Формирование затрат и калькулирование себестоимости продукции в управленческом учете при производстве овощей на промышленной основе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование затрат и калькулирование себестоимости продукции в управленческом учете при производстве овощей на промышленной основе"

На правах рукописи

Проценко Роман Анатольевич

Формирование затрат и калькулирование себестоимости продукции в управленческом учете при производстве овошей на промышленной основе

специальность 08.00.12. - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж - 2004

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО Воронежского государственного аграрного университета имени К.Д. Глинки

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент Федоров Анатолий Егорович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Сурков Иван Михайлович;

кандидат экономических наук, доцент Кокарев Николай Александрович.

Ведущая организация: ФГОУ ВПО Мичуринский государственный аграрный Университет

Зашита состоится «30» ноября 2004 г. в 1400 часов на заседании совета Д.220.010.02 в ФГОУ ВПО Воронежском государственном аграрном университете им. К.Д. Глинки по адресу: 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина 1, ВГАУ им. К.Д. Глинки

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Воронежского государственного аграрного университета им. К.Д. Глинки

Автореферат разослан «28» октября 2004 г. Ученый секретарь диссертационного совета,

д.э.н., профессор

Широбоков В.Г.

/

/влГ'" 92442!

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Нарастание постиндустриальной нестабильности, отражением которой является изменение потребительского спроса, глобализация бизнеса, усложнение, изощрение методов конкурентной борьбы носят объективный и всеобщий характер

В настоящее время деятельность предприятий, связанных с производством продукции защищенного грунта, оказалась вписана в новый экономический контекст Им нужны идеи, технологии и способы, которые могут оптимизировать производство продукции защищенного грунта, а также ее реализацию, инвестиции, расчеты с потребителями, поставщиками и банками, анализ финансовой и производственно - хозяйственной деятельности, планирование и организацию производства Поэтому в настоящее время, растет интерес к передовым системам (в том числе к системам по учету затрат и исчислению себестоимости), которые могут помочь повысить экономию и эффективность, организовать и оптимизировать процесс сбыта продукции защищенного грунта, а также помогут более эффективно размещать инвестиции, по - новому подойти к вопросам рационального использования площади защищенного грунта и размещаемого на нем оборудования

Проблема выживаемости и обеспечения непрерывности развития предприятий защищенного грунта, в рыночных условиях, ставит перед его руководством главный вопрос как осуществлять управление в условиях динамичной, изменчивой и неопределенной среды

Решение поставленной проблемы требует не только анализа, оценки и прогнозирования развития предприятий защищенного грунта, но и обеспечения соответствия между средой и результатами деятельности организации, для чего необходим управленческий учет Система управления должна иметь в своем арсенале не меньшее разнообразие реакций, чем возможное количество и сложность изменений, происходящих в среде Конечно, реальное разнообразие субъективных реакций вряд ли может превысить разнообразие и сложность возможных внешних изменений, но для обеспечения успешного функциониро-

РОС. НАЦИОНАЛЬНА* [ БИБЛИОТЕКА

£ГЗКШ

вания предприятия должны стремиться к этому идеальному соответствию по мере возможности. И поскольку количество и сложность ситуаций во внешней среде растут, система управления организацией должна соответственно приобретать новые качества, увеличивая свои возможности по выработке и реализации решений, достаточно адекватных возникающим и меняющимся ситуациям в условиях неопределенности и риска. Рыночные отношения делают все более востребованными в экономическом анализе системы управленческого учета по учету затрат и исчислению себестоимости. Данные системы должны способствовать оптимизации управления в микроэкономических структурах, обеспечению их развития в условиях неопределенности и риска. Именно в этом заключается актуальность выбранной, в данной диссертационной работе, темы исследования.

Состояние изученности проблемы. Основополагающий вклад в анализ категорий издержек и затрат, стоимости и себестоимости внесли К. Маркс, Л.М. Кантор, Л.И. Любошиц, С.Г. Струмилин, A.M. Фабричное и ряд других отечественных ученых. При решении проблем, связанных с методологией управления затратами, значительный вклад внесли такие, широко известные у нас в стране и во всем мире ученые как К. Друри, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Дж.К. Шим и Дж.Г. Сигел, В. Говиндараджан, Р. Каплан и другие.

Неоднократно рассматривались теоретические и прикладные аспекты управления затратами и их оптимизации в работах М.Х. Жебрака, В.Б. Ивашкевич, И.А. Ламыкина, К.Н. Нарибаева, В.Ф. Палия, А.П. Рудановского, С.А. Стукова и других ученых.

Большой вклад в исследование учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях рынка внесли М.З. Бахрушина, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, С.А. Николаева, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, В.И. Ткач, М.В. Ткач, А.Д. Шеремет и другие ученые.

Проблема учета и анализа затрат, калькулирования в системе управления затратами, применительно к сельскохозяйственному производству, посвятили свои работы РА Алборов, Н.Г. Белов, Ю.С. Коваленко, А.П. Курносов, Т.И.

Кочергина, М.З. Пизенгольц, В.К. Радостовец, Т.С. Сандрикова, И.М. Сурков, А.Е. Федоров, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков, и другие отечественные ученые.

По достоинству, оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что в настоящее время практически не проработанными остаются вопросы методики и организации управленческого учета на предприятиях защищенного грунта. До настоящего времени недостаточно полно раскрыто влияние специфики хозяйственной деятельности предприятий защищенного грунта на организацию учета издержек, не всегда применяется научно обоснованная номенклатура статей затрат, не решена проблема формирования учетных данных о процессе простого воспроизводства и методики учета затрат и исчисления себестоимости в условиях инфляции, не разработаны первичные документы и формы внутренней управленческой отчетности, характерные только для отрасли овощеводства защищенного грунта. Не разработаны способы организации трансфертного ценообразования в системе бухгалтерского учета для отрасли овощеводства защищенного грунта.

Кроме того, в условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция различных информационных блоков в систему управленческого учета. При этом особую актуальность приобретает исследование вопросов организации и методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта в системе управленческого учета. Необходимость в формировании адекватного современным условиям информационного поля в системе управленческого учета и катькулирования себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является уточнение теоретических положений и научная разработка методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта в системе управленческого учета.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие приоритетные задачи:

- уточнить теоретические положения формирования затраг и исчисления себестоимости продукции;

- оценить современные системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта;

- предложить усовершенствованную методику учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятиях защищенного грунта в рыночных условиях;

- усовершенствовать систему объектов аналитического учета и статей затрат в овощеводстве защищенного грунта в соответствии с технологическими особенностями отрасли и потребностями системы управленческого учета затрат и катькулирования себестоимости;

- обосновать возможность применения усовершенствованной системы объектов аналитического учета и статей затрат при автоматизации учета;

- разработать рекомендации по совершенствованию первичного учета затрат продукции овощеводства защищенного грунта в современных условиях;

- предложить способ организации трансфертного ценообразования на предприятиях защищенного грунта.

Предметом исследования являются теоретические, организационные и методические проблемы учета, контроля, анализа и калькулирования себестоимости продукции отрасли овощеводства защищенного грунта.

Объектом исследования были избраны специализированные предприятия по производству продукции защищенного грунта в Воронежской области: СПК «Воронежский тепличный комбинат», МУП «Агротехнология», МУП «Тепличный».

Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции, разработки отечественных и зарубежных ученых, связанные с учетом затрат и управлением затратами. В исследовании мы также опирались на законодательные и нормативные акты, инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ, Министерства

сельского хозяйства РФ, касающиеся развития отрасли овощеводства защищенного грунта, организации и методики бухгалтерского учета в этой отрасли.

В качестве исходной информации при проведении исследования использовались нормативные документы, регламентирующие организацию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, материалы государственного комитета по статистике РФ, бухгалтерская отчетность, данные аналитического и первичного учета тепличных хозяйств Воронежской области. В научном исследовании использовалась информация, полученная на основе проведения собеседований с руководителями и ведущими специалистами исследуемых хозяйств.

При работе над диссертацией использовались различные методы исследования: абстрактно - логический, графический, исторический, статистико - экономический, расчетно - конструктивный, монографический и другие.

Научная новизна диссертации. Научная новизна исследования состоит в разработке научного подхода к формированию управленческой системы по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции предприятий защищенного грунта, в соответствии с технологическими особенностями отрасли и современными социально - экономическими условиями. Элементами научного вклада являются следующие теоретические, методические и практические результаты:

-уточнены теоретические положения формирования информации в системе бухгалтерского учета, суть которых заключается в доказательстве объективной необходимости включения в состав затрат не только данных о фактическом потреблении экономических ресурсов, оцененных по исторической стоимости, но и сумм отложенных расходов в виде резерва простого воспроизводства;

-применительно к отрасли защищенного грунта предложена модифицированная система организации управленческого учета затрат и калькулирования продукции защищенного грунта, особенность которой заключается в том, что при исчислении себестоимости продукции исключаются общехозяйственные и общепроизводственные расходы;

- в соответствии с технологическими особенностями отрасли защищенного грунта рекомендована ранее не используемая система объектов аналитического учета затрат, где в качестве основного элемента которой рекомендовано использовать сорт возделываемой культуры;

- предложен уточненный перечень статей затрат, который характеризуется большей степенью соответствия технологическим особенностям отрасли защищенного грунта;

-разработаны первичные документы (отчет об использовании площади защищенного грунта, акт приема посадочного материала, акт приема-передачи выполненных работ по пчелоопылению) и формы внутренней управленческой отчетности (производственный отчет по статьям затрат с расчетом отклонений по культуре, отчет-анализ эффективности производства, отчет-анализ деятельности структурных подразделений и т.п.), которые учитывают отраслевую специфику защищенного грунта и до настоящего времени не применялись на практике;

- обоснована возможность, использования новой системы объектов аналитического учета затрат, при автоматизированной форме учета и в электронных таблицах Microsoft Excel;

- предложена методика трансфертного ценообразования, позволяющая оценивать эффективность функционирования структурных производственных подразделений и административно-хозяйственного аппарата в системе управленческого учета.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что содержащиеся в ней методологические разработки и практические рекомендации предоставляют возможность организовать систему управленческого учета затрат и исчисления себестоимости на предприятиях защищенного грунта, позволяющую оценивать работу производственных подразделений и аппарата управления, эффективность производства культуры, сорта, а также повысить оперативность бухгалтерского учета в целом.

Материалы диссертации могут быть использованы при становлении и совершенствовании системы управленческого учета затрат и исчисления себестоимости продукции защищенного грунта на предприятиях Воронежской области и других регионах России.

Положения, выносимые на защиту. В работе защищаются следующие научные результаты, полученные диссертантом:

-разработка методики формирования и использования в бухгалтерском учете резерва для обеспечения простого воспроизводства в условиях инфляции

-рекомендации по совершенствованию первичной документации, в соответствии с технологическими особенностями отрасли овощеводства защищенного грунта;

-рекомендации по применению модифицированной системы организации управленческого учета затрат и калькулирования сельскохозяйственной продукции защищенного грунта;

- рекомендации по совершенствованию объектов аналитического учета затрат и статей затрат на предприятиях защищенного грунта;

-рекомендации по применению целого ряда периодической управленческой отчетности, необходимой для оперативного управления предприятием;

-предложения по возможности применения усовершенствованных объектов аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях компьютерной обработки бухгалтерской информации;

- методика трансфертного ценообразования, позволяющая оценивать эффективность функционирования структурных подразделений (производства и административно - хозяйственного аппарата), на предприятиях защищенного грунта.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследований были доложены на научно-пракгических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ВГАУ (2003 г., 2004 г.).

Ряд предложении и рекомендаций приняты к внедрению в деятельности СПК «Воронежский тепличный комбинат» и МУП «Тетичный», что подтверждено соответствующими актами внедрения научно-технических разработок и справками об их применении

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертационной работы опубликованы в 3 печатных работах

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка использованной литературы, включающего 176 наименований Работа изложена на 208 страницах, в том числе содержит 14 рисунков, 11 таблиц, 5 формул, 35 приложений

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы научного исследования, оценивается степень изученности проблемы, определяются цели, задачи, предмет и объект исследования, раскрываются элементы научной новизны и показывается практическая значимость и направленность диссертационной работы

В первой главе - «Теоретические положения учета затрат и исчисления себестоимости в системе управленческою учета» определены место и роль системы управленческого учета, исследована взаимосвязь расходов и затрат как экономических категорий в счетоведении и экономической теории, определены особенности учета затрат в условиях инфляции на предприятиях защищенного грунта

Сложность и многообразие отраслей производства продукции порождают многогранность проблемы управления производством и его информационного обеспечения В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения Процесс управления предприятием стал болee сложным Сложность управления производством

потребовала большого разнообразия элементов внутрихозяйственного механизма, которые характеризуют экономическую, социальную и технологическую направленность в деятельности предприятия. Как известно, основными из них являются: нормирование, планирование, прогнозирование, стимулирование, непосредственно управление производством, финансирование и кредитование, ценообразование организация труда и производства, техника и технология, информационное обеспечение.

Учет, контроль и анализ как элементы механизма хозяйствования создают реальные условия для его функционирования, обеспечивая всеобъемлющую информацию о производстве. В то же время исполнение некоторых элементов механизма хозяйствования происходит в различных функциональных отделах предприятия. Каждый из отделов формирует свои информационные потоки, которые отвечают конкретным целям, стоящим перед этими подразделениями. Таким образом, в настоящее время нет четкой слаженной системы взаимосвязи планирования и учета, встроенной в систему бухгалтерского учета. Предприятия нуждаются в разработке, каких - либо методических рекомендаций по организации управленческого учета.

В настоящее время существует несколько мнений о роли и месте управленческого учета в системе бухгалтерского учета. По мнению автора, управленческий учет представляет собой систему данных, накапливаемых на счетах бухгалтерского учета для целей внутрифирменного планирования, контроля, анализа и регулирования хозяйственной деятельности.

Важное значение в организации управленческого учета имеет классификация затрат, как метод принимаемых управленческих решений. Классификация затрат в управленческом учете многообразна и она не может осуществляться только по одному, двум, трем признакам. Это объясняется множественностью и разнородностью практических задач, которые приходится решать относительно управления затратами, т. к. необходимо контролировать затраты по целому ряду моментов - но статьям, по местам возникновения, по элементам, по технико -экономическим факторам и т. п.

В настоящее время экономика России постоянно находится под воздействием инфляционных процессов, что сказывается как на процессе простого воспроизводства в частности, так и на финансово - экономическом состоянии хозяйствующих субъектов в целом. Разрушительное действие инфляционных процессов отрицательно влияет на все отрасли, а особенно на те отрасли, которые в силу технологических особенностей производства характеризуются длительным периодом производства продукции. Сельскохозяйственные товаропроизводители относятся к отраслям с длительным периодом производства продукции, а инфляционные процессы в такой ситуации приводят к тому, что одни и те же затраты имеют разное денежное выражение в зависимости от времени возникновения. В этой связи диссертант пришел к выводу, что уровень фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции (зерно, огурцы, семена сахарной свеклы и т.д.), исчисленный традиционным способом, в денежном выражении не характеризует процесс простого воспроизводства.

Диссертант придерживается позиции, согласно которой себестоимость аккумулирует в себе в денежной форме все затраты предприятия, возмещение которых необходимо предприятию для осуществления процесса простого воспроизводства. В сложившейся ситуации предложено формировать в системе бухгалтерского учета резервный капитал (страховой фонд), для обеспечения простого воспроизводства в условиях инфляции.

Создание резервного капитала, для обеспечения простого воспроизводства - это следствие необходимости обеспечить постоянную бесперебойную работу предприятия. Создание резервов стало возможным и необходимым только вследствие явного или неявного принятия принципа постоянно действующего предприятия. В том случае если на предприятии будет формироваться резерв для обеспечения простого воспроизводства, то показатель себестоимости будет обобщать и систематизировать более конкретные явления и процессы реальной экономической жизни, в том числе и инфляционный фактор.

Формирование страхового фонда в течение года можно учитывать как издержки предприятия иа счетах производства, по мере развития инфляции. Для

учета инфляционных процессов считаем целесообразным создавать резерв для обеспечения простого воспроизводства по завершении производственного цикла следующим образом:

дебет счета 20 «Основное производство»

кредит счета 96 «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Резерв для обеспечения простого воспроизводства».

Предложенный автором подход по созданию резерва для обеспечения простого воспроизводства направлен на повышение уровня удовлетворения разнообразных потребностей в информации различных групп пользователей внешней и внутренней отчетности. Учитывая инфляционные процессы, бухгалтерия будет отражать себестоимость как экономическую категорию, представляющую собой не только историческое явление, но и развивающаяся в определенных общественных условиях производства. Калькулирование и учет затрат на производство, следовательно, также будет формироваться и модифицироваться под влиянием объективных общественно - экономических условий.

Организация учета затрат с учетом фактора инфляции предоставляет возможность:

1)более точно оценивать финансовое положение организации, прогнозировать ее будущие денежные потоки;

2) оперировать при выработке различных управленческих решений на всех уровнях качественно иной информацией, которая объективнее отражает экономическую действительность.

Во второй главе - «Состояние учета затрат и исчисления себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта» изучены особенности производства продукции на предприятиях защищенного грунта и перспективы развития производства овощей защищенного грунта в Воронежской области, установлено, что ни один из существующих в настоящее время вариантов постановки аналитического учета затрат и выхода продукции защищенного фунта не учитывает в полной мере технологические особенности этой отрасли, обоснована целесообразность использования в учете системы «директ - костинг».

Переход овощного хозяйства на рыночные отношения имеет свои особенности связанные как со спецификой самого сельскохозяйственного производства, так и овощного в частности Рынок овощной продукции характеризуется широким товарным ассортиментом, качественной неоднородностью продукции, сезонной дискретностью, т е существенными различиями в объемах товаропото-ков, несовпадением спроса и предложения Овощи как товар, отличаются тем, что они малотранспортабельные Эти и другие особенности определяют условия производства, реализации и учета овощной продукции, формирования спроса и организации инфраструктуры

Постановка, организация и совершенствование учетного информационного обеспечения управления затратами в отрасли овощеводства защищенного грунта требует оценки методологии, лежащеи в основе учетной и аналитической информации, на которую оказывает значительное влиянис сама отрасль производства, ее специфика, присущие ей технологические особенности и стратегические перспективы развития Для того чтобы сблизить технологические особенности отрасли овощеводства защищенного грунта и методику учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо в последнюю внести некоторые изменения

Современному положению овощеводства защищенного грунта характерно постоянное использование новых высокопродуктивных сортов и гибридов, обладающих повышенной комплексной устойчивостью к болезням и повышенными потребительскими качествами, а также обладают высокой урожайностью Автор считает целесообразным, что объектами учета затрат должны являться не виды овощных культур, а используемые сорта и гибриды Для выбора именно такого объекта учета затрат и калькуляции являются следующие причины

1) сортовые различия в потребительских качествах,

2) сортовые различия урожайности культуры,

3) сортовые раличия в помесячном выходе продукции Промышленными комбинатами отрасти овощеводства, в настоящее время,

используется система учета полных затрат Но данная система была приемлема

при плановой экономике, т. е. тогда когда цены на продукцию устанавливались централизованно, с учетом сложившейся отраслевой себестоимости. В настоящее время работает механизм свободного ценообразования.

Схема учетных записей при модифицированной системе

Рис. 1.

Автор считает целесообразным использовать главную особенность директ - костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные: себестоимость продукции тепличных комбинатов будет планироваться, учитываться и исчисляться только в части переменных затрат, которые будут аккумулироваться на счете 20 «Основное производство». Постоянные расходы мы предлагаем учитывать на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно списывать непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например счет 90 «Прибыль (убыток) от продаж». С учетом предложенных нами рекомендаций и разработок схема

учетных записей при модифицированной системе директ - костинг будет выглядеть так, как показано на рисунке 1.

Применение на практике системы директ- костинг тепличными комбинатами по предложенной схеме необходимо из-за того, что определение переменных затрат по производству и реализации готовой продукции более значимо для принятия управленческих решений, чем определение данных о постоянных (структурных) издержках, на величину которых управляющие не оказывают оперативного влияния. Предложенная схема не учитывает постоянные затраты по производству и реализации продукции при исчислении себестоимости на основании спорных баз распределения, что значительно усложняло работу управленческой бухгалтерии.

Диссертантом был предложен способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ), что позволяет, при применении системы директ-костинг, организовать учет затрат по следующим переменным статьям:

1. Заработная плата с отчислениями на социальные нужды.

2. Семена и посадочный материал.

3. Средства защиты растений.

4. Минеральные удобрения.

5. Органические удобрения.

6. Нефтепродукты.

7. Содержание основных средств

в т.ч.

а) амортизация основных средств;

б) ремонт основных средств.

8. Водоснабжение.

9. Теплоснабжение.

10. Энергоснабжение.

11. Работы и услуги сторонних организаций.

12. Прочие затраты.

В третьей главе - «Развитие системы управленческого учета затрат в овощеводстве защищенного грунта» - разработаны первичные документы необходимые для организации управленческого учета затрат в отрасли овощеводства защищенного грунта, даны рекомендации по совершенствованию аналитического учета, предложен ряд внутренней управленческой отчетности для отрасли защищенного грунта, разработана методика по формированию трансфертных цен при производстве продукции защищенного грунта.

В любой системе управленческого учета используются первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Исследование показало, что предприятия защищенного грунта используют в подавляющем большинстве общеотраслевые первичные учетные документы. Автор считает, что при организации системы управленческого учета затрат и исчисления себестоимости в бухгалтерском учете должны использоваться как можно больше специфические отраслевые первичные документы. Поэтому в диссертации были разработаны и рекомендованы к применению первичные документы, учитывающие специфику производства овощей в защищенном грунте.

Разработанный отчет об использовании площади защищенного грунта позволяет обеспечивать корректное распределение затрат по освещению, теплоснабжению, водоснабжению, а также контроль интенсивности использования производственных мощностей (площади защищенного грунта) и сроков выполнения технологических работ.

Применение на практике предложенного акта приема посадочного материала (внутрихозяйственного назначения) на предприятиях защищенного грунта позволит организовать систему оплаты труда работников с учетом качества произведенного посадочного материала. Акт приема посадочного материала (внутрихозяйственного назначения) будет способствовать формированию нового информационного поля для управляющих предприятия, т.к. появляется возможность прослеживать связь между качеством рассады и урожайностью культур за ряд лет. Появление информации подобного рода и ее подробный анализ могут привести к тому, что администрация предприятия может заключить до-

говор со сторонней организацией на поставку посадочного материала или ооо-рудует специализированные теплицы, которые будут использоваться только для выращивания рассады (с целью более эффективного использования защищенного грунта).

Разработанный акт приема - передачи выполненных работ по пчелоопыле-нию (внутрихозяйственного назначения) позволит более достоверно организовать учет и распределение затрат по пчелоопылению. Необходимость составления этого документа объясняется тем, что пчелоопыление сорта может производится не целый месяц (технологические особенности, гибель пчелосемьи и т.п.). Поэтому организация учета количества фактических дней пчелоопыления позволит распределять затраты по пчелоопылению более объективно.

Принимая во внимание то, что учет затрат при производстве овощей защищенного грунта ведется с использованием позаказного метода, автором было предложено на каждом первичном учетном документе по учету затрат и выходу продукции защищенного грунта проставлять коды - шифр производственных затрат. Разработка кодификатора для каждого хозяйства является сугубо индивидуальным процессом, т.к. предприятия используют разные сорта культур, а также имеют различную организационно - производственную структуру.

К проектированию шифров производственных затрат должны быть привлечены все экономические службы предприятия (плановый отдел, финансовый отдел, отдел бухгалтерского учета, отдел маркетинга и т.д.). Такое сотрудничество будет способствовать большему единению данной службы предприятия. Совместная разработка кодов учетных номенклатур будет способствовать решению некоторых противоречий между отделами бухгалтерского учета и плановым (устранение различных методик калькулирования, решение вопроса на какой объект учета затрат относить затраты, использование единых показателей выхода продукции и т.п.).

Исходя и 5 практического опыта исследования особенностей учета затрат тепличных хозяйств в диссертации было рекомендовано применить шестизнач-

ный шифр производственных затрат (может быть семизначный код при количестве возделываемых культур более одного десятка или при возделывании культур в различных видах сооружений). Шифр производственных затрат будет содержать в себе следующую информацию:

- информация о номере синтетического счета;

- информация о номере субсчета;

- информация о возделываемой культуре;

- информация о сорте;

- информация о структурном подразделении, где возделывается культура.

Признак шифр производственных затрат позволяет без какого - либо затруднения исчислить как себестоимость сорта, так и себестоимость культуры. Такая возможность стала реальной, благодаря тому, что, предложенный способ кодирования затрат и выхода продукции обладает достаточной универсальностью. Кодирование осуществляется таким образом, что не возникает громоздкого аналитического учета затрат и выхода продукции. Диссертантом предложена возможность применить шифр производственных затрат при автоматизированной форме учета и при использовании электронных таблиц Microsoft Excel.

Естественно, что предложенный способ организации аналитического учета затрат при производстве овощей защищенного грунта найдет свое применение не только по дебету счета 20-1 «Растениеводство защищенного грунта», но и по кредиту этого счета, при учете выхода продукции. Таким образом, возникает необходимость помечать признаком - шифр производственных затрат не только первичные документы по учету затрат, но и первичные документы по учету выхода продукции овощеводства защищенного грунта.

Результатом функционирования системы управленческого учета затрат и исчисления себестоимости продукции овощеводства будет являться управленческая (внутренняя) отчетность. Управленческая отчетность будет использо-

ваться для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием и его структурными подразделениями.

Широкое использование производственного отчета (ф.№ 83-АПК) в управлении предприятием можно объяснить тем, что по информативности это емкий отчет. Автор считает, что данный отчет должен содержать дополнительные информационные составляющие (табл. №. 1):

- плановые показатели. Наличие такой информации дает возможность сравнивать текущие показатели с плановыми, без каких-либо дополнительных сборов, расчетов экономической информации;

- структура затрат. Наличие данной информационной составляющей производственного отчета позволяет управляющим наиболее наглядно увидеть структурные изменения затрат по производству продукции защищенного грунта;

- отклонения, которые будут показывать отклонения текущих показателей от плановых в абсолютном и процентном выражении.

Производственный отчет по статьям затрат необходимо предоставлять управляющим предприятия в двух вариантах:

- по каждому структурному подразделению;

- по предприятию в целом.

Рекомендованный автором производственный отчет в отличие от лицевого счета не будет содержать в себе сведений о выходе продукции, так как считаем целесообразным, что управленческая отчетность должна быть более компактной и концентрировать, а не рассеивать внимание управляющих при решении производственных вопросов.

Для оценки эффективности производства каких-либо культур и сортов защищенного грунта автор предлагает использовать отчет - анализ эффективности производства. В этом отчете будет определяться эффективность производства каждой культуры и даже сорта. Такая детальная информация будет поступать из управленческого учета благодаря тому, что объектами учета затрат являются не культуры, а сорт.

Таи шца 1 Фрагмент прет мгаемпн формы иротьо ютвенного отчета по сг.иьям ¿лтрат с расчетом отк юненин по кл и>т\ рс Ог> риы Эстафета* и январе 20031

Статьи затрл

Наименованы«. | покагатстя 1 ~ " г с - 1 = ~ С- 5 ^ I - 5 2 ^ \ 1' - о* ! 1! 1 1 4 * с 1 1 с- -£ с К э 1 ; = о. э I < с |

Л II 61990 0О 0 ¡40(1 00 1ОО0(К 1806 <Х11 4000 ()о1 4-0 ОСл 1и00 00 2 400 00 2ООО 00! 9000 00 911ОО 0( 20000 00 21000 00 4000 ОГ 2188 6 0(1

_ структура ° " ->( 21 0 48 0 39 О", 1 Ч 0,1 9 84 9 08 0 77 3 48 " 67 7 73 9 6Й 1 9. 100 00

^ |флктически 86О14 ОЙ о ю ооо I >82 40 ООО1 >40 001 0 п<> 20161 14 ¡6661 и 3900 00 8926 20 1047-'4 611 20 01 90 22-71 00 "794 ОО1277160 64

% |стря,-тл ра "г 1 04 X ооо 0 10 0 00| 1 44| о оо1 "42 6 01 1 41 3 21 ■8 1С -33 8 ОТ 2 81 100 00

_ и>1к1пнение 180ГЛ 00 0 04 1 400 00 40 1 896 00 •>00, 440 0» -49 8 44 68 8 41 Ю00 00 *.> 80 827л 60 л01 90 2619 00 2794 00 18324 64

- |стрлкт\ра % 26 47 10 22 100 00 38 "4 юо оа 0 18, 100 00 14-71 19 1С 94 ОС 0 82 8 4» 1 41 10 42 11 88 108

^ П"|ан 6 799000 0 44 1100 00 1 ООО 00 1 846 00( 4000 оо! 4-0 ОО 14 400 001 1-100 0<|| 2000 00 9000 ОО 91400 0« 10000 00 24000 00 1(100 0« 248836 00

% ■>( 27 X 0 4« 0 -ч 1 4< 0 1"1 4 8 4 08 0-7 3 48 -671 173 9 66 ' 93 100 00

3 [фактически 86П14 00 0 401 0 00 1582 40 0 001 ■чо оо! ОСИ 20161 м 16661 м 900 00 8916 20 10411- 60 20"01 90 21-71 ОС "194 00 217160 64

I (стр\ кт\ ра 1 05 X 0 00" 0 10| 0 0« 1 4ч! 0(10 7 42 601 1 41 л 22 38 16 1 " 3 8 01 2 81 100 00

^ отклонение 1 406-4 0( 0 01 1400 00| 382 40 1846 00. "001 -410 00 49^8 4> 68о8 41| 1900 00 80 Ь2И 60 <02 90 1619 ОС 2794 оу 15 24 61

| | |стр\кт\ра "о 26 -.71 1(1 22 100 00- 38 ^4 100 001 0 18 100 0» 19 47 29 101 91 00 0 82 8 49 1 11 10 12 41 88 "08

Периодичность составления отчета - анализа эффективности производства продукции защищенного грунта может быть один раз в месяц, но наиболее ценную информацию данный отчет предоставит по завершении культурообро-та, так как именно тогда будут определены фактические затраты на производство продукции и фактическая выручка. В этом случае можно определить фактический уровень рентабельности культур или сортов. В том случае если отчет - анализ эффективности производства продукции защищенного грунта будет составляться ежемесячно, то такие показатели как урожайность, затраты на 1м2, выручка могут быть очень полезны в работе планового отдела.

Следующей предложенной диссертантом формой внутренней управленческой отчетности служит отчет - анализ деятельности структурных подразделений. Данный отчет предназначен для сравнительной оценки деятельности подразделений, так как содержит сведения по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом.

Данные в отчете - анализе деятельности структурных подразделений представлены в основном в расчете на 1м2: урожайность, затраты, выход стандартной и нестандартной продукции. Расчет данных показателей автор считает необходимым с целью оценки деятельности управляющих производственными подразделениями. Отчет - анализ деятельности структурных подразделений будет способсгвовать осуществлению адекватной оценке деятельности управляющих структурными подразделениями, то есть данный отчет поможет администрации предприятия в проведении кадровой политики.

Предложенная автором целая группа внутренней отчетности должна способствовать обеспечению аппарата управления предприятия информацией по производству и реализации продукции защищенного грунта. Внедрение и использование предложенной управленческой отчетности будет способствовать повышению оперативности бухгалтерского учета в целом и управленческого учета в частности. Но необходимо отметить, что создание такой отчетности станет возможным только при переходе от объекта затрат и калькулирования по каждой культуре к сорту.

До настоящего времени система бухгалтерского учета не акцентировала внимания на потерях, возникающих от момента уборки до момента реализации. Мы предлагаем, для частичного решения вышеозначенной проблемы, ввести новый счет 78 «Расчеты по центрам ответственности». К счету 78 «Расчеты по центрам ответственности» предложено открыть несколько субсчетов: 78-1 «Расчеты с головным предприятием»; 78-2 «Расчеты с отделом реализации»; 78-9 «Сальдо расчетов».

Особенность записи на счете 78 «Расчеты по центрам ответственности» заключается в том, что в нем будут совмещаться фактические и плановые показатели. Так при расчетах с отделом реализации продукция, оприходованная на склад, передается отделу реализации по плановым ценам реализации (на отчетную дату). Плановые цены реализации продукции устанавливаться могут ежедневно или на несколько дней, в зависимости от колебаний цен на рынках соответственной продукции. Плановые цены должны быть дифференцированы в зависимости от качества оприходованной продукции (стандартная и нестандартная). Предлагаемая методика ведения счета 78 «Расчеты по центрам ответственности» предполагает отсутствие сальдо на любой момент времени. В этой связи, с целью выявления выполнения планового задания, предложено каждый субсчет (78-1, 78-2) закрывать ежедневно с помощью субсчета 78-9 «Сальдо расчетов». Автор считает, что использование счета 78 «Расчеты по центрам ответственности» будет способствовать более эффективной работе предприятия посредством совершенствования информационного поля по ряду направлений и повысить:

- оценка деятельности отдела реализации;

- анализ каналов реализации;

- анализ качества реализуемой продукции и причин ее снижения;

- акцентирование внимания на величину потерь при реализации продукции:

- повышение оперативности функционирования экономических служб (наличие ежедневных отчетов).

В диссертационной работе была предложена методика оценки эффективности деятельности производственных подразделений и администрации предприятия посредством использования трансфертных цен. Данный способ оценки эффективности заслуживает внимания, т к. разработанная нами методика исчисления трансфертных цен базируется на текущей рыночной цене

Для организации системы оценки функционирования центров ответственности (производственных подразделений и административно — хозяйственного аппарата) помимо использования схемы системы директ- костинг предложено дополнить рабочий план счетов бухгалтерского учета счетом 74 «Расчеты по трансфертным ценам»

Счет 74 «Расчеты по трансфертным ценам» будет иметь субсчета: 74-1 «Расчеты с головным предприятием»; 74-2 «Расчеты с аппаратом управления»; 74-3 «Расчеты с производственным подразделением» (по каждому подразделению), 74-9 «Сальдо расчетов».

Диссертантом предложен новый подход по определению трансфертных цен. Особенность данного подхода заключается в том, что базу для трансфертной цены будет представлять цена реализации, уменьшенная на определенный процент, необходимый для покрытия издержек по реализации и содержанию административного аппарата, а также получения определенной прибыли. Необходимо отметить, что если цены реализации могут устанавливаться ежедневно, то величина процентного понижения цены реализации должна быть неизменной и единой в течение всего года. Процент понижения цены реализации может рассчитываться исходя из фактических или плановых данных:

1) административно - хозяйственные расходы;

2)уровень окупаемости;

3) величина административно - хозяйственные расходы, с учетом уровня окупаемости;

4)размер выручки- 10000 тыс руб.;

Функционально счет 74 «Расчеты но трансфертным ценам» организован таким образом что позволяет выявлять факты, когда структурное подразделе-

ние сработало убыточно, хотя в целом предприятие получило прибыль. Такую информацию система бухгалтерского учета на предприятиях защищенного грунта не позволяла получать до настоящего времени.

Применение счета 74 «Расчеты по трансфертным ценам» может привести к тому, что появляется возможность организовать систему оплаты труда в зависимости от финансового результата достигнутого каждым центром ответственности. Предложенная нами система учета и оценки эффективности центров ответственности позволяет начислять премии работнику не в зависимости от количества отработанного им времени, которое может быть использовано неэффективно, а также не в зависимости от произведенной им продукции, которая может не принести прибыли, а от конечного эффекта - размера прибыли.

В заключение диссертации сформулированы выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

Основные теоретические положения, а также результаты исследований докладывались на научных конференциях различного уровня и опубликованы в следующих работах:

1. Проценко Р. Л. Формирование и учет резерва в условиях инфляции для обеспечения простого воспроизводства /Р. А. Проценко// Финансовый вестник. - Выпуск № 9. - Воронеж: ВГАУ, 2002. - С.76 - 80. -0,28 п.л.

2. Проценко Р. А. Совершенствование учета затрат на предприятиях АПК в условиях инфляции / Р. А. Проценко// Вклад молодых ученых в развитие аграрной науки в начале XXI века: Материалы Межрегиональной научно - практической конференции молодых ученых и специалистов, посвященной 90-летию Воронежского государственного аграрного университета имени К. Д. Глинки. - Воронеж: ВГАУ, 2003. -с. 162-164.-0,11 п.л.

3. Проценко Р. А. Применение трансфертных цен в системе управленческого учета при выпуске и реализации готовой продукции на предприятиях защищенного грунта /Р. А. Проценко// Финансовый вестник. -Выпуск № 12. - Воронеж: ВГАУ, 2004. - С.28 - 32. - 0,21 п.л.

Подписано в печать 20.10.2004 г. Формат 60x80 1/16 Усл. пл. 1,1. Тираж 100 экз. Заказ № 634

Воронежский государственный аграрный университет имени К.Д. Глинки. Типография ВГАУ. 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1

120 7 28

РНБ Русский фонд

2005-4 22010

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Проценко, Роман Анатольевич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В СИСТЕМЕ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.

1.1 Роль и значение системы управленческого учета.

1.2 Теоретические основы классификации затрат.

1.3 Особенности учета затрат в условиях инфляции на предприятиях защищенного грунта.

ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОВОЩЕВОДСТВА ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА.

2.1 Влияние технологических особенностей на организацию учета в овощеводстве защищенного грунта.

2.2 Методы и системы учета затрат и калькулирования себестоимости.

2.3 Методология учета затрат и калькулирования себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта в условиях рынка.

ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В ОВОЩЕВОДСТВЕ ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА.

3.1 Совершенствование первичной документации по учету затрат и выходу продукции защищенного грунта.

3.2 Развитие трансфертного ценообразования при производстве и реализации продукции защищенного грунта.

3.3 Внутренняя управленческая отчетность при производстве продукции овощеводства защищенного грунта.

3.4 Автоматизация учета затрат и выхода продукции овощеводства защищенного грунта.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование затрат и калькулирование себестоимости продукции в управленческом учете при производстве овощей на промышленной основе"

Нарастание постиндустриальной нестабильности, отражением которой является изменение потребительского спроса, глобализация бизнеса, усложнение, изощрение методов конкурентной борьбы носят объективный и всеобщий характер.

В настоящее время деятельность предприятий, связанных с производством продукции защищенного грунта, оказалась вписана в новый экономический контекст. Им нужны идеи, технологии и способы, которые могут оптимизировать производство продукции защищенного грунта, а также ее реализацию, инвестиции, расчеты с потребителями, поставщиками и банками, анализ финансовой и производственно - хозяйственной деятельности, планирование и организацию производства. Поэтому в настоящее время, растет интерес к передовым системам (в том числе к системам по учету затрат и исчислению себестоимости), которые могут помочь повысить экономию и эффективность, организовать и оптимизировать процесс сбыта продукции защищенного грунта, а также помогут более эффективно размещать инвестиции, по - новому подойти к вопросам рационального использования площади защищенного грунта и размещаемого на нем оборудования.

Проблема выживаемости и обеспечения непрерывности развития предприятий защищенного грунта, в рыночных условиях, ставит перед его руководством главный вопрос: как осуществлять управление в условиях динамичной, изменчивой и неопределенной среды?

Решение поставленной проблемы требует не только анализа, оценки и прогнозирования развития предприятий защищенного грунта, но и обеспечения соответствия между средой и результатами деятельности организации, для чего необходим управленческий учет. В ситуациях, не поддающихся прогнозированию, требуется готовность к вероятным случайным исходам событий. Подобные ситуации имеют прямое отношение к закону необходимого разнообразия, (сформулированному Р. Эшби). Согласно этому закону система управления должна иметь в своем арсенале не меньшее разнообразие реакций, чем возможное количество и сложность изменений, происходящих в среде. Конечно, реальное разнообразие субъективных реакций вряд ли может превысить разнообразие и сложность возможных внешних изменений, но для обеспечения успешного функционирования предприятия должны стремиться к этому идеальному соответствию по мере возможности. И поскольку количество и сложность си-^ туаций во внешней среде растут, система управления организацией должна соответственно приобретать новые качества, увеличивая свои возможности по выработке и реализации решений, достаточно адекватных возникающим и меняющимся ситуациям в условиях неопределенности и риска. Таким образом, рыночные условия делают все более востребованными в экономическом анализе системы управленческого учета по учету затрат и исчислению себестоимости. Данные системы должны оптимизировать управление в микроэкономических структурах, обеспечивать их развитие в условиях неопределенности и риска. Именно в этом заключается актуальность выбранной, в данной диссертационной работе, темы исследования. ^ Основополагающий вклад в анализ категорий издержек и затрат, стоимосш и себестоимости внесли К. Маркс, JI.M. Кантор, Л.И. Любошиц, С.Г. Струмилин, A.M. Фабричнов и ряд других отечественных ученых. При решении проблем, связанных с методологией управления затратами, значительный вклад внесли такие, широко известные у нас в стране и во всем мире ученые как К. Друри, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Дж.К. Шим и Дж.Г. Сигел, В. Говин-дараджан, Р. Каплан и другие.

Неоднократно рассматривались теоретические и прикладные аспекты управления затратами и их оптимизации в работах М.Х. Жебрака, В.Б. Ивашкевич, И.А. Ламыкина, К.Н. Нарибаева, В.Ф. Палия, А.П. Рудановского, С.А. Стукова и других ученых.

Большой вклад в исследование учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях рынка внесли М.З. Бахрушина, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, С.А. Николаева, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, В.И. Ткач, М.В. Ткач, А.Д. Шеремет и другие ученые.

Проблема учета и анализа затрат, калькулирования в системе управления затратами, применительно к сельскохозяйственному производству, посвя-шли свои работы Р.А. Алборов, Н.Г. Белов, Ю.С. Коваленко, А.П. Курносов, М.З. Пизенгольц, В.К. Радостовец, И.М. Сурков, А.Е. Федоров, В.Г. Широбоков и другие отечественные ученые. v Целью настоящего исследования является научное обоснование методических основ и практических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта в системе управленческого учета, с учетом влияния специфики организации производства в данной отрасли.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие приоритетные задачи:

- уточнить теоретические положения формирования учета затрат и исчисления себестоимости продукции;

- оценить современные системы учета затрат и калькулирования себестои-fk мости продукции овощеводства защищенного грунта;

- предложить усовершенствованную методику учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятиях защищенного грунта в рыночных условиях;

- усовершенствовать систему объектов аналитического учета и статей затрат в овощеводстве защищенного грунта в соответствии с технологическими особенностями отрасли и потребностями системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости;

- обосновать возможность применения усовершенствованной системы объектов аналитического учета и статей затрат при автоматизации учета; V

- разработать рекомендации по совершенствованию первичного учета затрат продукции овощеводства защищенного грунта, в современных условиях;

- предложить способ организации трансфертного ценообразования, на предприятиях защищенного грунта.

Объектом исследования были избраны специализированные предприятия по производству продукции защищенного грунта в Воронежской области: СПК «Воронежский тепличный комбинат», МУП «Агротехнология», МУП «Тепличный».

Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и разработки отечественных и зару бежных ученых, связанные с учетом затрат и управлением затратами, законодательные и нормативные акты, инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, касающиеся развития отрасли овощеводства защищенного грунта, организации и методики бухгалтерского учета в этой отрасли.

В процессе работы над диссертацией использовались различные методы исследования: абстрактно - логический, графический, исторический, статисти-ко - экономический, расчетно - конструктивный, монографический и другие. В основу исследований положено диалектическое рассмотрение явлений и процессов на основе наблюдения, сравнения, анализа и синтеза.

Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили нормативные документы государственных органов власти РФ, материалы государственного комитета по статистике РФ, бухгалтерская отчетность, данные аналитического и первичного учета тепличных хозяйств Воронежской области. В научном исследовании использовалась информация, полученная на основе проведения собеседований с руководителями и ведущими специалистами исследуемых хозяйств.

Научная новизна исследования состоит в разработке концептуального подхода к формированию управленческой системы по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции предприятий защищенного грунта, в соответствии с технологическими особенностями отрасли и современными социально - экономическими условиями.

Основные научные результаты состоят в следующем:

разделений и административно-хозяйственного аппарата в системе управленческого учета.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что содержащиеся в ней методологические разработки и практические рекомендации позволяют организовать систему управленческого учета затрат и исчисления себестоимости на предприятиях защищенного грунта, позволяющую оценивать работу производственных подразделений и аппарата управления, а также повысить оперативность бухгалтерского учета в целом.

Материалы диссертации могут быть использованы при становлении и совершенствовании системы управленческого учета затрат и исчисления себестоимости продукции защищенного грунта на предприятиях Воронежской области и других регионах России.

Основные положения и результаты исследования были доложены на научно — практической конференции профессорско - преподавательского состава (ВГАУ, 2003 г., 2004 г.).

По теме диссертационного исследования автором опубликовано 4 печатных работы. Отдельные рекомендации приняты к внедрению.

-уточнены теоретические положения формирования информации в системе бухгалтерского учета, суть которых заключается в доказательстве объективной необходимости включения в состав затрат не только данных о фактическом потреблении экономических ресурсов, оцененных по исторической стоимости, но и сумм отложенных расходов в виде резерва простого воспроизводства;

-применительно к отрасли защищенного грунта предложена модифицированная система организации управленческого учета затрат и калькулирования продукции защищенного грунта, особенность которой заключается в том, что при исчислении себестоимости продукции исключаются общехозяйственные и общепроизводственные расходы;

-в соответствии с технологическими особенностями отрасли защищенного грунта рекомендована ранее не используемая система объектов аналитического учета затрат, где в качестве основного элемента которой рекомендовано использовать сорт возделываемой культуры;

- предложен уточненный перечень статей затрат, который характеризуется большей степенью соответствия технологическим особенностям отрасли защищенного грунта;

-разработаны первичные документы (отчет об использовании площади защищенного грунта, акт приема посадочного материала, акт приема-передачи выполненных работ по пчелоопылению) и формы внутренней управленческой отчетности (производственный отчет по статьям затрат с расчетом отклонений по культуре, отчет-анализ эффективности производства, отчет-анализ деятельности структурных подразделений), которые учитывают отраслевую специфику защищенного грунта и до настоящего времени не применялись на практике;

- обоснована возможность, использования новой системы объектов аналитиф ческого учета затрат, при автоматизированной форме учета и в электронных таблицах Microsoft Excel;

-предложена методика трансфертного ценообразования, позволяющая оценивать эффективность функционирования структурных производственных под

1. Теоретические основы учета затрат и исчисления себестоимости в системе управленческого учета

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Проценко, Роман Анатольевич

Выводы и предложения.

1. Сложность и многообразие отраслей сельскохозяйственного производства порождают многогранность проблемы управления производством и его информационного обеспечения. В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Сложность управления производства требует большого разнообразия элементов внутрихозяйственного механизма, которые характеризуют экономическую, социальную и технологическую направленность в деятельности предприятия. Как известно, основными из них являются: нормирование, планирование, прогнозирование, стимулирование, непосредственно управление производством, финансирование и кредитование, ценообразование, организация труда и производства, техника и технология, информационное обеспечение.

Очень важную роль в информационном обеспечении призван выполнять управленческий учет путем предоставления управляющим системы данных, накапливаемых на счетах бухгалтерского учета для целей внутрифирменного планирования, контроля и регулирования хозяйственной деятельности.

2. Организация системы управленческого учета затрат играет немаловажную роль в системе управленческого учета, а также в рамках хозяйственной деятельности предприятия, т.к. само ее функционирование направлено на сохранение, развитие и повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Очень важную роль в системе управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости играет классификация затрат. Такое значение объясняется тем, что в зависимости от решаемых задач, стоящих перед управленцами, существуют сведения по затратам, которые предполагают множественность вариантов (признаков) их классификации.

3. Для отрасли защищенного грунта, как и для всей сельскохозяйственной отрасли в целом, характерен длительный производственный цикл, что специфически отражается на процессе простого воспроизводства, в условиях инфляции.

В связи с этим было предложено организовать двухуровневую систему для обеспечения простого воспроизводства сельскохозяйственных товаропроизводителей:

1) создание обязательной страховой системы в общегосударственном масштабе, что окажет влияние на хмакроэкономическую стабильность;

2) предоставление возможности производителям сельскохозяйственной продукции создавать резерв для обеспечения простого воспроизводства в условиях инфляции, что прежде всего окажет влияние на микроэкономику хозяйствующего субъекта. Обеспечивая учет инфляционного фактора себестоимость будет предоставлять собой не учетную категорию, а экономическую категорию, представляющую собой не только историческое явление, но и развивающееся в определенных общественных условиях производства. Калькулирование и учет затрат на производство, следовательно, также будет формироваться и модифицироваться под влиянием объективных общественно - экономических условий.

4. В процессе исследования было установлено, что отрасль производства продукции защищенного грунта достаточно молодая, т.к. только в 60-х годах в СССР начала активно развиваться данная отрасль. Такое обстоятельство можно объяснить тем, что руководство СССР понимало всю необходимость и значимость решения проблемы сезонности потребления продукции защищенного грунта. Данная проблема остается актуальной и в настоящее время, т.к. объемы производства овощей защищенного грунта по Воронежской области далеки от мирового стандарта потребления овощей в расчете на душу населения.

5. Проведенный за 12 лет анализ площадей защищенного грунта Воронежской области показал, что из всех культивационных сооружений будущее принадлежит за производством продукции в зимних теплицах, т.к. при относительно стабильной площади зимних теплиц 388 тыс. м производство овощей в данных культивационных сооружениях возросло как минимум на 7,04 тыс. ц или на 8,2 %, а производство овощей в других культивационных сооружениях сокращается либо вовсе прекращено.

Данное обстоятельство можно объяснить тем, что производство продукции в защищенном грунте высокой квалификации рабочих и большого практического опыта. Производство овощей защищенного грунта не «терпит» нарушения технологической дисциплины и неквалифицированной работы мастеров - овощеводов.

6. При наметившейся тенденции сокращения площадей весенних теплиц, парников, утепленного грунта по Воронежской области как никогда стоит остро вопрос о «выживании» и развитии овощеводства защищенного грунта в зимних теплицах. Для стабилизации и развития хозяйствующих субъектов по производству овощей существенную помощь может оказать постановка и организация системы управленческого учета затрат и выхода продукции, особенности ко горой зависят от:

- метода учета затрат и калькулирования себестоимости;

- системы учета затрат.

В ходе наших исследований было выявлено, что все хозяйства (МУП «Тепличный», МУП «Агротехнология», СПК «Воронежский тепличный комбинат») применяют позаказный метод учета затрат и традиционную систему учета полных затрат.

В качестве совершенствования учета затрат было предложено сменить традиционные объекты учета затрат по видам овощных культур на используемые сорта и гибриды. Также был предложен перечень статей затрат наиболее приемлемый для системы управленческого учета в защищенном грунте. В качестве системы учета затрат была рекомендована к применению модифицированная система директ - костинг, которая исключает какое - либо распределение административно — хозяйственных (условно — постоянных) расходов на культуры (сорта). Предложенная система учета затрат и исчисления себестоимости позволяет определять маржинальный доход по двум уровням, т.е. появляется возможность оперативно оценивать эффективность функционирования различных уровней управления.

7. Применение на практике системы директ — костинг помимо преимуществ, имеет свои недостатки. Самым большим недостатком данной системы, при учете затрат, является проблема классификации расходов на постоянные и переменные.

В связи с этим мы рекомендуем в спорных ситуациях по классификации расходов прибегать к делению затрат на прямые и косвенные. Также была достаточно подробно рассмотрена и решена проблема включения амортизации основных средств в затраты посредством применения способа списания стоимости пропорционально объему продукции.

8. В любой системе управленческого учета используются первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Предприятия защищенного грунта используют в подавляющем большинстве те же первичные учетные документы, что и в сельскохозяйственных предприятиях дру1 ого отраслевого направления. Но мы считаем, что при организации системы управленческого учета затрат и исчисления себестоимости в бухгалтерском учете должны использоваться как можно больше специфические отраслевые первичные документы. Поэтому в диссертации были разработаны и рекомендованы к применению первичные документы, учитывающие отраслевую специфику.

Предложенный нами отчет об использовании площади защищенного 1рунта позволит обеспечить корректное распределение затрат по освещению, теплоснабжению, водоснабжению, а также контроль интенсивности использования производственных мощностей (площади защищенного грунта) и сроков выполнения технологических работ.

Применение на практике разработанного нами акта приема посадочного материала (внутрихозяйственного назначения) на предприятиях защищенного грунта позволит организовать систему оплаты труда работников с учетом качества произведенного посадочного материала. Акт приема посадочного материала (внутрихозяйственного назначения) будет способствовать формированию нового информационного поля для управляющих предприятия, т.к. появляется возможность прослеживать связь между качеством рассады и урожайностью культур за ряд лет. Появление информации подобного рода и ее подробный анализ могут привести к тому, что администрация предприятия может заключить договор со сторонней организацией на поставку посадочного материала или оборудует специализированные теплицы, которые будут использоваться только для выращивания рассады (с целью более эффективного использования защищенного грунта).

Использование на практике акта приема - передачи выполненных работ (внутрихозяйственного назначения) позволит организовать учет и распределение затрат по пчелоопылению более достоверно. Такое обстоятельство можно объяснить тем, что пчелоопыление сорта может производится не целый месяц (технологические особенности, гибель пчелосемьи и т.п.), а организация учета количества фактических дней пчелоопыления позволит распределять затраты по пчелоопылению более объективно.

9. Учитывая то, что учет затрат при производстве овощей защищенного 1рунта ведется с использованием позаказного метода, мы предложили, в дис-сершционной работе, на каждом первичном учетном документе по учету затрат и выходу продукции защищенного грунта проставлять коды - шифр производственных затрат. Разработка кодификатора для каждого хозяйства является сугубо индивидуальным процессом, т.к. предприятия используют разные сорта культур, а также имеют различную организационно - производственную структуру.

К проектированию шифров производственных затрат должны быть привлечены все экономические службы предприятия (плановый отдел, финансовый отдел, отдел бухгалтерского учета, отдел маркетинга и т.д.). Такое сотрудничество будет способствовать большему единению данной службы предприятия. Совместная разработка кодов учетных номенклатур будет способствовать решению некоторых противоречий между отделами бухгалтерского учета и плановым (устранение различных методик калькулирования, решение вопроса на какой объект учета затрат относить затраты, использование единых показателей выхода продукции и т.п.).

Исходя из практического опыта исследования особенностей учета затрат тепличных хозяйств в диссертации было рекомендовано применить шестизначный шифр производственных затрат (может быть семизначный код при количестве возделываемых культур более одного десятка). Шифр производственных затрат будет содержать в себе следующую информацию:

- информация о номере синтетического счета;

- информация о номере субсчета;

- информация о возделываемой культуре;

- информация о сорте;

- информация о структурном подразделении, где возделывается культура.

Признак шифр производственных затрат позволяет без какого - либо затруднения исчислить как себестоимость сорта, так и себестоимость культуры. Такая возможность стала реальной, благодаря тому, что, предложенный способ кодирования затрат и выхода продукции обладает достаточной универсально-С1ЫО. Кодирование осуществляется таким образом, что не возникает громоздкого аналитического учета затрат и выхода продукции.

10.В последние годы использование средств автоматизации учета и вычислительной техники становится неотъемлемой частью работы бухгалтера. Это связано прежде всего с научно - техническим прогрессом, а также с тем, что в России наблюдаются значительные изменения правовой базы и большой трудоемкостью учетных процедур. Немаловажным фактором, способствующим широкому использованию программных продуктов предназначенных для автоматизации бухгалтерского учета, является довольно хорошая формализация учетных процедур.

В диссертационной работе мы рекомендовали на предприятиях защищенною фунта постепенный (эволюционный) переход к автоматизации управленческого учета, т.к. большинство специалистов экономической службы является не достаточно квалифицированными пользователями персональными компьютерами. Поэтому промежуточным этапом на пути к автоматизированной системе управления, по нашему мнению, должна быть автоматизация собственно самого бухгалтерского учета.

Разработанный нами признак шифр производственных затрат хорошо зарекомендовал себя в программе Турбо бухгалтер версия бив электронных таблицах Microsoft Excel. Ввод одного аналитического признака шифра произ-водс1 венных заьрат в иро1рамме Турбо Бухгалтер версия 6 заменяет сразу три аналитических признака, что несомненно отражается на экономии времени в работе бухгалтера. Использование шифра производственных затрат в электронных таблицах Microsoft Excel позволяет бухгалтеру не запутаться в многочисленных объектах учета затрат (если учет ведется по сортам и подразделениям).

11 .Результатом функционирования управленческого учета затрат и исчисления себестоимости продукции овощеводства является управленческая (внутренняя) отчетность.

В диссертации нами была разработан и предложен к применению целый ряд форм внутренней отчетности, который должен способствовать обеспечению аппарата управления предприятия информацией по производству и реализации продукции защищенного грунта. Внедрение и использование предложенной управленческой отчетности будет способствовать повышению оперативности бухгалтерского учета в целом и управленческого учета в частности.

12.В диссертационной работе была предложена методика оценки эффек-1ивности деятельности производственных подразделений и администрации предприятия посредством использования трансфертных цен. Данный способ оценки эффективности заслуживает внимания, т.к. разработанная нами методика исчисления трансфертных цен базируется на текущей рыночной цене.

Функционально счет 74 «Расчеты по трансфертным ценам» организован таким образом, что позволяет выявлять факты, когда структурное подразделение сработало убыточно, хотя в целом предприятие получило прибыль. Такую информацию система бухгалтерского учета на предприятиях защищенного грунта не позволяла получать до настоящего времени.

Применение счета 74 «Расчеты по трансфертным ценам» может привести к тому, что появляется возможность организовать систему оплаты труда в зависимости от финансового результата достигнутого каждым центром ответственности. Предложенная нами система учета и оценки эффективности центров ответственности позволяет начислять премии работнику не в зависимости от количества отработанного им времени, которое может быть использовано неэффективно, а также не в зависимости от произведенной им продукции, которая может не принести прибыли, а от конечного эффекта - размера прибыли.