Бухгалтерский управленческий учет в овощеводстве защищенного грунта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский управленческий учет в овощеводстве защищенного грунта"

На правах рукописи

ЯКИМЕЦ Ольга Викторовна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ОВОЩЕВОДСТВЕ ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА

Специальность: 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2003

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К. А. Тимирязева

Научные руководители - доктор экономических наук, профессор Кованов С.И., кандидат экономических наук, профессор [Казакова A.B.]

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор Рогуленко Т.М.; кандидат экономических наук, доцент Кокорев H.A.

Ведущая организация - Всероссийский научно-исследовательский институт экономики, труда и управления в сельском хозяйстве

«/Л» мая 2003 г. в « ' » ча

Защита состоится «/Л» мая 2003 г. в « ' » час. на заседании диссертационного совета К-220.043.02 при Московской сельскохозяйственной академии имени К. А. Тимирязева

Адрес: 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, 49, Ученый совет МСХА им. К.А. Тимирязева.

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА.

Автореферат разослан « У » апреля 2003 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета - (У^ ' Постникова JI.B.

- ч

810010

Актуальность темы исследования. В период реформирования экономики, сельское хозяйство России и отрасль сгощеводства защищенного фунта испытывают трудности в повышении качества и расширении ассортимента производимой продукции, сохранении и развитии рынков продаж, увеличении эффективности и рентабельности отрасли и организаций. В этих условиях, важное значение имеет применение прогрессивных способов управления производством, рациональное использование бухгалтерской управленческой информации для принятия своевременных управленческих решений.

Особую актуальность приобретает бухгалтерский управленческий учет, в котором формируется оперативная и полезная информация о производственных затратах и результатах, с целью выявления непроизводительных потерь и резервов, повышения эффективности производства сельскохозяйственной продукции.

«Затратьте, «издержки производства», «себестоимость», «расходы» являются категориями бухгалтерского управленческого учета. В экономической литературе данные термины нередко отождествляются, что затрудняет ведение бухгалтерского управленческого учета и приводит к искажению финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.

Комплексное изучение теоретико-методологических и практических вопросов бухгалтерского управленческого учета предполагает использование методов планирования, бюджетирования, контроля и анализа. Вместе с тем, методические вопросы организации и ведения бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта не достаточно разработаны. Это относится к проблемам организации учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности, выбора методики учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, формирования и использования бухгалтерской управленческой отчетности для принятия оперативных управленческих решений.

Исследованиями вопросов, связанных с бухгалтерским управленческим учетом занимаются многие зарубежные и отечественные ученые - экономисты. Его основоположниками являются представители англо-американской школы бухгалтерского учета - Ч. Гаррисон, Г. Эмерсон, Дж. Харрис, А. Хаггинс, Р. Энтони, Ч. Хорнгрен, К. Друри. В России значительный вклад в разработку теоретических основ учета затрат и калькулирования внесли Р.Я. Вейцман, М.Х. Жебрак, В.И. Стоцкий, А.Ш. Маргулис, В.Б. Ивашкевич, И.А. Ламыкин. Исследованиями вопросов, связанных со становлением и развитием бухгалтерского управленческого

РОС. НГ.'Т.ЧЛЛЬНАЯ

Б'/» "ЕКЛ Г , С: рг

_

учета в последние годы заняты: А.Д. Шеремет, М.А. Бахрушина, С.А. Николаева, Т.П. Карпова, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц и другие.

Однако ряд вопросов по данной тематике остаются актуальными и дискуссионными. Это относится к решению вопросов понятийного аппарата, порядка организации и ведения бухгалтерского управленческого учета, применения методов исчисления себестоимости продукции, бухгалтерской управленческой отчетности организаций. Актуальность приведенных выше проблем и их практическая значимость определили выбор темы диссертации.

Цель и задачи исследования. Целью работы является разработка методических рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, специализирующихся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта.

В соответствии с целью исследования в работе поставлены и решены следующие задачи:

• проанализированы и систематизированы зарубежные и отечественные концепции бухгалтерского управленческого учета;

в исследована и обобщена информация, необходимая для оперативного принятия управленческих решений;

• проанализирован порядок организации и ведения бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного фунта и выявлены его недостатки;

в дана оценка учета затрат на производство, выхода продукции и исчисления ее себестоимости в организациях и выявлены недостатки отражения операций; " совершенствованы первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета с целью принятия оперативных управленческих решений по снижению затрат на производство и усилению контроля за производством продукции; « даны рекомендации по совершенствованию учета затрат по центрам

ответственности на счетах бухгалтерского управленческого учета; в обоснованы предложения по совершенствованию методики исчисления

технологической себестоимости продукции; о оценена действующая бухгалтерская управленческая отчетность и даны

предложения по ее совершенствованию; в даны рекомендации по организации и ведению бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явилась подсистема бухгалтерского управленческого учета в сельскохозяйственных организациях. Объектом исследования послужили учетные процессы затрат на производство продукции овощеводства защищенного грунта, исчисления ее себестоимости и формирования финансовых результатов на примере организаций Московской и Псковской областей, специализирующихся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта. Углубленные исследования проводились на базе организаций ЗАО «Агрокомбинат Московский», ЗАО «Белая Дача», ЗАО «Заречье», ОАО «Совхоз Марфинский - тепличный комбинат» г. Москвы и Московской области; ЗАО «Великолукское» и ЗАО «Агрофирма Победа» Псковской области.

Методика исследования. В процессе исследования применялись абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, социологический и другие методы исследования, а также элементы метода бухгалтерского учета.

При проведении исследования использовались законодательные нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету и налогообложению в РФ, инструктивные и методические рекомендации по бухгалтерскому учету для сельскохозяйственных организаций Министерства сельского хозяйства РФ, материалы периодической печати, данные статистических сборников Госкомстата РФ, бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета организаций.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

• обобщены теоретические вопросы сущности бухгалтерского управленческого учета, его основные категории и их взаимосвязь между собой;

• обосновано формирование и использование управленческой информации на этапах процесса управления производством;

• предложены новые формы первичных учетных документов и уточнены действующие формы регистров по учету затрат на производство и выхода продукции;

в разработаны рекомендации по учету затрат на производство на счетах бухгалтерского управленческого учета по центрам ответственности;

• обоснована методика исчисления фактической технологической себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта по окончании культурооборота и ежемесячно;

в разработаны формы бухгалтерской управленческой отчетности производственных затрат и результатов по центрам ответственности;

• разработано Положение по бухгалтерскому управленческому учету в овощеводстве защищенного грунта, рассматривающее теоретико-методические вопросы организации и ведения бухгалтерского управленческого учета.

Основные положения научной новизны являются предметом защиты. Практическая значимость результатов исследования заключается в использовании сельскохозяйственными организациями предложенных и уточненных форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского управленческого учета, рекомендаций по учету затрат по центрам ответственности на счетах бухгалтерского управленческого учета, методики исчисления фактической технологической себестоимости продукции, форм бухгалтерской управленческой отчетности при ведении бухгалтерского управленческого учета.

Применение разработанного Положения направлено на повышение информативности, аналитичности бухгалтерского управленческого учета и оперативное принятие управленческих решений.

Научно-практические рекомендации, разработанные и конкретизированные автором для сельскохозяйственных организаций Московской и Псковской областей, рекомендуются для использования в сельскохозяйственных организациях, специализирующихся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта других регионов, а также в учебном процессе при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в сборниках научных трудов, изданных Московской сельскохозяйственной академии им. К.А. Тимирязева, а также, в центральной печати - Финансовой газете и отраслевом приложении к журналу «Главбух». Результаты исследования приняты к внедрению в ОАО «Совхоз Марфинский - тепличный комбинат» г. Москвы.

Публикации. По результатам исследования опубликовано пять статей, общим объемом 1,59 п.л., из которых 1,23 п.л. принадлежит автору.

Объем и структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, включающего 138 наименований, 21 приложения. Диссертация изложена на 175 страницах машинописного текста, содержит 26 таблиц, 2 рисунка и 2 схемы.

Во введении обоснована актуальность темы, раскрыто состояние изученности вопросов исследования, определены цель и задачи исследования, предмет и объекты, методика исследования, научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования.

В первой главе «Теоретические основы бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного фунта» дана сравнительная характеристика развития зарубежной и отечественной концепций бухгалтерского управленческого учета; определена его сущность и взаимосвязь с бухгалтерским финансовым учетом; раскрыты понятия и категории бухгалтерского управленческого учета; определены виды и формы информации бухгалтерского управленческого учета, предоставляемой управленческому персоналу.

Во второй главе «Бухгалтерский управленческий учет в овощеводстве защищенного грунта» рассмотрены основные особенности бухгалтерского управленческого учета в организациях, специализирующихся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта Московской и Псковской областей. Дана оценка состояния бухгалтерского управленческого учета в обследуемых организациях и выявлены недостатки учета и контроля затрат на производство и выхода продукции, исчисления ее себестоимости, определения финансового результата.

В третьей главе «Совершенствование бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта» разработаны предложения по учету затрат на производство и выхода продукции по центрам ответственности; обоснована методика исчисления фактической технологической себестоимости продукции по окончании культурооборота и ежемесячно; предложены новые формы первичных учетных документов, уточнены действующие формы регистров и разработаны формы бухгалтерской управленческой отчетности; разработаны рекомендации по совершенствованию организации и ведения бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта.

В заключительной части диссертации сформулированы выводы и предложения, приведен список литературы, представлены приложения.

Основные предложения, выносимые на защиту

В диссертационном исследовании обобщены теоретические вопросы сущности бухгалтерского управленческого учета, его основные категории и их взаимосвязь между собой

Термин «management accounting» в переводе с английского -«управленческий учет», что означает учет для целей управления. Среди зарубежных и отечестве1шых ученых-экономистов нет единого мнения по определению понятия управленческого учета. Учитывая исторически сложившиеся особенности отечественной системы бухгалтерского

управленческого учета, мы придерживаемся мнения ученых-экономистов, рассматривающих бухгалтерский управленческий учет частью единой системы бухгалтерского учета.

В связи с этим, под бухгалтерским управленческим учетом понимается подсистема бухгалтерского учета в которой при помощи методов планирования, бюджетирования, контроля и анализа формируется информация о затратах на производство продукции, ее себестоимости, выявленных результатах деятельности структурных подразделений и организации в целом для принятия управленческих решений.

«Затраты», «издержки производства», «себестоимость», «расходы» являются основными категориями бухгалтерского управленческого учета, характеризующими хозяйственные процессы заготовления, производства и продажи в сельскохозяйственных организациях. Дискуссии в отношении данных понятий углубляют противоречия в бухгалтерском управленческом учете и требуют тщательного исследования данного вопроса. Действующие бухгалтерские стандарты ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций», утвержденные Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н и № ЗЗн не разрешили проблему, так как не рассматривают данные понятия в полной мере.

Разделяя позицию М.И. Кутера, автор обосновывает теоретические понятия бухгалтерского управленческого учета и рассматривает «затраты» во взаимосвязи с «издержками производства» и «расходами» на примере отрасли овощеводства защищенного фунта (таб. 1).

Затраты - это потребленные ресурсы, сопряженные с выплатой денежных средств или уменьшением дебиторской задолженности и увеличением кредиторской задолженности. Затраты представляют собой активы, когда они не обеспечили организации выгод (доходов) в отчетном периоде, а обещают их в будущем (в следующих отчетных периодах).

Затраты, формирующие производственную себестоимость продукции отождествляют с издержками производства. Затраты, обусловившие получение доходов (себестоимость проданной продукции) подлежат списанию в расходы того периода, в котором доходы имели место.

Для принятия управленческих решений бухгалтер должен подготавливать не просто количественную, но и качественную информацию о затратах, которые могут быть отнесены в активы, на издержки производства или списаны в расходы отчетного периода.

Таблица 1. Взаимосвязь затрат, издержек производства и расходов в овощеводстве защищенного грунта

денежные ресурсы (в кассе, на счетах в банке, в расчетах)

о а.

выданные ссуды организациям

произведенные финансовые вложения в ценные бумаги, депозиты

выданные авансы покупателям под поставку средстг

труда (тепличных сооружений и оборудования), предметов труда (семян, удобрений, ядохимикатов, материалов)

остаточная стоимость основных средств (зданий, теплиц, оборудования) и нематериальных активов (товарных знаков, право на программы ЭВМ, базы данных, на селекционные достижения)

семена, удобрения, средства защиты растений, сырье и материалы для перепродажи

и

ц

* а

незавершенное производство (прополка и уборка теплиц, дезинфекция теплиц и оборудования, замена и пропаривание грунтов)

выращенная продукция овощеводства защищенного грунта

себестоимость проданной продукции овощеводства защищенного грунта

г в ч о

£ сх.

управленческие расходы (общехозяйственные расходы)

расходы на продажу продукции (коммерческие _расходы)_

о £ «3 о

операционные расходы (продажа и выбытие основных средств и нематериальных активов, проценты за пользование кредитов и др.)

внереализационные расходы (штрафы, пени, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году и др.)

Чрезвычайные расходы

Обосновано формирование и использование управленческой информации на этапах процесса управления производством

Основной целью бухгалтерского управленческого учета является предоставление информации внутренним пользователям - руководителям тепличных отделений и цеха защищенного грунта для принятия управленческих решений. При организации производства по центрам ответственности автором обоснованы виды и формы управленческой информации, формируемой на этапах процесса управления (таб. 2).

Таблица 2. Управленческая информация, формируемая на этапах

процесса управления в овощеводстве защищенного грунта

Виды Формы информации Наименование центра ответственности Этапы управления производством

План использования площади, Центр прибыли 1.Определение цели и

программа культурооборотов тепличное отделение задач системы управления

Бюджеты продаж и расходов Центр доходов и 2.Получение данных об

на продажу продукции расходов - отдел сбыта альтернативных вариантах производства того или

13 в Бюджеты производства Центр затрат - иного вида культуры и

§ продукции, прямых и тепличное отделение выбор оптимального из

£ распределяемых затрат них;

Бюджет Центр затрат 3.Бюджетирование затрат

общепроизводственных затрат тепличное отделение и результатов по центрам

Бюджеты затрат на Центр затрат ответственности

производство продукции и тепличное отделение

прибыли

Первичные учетные Центр затрат 4.Учет затрат и

документы по учету затрат на тепличное отделение результатов по центрам

а в с» производство и выхода ответственности; 5.Сбор и

продукции регистрация данных о

Калькуляция себестоимости Центр затрат затратах на производство

продукции тепличное отделение продукции; б.Расчет себестоимости продукции

Отчеты об исполнении Центр доходов и 7.Сопоставление

бюджета продаж и расходов расходов - отдел фактических затрат и

на продажу сбыта результатов с

планируемыми; 8.Устранение отклонений, корректировка цели и задач

X 5? Отчеты об исполнении бюджетов производства, прямых и распределяемых затрат Центр затрат тепличное отделение

х. о Отчет об исполнении бюджета общепроизводственных затрат Центр затрат тепличное отделение

Отчет об исполнении бюджета Центр прибыли

затрат на производство тепличное отделение

продукции, отчет центра

прибыли

В бухгалтерском управленческом учете используется информация различного рода: плановая, учетная и отчетная. Главными качественными характеристиками такой информации являются оперативность и полезность, направленные на удовлетворение потребности управленческого персонала при принятии управленческих решений.

На этапе постановки цели по производству и продаже каждого вида продукции выбирается оптимальный вариант соотношения объемов производства, качества произведенной продукции и полученного финансового результата. Формируется плановая информация об использовании площади под культурами и составляется программа культурооборотов. Для управления по центрам ответственности разрабатываются бюджеты производственных затрат и результатов.

Сопоставлением данных, формируемых в учетных первичных документах с данными бюджетов, выявляются отклонения от производственного процесса, отражаемые в отчетах об исполнении бюджетов. Причины, вызвавшие данные отклонения рассматриваются в качестве внутрихозяйственных резервов снижения затрат на производство, повышения объемов производства и прибыли от продажи продукции.

На последнем этапе управления производится оценка производственно-хозяйственной деятельности каждого центра ответственности - тепличного отделения и принятие управленческих решений по корректировке цели и задач.

В ходе диссертационного исследования выявлено, что в период перехода к рыночным отношениям произошел спад производства продукции овощеводства защищенного грунта в связи с нарушением хозяйственных связей, системы заготовок, неудовлетворительного материально-технического обеспечения, удорожания энергоресурсов и средств производства. За период 1995 - 2000гг. наблюдается тенденция снижения роста площадей и качественные изменения в составе культивационных сооружений в сторону увеличения площади теплиц и сокращения парников. В этих условиях деятельность сельскохозяйственных организаций направлена на повышение урожайности, снижение затрат и увеличение прибыли на единицу тепличной площади, путем применения новых ресурсосберегающих технологий ("малообъемной культуры", «малообъемной гидропоники») и качественных сортов семян овощей.

Для оценки экономического состояния отрасли в Московской и Псковской областях нами произведена группировка организаций, специализирующихся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта по площади зимних теплиц (таб. 3).

Таблица 3. Экономическая характеристика производства продукции овощеводства защищенного грунта в организациях Московской и Псковской областей, 1997-2000 гг.

Число Прибыль Доля выручки Выручка от Доля Доля Количество Ежемесячная Площадь с

органи от продаж от продаж продаж площади площади овощеводов оплата труда капельным

Годы заций на 1 га продукции продукции занимае- занимае- на 1 га овощеводов, поливом,

зимних овощеводства овощеводства мой под мой под зимних руб. %

теплиц, защищенного защищенного томатами, огурцами, теплиц, чел.

млн. руб. грунта в общей выручке от продаж, % грунта на 1 кв. м, РУб. % %

I группа - организации площадью зимних теплиц более 30 га

1997 6 0,9 81,3 132,2 71,6 79,6 И 1300 29,5

1998 5 0,34 80 165 65 79 10 1800 31

! 1999 4 1,3 80 300 68 51 9 2500 33

2000 6 0,9 81 355 67 68 9 3400 37

II группа организации площадью зимних теплиц 12-30 га

1997 7 0,5 84,4 129,6 56,1 68,4 12 1060 12

1998 8 0 84 130 63 75 12 1450 12

1999 6 0,6 86 260 67 89 12 1900 11

2000 6 0,5 85 315 66 83 11 2600 13

Ш группа - организации площадью зимних тешшц менее 12 га

1997 6 0,45 77,7 113,3 44,2 73,4 14 850 2,5

1998 5 -0,35 73 115 62 70 13 980 3

1999 б 0,7 73 240 64 77 14 1600 3

2000 5 0,4 74 345 44 82 13 2300 5

Сельскохозяйственные организации первой группы имеют прибыль от продажи продукции на единицу тепличной площади в 2000 году в 2 раза выше при меньшем количестве работников, чем организации, отнесенные ко второй и третьей группам. Доля выручки от продажи продукции защищенного грунта самая высокая в организациях второй группы и составляет около 85% в общем объеме выручке от продаж. Более высокую выручку от продаж продукции защищенного грунта на единицу тепличной площади организации получили за счет сочетания высоких цен продаж и высокой урожайности, которая была достигнута за счет применения голландских сортов семян овощей.

От того насколько своевременна и оперативна информация о производственных затратах и результатах зависит реализация задач повышения эффективности и рентабельности производства продукции.

Предложены новые формы первичных учетных документов и уточнены действующие формы регистров по учету затрат на производство и выхода продукции

Проведенное обследование бухгалтерского управленческого учета затрат на производство и выхода продукции овощеводства защищенного грунта показало, что организации применяют формы учетных первичных документов и сводных документов бухгалтерского обобщения, разработанные самостоятельно. Так для учета валового сбора продукции в организациях применяют учетный документ в виде справки о валовом сборе, которая не содержит всех обязательных реквизитов, что приводит к ухудшению аналитичности информации, увеличению трудоемкости ее обработки.

Для осуществления контроля за работой тепличных отделений и обобщения информации по производству продукции овощеводства защищенного грунта по центрам ответственности, автором разработана «Ведомость поступления продукции овощеводства защищенного грунта по центру ответственности». В ведомости содержатся следующие показатели: организация, тепличное отделение (бригада), тип сооружения, наименование овощной продукции и культурооборота, плановые, фактические и отклонения от плана показатели производства овощной продукции по массе и качеству (стандартная, не стандартная, отходы), должностные лица, подписи ответственных лиц.

Ведомость составляется на основании дневников поступления продукции закрытого грунта по каждой бригаде бригадиром, а затем по тепличному отделению в целом - управляющим отделения в двух экземплярах. Один экземпляр остается у управляющего отделением

(бригадира) и является основанием для оперативного учета и контроля производства продукции по тепличным отделениям. Второй экземпляр в конце месяца передается в бухгалтерию для учета оприходования продукции и сверки с регистром аналитического учета Лицевым счетом (ф.№83-АПК) -второй раздел «Выход продукции».

Для обобщения информации о затратах на производство и выходе продукции по центрам ответственности автором уточнена типовая форма Лицевого счета (ф.№83-АПК), путем отражения информации о затратах на производство продукции по культурооборотам и периодам вегетации (до плодоношения, во время плодоношения) в плановой, фактической оценках и отклонениям от плана. Яйцевой счет составляется по каждому центру затрат - тепличному отделению (бригаде), а затем составляется сводный Лицевой счет по цеху защищенного грунта. Применение разработанных и уточненных форм учетных документов и регистров по учету затрат на производство и выхода продукции овощеводства защищенного грунта будет способствовать усилению контроля за затратами и выявлению внутрипроизводственных резервов их снижения.

Разработаны рекомендации по учету затрат на производство на счетах бухгалтерского управленческого учета по центрам ответственности

Учет затрат на производство и выхода продукции овощеводства защищенного грунта в обследуемых организациях Московской и Псковской области ведется в интегрированной системе счетов бухгалтерского учета на счетах 20-29 по местам возникновения затрат (видам теплиц) и видам (группам) культур. Для усиления контроля затрат на производство, оценки деятельности каждого тепличного отделения автором предложены рекомендации по учету затрат по центрам ответственности на счетах бухгалтерского управленческого учета.

Для этого предлагается использовать свободный счет 22 в плане счетов бухгалтерского учета, назвав его «Центры затрат». Каждому центру затрат - тепличному отделению присваивается субсчет, открытый к счету 22. Данный код центра затрат проставляется на первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского управленческого учета. В связи с этим автором предложен рабочий план счетов бухгалтерского управленческого учета и порядок отражения в нем операций на примере производства огурца в «Тепличном отделении 1» в интегрированной системе счетов бухгалтерского учета (таб. 4).

Таблица 4. Учет по центрам затрат в «Тепличном отделении 1»

Наименование субсчета

Наименование

центра ответственности

Центр ответственности

Ответственное лицо

22-1

центр затрат

Тепличное отделение 1

управляющий отделением

25-1

центр затрат

отдел производственного персонала Тепличного отделения 1

управляющий отделением

44-1

центр расходов

отдел продаж

руководитель отдела _продаж_

Рабочий план счетов «Тепличного отделения 1»

20-1 Прямые затраты по видам культур:

20-1-102 «Огурец весенний 2002 г.»

20-1-101 «Огурец весенний 2001 г.» (незавершенное производство)

20-1-202 «Огурец осенний 2002 г.»

20-1-201 «Огурец осенний 2001 г.» (незавершенное производство)

20-1 Распределяемые затраты по культурам:

20-1-02 «Распределяемые затраты 2002г.»

20-1-01 «Распределяемые затраты 2001г.»

25-1 Общепроизводственные затраты Тепличного отделения 1

22-1 Совокупные затраты по видам культур Тепличного отделения 1:

22-1-102 «Огурец весенний 2002г.»

22-1-202 «Огурец осенний 2002г.»

43-1 Готовая продукция по видам овощей:

43-1-102 «Огурец весенний 2002г.»

43-1-202 «Огурец осенний 2002г.»

44-1 Расходы на продажу продукции Тепличного отделения 1

44-1-102 «Огурец весенний 2002г.»

44-1-202 «Огурец осенний 2002г.»

Прямые затраты на производство продукции отражаются по дебету, открытого к субсчету 20-1, аналитического счета «Овощеводство защищенного грунта» по видам культур, смежным годам и периодам вегетации (до плодоношения, в период плодоношения). Так, прямые затраты на производство огурца весеннего учитываются на аналитических счетах 20-

1-102 и 20-1-101 (огурец весенний 2002г. и огурец весенний 2001г. -незавершенное производство). Распределяемые затраты на производство культур отражаются на аналитических счетах 20-1-02 и 20-1-01 (распределяемые затраты 2002г. и распределяемые затраты 2001г.-незавершенное производство).

Распределяемые общепроизводственные затраты по «Тепличному отделению 1» отражаются по дебету аналитического счета, открытого к субсчету субсчета 25-1 «Общепроизводственные затраты растениеводства». Группировка прямых и распределяемых затрат на производство по периодам вегетации (до плодоношения, в период плодоношения) используется при исчислении фактической технологической себестоимости продукции.

Для учета совокупных затрат по видам культур «Тепличного отделения 1» к субсчегу 22-1 «Центр затрат» открываются аналитические счета 22-1-102 и 22-1-202 («огурец весенний 2002г.» и «огурец осенний 2002г.» и т.д.). Для учета произведенной продукции по видам овощей к субсчету 43-1 открываются аналитические счета 43-1-102 и 43-1-202 («огурец весенний 2002г.» и «огурец осенний 2002г.»).

Предлагаемый порядок учета по центрам затрат на счетах бухгалтерского управленческого учета позволит формировать информацию о затратах на производство продукции каждого центра затрат (тепличного отделения) и каждой овощной культуры, произведенной в данном отделении по срокам посадки («огурец осенний», «огурец осенний»). Учет затрат на производство по центрам ответственности в регистрах и на счетах бухгалтерского управленческого учета при автоматизированной обработке информации облегчает работу бухгалтера и способствует принятию оперативных управленческих решений.

В диссертации обоснована методика исчисления фактической технологической себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта по окончании кулътурооборота и ежемесячно

В результате проведенного исследования выявлено, что информация о себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта, показываемая в плановой оценке в течение года не может быть использована для оперативного управления производством. Сельскохозяйственные организации, специализирующиеся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта производят продукцию круглый год, поэтому есть возможность исчислять фактическую себестоимость продукции ежемесячно.

Разделяя позиции ученых Ларионова А.Д. и Прокофьева И.М., автором обоснована методика исчисления фактической технологической

себестоимости продукции по окончании культурооборота и ежемесячно по центрам ответственности, а также произведен расчет фактической технологической себестоимости огурца ежемесячно. При исчислении себестоимости продукции затраты подразделяются: на прямые и распределяемые, по периодам вегетации (до плодоношения, во время плодоношения).

К затратам до плодоношения относятся затраты по погрузке, транспортировке и внесению минеральных удобрений, обработке почвы, поделке гряд, погрузке и транспортировке рассады, посадки рассады, защите растений от вредителей и болезней, уходу за растениями. По мнению автора данные затраты являются прямыми, если известно какая культура будет производиться. Эти затраты необходимо включать в себестоимость овощной культуры данного культурооборота равномерно в месяцы производства продукции. Для учета продукции по фактической себестоимости затраты на производство, произведенные до периода плодоношения относятся на культуры пропорционально плановому выходу каждого вида продукции, представленному в производственной программе.

К затратам в период плодоношения относят затраты по уходу за растениями, сбору урожая, транспортировке тары под продукцию и урожая. Они включаются в себестоимость овощных культур прямым путем или одним из выбранных методов распределения (например, пропорционально количеству квадратных метро-дней).

К незавершенному производству относятся затраты по очистке культивационных сооружений от растительных остатков, дезинфекции сооружений и почвогрунта, смене почвогрунта (через 5-7 лет), ремонту культивационных сооружений и их оборудования, посадке овощей под зиму и прочие затраты. Затраты по незавершенному производству также учитывают по центрам ответственности и относят на виды культур прямым способом, если известно какая культура будет выращиваться.

Действующая и предлагаемая методика исчисления фактической себестоимости продукции приведена в таблице 5. Исчисление фактической технологической себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта по окончании культурооборота и ежемесячно по центрам ответственности способствует формированию своевременной и полезной информации для целей планирования, контроля, анализа, выявления недостатков производственного процесса и определения достоверных финансовых результатов.

Таблица 5. Действующая и предлагаемая методики исчисления фактической себестоимости продукции овощеводства

защищенного грунта

Действующая методика | Предлагаемая методика

I. Объекты учета затрат

Учет затрат по видам сооружений, видам к> гьгур, калькуляционным статьям Учет затрат по центрам ответственности, видам культур, калькуляционным статьям

II Классификация затрат на производство для целей исчисления фактической себестоимости продукции

I Прямые затраты текущего года по видам овощных культур 2. Затраты текущего периода, подлежащие распределению на овощные культуры 3 Прямые затраты под урожай будущих лет 4 Распределяемые затраты под урожай будущих лет 1 .Прямые затраты текущего года по видам овощных культур 2. Затраты текущего периода, подлежащие распределению на овощные культуры 3 Прямые затраты под урожай будущих лет 4 Распределяемые затраты под урожай будущих лет 1.Прямые затраты текущего года до плодоношения 2.Распределяемые затраты текущего года до плодоношения 3. Прямые затраты текущего года в период плодоношения 4. Распределяемые затраты текущего года в период плодоношения 5.Прямые (атраты под урожай будущих лет 6. Распределяемые затраты под урожай будущих лет

Прямые затраты относят непосредственно на культуру, распределяемые затраты относят на виды культур пропорционально выбранной базе распределения (количеству квадратных метро-дней)

IV. Порядок исчисления фактической себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта

Исчисление себестоимости продукции в целом по цеху защищенного грунта Исчисление себестоимости продукции ло каждому центру ответственности (тепличному отделению)

В конце года: По окончании отчетного года исчисляют фактическую производственную себестоимость 1 центнера отношением фактических затрат на производство культуры на количество произведенной продукции После окончания культурооборота: По окончании культурооборота исчисляют фактическую технологическую себестоимость 1 центнера отношением фактических технологических затрат на количество произведенной продукции Ежемесячно: Ежемесячно исчисляют фактическую технологическую себестоимость 1 центнера отношением фактических технологических затрат на количество произведенной продукции - в месяцы выхода продукции. Затраты, произведенные до плодоношения относят на виды культур пропорционально плановому выходу продукции

Разработаны формы бухгалтерской управленческой отчетности производственных затрат и результатов по центрам ответственности

Результаты обследования бухгалтерской управленческой отчетности организаций показали, что планы по цеху овощеводства защищенного грунта и плановые задания по тепличным отделениям составляются в виде форм, разработанных организациями самостоятельно. На практике плановые показатели действуют в течение всего года и не уточняются в связи с изменением цен на материально-производственные запасы, расценок и нормативов на оплату труда. Оценка выполнения плана работы цеха овощеводства защищенного грунта и тепличных отделений проводится только по окончании отчетного года и оформляется в виде аналитических справок и отчетов. Данная информация используется для корректировки плана на предстоящий год, и таким образом, не может использоваться для принятия оперативных управленческих решений.

Для решения оперативных задач по производству каждого вида продукции, контролю и выявлению недостатков производственного процесса необходимо осуществлять процесс бюджетирования (текущее планирование, контроль и оценка доходов, затрат на производство, расходов на продажу продукции и финансовых результатов).

Для сельскохозяйственных организаций, специализирующихся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта, автором разработаны формы бюджетов затрат и результатов, отчетов об их исполнении на предстоящий год по центрам ответственности на примере «Тепличного отделения 1» ЗАО «Агрокомбинат Московский» (таб.6).

Бюджеты до начала производственного периода доводятся до каждого центра ответственности под расписку. Ежемесячно руководителем центра ответственности совместно с бухгалтером-аналитиком составляются отчеты об исполнении бюджетов, которые в сроки не позднее 10 числа месяца следующего за предыдущим предоставляются руководителю организации. Автором разработаны формы - «Отчет центра затрат» и «Отчет центра прибыли», составляемые ежемесячно руководителем тепличного отделения.

Предложенные формы бухгалтерской управленческой отчетности организаций составляют коммерческую тайну и являются полезным и эффективным инструментом для целей планирования, контроля, анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Таблица 6. Бюджеты и отчеты об их исполнении по центрам

ответственности в овощеводстве защищенного грунта

Центр ответственности Ответственное лицо Наименование бюджета (разработанные формы) Наименование отчета

Тепличное отделение Управляющий отделением, агроном Бюджеты производства продукции, прямых затрат на материалы, затрат на оплату труда, на энергоресурсы, всего затрат на производство продукции Отчеты об исполнении бюджетов производства, прямых затра г на материалы, затрат на оплату труда, затрат на энергоресурсы, отчет центра затрат (разработанная форма)

Отдел производственного персонала тепличного отделения Управляющий отделением Бюджет общепроизводственных затрат Отчет об исполнении бюджета общепроизводственных затрат

Отдел продаж Руководитель отдела продаж Бюджет продаж продукции, бюджет расходов на продажу Отчет об исполнении бюджета продаж, отчет об исполнении бюджета расходов на продажу

Тепличное отделение Управляющий отделением Бюджет себестоимости проданной продукции, бюджет прибыли по центру ответственности Отчет об исполнении бюджета себестоимости проданной продукции, отчет центра прибыли (разработанная форма)

В диссертации разработано Положение по бухгалтерскому управленческому учету е овощеводстве защищенного грунта, рассматривающее теоретико-методические вопросы организации и ведения бухгалтерского управленческого учета

Бухгалтерский управленческий учет в отличие от бухгалтерского финансового учета законодательно не регламентирован. Организации, специализирующиеся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта испытывают затруднения при постановке бухгалтерского управленческого учета, определении основных принципов его организации, выборе методики учета затрат и исчисления себестоимости продукции, выявлении финансового результата. Для систематизации

вопросов теоретического и методического характера автором разработано Положение по бухгалтерскому управленческому учету в овощеводстве защищенного фунта, состоящее из четырех разделов (таб.7).

Таблица 7. Структура Положения по бухгалтерскому управленческому _____учету в овощеводстве защищенного фунта_

№, п/п Наименование раздела Основные вопросы, раскрываемые в разделе

1 Общие положения Понятие бухгалтерского управленческою учета, цели и задачи, его об екты, основные принципы и порядок его организации, методы, применяемые при ведении бухгалтерского управленческого учета

2 Основные правила ведения бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта Правила и требования к ведению бухгалтерского управленческого учета, виды и формы управленческой информации, используемой в бухгалтерском управленческом учете

3 Методическая часть Вопросы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта, выявления финансового результата

4 Бухгалтерская управленческая отчетность организации Виды бухгалтерской управленческой отчетности организации, порядок их заполнения, состав показателей, основные требования, пред являемые к бухгалтерской управленческой отчетности

Применение данного Положения будет способствовать повышению оперативности, полезности и достоверности информации, формируемой в бухгалтерском управленческом учете, упрощению постановки и внедрения бухгалтерского управленческого учета в • организациях, взаимосвязи учетного процесса с системой управления организаций.

Выводы, содержащиеся в диссертации, носят теоретико-методический и прикладной характер. Они представлены и изложены в автореферате на протяжении всего его содержания.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах: 1. Якимец О.В. Этапы становления и развития управленческого учета //Материалы конференции молодых ученых (июнь 2001 год). Сборник научных трудов, выпуск 7.М.: Изд-во МСХА, 2001,- С.171-175 (0,31 пл.)

2. [Казакова А.В[ Якимец О.В. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости овощей защищенного фунта //Финансовая газета (Региональный выпуск), № 26, 2001.-С.8-9 (доля личного участия автора 0,12 п.л.)

3. [Казакова А.В.|, Якимец О.В. Выращивание овощей в защищенном фунте //Отраслевое приложение к журналу «Главбух» «Учет в сельском хозяйстве» № 3,2001.-С.10-17 (доля личного участия автора 0,24 и.л.)

4. Якимец О.В. Роль бюджетирования в управленческом учете //Материалы международной научной конференции (декабрь 2001 год). Сборник научных трудов (выпуск 8). М.: Изд-во МСХА, 2002.- С.301-305 (0,31 п.л.)

5. Якимец О.В. Совершенствование бухгалтерского управленческого учета затрат на производство продукции овощеводства защищенного фунта и исчисление ее себестоимости //Материалы международной юбилейной конференции молодых ученых (июнь 2002 год). Сборник научных трудов, выпуск 9. М.: Изд-во МСХА, 2002.-С.154-158 (0,25 п.л.)

Усл. печ. л. 1,16

Зак. 158

Тир. 100 экз.

АНО «Издательство МСХА» 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

РНБ Русский фонд

2005-4 13532

\

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Якимец, Ольга Викторовна

Глава 1.Теоретические основы бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта.

1.1 .Сущность и содержание бухгалтерского управленческого учета

1.2. Затраты, издержки производства, себестоимость, расходы -категории бухгалтерского управленческого учета.

1.3. Системы бухгалтерского управленческого учета.ГГ.

Глава 2.Бухгалтерский управленческий учет в овощеводстве защищенного грунта.

2.1 .Влияние особенностей овощеводства защищенного грунта на бухгалтерский управленческий учет.

2.2.0рганизация бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта.

2.3 .Учет затрат на производство, выхода продукции овощеводства защищенного грунта и исчисление ее себестоимости.

Глава 3.Совершенствование бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта.

3.1. Совершенствование организации бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта.Ю^

3.2. Совершенствование-учета затрат на производство, выхода продукции овощеводства защищенного грунта и исчисления ее себестоимости.

3.3. Совершенствование информации бухгалтерского управленческого учета для принятия управленческих решений

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский управленческий учет в овощеводстве защищенного грунта"

Управленческий учет развивался на основе производственного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Потребности управленческого персонала в информации не только «исторического», но -т перспективного характера развития организации привели к переориентации производственного учета в соответствии с целями и задачами внутренних пользователей.

Развитие экономических взаимоотношений между собственниками организации и ее администрацией по поводу управления капиталом привело к необходимости в публичности и прозрачности информации, предоставляемой внешним пользователям. Это обусловило подразделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет.

В странах, имеющих законы общего предписания - США, Канад у Великобритания и др., развивающихся по «британо-американской» модели бухгалтерского учета управленческий учет не регламентируется законодательством и осуществляется по правилам самой организации. При этом „ в . разрабатываемом каждой организацией Плане счетов для управленческого учета предусматриваются внебалансовые счета.

Страны, имеющие законы жестко регламентированного характера — Германия, Австрия, Франция, представляющие «континентальную модель» принимают единую систему бухгалтерского учета, с подразделением ее на финансовую и производственную части. ^

Понятие бухгалтерского управленческого учета пришло в Россию из англо-американской системы бухгалтерского учета, основоположниками котороой являются: Ч. Гаррисон, Г. Эмерсон, Дж. Харрис, и А. Хаггинс. В России значительный вклад в разработку теоретических основ учета затрат и калькулирования внесли Р.Я. Вейцман, М.Х. Жебрак, В.И. Стоцкий, А.Ш. Маргулис, В.Б. Ивашкевич, И.А. Ламыкин. Исследованиями вопросов, связанных с становлением и развитием бухгалтерского управленческого учета в последние годы заняты: А.Д. Шеремет, С.А. Николаева, М.А. Бахрушина, Т.П. Карпова, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц и другие.

Становление и развитие управленческого учета (в том числе отраслевого) в России проходит в условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности, в соответствии с требованиями рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Предусмотренная организация управленческого учета в системе балансовых счетов бухгалтерского учета, регулируется Министерством Финансов России, а в сельском хозяйстве - Министерством Сельского Хозяйства РФ.

Выделение в отечественной системе счетов бухгалтерского учета балансовых счетов для управленческого учета приводит к рассмотрению управленческого учета в качестве подсистемы бухгалтерского учета. Необходимо говорить о комплексном подходе при управлении организацией • V

- использования информации финансового и управленческого учета в целом.

Некоторые отечественные ученые считают управленческий учет самостоятельной наукой, включающей в себя кроме учета, прогнозирование, планирование, контроль, анализ затрат и результатов.

Для отечественной системы бухгалтерского учета вопросы становления и развития управленческого учета, его понятийного аппарата, используемых методов и принципов, взаимосвязи с бухгалтерским финансовым учетом, рассматриваемые учеными-экономистами являются дискуссионными.

Управленческий учет основывается на производственном учете, включающем в себя учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости. "Затраты", «издержки производства», «себестоимость», "расходы" являются категориями управленческого учета. В экономической литературе данные термины нередко отождествляются. Это углубляет противоречия понятийного аппарата, затрудняет ведение бухгалтерского управленческого учета в сельскохозяйственных организациях и приводит к искажению финансовых результатов.

При ведении учета затрат на производство продукции и калькулировании ее себестоимости, сельскохозяйственные организации, специализирующиеся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта могут взять за основу Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (рабо|¥ услуг) в сельском хозяйстве. При этом право выбора методов планирования, учета и контроля затрат на производство, методов исчисления себестоимости продукции, порядка отражения информации в регистрах аналитического учета, периодичности и содержания бухгалтерской управленческой отчетности остается за организацией. Информация управленческого учета представляет собой коммерческую тайну и носит конфиденциальный характер.

В течение года произведенная продукция овощеводства защищенного грунта в данных организациях оценивается по плановой себестоимости, доведением ее до фактической по итогам года, путем выявления экономии или перерасхода и отражения в учете калькуляционных разниц. .Финансовый результат от хозяйственной деятельности (прибыль или убыток) определяется только в конце отчетного года. Сопоставление фактических затрат на производство продукции с полученными результатами, выявление непроизводительных потерь только по окончании отчетного года не может использоваться для принятия оперативных управленческих решений.

Круглогодичное производство продукции овощеводства защищенного грунта, позволяет исчислять фактическую себестоимость % производственный финансовый результат по каждой овощной культуре, центру ответственности сразу после завершения культурооборота.

Вопросы становления и развития бухгалтерского управленческого учета, его взаимосвязи с бухгалтерским финансовым учетом, определения

6 > понятийного аппарата, применения методов планирования, бюджетирования, контроля и анализа в бухгалтерском управленческом учете являются дискуссионными и актуальными. Потребность управленческого персонала организации в достоверной полезной и существенной информации для принятия управленческих решений предопределило выбор темы диссертации.

Целью работы является разработка рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, специализирующихся на производстве продукций овощеводства защищенного грунта.

В соответствии с целью исследования в работе поставлены и решены следующие задачи:

1. проанализированы и систематизированы зарубежные и отечественные концепции бухгалтерского управленческого учета;

2. исследована и обобщена информация, необходимая для оперативного принятия управленческих решений;

3. проанализирован порядок организации и ведения бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта и выявлены его недостатки;

4. дана оценка учета затрат на производство, выхода продукции и исчисления ее себестоимости в организациях и выявлены недостатки отражения операций;

5. совершенствованы первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета с целью принятия оперативных управленческих решений по снижению затрат на производство и усилению контроля за производством продукции;

Л,

6. даны рекомендации по совершенствованию учета затрат по центрам ответственности на счетах бухгалтерского управленческого учета;

7. обоснованы предложения по совершенствованию методики исчисления технологической себестоимости продукции;

8. оценена действующая бухгалтерская управленческая отчетность и даны предложения по ее совершенствованию;

9. даны рекомендации по организации и ведению бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта. Предметом исследования явилась подсистема бухгалтерского управленческого учета в сельскохозяйственных организациях. Объектом исследования послужили учетные процессы затрат на производство, исчисления себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта и формирования финансовых результатов в отдельных организациях Московской и Псковской областей, специализирующихся на производстве овощей в защищенном грунте. Углубленные исследования проводились на базе организаций ЗАО «Агрокомбинат Московский», ЗАО «Белая Дача», ЗАО «Заречье», ОАО «СОВХОЗ МАРФИНСКИЙ-ТЕПЛИЧНЫЙ КОМБИНАТ» г. Москвы; АОЗТ «Великолукское» и АОЗТ «Победа» Псковской области.

В процессе исследования применялись следующие методы: дедукции и индукции, абстрактно-логический, монографический, экономика-статистический и другие методы исследования, а также элементы метода бухгалтерского учета.

При исследовании использовались законодательные нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету и налогообложению; инструктивные и методические рекомендации по планированию и учету для сельскохозяйственных организаций Министерства сельского хозяйства РФ, материалы периодической печати, данные статистических сборников Госкомстата РФ, годовых отчетов хозяйств и регистров бухгалтерского учета организаций. ' ь

Научная новизна исследования заключается в следующем:

1. обобщены теоретические вопросы сущности бухгалтерского управленческого учета, его основные категории и их взаимосвязь межд*; собой;

2. обосновано формирование и использование управленческой информации на этапах процесса управления производством;

3. предложены новые формы первичных учетных документов и уточнены действующие формы регистров по учету затрат на производство и выхода продукции;

4. разработаны рекомендации по учету затрат на производство на счетах бухгалтерского управленческого учета по центрам ответственности;

5. обоснована методика . исчисления фактической технологической себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта по окончании культурооборота и ежемесячно;

6. разработаны формы бухгалтерской управленческой отчетности производственных затрат и результатов по центрам ответственности;

7. разработано Положение по бухгалтерскому управленческому учету в овощеводстве защищенного грунта, рассматривающее теоретико-методические вопросы организации и ведения бухгалтерского управленческого учета.

Практическая значимость результатов исследования заключается 'Ь использовании сельскохозяйственными организациями предложенных и уточненных форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского управленческого учета, рекомендаций по учету затрат по центрам ответственности на счетах бухгалтерского управленческого учета, методики исчисления фактической технологической себестоимости продукции, форм бухгалтерской управленческой отчетности при ведении бухгалтерского управленческого учета.

Применение разработанного Положения направлено на повышение информативности, аналитичности бухгалтерского управленческого учета и оперативное принятие управленческих решений.

Научно-практические рекомендации, разработанные и конкретизированные автором для сельскохозяйственных организаций Московской и Псковской областей, рекомендуются для использования в сельскохозяйственных организациях, специализирующихся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта других регионов, а также в учебном процессе при подготовке специалистов в высших учебных заведениях.

Основные результаты исследования, изложенные в диссертации рассматривались и докладывались на научных конференциях преподавателей, молодых ученых и специалистов МСХА им. К.А. Тимирязева в 2001-2003 гг. По теме диссертации опубликовано 5 статей, 2 из которых опубликовано в центральной печати - журнале «Главбух» (2001г.,

3) и Финансовой газете (2001г., №26) в соавторстве с [Казаковой A.B.

В совместных публикациях доля личного участия автора составила 50%. Отдельные предложения, разработанные в диссертации, приняты к-внедрению в ОАО «СОВХОЗ МАРФИНСКИЙ-ТЕПЛИЧНЫЙ КОМБИНАТ» г. Москвы.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОВОЩЕВОДСТВЕ ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Якимец, Ольга Викторовна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Бухгалтерский управленческий учет с одной стороны входит в систему бухгалтерского учета, с другой стороны - имеет свои цели и задачи, использует методы планирования, бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа. Под управленческим учетом понимаем бухгалтерский управленческий учет предназначенный для формирования' информации о затратах на производство продукции, калькулировании ее себестоимости, выявленных производственных результатах для планирования, бюджетирования, контроля, анализа и принятия оперативных управленческих решений.

2. Основная цель бухгалтерского управленческого учета - подготовка и предоставление информации внутренним пользователям. Для оперативного управления производством и выявления недостатков производственного процесса на каждом этапе управления руководителям и специалистам необходима такая информация, которая позволяет решать поставленные перед ними задачи. Обоснование видов информации в соответствии с этапами управления производством способствует облегчению постановки задач перед управленческим персоналом, разработки и использованию бюджетов и отчетов об их исполнении и принятию оперативных управленческих решений.

3. Для усиления контроля. затрат на производство, выхода продукции овощеводства защищенного грунта и выявления финансовых результатов автором разработан перечень центров ответственности. Для учета выхода продукции по центрам ответственности разработана форма документа бухгалтерского оформления - «Ведомость поступления продукции овощеводства защищенного грунта по центру ответственности». Для учета и контроля затрат на производство автором уточнена форма регистра бухгалтерского учета- Лицевой счет (ф. № 83-АПК), составляемая по каждому центру ответственности.

4. Учет по центрам ответственности автором организован на счетах бухгалтерского учета. Для учета затрат на производство по центрам ответственности предлагается использовать свободный синтетический счет 22, который назван «Центры затрат». Информация о затратах на производство продукции собранная на данном счете используется для усиления контроля затрат, выявления недостатков производства и принятия оперативных управленческих решений по каждому центру ответственности, возглавляемому ответственным лицом. #

5. В результате исследования мы пришли к выводу, что информация о себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта, показываемой в плановой оценке в течение года не является основанием для оперативного управления производством. Расчет фактической технологической себестоимости, автор считает, целесообразно производить сразу же по окончании культурооборота каждого вида овощной продукции и при необходимости ежемесячно с учетом центров ответственности - тепличных отделений, бригад. Нами произведен расчет фактической технологической себестоимости огурца в разработанной форме «Расчет фактической технологической себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта» по окончании каждого культурооборота. Это способствует формированию информации для ценообразования каждого вида культуры, выявлению недостатков производственного процесса, получению достоверных финансовых результатов.

6. Для целей текущего планирования производственного процесса по центрам ответственности автором разработаны формы бюджетов. Для а усиления контроля затрат на производство, регулирования выявленных отклонений по каждому центру ответственности и принятия оперативных управленческих решений по центрам ответственности, возглавляемым л у ответственными лицами предложены и разработаны отчет центра затрат и отчет центра прибыли. По результатам проведенного обследования автором предложен проект Положения по бухгалтерскому управленческому учету в овощеводстве защищенного грунта. Данный документ содержит рекомендации по организации и ведению бухгалтерского управленческого учета. Являясь внутренним документом, Положение представляет коммерческую тайну, включает организационные и методические аспекты бухгалтерского управленческого учета, формируемого информацию для удовлетворения потребностей системы управления.

162