Компенсационные выплаты

— (доплаты и надбавки за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, на тяжелых и вредных работах)

— Стимулирующие выплаты (премии, поощрительные выплаты)

— Иные компенсации (отпуск, пособия по временной нетрудоспособности и пр.)

Рис. 1. Рекомендуемая классификация видов вознаграждений работникам

В диссертационном исследовании рассмотрены этапы развития бухгалтерского учета в России и за рубежом, позволяющие учесть накопленный научно-практический опыт.

3. Обосновано использование факторных оценок в определении размера расходов на вознаграждения работникам лесопромышленных организаций, позволяющее реализовать подходы к организации бухгалтерского учета вознаграждений работникам, с учетом оценки факторов удовлетворенности моральными и материальными стимулами труда работников лесопромышленных организаций. Оценка удовлетворенности стимулами, изучаемыми в процессе анкетирование работников лесопромышленных организаций Тверской и Калужской областей (табл. 2), позволяет получить информацию о факторах, которыми доволен/недоволен работник в процессе своей трудовой деятельности, направлениях оптимизации системы вознаграждений по результатам труда.

Медицинское обслуживание

Добровольное

медицинское

страхование

Доплаты и пенсия

Выходное пособие

Оплата питания

Оплата жилья и пр.

на обязательное пенсионное страхование

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

на обязательное социальное страхование на производстве и профессиональных заболеваний

В результате обобщения показателей оценки удовлетворенности, данных респондентами по 10-ти бальной шкале выявлено, что зону неудовлетворенности характеризуют оценки от 1 до 6 баллов включительно.

Анализ результатов проведенного анкетирования позволяет обобщить рекомендации по обоснованию заинтересованности работников в достижении целей и получении результатов их трудовой деятельности на основе наиболее существенных «факторов удовлетворенности»:

- личная ответственность за результаты работы (оценка «10»);

- стабильность и надежность рабочего места (оценка «8»),

В качестве «факторов неудовлетворенности» (семь показателей из двадцати двух, или 31,8%), по которым значения оценок, данных респондентами, определены:

Таблица 2

Факторные оценки удовлетворенности моральными и материальными стимулами труда работников анализируемых лесопромышленных организаций Тверской и Калужской областей, в баллах*

Факторы оценки ГУ «Боровскоеле сничество» Калужской области ЗАО «Плитспичп ром» Калужской области ОАО «Каменская бумажно-картонная фабрика» Тверской области

об'цая оценка удовлетво ренности

1. Профессиональный и личностный рост б 5 6

2. Содержание и разнообразие работы 6 6 5

3. Переменная часть зарплаты 5 5 5

4. Признание со стороны руководителей и коллег 6 6 б

5. Личная ответственность за результаты работы 10 10 10

б. Возможность общения и взаимодействия с сотрудниками, работа в команде 8 8 7

7. Статус в организации, занимаемая должность, 7 7 7

8. Атмосфера здоровой конкуренции в коллективе 7 8 7

9. Постоянная часть зарплаты (должностной оклад и др.) _] 5 5 5

10. Социальный пакет, льготы 7 7 8

11. Межличностные отношения, психологический климат в коллективе 8 7 8

12.Стиль управления руководителей 7 8 7

13. Оснащенность рабочего места, условия труда 7 7 7

14. Надежность и стабильность рабочего места 8 8 8

15. Режим труда и отдыха 8 8 7

16. Самостоятельность и независимость в работе, располагаемые полномочия 7 7 7

Продолжение таблицы 2

17. Корпоративные мероприятия, традиции, праздники и пр. 8 7 7

18. Информирование о планах руководства, перспективах развития 6 6 6

19. Участие в принятии и обсуждении управленческих решений б 6 6

20. Престижность организации, ее имидж и репутация 7 7 7

21. Корпоративная культура, нормы и правила поведения в организации 7 7 8

22. Методы, приемы управления, организация труда и политика руководства 8 7 7

•анкетирование проведено автором

- значение «5» - переменная и постоянная часть заработной платы;

- значение «6» - возможность профессионального и личного роста, содержание, разнообразие, интересность работы, признание со стороны руководителей и коллег, своевременное информирование о ситуации в организации, планах руководства, перспективах развития, участие в обсуждении и принятии управленческих решений.

Проведенная оценка исследуемых факторов, позволила обосновать мероприятия для устранения их негативного влияния на заинтересованность работников в результатах своего труда и в достижении целей работодателей.

Рекомендовано использование факторных оценок в определении расходов на вознаграждение работников лесопромышленных организаций и отражение результатов проведенного исследования в бухгалтерском учете.

4. Обоснованы рекомендации по организации бухгалтерского учета вознаграждений работникам лесопромышленных организаций, путем внесения изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), в части группировки расходов по вознаграждениям работникам; внесения изменения в наименование и структуру счета 70 «Вознаграждения работникам», детализировав выплаты работникам по субсчетам, на основе предложенной автором классификации; уточнения обязательств по вознаграждениям работников и расходов по вознаграждениям работникам в качестве объектов бухгалтерского учета, позволяющие обеспечить детализацию выплат в соответствии с требованиями современного бухгалтерского учета организаций, трансформирующих отчетность по МСФО, полноту, достоверность и наибольшую информативность счета 70 «Вознаграждения работникам». На основе предложенной автором классификации видов вознаграждений работникам обоснованы рекомендации по внесению

изменений в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ЛБУ 10/99) (табл. 3).

Таблица 3

Авторская редакция п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)

Требования п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации Рекомендуемая редакция п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

«...При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды;...» «...При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; вознаграждения работникам, включая заработную плату, работников; добровольные отчисления на социальные нужды работникам и в пользу работников третьим лицам; страховые социальные взносы;...»

На основе проведенного в диссертационном исследовании анализа сложившейся системы организации бухгалтерского учета вознаграждений работникам в лесопромышленных организациях Тверской и Калужской областей:

- разработаны рекомендации по внесению изменений в учетную политику лесопромышленной организации в части бухгалтерского учета вознаграждений работникам;

- внесены изменения в структуру счета 70 «Вознаграждения работникам» рабочего плана счетов (табл. 4), детализированы выплаты работникам по субсчетам:

1. «Заработная плата работников, включая компенсационные выплаты, стимулирующие выплаты и иные компенсации»;

2. «Добровольные отчисления на социальные нужды»;

3. «Страховые социальные взносы».

Рекомендуемые субсчета к счету 70 «Вознаграждения работникам», обеспечат детализацию выплат, в соответствии с одним из требований в современном бухгалтерском учете организаций, трансформирующих отчетность по МСФО, полноту, достоверность и наибольшую информативность счета 70 «Вознаграждения работникам».

Таблица 4

Рекомендации по отражению вознаграждений работникам в бухгалтерском учете, адаптированные к нормам МСФО

ВРСБУ В МСФО 19 Рекомендовано автором

Предусмотр ен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Не предусмотрено отражение вознаграждений работникам способом двойной записи Счет 70 «Вознаграждения работникам»: Субсчет 1 «Заработная плата работников, включая компенсационные выплаты, стимулирующие выплаты и иные компенсации»; Субсчет 2 «Добровольные отчисления на социальные нужды»; Субсчет 3 «Страховые социальные взносы». Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам»

Объекты бухгалтерского учета вознаграждений работникам - обязательства (включая оценочные) по вознаграждениям работникам; расходы по вознаграждениям работникам

Обязательства по вознаграждениям работников и расходы по вознаграждениям работникам уточнены в качестве объектов бухгалтерского учета.

5. Разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и формированию информации по вознаграждениям работникам в бухгалтерской (финансовой) отчетности лесопромышленных организаций, путем обеспечения раскрытия информации о вознаграждениях работникам в регистре бухгалтерского учета «Свод начислений, удержаний, выплат по вознаграждениям работникам» и детализацией строк бухгалтерской (финансовой) отчетности по отражению информации по вознаграждениям работникам, позволяющие обеспечить отражение данных бухгалтерского учета по вознаграждениям работникам, отвечающие требованиям отечественного бухгалтерского учета и отчетности, и методологии международных стандартов финансовой отчетности, повысив информативность, качество и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. На основе проведенного анализа сложившейся системы бухгалтерского учета вознаграждений работникам в лесопромышленных организациях Тверской и Калужской областей для обеспечения раскрытия информации о вознаграждениях работникам в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности, для ведения аналитического учета вознаграждений работникам рекомендован регистр бухгалтерского учета «Свод начислений, удержаний, выплат по вознаграждениям работникам». Данный регистр позволит по видам

13

вознаграждений работникам отражать данные о начислениях, удержаниях и выплатам работникам, принятых в организациях, в соответствии с положениями проекта ПБУ «Учет вознаграждений работникам» и МСФО 19 «Вознаграждений работникам, адаптировав их к требованиям международных стандартов. С учетом рекомендуемого регистра разработана схема отражения данных по счету 70 «Вознаграждения работникам»в бухгалтерском учете (рис. 2).

используемые обозначения:

транзакция данных бухгалтерского учета вознаграждений работникам т—Ч формирование/движение данных бухгалтерского учета вознаграждений работникам —* сверка данных бухгалтерского учета вознаграждений работникам -N

Рис. 2. Схема отражения вознаграждений работникам в регистрах бухгалтерского учета и отчетности

Детализированы разделы IV «Долгосрочные обязательства» и V«Краткосрочные обязательства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» информацией по отражению обязательств (включая оценочные) по вознаграждениям работникам (табл. 5).

Рекомендованные строки призваны обеспечить отражение данных бухгалтерского учета по вознаграждениям работникам в соответствии с

нормами МСФО 19 «Вознаграждения работникам», повысив информативность, качество и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В отчете о движении денежных средств рекомендовано денежные средства, направленные на вознаграждения работникам, отражать по строке 41202 «Денежные средства, направленные на вознаграждения работникам», что позволит адаптировать указанную форму отчетности нормам международных стандартов финансовой отчетности в части отражения данных по вознаграждениям работникам лесопромышленных организаций.

Таблица 5

Фрагмент Бухгалтерского баланса в части вознаграждений работникам (в условных числовых данных)

Поясне ния Код* Наименование показателя На 31 декабря 2009г. На 31 декабря 2010г. На 31 декабря 2011г.

1 2 3 4 5 6

ПАССИВ

IV. Долгосрочные обязательства

... ... ... ... ...

1440 Обязательства по вознаграждениям работникам 425 406 439

14601 Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам 3125 2157 3055

... ... »*.

V. Краткосрочные обязательства

... ,,, ... ... ...

15202 Обязательства по вознаграждениям работникам 10985 11201 13577

... ...

1540 Резервы предстоящих расходов 505 609 615

15401 в том числе: оценочные обязательства по вознаграждениям работникам 208 315 301

* Рекомендуется оставить для удобства заполнения формы и контроля

В пояснениях к бухгалтерской отчетности, в части расходов на вознаграждения работникам, рекомендована табличная форма отражения информации (табл. 6). Рекомендованные строки обеспечат отражение данных бухгалтерского учета вознаграждений работникам в соответствии с нормами МСФО 19 «Вознаграждения работникам», повысив информативность, качество и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таблица 6

Фрагмент Пояснений к бухгалтерской отчетности (раздел «Затраты на производство») по отражению расходов на вознаграждения работникам (в условных числовых данных) на примере ОАО «Каменской бумажно-картонной фабрики», тыс. руб.

Показатель За 2010 год За 2009 год

наименование код

1 2 3 4

Материальные затраты 5610 1087925 662005

Вознаграждения работникам - всего 5620 251568 183632

в том числе: заработная плата работников, включая компенсационные выплаты, стимулирующие выплаты и иные компенсации 56201 152461 105083

добровольные отчисления на социальные нужды 56202 36700 30805

страховые социальные взносы 56203 62407 47744

Амортизация 5630 58142 31361

Прочие затраты 5640 91869 108259

Итого по элементам затрат 5650 1489504 985257

В пояснениях к бухгалтерской отчетности рекомендована табличная форма отражения информации по отражению оценочных обязательств по вознаграждениям работникам (табл. 7).

Таблица 7

Фрагмент пояснений к бухгалтерской отчетности в части оценочных обязательств по вознаграждениям работникам (в условных числовых данных),

за 2011 год

Наименование показателя Код Остаток на начало отчетного периода Начислено Использовано Восстановлено Остаток на конец отчетного периода

Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам - всего 5700 3600 500 (200) (100) 3800

в том числе: пенсионные обязательства 3200 400 (100) ( 80 ) 3420

и т.д. (... ) ( - )

В пояснениях к бухгалтерской отчетности рекомендована табличная форма отражения информации в части отражения обязательств по вознаграждениям работникам с учетом демографических допущений (табл. 8).

В связи с тем, что нормами проекта ПБУ «Учет вознаграждений работникам» и нормами МСФО 19 «Вознаграждения работникам» предусмотрена необходимость обеспечения документального подтверждения

обоснованности оценки величины оценочных обязательств по вознаграждениям работникам, автором рекомендована форма «Отчета об актуарном оценивании пенсионного плана» с указанием схемы взаимодействия сторон актуарного оценивания.

Таблица 8

Фрагмент пояснений к бухгалтерской отчетности в части отражения оценочных обязательств по вознаграждениям работникам, с учетом демографический допущений (в условных числовых данных)

Наименование показателя 2011 г. 2010 г. 2009 г.

Оценочное обязательство по вознаграждениям работникам без учета демографических допущений, тыс. руб. 3500 4002 4506

Численность работников организации, чел. 2500 2505 2485

Принято за отчетный период, чел. 85 95 120

Уволено за отчетный период, чел. 100 120 130

в том числе: в связи с обязанностью организации расторгнуть трудовой договор с работником(ами) до истечения срока соответствующего трудового договора (сокращение численности), чел. 15 25 30

в связи с предложением работнику(ам) расторгнуть трудовой договор в добровольном порядке, чел. 85 95 100

Текучесть кадров в организации:

человек 15 25 10

уд. вес в общей численности, % 0,6 1,0 0,4

Смертность работников:

человек 1 - -

уд. вес в общей численности, % 0,04 - -

Уровень инвалидности:

человек 25 26 28

уд. вес в общей численности, % 1,0 1,04 1,13

Оценочное обязательство по вознаграждениям работникам с учетом демографических допущений, тыс. руб. 3478 3961 4488

Отчет может быть составлен с привлечением независимого оценщика (актуария) или штатным сотрудником, на которого руководством организации будет возложено выполнение данных обязанностей при условии достаточной степени квалификации. При этом, схема взаимодействия сторон актуарного оценивания пенсионного плана примет вид (рис. 3).

Рекомендована учетная политика в отношении пенсионных обязательств. В связи с требования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО 19 «Вознаграждения работникам»), предусматривается в отношении оценочных обязательств по планам с установленными выплатами раскрытие организацией Учетной политики, применяемой для целей бухгалтерского учета, рекомендована Учетная политика в отношении пенсионных обязательств.

Согласно нормам МСФО 19 «Вознаграждения работникам» автором обоснованы основные положения в части раскрытия информации по пенсионным обязательствам:

1. Использование профессиональных суждений, расчетных оценок и допущений. Положения применяются последовательно во всех отчетных периодах, представленных в финансовой отчетности.

Рис. 3. Схема взаимодействия сторон актуарного оценивания пенсионного

плана (рекомендуемая автором)

При подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО, руководство использует профессиональные суждения, допущения и расчетные оценки, имеющие отношение к вопросам отражения активов и обязательств, раскрытия информации об условных активах и обязательствах. Допущения и сделанные на их основе расчетные оценки анализируются. Изменения в расчетных оценках признаются в том отчетном периоде, когда эти оценки были пересмотрены.

В следующих пояснениях представлена информация об основных фактах, требующих их оценки и о наиболее важных суждениях, сформированных в процессе применения положений учетной политики и оказавших наиболее значительное влияние на суммы, отраженные в финансовой отчетности:

2. Пенсионные обязательства. Организация использует метод актуарной оценки для измерения текущей стоимости обязательств по выплатам по окончании трудовой деятельности и связанной с ними стоимости текущих услуг работников. С этой целью используются демографические допущения

относительно будущих характеристик занятых в настоящее время и уволенных работников, имеющих право на вознаграждение, в т.ч. по причине инвалидности и досрочного увольнения, смертность во время периода занятости работников и по окончании трудовой деятельности и др.), а также финансовые допущения (ставка дисконта, уровни будущих вознаграждений и ДРО

3. Пенсии и выходные пособия. В процессе текущей деятельности организация уплачивает за своих работников взносы в Пенсионный Фонд РФ. Обязательные взносы в ПФ по мере их возникновения относятся на затраты.

Организациям рекомендуется составлять пенсионные планы с установленными выплатами сотрудникам организации. Эти пенсионные планы определяют сумму пенсионных выплат, которые сотрудник получит при увольнении на пенсию (сумма зависит от возраста, трудового стажа и размера компенсаций).

Обязательство, связанное с пенсионным планом с установленной выплатой, которое отражается в бухгалтерском балансе, представляет собой текущую стоимость обязательства по установленным выплатам на отчетную дату за вычетом справедливой стоимости активов пенсионного плана с поправкой на неотраженные актуарные прибыль или убытки и непризнанные стоимости прошлых лет. Обязательства по установленным выплатам рассчитываются с помощью метода прогнозируемой условной единицы. Текущая стоимость обязательства по установленным выплатам определяется путем дисконтирования будущих оценочных сумм выбытия денежных средств с использованием процентных ставок по государственным ценным бумагам, выраженным в валюте, в которой будут производиться выплаты, и срок погашения которых соответствует условиям соответствующих пенсионных обязательств.

Актуарные прибыль и убытки, обусловленные изменениями в актуарных допущениях, превышают 10% обязательств, и справедливая стоимость активов пенсионного плана по установленным выплатам, рекомендуется отражать в отчете о прибылях и убытках в течение среднего оставшегося срока работы сотрудников, начиная со следующего отчетного периода.

Сформулированные в диссертации положения способствуют развитию бухгалтерского учета вознаграждений работникам, а организационно-методические разработки и рекомендации могут быть применены как лесопромышленными, так и организациями иной отраслевой принадлежности в целях создания качественных информационных ресурсов.

Основные положения диссертации нашли отражение в публикациях:

I. Статья в рецензируемом журнале, рекомендуемом ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени кандидата наук:

1. Жукова Т. В. Факторные оценки удовлетворенности работников вознаграждением за труд. / Жукова Т. В. И Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - М., 2012. - № 2. С. 73-75 (объемом 0,6 п.л., в т.ч. авторских 0,6 п.л.)

II. Статьи в сборниках научных конференций и научных журналах:

2. Жукова Т. В. Факторы, обусловившие сельскую бедность, и пути ее преодоления в Тверской области / Роль молодых ученых в реализации национального проекта «Развитие АПК»: сб. материалов Международной научно-практической конференции. Часть 2 - М.: ФГОУ ВПО МГАУ, 2007. -349 с. С. 65-69 (объемом 0,3 пл., в т.ч. авторских 0,3 п.л.);

3. Жукова Т.В. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета вознаграждений работникам в лесопромышленных организациях // «Экономика и финансы», февраль, 2012. С. 45-49 (объемом 0,3 п.л., в т.ч. авторских 0,3 п.л.);

4. Жукова Т.В. Отражение данных бухгалтерского учета затрат труда и его оплаты в бухгалтерской (финансовой) отчетности // «Экономика и финансы», февраль, 2012. С. 50-52 (объемом 0,2 п.л., в т.ч. авторских 0,2 п.л.);

5. Жукова Т.В. Состояние затрат труда и его оплаты в лесопромышленных организациях Калужской и Тверской областей // «Экономика и финансы», февраль, 2012. С. 53-58 (объемом 0,4 пл., в т.ч. авторских 0,4 пл.).

Отпечатано с готового оригинал-макета

Формат 60х84'/16. Усл. печ. л 1,16. Тираж 100 экз. Заказ 94.

Издательство РГАУ - МСХА 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44