Бухгалтерское обеспечение финансовых операций нефтегазодобывающих компаний тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерское обеспечение финансовых операций нефтегазодобывающих компаний"

На правах рукописи

УГОЛЬКОВА Ирина Васильевна

БУХГАЛТЕРСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩИХ КОМПАНИЙ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Сургут - 2004

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита Сургутского государственного университета ХМАО.

Научный руководитель

Официальные оппоненты

Ведущая организация

- д-р экон. наук, профессор

Пронина Антонина Михайловна

- д-р экон. наук, профессор

Плотников Виктор Сергеевич

- канд. экон. наук, доцент Долматова Ольга Васильевна

- Ивановский

государственный университет

Защита состоится 7 апреля 2004 года в 13 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410000, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан

2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

С.М.Богомолов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. При исследовании различных аспектов финансовой политики, на наш взгляд, целесообразно исходить из единства финансовой системы, так как различные финансовые операции взаимосвязаны между собой. В условиях рыночной экономики это определяет объективную необходимость их управления для достижения максимального экономического эффекта при ограниченных финансовых ресурсах предприятий. Осуществление финансовых операций, их величина, направленность, скорость оборота зависит от ряда субъективных и объективных факторов (государственного устройства, формы собственности, организационно-хозяйственных форм предприятия, отраслевой принадлежности, стиля и методов руководства и т. д.) Необходимо комплексное управление финансовыми операциями предприятий, начиная с подготовительно-информационной стадии, и заканчивая стадией, на которой решаются вопросы распределения прибыли и обеспечения расширенного воспроизводства. В соответствии с этим появляется новый, специфический объект бухгалтерского учета -финансовые потоки, который должен найти свое отражение не только в бухгалтерском учете, но и в отчетности.

Изменения в экономике России привели к перестройке системы бухгалтерского учета, что сказалось на функциях управления. Данный факт нашел свое отражение в проекте Федерального Закона "О холдингах" и "О консолидированной финансовой отчетности", которые находятся на рассмотрении в Государственной Думе. Это ставит дополнительные задачи учета внутрихолдинговых финансовых операций.

За последние годы в Российской Федерации разработана концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике, создана нормативная база его регулирования, вследствие чего изменилась методика учета, его организация. Вместе с тем российский учет находится на пути сближения с международными правилами учета, а существующая финансовая отчетность содержит далеко не полную информацию необходимую зарубежным пользователям. Поэтому исследование проблем бухгалтерского учета и отчетности отдельных финансовых операций представляет теоретический и практический интерес.

Одним из важнейших объектов учета в финансовых операциях являются расходы. Именно этот показатель финансовой отчетности даст представление о масштабах компании, успешности ее развития, а в сопоставлении с другими показателями - о ее финансовом положении. Анализ методики учета данного объекта в нефтяных компаниях показал, что она существенно отличается от учета в других отраслях промышленности. Так, учет расходов по элементам организован различно: в геологическом производстве - по пяти, при проведении буровых работ - по семи, при добычи нефти - по девяти, газа - по семи. В переработке нефти из семнадцати, а в переработке газа из

I БИБЛИОТЕКА 3

| СПетерй

ад

элементы включены только восемь. Несопоставимость показателей расходов на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг в подразделениях нефтегазового комплекса обусловлена тем, что не всегда полностью учитывались особенности технологии и организации производства по разведке, добыче, транспортировке и переработке нефти и газа. В современном российском учете многие из составляющих элементов в финансовых операциях - категории сравнительно новые. Доходы нефтяных компаний в условиях инфляции и подвижности курсовых разниц в настоящее время оцениваются по разному в российском и международном учете. Прибыль, как учетный показатель, спорен по источникам формирования для предприятий по добыче нефти и газа, ее переработке и транспортировке. Из этого следует, что понимание сущности этих категорий, методика их учета и отражение информации в отчетности находится только на стадии становления. Многие положения, приведенные, в современных источниках не дают ответа на возникающие вопросы, а высказанные по ним мнения во многом противоречивы.

В настоящее время значительно сложнее стало составлять финансовые бюджеты крупных организаций, таких, например, как нефтяные холдинги. Это связано с необходимостью согласования принципов признания, оценки объектов бухгалтерского учета по российским и международным стандартам финансовой отчетности. Проблемой остается и учет инфляционных процессов. Кроме этого полная и достоверная оценка финансового состояния нефтяных холдингов невозможна без достоверной оценки денежных потоков и полученной прибыли. На основе этих оценок определяется роль каждого источника получения прибыли, что невозможно без формирования современной системы бухгалтерского учета. Решению этих вопросов уделялось всегда большое внимание.

Актуальность темы исследования определяется также необходимостью реформирования системы российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Определенные проблемы связаны с введением налогового учета в организациях. Кроме этого, актуальной является и оргашгзация бухгалтерского учета с применением современных программных продуктов, позволяющих повысить быстродействие при работе с большими массивами информации, повысить точность и снизить количество учетных ошибок при сборе и систематизации данных.

Степень разработанности проблемы. Первые теоретические разработки во многом определившие последующее развитие бухгалтерского учета объектов финансовых операций, принадлежат Б.Котрульи, Л.Пачоли, Ж Савари, И Шсру, Ж. Дюмаршс, О. Шмаленбаху. Значительную роль в разработке методологии бухгалтерского учета финансовых (денежных) потоков, отдельных финансовых операций сыграли труды зарубежных ученых Г. Хоригрена, Ж. Ришара, Г. Этерсона, Д. Гаррисона. В настоящее время наиболее хорошо изучены вопросы учета и экономического анализа

затрат на отдельных стадиях создания конечного продукта нефтяной промышленности, методологии формирования отчета о движении денежных средств. Общие теоретические вопросы учетно-аналитического обеспечения системы управления холдингами нашли свое отражение в работах М.И. Бзканова, В.И. Бариленко, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, В.И. Петровой, B.C. Плотникова, Я.В. Соколова и других.

Вопросы организации бухгалтерского учета с использованием систем автоматизации рассматривались учеными В.В. Диком, Т.А. Краевой, В.И. Подольским, А.И. Уринцовым и другими. Большинство зарубежных и российских авторов рассматривают проблемы финансового планирования (Р. Акофф, A.M. Александров, Р. Брейли). При исследовании общетеоретических вопросов финансов были использованы труды Э.А. Вознесенского, A.M. Бирмана, М.И. Ткачук и других.

При рассмотрении отдельных аспектов управления финансами корпораций в современных российских условиях использовались работы И.Т. Балабанова, В.В. Ковалева, М.В. Романовского, Е.С. Стояновой и других авторов.

Тем не менее, в экономической литературе еще недостаточно глубоко освещены вопросы бухгалтерского обеспечения отдельных финансовых операций нефтегазодобывающих компаний. Так, например, в учете недостаточно обоснована оценка и методика учета расходов при добычи нефти и газа, методика учета курсовых разниц и их влияние на величину прибыли нефтяных компаний. В отечественной и переводной литературе практически не рассматриваются особенности учета валютных операций как объекта финансовых операций в зависимости от принадлежности к той или иной отрасли. Кроме того, требуются дополнительные исследования вопросов раскрытия информащш о финансовых операциях в отчетности. Актуальность этих вопросов, их недостаточное теоретическое обоснование и большая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы, ее цель и задачи.

Цель диссертанионного исследования. Целью диссертационной работы является решение методологических и методических вопросов бухгалтерского обеспечения отдельных финансовых операций нефтегазодобывающих предприятий.

В соответствии с целью диссертационного исследования автором обоснована необходимость решения следующих задач:

-уточнить бухгалтерскую интерпретацию понятий "финансовый поток", "финансовые операции" применительно к организациям нефтегазодобывающего комплекса. Определить информационные потребности в учетном обеспечении системы управления финансовыми операциями на микроуровне;

-разработать направления совершенствования системы бухгалтерского учета отдельных финансовых операций нефтегазодобывающих предприятий:

- уточнить классификацию методов учета расходов по добыче нефти

и газа;

- обосновать выбор оценки расходов на стадии добычи нефти и газа и ее влияние на формирование конечного финансового результата;

- разработать порядок формирования бухгалтерской информации о движении денежных потоков на нефтегазодобывающих предприятиях;

-разработать методику учета валютных операций и инфляции в кругообороте денежных средств;

-уточнить классификацию областей раскрытия информации о финансовых операциях в финансовой отчетности;

- разработать и обосновать необходимость формирования дополнительной формы к отчету о движении денежных средств нефтегазодобывающих предприятий.

Предметом исследования в диссертационной работе являются организация и методика бухгалтерского обеспечения системы управления финансовыми операциями на нефтегазодобывающих предприятиях.

Объектом исследования выбраны нефтяные предприятия г. Сургута и Ханты-Мансийского округа.

Теоретической и методологической основой проводимых исследований послужили труды отечественных и зарубсжных экономистов по вопросам теории и практики бухгалтерского учета, экономики, организации технологии добычи, транспортировки, переработки и снабжения потребителей нефти, действующие российские и международные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности. Использовались отраслевые инструкции, материалы научно-технических конференций и совещаний, нормативные и законодательные документы.

В процессе работы применялись экономико-статистические методы обработки экономической информации. Исследования проводились на основе комплексного системного подхода, кибернетических методов, методов экономико-математического моделирования и других.

Информационной основой исследования послужили данные оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности нефтяных компаний за ряд последних лет, информационные ресурсы INTERNET.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. Работа иллюстрирована таблицами, рисунками, приложениями.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, определяются цель и задачи, раскрывается практическая значимость и научная новизна работы.

В первой главе "Теоретические основы формирования финансовых операций нефтегазодобывающих предприятий" рассматриваются принципы формирования финансовых операций, особенности формирования бухгалтерской информации о финансовых операциях на нефтегазодобывающих предприятиях а также основные задачи и

направления совершенствования бухгалтерского учета отдельных финансовых операций.

Вторая глава "Методологические основы информационно-бухгалтерского обеспечения управления финансовыми операциями нефтегазодобывающих предприятий" отражает методику бухгалтерского учета затрат, связанных с добычей и переработкой нефти и газа, альтернативные методы учета расходов, особенности оценки расходов, связанных с добычей нефти.

В третьей главе "Методика учета отдельных операций в кругообороте финансов и их отражение в отчетности" рассматривается организация бухгалтерского учета на основе информационной системы управления в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, отражение в учете валютных операций и инфляционных процессов, а также методика формирования отчета о движении денежных средств.

В заключении обобщены итоги работы, сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные в результате диссертационного исследования.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием бухгалтерского обеспечения управления финансовыми операциями нефтегазодобывающих предприятий.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- дано определение финансового потока как объекта бухгалтерского учета и определены особенности учетного обеспечения финансовых операций для получения достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности нефтяных компаний, работающих на российском и мировом рынках;

-разработана стратегия совершенствования бухгалтерского учета отдельных объектов финансовых операций нефтегазодобывающих предприятий, позволяющая трансформировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями МСФО;

-уточнена классификация методов учета расходов, обоснована возможность применения оценки расходов на добычу нефти, используемой в международном бухгалтерском учете;

- предложена методика учета доходов капитала нефтяных компаний в условиях инфляции, учитывающая изменение качественных характеристик учетной информации из-за колебаний покупательной способности денежных единиц. Обоснована возможность применения отдельных положений международных стандартов финансовой отчетности в практической работе нефтяных компаний России;

- обоснованы рекомендации по совершенствованию методики учета доходов от валютных операций нефтегазодобывающих предприятий,

позволяющих обеспечить учетное отражение внешне-экономической деятельности применительно положений МСФО 21;

-уточнена классификация областей раскрытия информации о финансовых операциях в отчетности нефтегазодобывающих предприятий, отражающей их функциональное назначение;

-разработана и обоснована методика составления дополнительной формы для составления отчета о движении денежных средств, раскрывающая обороты денежных средств на счетах бухгалтерского учета, что позволяет повысить прозрачность и достоверность финансовой отчетности.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Положения и выводы работы являются определенным вкладом в развитие бухгалтерского учета по отражению финансовых операций нефтегазодобывающих компаний в финансовой отчетности. Содержащиеся в диссертации научно-методические предложения могут служить основанием для дополнения, уточнения понятии и методов, применяемых в теории и практике бухгалтерского учета. Результаты исследования могут быть также использованы в изучении дисциплин: "Бухгалтерский (финансовый) и (управленческий) учет", "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" и других.

Практическая ценность исследования подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации по организации учета внедрены в практику нефтегазодобывающего предприятия ОАО "Сургутнефтегаз".

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в тезисах, статьях и выступлениях на научных конференциях, проходивших: в 2001, 2002, 2003 гг. в г. Сургуте Ханты-Мансийского автономного округа.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в публикациях автора общим объемом 2,1 печ. л. Отдельные положения используются в учетном процессе Сургутского государственного университета.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Нефтегазодобывающая отрасль является одной из основных бюджетообразующих отраслей в российской экономике. Специфика деятельности предприятий этой отрасли - разработка недр, технологический процесс добычи одновременно нескольких видов продукта, отсутствие незавершенного производства, последовательное осуществление основных производственных процессов. Большая зависимость от мировых цен на нефть обуславливает существование особенностей в объектах и методике их учета. Это касается и финансовых отношений. Финансовые процессы

нефтегазодобывающих предприятий в основном заключаются в формировании их денежных доходов и расходов.

Материальной основой финансовых отношений являются деньги. Финансовые денежные отношения - часть отношений, которые возникают лишь при реальном движении денежных средств, сопровождаются формированием и использованием собственного капитала, а также движением финансовых инструментов.

Таким образом, движение денежных средств, а также финансовых инструментов, возникающее в процессе деятельности предприятия, определено как финансовый поток. Эффективность финансовых потоков зависит от цели, задач финансового управления. Изменения в состоянии указанных выше активов возникают в результате финансовых операций. Под финансовыми понимается осуществление операций, приводящих к максимизации финансового результата.

От того, как будет построена система учетного обеспечения этими операциями, будет зависеть оценка финансового состояния любого предприятия, в том числе и нефтегазодобывающего.

Современные оценки эффективности финансовых операций основываются как правило, на данных годовой бухгалтерской отчетности. Такое ограничение информационной базы сужает аналитические возможности. Данные бухгалтерской отчетности имеют агрегированный характер и отражают результат деятельности предприятия в целом, причем за довольно продолжительный период времени. Так как движение денежных притоков и оттоков на предприятии, как правило, характеризуется существенной неравномерностью их поступления и использования в разные периоды времени и при осуществлении различных финансово -хозяйственных операций, то более значимой для заинтересованных пользователей является информация, полученная в результате формирования первичных данных бухгалтерского финансового и управленческого учета, а также нормативно-плановых показателей. Она отличается оперативностью и может быть сгруппирована по любым признакам:

- видам деятельности;

- структурным подразделениям;

- по хозяйственным операциям и т. д.

Первичная учетная документация и учетные регистры управленческого учета на различных предприятиях одной и той же отрасли не унифицированы. Порядок формирования информации в учете определяется каждым предприятием самостоятельно, поэтому представить унифицированное описание алгоритмов аналитических и прогнозных расчетов при исследовании финансовых операций, ориентируясь только на данные годовой отчетности, весьма затруднительно.

Кроме этого необходимо отмстить, что на формирование информации о финансовых операциях в исследуемых предприятиях

значительное влияние оказывают внешние факторы, что еще более затрудняет процесс формирования информации.

В связи с этим в диссертационной работе рассматриваются основные направления решения этой проблемы, как с точки зрения макро-, так и микроэкономики.

Микроэкономическая функции бухгалтерского учета в управлении финансовыми операциями.

Стратегия совершенствования системы бухгалтерского учета финансовых операций на микроуровне рассматривается в работе с двух позиций:

Первая предусматривает разработку системы бухгалтерского учета с позиции потребностей системы управления финансовыми операциями.

Главным компонентом модели поведения человека классической школы политической экономии была специфическая мотивация -собственный интерес. В самом начале своего "Исследования о природе и причинах богатства народов" Адам Смит пишет о свойствах человека, влияющих на все виды его хозяйственной деятельности, это - собственный интерес, эгоизм, постоянное стремление улучшать свое положение и другие. Отмеченные свойства человеческой природы имеют у А. Смита важные экономические последствия. Они ведут к системе разделения труда, этим объясняются и причины движения капитала.

Анализ экономического поведения основного хозяйствующего субъекта буржуазного общества, исходя из философской концепции человека у К. Маркса, показывает, что капиталист ведет отчужденное существование и цель его в точности совпадает с объективной целью капитала, т. е. с его ростом.

Зависимость категорий дохода, потребления, сбережения и инвестиции от субъективных факторов проявилась в концепции эффективного . спроса, занимающей центральное место в макроэкономической теории Д Кейнса и изложенной в "Общей теории занятости, процента и денег". Таким образом, и классическая, и неоклассическая экономическая теория позволяет объяснить природу капитала сбережений и инвестиций посредством основных компонентов модели экономического поведения: следованием собственным интересам и максимизацией целевой функции. Финансовая сфера является областью, в которой модель рационального максимизирующего человека находит наиболее адекватное применение.

Таким образом можно с уверенностью утверждать, что концепция и основные принципы бухгалтерского учета (концепция результата, концепция счета результата. принципы оценки, принципы организации учета) определяются способом управления предприятием, то есть мотивацией р\ководителя или группы руководителей. Однако, логично утверждать, что их мотивации основываются на общих методологических

подходах к системе бухгалтерского учета, то есть используется тот "богатый" теоретический и практический опыт, накопленный многолетней историей бухгалтерской науки и аналитических процедур.

Второй подход к выработке бухгалтерской учетной стратегии в управлении финансовыми операциями нефтегазодобывающих предприятий связан с участием этих предприятий в мировой экономической системе. Ж. Ришар в одной из своих статей утверждал, что системы бухгалтерского учета стран крайне разнообразны во времени (историческом аспекте) и пространстве (географическом аспекте).

Начиная с 1960 года, специалисты по международным сравнениям пытались объяснить причины разнообразия бухгалтерских систем и провести их классификацию. Согласно последним исследованиям, главными причинами различия систем бухгалтерского учета и основой классификации этих систем могут быть способы финансирования предприятий или культурные особенности различных стран.

Признавая влияния этих факторов, мы считаем, что они все же играют второстепенную роль, в то время как основную роль следует отвести экономическим и политическим системам, а также типам (способам) управления предприятиями в разные исторические эпохи.

В работе показано, что системы бухгалтерского учета могут быть сгруппированы в основные классы в зависимости от типа экономической системы, что основные классы подразделяются на группы, исходя из действующего типа политической системы, и что эти группы, в свою очередь, подразделяются на виды в соответствии с избранным способом управления. За основу классификации была взята классификация, предложенная Ж. Ришаром.

Поскольку основным итогом управления финансовыми операциями нефтегазодобывающих предприятий (как, впрочем и других) является увеличение финансового результата, возникает вопрос какой основной критерий позволяет утверждать, что то или иное предприятие имеет "капиталистическую" систему бухгалтерского учета.

По-нашему мнению, этот критерий - концепция финансового результата, которая проявляется в счете результата.

Предполагается, что экономический субъект, наделенный наивысшей степенью власти в данной конкретной экономической системе, организует бухгалтерский учет (и следовательно, счет результата) таким образом, чтобы выявить преимущественно "свой" результат, рассчитанный в соответствии с его собственным видением экономической реальности.

Как известно, для того чтобы определить финансовый результат деятельности предприятия необходимо из доходов вычесть все расходы. Но различным экономическим системам присуща своя концепция расходов (затрат). В диссертационной работе уточнена классификация методов учета расходов и обоснован выбор оценки расходов на стадии добычи нефти и газа.

Особенности формирования информации

о расходах но добыче нефти и газа.

Для того чтобы обеспечить правильность организации расходов, необходимо выделить особенности нефтегазового производства, к ним относятся следующие:

- в нефтегазодобывающей промышленности предметом труда являются природные ископаемые, а не продукт прошлого труда. Поэтому, в расходах на добычу нефти отсутствуют прямые затраты сырья и основных материалов.

-в виду отсутствия непосредственного доступа к предмету труда, воздействия на него осуществляется через скважины, оснащенные подземным и наземным оборудованием. Эта особенность вызывает значительные расходы на электроэнергию, сжатый газ, пар, которые необходимы при подъеме нефти из скважины на поверхность.

- в ходе единого технологического процесса могут быть получены два, три продукта (нефть, газ попутный). В этом случае возникает необходимость распределения общих затрат на добычу нефти и газа, установления базы распределения и ее методики.

- технологический процесс добычи нефти не заканчивается извлечением ее из недр земли, а продолжается и на поверхности земли. Это вызывает организацию учета самостоятельных статей расходов на транспортировку по внутрипромысловой сети трубопроводов.

В связи с этим в работе определена организация учета расходов по элементам и статьям расходов. Учет по элементам необходим для установления общей суммы расходов в целом по компании, а по статьям расходов - для выявления расходов на добычу нефти и попутного газа.

Производственные затраты на счетах бухгалтерского учета систематизируются по видам производства (основное производство, цеха по содержанию эксплуатации скважин и оборудования, вспомогательное), по цехам, переделам, видам продукции.

В диссертационном исследовании определены две группы активов, затраты на которые должны капитализироваться в момент их возникновения или относится на расходы.

К первой группе активов относятся:

-права на участки недр, содержащие углеводороды, которые включают владение на праве собственности, концессия, роялти, эксплуатационные выплаты, осуществляемые в виде нефти и газа:

- получение доступа к доказанным запасам:

- незавершенные скважины, оборудование и сооружения.

Ко второй группе относятся:

- затраты на геологоразведочные работы, содержание и сохранение участков недр с недоказанными запасами;

-бурение разведочных скважин и стратиграфических скважин разведочного типа, которые не приводят к обнаружению доказанных запасов углеводородов;

- затраты на геологоразведочные работы, связанные с содержанием и сохранением неподготовленных участков недр;

-производственные затраты, т. е. затраты, понесенные на эксплуатацию и обслуживание скважин предприятия (затраты на оплату труда, ремонт и техническое обслуживание, сырье и материалы и т. д.) и другие.

Учитывая особенности отнесения определенных элементов расходов к капитализируемым и не капитализируемым, а также оценку списания расходов в момент добычи и транспортировки нефти, в диссертационном исследовании рассмотрено несколько альтернативных методов бухгалтерского учета расходов, применяемых зарубежными нефтяными компаниями в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. К ним относятся методы:

- полных затрат;

- результативных затрат;

- учета по стоимости, определенной при обнаружении запасов;

- учета по текущей стоимости.

Учет по методу полных затрат и по методу результативных затрат соответствуют общепринятым учетным принципам и в настоящее время оба метода широко используются в различных вариациях. В работе анализируются положительные и отрицательные моменты использования того или иного метода, проводится сравнительная характеристика каждого метода. В ходе исследования доказано, что существенные различия в методах могут существовать только тогда, когда существуют значительные различия в условиях функционирования предприятий по добыче и транспортировки нефти. Применение разных методов учета в компаниях с одинаковыми условиями затрудняет сопоставление финансовой отчетности, что значительно снижает степень ее полезности для пользователей. Кроме этого, условия поиска подготовки к эксплуатации и добычи нефти не зависят от размера компании или от того, продаются ее ценные бумага на рынке или нет. Для компаний, занимающихся добычей нефти, в основном характерны одинаковые риски столкнуться с неудачей различие заключается в величине полученной прибыли. В связи с этим, в работе доказана возможность альтернативного использования метода полных затрат и метода результативных затрат для отражения результатов работы компаний по добыче и транспортировки нефти.

Формирование бухгалтерской информации о движении денежных потоков с учетом инфляционных процессов и валютных

операций.

Денежные средства нефтяной компании представляют собой самую ликвидную статью активов, "олицетворяют" начало и конец кругооборота ее средств. Схема движения денежных потоков предприятия (Рис.1.) приведена ниже.

Движение данной информации по счетам бухгалтерского учета представлено в Рис. 2.

б

Рис. 2. Интерпретация кругооборота денежных средств с использованием счетов бухгалтерского учета

На приведенном выше рисунке показан кругооборот денежных средств с использованием счетов бухгалтерского учета по основному виду деятельности нефтегазодобывающих предприятий (операционной деятельности).

Кругооборот, обозначенный символом "а" - представлен нами как кругооборот по типу расширенного воспроизводства, когда обновляются основные средства и основные денежные потоки направляются в долгосрочные инвестиции.

Символ "б" означает процесс простого воспроизводства, когда денежный поток направлен на пополнение оборотных активов, необходимых для осуществления операционной деятельности.

Символ "в" означает приток и отток денежных средств, связанных с финансовыми вложениями, выплатой налогов и других платежей.

Значительное влияние на приток и отток денежных средств оказывает уровень инфляции и курсовые разницы при пересчете валютных операций.

В диссертационном исследовании проанализированы возможные системы учета - на базе общего уровня цен и системы учета по текущей стоимости - для определения влияния инфляции на отдельные статьи баланса. Так, для таких статей, как денежные средства, дебиторская задолженность, предлагается использовать индекс изменения общего уровня цен, а для запасов и внеоборотных активов - индивидуальные индексы цен. Для нефтегазодобывающих предприятий наиболее приемлем комбинированный метод учета инфляции. Результаты данного метода необходимо представлять в пояснительных записках (таблицах) при составлении отчета о движении денежных средств.

Приток денежных средств нефтегазодобывающих предприятий зависит от выбора иностранной валюты, который обуславливает валютного эффективность. От объема валютной выручки зависит выбор приоритетных направлений движения денежных потоков "а", "б", "в". В связи с этим, в работе доказана необходимость внесения в учетную политику нефтегазодобывающих предприятий, составляющих отчетность как по российским, так и по международным стандартам, следующих методов:

^ 0 35,70, прочие в

08 ->02-*20-МЗ-*90-»- 62""* 50,51,52-* 68,69,60,76,66,58,75 I 23,25,26 а I

в

- метод пересчета деловой репутации и корректировок справедливой стоимости в связи с изменением курса валюты;

- метод пересчета в финансовой отчетности;

-объяснение причин в случае, если в отчетности использована иностранная валюта;

- уведомление об изменении валюты, используемой в отчетности.

Поскольку нефтедобывающие предприятия осуществляют продаж)'

своей продукции и на внутреннем рынке, необходимо организовать раздельный бухгалтерский учет элементов, входящих в финансовый кругооборот таким образом, чтобы иметь аналитическую информацию по каждому направлению дохода (на мировом и внутреннем рынке).

Раскрытие информации о финансовых операциях п отчетности нефтегазодобывающих предприятий.

Финансовая отчетность нефтегазодобывающей компании должна включать раскрытие информации о величине каждой финансовой операции.

Информация о количестве запасов нефти и газа является важнейшим условием для понимания и толкования финансовой отчетности нефтегазодобывающих компаний. В соответствии с международной практикой учета многие специалисты считают, что информация о запасах является единственным и самым важным пояснением, которое можно требовать от компаний, занимающихся добычей нефти и газа. Они утверждают, что обнаружение запасов является решающим событием в производственном цикле добычи нефти и газа, а изменения в запасах являются основными индикаторами успеха компании. В целом мы согласны с такой точкой зрения. Использование в подготовке финансовой отчетности любого метода учета и даже применение метода учета по стоимости, определенной при обнаружении запасов, или метода учета по текущей стоимости - все равно приведет к тому, что в отчетность потребуется включить примечания о запасах и изменениях в запасах. В работе доказана точка зрения о том, что некоторой части информации о запасах свойственна определенная надежность, беспристрастность, сопоставимость, существует возможность ее проверки, что является достаточным условием для включения ее в финансовую отчетность. Таким образом, мы пришли к выводу о том, что информация о запасах настолько полезна и важна для понимания финансового положения, результатов деятельности и изменений в финансовом положении компании, занимающейся добычей нефти и газа, что дополнительная значимость финансовой отчетности в результате включения такой информации с избытком компенсирует недостаточную точность оценки запасов.

В работе классифицированы следующие области раскрытия информации в отчетности, относящейся к запасам нефти и газа:

1. Раскрытие информации о величине запасов:

- оценочная величина запасов по категориям и типам запасов;

-изменения в оценке величины запасов по категориям и типам

запасов;

- предоставление другой информации, относящейся к оценке величины запасов, например, раскрытие информации о географическом расположении, особенностях права собственности, качестве запасов и нехарактерных рисках и неопределенностях;

2. Раскрытие информации о стоимости запасов:

- оценочная стоимость запасов;

- изменения в оценочной стоимости запасов;

- описание допущений и трудностей в проведении оценок величины или стоимости запасов нефти и газа.

Кроме этого в финансовой отчетности необходимо предоставление сводной информации по доходам и расходам, связанным с деятельностью по добыче как нефти, так и газа. С нашей точки зрения, существуют серьезные сомнения в отношении того, насколько существенны будут данные по сводным доходам и расходам для понимания прибыльности предприятия, как это представлено в финансовой отчетности. Многие нефте- и газодобывающис компании извлекают прибыль не из деятельности, связанной с добычей нефти и газа, а из реализации продуктов переработки нефти и газа. Для таких компаний информация о результатах деятельности по добыче нефти и газа, должны представляться отдельно. При отсутствии отдельной информации о деятельности предприятия по транспортировке, переработке и реализации, а также о других видах деятельности, оценка финансового состояния и источников прибыли будет затруднительна. Более того, в соответствии с условиями Положения № 14 Совета по стандартам финансового учета (FASB Statement № 14), комбинированная деятельность по приобретению, разведке, подготовке к эксплуатации и добыче не рассматривается в качестве вида деятельности интегрированной нефтегазовой компании. Им определяется вид деятельности как "деятельность предприятия по предоставлению продукции или услуг или совокупности взаимосвязанной продукции и услуг, прежде всего независимому потребителю (т. е. потребителю вне самого предприятия) для получения прибыли".

Одним из основных документов, в котором концентрируется информация о финансовых операциях является отчет о движении денежных средств. В работе рассматривается несколько способов составления этого отчета: прямой метод, косвенный метод и с помощью дополнительной формы. Проанализированы различия в подходах к составлению отчета в российской и международной практике.

При составлении отчета о движении денежных средств по каждому из перечисленных выше методов предлагается использовать дополнительную форму, которая позволяет формализовать процесс и снизить вероятность ошибки благодаря возможности постоянного контроля за результатами расчетов. Основная идея процедуры формирования

информации в дополнительной форме состоит в расчете изменений на балансовых счетах, связанных с движением денежных средств. В заключении сделаны выводы и предложения, имеющие теоретическое и практическое значение в сфере бухгалтерского учета нефтяных компаний.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Уголъкова И.В. Новый план счетов: шаг к международным стандартам /Сб. науч. трудов экономического факультста://Соврсменныс проблемы экономического развития и управления // Отв. Ред. Е.И. Рубинштейн. -Сургут: Изд-во СурГУ, 2002. - С.210-213. - 0,13 п.л.

2. Уголькова И.В. Информационное обеспечение управления финансовыми потоками /Сб.науч.трудов кафедры "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" экономического факультета СурГУ//Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита в РФ // Отв. Ред. A.M. Пронина. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003. - С.83-87. - 0,25 п.л.

3. Уголькова И.В. Объективные предпосылки, концепция и принципы формирования финансовых потоков/ Сб.науч.трудов кафедры "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" экономического факультета СурГУ//Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита в РФ // Отв. Ред. A.M. Пронина. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003. - С.87-91. - 0,25 п.л.

4. Уголькова И.В. Отражение в бухгалтерском учете вексельного обращения/ Сб. науч. трудов экономического факультета ://Современные проблемы экономического развития и управления // Отв. Ред. Е.И. Рубинштейн. -Сургут: Изд-во СурГУ, 2003. - С. 125-128. - 0,19 п.л.

5. Уголькова И.В. Отражение информации о финансовых потоках в формах отчетности / Сб. науч. трудов экономического факультета://Современные проблемы экономического развития и управления// Отв. Ред. Е.И. Рубинштейн. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003. - С.128-131. - 0,19 п.л.

6. Уголькова И.В. Отражение информации о валютных операциях в кругообороте денежных средств / Сб. науч. трудов экономического факультета://Современные проблемы экономического развития и управления. Часть - 21/ Отв. Ред. А.М.Пронина. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2004.-С.94-101.-0.5 п.л.

7. Уголькова И.В. Альтернативные варианты метода бухгалтерского учета расходов / Сб. науч. трудов экономического факультета://Совремснные проблемы экономического развития и управления. Часть - 2 // Отв. Ред. А.М.Пронина. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2004. - С. 102-109. - 0,5 п.л.

На правах рукописи

УГОЛЬКОВА Ирина Васильевна

БУХГАЛТЕРСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩИХ КОМПАНИЙ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 20.02.04 Формат 60x84 Vie

Бумага типогр. №1 Гарнитура "Times"

Печать офсетная Уч.-изд. л. 1,0

Заказ № 155 Тираж 100 экз.

Оригинал-макет подготовлен в редакционно - издательском отделе СурГУ лицензия ЛР № 071409 от 06.03.1997г. Отпечатано ООО «Авиаграфия» г.Сургут, 33 мкр-н, т. 31-04-45

1С - 42 42

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Уголькова, Ирина Васильевна

Введение.3

Глава 1. Теоретические основы формирования финансовых операций нефтегазодобывающих предприятий.8

1.1. Объективные предпосылки, концепции и принципы формирования финансовых операций.8

1.2. Особенности формирования бухгалтерской информации о финансовых операциях на нефтегазодобывающих предприятиях.35

1.3. Микроэкономическая бухгалтерская стратегия управления финансовыми операциями.44

Глава 2. Методологические основы информационно-бухгалтерского обеспечения управления финансовыми операциями нефтегазодобывающих предприятий.56

2.1. Формирование системы финансовых операций и ее бухгалтерское обеспечение.56

2.2. Особенности формирования бухгалтерской информации отдельных финансовых операций.67

2.3. Основные альтернативные варианты метода бухгалтерского учета расходов.83

Глава 3. Методика учета отдельных операций в кругообороте финансов и ее отражение в отчетности.103

3.1. Формирование бухгалтерской информации о движении денежных потоков.103

3.2. Учетное обеспечение информации о валютных операциях в кругообороте денежных средств.120

3.3. Раскрытие информации о финансовых операциях в отчетности нефтегазодобывающих предприятий.131

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерское обеспечение финансовых операций нефтегазодобывающих компаний"

При исследовании различных аспектов финансовой политики, на наш взгляд, целесообразно исходить из единства финансовой системы, так как различные финансовые операции взаимосвязаны между собой. Это определяет объективную необходимость их управления в условиях рыночной экономики их управления для достижения максимального экономического эффекта при ограниченных финансовых ресурсах предприятий. Осуществление финансовых операций, их величина, направленность, скорость оборота зависит от ряда субъективных и объективных факторов, государственного устройства, формы собственности, организационно-хозяйственных форм организации, отраслевой принадлежности, стиля и методов руководства и т.д. Необходимо комплексное управление финансовыми операциями предприятий, начиная с подготовительно-информационной стадии, и заканчивая стадией, на которой решаются вопросы распределения прибыли и обеспечения расширенного производства.

Изменения в экономике России привели к перестройке системы бухгалтерского учета, что сказалось на функциях управления. Данный факт нашел свое отражение в проекте Федерального Закона «О холдингах» и «О консолидированной финансовой отчетности», которые находятся в Государственной Думе. В настоящее время значительно сложнее стало составлять финансовые бюджеты крупных организаций, таких, например, как нефтяные холдинги. Это связано с необходимостью согласования принципов признания, оценки объектов бухгалтерского учета по российским и международным стандартам финансовой отчетности. Проблемой остается и учет инфляционных процессов. Кроме этого полная и достоверная оценка финансового состояния нефтяных холдингов невозможна без достоверной оценки денежных потоков и полученной прибыли. На основе этих оценок определяется роль каждого источника получения прибыли, что невозможно без формирования современной системы бухгалтерского учета. Решению этих вопросов уделялось всегда большое внимание. В настоящее время наиболее хорошо изучены вопросы учета и экономического анализа затрат на отдельных стадиях создания конечного продукта нефтяной промышленности, методологии формирования отчета о движении денежных средств. Общие теоретические вопросы учетно-аналитического обеспечения системы управления нефтяными холдингами нашли свое отражение в работах М.И. Баканова, В.И. Бариленко, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, В.И. Петровой, B.C. Плотникова, JI.B. Соколова и других.

В представленной диссертационной работе нами предпринята попытка раскрыть экономический смысл, заложенный в российских и зарубежных принципах и оценке отдельных финансовых операций, составлению финансовой и управленческой отчетности, методики учета для трансформации финансовой отчетности нефтяных холдингов по международным стандартам финансовой отчетности, а также бухгалтерскую оценку степени влияния инфляции и валютных курсов на финансовые потоки нефтяных предприятий. В качестве примера был взят нефтяной холдинг ОАО «Сургутнефтегаз», где автору была предоставлена возможность участвовать в разработке внутренних документов по бухгалтерскому обеспечению управления финансовыми операциями.

Объективная необходимость и потребность приведения в действие всех рычагов организационного механизма управления финансовыми операциями в соответствии с требованиями современной теории и практики, совершенствования методики бухгалтерского обеспечения этими процессами свидетельствует об актуальности и практической значимости избранной темы.

Цель и задачи диссертационной работы.

Целью диссертационной работы является решение методологических и методических проблем бухгалтерского обеспечения отдельных элементов финансовых операций нефтегазодобывающих предприятий.

В соответствии с этим в диссертационной работе обоснована необходимость решения следующих задач:

1.Уточнение понятия «финансовый поток», «финансовые операции»

2.0пределение информационной потребности в учетно-аналитическом обеспечении системы управления финансовыми операциями на микроуровне.

3.Разработка стратегии совершенствования системы бухгалтерского учета отдельных элементов финансовых операций нефтегазодобывающих предприятий.

4.Уточнение классификации методов учета расходов, обоснование оценки расходов на стадии добычи нефти и газа и ее влияние на формирование прибыли. б.Обоснование влияния инфляции на информационно-бухгалтерское обеспечение управления финансовыми операциями.

6.Разработка методики выбора финансовой политики предприятий нефтегазодобывающей промышленности, ориентированной на экспортно-импортные операции. Обоснование формирования бухгалтерской информации о валютных операциях.

7.Уточнение классификации областей раскрытия информации о финансовых операциях в финансовой отчетности.

Б.Разработка и обоснование методики составления отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Предметом исследования явились организация и методика бухгалтерского обеспечения системы управления финансовыми операциями на нефтегазодобывающих предприятиях. В качестве объекта исследования выбраны нефтяные предприятия г. Сургута и Ханты-Мансийского округа. В работе использованы данные оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности нефтяных компаний за ряд последних лет.

Теоретической и методологической основой проводимых исследований послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам бухгалтерского учета, экономики, организации, технологии добычи, транспортировки нефти и газа.

В процессе работы использовались экономико-статистические методы обработки данных, методы комплексного анализа, экономико-математического моделирования и другие.

Научная новизна диссертации заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием бухгалтерского обеспечения управления финансовыми операциями нефтегазодобывающих предприятий. В частности:

1.Предложены направления совершенствования бухгалтерского обеспечения финансовыми операциями, в связи с переходом нефтегазодобывающих предприятий России на международные стандарты финансовой отчетности;

2.Разработана стратегия совершенствования системы бухгалтерского учета отдельных финансовых операций;

3.Уточнена классификация методов учета расходов, обоснована возможность применения оценки расходов на добычу нефти, используемой в международном бухгалтерском учете;

4.Теоретически обосновано влияние инфляции на финансовые операции, предложена методика учета инфляционных процессов в системе управления;

5.Разработана методика формирования учетной информации о валютных операциях;

6.Уточнена классификация областей раскрытия информации о финансовых операциях в отчетности нефтегазодобывающих предприятий;

7.Разработана и обоснована методика составления дополнительной формы к отчету о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его результаты по совершенствованию бухгалтерского обеспечения финансовыми операциями могут быть использованы в работе нефтяных компаний. Основные предложения автора внедрены и используются в ряде нефтяных компаний Ханты-Мансийского округа.

Основные результаты исследования докладывались на ежегодных научных конференциях в г. Сургуте (2001г., 2002г., 2003 г.), "Экономическая динамика развития округа", "Развитие нефтяной отрасли в округе", на конференциях молодых ученых в Сургутском госуниверситете.

Публикация результатов исследований.

По проблеме диссертации опубликовано 7 работ объемом 2,0 печатных листа.

1 .Теоретические основы формирования финансовых операций нефтегазодобывающих предприятий.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Уголькова, Ирина Васильевна

Заключение

Соответствующее бухгалтерское обеспечение дает возможность работникам, связанным с бухгалтерским учетом, правильно наметить цели своей работы, формулировать проблемы, возникающие перед ними и успешно их решать. Эти тезисы и лежали в основе постановки научной проблемы, связанной с совершенствованием бухгалтерского обеспечения системы управления финансовыми операциями нефтегазодобывающих предприятий. В ходе решения этой проблемы был выделен предмет познания. Раскрытие предмета исследования выполнялось путем выявления логических связей и отношений, позволявших фиксировать правила и выделять типы изучаемых объектов. Для решения поставленной цели и задач автором были привлечены смежные науки.

Таким образом, в результате проведенного исследования в диссертационной работе сделаны теоретические выводы и получены следующие результаты.

1. Вопросы взаимосвязи бухгалтерского учета и управления играют особую роль на настоящем этапе развития бухгалтерской науки. Чтобы показать взаимосвязь в работе проанализированы кибернетические подходы к построению системы управления финансовыми операциями и влияние информации на принятие управленческого решения. Мы стремились не замыкаться рамками одного региона, целый ряд вопросов организации и использования учетной информации рассмотрен в экономическом аспекте страны.

2. Анализ исторического развития бухгалтерских систем в мировой практике, а также основных международных стандартов позволил разработать основные направления в развитии и совершенствовании методологии, организации бухгалтерского учета отдельных финансовых операций связанных с расходами, курсовыми разницами, валютными операциями.

3. В работе сделан вывод о том, что процедурное, последовательное выполнение задач бухгалтерского учета на каждом из его этапов: оценка, измерение объектов учета, обобщение первичной и аналитической информации предполагает построение отчетности по принципам динамического и статистического балансов. Уровень детализации и точность информации обусловлены целями системы управления.

4. Дано описание сущности элементов учета и их оценки (расходов, инфляции, курсовых разниц) формирующих информацию о движении финансовых операциях.

5. Анализ известных в мировой практике стандартов, положений, правил, связанных с бухгалтерским обеспечением системы управления финансовыми потоками лег в основу создания бухгалтерской стратегии, а также концепции формирования отчета о движении денежных средств.

В работе на условном примере показаны способы заполнения отчета о движении денежных средств, возможности анализа по этим решениям.

Выполненное исследование, по мнению автора, комплексно отражает принципы организации бухгалтерского обеспечения системы управления финансовыми операциями нефтегазодобывающих предприятий.