БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ОВОЩЕВОДСТВЕ ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ОВОЩЕВОДСТВЕ ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА"

А-ЗЗ-ГУЗ

На правах рукописи

ЯКИМЕЦ Ольга Викторовна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ОВОЩЕВОДСТВЕ ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА

Специальность: 08.00.12—Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2003

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева

Научные руководители - доктор экономических наук, профессор Кованов С Л , кандидат экономических наук, профессор {Казакова А В |

Официальные оппоненты — доктор экономических наук, профессор Рогуленко Т.М.; кандидат экономических наук, доцент Кокорев Н А.

Ведущая организация — Всероссийский научно-исследовательский институт экономики, труда и управления в сельском хозяйстве

Защита состоится » мая 2003 г. в Л' » час. на заседании

диссертационного совета К-220.043.02 при Московской сельскохозяйственной академии имени К А. Тимирязева

Адрес: 127550, г. Москва, ул Тимирязевская, 49, Ученый совет МСХАим. К А Тимирязева.

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА. Автореферат разослан « апреля

Ученый секретарь диссертационного совета -

/. У " Постникова Л В.

Актуальность темы исследования. В период реформирования экономики, сельское хозяйство России и отрасль сзощеводства защищенного грунта испытывают трудности в повышении качества и ' расширении ассортимента производимой продукции, сохранении и развитии рынков продаж, увеличении эффективности и рентабельности отрасли и организаций. В этих условиях, важное значение имеет применение прогрессивных способов управления производством, рациональное использование бухгалтерской управленческой информации для принятия своевременных управленческих решений.

Особую актуальность приобретает бухгалтерский управленческий учет, в котором формируется оперативная и полезная информация о производственных затратах и результатах, с целью выявления непроизводительных потерь и резервов, повышения эффективности производства сельскохозяйственной продукции.

«Затраты», «издержки производства», «себестоимость», «расходы» являются категориями бухгалтерского управленческого учета. В экономической литературе данные термины нередко отождествляются, что затрудняет ведение бухгалтерского управленческого учета и приводит к искажению финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.

Комплексное изучение теоретико-методологических и практических вопросов бухгалтерского управленческого учета предполагает использование методов планирования, бюджетирования, контроля и анализа. Вместе с тем, методические вопросы организации и ведения бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта не достаточно разработаны. Это относится к проблемам организации учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности, выбора методики учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции формирования и использования бухгалтерской управленческой отчетности' для принятия оперативных управленческих решений.

Исследованиями вопросов, связанных с бухгалтерским управленческим учетом занимаются многие зарубежные и отечественные ученые - экономисты. Его основоположниками являются представители англо-американской школы бухгалтерского учета - Ч. Гаррисон, Г. Эмерсон Дж. Харрис, А. Хаггинс, Р. Энтони, Ч. Хоршрен, К. Друри. В России значительный вклад в разработку теоретических основ учета затрат и калькулирования внесли РЛ. Вейцман, М.Х. Жебрак, В.И. Стощсий АШ Маргулис, В.Б. Ивашкевич, И.А. Ламыкин. Исследованиями вопросов связанных со становлением и развитием бухгатасрс

ЦНБ МСХА фонд научной литературы

coro управленческого

учета в последние годы заняты Л Д Шеремет, VIА Бахрушина, С А Николаева, Т П Карпова, В Ф Палий, М 3 Пизенгольц и другие

Однако ряд вопросов по данной тематике остаются актуальными и дискуссионными Это относится к решению вопросов понятийного аппарата, порядка организации и ведения бухгалтерского управленческого учета, применения методов исчисления себестоимости продукции, бухгалтерской управленческой отчетности организаций. Актуальность приведенных выше проблем и их практическая шачимость определили выбор темы диссертации

Цель и задачи исследования. Цетью работы является разработка методических рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, специализирующихся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта

В соответствии с целью исследования в работе поставлены и решены следующие задачи-

• проанализированы и систематизированы зарубежные и отечественные концепции бухгалтерского управленческого учета,

в исследована и обобщена информация, необходимая для оперативного принятия управленческих решений,

• проанализирован порядок организации и ведения бух! алтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного фунта и выявлены его недостатки,

в дана оценка учета затрат на производство, выхода прод\кции и исчисления ее себестоимости в организациях и выявлены недостатки отражения операций, в совершенствованы первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета с целью принятия оперативных управленческих решений по снижению затрат на производство и усилению контроля за производством продукции, " даны рекомендации по совершенствованию учета затрат по центрам

ответственности на счетах бухгалтерского управленческого учета, •» обоснованы предложения по (.овершснствованию методики исчисления

технологической себестоимости продукции, « оценена действующая бухгалтерская управленческая отчетность и даны

предложения по ее совершенствованию, ® даны рекомендации по организации и ведению бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явилась подсистема бухгалтерского управленческого учета в сельскохозяйственных организациях. Объектом исследования послужили учетные процессы затрат на производство продукции овощеводства защищенного грунта, исчисления ее себестоимости и формирования финансовых результатов на примере организаций Московской и Псковской областей, специализирующихся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта. Углубленные исследования проводились на базе организаций ЗАО «Агрокомбинат Московский», ЗАО «Белая Дача», ЗАО «Заречье», ОАО «Совхоз Марфинский - тепличный комбинат» г. Москвы и Московской области; ЗАО «Великолукское» и ЗАО «Агрофирма Победа» Псковской области.

Методика исследования. В процессе исследования применялись абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, социологический и другие методы исследования, а также элементы метода бухгалтерского учета.

При проведении исследования использовались законодательные нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету и налогообложению в РФ, инструктивные и методические рекомендации по бухгалтерскому учету для сельскохозяйственных организаций Министерства сельского хозяйства РФ, материалы периодической печати, данные статистических сборников Госкомстата РФ, бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета организаций.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

• обобщены теоретические вопросы сущности бухгалтерского управленческого учета, его основные категории и их взаимосвязь между собой;

• обосновано формирование и использование управленческой информации на этапах процесса управления производством;

® предложены новые формы первичных учетных документов и уточнены действующие формы регистров по учету затрат на производство и выхода продукции;

о разработаны рекомендации по учету затрат на производство на счетах бухгалтерского управленческого учета по центрам ответственности;

• обоснована методика исчисления фактической технологической себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта по окончании культурооборота и ежемесячно;

в разработаны формы бухгалтерской управленческой отчетности производственных затрат и результатов по центрам ответственности;

• разработано Положение по бухгалтерскому управленческому учету а овощеводстве защищенного грунта, рассматривающее теоретико-методические вопросы организации и ведения бухгалтерского управленческого учета

Основные положения научной новизны являются предметом защиты Практическая значимость результатов исследования заключается в использовании сельскохозяйственными организациями предложенных и уточненных форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского управленческого учета, рекомендаций по учету (атрат по центрам ответственности на счетах бухгалтерского управленческого учета, методики исчисления фактической технологической себестоимости продукции, форм бухгалтерской управленческой отчетности при ведении бухгалтерского управленческого учета

Применение разработанного Положения направлено на повышение информативности, аналитичности бухгалтерского управленческого учета и оперативное принятие управленческих решений

Научно-практические рекомендации, разработанные и

конкретизированные автором для сельскохозяйственных органи*аций Московской и Псковской областей, рекомендуются для использования з сельскохозяйственных организациях, специализирующихся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта других регионов, а также в учебном процессе при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету в высших учебных заведениях

Апробация результатов исследования. Основные почожения диссертации опубликованы в (.борниках научных трудов, изданных Московской сетьскохозяйственнои академии им (С А Тимирязева, а также, в центральной печати - Финансовой газете и отраслевом приложении к журналу «Главбух» Резутьтаты исстедования приняты к внедрению в ОАО «Совхоз Марфинский - тепчичный комбинат» г Москвы

Публикации. По результатам исследования опубликовано пять статей, общим объемом 1,59 п л , из которых 1,23 п л принадпежит автору

Объем и структура диссертации Работа состоит из введения, трех пав, выводов и предложении, списка титературы, включающего 13S наименований, 21 приложения Диссертация изложена на 17S страницах машинописного текста, содержит 2ъ таблиц, 2 рисунка и 2 схемы

Во введении обоснована акту шьность темы, раскрыто состояние изученности вопросов исстедования, определены цеть и задачи "сс^едопа""ч, предает и оп-ьетты метод*"" испечования hivmiiiv новизнч практическая значимость и апробация результатов исстедования

В первой главе «Теоретические основы бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта» дана сравнительная характеристика развития зарубежной и отечественной концепций бухгалтерского управленческого учета; определена его сущность и взаимосвязь с бухгалтерским финансовым учетом; раскрыты понятия и категории бухгалтерского управленческого учета; определены виды и формы информации бухгалтерского управленческого учета, предоставляемой управленческому персоналу.

Во второй главе «Бухгалтерский управленческий учет в овощеводстве защищенного грунта» рассмотрены основные особенности бухгалтерского управленческого учета в организациях, специализирующихся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта Московской и Псковской областей. Дана оценка состояния бухгалтерского управленческого учета в обследуемых организациях и выявлены недостатки учета и контроля затрат на производство и выхода продукции, исчисления ее себестоимости, определения финансового результата.

В третьей главе «Совершенствование бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта» разработаны предложения по учету затрат на производство и выхода продукции по центрам ответственности; обоснована методика исчисления фактической технологической себестоимости продукции по окончании культурооборота и ежемесячно; предложены новые формы первичных учетных документов, уточнены действующие формы регистров и разработаны формы бухгалтерской управленческой отчетности; разработаны рекомендации по совершенствованию организации и ведения бухгалтерского управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта.

В заключительной части диссертации сформулированы выводы и предложения, приведен список литературы, представлены приложения.

Основные предложения, выносимые на защиту

В диссертационном исследовании обобщены теоретические вопросы сущности бухгалтерского управленческого учета, его основные категории и их взаимосвязь между собой

Термин «management accounting» в переводе с английского -«управленческий учет», что означает учет для целей управления. Среди зарубежных и отечественных ученых-экономистов нет единого мнения по определению понятия управленческого учета. Учитывая исторически сложившиеся особенности отечественной системы бухгалтерского

управленческого учета, мы придерживаемся мнения ученых-экономистов, рассматривающих бухгалтерский > правленческий учет частью единой системы бухгалтерского учета

В связи с этим, под бухгалтерским управленческим учетом понимается подсистема бухгалтерского учета в которой при помощи методов планирования, бюджетирования, контроля и анализа формируется информация о затратах на производство продукции, ее себестоимости, выявленных результатах деятетьности структурных подразделении и организации в петом для принятия управленческих решений

«Затраты», «издержки производства», «себестоимость», «расходы» являются основными категориями бухгалтерского управленческого учета, характеризующими хозяйственные процессы заготовления, производства и продажи в сельскохозяйственных организациях Дискуссии в отношении данных понятий углубляют противоречия в бухгалтерском управленческом учете и требуют тщатечьного исследования данного вопроса Действующие бухгалтерские стандарты ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10'99 «Расходы организаций», утвержденные Приказом Минфина РФ от 06 05 99г .V® 32н и К" 33 н не разрешили проблему, гак как не рассматривают данные понятия в полной мере

Разделяя позицию М И Кутера, автор обосновывает теоретические понятия бухгалтерского управленческого учета и рассматривает «затраты» во взаимосвязи с «издержками производства» и «расходами» на примере отрасли овощеводства защищенного фунта (таб 1)

Затраты — это потребленные ресурсы, сопряженные с выплатой денежных средств или уменьшением дебиторском задолженности и увеличением кредиторской задолженности Затраты представляют собой активы, когда они не обеспечили организации выгод (доходов) в отчетном периоде, а обещают их в будущем (в следующих отчетных периодах)

Затраты, формирующие производственную себестоимость продукции отождествляют с издержками производства Затраты, обусловившие получение доходов (себестоимость проданной продукции) подлежат списанию в расходы того периода, в котором доходы имели место

Для принятия управленческих решений бухгалтер должен подготавливать не просто количественную, но и качественную информацию о затратах, которые могут быть отнесены в активы, на издержки производства или списаны в расходы отчетного гериода

Таблица 1. Взаимосвязь затрат, издержек производства и расходов в __овощеводстве защищенного грунта_

денежные ресурсы (в кассе, на счетах в банке, в расчетах)

I выданные ссуды организациям

произведенные финансовые вложения в ценные бумаги.

депозиты

3 I А г 1 3 о. £ г* в § о з <и о. я Й 5 в и о. в выданные авансы покупателям под поставку средсл; труда (тепличных сооружений и оборудования), предметов труда (семян, удобрений, ядохимикатов, материалов)

1 4> | 1 к е- а остаточная стоимость основных средств (зданий, теплиц, оборудования) и нематериальных активов (товарных • знаков, право на программы ЭВМ, базы данных, на селекционные достижения) АКТИВЬ

§ И 55 С £ о семена, удобрения, средства защиты растений, сырье и материала для перепродажи

ни £ «г и КЗ о й 1 о 3 незавершенное производство (прополка и уборка теплиц, дезинфекция теплиц и оборудования.

си н Й э «3 с» 5,2 & я замена и пропаривание грунтов)

< го й 5 Я Я. выращенная продукция овощеводства

в защищенного грунта

1 себестоимость проданной продукции овощеводства защищенного грунта 3 « е

§ ва и 5| г р управленческие расходы (общехозяйственные расходы) 3- я =5 1 | ¡3

В я- V Е расходы на продажу продукции (коммерческие расходы) § X о <

в а операционные расходы (продажа и выбытие основных

Е 1 к средств и нематериальных активов, проценты за пользование кредитов и др.) 2:

и и V© О вс внереализационные расходы (штрафы, пени, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году и др.)

Чрезвычайные расходы

Обосновано формирование и использование управленческой информации на этапах процесса управления производством

Основной целью бухгалтерского управленческого учета является предоставление информации внутренним пользователям — руководителям тепличных отделений и цеха защищенного грунта для принятия управленческих решений. При организации производства по центрам ответственности автором обоснованы виды и формы управленческой информации, формируемой на этапах процесса управления (таб. 2).

Таблица 2 Управленческая информация, формируемая на этапах _процесса управления в овощеводстве защищенного грунта

Виды 1

Формы информации

I Наименование центра I ответственности

Этапы управления производством

План использования площади, | Центр прибыли - 1 Опредечение цели и | программа культурооборотов ' тепличное отдезение | чадам системы управления |

Бюджеты продаж и расходов , Центр доходов и ! 2 Получение данных об

на продажу продукции

1

расходов сбыта

Бюджеты производства . Центр затрат продукции, прямых и | тепличное отдаление распределяемых затрат__

Бюджет

общепроизводственных затрат

Бюджеты чатрат на производство продукции и прибыли__

Центр затрат тепличное отделение

Центр затрат тепличное отделение

отдез | альтернативных вариантах |

_производства того иг и |

иного вида культуры и I выбор оптимального из

НИХ, (

3 Бюджетирование чатрат | и результатов по центрам ' ответственности '

I

Первичные

учетные ' Центр їатрат - ' 4 Учет

,1

чатрат

и

| документы по учету затрат на ! тепличное отделение I производство и выхода '

! продукции_(_

результатов по центрам

Калькуляция | продукции

себестоимости

Центр чатрат гетичное отделение

Отчеты об исполнении | бюджета продаж и расходов ! на продажу |

I ответственности, 5 Сбор и

I I

1 регистрация данных о |

затратах на производство | продукции, 6 Расчет | | себестоимости продукции |

Цеитр доходов и расходов - отдел сбыта

Отчеты об исполнении бюджетов производства, прямых и распределяемых затрат_ _

Центр затрат тепличное отделение

| 7 Сопоставление

| фактических »атрат и

I результатов с I

| танирусмыми, | | 8 Устранение отклонений I

I корректировка цети и I

| чадач I

Отчет об исполнении бюджета общепроизводственных затрат__

| Отчет об исполнении бюджета

і чатрат на производство ' продукции, отчет центра I прибыли

I Центр затрат І іеячичное отделение і

I Центр прибыли 1 тепличное отделение

1

I

В бухгалтерском управленческом учете используется информация различного рода: плановая, учетная и отчетная. Главными качественными характеристиками такой информации являются оперативность и полезность, направленные на удовлетворение потребности управленческого персонала при принятии управленческих решений.

На этапе постановки цели по производству и продаже каждого вида продукции выбирается оптимальный вариант . соотношения объемов производства, качества произведенной продукции и полученного финансового результата. Формируется плановая информация об использовании площади под культурами и составляется программа культурооборотов. Для управления по центрам ответственности разрабатываются бюджеты производственных затрат и результатов.

Сопоставлением данных, формируемых в учетных первичных документах с данными бюджетов, выявляются отклонения от производственного процесса, отражаемые в отчетах об исполнении бюджетов. Причины, вызвавшие данные отклонения рассматриваются в качестве внутрихозяйственных резервов снижения затрат на производство, повышения объемов производства и прибыли от продажи продукции.

На последнем этапе управления производится оценка производственно-хозяйственной деятельности каждого центра ответственности — тепличного отделения и принятие управленческих решений по корректировке цели и задач.

В ходе диссертационного исследования выявлено, что в период перехода к рыночным отношениям произошел спад производства продукции овощеводства защищенного грунта в связи с нарушением хозяйственных связей, системы заготовок, неудовлетворительного материально-технического обеспечения, удорожания энергоресурсов и средств производства. За период 1995 — 2000гг. наблюдается тенденция снижения роста площадей и качественные изменения в составе культивационных сооружений в сторону увеличения площади теплиц и сокращения парников. В этих условиях деятельность сельскохозяйственных организаций направлена на повышение урожайности, снижение затрат и увеличение прибыли на единицу тепличной площади, путем применения новых ресурсосберегающих технологий ("малообъемной культуры", «малообъемной гидропоники») и качественных сортов семян овощей.

Для оценки экономического состояния отрасли в Московской и Псковской областях нами произведена группировка организаций, специализирующихся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта по площади зимних теплиц (таб. 3).

Таблица 3 "Экономическая характеристика производства проекции овощеводства защищенною гр)нта в организациях Мо1коисюй и Псковской обтастей, 1997-2000 гг

[иди

Чнс и> , (,(1галя , ч>шш

Прибыль 1 от продаж ' на 1 га 1 зимних | пиши

иш Р)б

Доля плошали заиимае мой нот ч[>рцами,

- 1 _

Ко 11] 1ССТВО овощевотов на 1 [а

ЗИМНИХ

ГСП1ИЦ, чел

_09 0,34

- 'V

0,9 _ .

Г-б/,".

от

" ОЙ

ии 1С

79,6 Г 791 - - V; •

" бГ 0 45 77,7 Т -----7,1 —

5 0,35 ,

6 07

5 04 74

Дотя выручки Нир)ЧХ1 <Л До 79 отнрочаж продаж | шещади

проекции продукции занимаг <ж щеиодства оею1иек1гстяа моПгют и пишенного ъшшшешшю ¡томатами 1р)нта в общен 1[>нга %

ВЫрот ' «л I кв м

_про]йж,Ч ]__[¿б________

Л'-И11"3 сФ,1||и аш и (пшвдьм 111М11ИХ 1еп1ицбо1ее_30га

81,з Г __ ьг,!7 б

___~ _ _ 3001 ~68! . .51

_ 355 1 _ _"_67_1 __68____

II гздипа < рип гиш_и п ющадью зимних шпиц 12 30 га

__68 4

75* Ж

__831____

Шгрулнл I рганимниил юшад ю зимних игииц^менее 12 га ~1!ЗЗГ _~44_/ _ „73/

115_|__62 ~ 70

24_0_" 641" _77

345 Г ~ 44 Г "¿2~

Ужеыеся шая ) Л )Гишь с

оплата тр>ла I мислышм

овогцсвоцйв, понтом

рУб «О

1

Сечьскохозяйственные организации первой группы имеют прибыль от продажи продукции на единицу теп тинной Площади в 2000 гаду в 2 раза выше при меньшем количестве работников, чем организации, отнесенные ко второй и гретьей группам Дот я выручки от продажи продукции защищенного грунта самая высокая в организациях второй группы и состав адет около 85% в общем объеме выручке от продаж Более высокую выручку от продаж продукции защищенного грунта на единицу тепличном площади организации получили за счет сочетания высоких иен продаж и высокой урожайности, которая была достигнута за счет применения голландских сортов семян овошей

От того насколько своевременна и оперативна информация о производственных затратах и результатах зависит реализация «адач повышения эффективности и рентабельности производства продукции

Предложены новые фор чы первичных учетных <)ак\ ментов и уточнены действующие формы регистрав по учету затрат на производства и ныхоОа продукции

Проведенное обследование бухгалтерского управленческого учета затрат на производство и выхода продукции овощеводства защищенного грунта показало, что организации применяют формы учетных первичных документов и сводных документов бухгалтерского обобщения, разработанные самостоя'"ег'Ьна Так дтя учета валового сбора продукции в организациях применяют учетный документ в виде справки о валовом сборе, которая не содержит всех обязательных реквизитов, что приводит К ухудшению аналогичности информации, увеличению трудоемкости ее обработки

Для осуществления контроля ¡а работой тепличных отделений и обобщения информации по производству продукции овощеводства ¿ащищенного грунта по центрам ответственности, автором разработана «.Ведомость поступления продукции овощеводства защищенного грунта по Центру ответственности» В ведомости содержатся следующие показатели организации, тепличное отделение (бригада^, тип сооружения., наименование овощной продукции и культу рооборота, плановые, фактические и отклонения от плана показатели производства овощной продукции по массе и качеству (стандартная, не стандартная, отходы), должностные яйца, подписи ответственных лик

Ведомость составляется на основании дневников поступления продукции акрытою фунта но к.аж«ой бри 1 аде бригадиром, а шем но тепличному отделению в це '<ом - управляющим отделения в двух экземплярах Один экземпляр остается у управляющего отделением

(бригадира) и является основанием для оперативного учета и контроля производства продукции по тепличным отделениям. Второй экземпляр в конце месяца передается в бухгалтерию для учета оприходования продукции и сверки с регистром аналитического учета Лицевым счетом (ф.№83-АПК) -второй раздел «Выход продукции».

Для обобщения информации о затратах на производство и выходе продукции по центрам ответственности автором уточнена типовая форма Лицевого счета (ф.№83-АПК), путем отражения информации о затратах на производство продукции по культурооборотам и периодам вегетации (до плодоношения, во время плодоношения) в плановой, фактической оценках и отклонениям от плана.гЯицевой счет составляется по каждому центру затрат - тепличному отделению (бригаде), а затем составляется сводный Лицевой счет по цеху защищенного грунта. Применение разработанных и уточненных форм учетных документов и регистров по учету затрат на производство и выхода продукции овощеводства защищенного грунта будет способствовать усилению контроля за затратами и выявлению внутрипроизводственных резервов их снижения.

Разработаны рекомендации по учету затрат на производство на счетах бухгалтерского управленческого учета по центрам ответственности

Учет затрат на производство и выхода продукции овощеводства защищенного грунта в обследуемых организациях Московской и Псковской области ведется в интегрированной системе счетов бухгалтерского учета на счетах 20-29 по местам возникновения затрат (видам теплиц) и видам (группам) культур. Для усиления контроля затрат на производство, оценки деятельности каждого тепличного отделения автором предложены рекомендации по учету затрат по центрам ответственности на счетах бухгалтерского управленческого учета.

Для этого предлагается использовать свободный счет 22 в плане счетов бухгалтерского учета, назвав его «Центры затрат». Каждому центру затрат — тепличному отделению присваивается субсчет, открытый к счету 22. Данный код центра затрат проставляется на первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского управленческого учета. В связи с этим автором предложен рабочий план счетов бухгалтерского управленческого учета и порядок отражения в нем операций на примере производства огурца в «Тепличном отделении 1» в интегрированной системе счетов бухгалтерского учета (таб. 4).

_Таблица 4 Учет по центрам затрат в «Тепличном отделении 1» __

і Наименование | | ,

Наименование | центра і Центр ответственности Ответственное гицо субсчета і ответственности і ^ I

1 221 1 центр іатрзг ■......- -......... .........і ■ ........ 1 ■ Тепличное отделение 1 1 управляющий 1

І 1 отдетеяием

[ ~ 1 1 1 центр затрат отдел производственного ' управляющий персонала Тепличного | отделением отделения 1 1 1 1 1

! - центр расходов отдел продаж ! руководитель отдела ( продаж

1 Рабочий план счетов «Тепличного отдетения 1» I

і | 20"1 1 Прямые затраты по видам ку 1ьтур 1

, 20-1-102 ч Огурец весенний 2002 г »

і 20-1-101 «Огурец весенний 2001 г » (незавершенное производство)

1 20 1 202 «Огурец осеннии 2002 г »

1 20-1-201 ><Огурец осенний 2001 г » (незавершенное производство) |

і 20"1 Распредетяемые затраты по культурам |

| 20 1 02 «Распределяемые за граты 2002г » 1

| 20-1 01 «Распределяемые ¡атраты2001г» |

1 Обще роизводственные затраты Тепличного отделения 1

1 22 1 Совокупные затраты го видам культур Тепличного отделения І

1 22-1-102 «Огурец весенний 2002г »

! 22 1-202 «Огурец осенний 20о2г 1

43-1 Готовая продукция по вилам овощей

1 43-1-102 | «Огурец весенний 2002г »

43-1-202 | «Опрец осенний 2002г ч

' 44-1 1 Расходы на продажу продукции Тепличного отделения 1

1 44-1 102 «Огурец весенний 2002г »

44 1 202 1 « Огурец осенний 2002г >

Прямые затраты на производство продукции отражаются по дебету, открытого к субсчету 20-1, аналитического счета «Овощеводство защищенного грунтя» го вил 1м к-ушгур, смежным гогсчм и период"!и вегетации (до плодоношения, в период птодоношения) Так, прямые затраты на производство огурца весеннего учитываются на аналитических счетах 20-

1-102 и 20-1-101. (огурец весенний 2002г. и огурец весенний 2001г. -незавершенное производство). Распределяемые затраты на производство культур отражаются на аналитических счетах 20-1-02 и 20-1-01 (распределяемые затраты 2002г. и распределяемые затраты 2001г.-незавершенное производство).

Распределяемые общепроизводственные затраты по «Тепличному отделению 1» отражаются по дебету аналитического счета, открытого к субсчету субсчета 25-1 «Общепроизводственные затраты растениеводства». Группировка прямых и распределяемых затрат на производство по периодам вегетации (до плодоношения, в период плодоношения) используется при исчислении фактической технологической себестоимости продукции.

Для учета совокупных затрат по видам культур «Тепличного отделения 1» к субсчету 22-1 «Центр затрат» открываются аналитические счета 22-1-102 и 22-1-202 («огурец весенний 2002г.» и «огурец осенний 2002г.» и т.д.). Для учета произведенной продукции по видам овощей к субсчету 43-1 открываются аналитические счета 43-1-102 и 43-1-202 («огурец весенний 2002г.» и «огурец осенний 2002г.»).

Предлагаемый порядок учета по центрам затрат на счетах бухгалтерского управленческого учета позволит формировать информацию о затратах на производство продукции каждого центра затрат (тепличного отделения) и каждой овощной культуры, произведенной в данном отделении по срокам посадки («огурец осенний», «огурец осенний»). Учет затрат на производство по центрам ответственности в регистрах и на счетах бухгалтерского управленческого учета при автоматизированной обработке информации облегчает работу бухгалтера и способствует принятию оперативных управленческих решений.

В диссертации обоснована методика исчисления фактической технологической себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта по окончании культурооборота и ежемесячно

В результате проведенного исследования выявлено, что информация о себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта, показываемая в плановой оценке в течение года не может быть использована для оперативного управления производством. Сельскохозяйственные организации, специализирующиеся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта производят продукцию круглый год, поэтому есть возможность исчислять фактическую себестоимость продукции ежемесячно.

Разделяя позиции ученых Ларионова А.Д. и Прокофьева И.М., автором обоснована методика исчисления фактической технологической

себестоимости продукции по окончании культурооборога и ежемесячно по центрам ответственности, а также произведен расчет фактической технологической себестоимости огурца ежемесячно При исчислении себестоимости продукции затраты подразделяются на прямые и распрсяе'тяемые, по периодам вегетации (до плодоношения, во время тодоношения)

К затратам до плодоношения относятся затраты по погр\зке, транспортировке и внесению минеральных удобрении, обработке почвы, поделке гряд, погрузке и транспортировке рассады, посадки рассады, защите растений от вредитетей и болезней, уходу за растениями По мнению автора данные затраты являются прямыми, если известно какая культура будет производиться Эти затраты необходимо включать в себестоимость овощной культуры данного культурооборота равномерно в месяцы производства продукции Для учета продукции по фактической себестоимости затраты на производство, произведенные до периода плодоношения относятся на культуры пропорционально плановому выходу каждого вида продукции, представленному в производственной программе

К затратам в период плодоношения относят затраты по уходу за растениями, сбору урожая, транспортировке тары под продукцию и урожая Они включаются в себестоимость овощных культур прямым путем или одним из вь бранных методов распределения (например, пропорционально количеству квадратных метро-дней)

К незавершенному производству относятся затраты го очистке кучьтивациочныч сооружений от растительных остатков, дезинфекции сооружений и почвогрунта, смене почвохр\нта (через 5-7 лет), ремонту ку чьтивациогшых сооружении и их оборудования, посадке овощей под зиму и прочие затраты Затраты по незавершенному производству также учитывают го центрам ответственности и относят на виды культур прямым способом, есчи известно какая культура будет выращиваться

Действующая и предлагаемая методика исчисления фактическом себестоимости продукции приведена в таблице 5 Исчисзение фактической технологической себестоимости продукции овощеводства защищенного фунта по окончании к> чьтурооборота и ежемесячно по центрам ответственности способствует формированию своевременной и полезной информации для цепей планирования, контроля, анализа, выявления недостатков производственного процесса и определения достоверных финансовых результатов

Таблица 5. Действующая и предлагаемая методики исчисления фактической себестоимости продукции овощеводства

защищенного грунта

Действующая методика Предлагаемая методика

I. Объекты учета затрат

Учет затрат по видам сооружений, видам культур, калькуляционным статьям Учет затрат по центрам ответственности, видам культур, калькуляционным статьям

II. Классификация затрат на производство для целей исчисления фактической себестоимости продукции

1.Прямые затраты текущего года по видам овощных культур 2. Затраты текущего периода, подлежащие распределению на овощные культуры 3. Прямые затраты под урожай будущих лет 4. Распределяемые затраты под урожай будущих лет 1 .Прямые затраты текущего года по видам овощных культур 2. Затраты текущего периода, подлежащие распределению на овощные культуры 3 .Прямые затраты под урожай будущих лет 4. Распределяемые затраты под урожай будущих лет 1.Прямые затраты текущего года до плодоношения 2.Распрсделяемые затраты текущего года до плодоношения 3. Прямые затраты текущего года в период плодоношения 4. Распределяемые затраты текущего года в период плодоношения 5.Прямые затраты под урожай будущих лет 6. Распределяемые затраты под урожай будущих лет

Прямые затраты относят непосредственно на культуру, распределяемые затраты относят на виды культур пропорционально выбранной базе распределения (количеству квадратных метро-дней')

IV. Порядок исчисления фактической себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта

Исчисление себестоимости продукции в целом по цеху защищенного грунта Исчисление себестоимости продукции до каждому центру ответственности (тепличному отделению)

В конце года: По окончании отчетного года исчисляют фактическую производственную себестоимость 1 центнера отношением фактических затрат на производство культуры на количество произведенной продукции После окончания культурооборота: По окончании культурооборота исчисляют фактическую технологическую себестоимость 1 центнера отношением фактических технологических затрат на количество произведенной продукции Ежемесячно: Ежемесячно исчисляют фактическую технологическую себестоимость 1 центнера отношением фактических технологических затрат на количество произведенной продукции - в месяцы выхода продукции. Затраты, произведенные до плодоношения относят на виды культур пропорционально плановому выходу продукции

Разработаны формы бухгалтерской управленческой отчетности производственных затрат и результатов по центрам ответственности

Резутьгаты обследования бухгалтерской управленческой отчетности организаций показали, что таны го цеху овощеводства защищенного грунта и тоновые задания по тепличным отделениям составчяются в виде форм, разработанных организациями самостоятельно На практике плановые показатели действуют в течение всего года и не уточняются в связи с изменением цен на материально-производственные запасы, расценок и нормативов на оплату труда Оценка выполнения плана работы цеха овощеводства защищенного грунта и тепличных отделений проводится только по окончании отчетного года и оформляется в виде аналитических справок и отчетов Данная информация используется для корректировки плана на предстоящий год, и таким образом, не может использоваться для принятия оперативных управленческих решений

Для решения оперативных задач по производству каждого вида продукции, контролю и выявлению недостатков производственного гроцесса необходимо осуществлять процесс бюджетирования (текущее планирование, контроль и оценка доходов, затрат на производство, расходов на продажу продукции и финансовых результатов)

Для со льскохочя йственных организации, специализирующихся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта, автором разработаны формы бюджетов затрат и результатов, отчетов об их исполнении на предстоящий год по центрам ответственности на примере «Типичного отделения I» ЗАО «Агракомбинат Московский» (таи 6)

Бюджеты до начала производственного периода доводятся до каждого центра ответственности под расписку Ежемесячно руководителем центра ответственности совместно с бухгалтером-анали гиком составляются отчеты об исполнении бюджетов, которые в сроки не по*днее 10 чиста месяца следующего за предыдущим предоставляются руководите но организации Автором разработаны формы - «Отчет центра затрат» и «Отчет центра прибыли», составляемые ежемесячно руководителем тепличного отделения

Предложенные формы бухгалтерской управленческой отчетности организации составляют коммерческую тайну и являются полезным и іффектианьїм инструментом для це чей планирования, контроля, анализа и принятия оперативных управленческих решений

Таблица 6. Бюджеты и отчеты об их исполнении по центрам

ответственности в овощеводстве защищенного грунта

Центр ответственности Ответственное ЛИЦО Наименование бюджета (разработанные формы) Наименование отчета

Тепличное отделение Управляющий отделением, агроном Бюджеты производства продукции, прямых затрат на материалы, затрат на оплату труда, на энергоресурсы, всего затрат на производство продукции Отчеты об исполнении бюджетов производства, прямых затрат на материалы, затрат на оплату труда, затрат на энергоресурсы, отчет центра затрат (разработанная форма)

Отдел производственного персонала тепличного отделения Управляющий отделением Бюджет общепроизводственных затрат Отчет об исполнении бюджета общепроизводственных затрат

Отдел продаж Руководитель отдела продаж Бюджет продаж продукции, бюджет расходов на продажу Отчет об исполнении бюджета продаж, отчет об исполнении бюджета расходов на продажу

Тепличное отделение Управляющий отделением Бюджет себестоимости проданной продукции, бюджет прибыли по центру ответственности Отчет об исполнении бюджета себестоимости проданной продукции, отчет центра прибыли (разработанная форма)

В диссертации разработано Положение по бухгалтерскому управленческому учету в овощеводстве защищенного грунта, рассматривающее теоретико-методические вопросы организации и ведения бухгалтерского управленческого учета

Бухгалтерский управленческий учет в отличие от бухгалтерского финансового учета законодательно не регламентирован. Организации, специализирующиеся на производстве продукции овощеводства защищенного грунта испытывают затруднения при постановке бухгалтерского управленческого учета, определении основных принципов его организации, выборе методики учета затрат и исчисления себестоимости продукции, выявлении финансового результата. Для систематизации

вопросов теоретического и методического характера автором разработано Положение но бухгалтерскому управленческому учету в овощеводстве защищенного грунта, состоящее из четырех разделов (таб 7)

Таблица 7 С груктура Положения по бухгалтерскому управленческому

____учету в овощеводстве защищенного грунта _

Xй, I Наименование раздела ' Осчовные вопросы, раскрываемые в раз lere '

I I 1

|--!------

1 Общие положения | Понятие бухгалтерского управленческого учета

| цечи и задачи, его об екты, основные принципы и I

I порядок его организации методы, применяемые при

I__ ____| ведении бухгалтерского управленческого учета

| 2 , Основные правила j Правила и требования к ведению бухгалтерского

j | ведения бухгалтерского угравленческого учеа. виды и формы | ' управленческого учета в J ) правленческой информации, используемой в |

' I овощеводстве | бухгалтерском > правленческом учете

1 ' защищенного грунта_'___________

3 Методическая часть 1 Вопросы учета затрат на производство и исчисления , I | I себестоимости продукции овощевочетва. I | защищенного грунта, выявления финансового ___j результата____|

4 ' Бухгалтерская | Виды бухгалтерской управленческой отчетности | | управленческая 1 организации, порядок их занспнения, состав

I - 1

о петни^Ги организации I показателей, основные треоовання, грел являемые к

1 __иухгалтерехои управленческой отчетности__I

Применение данного Положения будет способствовать повышению оперативности, полезности и достоверности информации, формируемой в бухгалтерском управленческом учете, упрощению постановки и внедрения бухгалтерского управленческого учета в организациях, взаимосвязи учетного процесса с системой управления организаций

Выводы, содержащиеся в диссертации, носят теоретико-меточический и прикладной характер Они представлены и изложены в автореферате на протяжении всего его содержания

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах: 1 Якимец О В '>г:шь становления и развития управленческого учета Материала конференш и чо'одь ч ученых (июнь 2001 год) Сборник научных трудов, выпуск 7 М И <д-во МСХЛ, 2001 - С 171-175 (0 31 п i)

2. Казакова A.Bj, Якимец O.B, Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости овощей защищенного грунта //Финансовая газета (Региональный выпуск), № 26, 2001.-С.8-9 (доля личного участия автора 0,12 п.л.)

3. ^Казакова A.B.), Якимец О.В. Выращивание овощей в защищенном грунте //Отраслевое приложение к журналу «Главбух» «Учет в сельском хозяйстве» № 3,2001.-С.10-17 (доля личного участия автора 0,24 пл.)

4. Якимец О.В. Роль бюджетирования в управленческом учете //Материалы международной научной конференции (декабрь 2001 год). Сборник научных трудов (выпуск 8). М.: Изд-во МСХА, 2002.- С.301-305 (0,31 п.л.)

5. Якимец О.В. Совершенствование бухгалтерского управленческого учета затрат на производство продукции овощеводства защищенного грунта и исчисление ее себестоимости //Материалы международной юбилейной конференции молодых ученых (июнь 2002 год). Сборник научных трудов, выпуск 9. М.: Изд-во МСХА, 2002.-С.154-158 (0,25 пл.)

Уел печ л 1,16

Зак 158

Тир 100 эю

АНО «Издательство МСХЛ» 127550, Москва, ул Тимирязевская, 44