Бухгалтерский учет закупочной деятельности потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет закупочной деятельности потребительской кооперации"

На правахрукописи

Брусилов Юрий Витальевич

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАКУПОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2004

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета ОУ ВПО Центросоюза России «Московский университет потребительской кооперации».

Научный руководитель кандидат экономических наук, профессор

Сидельникова Ленмара Борисовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Овсийчук М.Ф.

кандидат экономических наук Нурмухамедова Х.Ш.

Ведущая организация Российский государственный

торгово-экономический университе г

Защита диссертации состоится 22 декабря 2004 г. в 14.00 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, 12, корпус 4, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 22 ноября 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

Е.В. Зубарева.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В 90-х годах 20 века в России произошла резкая смена общественного, политического и экономического строя. Страна перешла на рыночные отношения, что потребовало значительных изменений в законодательстве, регулирующем организацию и методику ведения бухгалтерского учета на уровне хозяйствующих субъектов.

Кроме того, совершенствовались система и функции потребительской кооперации в целом и закупочной отрасли в частности, что также потребовало совершенствования организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет выполняет важные функции в планировании, контроле, управлении и организации закупочной деятельности потребительской кооперации. Однако, для успешной реализации этих функций и задач необходим правильно организованный и планомерно осуществляемый учет.

В современных условиях организация бухгалтерского учета закупочной деятельности и ее совершенствование невозможно без определения особенностей учета, создания адекватной учетной политики, планирования ценообразования, создания необходимой первичной документации, совершенствования методики учета хозяйственных операций по закупкам, а также автоматизации учетного процесса.

Все вышеперечисленное и определило актуальность темы исследования.

Организации и совершенствованию методики бухгалтерского учета в целом и закупочной деятельности потребительской кооперации в частности посвящены труды видных ученых нашей страны: Бакаева А.С., Балагурова Н.А., Горелова И.Д., Зуева М.П., Ильина Н.И., Кондракова Н.П., Кучерук П.А., Ламыкина И.А., Мухина А.Ф., Николаевой С.А., Овсийчук М.Ф., Пастушковой В.В., Пизенгольца М.З., Писаренко А.С., Сидельниковой Л.Б., Слепнева И.К., Соколова Я.В., Татура С.К., Челюбеевой Р.Т. и др.

»»ОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ I КМЬДИОТСКА |

Основой для организации и совершенствования бухгалтерского учета закупочной деятельности потребительской кооперации является научное обоснование основных принципов деятельности закупочной отрасли потребительской кооперации. Это вызвано усилением роли учета в системе управления деятельностью организаций потребительской кооперации, а также необходимостью внедрения современных технологий получения, обработки, систематизации и группировки учетной информации.

Целью диссертационного исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию организации и методике ведения бухгалтерского учета закупочной деятельности потребительской кооперации. В рамках общей цели исследования решались следующие задачи:

- определение сущности, роли и места закупочной деятельности потребительской кооперации в масштабе Российской Федерации с учетом современных условий;

исследование организации бухгалтерского учета закупочной деятельности потребительской кооперации;

- разработка и совершенствование документального оформления операций по закупке сельскохозяйственной продукции и сырья;

- разработка классификации затрат, связанных с закупочной деятельностью;

- исследование процессов ценообразования закупочной деятельности потребительской кооперации;

- разработка методики планирования ценообразования, как основы эффективности закупочной деятельности;

- совершенствование методики бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с закупочной деятельностью;

- разработка алгоритма автоматизации бухгалтерского учета закупочной деятельности для организаций потребительской кооперации.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК.

Предмет исследования. Организация бухгалтерского учета закупочной деятельности потребительской кооперации на основе научных трудов ученых и практической деятельности специалистов-бухгалтеров потребительских обществ (райпо).

Объект исследования - областные союзы потребительских обществ (Новгородский, Тверской, Тульский, Владимирский, Псковский), а также районные потребительские общества (райпо) и предприятия потребительской кооперации, входящие в вышеуказанные союзы.

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых по организации и методике ведения бухгалтерского учета, научные обзоры, материалы научно-практических конференций. Нормативной базой исследования послужили: Указы Президента, Постановления Правительства РФ, Инструкции Министерства финансов, Банка России, Госкомстата и Центросоюза РФ.

Методологическая основа исследования. Исследование базируется на диалектическом и системном подходах, методах анализа и синтеза, эмпирического исследования, экономико-статистических сравнений, теоретического обобщения и прогнозирования.

Научная новизна исследования состоит в совершенствовании первичной документации и разработке методических рекомендаций по учету операций закупочной деятельности в потребительской кооперации.

К числу конкретных предложений (результатов диссертационного исследования), составляющих научную новизну и выносимых автором на защиту, относятся следующие:

- разработана классификация затрат, связанных с закупочной деятельностью, включающая основные статьи затрат, возникающих в процессе закупки сельскохозяйственной продукции и сырья, учет которых позволит более точно калькулировать закупочные цены (п. 1.9 Паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- предложена методика планирования закупочных цен, учитывающая основные факторы, непосредственно влияющие на процесс ценообразования в организациях потребительской кооперации и позволяющая контролировать изменения цен на отдельные виды продукции (п.1.9 Паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- усовершенствованы существующие и разработаны новые формы первичной документации по закупкам сельскохозяйственной продукции и сырья, использование которых позволяет избежать ошибок и неточностей в процессе оформления операций закупки (п 1.8 Паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- даны рекомендации по организации синтетического и аналитического учета операций, составляющих специфику закупочной деятельности организаций потребительской кооперации (закупка, переработка давальческого сырья или передача его для переработки на сторону, реализация закупленной продукции) (п. 1.8 Паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- предложен алгоритм автоматизации бухгалтерского учета закупочной деятельности в организациях потребительской кооперации (п. 1.8 Паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Практическая значимость заключается в совершенствовании организации и методики бухгалтерского учета, предложенной методике планирования закупочных цен, совершенствовании первичной документации для оформления операций по закупкам сельскохозяйственной продукции и сырья в организациях потребительской кооперации.

Результаты исследования и выводы автора сформулированы как конкретные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и могут быть использованы в практической деятельности организациями потребительской кооперации.

Апробация и внедрение. Основные результаты диссертационного исследования докладывались автором и были одобрены на трех научных конференциях профессорско-преподавательского состава: «Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием информационных технологии» (2001 г.) в г. Орел, «Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления» (2002 г.) и «Потребительская кооперация в России: опыт и проблемы управления» (2003 г.) в г. Москва.

Публикации. По теме диссертации опубликованы 3 печатные работы, общим объемом 7,04 п.л. (авторские - 7,04 п.л.).

Диссертация изложена на 170 страницах, включает 6 таблиц и 16 приложений. Структура диссертации отражает цель и задачи исследования.

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель и задачи, решаемые в диссертационной работе, определены предмет и объект исследования, оценена степень научной разработанности проблемы, отражены положения диссертации, выносимые на защиту, научная новизна и практическая значимость исследования.

В первой главе рассматривается место и роль закупочной деятельности потребительской кооперации в экономике современной России, исторический аспект развития закупочной деятельности с начала 20 века до наших дней.

Во второй главе исследована организация бухгалтерского учета закупочной деятельности; представлены: разработанная классификация затрат закупочной деятельности; разработанная первичная документация по операциям закупки; разработанная методика планирования закупочных цен.

В третьей главе излагаются основные рекомендации по совершенствованию методики бухгалтерского учета операций по закупкам

сельскохозяйственной продукции и сырья, а также содержатся выработанные диссертантом рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета закупочной деятельности в организациях потребительской кооперации.

В заключении приведены основные выводы по результатам диссертационного исследования.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Проблемы организации бухгалтерского учета и необходимость разработки новых методик по ведению учета в закупочной деятельности потребительской кооперации исследована в диссертации во взаимосвязи с социальной значимостью закупочной деятельности в экономике как потребительской кооперации, так и страны в целом.

Определение сущности и роли закупочной деятельности потребительской кооперации в ходе исследования потребовало раскрытия понятия социальной миссии потребительской кооперации.

Рассматривая основные положения социальной миссии потребительской кооперации, изложенные на научно-практических конференциях, автор пришел к выводу, что закупочная деятельность является одним из приоритетных направлений хозяйственной деятельности в потребительской кооперации, наравне с торговлей и общественным питанием (табл. 1).

Рациональная организация закупочной деятельности и увеличение закупок сельхозпродуктов и сырья в личных и фермерских хозяйствах, товариществах садоводов; организация заготовок лекарственно-технического сырья и т.д. реализуют основные аспекты социальной миссии (табл.1).

Рассматривая роль и место закупочной деятельности потребительской кооперации в Российской Федерации, а также, оценивая экономическое состояние закупок, автором прослежен исторический путь развития данной отрасли. Необходимость ретроспективного исследования создает условия анализа деятельности, что предопределяет возможность прогноза.

Потребительская кооперация как система*

Хозяйственная деятельность Социальная миссия

- торговля, - общественное питание; - закупки сельскохозяйственной продукции; - производство товаров; платные услуги; - капитальное строительство; - сельскохозяйственное производство; - транспорт; - образовательные, санаторно-курортные и медицинские организации - пайщик (хозяин потребкооперации) - пропаганда идей кооперации и кооперативных принципов; - обучение пайщиков, повышение их информированности, формирование общественного сознания, - борьба с бедностью, создание рабочих мест; - моральная и материальная помощь нуждающимся; - содействие развитию личных подсобных хозяйств населения; - выполнение требований Закона о потребительской кооперации, уставов потребительских обществ

* Концепция развития потребительской кооперации РФ на период до 2010 года

Анализ деятельности некоторых облпотребсоюзов дал возможность установить прямую зависимость рентабельности потребительских обществ от объемов закупочной деятельности. Это подтверждает приведенная динамика рентабельности основных видов деятельности потребительской кооперации (табл. 2).

При исследовании была также определена интенсивность взаимодействия закупочных организаций потребительской кооперации с личными подробными хозяйствами населения (ЛПX) (табл. 3), что позволило сформулировать следующий вывод: потребительская кооперация в перспективе имеет реальную возможность для возврата утраченной роли ведущего заготовителя сельскохозяйственной продукции и сырья.

Динамика показателей рентабельности основных видов деятельности потребительской кооперации за 1993-2003гг. в Новгородском облпотребсоюзе*

Вид деятельности 1993 1995 1997 1999 2001 2003

Рентабельность (+; -)

Торговля 1,61 -5,84 -0,64 -1,01 -0,05 1,89

Общественное питание 1,71 -4,31 0,60 -0,87 2,06 3,12

Закупки 3,05 -5,01 -0,56 -1,35 0,23 3,64

Производственная деятельность 8,17 1,31 2,03 0,61 0,63 2,01

* Данные представлены в соответствии с Основными показателями социальной и хозяйственной деятельности Новгородского облпотребсоюза за период 1993-2003 гг.

Доказательством этому выводу служит ряд предпосылок:

- во-первых, именно в частном секторе сосредоточены значительные товарные ресурсы сельскохозяйственной продукции, не охваченные в настоящее время закупками потребительской кооперации (табл.3);

- во-вторык, система потребительской кооперации имеет развитую материально-техническую базу, включающую в себя широкую сеть предприятий по переработке и хранению закупаемого сырья;

- в-третьих, перед потребительской кооперацией стоит задача улучшения торговли в городах, решив которую, система сможет повысить свою доходность, и, следовательно, будет располагать финансовыми ресурсами для выполнения своей социальной.

В процессе исследования была поставлена задача рассмотрения организации бухгалтерского учета в потребительской кооперации, в результате которого были определены особенности организации бухгалтерского учета закупочной деятельности, рассмотрена централизованная схема построения бухгалтерий, отмечены основные проблемы, требующие решения для наибольшей эффективности бухгалтерского учета:

Ресурсы сельскохозяйственной продукции в личных подсобных хозяйствах (ЛПХ) населения и их освоение организациями потребительской

_кооперации в 2002 году*_

Обл потребсоюзы

Ресурсы сельскохозяйственной продукции в ЛПХ населения

Реализов на убой скота, тыс тонн Произвел молока, тыс тонн Произвел яиц млн штук Валовый сбор картофеля тыс тонн Валовый сбор овощей, тыс тонн

Тверской 18 240 147 480 247

Тульский 29 142 137 651 195

Новгородский 8 81 26 261 109

Псковский 13 198 51 358 128

Калининградский 11 121 55 188 68

Облпотребсоюзы Процент освоения ресурсов в ЛПХ населения организациями потребительской кооперации

мясо молоко яйцо картофечь овощи

Тверской 2,12 0,08 0,004 0,19 0,13

Тульский 0,84 0,01 0,07 0,15 0,28

Новгородский 5,43 3,38 0 39 0,33 0 45

Псковский 3,28 1,41 д/о 0,36 0,33

Калининтэадский 5,01 0,03 0,34 0,37 0,33

*Данные статистического сборника «Социально экономическое положение потребительской кооперации Российской Федерации», М - 2003

- отсутствие отраслевых инструктивно-методическкх материалов по бухгалтерскому учету закупочной деятельности потребительской кооперации,

- несовершенство первичного учета закупок сельскохозяйственной продукции, рабочих планов счетов и другого инструментария,

- низкий уровень автоматизации учетных работ, что значительно сокращает их эффективность.

В ходе проведения исследования было установлено, что в некоторых потребительских обществах, занимающихся закупочной деятельностью, данный вид деятельности даже не включен в учетную политику, следовательно, отсутствуют и формы первичной документации на закупочную деятельность

В процессе проведения опросов некоторые главные бухгалтеры райпо отмечали отсутствие примерной формы уже созданной учетной политики, учитывающей особенности закупочных организаций В связи с этим следует

напомнить, что учетная политика есть единичный продукт, созданный в конкретной организации для решения конкретных целей.

Предложен список необходимых, на взгляд диссертанта, приложений (организационно-технических документов) к приказу об учетной политике (табл.4).

Изучение практики ведения первичного учета в потребительских обществах показало, что система первичного учета не удовлетворяет требованиям современных нормативных актов.

При исследовании выявлено, что основным недостатком действующей системы первичного учета в закупочных организациях системы потребительской кооперации является несовершенство документального оформления, отсутствие унифицированной первичной документации по многим хозяйственным операциям в системе закупок..

Таблица 4

Список рекомендуемых приложений к учетной политике

№п/п ! Наименование приложения

1 Организация учетной работы Положение о бухгалтерской службе (главном бухгалтере) Должностные инструкции работников бухгалтерской службы Формы договоров (контрактов) с работниками бухгалтерской службы

2 Положение о филиалах (обособленных подразделениях) в части организации бухгалтерского учета

3 Рабочий план счетов (синтетические и аналитические счета)

4 Перечень и образцы форм учетной документации, разработанной организацией

5 Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов

6 План-график (порядок) проведения инвентаризации Состав постоянно действующих инвентаризационных комиссий

7 План-график документооборота

8 Формы бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета

9 Номенклатура материально-производственных запасов

10 Положение о внутренней отчетности

11 Положение о внутреннем контроле (контрольно-ревизионной службе, службе внутреннего аудита)

12 Номенклатура «Дел», формируемых в службе бухгалтерского учета

13 Перечень объектов (групп) основных средств с указанием сроков полезного использования

14 Перечень объектов (групп) основных средств, стоимость которых не погашается

15 Перечень объектов (групп) нематериальных активов с указанием сроков полезного использования

16 Порядок выдачи, использования и отчетность о подотчетных суммах (должностные лица, цели, сроки)

Это вызвано рядом причин, одной из которых является недостаточное обеспечение образцами типовых и специализированных форм первичной документации и допуск не утвержденных учетной политикой форм первичных документов. Вследствие этого для оформления одинаковых хозяйственных операций часто применяются разовые документы различных форм

Исследование состояния нормативной документации, регламентирующей деятельность закупочной отрасли потребительской кооперации, в том числе и бухгалтерский учет операций по закупке сельскохозяйственной продукции и сырья, а также всего спектра нормативной документации, определяющей функционирование закупочных организаций, показало:

- в настоящее время внутренняя нормативная документация по организации бухгалтерского учета закупочной деятельности в потребительской кооперации практически отсутствует. Имеющаяся Инструкция - по бухгалтерскому учету закупок и сбыта сельскохозяйственной продукции и сырья в потребительской кооперации не отражает современного состояния экономики страны;

- имеющиеся Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата РФ практически не применимы к закупочной деятельности потребительской кооперации (так как отсутствует альбом специализированных форм первичной документации). Формы первичных документов, представленных в Инструкции о порядке заполнения и оформления первичных документов на закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья в организациях потребительской кооперации утверждены ЦСУ Центросоюза СССР еще в 1981 году и, соответственно нуждаются в замене или переработке, так как не соответствуют современным требованиям, предъявляемым к первичной документации.

Так, изучение практики деятельности потребительских обществ позволяет сделать вывод, что осуществление закупки, оформленной с помощью

«самодельных» форм первичных документов может привести' к следующим ошибкам и последствиям:

- несоответствующая реальной дата регистрации;

- изменению количественных показателей;

- завышенное качество принятой продукции;

- замена сырья одного качества сырьем другого качества.

Каждая из этих вероятных неточностей может повлиять непосредственно на финансовый результат, ухудшить качество выпускаемой продукции, способствовать образованию недостачи или излишков некоторых продуктов и сырья.

Все вышеизложенные проблемы явились основанием для разработки в - ходе диссертационного исследования ряда основных первичных документов, предназначенных для оформления операций по закупке сельскохозяйственной продукции и сырья, что позволит, по мнению автора, избежать нарушения документального оформления операций закупочной деятельности и усилить контрольную функцию бухгалтерского учета.

Проведение дальнейшей работы с целью выработки рекомендация по совершенствованию организации и методики бухгалтерского учета невозможно без исследования системы ценообразования и определения и классификации затрат, так как закупочная цена на сельскохозяйственную продукцию -основной инструмент при учете операций по закупке и калькуляции продажных цен.

Ценообразование для закупочных организаций потребительской кооперации играет особую роль и в реализации социальной миссии. В связи с этим необходимо планировать уровень закупочных цен на продукцию, что позволит реализовывать социальную миссию и обеспечить внутреннее финансирование деятельности закупочных организаций системы потребительской кооперации.

Исследование практики деятельности потребительских обществ позволяет сделать вывод, что в большинстве райпо закупочные цены устанавливаются на основе договоров, заключенных с конкретным сдатчиком. Такая практика не является идеальной для потребительских обществ, так как разброс закупочных цен у различных сдатчиков (в территориальных пределах) на сходную продукцию сходного качества может значительно разниться. Это затрудняет закупочным организациям потребительской кооперации (райпо) планировать свою деятельность.

По мнению диссертанта, именно закупочная цена, которую необходимо устанавливать потребительским обществам (райпо) на стадии планирования своей деятельности, должна являться базой для дальнейшего процесса ценообразования, и соответственно для определения договорных цен, а не наоборот.

Планирование должно включать количество и качество закупленной продукции, уровень урожайности, социальные факторы и др. (реализованную закупленную продукцию по видам, переданную в переработку, а так же закупленную продукции для собственных нужд). Планирование ценообразования позволяет предвидеть цели предприятия, результаты его деятельности и ресурсы, необходимые для достижения поставленных целей.

В связи с этим автор предлагает методику планирования закупочных цен, в ходе разработки которой была предложена классификация затрат, которые необходимо учесть в процессе планирования закупочных цен (табл. 5).

В настоящее время это фактически первая попытка калькулирования расходов, связанных с закупкой сельхозпродукции и сырья, т.к. во времена командно-административной экономики действовали централизованно установленные государственные закупочные цены, которые разрабатывались исходя из «...обеспечения дальнейшего роста благосостояния советского народа». Эти цены не учитывали многих особенностей деятельности закупочной отрасли потребительской кооперации, а все потери по заготовкам

компенсировались путем государственного дотирования. После перехода к рынку действовала, в основном, договорная схема образования закупочных цен, т.е. цена, определялась в соответствии с конкретным договором с конкретным сдатчиком.

Таблица 5

Основные статьи расходов в закупочной организации

№ п/п Вид расходов Доля стагьи расходов к общему итогу,'%

• 1 • Заработная плата закупщиков, продавцов магазинов-закупочных пунктов 40

' 2 Автотранспортные перевозки 15

3 Затраты на содержание помещений и инвентаря - 12

4 Топливо и энергия 10

5 Амортизация 6

б Хранение продукции, подработка, упаковка и иная предпродажная подготовка 5

7 Потери сельскохозяйственной продукши* 5

8 Расходы и потери по таре 5

9 Проценты за кредит 2

ИТОГО 100

Представленная классификация затрат учитывает, по мнению диссертанта, все основные статьи расходов, возникающих в ходе закупок сельскохозяйственной продукции в организациях потребительской кооперации, что способствует правильной калькуляции закупочных цен.

Предлагаемая методика планирования закупочных цен позволяет учитывать интересы не только закупочных организаций, их затраты на производство и реализацию продукции, соотношение между спросом и предложением отдельных сельскохозяйственных продуктов и сырья, но и интересы сдатчиков, и конечных потребителей данной продукции.

Методика планирования закупочных цен включает 3 варианта:

Вариант 1. Сельхозпродукция закупается закупочно-сбытовым кооперативом для немедленной реализации с последующей выплатой сдатчику. Для расчета цены используется информация о величине спроса заказчиков и предложений на рынке.

Отсюда следует, что при планировании закупочной цены на сельскохозяйственную продукцию и сырье закупочная организация может устанавливать равновесную Цену (цену такого уровня, при котором предложение соответствует спросу);

Вариант 2. Сельхозпродукция закупается для длительного хранения с последующей реализацией.

При данном условии необходимо контролировать изменение цен на закупку отдельных видов сельхозпродукции. Контроль может осуществляться с помощью индексов цен (индивидуального, агрегатного), а также отношения показателей закупочного оборота к индексам цен;

Вариант 3. Расчет с сельхозтоваропроизводителями продукцией переработки.

В данном случае из суммы к выплате за сданную продукцию вычитают издержки по переработке, хранению и другие затраты.

Предложенная методика планирования и расчета закупочных цен способствует следующим результатам: стимулированию роста производства сельскохозяйственной продукции и сырья и повышению его эффективности; обеспечению условий для достижения общей сбалансированности цен в сфере закупок, переработки, сбыта, услуг; переход к гарантированным закупочным ценам; применению новых, адекватных рыночным условиям, форм отношений закупочных организаций потребительской кооперации с производителями сельскохозяйственной продукции и сырья; правильному определению закупочной цены и составлению номенклатуры издержек, затрат и видов выплат, характерных для закупочных организаций потребительской кооперации.

Применение планируемых закупочных цен диктует необходимость совершенствования методики бухгалтерского учета операций по закупке сельскохозяйственной продукции и сырья, т.к. по закупочным (учетным) ценам организации потребительской кооперации осуществляют расчеты за продукцию со сдатчиками сельскохозяйственной продукции и сырья, а бухгалтерский учет призван обеспечить полное и своевременное проведение всех видов расчетов.

Большое значение имеет правильная оценка закупленной продукции. Все операции, в том числе переработка, подработка, переборка, сортировка, приведение продукции в товарный вид должны быть оформлены соответствующими документами и отражены в бухгалтерском учете.

В современных условиях, учитывая требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, автор пришел к выводу, что возникла необходимость разграничения понятий сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственного сырья. Поэтому была предложена методика учета сельскохозяйственной продукции с использованием счета 41 «Товары», субсчет «Товары закупок» и сельскохозяйственного сырья с использованием счета 10 «Материалы», субсчет «Сырье закупочной деятельности». Кроме того, по мнению диссертанта, при расчетах со сдатчиками сельхозпродукции и сырья должен использоваться счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты со сдатчиками сельскохозяйственной продукции (товаров)» при учете расчетов с юридическими лицами, и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты со сдатчиками сельскохозяйственного сырья» при учете расчетов с физическими лицами.

Использование метода учета сельскохозяйственной продукции и сырья по учетной (закупочной) стоимости диктует необходимость, использования активного счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Для закупочных организаций это важный момент, так как зачастую фактическая цена отличается от учетной закупочной, по которой приходуется

закупленная продукция и сырье. Превышение фактической закупочной стоимости над учетной закупочной ценой должно списываться на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Проведенное исследование позволило сделать выводы, что в закупочных организациях бухгалтерский учёт закупаемой сельскохозяйственной продукции и сырья ведётся без применения счетов 15, 16, что, по мнению диссертанта, значительно снижает эффективность контрольной функции • бухгалтерского учёта и лишает возможности использования в хозяйственной деятельности организации необходимой информации о затратах, а значит и возможности оценки эффективности процесса снабжения.

В диссертации также предложена методика учета расчетов по операциям с давальческим сырьем. Необходимость разработки этой методики вызвана увеличением количества операций с давальческим сырьем, связанное с процессом максимального задействования производственных мощностей потребительской кооперации.

Проведенное исследование показывает, что предлагаемые методики бухгалтерского учета операций по закупке сельскохозяйственной продукции и сырья способствовуют: устранению практики «котлового учёта затрат»; усилению контроля за затратами, возникающими в процессе закупки; углублению анализа для принятия оптимальных управленческих решений.

Предложенные методики бухгалтерского учета закупочной деятельности более полно отвечают требованиям современных стандартов (в частности ПБУ 5/01), а также отражают особенности бухгалтерского учета закупочных операций.

Рыночные отношения предъявляют повышенные требования к своевременности, достоверности, полноте и качеству информации, без которой невозможна эффективная маркетинговая, финансово-кредитная и инвестиционная деятельность. Информация охватывает все стороны жизни, общества - от материального производства до социальной сферы.

Сказанное относится и к системе потребительской кооперации. Наличие оперативной, полной, достоверной информации является определяющим фактором для дальнейшего развития как системы потребительской кооперации в целом, так и отдельных ее отраслей.

Экономическую информацию классифицируют по различным признакам. Например, по отношению к функциям управления принято выделять плановую и учетную информацию.

Особенности и характер учетной информации обуславливают применение вычислительной техники для ее обработки и автоматизации процесса бухгалтерского учета. По мнению автора, внедрение вычислительной техники не заменит грамотного бухгалтера, но позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, выполнить больший объем работ, избежать арифметических ошибок в учете и отчетности, определить текущее финансовое положение предприятия и рассчитать перспективы развития. Кроме того, автоматизация бухгалтерского учета способствует расширению контроля за хозяйственной деятельностью организации.

В диссертации рассмотрены вопросы возможности компьютеризации учета операций по закупочной деятельности в райпо, для чего предложен алгоритм автоматизации бухгалтерского учета операций по закупкам.

Изложенные в данном диссертационном исследовании разработки и предложения по совершенствованию организации и методики ведения бухгалтерского учета операций по закупке сельскохозяйственной продукции и сырья внедрены в бухгалтериях райпо Тверской, Новгородской и Тульской областей, что оказало положительное влияние на организацию сбора и обработки учетной информации.

Содержание диссертационного исследования отражено в следующих работах:

1. Брусилов Ю.В. Бухгалтерский учет операций закупки сельскохозяйственной продукции и сырья в организациях потребительской кооперации. - М.: Экспресс Полиграф Сервис, 2004. - 6,64 п.л.

2. Брусилов Ю.В Организация закупок в системе потребительской кооперации и их учет. Сборник статей Международной научно-практической конференции «Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием информационных технологий». - Орел: Орел ГТУ, 2001. - 0,2 п.л.

3. Брусилов Ю.В. Общие подходы к автоматизации бухгалтерского учета в потребительской кооперации. Сборник статей Международной конференции «Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления». - М.: Наука и кооперативное образование, 2002. - ОД п.л.

КОПИ - ЦЕНТР св.7:07:10429 тираж 100 экз. Тел. 185-79-54 г. Москва м.Бабушкинская ул. Енисейская 36 комната №1 (Экспериментально-производственный комбинат)

»2339»

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Брусилов, Юрий Витальевич

Введение.

Глава 1. Теоретико-методологические основы закупочной деятельности потребительской кооперации.

1.1 Социальная миссия потребительской кооперации и место закупочной деятельности в ее реализации.

1.2 Основные этапы развития закупочно-заготовительной деятельности потребительской кооперации.

1.3 Адаптация закупочной деятельности потребительской кооперации к рыночным условиям.

Глава 2. Бухгалтерский учет как основа информационного обеспечения закупочной деятельности потребительской кооперации.

2.1 Особенности организации бухгалтерского учета закупочной деятельности потребительской кооперации:.

2.2 Методика первичного учета и его значение в закупочной деятельности.

2.3 Первичные учетные документы - основа формирования информационной базы закупочной деятельности.

2.4 Ценообразование в закупочных организациях потребительской кооперации.

Глава 3. Методика бухгалтерского учета закупочной деятельности потребительской кооперации.

3.1 Учет операций закупки сельскохозяйственной продукции и сырья.

3.2 Учет производства и операций по переработке давальческого сырья.

3:3 Алгоритм автоматизации учета операций закупки в организациях потребительской кооперации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет закупочной деятельности потребительской кооперации"

Актуальность темы исследования. В 90-х годах 20 века в России произошла резкая смена общественного, политического и экономического строя. Страна перешла на рыночные отношения, что потребовало значительных изменений в законодательстве, регулирующем организацию и методику ведения бухгалтерского учета на уровне хозяйствующих субъектов. Кроме того, совершенствуется система и: функции потребительской кооперации в целом и закупочной отрасли в частности, что также требует совершенствования организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет выполняет важные функции в планировании, контроле, управлении и организации закупочной деятельности потребительской кооперации. Однако, для успешной реализации этих функций и задач необходим правильно организованный и планомерно осуществляемый учет.

В современных условиях организация бухгалтерского учета закупочной; деятельности и ее совершенствование невозможно без определения, особенностей учета, создания адекватной; учетной политики, планирования ценообразования, создания необходимой первичной документации, совершенствования методики учета хозяйственных операций! по - закупкам, а; также автоматизации учетного процесса:

Все вышеперечисленное и определило актуальность темы исследования.

Организации и совершенствованию методики: бухгалтерского учета в целом, и закупочной деятельности потребительской кооперации в? частности, посвящены труды видных ученых нашей: страны: Бакаева: A.C., Балагурова H.A., Горелова И.Д., Зуева М.П., Ильина Н.И., Кондракова Н.П., Кучерук П.А., Ламыкина И.А., Мухина А.Ф., Николаевой G.A., Овсийчук М.Ф., Пастушковой В В., Пизенгольца М.З., Писаренко A.C., Сиделышковой Л.Б., Слепнева И.К., Соколова Я.В., Татура С.К., Челюбеевой Р.Т. и др;

Основой для организации и совершенствования бухгалтерского' учета закупочной деятельности потребительской кооперации является, научное обоснование основных принципов деятельности закупочной отрасли потребительской кооперации. Это вызвано усилением роли учета в системе управления деятельностью органюаций потребительской кооперации, а также необходимостью внедрения современных технологий получения, обработки, систематизации и группировки учетной информации.

Организация бухгалтерского учета и совершенствование методов его ведения являются основой качественного и своевременного выполнения учетных работ, формирования необходимой экономической информации для различных уровней управления в закупочной деятельности потребительской кооперации.

Целью диссертационного исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию организации и методике ведения бухгалтерского учета для повышения экономической эффективности ? закупочной деятельности. потребительской кооперации. В рамках общей цели исследования решались следующие задачи: определение сущности закупочной деятельностипотребительской кооперации в современных условиях; определение роли и места закупочной: деятельности потребительской кооперации в масштабе Российской Федерации; исследование организации бухгалтерского учета закупочной деятельности потребительской кооперации; разработка и совершенствование документального оформления; операций по закупке сельскохозяйственной продукции и сырья; разработка классификации затрат, связанных с закупочной деятельностью; исследование процессов ценообразования; закупочной деятельности потребительской кооперации; разработка методики планирования ценообразования как основы эффективности закупочной деятельности; совершенствование методики бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с закупочной деятельностью; разработка алгоритма автоматизации бухгалтерского учета закупочной деятельности в потребительских обществах.

Предмет исследования - организация бухгалтерского учета закупочной деятельности потребительской кооперации на основе научных трудов ученых и практической деятельности специалистов-бухгалтеров потребительских обществ (райпо).

Объект исследования. Областные союзы потребительских обществ (Новгородский, Тверской^ Тульский; Владимирский, Псковский), а также районные потребительские общества (райпо) и предприятия потребительской кооперации, входящие в вышеуказанные облпотребсоюзы.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08:00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК.

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых по организации и методике бухгалтерского учета; в том числе бухгалтерского учета закупочной деятельности потребительской кооперации; нормативные акты Российской Федерации, указы Президента, постановления Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Банка России и Центросоюза РФ, Госкомстата РФ; научные обзоры, материалы научно-практических и методических конференций.

Методологическая основа исследования. Исследование базируется на диалектическом системном подходе, методах анализа и синтеза, методах эмпирического исследования (наблюдение, сравнение, измерение, эксперимент), экономико-статистических сравнениях, теоретическом обобщении и прогнозировании.

Научная новизна: исследования состоит в разработке первичной документации и методики учета операций по закупочной деятельности в потребительской кооперации.

К числу конкретных предложений, составляющих научную новизну и выносимых автором на защиту, относятся следующие: определена сущность закупочной деятельности потребительской кооперации с учетом накопленного исторического опыта и современного состояния экономики в Российской Федерации; разработана классификация затрат, связанных с закупочной деятельностью. Данная классификация включает основные статьи затрат, возникающие в процессе заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья, учет которых позволит более точно? калькулировать закупочные цены; предложена методика планирования закупочных цен; предложена методика планирования закупочных цен, которая учитывает многие факторы, непосредственно влияющие на процесс ценообразования в организациях потребительской кооперации. Доказана необходимость планирования закупочных цен организациями потребительской кооперации; разработана первичная документация по закупкам по видам сельскохозяйственной продукции и сырья. Данные первичные документы содержат все необходимые реквизиты и полностью отвечают требованиям сегодняшнего дня к подобного рода документам; предложена методика синтетического и аналитического учета; операций, составляющих специфику закупочной деятельности организаций потребительской кооперации (закупка, переработка давальческого сырья или передача его для переработки на сторону, реализация закупленной продукции); предложен алгоритм внедрения программных продуктов для автоматизации бухгалтерского учета закупочной деятельности.

Практическая значимость заключается в совершенствовании организации бухгалтерского учета, предложенной методики планирования закупочных цен; разработке первичной документации для оформления операций по закупкам сельскохозяйственной продукции и сырья, совершенствовании методики бухгалтерского * учета закупочной деятельности потребительской кооперации.

Результаты исследования и выводы автора сформулированы как конкретные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и могут быть использованы в практической деятельности организациями потребительской кооперации.

Апробация и внедрение. Основные результаты диссертационного исследования докладывались автором и были одобрены на трех научных конференциях профессорско-преподавательского состава «Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием информационных технологий» (2001 г.) в г. Орел, «Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления» (2002 г.) и «Потребительская кооперация в России: опыт и проблемы управления» (2003) в г. Москва.

Полученные практические результаты анализа и предложенные методики организации и управления бухгалтерским учетом используются в практической работе кооперативных организаций и в учебном процессе.

Публикации. По теме диссертации опубликованы 4 печатные работы, общим объемом 7,09 п.л. (все авторские).

Диссертация изложена на 168 странице, включает 6 таблиц и 16 приложений. Структура диссертации отражает цель и задачи исследования.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Брусилов, Юрий Витальевич

Заключение.

Проблемы организации бухгалтерского учета и необходимость разработки новых методик по ведению учета в закупочной деятельности потребительской кооперации исследованы в диссертации во взаимосвязи с социальной значимостью закупочной' деятельности в экономике как потребительской кооперации, так и страны в целом.

Целью исследования ставилось, изучение и разработка рекомендаций по совершенствованию организации и методике ведения бухгалтерского учета для < повышения экономической! эффективности закупочной деятельности потребительской кооперации. В рамках общей цели исследования решались следующие задачи: определение сущности, роли и места закупочной деятельности потребительской кооперации в современных условиях в масштабе Российской Федерации; исследование нормативного регулирования деятельности закупочной« отрасли; потребительской кооперации; исследование организации бухгалтерского учета закупочной деятельности и документального оформления операций по закупке сельскохозяйственной; продукции: и; сырья; определение и классификация; затрат, связанных с закупочной деятельностью; исследование системы ценообразования и планирование закупочных цен как основы эффективности закупочной деятельности; исследование методики бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с закупочной деятельностью; исследование состояния автоматизации учетного процесса и; определение возможности внедрения; бухгалтерских программ для автоматизации бухгалтерского учета закупочной деятельности в потребительских обществах.

Определение сущности и роли закупочной деятельности потребительской кооперации потребовало в ходе исследования! раскрытия понятия социальной миссии потребительской кооперации;

Рассматривая основные положения социальной миссии потребительской кооперации, изложенные в ходе проведения различных научно-практических конференций, мы пришли к выводу, что закупочная. деятельность является одним из приоритетных направлений хозяйственной деятельности в потребительской кооперации, наравне с торговлей и общественным питанием.

Тщательное исследование исторического развития закупочной отрасли позволило нам установить предпосылки кризиса в конце; 80-х - начале 90-х годов потребительской кооперации в; целом и закупочной отрасли в частности; определить благоприятные условия, позволившие начать возрождение потребительской; кооперации и выхода из сложной ситуации в конце 90-х годов прошлого - века. В ходе данного* исследование была также определена интенсивность взаимодействия закупочной деятельности потребительской кооперации с личными подсобными; хозяйствами населения (ЛПХ) на; протяжении длительного периода времени, что позволило сформулировать следующий вывод: потребительская кооперация в перспективе имеет реальную возможность для возврата утраченной роли ведущего заготовителя сельскохозяйственной продукции и сырья.

Для дальнейшего хода исследования была поставлена; задача рассмотрения организации бухгалтерского учета в потребительской кооперации, в результате которого были определены особенности организации бухгалтерского учета закупочной деятельности, рассмотрена централизованная схема построения бухгалтерий, отмечены основные проблемы, требующие решения для наибольшей эффективности бухгалтерского учета: низкая научная разработанность проблем по бухгалтерскому учету закупочной; деятельности потребительской кооперации, отсутствие инструктивных материалов; несовершенство первичного учета- закупок сельскохозяйственной продукции, рабочих планов счетов и другого инструментария; низкая автоматизация; учетных работ, что значительно сокращает их эффективность.

Изучая практику ведения первичного учета в потребительских обществах, мы пришли к выводу, что система первичного учета разработана недостаточно полно и все еще не удовлетворяет предъявляемым требованиям.

Так, в ходе исследования было выявлено, что главным недостатком действующей системы первичного учета в закупочных организациях потребительской кооперации является несовершенство документального оформления, отсутствие унифицированной первичной документации по многим хозяйственным операциям в системе закупок. Вследствие этого для оформления одинаковых хозяйственных операций часто применяются документы различных форм.

Изучение практики деятельности потребительских обществ позволяет сделать вывод, что осуществление закупки с помощью неправильно составленных форм первичных документов может привести; к последствиям и ошибкам, которые могут повлиять непосредственно на финансовый результат, ухудшить качество выпускаемой продукции, способствовать образованию недостачи или излишков некоторых продуктов и сырья.

Все вышеизложенные проблемы явились основанием для разработки в ходе диссертационного исследования ряда первичных документов, предназначенных для оформления операций по закупке сельскохозяйственной продукции и сырья, что позволит, на наш взгляд, избежать ошибок и неточностей и усилить контрольную функцию бухгалтерского учета.

Проведение дальнейшей работы с целью г выработки рекомендаций по совершенствованию организации и методики бухгалтерского учета невозможно, по нашему мнению, без исследования системы ценообразования и определения и классификации затрат, так как закупочная цена на сельскохозяйственную продукцию — основной инструмент при учете операций по закупке.

В современных условиях организации; потребительской кооперации, в частности занимающиеся закупочной деятельностью, обязаны, на наш взгляд, планировать свою деятельность. Поэтому механизм установления; цен, как и остальная; деятельность предприятия, должен регулироваться через принятие плановых решений. Планирование ценообразования, позволяет, на* наш взгляд, предвидеть цели предприятия, результаты его деятельности и ресурсы, необходимые для достижения поставленных целей.

По нашему мнению, именно закупочная цена, которую необходимо устанавливать потребительским обществам (райпо) на стадии планирования своей; деятельности, должна являться базой для дальнейшего процесса ценообразования, и, соответственно, для определения договорных цен, а не наоборот.

В связи с этим мы предлагаем методику планирования закупочных цен, в ходе разработки которой нами была предложена также классификация затрат, которые необходимо учесть в процессе планирования:

Предлагаемая нами система ценообразования должна, на наш взгляд, способствовать следующим результатам: стимулированию роста производства сельскохозяйственной продукции и сырья и: повышению его эффективности; обеспечению условий для достижения общей сбалансированности цен в сфере закупок, переработки, сбытая услуг; переходу к гарантированным закупочным ценам; ослаблению' диспаритета цен на сельскохозяйственную продукцию; применению новых, адекватных рыночным условиям, форм отношений закупочных организаций потребительской кооперации с производителями сельскохозяйственной продукции и: сырья;. защите сельских товаропроизводителей от влияния? внешнего рынка путем гарантированной закупки производимой продукции по приемлемым для них ценам; правильному определению закупочной цены и составлению номенклатуры, издержек, затрат и видов выплат, характерных для закупочных организаций потребительской кооперации' способствует правильной: калькуляции/ себестоимости и фактических отпускных цен на реализуемую продукцию.

Применение планируемых закупочных цен диктует необходимость совершенствования методики бухгалтерского учета операций по закупке сельскохозяйственной продукции и сырья, т.к. по закупочным (учетным) ценам организации потребительской кооперации осуществляют расчеты за продукцию со сдатчиками сельскохозяйственной продукции и сырья, а бухгалтерский учет призван обеспечить полное и своевременное проведение всех видов расчетов.

В современных условиях, учитывая требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, мы пришли к выводу, что возникла; необходимость разграничения понятий; сельскохозяйственной; продукции: и сельскохозяйственного сырья. Поэтому нами была предложена новая методика учета сельскохозяйственной, продукции и сельскохозяйственного сырья; с учетом статуса сдатчиков (юридическое или физическое лицо).

Также в исследовании мы подробно рассмотрели методику бухгалтерского учета операций5 с давальческим сырьем и дополнили ее принципиальным, на наш взгляд, нововведением. Детальному рассмотрению операций: с давальческим сырьем? способствовало увеличение количества: подобных операций, связанное с процессом максимального задействования производственных мощностей потребительской кооперации.

Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что предлагаемые нововведения по методике бухгалтерского учета операций по закупке сельскохозяйственной продукции и сырья будут способствовать: устранению практики «котлового учёта затрат»; усилению контроля за затратами, возникающими в процессе закупки; появлению в связи с иным подходом к калькулированию дополнительных аналитических возможностей для принятия управленческих решений.

Кроме того, приведённая методика бухгалтерского учета закупочной деятельности более полно отвечает требованиям современных стандартов (в частности ПБУ 5), а также ближе по экономическому смыслу к: операциям закупочных организаций.

Рыночные отношения предъявляют повышенные требования к своевременности, достоверности, полноте и качеству информации, без которой невозможна эффективная маркетинговая, финансово-кредитная и инвестиционная деятельность. Информация охватывает все стороны» жизни общества — от материального производства до социальной сферы.

Сказанное относится и к системе потребительской кооперации. Наличие оперативной, полной, достоверной информации является определяющим фактором для дальнейшего развития как системы потребительской кооперации в целом, так и отдельных ее отраслей;

Экономическую информацию классифицируют по различным признакам. Например, по отношению к функциям управления принято выделять плановую и учетную информацию.

Особенности и характер учетной информации обуславливают применение вычислительной техники для ее обработки и автоматизации/ процесса бухгалтерского учета. По нашему мнению, внедрение вычислительной техники не заменит грамотного бухгалтера, но позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, выполнить больший объем работ, избежать арифметических ошибок в учете и отчетности, определить текущее финансовое положение предприятия и рассчитать перспективы развития. Кроме того, автоматизация бухгалтерского учета способствует расширению контроля за хозяйственной деятельностью организации.

В диссертации рассмотрены вопросы возможности компьютеризации учета операций по закупочной деятельности в райпо, для чего был предложен алгоритм автоматизации бухгалтерского учета операций по закупкам.

Изложенные в данном диссертационном исследовании положения по совершенствованию организации и методики ведения бухгалтерского учета операций nos закупке сельскохозяйственной продукции и сырья внедрены в бухгалтериях райпо Тверской, Новгородской и Псковской областей и оказалиj положительное влияние на организацию сбора и обработки * учетной информации.