Особенности функционирования системы внутреннего контроля в потребительских обществах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Особенности функционирования системы внутреннего контроля в потребительских обществах"

На правах рукописи

Васильева Наталья Алексеевна

ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВАХ

Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005

Работа выполнена на кафедре аудита, экономического анализа и статистики в ОУ ВПО Центросоюза РФ «Московский университет потребительской кооперации».

Научный руководитель- доктор экономических наук, профессор

Овсийчук Мария Федоровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Слабинская Ирина Алексеевна

кандидат экономических наук, Дуброва Марина Викторовна

Ведущая организация: Волгоградский филиал ГОУ ВПО «ВЗФЭИ»

Защита диссертации состоится «15» декабря 2005 г, в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141014, г. Мытищи, Московской области, улица В. Волошиной, 12, корпус 4, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан « 14 » ноября 2005 года

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

Зубарева Е.В.

г

1.0БЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Потребительскую кооперацию отличает от других хозяйствующих субъектов ее статус некоммерческой, социально ориентированной, общественной системы, а также присущая ей кооперативная идеология. Система потребительской кооперации берет на себя часть функций государства - социальную защиту населения. В Концепции развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года указано, что главным кооперативным преимуществом является оптимальное сочетание социальной миссии с финансово-хозяйственной деятельностью.

Рыночные преобразования, происходящие в нашей стране, требуют от потребительских обществ применения эффективных механизмов хозяйствования, обеспечивающих устойчивое экономическое развитие, позволяющих полномасштабно удовлетворять потребности пайщиков, а также осуществлять социальную миссию, присущую потребительской кооперации как социально ориентированной системе. Осуществление организациями потребительской кооперации эффективной финансово-хозяйственной деятельности невозможно без действенного функционирования системы внутреннего контроля. Отсюда со всей очевидностью следует, что внутренний контроль является объективно необходимым элементом управления хозяйственным механизмом организаций системы потребительской кооперации, функционирующих в рыночных условиях.

Основной задачей, стоящей перед внутренним контролем в системе потребительской кооперации, является совершенствование его форм и методов, а также повышение эффективности процедур внутреннего контроля. Многие процедуры внутреннего контроля недостаточно разработаны и носят рамочный характер, оторванный от экономических реалий, в которых приходится функционировать кооперативным организациям. Деятельность различных контрольных органов системы потребительской кооперации (контрольно-ревизионных управлений, контрольно-

ревизионных отделов, ревизионных комиссий, комиссий кооперативного контроля) не всегда регламентирована соответствующими нормативными и внутренними документами.

Данной проблеме посвящен ряд трудов, в числе которых являются публикации отечественных авторов: В.Д. Андреева, A.C. Бакаева, И.А. Белобжецкого, Н.Т. Белухи, В.В. Бурцева, Н.Г. Гаджиева, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, М.В. Мельник, A.C. Наринского, С.А. Николаевой, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, А.Н. Романова, Я.В. Соколова, J1.B. Сотниковой, A.A. Терехова, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана и др.

Проблему функционирования системы внугреннего контроля рассматривают и зарубежные авторы: Р. Адаме, Э.А. Арене, М.Ф. Ван Бреда, Дж. К. Ван Хорн, Д. Колдуэлл, Дж. Лоббек, Б. Нидлз, Дж. Рис, Дж. К. Робертсон, Э.С. Хендриксен, Р. Энтони и др.

Однако проблемы контроля в потребительской кооперации изучены еще недостаточно. Это касается содержания системы внутреннего контроля в потребительских обществах, разработки методических аспектов организации, совершенствования способов и методов его осуществления.

Ряд исследований посвящены финансовому контролю, осуществляемому посредством ревизии. При этом ревизии рассматривались как одна из форм контроля за сохранностью кооперативной собственности. В условиях рыночных отношений ревизию необходимо рассматривать не только как форму контроля, направленную на обеспечение сохранности собственности пайщиков, но и на выявление резервов повышения эффективности деятельности организаций потребительской кооперации. Все это определяет актуальность и выбор темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является определение теоретических и методологических основ внутреннего контроля в потребительском обществе, разработка методических рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля, направленных на обеспечение

эффективного функционирования системы потребительской кооперации, укрепление её экономического потенциала и формирование достоверной и полной информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

- изучена сущность контроля и исторический процесс его становления как одной из функций управления;

- исследовано развитие контроля в потребительской кооперации и определена его роль в повышении эффективности показателей финансово-хозяйственной деятельности потребительских обществ;

- разработана методика внутреннего контроля поступления и продажи товаров, как одна из доходообразующих видов деятельности, обеспечивающая осуществление социальной миссии потребительской кооперации;

- исследована теория и практика внутреннего аудита, обоснована необходимость его применения в организациях потребительской кооперации, как одного из путей совершенствования системы внутреннего контроля;

- предложена методика проведения внутреннего аудита в системе потребительских обществах.

Область исследования соответствует п.2.1 «Методология и технология аудита» и п. 2.4 «Методология разработки программ аудита и плана проверок» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»паспорта специальности ВАК.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования явилась организация и методика внутреннего контроля хозяйственно-финансовой деятельности потребительских обществ.

Объектом исследования явилась деятельность потребительских обществ, входящих в Ленинградский областной союз потребительских обществ.

Теоретической и методологической основой послужили труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам кооперативного движения, развития

и становления контроля, законодательные и нормативные акты по организации и методологии бухгалтерского учета, экономического анализа, контроля, аудита в потребительской кооперации. В процессе исследования применялись общенаучные методы и приемы: наблюдения, сравнительного экономического анализа, исчисления относительных и абсолютных величин, дедукция и индукция, системный и комплексный подходы.

Научная новизна исследования и наиболее существенные результаты состоят в разработке новых подходов к совершенствованию методики внутреннего контроля деятельности потребительских обществ и их структурных подразделений. Наиболее важные результаты исследования, содержащие элементы научной новизны, состоят в следующем:

- конкретизированы субъекты и объекты контроля в системе потребительской кооперации, что позволит повысить эффективность контроля за финансово-хозяйственной деятельностью потребительского общества;

- уточнены контрольные функции органов управления, позволяющие повысить степень реальности внутреннего контроля и необходимость организации служб внутреннего контроля в системе потребительской кооперации;

- разработана методика внутреннего контроля за поступлением и продажей товаров в потребительских обществах;

- разработаны рекомендации по созданию службы внутреннего аудита в потребительском обществе;

- предложена методика проведения внутреннего аудита в потребительских обществах.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что использование основных положений, выводов и рекомендаций по методикам внутреннего контроля, внутреннего аудита в потребительских обществах будет способствовать повышению эффективности и надежности системы внутреннего контро-

ля, росту объемов продаж, снижению издержек обращения и тем самым увеличению прибыли.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин «Внутренний аудит», «Контроль и ревизия».

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения обсуждались на методологических семинарах Ленинградского областного союза потребительских обществ, Центросоюза, совещаниях, докладывались на научно-практических конференциях. Предложения по совершенствованию внутреннего контроля за деятельностью потребительских обществ внедрены в потребительских обществах системы Леноблпотребсоюза (справка от 14 апреля 2005 года № 162), Воло-совском райпо (справка от 23 марта 2005 года № 46).

Предложения по организации и методике проведения внутреннего контроля в потребительских обществах могут быть использованы ревизионными комиссиями, службами внутреннего контроля организаций системы потребительской кооперации.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано три работы, общим объемом 1,94 п.л. (авторских 1,94 п.л.).

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа включает введение, три главы, заключение и список литературы состоящий из 252 наименований, содержит 7 рисунков, 8 таблиц и 21 приложение.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта степень изученности проблемы, определен предмет и объект исследования, научная новизна и практическая значимость полученных результатов, их апробация и внедрение.

В первой главе «Формирование контроля как функции управления» рассмотрена сущность контроля и его роль в системе управления хозяйствующим субъектом, история развития контроля; исторические особенности развития контроля в потребительской кооперации; аспекты функционирования системы потребительской

кооперации в экономических реалиях России, дана характеристика финансово-хозяйственной деятельности Леноблпотребсоюза как объекта исследования.

Во второй главе «Методические и организационные основы внутреннего контроля в потребительском обществе» рассмотрены: методические аспекты внутреннего контроля, ревизии как одной из форм внутреннего контроля; предложены процедуры внутреннего контроля за циклом поступления и продажи товаров в организациях потребительской кооперации.

В третьей главе «Внутренний аудит - один из путей совершенствования системы внутреннего контроля» рассмотрены: роль и место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля; взаимодействие структурных подразделений потребительского общества со службой внутреннего аудита; методика проведения внутреннего аудита в системе потребительской кооперации.

В заключении сформулированы основные выводы и даны предложения по результатам диссертационного исследования.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Понятие «управление» является многомерным и вариативным и взаимосвязано с понятием контроль, который является составной частью системы управления.

К основным функциям управления относятся: планирование, бухгалтерский учет, комплексный экономический анализ, регулирование и контроль. Каждая из функций управления интегрирована с контрольной функцией, поэтому субъектам управления в потребительских обществах свойственен ряд контрольных функций. Эффективный контроль улучшает управляемость потребительского общества, союза как сложноорганизованной, иерархической системы.

Процесс осуществления контроля можно условно разделить на 4 процедуры (шага): 1 - сбор данных на основе бухгалтерского учета и других источников информации о фактическом состоянии контролируемого объекта; 2 - оценка фактического

и ожидаемого состояния; 3 - подготовка аналитической информации о результатах контроля; 4 - выработка и осуществление решений для корректирующего воздействия.

Исследования показали, что в своем развитии контроль прошел определенную эволюцию, в процессе которой имели место трудные и противоречивые этапы развития. На протяжении веков развитие контроля не носило однозначно поступательного характера.

На современном этапе развития рыночной экономики в Российской Федерации контроль претерпевает определенный кризис. Он выражается в подрыве доверия во всем мире к самой молодой, но наиболее важной для экономики ветви контроля -институту аудита, в то-же время на доверии и безупречной репутации строится бизнес аудиторов.

Бухгалтерский кризис, возникший из-за фальсификации бухгалтерской отчетности рядом хозяйствующих субъектов, как никогда остро поставил проблему совершенствования системы внутреннего контроля, который должен препятствовать реализации интересов одних лиц в ущерб интересам других участников хозяйственного процесса. Внешние аудиторы проявляют профессиональный скептицизм в отношении оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля организации, что увеличивает стоимость услуг аудита. Чем надежнее система внутреннего контроля, тем больше внешний аудитор может на нее положиться при формировании своего мнения о достоверности показателей финансовой отчетности организации и наоборот.

Финансовые скандалы с Enron (энергетический бизнес), Worldcom (телекоммуникационный бизнес), Parmalat (пищевая промышленность) и ряда других компаний заставляют мировое сообщество и Россию более серьезно отнестись к необходимости создания в организациях независимой и функциональной системы внутреннего контроля, позволяющей предотвращать злоупотребления и нарушения нормативных актов. Учитывая вышеизложенное, потребительским обществам следует

прогнозировать увеличение затрат на функционирование служб внутреннего контроля. В нашей стране эти затраты могут быть выше, чем за границей, так как большинству отечественных организаций приходится не совершенствовать систему контроля, а внедрять ее с нуля, что является более инвестиционноемкой процедурой по сравнению с поддержанием системы внутреннего контроля в работоспособном состоянии.

По подсчетам Ассоциации специалистов по борьбе с мошенничеством, американские компании теряют примерно 6 % прибыли из-за мошеннических действий своих сотрудников. Особо страдают от подобных преступлений небольшие компании: для них средняя сумма ущерба составляет $127 ООО. Крупные компании теряют чуть меньше ($97 ООО): отчасти их спасают хорошо налаженные системы контроля и внутреннего аудита. Примерно в 80 % выявленных случаев мошенничества недобросовестные сотрудники использовали не по назначению активы своей компании.

В системе потребительской кооперации широко развит внутриведомственный контроль, к которому относятся следующие органы:

• Контрольно-ревизионное управление и Ревизионная комиссия Центросоюза;

• Контрольно-ревизионные управления и ревизионные комиссии областных, краевых и республиканских потребсоюзов;

• Контрольно-ревизионные управления (отделы) райпотребсоюзов, районных потребительских обществ;

• Ревизионные комиссии потребительских обществ;

• Комиссии кооперативного контроля.

Контроль, в основе которого лежат принципы документального контроля, охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации.

Рыночные отношения обусловили усиление системы внутреннего контроля за деятельностью потребительских обществ. Система внутреннего контроля требует

координации действий пайщиков, администрации, структурных подразделений потребительского общества с учетом достижения устойчивого развития и обеспечения эффективного функционирования потребительских обществ. В свою очередь, высокие финансово-хозяйственные показатели деятельности потребительского общества позволяют претворять в жизнь социальную миссию, которая является неотъемлемой частью повседневной деятельности системы потребительской кооперации.

В Законе РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» указано, что создание и развитие организаций торговли для обеспечения членов потребительских обществ товарами является одной из основных задач, стоящих перед потребительской кооперацией. В Ленинградском областном союзе потребительских обществ (Леноблпотребсоюзе) оборот розничной торговли составляет более 70 % от совокупного оборота. Однако, как показывает практика работы, в потребительских обществах эффективность функционирования внутреннего контроля при поступлении и продаже товаров является крайне низкой. Существуют чрезвычайные ненормируемые расходы и потери, недостачи и хищения, что не позволяет достигнуть запланированной рентабельности продаж товаров. В этой связи одним из приоритетных направлений является разработка методики внутреннего контроля в цикле поступления и продажи товаров, являющимся одним из основных доходных видов деятельности для организаций потребительской кооперации.

Сущность контроля за товарными операциями в розничной торговле состоит в независимой экспертизе и анализе сведений, содержащихся в отчетных и бухгалтерских документах, выявлении ошибок и неточностей бухгалтерского учета, а также разработке рекомендаций по устранению выявленных недостатков.

Контроль за товарными операциями осуществляется различными методами, такими, как наблюдение, опрос, фактический контроль, арифметическая и логическая проверка, проведение аналитических процедур. Аналитические процедуры в контроле за товарными операциями применяются для решения следующих задач:

ПРОВЕРКА ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ ОПРИХОДОВАНИЯ ТОВАРОВ РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫМ СКЛАДОМ Гатчинского ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА С 1 МАРТА ПО 10 МАРТА 2004 ГОДА

Наименование Дата, Дата Количество по. Цена Сумма (руб )

№ поставщиков Наимено- номер до- поступления От- счету дан- Откло- при- по Откло- Откло-

п/п (сдатчиков с/х вание това- кумента товаров на клоне- постав- ным нение ход- кальку- нение приход- рас- нение

продукции) ров поставщика склад ние щика склада (+.-) ная ляции (+.-) нал четах <+.-)

(+,-)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

1 ООО «Вым- хлеб 02 03.04 02 03.04 №15 - 2000 2000 - 6-50 6-65 +0,15 13000 13380 +380

пел» №47 шт Шт

2 ОАО «Весна» огурцы све- 08 03.04 09.03.04 №19 +1 110 105 -5 50-00 50-00 - 5500 5250 -250

жие №151

09.03.04 №19

помидоры 08 03.04 + 1 100 98 -2 7S-00 75-00 - 7500 7350 -150

№151

и т.д.

ИТОГО: +5 X X X X X X 125350 115050 -10300

Г1ципды- За первую декаду марта 2004 года при оприходовании продукции выявлена недостача на 10300 рублей. В учете она не отражена, так как не были оформлены акты о расхождении товаров.

Принятие решений: Выявленную недостачу в сумме 10300 рублей отразить в учете: дебет счета 94, кредит счета 41 - 10300, дебет счета 76/2, кредит счета 94 - 10300, предъявить претензию поставщикам.

Проверил бухгалтер Петрищева М В.

для определения вида и объема свидетельств, необходимых для подтверждения достоверности учетных и отчетных данных; для оценки достоверности информации по каждой проведенной товарной операции и произведенных расходов; для определения путей повышения эффективности внутреннего контроля за товарными операциями и произведенными расходами, их оптимизации.

Контроль за товарными операциями целесообразно проводить по следующим направлениям: 1) проверка правильности оформления документации; 2) проверка расчетов с поставщиками товаров и сдатчиками сельскохозяйственных продуктов; 3) проверка ценообразования; 4) проверка реализации товаров покупателям в рознице и другим.

Осуществляя внутренний контроль за товарными операциями необходимо подвергать систематическому контролю полноту оприходования товаров; полноту отражения в учете поступления товаров; соблюдение продажных цен и правильность формирования доходов.

Проведение опроса продавцов (посредством анкет) показало, что из 100 опрошенных около 80 % чувствительны к степени контроля. Если риск быть пойманным невелик, кражи будут происходить. Именно для этих людей и разрабатываются процедуры контроля. Когда увеличивается риск быть пойманным, вероятность кражи снижается. Таким образом, качественный контроль снижает потери от воровства.

Чаще всего хищения со стороны персонала происходят при передаче наличных денег, в процессе работы за прилавком и обслуживании покупателей в торговом зале. В большинстве магазинов розничной торговли значительная часть краж происходит при работе с наличностью. Хищения со стороны персонала - вещь технически гораздо более сложная, нежели хищения покупателей, так как часто осуществляется с помощью мошеннических сделок. Зачастую для того, чтобы скрыть нечестные действия, работники составляют подложные документы. Воровство с их стороны может нанести значительно больший ущерб магазину, чем нечестность покупателей. Нечистый на руку сотрудник способен украсть во много раз больше, чем жулик-покупатель, потому что работник осведомлен о слабых местах в работе магазина.

ПОЛНОТА ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ В Гатчинском ПОТРЕБИТЕЛЬСКОМ ОБЩЕСТВЕ ЗА МАРТ 2004 ГОДА

№ Поставщик № документа, Стоимость № документа Оприходовано потребительским Следует отразить в учете Примечание

н/п дата товара (руб.) обществом (руб.) Дебет Кредит сумма (руб.)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

1 ОАО «Восток» 38 от 02.03.04 125000 02.03.04 124500 41 94 60 60 124500 500

2 ОАО «Балтика» 49 от 05.03.04 12000 05.03.04 1200 41 76/2 60 60 1200 10800

3 Гатчинская межрайонная база и т.д. 125 от 07.03.04 140000 07.03.04 140000 41 60 140000

ИТОГО: 555000 X 543700 X X 555000

Выипдн; Недовоз товаров, поступивших от ОАО «Восток», на 500 рублей не отражен в учете, недовоз товаров ОАО «Балтика» на 10800 рублей не отражен в учете.

Принятие решений: 1) Недовоз товаров, полученных по доверенности Обуховым Л.И., отнести на виновное лицо, и отразить на счетах бухгалтерского учета по дебету счета 94, кредит}' счета 60 - 500 рублей. 2) Недовоз товаров от ОАО «Балтика» отразить в учете по дебету счета 76/2, кредиту счета 60, и предъявить претензию ОАО «Балтика».

Проверил бухгалтер Петрищева М.В.

» --к

Наиболее эффективными приемами проверки полноты и своевременности оприходования товаров являются просмотры инвентаризационных описей предыдущих инвентаризаций, выборка реализации и поступления товаров и инвентаризация в ходе проверки (табл.1, с.12, табл.2, с.14).

На уровень доходов существенное влияние оказывает соблюдение продавцами продажных цен на товары. Исследования показали, что на практике зачастую товары продаются по завышенным ценам (табл.3, с.16).

В целях выявления таких случаев необходимо осуществлять систематический контроль за правильностью ценообразования и применения цен. Такой контроль при отсутствии службы аудита должны осуществлять товароведы, бухгалтеры.

Основными типичными преднамеренными ошибками при оприходовании товаров и отражении их в учете в розничных торговых предприятиях и распределительных складах потребительских обществ являются:

- неоприходование или неполное оприходование товаров;

- проведение нескольких закупочных операций под закупку одной партии товаров;

- производится завышение покупной цены товара при одновременном занижении количества фактически оприходованных товаров;

- оформление документов (на закупки товаров) по сговору с коммерческими фирмами по завышенным закупочным ценам (то есть предельным). Впоследствии это влияет на уровень торговой наценки, так как продажная цена получается высокая, товар трудно реализуется и «оседает» в товарных запасах;

- составление фиктивных обязательств для обеспечения неправомерных оплат поставщику;

- оформление полученных товаров от нереальных юридических и физических лиц. Имеется ввиду, что уничтожаются подлинные документы, счета-фактуры, платежные требования и производится неправомерное списание сумм расчетов на других поставщиков.

Таблица 3

РАСХОЖДЕНИЯ В ПРОДАЖНЫХ ЦЕНАХ НА ТОВАРЫ, РЕАЛИЗОВАННЫЕ В МАГАЗИНАХ Гатчинского ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА В МАРТЕ 2004 ГОДА

№ п/п Магазины Наименование товаров Цена по прейскуранту Фактически продажная цена Отклонение в ценах (гр.5 - гр.4) Количество проданных товаров Доходы от продажи (гр 6 х гр.7)

1 2 3 4 5 6 7 8

1 Магазин № 47 Масло Вологодское, кг 55-00 55-50 +0,50 200 +1000

колбаса Докторская, кг 125-00 135-00 +10,00 350 +3500

подсолнечное масло «Олейна» (бутылки 0.5 кг) 30-00 32-00 +2,00 120 +240

и т.д.

ИТОГО: X X X X +25800

Выводы: Завышение цен свидетельствует о присвоении денежных средств в сумме 25800 рублей.

Принятие решений: Рекомендовать правлению потребительского общества взыскать с продавца Крыловой A.B. 25800 рублей, решить вопрос о выражении недоверия Крыловой A.B.

Проверил: бухгалтер Петрищева М.В

товаровед Васютин П.И.

Одним из путей совершенствования системы внутреннего контроля является организация в потребительском обществе внутреннего аудита. Требование организации внутреннего аудита во многих странах стало частью правовой базы.

Наличие эффективного внутреннего аудита в последние годы является в глазах инвесторов одним из важнейших символов приверженности организации должному уровню менеджмента. Внутренний аудит осуществляется специальным подразделением аппарата управления потребительского общества, который, как правило, непосредственно подчиняется высшему руководству (Совету и правлению потребительского общества).

Одним из путей минимизации расходов на внешний аудит является эффективно функционирующая система внутреннего контроля, на которую сможет положиться аудитор при формировании мнения о достоверности финансовой отчетности организации потребительской кооперации. Если аудитор низко оценит надежность системы внутреннего контроля, то потребуется осуществить больше аудиторских процедур по существу и затратить больше времени, и, следовательно, для клиента увеличить стоимость проверки.При этом целесообразно использовать подход, когда службы внутреннего аудита подчинены председателю правления потребительского

Рис. 1. Организационная структура отдела внутреннего аудита

Взаимосвязь внутреннего аудита со службами и структурными подразделениями потребительского общества

Подразделение Элемент взаимосвязи

1 2

Руководство Внутренний аудит получает от руководства к исполнению приказы, решения правления, распоряжения, указания, планы. Выдает результаты проверок, анализов, оценку деятельности, рекомендации, заключения

Бухгалтерия Внутренний аудит проверяет документы, подтверждает достоверность финансовой (бухгалтерской) и статистической отчетности, обоснованность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, дебиторами, кредиторами и так далее. Представляет материалы проверок инвентаризации, анализов. Информирует об изменениях в налоговом законодательстве, в бухгалтерском учете и отчетности

Планово- экономический отдел Внутренний аудит проверяет наличие действующих норм и нормативов, отчетов о выполнении плановых заданий по производственной, финансовой и коммерческой деятельности, плановых отпускных цен на выпускаемую продукцию и товары. Консультирует по внесению изменений и дополнений в Положение об оплате труда, по формированию цен. Разрабатывает рекомендации о возможности экономии материальных и денежных средств, совершенствовании плановой работы с учетом эффективного управления деятельностью организации

Юридический отдел Внутренний аудит изучает результаты судебного рассмотрения гражданских исков, проекты приказов, инструкции, до! оворов. Представляет материалы по фактам хищений, недостач и взысканий дебиторской задолженности, справки и акты для оценки и предъявления претензий

Отдел труда и заработной платы Внутренний аудит получает штатное расписание и изменения к нему, Положение об оплате труда. Представляет предложения по совершенствованию оплаты труда, справки о проверке подразделений в части оплаты труда и использования рабочего времени

Отдел снабжения и сбыта Внутренний аудит контролирует состояние материально-технического обеспечения, эффективность заключенных сделок по приобретению сырья, материалов, товарно-материальных ценностей (ГМЦ), отчеты о расходовании материалов па производство, отпуск материалов на сторону, акты приемки и списания ТМЦ. Подтверждает обоснованность прихода и списания ТМЦ, консультирует по вопросам составления договоров, заполнения бланков учета и отчетности, проведения и оформления инвентаризаций

Товарный склад, розничные торговые предприятия Внутренний аудит контролирует движение ТМЦ, обоснованность и своевременность оприходования и списания, наличие карточек складского учета, материальных отчетов, товарно-материальных накладных, счетов-фактур, требований, наличие договора о материальной ответственности, правильность хранения, обеспечение сохранности ценностей, исправности весового и измерительного оборудования. Консультирует по вопросам складского учета и оформления первичных документов.

Производственный отдел и производственные цеха Внутренний аудит получает сведения о выполнении плана выпуска продукции, данные об остатках незавершенного производства, нормах расхода материальных ресурсов, сведения о браке продукции. Представляет своему руководству материалы проверок и анализы использования материальных ресурсов В производственных цехах проверяет производственные отчеты, соответствие фактического выхода продукции нормам, обоснованность применения норм естественной убыли. Изучает законность и обоснованность затрат на производство продукции, проверяет полноту заполнения производственных журналов, соблюдение технологии производства, своевременность составления первичных документов.

Выполнение своих обязанностей внутренними аудиторами позволяет удостовериться, что деятельность потребительского общества соответствует принятой учетной политике и требованиям законодательства. Внутренний аудит получает от подразделений информацию. Вместе с тем внутренний аудит обеспечивает взаимосвязь с различными сферами деятельности и подразделениями (табл. 4, с. 18).

Эффективность контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества напрямую зависит от правильной организации работы отдела внутреннего аудита.

Принимая решение о ею создании, необходимо четко определить задачи, функции, права и ответственность, а также регламентировать деятельность внут-» ренних аудиторов.

Так, в разработанном нами Положении об отделе внутреннего аудита потребительского общества обеспечивается, что данный отдел является неотделимой частью потребительского общества и внутренние аудиторы, осуществляя независимую экспертизу всех процессов с целью их анализа и оценки, должны действовать в соответствии с правилами и распорядком потребительского общества.

Главной задачей внутреннего аудита является защита имущественных интересов потребительского общества и его пайщиков; содействие обеспечению эффективности функционирования потребительского общества на всех уровнях управления.

* Важнейшими факторами финансового оздоровления организаций потреби-

тельской кооперации, помимо увеличения объемов деятельности во всех отраслях, ' являются предотвращение фактов бесхозяйственности, ликвидация непроизводст-

венных расходов и потерь от недостач, хищений, порчи материальных ценностей, краж.

Значительную часть высвободившихся от потерь недостач и т.п. средств можно использовать на реализацию социальной миссии, так как усиление социальной работы на селе остается решающим условием повышения эффективности

АНАЛИЗ СОХРАННОСТИ КООПЕРАТИВНЫЙ СОБСТВЕННОСТИ ПО СИСТЕМЕ ЛЕНИНГРАДСКОГО ОБЛ ПОТРЕБСОЮЗА ЗА 2003-2004 годы

_____(Тыс-дб.)

Наименование организации Недостачи (свыше 5 тыс. руб. на 1 случай) КРАЖИ ПОЖАРЫ

2003 2004 отклонение в сумме 2003 2004 отклонение в сумме 2003 2004 отклонение в сумме

к-во случаев сумма к-во случаев сумма к-во случаев сумма к-во случаев сумма к-во случаев сумма к-во случаев сумма

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

Бокситогорское ПО 5 84 10 248 164 4 76 1 5 -71 0

Волосовское РПО 6 75 8 84 9 6 77 7 80 3 0

Волховское РПО 16 275 9 210 -65 И 108 2 34 -74 2 472 472

Всеволожское ПО 20 213 16 198 -15 10 104 1 79 -25 0

Выборгское ПО 1 17 11 314 297 13 148 6 109 -39 0

Гатчинское РПО 3 39 6 126 87 11 202 6 127 -75 0

Ефимовское ПО 3 85 5 64 -21 5 98 5 174 76 0

Кингисеппское РПО 17 253 7 94 -159 5 57 2 47 -10 0

Киришское РПО 3 68 -68 0 0

Кировское РПО 8 54 12 165 111 4 51 2 25 -26 2 281 -281

Кипенское ПО 5 109 109 1 14 3 52 38 0

Лодейнополь-скоеПО 10 105 6 68 -37 9 75 3 12 -63 0

Продолжение таблицы 5

1 2 3 4 5 6 7 8 9 11 12 13 14 15 16 17

Лужское РПО 1 12 12 23 242 11 73 -169 0

Подпорожское РПО 4 52 5 82 30 4 71 71 1 99 99

Приозерское ПО 0 6 111 7 143 32 0

Рощинское ПО 2 37 37 1 25 4 49 24 0

Сосновское ПО 13 130 9 142 12 2 15 2 75 60 1 146 146

Тихвинский РПС 2 16 4 48 32 1 55 55 2 84 -84

Тосненское РПО 18 326 36 480 154 6 62 16 200 138 0

Токсовское ПО 8 127 | 5 48 -80 9 343 4 114 -229 0

ИТОГО 137 1919 157 2528 609 126 1808 87 1524 1437 4 365 4 717 361

ПО «Гатчинский» 1 1719 -1719 1 43 43 0

ПО «Лужений КЗ» 0 0 0

Правление 0 0 0

Приморское ЗХ 0 0 0

Училище 0 0 0

Техникум 0 0 0

ПО «Парголов-ский» 0 0 0

ПО «Синявин-ский» 0 0 0

ИТОГО: 1 1719 -1719 0 0 1 43 43 0 0 0

ВСЕГО: 138 3638 157 2528 -1110 126 1808 88 1567 -241 4 365 -365

и конкурентоспособности организаций потребительской кооперации, их дальнейшего развития (табл. 5, на с.20,21).

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Васильева H.A. Учетная политика организации. - Бухгалтерский учет. № 24, 2003. - 0,55 п.л. (авторских - 0,55 п.л.)

2. Васильева H.A. История контроля. - Современные аспекты экономики. № 3, 2004. - 1,0 п.л. (авторских - 1,0 п.л.)

3. Васильева H.A. Контроль как функция управления организацией. - Эмитент. Существенные факты. События и действия. № 5, 2005. - 0,39 п.л. (авторских - 0,39 п.л.)

У

к'

КОПИ-ЦУПРсв 7 0" !0429 Тираж 100 эм leí 185-79-54 i Москва Г индейская л 36

»24931

РНБ Русский фонд

2006-4 26114

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Васильева, Наталья Алексеевна

Введение.

Глава 1. Формирование контроля как функции управления

1.1. Сущность контроля и его роль в системе управления хозяйствующим субъектом.

1.2. Исторический аспект развития контроля.

1.3. Развитие контроля в потребительской кооперации.

1.4. Показатели финансово-хозяйственной деятельности

Леноблпотребсоюза как объекта исследования.

Глава 2. Методические и организационные основы внутреннего контроля в потребительском обществе.

2.1. Методические аспекты внутреннего контроля.

2.2. Ревизия как одна из форм внутреннего контроля.

2.3. Процедуры внутреннего контроля за циклом поступления и продажи товаров.

Глава 3. Внутренний аудит - один из путей совершенствования внутреннего контроля.

3.1. Внутренний аудит в системе управления организацией.

3.2. Взаимодействие различных отделов потребительского общества со службой внутреннего аудита.

3.3. Методика проведения внутреннего аудита в системе потребительской кооперации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Особенности функционирования системы внутреннего контроля в потребительских обществах"

Потребительскую кооперацию отличает от других хозяйствующих субъектов ее статус некоммерческой, социально ориентированной, общественной системы, а также присущая ей кооперативная идеология. Система потребительской кооперации берет на себя часть функций государства -социальную защиту населения. В Концепции развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года указано, что главным кооперативным преимуществом является оптимальное сочетание социальной миссии с финансово-хозяйственной деятельностью.

Рыночные преобразования, происходящие в нашей стране, требуют от потребительских обществ применения эффективных механизмов хозяйствования, обеспечивающих устойчивое экономическое развитие, позволяющих полномасштабно удовлетворять потребности пайщиков, а также осуществлять социальную миссию, присущую потребительской кооперации как социально ориентированной системе. Осуществление организациями потребительской кооперации эффективной финансово-хозяйственной деятельности невозможно без действенного функционирования системы внутреннего контроля. Отсюда со всей очевидностью следует, что внутренний контроль является объективно необходимым элементом управления хозяйственным механизмом организаций системы потребительской кооперации, функционирующих в рыночных условиях.

Основной задачей, стоящей перед внутренним контролем в системе потребительской кооперации, является совершенствование его форм и методов, а также повышение эффективности процедур внутреннего контроля. Многие процедуры внутреннего контроля недостаточно разработаны и носят рамочный характер, оторванный от экономических реалий, в которых приходится функционировать кооперативным организациям. Деятельность различных контрольных органов системы потребительской кооперации (контрольно-ревизионных управлений, контрольно-ревизионных отделов, ревизионных комиссий, комиссий кооперативного контроля) не всегда регламентирована соответствующими нормативными и внутренними документами. Данное обстоятельство обуславливает актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

В Законе РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» указано, что создание и развитие организаций торговли для обеспечения членов потребительских обществ товарами является одной из основных задач, стоящих перед потребительской кооперацией. В Ленинградском областном союзе потребительских обществ (Леноблпотребсоюзе) оборот розничной торговли составляет более 70 % от совокупного оборота. Однако, как показывает практика работы, в потребительских обществах эффективность функционирования внутреннего контроля при поступлении и продаже товаров является крайне низкой. Существуют чрезвычайные ненормируемые расходы и потери, недостачи и хищения, что не позволяет достигнуть запланированной рентабельности продаж товаров. В этой связи одним из приоритетных направлений является разработка методики внутреннего контроля в цикле поступления и щюдажи товаров, являющимся одним из основных доходных видов деятельности для организаций потребительской кооперации.

Данной проблеме посвящен ряд трудов, в числе которых являются публикации отечественных авторов: В.Д. Андреева, A.C. Бакаева, И.А. Белобжецкого, Н.Т. Белухи, В.В. Бурцева, Н.Г. Гаджиева, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, М.В. Мельник, A.C. Наринского, С.А. Николаевой, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, А.Н. Романова, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой, A.A. Терехова, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др.

Проблему функционирования системы внутреннего контроля рассматривают и зарубежные авторы: Р. Адаме, Э.А. Арене, М.Ф. Ван Бреда, Дж. К. Ван Хорн, Д. Колдуэлл, Дж. Лоббек, Б. Нидлз, Дж. Рис, Дж. К, Робертсон, Э.С. Хендриксен, Р. Энтони и др.

Однако проблемы контроля в потребительской кооперации изучены еще недостаточно. Это касается содержания системы внутреннего контроля в потребительских обществах, разработки методических аспектов организации, совершенствования способов и методов его осуществления.

Ряд исследований посвящены финансовому контролю, осуществляемому посредством ревизии, при этом ревизии рассматривались как одна из форм контроля за сохранностью кооперативной собственности. В условиях рыночных отношений ревизию необходимо рассматривать не только как одну форму контроля, направленную на обеспечение сохранности собственности пайщиков, но и выявления резервов повышения эффективности деятельности организаций потребительской кооперации. Все это определяет актуальность и выбор темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является определение теоретических и методологических основ внутреннего контроля в потребительском обществе, разработка методических рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля, направленных на обеспечение эффективного функционирования системы потребительской кооперации, укрепление её экономического потенциала и формирование достоверной и полной информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Для достижения этой цели поставлены и решены следующие задат:

- изучена сущность контроля и исторический процесс его становления как одной из функций управления;

- исследовано развитие контроля в потребительской кооперации и определена его роль в повышении эффективности показателей финансово-хозяйственной деятельности потребительских обществ;

- разработана методика внутреннего контроля поступления и продажи товаров, как одного из доходообразующих видов деятельности, обеспечивающих осуществление социальной миссии потребительской кооперации;

- исследована теория и практика внутреннего аудита, обоснована необходимость его применения в организациях потребительской кооперации, как одного из путей совершенствования системы внутреннего контроля;

- предложена методика проведения внутреннего аудита в системе потребительской кооперации.

Область исследования. Соответствует п. 2.1 «Методология и технология аудита» и п.2.4 «Методология разработки программ аудита и плана проверок» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальности ВАК.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования явилась организация и методика внутреннего контроля хозяйственно-финансовой деятельности потребительских обществ.

Объектом исследования явилась деятельность потребительских обществ, входящих в Ленинградский областной союз потребительских обществ.

Теоретической и методологической основой послужили труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам кооперативного движения, развития и становления контроля, законодательные и нормативные акты по организации и методологии бухгалтерского учета, экономического анализа, контроля и аудита в потребительской кооперации. В процессе исследования применялись общенаучные методы и приемы: наблюдения, сравнительного экономического анализа, исчисления относительных и абсолютных величин, дедукция и индукция, системный и комплексный подходы.

Научная новизна исследования и наиболее существенные результаты состоят в разработке новых подходов по совершенствованию методики внутреннего контроля деятельности потребительских обществ и их структурных подразделений. Наиболее важные результаты исследования, содержащие элементы научной новизны, состоят в следующем:

- конкретизированы субъекты и объекты контроля в системе потребительской кооперации в целях повышения эффективности контроля за финансово-хозяйственной деятельностью потребительского общества.

- уточнены контрольные функции органов управления, позволяющие повысить степень реальности внутреннего контроля в системе потребительской кооперации;

- разработана методика внутреннего контроля за циклом поступления и продажи товаров в потребительских обществах;

- разработаны рекомендации по созданию службы внутреннего аудита в потребительском обществе;

- предложена методика проведения внутреннего аудита в потребительских обществах.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что использование основных положений, выводов и рекомендаций по методикам внутреннего контроля, внутреннего аудита в потребительских обществах будет способствовать повышению эффективности и надежности системы внутреннего контроля, росту объемов продаж, снижению издержек обращения и тем самым увеличению прибыли.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин «Внутренний аудит», «Контроль и ревизия».

Апробация и внедрение результатов исследования основные положения обсуждались на методологических семинарах Ленинградского областного союза потребительских обществ, Центросоюза, совещаниях, докладывались на научно-практических конференциях. Предложения по совершенствованию внутреннего контроля за деятельностью потребительских обществ внедрены в потребительских обществах системы Леноблпотребсоюза (справка от 14 апреля 2005г. № 162), Волосовском райпо, (справка от 23 марта 2005г. № 46).

Предложения по организации и методике проведения внутреннего контроля в потребительских обществах могут быть использованы ревизионными комиссиями, службами внутреннего контроля организаций системы потребительской кооперации.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано три работы, общим объемом 1,94 п.л. (авторских 1,94 п.л.).

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа включает введение, три главы, заключение и список литературы из 252 наименований, содержит 7 рисунков, 8 таблиц и 21 приложение.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Васильева, Наталья Алексеевна

Основные результаты деятельности Отражаются в отчетах и заключениях по форме, утверждаемой советом потребительского общества либо исполнительным органом. Содержание отчетов (заключений) отвечает целям и задачам проведенных проверок. Представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствование различных сторон управления организацией. По итогам проверок финансово-хозяйственной деятельности за год на основании акта ревизии составляется заключение, в котором должны содержаться: подтверждение достоверности данных, содержащихся в годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности, общему собранию; информация о нарушениях порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также правовых актов. По итогам иных проверок - докладные записки, акты, ведомости нарушений. Ревизорами представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию управления

Вариант организации внутреннего аудита через привлечение сторонних организаций и привлечение для целей внутреннего аудита внешних аудиторов по типу западной экономики носит название аутсорсинга.

Аутсорсинг (от англ. outsourcing - использование внешних источников или средств) - это передача подрядчику некоторых бизнес-функций или частей бизнес-процесса компании. Аутсорсинг позволяет повысить эффективность выполнения определенных функций в области информационных технологий, снабжения и поставок, обслуживания, финансов, обеспечения персоналом и даже производства. Компания-заказчик может, используя аутсорсинг второстепенных функций, сконцентрироваться на тех функциях, которые свойственны именно ей, на своей специфике. В отличие от субподряда, аутсорсинг — это стратегия управления компанией, а не просто вид партнерского взаимодействия, он предполагает определенную реструктуризацию внутрикорпоративных процессов и внешних отношений компании.

В России использование внешних компаний для ведения бухгалтерского учета, внутреннего аудита и других функций редко. Это происходит уже с крупными компаниями, которые переходят на более высокий уровень управления хозяйственно-финансовой деятельностью компанией.

Внешние аудиторы же чаще приглашаются в качестве консультантов при внедрении какой-либо системы, в том числе и внутреннего аудита, или для проведения внешнего аудита. При этом необходимо указать на некоторое расхождение во взглядах на внутренний аудит отдельных авторов. Многие экономисты, занимающиеся исследованием внешних аудиторов, в своих трудах, сравнивая отличия внешнего аудита от внутреннего, указывают на то, что внутренний аудит проводят только работники организации, находящиеся в ее штате.

При организации службы внутреннего аудита необходимо определить откуда брать персонал. Возможны следующие варианты: набор постоянного штата отдела; совмещение должностей в отделах организации с должностями в системе внутреннего аудита.

В первом случае организация создает отдел внутреннего аудита, работники которого занимаются задачами только внутреннего аудита.

Во втором случае работники, занятые в системе внутреннего аудита, занимают должности и в других отделах. Главное при этом варианте, чтобы при совмещении обязанностей не нарушался принцип независимости внутреннего аудита.

При назначении на должность внутреннего аудитора устанавливают соответствующие критерии образования и опыта, уделяя особое внимание объему работ и степени ответственности. Однако в совокупности сотрудники отдела внутреннего аудита должны обладать знаниями и навыками, необходимыми для профессиональной деятельности в организации, а именно, умением применять стандарты, процедуры и методы внутреннего аудита. Кроме того, аудиторы должны знать принципы и методы бухгалтерского учета, иметь понятие об основах управления, налогообложения, права, финансах, информационных системах.

Для дальнейшего профессионального роста внутренние аудиторы как и внешние обязаны повышать свою квалификации, как минимум один раз в год.

В организации внутренний аудит может занимать различное место в системе управления организации, принимать различные формы и различаться по принципам привлечения штата работников, что было показано в данном разделе. Но все это должно быть так объединено в одной системе, чтобы она могла эффективно функционировать и взаимодействовать с другими подразделениями организации для достижения поставленных перед ней целей и задач.

3.2. Взаимодействие различных отделов потребительского общества со службой внутреннего аудита

Исследовав различные подходы к определению места внутреннего аудита в структуре управления предприятием, можно определить, как взаимодействуют различные отделы организации с внутренним аудитом и каково отношение руководства потребительского общества и этих отделов к внутреннему аудиту.

При проведении аудиторских проверок потребительское общество должно создать внутреннему аудиту все условия для своевременного и полного их осуществления. Необходимо предоставлять документы согласно определенному внутренними аудиторами перечню, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме. Сотрудники же проверяемого подразделения обязаны оказывать содействие в осуществлении аудита, оперативно устранять выявленные при аудите нарушения, не допускать ограничения круга вопросов, подлежащих проверке.

Выполнение своих обязанностей внутренними аудиторами позволяет удостовериться, что деятельность потребительского общества соответствует принятой учетной политике и требованиям законодательства. Внутренний аудит получает от подразделений информацию. Вместе с тем внутренний аудит обеспечивает обратную связь с различными сферами деятельности и подразделениями.

С каждым структурным подразделением у внутреннего аудита наблюдаются элементы взаимосвязи (табл. 8).

Заключение

На современном этапе развития рыночной экономики в Российской Федерации контроль претерпевает определенный кризис. Он выражается в подрыве доверия во всем мире к самой молодой, но наиболее важной для экономики ветви контроля - институту аудита, в то же время на доверии и безупречной репутации строится бизнес аудиторов.

Бухгалтерский кризис, возникший из-за фальсификации бухгалтерской отчетности рядом хозяйствующих субъектов, как никогда остро поставил проблему совершенствования системы внутреннего контроля, который должен препятствовать реализации интересов одних лиц в ущерб интересам других участников хозяйственного процесса. Внешние аудиторы проявляют профессиональный скептицизм в отношении оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля организации, что увеличивает стоимость услуг аудита. Чем надежнее система внутреннего контроля, тем больше внешний аудитор может на нее положиться при формировании своего мнения о достоверности показателей финансовой отчетности организации и наоборот.

Финансовые скандалы с Enron, Worldcom и Parmalat заставили мировое сообщество и Россию более серьезно отнестись к необходимости создания в организациях поистине независимой и функциональной системы внутреннего контроля, позволяющей предотвращать нарушения в финансово-хозяйственной деятельности. Учитывая вышеизложенное, следует прогнозировать увеличение затрат на функционирование служб внутреннего контроля. В нашей стране эти затраты могут быть выше, чем за границей, так как большинству отечественных организаций приходится не совершенствовать систему контроля, а внедрять ее с нуля, что является более инвестиционноемкой процедурой по сравнению с поддержанием системы внутреннего контроля в работоспособном состоянии.

Контроль является составной частью системы управления. К основным функциям управления относятся: планирование, бухгалтерский учет, комплексный экономический анализ, регулирование и контроль. Каждая из функций управления интегрирована с контрольной функцией, поэтому субъектам управления в потребительских обществах свойственен ряд контрольных функций. Эффективный контроль увеличивает управляемость потребительского союза как сложноорганизованной, иерархической системы.

В системе потребительской кооперации широко развит внутриведомственный контроль, к которому относятся следующие органы:

1. Контрольно-ревизионное управление и Ревизионная комиссия Центросоюза;

2. Контрольно-ревизионные управления и ревизионные комиссии областных, краевых и республиканских потребсоюзов;

3. Контрольно-ревизионные управления (отделы) райпотребсоюзов, районных потребительских обществ;

4. Ревизионные комиссии потребительских обществ;

5. Комиссии кооперативного контроля.

Контроль, в основе которого лежат принципы документального контроля, охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации.

В условиях рыночной экономики является очевидным, что эффективное функционирование организаций потребительской кооперации и полномасштабное выполнение возложенных на них функций является невозможным без действенной системы внутреннего контроля.

Рыночные отношения обусловили усиление системы внутреннего контроля за деятельностью потребительских обществ.

Система внутреннего контроля требует координации действий пайщиков, администрации, структурных подразделений потребительского общества с учетом достижения устойчивого развития и обеспечения эффективного функционирования потребительских обществ. В свою очередь, высокие финансово-хозяйственные показатели деятельности потребительского общества позволяют претворять в жизнь социальную миссию, являющуюся неотъемлемой частью повседневной деятельности системы потребительской кооперации,

В случае, если организация потребительской кооперации подлежит обязательному аудиту или если принято решение провести инициативный аудит, то расходы на проведение аудиторской проверки (особенно если она проводится впервые) могут составить значительные суммы денег. Одним из путей минимизации расходов на аудит является эффективно функционирующая система внутреннего контроля, на которую сможет положиться аудитор при формировании мнения о достоверности финансовой отчетности организации потребительской кооперации. Если аудитор низко оценит эффективность внутреннего контроля, то ему потребуется осуществить больше аудиторских процедур, затратить больше времени и, следовательно, взять с клиента больше денег.

Помимо возможности «сэкономить» деньги при проведении аудита, как известно, внутренний контроль является элементом системы управления организацией и его эффективное функционирование позволит потребительскому обществу успешно осуществлять свои цели, в том числе социальную миссию, оаь-нально организовать хозяйственный процесс и динамично развиваться.

Законодательство России не содержит каких-либо специальных требований по отношению к внутреннему контролю организации, поэтому хозяйствующие субъекты должны самостоятельно организовать и качественно развивать систему внутреннего контроля, включающую ряд контрольных процедур, которые обеспечивают сохранность средств организации и достоверность записей на счетах бухгалтерского учета. Применительно к организациям системы потребительской кооперации к таким процедурам относятся: оазоешение оуководства на осуществление хозяйственных операций; документирование; порядок отражения в регистрах учета и на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операции; ограничение доступа к имуществу; инвентаризация имущества и обязательств организаций потребительской кооперации; распределение обязанностей; кадровая политика.

В Законе РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» указано, что создание и развитие организаций торговли для обеспечения членов потребительских обществ товарами является одной из первоочередных задач, стоящих перед потребительской кооперацией. В потребительском союзе Ленинградской области оборот розничной торговли составляет более 70 % от совокупного оборота. Однако, как показывает практика, в потребительских обществах эффективность функционирования внутреннего контроля при поступлении и продаже товаров является недостаточной, о чем свидетельствует наличие убытков, потерь, недостач и хищений. Одним из приоритетных направлений повышения эффективности контроля является разработка методики внутреннего контроля в цикле поступления и продажи товаров, являющимся одним из основных доходообразующих видов деятельности для организаций потребительской кооперации.

Сущность контроля за товарными операциями в розничной торговле состоит в независимой экспертизе и анализе сведений, содержащихся в отчетных и бухгалтерских документах, выявлении ошибок и неточностей бухгалтерского учета, а также разработке рекомендаций по устранению выявленных недостатков.

Контроль за товарными операциями осуществляется различными методами: наблюдение, опрос, фактический контроль, арифметическая и логическая проверка, проведение аналитических процедур. Аналитические процедуры в контроле за товарными операциями применяются для решения следующих задач: для определения вида и объема свидетельств, необходимых для подтверждения достоверности учетных и отчетных данных; для оценки достоверности информации по каждой проведенной товарной операции и произведенных расходов; для определения путей повышения эффективности внутреннего контроля за товарными операциями и произведенными расходами, их оптимизации.

Контроль за товарными операциями целесообразно проводить по следующим направлениям: 1) проверка правильности оформления документации; 2) проверка расчетов с поставщиками товаров и сдатчиками сельскохозяйственных продуктов; 3) проверка ценообразования; 4) проверка реализации товаров покупателям в рознице и другим.

Проведение анкетирования продавцов показало, что около 80 % опрошенных чувствительны к степени контроля. Если риск быть пойманным невелик, кражи будут происходить. Именно для этих людей и разрабатываются процедуры контроля. Когда увеличивается риск быть пойманным, вероятность кражи снижается. Таким образом качественный контроль снижает потери от воровства.

Чаще всего хищения со стороны персонала происходят при передаче наличных денег, работе за прилавком и обслуживании покупателей в торговом зале. В большинстве магазинов розничной торговли значительная часть краж происходит при работе с наличностью. Хищения со стороны персонала - вещь технически гораздо более сложная, нежели хищения покупателей, так как часто осуществляется с помощью мошеннических сделок. Зачастую для того чтобы скрыть нечестные действия, работники составляют подложные документы. Воровство с их стороны может нанести значительно больший ущерб магазину, чем нечестность покупателей. Нечистый на руку сотрудник способен украсть во много раз больше, чем жулик-покупатель, потому что работник осведомлен о слабых местах в работе магазина.

Эффективность и надежность системы внутреннего контроля проверяется путем выполнения следующих процедур: опрос компетентных работников, проверка товарных отчетов и регистров бухгалтерского учета, прослеживание. При этом тестирование должно быть сконцентрировано на тех операциях, где происходит первичное оформление и изменение суммовых данных.

Наиболее эффективными приемами проверки полноты и своевременности оприходования товаров являются просмотры инвентаризационных описей предыдущих инвентаризаций, выборка реализации и поступления товаров и инвентаризация в ходе проверки.

Основными типичными преднамеренными ошибками при оприходовании товаров и отражении их в учете в розничных торговых предприятиях и распределительных складах потребительских обществ являются: г - зание или неполное отэиходование товаоов:

- под закупку одной паотии товаоов пооводится несколько закупочных операций:

- производится завышение покупной цены товара при одновременном занижении количества фактически оприходованных товаров;

- оформление документов (на закупки товаров) по сговору с коммерческими фирмами по завышенным закупочным ценам (то есть предельным). Впоследствии это влияет на уровень торговой наценки, так как продажная цена получается высокая, товар трудно реализуется и «оседает» в товарных запасах;

- составление фиктивных обязательств для обеспечения неправомерных оплат поставщику;

- оформление полученных товаров от нереальных юридических и физических лиц. Имеется ввиду, что уничтожаются подлинные документы, счета-фактуры, платежные требования и производится неправомерное списание сумм расчетов на других поставщиков.

Одним из путей совершенствования системы внутреннего контроля является организация в потребительском обществе внутреннего аудита.

Требование организации внутреннего аудита во многих странах стало частью правовой базы. Наличие эффективного внутреннего аудита в последние годы является в глазах инвесторов одним из важнейших символов приверженности организации должному уровню менеджмента.

Внутренний аудит осуществляется специальным подразделением аппарата управления потребительского общества, который, как правило, непосредственно подчиняется высшему руководству (Совету и правлению потребительского общества).

Эффективность контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества, проводимого в ходе проверок, напрямую зависит от правильной организации работы отдела внутреннего аудита. Принимая решение о его создании, необходимо четко определить задачи, функции, права и ответственность, а также регламентировать деятельность внутренних аудиторов. Так, в Положении об отделе внутреннего аудита потребительского общества должно быть четко сказано, что данный отдел является неотделимой частью организации потребительской кооперации и внутренние аудиторы, осуществляя независимую экспертизу всех процессов с целью их анализа и оценки, должны действовать в соответствии с правилами и распорядком потребительского общества.

Главной задачей внутреннего аудита является защита имущественных интересов потребительского общества и его пайщиков; содействие обеспечению эффективности функционирования потребительского общества на всех уровнях управления.

Важнейшими факторами финансового оздоровления организаций потребительской кооперации помимо увеличения объемов деятельности во всех отраслях, являются предотвращение фактов бесхозяйственности, ликвидация непроизводительных расходов и потерь от недостач, хищений, порчи материальных ценностей, краж. Значительную часть этих средств можно использовать на реализацию социальной миссии, так как усиление социальной работы на селе остается решающим условием повышения эффективности и конкурентоспособности организаций потребительской кооперации, их дальнейшего развития.

151