Бухгалтерский учет затрат на восстановление основных средств предприятий нефтегазодобывающей отрасли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет затрат на восстановление основных средств предприятий нефтегазодобывающей отрасли"

На правадоукшмси

ШАРАМЕЕВА Ольга Александровна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ИА ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЙ НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩЕЙ

ОТРАСЛИ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2

78 '

На правах рукописи

ШАРАМЕЕВА Ольга Александровна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЙ НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩЕЙ

ОТРАСЛИ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита Сургутского государственного университета.

Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор

Пронина Антонина Михайловна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Плотников Виктор Сергеевич - канд. экон. наук, доцент Шадрин Вячеслав Васильевич

V

Ведущая организация -ОАО «Гипрониигаз» (г.Саратов).

Защита состоится 4 июня 2003 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410000, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 30 апреля 2003 года.

Ученый секретарь диссертационного—<----СМ^огомолов

совета, канд. экон. наук, доцент J —-3 э ^ '

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Комплекс отраслей по добыче, транспортировке, переработке нефти и газа, распределению продуктов их переработки, называемый нефтегазовым комплексом, является основой энергоснабжения России. Он обеспечивает более 2/3 общего потребления топливно-энергетических ресурсов и 4/5 их производства. Это главный источник налоговых и валютных поступлений государства. На долю нефтегазового комплекса приходится 12% промышленного производства России.

Сегодняшнее, относительно успешное по сравнению с другими отраслями, функционирование нефтегазового комплекса создает иллюзию его долгосрочного и устойчивого благополучия, делает комплекс постоянным и основным донором бюджета. Однако, "отдача" предыдущих затрат может закончиться очень скоро (подходит к концу период получения эффекта от осуществленных ранее инвестиций) и существует опасность обвального выбытия старых основных фондов и закрытия большого числа скважин в связи с их понижающейся рентабельностью, в том числе и под воздействием изменяющихся экономических условий. Учитывая, что нефтегазовый комплекс является бюджетообразующей отраслью и главным экспортером страны и его состояние самым непосредственным образом сказывается на социально-экономическом положении России, необходимо заблаговременно формировать стратегию противодействия отмеченным негативным явлениям.

В таких фондоемких организациях, какими являются предприятия нефтегазодобывающей отрасли, реконструкция и модернизация основных средств очень дорогостоящий процесс, который требует привлечения значительных финансовых ресурсов. В условиях их ограниченности для осуществления новых инвестиций, а также реконструкции и модернизации объектов основных средств необходимо оптимальное сочетание затрат на ремонт и расходов в долгосрочные инвестиции.

Сложность производимых восстановительных операций и значительный объем работ на предприятиях нефтегазового комплекса затрудняет правильное разграничение текущих и капитальных затрат. Неверная классификация проводимых ремонтных работ приводит к ошибкам в учете. Понесенные финансовые расходы вызывают у предприятия желание возместить их полностью и сразу же по окончании ремонтных работ. Типичными являются нарушения искажающие показатель себестоимости производимой продукции, в частности, из-за включения в состав затрат расходов по реконструкции и модернизации, а также неправильное определение инвентарной стоимости отремонтированных (реконструированных, модернизированных) основных средств из-за включения в инвентарную стоимость расходов не увеличивающих их стоимость.

В связи с этим необходимо совершенствовать организацию учета для правильного разграничения затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств в организациях нефтегазового комплекса.

Актуальность темы исследования определяется также необходимостью реформирования системы российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Определенные проблемы связаны с введением налогового учета в организациях.

Кроме того, актуальной является и организация бухгалтерского учета с применением современных программных продуктов, позволяющих повысить быстродействие при работе с большими массивами информации, повысить точность и снизить количество учетных ошибок при сборе и систематизации данных.

Степень разработанности проблемы. Значительную роль в разработке методологии бухгалтерского учета и анализа затрат сыграли труды зарубежных ученых Ч.Хорнгрена, К.Друри, Р.Энгони, Дж. Фостер, Ж.Ришара, Дж. Чербони, Г.Эмерсона, Д.Ч.Гаррисона. Существенный вклад в изучение проблем учета затрат внесли труды отечественных ученых В.Г.Гетьмана, А.ДЛарионова, С.А.Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В.Соколова, С.А.Стукова, В.И.Ткача. В области учета затрат, отдельных его элементов и подсистем управленческого учета: производственного, внутрихозяйственного расчета, а также анализа затрат известны труды В.И.Бариленко, И.А.Басманова, П.С.Безруких, Ф.П.Васина, М.А. Вахрушиной, Э.К.Гильде, И.Х.Жебрака, В.Б.Ивашкевича, В.Д.Кирсанова, М.И.Кутера, А.Ш.Маргулиса, В.И.Петровой, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремета и других.

В разных аспектах рассматривались проблемы учета основных средств в работах В.П. Астахова, Н.Г.Волкова, Н.И.Куликовой, В.И.Макарьевой, С.А.Николаевой и других авторов.

Вопросы организации бухгалтерского учета затрат на производство с использованием систем автоматизации исследовались учеными В.В. Диком, В.Б. Ивашкевичем, Т.А. Краевой, К.Г. Нарибаеым, В.И. Подольским, А.И. Уринцо-вым и другими.

Тем не менее, в экономической литературе еще недостаточно глубоко освещены вопросы бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств в организациях нефтегазодобывающего комплекса.

Актуальность этих вопросов, их недостаточное теоретическое обоснование и большая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы и объектов исследования.

Цель и задачи диссертации. Целью исследования явилось обобщение теоретических разработок и практики бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств, разработка предложений по организации бухгалтерского учета затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств, а также практических рекомендаций по учету затрат на восстановление основных средств в организациях нефтегазодобывающей отрасли.

В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:

- уточнение экономической сущности и раскрытие основных понятий затрат на восстановление основных средств применительно к организациям нефтегазодобывающего комплекса;

- уточнение классификации затрат на восстановление основных средств для организации их учета;

- исследование особенностей организационной структуры, технологии производства в организациях нефтегазодобывающего комплекса и определение их влияния на организацию бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств;

- обоснование и разработка методики учета затрат на восстановление основных средств по центрам ответственности, центрам затрат, и местам их возникновения;

- определение содержания и возможности применения элементов бюджетирования затрат на восстановление основных средств;

-увязка методики организации учета затрат на восстановление основных средств с автоматизированной системой управления;

- обоснование возможности использования методики нормативного учета затрат на восстановление основных средств в условиях информационной системы управления ресурсами предприятия

Предмет и объект исследования. Предметом исследования в данной работе явилась совокупность теоретических, организационных и практических проблем бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств в организациях нефтегазодобывающего комплекса. Объектом исследования выступили нефтегазодобывающие предприятия Западной Сибири ОАО "Сургутнефтегаз", ООО "Сургутгазпром", ООО "ЛУКОЙЛ-Западная Сибирь" и др.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической базой данной диссертации послужили законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета и анализа, источники энциклопедического характера, периодические издания по вопросам бухгалтерского учета и экономики, программные продукты ведущих компьютерных фирм, а также материалы по учету затрат на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли. В работе использованы практические материалы, предоставленные автору без права ссылки на конкретные источники, являющиеся коммерческой тайной предприятий нефтегазодобывающего комплекса.

Методика исследования основывалась на наблюдении, изучении и обобщении накопленных знаний и опьгга в отечественной и зарубежной практике, выполнении расчетно-аналитических работ по реальным данным о затратах и применении статистического и математического инструментария, специальных экономических приемов, прикладных компьютерных бухгалтерских программ. В процессе исследования применялись следующие методы: системный анализ и теория принятия решения, выборки, группировки и сравнения, абстрактно-

логический, статистический, балансовый, прогнозирования и моделирования, оптимизации.

Научная новизна диссертации. Научная новизна проведенного исследования состоит в систематизации, теоретическом обосновании, и практической разработке комплекса вопросов, связанных с организацией и методикой бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств в организациях нефтегазодобывающего комплекса.

В процессе исследования по избранной теме диссертации получены следующие научно-обоснованные результаты:

- уточнена экономическая сущность и содержание затрат на восстановление основных средств применительно к организациям нефтегазодобывающего комплекса;

- детализирована классификация затрат на восстановление основных средств в зависимости от целей управления ремонтными работами, реконструкцией и модернизацией объектов основных средств нефтегазодобывающей отрасли;

- на основе выявленных особенностей формирования затрат по восстановлению основных средств нефтегазодобывающих предприятий предложена методика учета такого рода затрат;

- разработана методика бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств по местам возникновения, центрам затрат и центрам ответственности, учитывающая организационные и технологические особенности нефтегазодобывающих предприятий;

- раскрыта возможность и предложена методика использования элементов бюджетирования в бухгалтерском учете затрат на восстановление основных средств нефтегазодобывающих компаний, обеспечивающая эффективность управления ими;

- предложена методика организации учета затрат на восстановление основных средств в условиях комплексной информационной системы управления ресурсами вертикально-интегрированных нефтегазодобывающих компаний;

- обосновано применение элементов нормативного метода учета, в сочетании с позаказным методом учета затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств, позволяющих значительно повысить контрольные функции учета;

-разработан рабочий план счетов, обеспечивающий единство отражения учетной информации в нефтегазодобывающих компаниях в учете при реконструкции и модернизации основных средств.

Практическая значимость работы. Практическое значение диссертации заключается в том, что ее теоретические положения и практическая реализация результатов исследования могут быть использованы для организации эффективного учета затрат на восстановление основных средств в организациях нефтегазодобывающей отрасли. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут применяться в учетно-аналитической практике организаций других отраслей.

Апробация результатов исследования. В процессе практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации, объясняющие достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработка результатов.

Основные теоретические и практические результаты исследования обсуждались с учеными Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, со специалистами и руководителями предприятий нефтегазодобывающего комплекса г. Сургута, налоговых органов. Рекомендации по использованию рабочего плана счетов, классификации затрат на восстановление основных средств по центрам ответственности приняты в структурных подразделениях ОАО "Сургутнефтегаз".

Выполненные научные разработки также используются в учебном процессе кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Сургутского государственного университета при преподавании курсов "Бухгалтерский финансовый учет"и "Бухгалтерский учет в нефтегазовой отрасли" для студентов, обучающихся по специальности 6 мая 2000 года "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".

Основные результаты исследований сообщены на научных и научно-практических конференциях в г. Сургуте, г. Санкт-Петербурге в 1998-2003 годах, опубликованы в сборниках научных трудов Сургутского государственного университета, Санкт-Петербургского государственного университета водных коммуникаций.

Основные положения диссертации отражены в шести печатных работах общим объемом 2,3 печатных листа.

Структура работы. Диссертационное исследование общим объемом 182страницы основного текста состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержащего 136 наименований. Работа иллюстрирована таблицами, рисунками, приложениями.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, определяются цель и задачи, раскрывается практическая значимость и научная новизна работы.

В первой главе "Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств" рассматриваются принципы организации бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств с позиции национальных и международных стандартов. Исследуются особенности использования и восстановления основных средств на нефтегазодобывающих предприятиях. Уточняется сущность и классификация затрат на восстановление основных средств.

Вторая глава "Организация учета затрат на восстановление основных средств на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли" отражает практику ведения бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств предприятиями нефтегазодобывающей отрасли. Определяется и обосновывается учет затрат в разрезе мест, центров затрат и центров ответственности и бюджетирование затрат на восстановление основных средств.

В третьей главе "Методика учета затрат на восстановление основных средств нефтегазодобывающей отрасли в условиях адаптации бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности" рассматривается организация учета затрат на основе информационной системы управления ресурсами предприятия, а также нормативный учет затрат на восстановление основных средств в рамках построения такой системы.

В заключении обобщены итоги работы, сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные в результате диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств

Нефтегазодобывающая отрасль является одной из основных бюджетообразующих отраслей в российской экономике. Специфика деятельности предприятий этой отрасли - разработка недр, технологический процесс добычи одновременно нескольких видов продукта, отсутствие незавершенного производства, последовательное осуществление основных производственных процессов и т. п. - обусловливает существование некоторых особенностей в объектах и методике их учета.

Значительная роль в бухгалтерском учете предприятий нефтегазодобывающей отрасли отводится учету затрат на производство и формированию себестоимости продукции. Успех деятельности хозяйствующих субъектов напрямую зависит от целесообразности производимых затрат.

В экономической литературе понятие "затраты" трактуется неоднозначно. Ведутся дискуссии о сходстве и различии понятий "затраты", "издержки", "расходы". Разные подходы к определению этих понятий обусловлены, с одной стороны, российской нормативной базой, неоднозначно трактующей эти понятия, а с другой - сложностями интерпретации терминологии международных стандартов финансовой отчетности.

Мы разделяем мнение авторов, в частности С. А. Николаевой, М.А. Бахрушиной, которые при определении затрат опирались на ПБУ 9/99 "Расходы организации" и ПБУ 10/99 "Доходы организации", где затраты определены как средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем; расходы - как часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода (себестоимость реализованной продукции); издержки - как денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью.

При рассмотрении вопросов бухгалтерского учета затрат на восстановление в данной работе подразумевается, что термины "расходы", "издержки" и "затраты" имеют одинаковое экономическое значение. Под затратами на восстановление основных средств понимаются материальные, трудовые и финансовые ре-

сурсы, израсходованные на осуществление работ по восстановлению основных средств в отчетном периоде.

По нашему мнению, понятие "восстановление основных средств" следует определять через его составляющие, т. е. ремонт, реконструкцию и модернизацию.

Исходя из толкования этих понятий в экономической литературе, восстановление основных средств для целей бухгалтерского учета мы определяем как процесс проведения работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии, по преобразованию, совершенствованию, обновлению основных средств в направлении, отвечающем современным требованиям производства и приведению их в соответствие с новыми требованиями, нормами и техническими условиями для повышения качества выпускаемой продукции.

В данной работе, при определении экономической сущности затрат на восстановление основных средств мы руководствовались позицией международных стандартов финансовой отчетности, которые рассматривают их как затраты:

- по модификации объектов основных средств, увеличивающие срок их полезной службы и повышающие мощность;

- позволяющие совершенствовать объекты основных средств для улучшения качества выполнения работ;

-по внедрению новых производственных процессов, обеспечивающих сокращение ранее понесенных затрат.

В МСФО главным условием признания таких затрат в бухгалтерском учете является увеличение будущих экономических выгод. Поэтому в работе отмечено, что рациональный учет затрат, понесенных после приобретения основных средств, имеет большое значение в организациях - собственниках этих средств. Международные стандарты финансовой отчетности особое внимание обращают на зависимость организации учета основных средств от условий, учтенных при их первоначальной оценке и признании, а также от того, являются ли последующие затраты возмещаемыми. В нормативной базе российского учета требования международных стандартов не учтены в той степени, в которой они необходимы для эффективного управления объектами основных средств за рубежом. Поэтому объектом пристального внимания и предметом научного исследования является экономическая интерпретация сущности затрат на восстановление основных средств, особенно применительно к отраслевой специфике. | Исследование проблем организации бухгалтерского учета затрат на восста-

* новление основных средств предприятий нефтегазодобывающей отрасли про-

' водилось автором на основе изучения особенностей применяемого оборудова-

1 ния, технологии и способов восстановления основных средств.

^ Сложность производимых операций при проведении работ по восстановле-

нию основных средств и их значительный объем в нефтегазодобывающей отрасли обусловлены, прежде всего, весьма специфичными условиями эксплуатации специализированного нефтяного оборудования и особенностями технологического процесса.

Технологическое оборудование в нефтегазодобывающей отрасли используется в условиях агрессивной среды, высоких температур и давлений. Оборудование зачастую работает круглосуточно, без остановок. Если не предпринимаются специальные предупредительные меры, то прогрессирующий износ оборудования быстро выведет его из строя.

Непрерывность процесса добычи нефти и газа в первую очередь зависит от правильной эксплуатации, обслуживания и ремонта нефтяных и газовых скважин. Необходимость организации специального обслуживания и ремонта, кроме того, связана с осуществлением мероприятий по охране недр.

В работе отмечено, что в ходе внедрения ряда технических новшеств, приобретения новой техники на нефтегазодобывающих предприятиях появилась возможность восстанавливать работоспособность скважин ранее признанных неподдающимися ремонту. Одним из таких видов работ является зарезка и бурение вторых (третьих, четвертых и т. д.) стволов скважин. Восстановление скважин методом зарезки и бурения вторых стволов - весьма перспективный метод повышения нефтеотдачи пластов, который позволяет не только увеличить добычу по действующему фонду скважин, но и повторно вводить в эксплуатацию бездействующие скважины.

По нашему мнению, проблема бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств нефтегазодобывающей отрасли заключается, прежде всего, в правильном разграничении текущих и капитальных затрат, что зачастую затрудняется сложностью производимых восстановительных операций и значительным объемом производимых работ.

На наш взгляд, затраты на восстановление основных средств организаций нефтегазодобывающей отрасли неоднородны по своему составу, поэтому для правильного включения этих затрат в состав себестоимости продукции и для правильного определения балансовой стоимости реконструированных и модернизированных объектов основных средств необходима классификация такого рода затрат, оптимально детализирующая их.

Определяющим признаком при построении бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств является, по нашему мнению, характер затрат. Поэтому в основу классификации затрат на восстановление основных средств нами положена классификация по характеру затрат, которая предусматривает деление затрат на текущие и капитальные.

На основе данных аналитического учета исследуемых предприятий в работе построена классификация затрат на текущие и капитальные, прямые и косвенные, переменные и постоянные. Приведена классификация расходов на восстановление основных средств в соответствии с налоговым кодексом РФ.

Организация учета затрат на восстановление основных средств на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли.

В условиях ограниченных финансовых ресурсов для осуществления инвестиций в покупку, а также реконструкцию и модернизацию объектов основных средств необходимо, на наш взгляд, оптимальное сочетание затрат на текущие и капитальные ремонты. В соответствии с этим, нами определены задачи бухгап-

терского учета затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств предприятий нефтегазодобывающей отрасли. Основными из них являются:

- выявление и отражение на счетах бухгалтерского учета прямых и косвенных затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию;

- разграничение затрат и включение их в расходы предприятия;

- определение влияния затрат на формирование финансового результата для целей бухгалтерского и налогового учета.

В работе предложена классификация способов восстановления основных средств нефтегазодобывающих организаций (рис. 1).

8.

о

о

5

о ю

8 О

Ремонт

Реконструкция

— Модернизация

— Комбинирование

в |

о Й-

1 я Б X ?

Ж И.

X

хо 8

Подрядный

Хозяйственный

Комбинированный

На издержки

На увеличение первоначальной стоимости

На финансовые результаты

На целевое финансирование

Рис.1. Классификация способов проведения и списания работ по восстановлению

основных средств

Таким образом, нефтегазодобывающая организация определяя способ восстановления основных средств (ремонт - по видам, реконструкцию, модернизацию или комбинирование ремонта и реконструкции), выбирае+ способ проведения (хозяйственный, подрядный или комбинированный). При этом определяется порядок списания затрат на проведение ремонта, реконструкции и модернизации на соответствующий источник финансирования.

Порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств в исследуемых предприятиях нефтегазодобывающей отрасли устанавливается их учетной политикой.

Анализ существующей практики организации учета затрат на восстановление основных средств, в то числе нефтегазодобывающих скважин, на исследуемых предприятиях позволил выявить, что работы по зарезке и бурению вторых стволов расцениваются как капитальный ремонт и учитываются как расходы текущего периода в составе себестоимости нефти и газа. Отнесение данного вида восстановительных работ к капитальному ремонту является спорным моментом с нашей точки зрения. Данный вид работ предполагает бурение с целью повышения нефтеотдачи пластов - улучшение работоспособности скважины. Таким образом, это уже не ремонт, а реконструкция основных средств. В связи с этим, по нашему мнению, необходимо рассматривать порядок учета данного вида работ как затраты по реконструкции, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (скважины).Заказчиком работ по зарезке боковых стволов скважин для специализированных вспомогательных подразделений являются нефтегазодобывающие управления, у которых скважины числятся на балансе в составе основных средств. Соответственно, все затраты понесенные этими подразделениями в ходе зарезки боковых стволов накапливаются и, по завершении всего объема выполненных работ, через счета внутрихозяйственных расчетов подлежат, по нашему мнению, передаче в нефтегазодобывающее управление для увеличения стоимости основного средства - скважины. При этом адресное списание затрат по капитальным ремонтам и реконструкции скважины должно обеспечиваться полнотой и своевременностью заполнения первичных документов: производственных отчетов, талонов заказчика по использованию автотранспорта и спецтехники, табелей учета рабочего времени и т. д.

Кроме правильного определения источника финансирования затрат, необходимо точно определять распределение затрат между отдельными производственными ремонтными участками. В управленческом учете эта задача решается посредством установления связи затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов, иначе говоря, посредством учета затрат по центрам ответственности. На практике такой подход реализуется при разделении затрат на регулируемые и нерегулируемые. В основе такого деления лежит степень влияния, которое конкретный руководитель центра затрат может оказать на затраты.

По нашему мнению, учет затрат на восстановление основных средств нефтегазодобывающего предприятия в разрезе центров ответственности позволит, прежде всего, обеспечить контроль за эффективностью использования ресурсов на восстановление основных средств, а также контроль за деятельностью ремонтных структурных подразделений.

Анализ мнений отечественных и зарубежных ученых-экономистов позволил автору выделить общие черты, присущие центру ответственности, это:

- формирование центра ответственности зависит от производственной структуры организации;

- понятие центра ответственности совмещается с понятием структурной единицы, созданной на базе отделов аппарата управления;

- во главе центра ответственности стоит руководитель, который осуществляет контроль затрат, доходов, принимает управленческие решения, несет ответственность за эффективное использование ресурсов.

По нашему мнению, центры ответственности необходимо определять в зависимости от характера и содержания функций, выполняемых соответствующими службами, ответственными за использование в ремонтных работах и работах по реконструкции и модернизации соответствующих видов ресурсов. Центры ответственности за стоимостную емкость потребления материальных и трудовых ресурсов, должны охватывать всю структуру управления с тем, чтобы все ответственные работники, специалисты и рабочие отвечали за эффективность произведенных затрат.

Автором определена структура центров ответственности, центров затрат и проведена детализация мест возникновения затрат внутри каждого центра затрат и центра ответственности на примере организационной структуры одного из исследуемых предприятий нефтегазодобывающей отрасли.

При организации учета затрат на восстановление основных средств по местам и центрам их возникновения и центрам ответственности появляется, по нашему мнению, потребность в бюджетировании затрат, которое позволяет, прежде всего, планировать, управлять, контролировать деятельность производственных подразделений, обеспечивать условия для реализации принципа экономичности в их работе.

Особенности организационной структуры предприятий нефтегазодобывающей отрасли определяют специфику составления бюджета затрат на восстановление основных средств. В структуре исследуемых организаций имеются цеха текущего (подземного) и капитального ремонтов, поэтому бюджетом затрат на восстановление основных средств будет являться сводный бюджет этих цехов дополненный информацией о работах выполненных подрядным способом. Сводные бюджеты центров затрат на восстановление основных средств должны предусматривать следующие уровни детализации:

- по элементам и статьям затрат;

- по ремонтируемым, реконструируемым и модернизируемым объектам основных средств;

- по структурным подразделениям, к которым относятся ремонтируемые, реконструируемые и модернизируемые объекты основных средств;

- по источникам покрытия затрат.

При составлении сводного бюджета затрат на восстановление основных средств сначала формируются бюджеты на ремонт, реконструкцию или модернизацию конкретного объекта основных средств, затем данные бюджетов по отдельным объектам основных средств суммируются по соответствующим цехам структурных подразделений организации.

При окончательном формировании сводного бюджета затрат на восстановление основных средств бюджеты затрат на восстановление основных средств по структурным подразделениям (по видам восстановительных работ) постатейно суммируются. Таким образом, формируется несколько бюджетов: бюджет затрат на текущий ремонт основных средств, бюджет затрат на капитальный ремонт основных средств, бюджет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств в целом по организации и по ремонтному структурному подразделению.

Методика учета затрат на восстановление основных средств нефтегазодобывающей отрасли в условиях адаптации бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности.

В условиях адаптации российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности особое внимание, на наш взгляд, необходимо уделить применению предприятиями нефтегазодобывающей отрасли полнофункциональных программных продуктов, объединяющих в единое целое ключевые управленческие модули бизнеса.

В работе подчеркнуто, что только наличие на предприятии стандартного программного обеспечения гарантирует успешное ведение бизнеса, способствует рационализации производства, предоставляет возможность оперативного получения производственно-экономических данных, позволяет с высокой степенью точности планировать и управлять производственными процессами.

Применение современных программно-технических средств в системе управления предприятиями нефтегазодобывающей отрасли позволяет повысить быстродействие при работе с большими массивами информации, повысить точность и снизить количество учетных ошибок при сборе и систематизации данных. Кроме того, возникает возможность создания единого информационного пространства и систематизации данных в режиме целевой выборки. При использовании предприятием полнофункциональных программных продуктов возможна интегрированная система комплексного нормативного учета, внутреннего контроля и бюджетирования. Стандартные программные пакеты полной функциональности, разработанные для удовлетворения требований крупных предприятий, обеспечивают централизованный контроль и управление как на уровне управленческих показателей высшего звена, так и на уровнях логистики, производства и т. д., позволяют вести бухгалтерский учет и для формирования отчетности по международным стандартам. Количество и иерархия бюджетов в таких пакетах, достаточны для построения системы финансового управления.

На основе изучения информации о предлагаемых фирмами-разработчиками современных программных продуктах нами определены основные подходы к компьютеризации промышленных предприятий. При этом отмечено, что для исследуемых предприятий нефтегазодобывающей отрасли наиболее приемлемой является система SAP R/3, относящаяся к классу ERP (enterprise resource planning - информационная система управления ресурсами предприятия).

Цель внедрения проекта системы экономического управления на исследуемых предприятиях нефтегазодобывающей отрасли - совершенствование механизма оперативного управления ресурсами на основе технологии ERP, ключевым моментом которой является - синхронизация хозяйственных процессов: материальных и финансовых потоков. А также - оперативная оценка деятельности структурных подразделений и предприятия в целом.

Предлагаемая нами, общая концепция построения системы экономического управления на основе системы SAP R/3, определяет основные принципы построения и организацию проекта системы управления затратами на восстановление основных средств, формулирует основные условия достижения поставленных целей и описывает основные требования и задачи проекта.

Предлагаемый механизм базируется на нормативном методе учета затрат на восстановление основных средств и централизованной базе данных описания хозяйственных процессов при производстве ремонтных работ.

В работе обосновано применение нормативно-позаказного метода учета затрат на восстановление основных средств, как наиболее приемлемого метода при проведении ремонта и реконструкции. При этом жизненный цикл заказа по предлагаемой технологии учета представлен следующей схемой (рис. 2).

Списание

Цеха добычи нефти и газа

Рис.2. Схема жизненного цикла заказа на текущий ремонт скважины в цехе

подземного ремонта

Методической основой организации бухгалтерского учета является план счетов, основанный на полной и эффективной классификации счетов. Разработанный автором рабочий план счетов бухгалтерского учета предусматривает многоуровневую детализацию, учитывающую отраслевую специфику и особенности автоматизированной обработки данных.

Сделанные в процессе исследования выводы, предложения и рекомендации, по мнению автора, будут способствовать дальнейшему развитию теории и практики бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств и повышение его значимости не только предприятиями нефтегазодобывающей отрасли, но и организациями других отраслей.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Шарамеева O.A. Капитальный ремонт и реконструкция: проблемы учета. //Бухгалтерский учет, анализ и аудит на пороге XXI века: Сборник научных трудов. Отв. ред. Бургонова Г.Н. - СПб.: СПбГИЭУ, 2001. - 0,2 п. л.

2. Шарамеева O.A. Реконструкция и ремонт основных средств. // Сборник научных трудов СурГУ. Вып. 7. Экономические науки. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2000 - 0,3 п. л.

3. Шарамеева O.A. Проблемы учета капитального ремонта и реконструкции. // Наука и образование ХМАО - XXI веку: Сборник тезисов докладов окружной конференции молодых ученых и специалистов.- Сургут: СурГУ, 2000 - 0,1 п. л.

4. Шарамеева O.A. Международная практика учета затрат на ремонт. // Финансы и инвестиции: Сборник научных трудов. Вып. 3. Под ред. Скобелевой И.П. - СПб.:СПГУВК, 2001 - 0,2 п. л.

5. Шарамеева O.A. Учет затрат на ремонт в соответствии с международными стандартами. // Современные проблемы экономического развития и управления: Сборник научных статей экономического факультета. Под ред. Мильчако-вой H.H. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2001 - 0,3 п. л.

6. Пронина A.M., Шарамеева O.A. Бухгалтерский учет основных средств на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли: Научное издание. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003 - 2,7 п. л. (в т. ч. авт. - 1,3 п. л.)

f.

Автореферат

Подписано в печать 21,04.2003г. Бумага типогр. № 1 Печать трафаретная Заказ №480

Формат 60х841Л6 Гарнитура «Типе»* Уч.-изд.л. 1,05 Тираж 100 экз.

V

Отпечатано в ООО «Авиаграфия» г.Сургуг, 33 микрорайон, ЦГО № 50 телефон 83462-310-445

Il

I

I

i

)

) I

I

/? гЛ Г\

л* / * J il,

[loo?'h

7go|

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шарамеева, Ольга Александровна

Введение.

1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств

1.1 Бухгалтерский учет восстановления основных средств: российская и зарубежная практика.

1.2 Особенности использования и восстановления основных средств нефтегазодобывающей отрасли.

1.3 Сущность и классификация затрат на восстановление основных средств.

2. Организация учета затрат на восстановление основных средств на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли.

2.1 Бухгалтерский учет затрат - как составляющее учетной политики предприятия.

2.2 Управленческий аспект учета затрат на восстановление основных средств в разрезе мест возникновения затрат, центров затрат и центров ответственности.

2.3 Бюджетирование как система планирования и контроля затрат на восстановление основных средств.

3. Методика учета затрат на восстановление основных средств нефтегазодобывающей отрасли в условиях адаптации бухгалтерского учета к международным стандартам.

3.1 Организация учета затрат на основе построения информационной системы управления ресурсами предприятия.

3.2 Нормативный учет затрат в условиях автоматизации системы управления.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет затрат на восстановление основных средств предприятий нефтегазодобывающей отрасли"

Актуальность темы исследования и степень разработанности проблемы. Комплекс отраслей по добыче, транспортировке, переработке нефти и газа, распределению продуктов их переработки, называемый нефтегазовым комплексом, является основой энергоснабжения России. Он обеспечивает более 2/3 общего потребления топливно-энергетических ресурсов и 4/5 их производства. Это главный источник налоговых и валютных поступлений государства. На долю нефтегазового комплекса приходится 12% промышленного производства и 3% занятых в нем работников.

Государственными экономическими задачами развития нефтегазового комплекса являются обеспечение:

- внутреннего платежеспособного спроса нефтью, газом и продуктами их переработки;

- внешнего платежеспособного спроса нефтью, газом и продуктами их переработки (поступление валюты);

- стабильных поступлений налогов в бюджет.

Сегодняшнее относительно успешное функционирование нефтегазового комплекса, по сравнению с другими отраслями, создает иллюзию его долгосрочного и устойчивого благополучия и делает комплекс постоянным и основным донором бюджета. Однако "отдача" предыдущих затрат может закончиться очень скоро (подходит к концу период получения эффекта от осуществленных ранее инвестиций) и существует опасность обвального выбытия старых основных фондов и закрытия большого числа скважин в связи с их ухудшающейся рентабельностью, в том числе под воздействием изменяющихся экономических условий. Учитывая, что нефтегазовый комплекс является бюджетообразующей отраслью и главным экспортером страны и его состояние самым непосредственным и быстрейшим образом сказывается на социально-экономическом положении России, необходимо формировать стратегию противодействия нарастанию отмеченных негативных явлений, часть из которых является объективно обусловленными. Сказанное предопределяет необходимость высокой обоснованности и заблаговременности принимаемых в отношении отрасли решений для того, чтобы их действие оказалось эффективным.

В настоящее время одним из приоритетных направлений развития нефтегазодобывающей отрасли становится оптимизация добычи углеводородного сырья на действующих месторождениях. Данное направление реализуется не только за счет экстенсивного и интенсивного внедрения новых методов повышения нефтеотдачи пластов, но и за счет возрождения старых скважин.

В таких фондоемких организациях, какими являются предприятия нефтегазодобывающей отрасли - реконструкция и модернизация - очень дорогостоящий процесс, который требует привлечения значительных финансовых ресурсов. В условиях ограниченных финансовых ресурсов для осуществления новых инвестиций, а также реконструкции и модернизации объектов основных средств необходимо оптимальное сочетание затрат на ремонт и капитальные вложения.

Сложность производимых восстановительных операций и значительный объем работ зачастую затрудняет правильное разграничение текущих и капитальных затрат. Неверная классификация проводимых ремонтных работ приводит к ошибкам в учете, так как понесенные материальные расходы вызывают у предприятия желание возместить их полностью и сразу же по окончании ремонтных работ. Типичными являются нарушения искажающие показатель себестоимости производимой продукции из-за включения в себестоимость расходов по реконструкции и модернизации, а также неправильно определяемая инвентарная стоимость отремонтированных (реконструированных, модернизированных) основных средств из-за включения в инвентарную стоимость расходов не увеличивающих стоимость основных средств.

Поэтому необходимым является рациональный учет и правильное разграничение затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств в организациях нефтегазового комплекса.

Актуальность темы исследования определяется также необходимостью реформирования системы российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Определенные проблемы связаны с необходимостью ведения налогового учета в организациях.

Кроме того, актуальной является и организация бухгалтерского учета с применением современных программных продуктов, позволяющих повысить быстродействие при работе с большими массивами информации, повысить точность и снизить количество учетных ошибок при сборе и систематизации данных.

Степень разработанности проблемы. Значительную роль в разработке методологии бухгалтерского учета и анализа затрат сыграли труды зарубежных ученых Ч.Хорнгрена, К.Друри, Р.Энтони, Дж.Фостер, Ж.Ришара, Дж.Чербони, Г.Эмерсона, Д.Ч.Гаррисона. Существенный вклад в изучение проблем учета затрат внесли труды отечественных ученых В.Г.Гетьмана, А.Д.Ларионова, С.А.Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В.Соколова, С.А.Стукова, В.И.Ткача. В области учета затрат, отдельных его элементов и подсистем управленческого учета: производственного, внутрихозяйственного расчета, а также анализа затрат известны труды А.Ф.Аксененко, В.И.Бариленко, И.А.Басманова, П.С.Безруких, Ф.П.Васина, М.А. Бахрушиной, Э.К.Гильде, И.Х.Жебрака, В.Б.Ивашкевича, В.Д.Кирсанова, М.И.Кутера, А.Ш.Маргулиса, В.И.Петровой, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремета и других:

В разных аспектах рассматривались проблемы учета основных средств в работах В.П. Астахова, Н.Г.Волкова, Н.И.Куликовой, В.И.Макарьевой, С.А.Николаевой и других авторов.

Вопросы организации бухгалтерского учета затрат на производство с использованием систем автоматизации исследовались учеными В.В. Диком, Н.А. Бортником, В.Б. Ивашкевичем, Т.А. Краевой, К.Г. Нарибаеым, В.И. Подольским, А.И. Уринцовым и другими.

Тем не менее, в экономической литературе еще недостаточно глубоко освещены вопросы бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств в организациях нефтегазодобывающего комплекса.

Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и большая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы и объектов исследования.

Цель и задачи диссертации. Целью исследования явилось обобщение теоретических разработок и практики бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств, предложений по организации бухгалтерского учета затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств, а также практических рекомендаций по учету затрат на восстановление основных средств в организациях нефтегазодобывающей отрасли.

В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:

- уточнение экономической сущности и раскрытие основных понятий затрат на восстановление основных средств применительно к организациям нефтегазодобывающего комплекса;

- уточнение классификации затрат на восстановление основных средств для организации их учета;

- исследование особенностей организационной структуры, технологии производства в организациях нефтегазодобывающего комплекса и определение их влияния на организацию бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств;

- обоснование и разработка методики учета затрат на восстановление основных средств по центрам ответственности, центрам затрат и местам их возникновения;

- определение содержания и возможности применения элементов бюджетирования затрат на восстановление основных средств;

- увязка методики организации учета затрат на восстановление основных средств с автоматизированной системой управления;

- обоснование возможности использования методики нормативного учета затрат на восстановление основных средств в условиях информационной системы управления ресурсами предприятия.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования в данной работе явилась совокупность теоретических, организационных и практических проблем бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств в организациях нефтегазодобывающего комплекса. Объектом исследования выступили нефтегазодобывающие предприятия Западной Сибири: ОАО "Сургутнефтегаз", ООО "Сургутгазпром", ООО "ЛУКОЙЛ-Западная Сибирь"и др.

В работе использованы данные бухгалтерской и статистической отчетности, производственно-хозяйственные отчеты предприятий нефтегазодобывающей отрасли.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической базой данной диссертации послужили законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учет и анализа, источники энциклопедического характера, периодические издания по вопросам бухгалтерского учета и экономики, программные продукты ведущих компьютерных фирм, а также материалы по учету затрат на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли. В работе использованы практические материалы, предоставленные автору без права ссылки на конкретные источники, являющиеся коммерческой тайной предприятий нефтегазодобывающего комплекса.

Методика исследования основывалась на наблюдении, изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной практике, выполнении расчетно-аналитических работ по реальным данным о затратах и применении статистического и математического инструментария, специальных экономических приемов, прикладных компьютерных бухгалтерских программ. В процессе исследования применялись следующие методы: системный анализ и теория принятия решения, выборки, группировки и сравнения, абстрактно-логический, статистический, балансовый, прогнозирования и моделирования, оптимизации.

Научная новизна duccepmaifuu. Научная новизна проведенного исследования состоит в систематизации, теоретическом обосновании и практической разработке комплекса вопросов, связанных с организацией и методикой бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств в организациях нефтегазодобывающего комплекса.

В процессе исследования по избранной теме диссертации получены следующие научно-обоснованные результаты: уточнена экономическая сущность и содержание затрат на восстановление основных средств применительно к организациям нефтегазодобывающего комплекса;

- детализирована классификация затрат на восстановление основных средств в зависимости от целей управления ремонтными работами, реконструкцией и модернизацией объектов основных средств нефтегазодобывающей отрасли;

- на основе выявленных особенностей формирования затрат по ремонту, реконструкции и модернизации основных средств нефтегазодобывающих предприятий предложена методика учета такого рода затрат; разработана методика бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств по местам возникновения, центрам затрат и центрам ответственности, учитывающая организационные и технологические особенности нефтегазодобывающих предприятий;

- раскрыта возможность и предложена методика использования элементов бюджетирования в бухгалтерском учете затрат на восстановление основных средств нефтегазодобывающих компаний, обеспечивающая эффективность управления ими;

- предложена методика организации учета затрат на восстановление основных средств в условиях комплексной информационной системы управления ресурсами вертикально-интегрированных нефтегазодобывающих компаний;

- обосновано применение элементов нормативного метода учета в сочетании с позаказным методом учета затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств, позволяющих значительно повысить контрольные функции учета;

- разработан рабочий план счетов, обеспечивающий единство отражения учетной информации в нефтегазодобывающих компаниях в учете при реконструкции и модернизации основных средств.

Практическая значимость диссертации. Практическое значение диссертации заключается в том, что ее теоретические положения и практическая реализация результатов исследования могут быть использованы для организации эффективного учета затрат на восстановление основных средств в организациях нефтегазодобывающей отрасли. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут применяться в учетно-аналитической практике и управлении организациями нефтегазового комплекса и других отраслей.

Апробация результатов исследования. В процессе практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации, объясняющие достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработка результатов.

Основные теоретические и практические результаты исследования обсуждались с учеными Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, со специалистами и руководителями предприятий нефтегазодобывающего комплекса г. Сургута, налоговых органов. Рекомендации по использованию рабочего плана счетов, классификации для организации учета затрат на восстановление основных средств по центрам ответственности приняты в структурных подразделениях ОАО "Сургутнефтегаз".

Выполненные научные разработки также используются в учебном процессе кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Сургутского государственного университета при преподавании курсов "Бухгалтерский финансовый учет" и "Бухгалтерский учет в нефтегазовой отрасли" для студентов, обучающихся по специальности 06.05.00 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".

Основные результаты исследований сообщены на научных и научно-практических конференциях в г. Сургуте, г. Санкт-Петербурге в 1998-2003 годах, опубликованы в сборниках научных трудов Сургутского государственного университета, Санкт-Петербургского государственного университета водных коммуникаций.

Основные положения диссертации отражены в шести печатных работах общим объемом 2,3 печатных листа.

Структура работы. Диссертационное исследование общим объемом 182 страницы основного текста состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержащего 136 наименований. Работа иллюстрирована таблицами, рисунками, приложениями.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шарамеева, Ольга Александровна

Заключение

Важнейшей народно-хозяйственной и социально значимой проблемой в настоящее время является обслуживание объектов основных средств нефтегазодобывающей отрасли. Непрерывность процесса добычи нефти и газа в первую очередь зависит от правильной эксплуатации, обслуживания и ремонта нефтяных и газовых скважин. Необходимость организации специального обслуживания и ремонта добывающих скважин связана с износом эксплуатационного оборудования, а также с осуществлением мероприятий по охране недр.

Управленческий персонал нефтегазодобывающих предприятий должен быть обеспечен своевременной и достоверной учетной информацией, источником которой являются рационально организованный бухгалтерский учет, внутренняя и внешняя отчетность. Именно такая цель была задана в работе, поскольку исследование посвящено одной из ключевых проблем - управлению затратами на восстановление основных средств. Проведенное автором исследование теоретических положений и практического опыта организации бухгалтерского учета затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств позволило сделать ряд выводов и предложений:

1. При определении экономической сущности затрат на восстановление основных средств мы руководствовались позицией международных стандартов финансовой отчетности, которые рассматривают их как затраты:

- по модификации объектов основных средств, увеличивающие срок их полезной службы и повышающие мощность;

- позволяющие усовершенствовать объекты основных средств для улучшения качества выполнения работ;

- по внедрению новых производственных процессов, обеспечивающие сокращение ранее понесенных затрат.

В МСФО главным условием признания таких затрат в бухгалтерском учете является увеличение будущих экономических выгод. Поэтому в работе отмечено, что рациональный учет затрат, понесенных после приобретения основных средств, имеет большое значение в организациях - собственниках этих средств. В МСФО особое внимание обращено на зависимость организации учета основных средств от условий, учтенных при их первоначальной оценке и признании, а также от того, являются ли последующие затраты возмещаемыми. В нормативной базе российского учета требования международных стандартов не учтены в той степени, в которой они необходимы для эффективного управления объектами основных средств за рубежом. Поэтому объектом пристального внимания и предметом научного исследования является экономическая интерпретация сущности затрат на восстановление основных средств, особенно применительно к отраслевой специфике.

2. Исследование проблем организации бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств организаций нефтегазодобывающей отрасли включает изучение технологических особенностей самого процесса восстановления основных средств. Автором определены и обоснованы факторы, влияющие на формирование затрат на восстановление основных средств организаций нефтегазодобывающей отрасли.

К таким факторам, влияющим на организацию учета затрат, в частности относятся:

-специфика технологического процесса нефтегазодобывающих организаций и особенности технологии восстановления основных средств;

-специфика структуры и условий эксплуатации специализированного нефтяного и газового оборудования;

-сложность и значительный объем проводимых восстановительных работ предприятий нефтегазодобывающей отрасли.

3. В работе обосновано содержание основных понятий бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств. На основе существующей классификации и способов выполнения восстановительных работ по объектам основных средств предприятий нефтегазодобывающей отрасли сформулированы задачи бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств. Особое внимание уделено проблемам существующих способов отражения в бухгалтерском учете затрат на все виды ремонта объектов основных средств на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли.

4. Одной из основных проблем организации бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств является проблема разграничения затрат капитального ремонта и затрат по реконструкции и модернизации основных средств. Изучение отечественной и зарубежной нормативной и научной литературы позволило автору определить основной критерий разграничения данных видов затрат. Им является признак улучшения ранее принятых нормативов использования объектов основных средств.

5. Для рациональной организации учета затрат на восстановление основных средств необходима их классификация.

Научная классификация затрат в целом в бухгалтерском учете рассматривается достаточно широко многими экономистами. Автор разделяет мнение ученых (в частности М.А.Бахрушиной, С.А.Николаевой), которые при определении затрат опирались на ПБУ 9/99 "Расходы организации" и ПБУ 10/99 "Доходы организации", где затраты определены как средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем; расходы — как часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода (себестоимость реализованной продукции); издержки — как денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью.

При рассмотрении вопросов бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств в данной работе подразумевается, что термины "расходы", "затраты", "издержки" имеют одинаковое экономическое значение. А под затратами на восстановление основных средств понимаются материальные и финансовые ресурсы, израсходованные на осуществление работ по восстановлению основных средств в отчетном периоде.

На основе данных аналитического учета исследуемых предприятий в работе построена классификация затрат на текущие и капитальные, прямые и косвенные, переменные и постоянные. Приведена классификация расходов на восстановление основных средств в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

6. Автором обосновано отнесение затрат по особому виду восстановления скважин - зарезке и бурению боковых стволов - на расходы капитального характера. Основной посылкой такого выбора является характер производимых работ: данный вид работ предполагает бурение с целью повышения нефтеотдачи пластов, т.е. улучшение работоспособности скважины. На примерах отображена предлагаемая схема учета подобных восстановительных работ.

7. Помимо правильного отнесения затрат на источник финансирования, необходимо точно определять как распределяются затраты между отдельными производственными ремонтными участками. В управленческом учете эта задача решается посредством установления связи затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходованием ресурсов, иначе говоря, посредством учета затрат по центрам ответственности. На практике такой подход реализуется при разделении затрат на регулируемые и нерегулируемые. В основе такого деления лежит степень влияния, которое конкретный руководитель центра затрат может оказать на затраты.

По нашему мнению, учет затрат на восстановление основных средств в разрезе центров ответственности позволит, прежде всего, обеспечить контроль за эффективностью использования ресурсов на восстановление основных средств, а также контроль за деятельностью ремонтных структурных подразделений.

Из существующих точек зрения отечественных и зарубежных ученых-экономистов автором выделены общие черты, присущие центру ответственности:

- формирование центра ответственности зависит от производственной структуры организации;

- понятие центра ответственности совмещается с понятием структурной единицы, созданной на базе отделов аппарата управления;

- во главе центра ответственности стоит руководитель, который осуществляет контроль затрат, доходов, принимает управленческие решения, несет ответственность за эффективное использование ресурсов.

По нашему мнению, центры ответственности необходимо определять в зависимости от характера и содержания функций, выполняемых соответствующими службами, ответственными за использование в ремонтных работах и работах по реконструкции и модернизации соответствующих видов ресурсов. Центры ответственности за стоимостную емкость потребления материальных ресурсов, трудовых ресурсов, машин и оборудования должны охватывать все органы управления и пронизывать все структурные подразделения с тем, чтобы все ответственные работники, специалисты и рабочие отвечали за эффективность произведенных затрат.

На примере организационной структуры одного из исследуемых предприятий нефтегазодобывающей отрасли автором определена структура центров ответственности, центров затрат и проведена детализация мест возникновения затрат внутри каждого центра затрат и центра ответственности.

При этом, отмечено, что выделение центров ответственности в бухгалтерском учете может быть достигнуто построением такой системы аналитического учета, которая давала бы возможность в определенный момент времени предоставить достоверную информацию об объекте учета, которая необходима для принятия управленческого решения. Для построения такой системы аналитического учета, по мнению автора, необходимо наличие на предприятии соответствующего программного обеспечения.

8. Как один из вариантов и способов формирования информации для планирования и контроля затрат, нами рассматривается процесс бюджетирования затрат, позволяющей сочетать бухгалтерский контроль и анализ затрат по восстановлению основных средств.

При организации учета затрат на восстановление основных средств по местам и центрам их возникновения и центрам ответственности появляется, по нашему мнению, потребность в бюджетировании затрат, которое позволяет, прежде всего, планировать, управлять, контролировать деятельность производственных подразделений, обеспечивать условия для реализации принципа экономичности в их работе. Благодаря спецификации полномочий и механизмам, присущим системе бюджетирования любые отклонения от плановых показателей фиксируются не только по месту возникновения, но и по ответственному лицу (подразделению).

Особенности организационной структуры предприятий нефтегазодобывающей отрасли определяют специфику составления бюджета затрат на восстановление основных средств. В структуре исследуемых организаций имеются цеха текущего (подземного) и капитального ремонтов, поэтому бюджетом затрат на восстановление основных средств будет являться сводный бюджет этих цехов дополненный информацией о работах выполненных подрядным способом. Сводные бюджеты центров затрат на восстановление основных средств должны предусматривать следующие уровни детализации: по элементам и статьям затрат; по ремонтируемым, реконструируемым и модернизируемым объектам основных средств; по структурным подразделениям, к которым относятся ремонтируемые, реконструируемые и модернизируемые объекты основных средств; по источникам покрытия затрат.

При составлении сводного бюджета затрат на восстановление основных средств сначала формируются бюджеты на ремонт, реконструкцию или модернизацию конкретного объекта основных средств. Затем данные бюджетов по отдельным объектам основных средств суммируются по соответствующим цехам структурных подразделений организации.

При окончательном формировании сводного бюджета затрат на восстановление основных средств бюджеты затрат на восстановление основных средств по структурным подразделениям (по видам восстановительных работ) постатейно суммируются. Таким образом, формируется несколько бюджетов: бюджет затрат на текущий ремонт основных средств, бюджет затрат на капитальный ремонт основных средств, бюджет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств в целом по организации и по ремонтному структурному подразделению.

Разработка бюджетов положена нами в основу внедрения нормативного метода учета затрат и организации управленческого учета затрат на восстановление основных средств.

Для внедрения в практику исследуемых предприятий системы бюджетирования, по мнению автора, необходимо выполнение ряда обязательных условий. Эти обязательные условия сформулированы нами на основе инфраструктуры бюджетного процесса, изложенной К.В. Щиборщем.

Одним из важнейших среди них является использование в бюджетном процессе программно-технических средств, позволяющих повысить уровень оперативности и качества учетно-аналитической работы, в связи с тем, что процесс разработки, контроля и анализа исполнения бюджета предполагает регистрацию и обработку больших массивов информации.

9.Организация учета затрат на восстановление основных средств предприятий нефтегазодобывающей отрасли предлагается в работе с позиции необходимости внедрения информационной системы управления, готовой к немедленной выдаче информации и дающей возможность оперативного принятия решений.

Применение современных программно-технических средств в системе управления предприятий нефтегазодобывающей отрасли позволяет повысить быстродействие при работе с большими массивами информации, повысить точность и снизить количество учетных ошибок при сборе и систематизации данных. Кроме того, возникает возможность создания единого информационного пространства и систематизации данных в режиме целевой выборки. При использовании предприятием полнофункциональных программных продуктов, объединяющих в единое целое ключевые управленческие модули бизнеса предприятия возможна интегрированная система комплексного нормативного учета, внутреннего контроля и бюджетирования. Стандартные программные пакеты полной функциональности, разработанные для удовлетворения требований крупных предприятий, обеспечивают централизованный контроль и управление как на уровне управленческих показателей высшего звена, так и на уровнях логистики, производства и т. д., позволяют вести бухгалтерский учет в разных планах счетов, в частности, для формирования отчетности по международным стандартам. Количество и иерархия бюджетов в таких пакетах, достаточны для построения системы финансового управления.

10. Методической основой организации бухгалтерского учета является План счетов, основанный на полной и эффективной классификации счетов. Разработанный автором рабочий план счетов бухгалтерского учета предусматривает многоуровневую детализацию, учитывающую отраслевую специфику и особенности автоматизированной обработки данных.

11. Проведенное исследование возможностей нормативного учета затрат и системы "стандарт-кост" позволило сделать обоснование внедрения элементов нормативного учета затрат на все виды восстановительных работ в организациях нефтегазодобывающей отрасли. В работе обосновано применение нормативно-позаказного метода учета затрат на ремонт, как наиболее приемлемого метода при проведении ремонта и реконструкции на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли в условиях информационной системы управления ресурсами предприятия.

Сделанные в процессе исследования выводы, предложения и рекомендации, по мнению автора, будут способствовать дальнейшему развитию теории и практики бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств и повышение его значимости не только предприятиями нефтегазодобывающей отрасли, но и организациями других отраслей.