Бюджетное планирование как инструмент эффективного управления интегрированными агропромышленными формированиями (ИАПФ) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бюджетное планирование как инструмент эффективного управления интегрированными агропромышленными формированиями (ИАПФ)"

На правах рукописи

Плякина Алина Александровна

БЮДЖЕТНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ ЭФФЕКТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИНТЕГРИРОВАННЫМИ АГРОПРОМЫШЛЕННЫМИ ФОРМИРОВАНИЯМИ (ИАПФ)

Специальность 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

□ОЗДВЬыаа

ВОРОНЕЖ-2009

003485898

Работа выполнена в ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки»

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор,

ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки», декан экономического факультета Терновых Константин Семенович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор,

ГНУ НИИ ЭО АПК ЦЧР РФ РАСХН, заместитель директора по науке Закшсвский Василий Георгиевич

кандидат экономических наук, Воронежская областная Дума, председатель комитета по аграрной политике Гапоненко Николой Иванович

Ведущая организация - ГОУ ВПО «Воронежская государствен ная

технологическая академия», кафедра управления, организации производства и отраслевой экономики

Защита состоится 22 декабря 2009 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 220.010.02 при ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки» по адресу: 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1, ауд. 138.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки».

Автореферат разослан 20 ноября 2009 г. и размещен на сайте www.vsau.ru.

Ученый секретарь диссертационного совета, д.э.н., профессор

Широбоков В.Г.

1. Общая характеристика работы

Актуальность исследования. Стремление работать с максимальной экономической отдачей заставляет российские интегрированные агропромышленные формирования (ИАПФ) реформировать как свою внутреннюю организацию, так и методы управления бизнесом. В современных условиях ключевую роль в деятельности ИАПФ начинают играть планирование и прогнозирование, которые должны основываться на синтезе российской специфики с достижениями мировой экономики.

Российскими ИАПФ накоплен большой опыт разработки прогнозов, различных технико-экономических обоснований, оценок экономической эффективности бизнес-планов, однако большинство из этих подходов основывается на принципах, не соответствующих требованиям практики. Медлительность перехода от старой экономической системы к новой не позволяет принимать своевременные, взвешенные и обоснованные управленческие решения, позитивно влияющие на социально-экономическое и финансовое положение ИАПФ.

В условиях развитого рынка возникает необходимость в системе планирования, базирующейся на целенаправленном поиске и оценке альтернативных решений при условии оптимального использования ограниченных ресурсов, включающей в себя стратегическое и текущее управленческое планирование.

Одним из основных инструментов эффективного управления интегрированными агропромышленными формированиями является бюджетное планирование, которое способствует согласованию финансовых и рыночных интересов интеграции, а также определяет способы их обеспечения.

Теоретические и методические подходы к формированию системы бюджетного планирования в интегрированных агропромышленных формированиях, эффективность освоения и внедрения технологии бюджетного планирования в отечественных условиях представляют несомненный практический интерес и являются актуальными для российских ИАПФ в современной ситуации.

Состояние изученности проблемы. В зарубежной экономической литературе достаточно хорошо разработаны теоретические и методические вопросы организации процесса бюджетного планирования на предприятиях, в частности, в трудах Аккофа Р.Л., Брейли Р., Дамодарана А., Друри К., Сигела Дж. Г., Тейлора А.Х., Хана Д., Шима Дж. К. и др., что свидетельствует о широком применении бюджетного планирования в практике управления западными фирмами.

Важным аспектам планирования, учета, анализа и контроля как эффективным инструментам управления отечественными предприятиями посвящены исследования многих российских ученых, среди которых выделяются работы: Бухалкова М.И., Гетьман В.Г., Горемыкиной В.А., Дугельного А.П., Зайцева С.Н., Ивашкевича В.Б., Кавериной О.Д., Карповой Т.П.,

Мельник М.В., Палия В.Ф., Половинкина П.Д., Попова В.М., Самочкина В.Н., Стояновой Е.С., Сизова Т.В., Терновых К.С., Хоружий Л.И., Хруцкого В.Е., Шеремета А.Д., Широбокова В.Г., Шишковой Т.В., Щиборща К.В. и др.

Проблемы теории и практики формирования и развития интегрированных структур в сельском хозяйстве, функционирования механизма интеграционных связей между предприятиями-участниками интеграции и их структурными подразделениями в определенной степени решены в работах Е.А. Барбашина, В.Р. Боева, И.Н. Буздалова, И.Б. Загайтова, В.Г. Закшев-ского, А.Г. Зельднер, А.К. Камаляна, Э.Н. Крылатых, А.П. Курносова, В.В. Милосердова, В.П. Можина, Н.Г. Нечаева, А.А. Никонова, И.М. Суркова, И.Ф. Хицкова и др.

Однако целый ряд проблем остается неисследованным, многие вопросы по-прежнему являются дискуссионными. К ним относятся: обобщение теоретических подходов к определению сущности и содержания бюджетного планирования; отличие бюджетного управления от традиционно используемых планирования и управления на отечественных сельскохозяйственных предприятиях; специфика разработки и внедрения системы бюджетного планирования в зависимости от направления деятельности ИАПФ и др.

Недостаточная изученность и необходимость формирования планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности ИАПФ путем становления системы бюджетного планирования предопределили цель и задачи диссертационного исследования.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование теоретико-методических аспектов бюджетного планирования и разработка научно-практических рекомендаций по организации и внедрению бюджетного планирования в интегрированных агропромышленных формированиях.

Реализация поставленной цели исследования обусловила необходимость решения следующих задач:

- изучить экономическую сущность и содержание понятия «бюджетное планирование» как одну из форм системы планирования, оценить его роль в обеспечении эффективного управления предприятиями, классифицировать существующие виды и принципы бюджетного планирования;

- выявить особенности и проблемы функционирования бюджетного планирования в ИАПФ;

- оценить организационно-экономическую и финансовую деятельность интегрированного агропромышленного формирования, определить необходимость и возможности организации в нем бюджетного планирования;

- обосновать методические подходы к формированию бюджетного планирования в ИАПФ;

- разработать и предложить методические и практические рекомендации по совершенствованию бюджетного планирования в системе управления ИАПФ;

- определить эффективность организации бюджетного планирования в интегрированном формировании АПК.

Предмет и объект исследования. В качестве объекта исследования взяты интегрированные агропромышленные формирования. Детальные исследования проводились на базе интегрированного формирования ООО «Агротех-Гарант» Воронежской области, предприятий-участников интеграции и их структурных подразделений.

Предметом исследования является комплекс теоретических, методических и практических вопросов, связанных с созданием, организацией и развитием бюджетного планирования как инструмента эффективного управления ИАПФ.

Методологическая, теоретическая и эмпирическая база исследования. Методологическую и теоретическую основу исследования составляют современные концепции и разработки отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики функционирования систем бюджетного управления, законодательные и нормативные акты РФ, регламентирующие деятельность хозяйствующих субъектов, постановления правительства в области финансового планирования, государственная программа развития сельского хозяйства, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, монографические исследования по проблемам бюджетного планирования.

Источниками информационной базы и обеспечения достоверности выводов и предложений служат материалы Департамента аграрной политики Воронежской области, органов Федеральной службы государственной статистики РФ, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Воронежской области, бухгалтерская, статистическая и внутренняя отчетность предприятий-участников интегрированного формирования ООО «Агротех-Гарант» и другая информация.

В процессе работы над диссертацией использованы различные методы исследований: абстрактно-логический, исторический, монографический, ста-тистико-экономический, расчетно-конструктивный, системно-структурного анализа, балансовый, экспертных оценок и др.

Научные результаты, выносимые на защиту. В работе защищаются наиболее существенные научные результаты, полученные автором:

- выявленные особенности функционирования бюджетного планирования в ИАПФ, основными из которых являются: фрагментарный характер бюджетного планирования; нестабильность сельскохозяйственного производства, приводящая к необходимости постоянной корректировки бюджетов; сложность организационно-производственной структуры ИАПФ, территориальная разбросанность объектов бюджетного планирования, в результате чего могут возникнуть сложности с ведением бухгалтерского и управленческого учета и их совместимости и др.;

- диагностика финансового положения предприятий-участников ИАПФ ООО «Агротех-Гарант», позволившая определить удовлетворитель-

ное финансовое состояние, агрессивную политику управления текущими активами и обязательствами на предприятиях;

- обобщенный опыт организации бюджетного планирования в ООО «Агротех-Гарант», характеризующийся отсутствием системности в формировании и развитии бюджетного планирования и вследствие этого не оказывающий существенного влияния на эффективность принимаемых управленческих решений;

- способы и механизм совершенствования бюджетного планирования на предприятиях ООО «Агротех-Гарант», включающие разработанные технологию бюджетного планирования, организационные и финансовые структуры сельскохозяйственных предприятий в ИАПФ с выделением центров финансовой ответственности, формы бюджетов и регламент бюджетного процесса;

- прогнозные параметры развития интегрированного агропромышленного формирования, свидетельствующие об эффективности применения бюджетного планирования.

Научная новизна исследования состоит в теоретико-методическом обосновании и разработке практических рекомендаций по совершенствованию бюджетного планирования в интегрированных агропромышленных формированиях.

В диссертации обосновываются следующие положения, имеющие элементы новизны:

- предложен авторский подход к определению сущности бюджетного планирования, под которым понимается процесс разработки системы взаимосвязанных бюджетов в разрезе предприятия в целом, отдельных структурных подразделений и направлений его деятельности, создающий условия для организации контроля за их исполнением и анализа отклонений между реальными результатами и бюджетными данными в целях регулирования процесса оперативного управления;

- выявлены внутренние и внешние причины, ограничивающие применение бюджетного планирования в интегрированных агропромышленных формированиях: отсутствие методической базы, низкий уровень реализации организационно-технологической, учетной, аналитической, контрольной составляющих бюджетного планирования, несогласованность действий руководителей всех уровней управления в процессе разработки бюджетов и их выполнения, недостаток финансовых ресурсов и др.

- дана организационно-экономическая и финансовая оценка хозяйственной деятельности интегрированного формирования ООО «Агротех-Гарант», позволившая определить основные тенденции его развития: использование комплексного подхода к организации производства, включающего в себя разработку и применение системы внесения минеральных удобрений, индивидуальных схем средств защиты растений, использование высокопродуктивных семян, новейших технологий возделывания, совре-

менной техники, внедрение рациональной организации труда; преобладание краткосрочных кредитов в общих пассивах и снижение рентабельности активов, отсутствие непосредственной угрозы банкротства;

- обоснованы основные направления совершенствования бюджетного планирования в интегрированном формировании ООО «Агротех-Гарант», в рамках которых разработана финансовая структура с выделением центров финансовой отчетности, предложены технология организации бюджетного планирования и порядок разработки бюджетного регламента, определены формы бюджетов на уровне структурных подразделений;

- разработан прогноз развития предприятий ООО «Агротех-Гарант», предполагающий опережающий рост объемов производства и продаж над ростом затрат за счет рационального использования и перераспределения финансовых потоков в условиях бюджетного планирования;

- определена эффективность организации бюджетного планирования в ИАПФ, критерием которой является рост финансово-экономических показателей в рамках реализации стратегического плана ИАПФ.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическое значение диссертации состоит в уточнении сущности и содержания понятия «бюджетное планирование», систематизации и дополнении принципов бюджетного планирования, выявлении специфики и классификации бюджетов на сельскохозяйственном предприятии, раскрытии преимуществ и недостатков в организации бюджетного планирования в интегрированных формированиях АПК.

Практическая значимость диссертационной работы состоит в разработке и внедрении рекомендаций по совершенствованию организации бюджетного планирования в современных ИАПФ. Предлагаемые автором технология бюджетного планирования, организационные и финансовые структуры предприятий в ИАПФ, формы бюджетов и регламент бюджетного процесса для ООО «А1ротех-Гарант» Воронежской области мо1уг быть применены в управлении интегрированными формированиями АПК других регионов.

Теоретические и методические разработки и практические рекомендации диссертационного исследования могут бьггь использованы в учебном процессе на экономических факультетах вузов при изучении дисциплин «Экономика сельского хозяйства», «Организация сельскохозяйственного производства», «Планирование на предприятиях АПК» и др., в системе повышения квалификации руководителей и специалистов предприятий АПК.

Соответствие диссертации паспорту научной специальности. Диссертационное исследование по своей актуальности, полученным научным результатам, их новизне, теоретической и практической значимости находится в рамках специальности: 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство), а предметная область исследования соответствует п. 15.50 «Экономический механизм хозяйство-

вания на предприятиях различных организационно-правовых форм и в крестьянских (фермерских) хозяйствах; хозяйственный и коммерческий расчет» и п. 15.5! «Концепция и методика управления агропромышленными предприятиями; индикативное планирование» паспорта специальностей ВАК.

Апробация и реализация результатов диссертации. Научно-практические рекомендации по применению бюджетного планирования приняты к внедрению на предприятиях, входящих в состав интегрированного формирования ООО «Агротех-Гарант» Воронежской областей, что отражено в актах внедрения и справках о применении авторских научных разработок.

Теоретические, методологические и практические результаты исследования нашли отражение в материалах всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научно-практических конференций, проводившихся в Воронеже, Орле, Пензе в 2006-2009 гг. Наиболее важные результаты, содержащие элементы научной новизны, включены в отчеты по научно-исследовательской работе кафедры организации производства и предпринимательской деятельности в АПК ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки» за 2006-2009 гг. По теме диссертации опубликовано 8 работ, из них 2 - в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных ВАК РФ.

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа изложена на 188 страницах компьютерного текста, содержит 28 таблиц, 12 рисунков, 36 приложений, список использованной литературы, включающий 132 наименования.

Структура работы обусловлена целью и задачами, поставленными перед диссертационным исследованием: Введение

Глава 1. Теоретические и методические основы бюджетного планирования в АПК

1.1. Экономическая сущность и содержание бюджетного планирования

1.2. Особенности бюджетного планирования в интегрированных агропромышленных формированиях (ИАПФ)

Глава 2. Состояние и тенденции развития бюджетного планирования в ИАПФ

2.1. Организационно-экономическая и финансовая оценка деятельности ИАПФ

2.2. Методические подходы к формированию бюджетного планирования в ИАПФ

Глава 3. Основные направления совершенствования бюджетного планирования в ИАПФ

3.1. Концепция совершенствования бюджетного планирования в системе управления ИАПФ

3.2. Эффективность организации бюджетного планирования в ИАПФ Выводы и предложения

Список использованной литературы Приложения.

2. Основное содержание диссертационной работы

Во введении раскрыта актуальность темы диссертационной работы, определены цель и задачи исследования, обоснована научная новизна диссертации, показаны ее практическая значимость и степень апробации результатов.

В первой главе - раскрыты сущность и содержание бюджетного планирования, сформулированы принципы и определены преимущества и недостатки организации бюджетного процесса, проанализированы современные формы ИАПФ и выявлены особенности функционирования в них системы бюджетного планирования.

Обобщение теоретических представлений об экономической сущности категорий «бюджет» и «бюджетное планирование» позволило автору определить бюджет как выраженный в стоимостной форме, скоординированный по всем подразделениям и функциям план деятельности предприятия, соответствующий его стратегическим целям и содержащий контрольные финансовые показатели, составляемый и утверждаемый на определенный период с выбранной временной детализацией.

Бюджетное планирование - процесс разработки системы взаимосвязанных бюджетов в разрезе предприятия в целом, отдельных структурных подразделений и направлений его деятельности, создающий условия для организации их реализации, контроля за исполнением и анализа отклонений между реальными результатами и бюджетными данными в целях регулирования процесса управления предприятием для достижения поставленных управленческих целей.

Форма, состав, структура и детализация бюджета определяются видом деятельности и размером предприятий, особенностями производственного процесса, задачами, стоящими перед системой бюджетного планирования, организацией управленческого и финансового учета, направлением использования и распределения финансовых потоков, квалификацией и опытом участников бюджетного процесса.

В диссертации на основе систематизации различных методологических подходов к классификации бюджетов произведена их дифференциация по семи группировочным признакам:

• предмету бюджетного планирования - операционные, финансовые, инвестиционные бюджеты;

• длительности планируемого периода - годовые (с разбивкой по кварталам, месяцам, декадам, неделям), среднесрочные, долгосрочные бюджеты;

• непрерывности планирования - последовательные и скользящие;

• субъектам бюджетного планирования - сводные н частные;

• степени содержания информации - укрупненные и детализированные;

• характеру изменения среды - базовые, пессимистические, оптимистические;

• консолидации бюджетов - главные бюджеты, бюджеты 1-го, 2-го и

т.д. уровней.

В процессе исследования общие и основные принципы, определяющие сущность и содержание планирования независимо от его форм, были дополнены принципиальными применительно к бюджетному планированию:

- принцип соответствия учетной политики. Для того чтобы впоследствии можно было сравнить планируемые данные с фактическими, состав и структура бюджетов предприятия должны быть взаимоувязаны с методологией бухгалтерского и управленческого учета, в противном случае затрудняется анализ исполнения бюджетов;

- принцип последовательности предполагает, что составление сводного бюджета происходит в соответствии с определенной схемой разработки каждого предыдущего бюджета;

- принцип согласования заключается в том, что представители нескольких подразделений на разных уровнях управления должны согласовывать целевые показатели каждого бюджета. В ходе такого многоступенчатого согласования, бюджетное планирование должно обеспечить достижение целесообразного компромисса между всеми субъектами ответственности;

- принцип участия и ответственности означает, что любой работник хозяйствующего субъекта, в функциональные обязанности которого включена работа в процессе бюджетного планирования, принимает участие в данном процессе и несет ответственность за исполнение соответствующих частей бюджета.

Проведенные исследования позволили выявить особенности организации бюджетного планирования в интегрированных формированиях АПК, обусловленные прежде всего экономической сущностью и содержанием процессов интеграции. Развитие интеграции свидетельствует о том, что интегрированные агропромышленные формирования, определяемые как организационно-экономические структуры, образованные для равновыгодного сотрудничества путем объединения в той или иной степени, в том или ином составе отдельных участников АПК, являются сегодня одним из приоритетных направлений стабилизации, оживления и дальнейшего развития сельскохозяйственных предприятий.

В развитии и становлении агропромышленной интеграции в России автор выделяет три этапа.

1. Довоенный период (30-40-е годы XX в.), который характеризуется зарождением и развитием агропромышленной интеграции в естественных условиях складывающегося внутреннего рынка.

2. Период массового создания агропромышленных формирований (60-80-е годы XX в.), сопровождающийся возникновением новой структуры управления, концентрацией и специализацией производства, и как результат, значительным ростом объемов продовольствия.

3. Современный период (с 1991 г. по настоящее время), начавшийся с

разрушения интеграционных связей, реформирования старых форм хозяйствования и возникновения качественно новых интегрированных формирований.

В результате проводимых реформ в 90-х годах XX века трансформация аграрного сектора экономики практически разрушила интеграционные наработки второго периода, привела к деформации межхозяйственных отношений, вызвала ряд проблем, обусловленных влиянием прежде всего внешних экономических факторов. Основная причина заключалась в нежелании государственных структур вникать в организацию российского рынка. Ликвидация системы государственных закупок, нерегулируемый импорт продовольствия привели к тому, что продукция отечественных сельхозтоваропроизводителей оказалась невостребованной. В таких условиях многие аграрники были вынуждены продавать свою продукцию перерабатывающим предприятиям по низким ценам, мирясь с задержкой оплаты. Отказ государства от участия в формировании цен на сельскохозяйственную продукцию и ресурсы для нее, усиление монопольного положения перерабатывающих предприятий, низкая покупательная способность населения стали причинами ценового дисбаланса между сельскохозяйственной продукцией и используемыми в процессе производства материальными ресурсами и услугами.

Экономическая реформа привела к деинтеграции сельскохозяйственного и промышленного производств, многие предприятия стали банкротами с характерными признаками, с разрушенной материально-технической базой, низким уровнем организации производства, труда и его оплаты.

Именно разбалансированность российской экономики в АПК в 90-х гг. прошлого века вызвала новый виток развития интеграции. Естественно, для этого потребовались иные условия функционирования интегрированных формирований, базирующиеся на производственных отношениях, характерных для рынка: частной собственности, законе стоимости и свободе предпринимательства. Возникла необходимость формировать такие интегрированные системы, которые позволили бы удовлетворить экономические, технологические, организационные, стимулирующие интересы как сельскохозяйственных, так и перерабатывающих, торговых и обслуживающих предприятий. Участники интеграции налаживали экономические связи на взаимовыгодных условиях. Сельскохозяйственные предприятия находили инвесторов, располагающих денежными средствами и способствующих развитию производства, получали возможность выгодно и своевременно реализовывать свою продукцию. Перерабатывающие предприятия подбирали выгодные сырьевые базы и работали с максимальной мощностью.

Автор придерживается взглядов экономистов-аграрников о том, что построение интегрированных формирований в условиях реформы не могло протекать без соблюдения определенных принципов организационно-экономического механизма интеграции:

- добровольность выбора партнера и экономическая целесообразность;

- интеграция снизу, то есть объединение по инициативе самих хозяйствующих субъектов без давления со стороны управленческих структур;

- воздействие государства на интеграционный процесс только путем создания экономических условий, обеспечивающих их эффективность, или на основе участия государственного органа в качестве равноправного партнера формирований;

- организационная целостность интегрированных структур при единых стратегии, тактике, целях и задачах развития;

- выделение ведущего звена и приоритетных направлений совершенствования интегрированных формирований;

- равные экономические условия для всех участников интегрированных формирований;

- объединение не только организационно-хозяйственных структур, но и их капиталов, коллективное управление собственностью, повышающие заинтересованность и ответственность каждого партнера;

- вовлечение в процесс агропромышленной интеграции торгового капитала, обеспечивающего приток инвестиций в аграрную сферу.

Наиболее эффективным механизмом взаимосвязанного и пропорционального развития ИАПФ, увязывающим в единую систему производственное, финансовое и инвестиционное планирование с учетом, контролем и анализом функционирования каждого участника интеграционного процесса и ИАПФ в целом, является бюджетное планирование.

В процессе исследования автором выявлены основные особенности организации бюджетного планирования в ИАПФ, а именно:

- наличие стадии производства, определяющей специфику финансового и инвестиционного циклов, в связи с чем усложняется процесс планирования затрат и окупаемости инвестиций в аграрном производстве в сравнении с другими отраслями экономики;

- нестабильность сельскохозяйственного производства, когда бюджетам ИАПФ присуща постоянная корректировка, вызванная влиянием природно-климатических условий;

- ограниченность финансовых и трудовых ресурсов;

- территориальная разбросанность объектов бюджетного планирования;

- сложность организационно-производственной структуры, в результате чего могут возникнуть трудности с ведением бухгалтерского и управленческого учета и их совместимости;

- необходимость ведения бюджетного планирования как в ИАПФ в целом через построение консолидированного бюджета, так и в отдельных структурных подразделениях (объектах бюджетного планирования);

- отсутствие экономически обоснованных нормативов при составлении бюджетов, которое вызывает стремление внутренних подразделений ИАПФ привлечь больше ресурсов, чем это реально требуется.

Обобщая теоретические аспекты бюджетного планирования в ИАПФ, автор делает вывод, что данный метод управления служит важным инструментом при разработке мероприятий по достижению целей предприятия, чему способствует своевременное, полное и точное планирование хозяйственных операций, уровня затрат конкретных видов ресурсов, финансовых потоков и контроль за их движением.

Во второй главе - дана оценка и выявлены тенденции развития бюджетного планирования в современных интегрированных формированиях АПК на примере ООО «Агротех-Гарант».

Проведенный анализ современного организационно-экономического содержания сложившихся интегрированных формирований дает основание утверждать, что более устойчивыми являются те интегрированные структуры, где сравнительно высокий уровень инвестиций, соблюдены интересы всех участников интеграции, отлажены распределительные отношения и кредитование. Такие интегрированные структуры формируются инвесторами, роль которых часто выполняют торговые, финансовые, производственные и другие организации, имеющие стабильные финансовые потоки от других видов деятельности.

В качестве примера таких интегрированных формирований автором рассмотрен и обобщен опыт сотрудничества сельскохозяйственных предприятий с ООО «Агротех-Гарант», которое на правах инвестора выступает в роли интегратора.

В состав интегрированной структуры ООО «Агротех-Гарант» входят в основном средние по размеру предприятия-участники интеграции, хотя есть как крупные (ООО «Агротех-Гарант» Алексеевский и ООО НПКФ «Агротех-Гарант Березовский»), так и малые (ООО «Агротех-Гарант» Той-денский) предприятия. В среднем на одно хозяйство приходится около 4200 га пашни, 111 работников, занятых в сельскохозяйственном производстве. В четырех хозяйствах из десяти ведется отрасль животноводства, в основном скотоводство молочно-мясного направления.

Данные ресурсообеспеченности предприятий участников-интеграции свидетельствуют о существенном различии в обеспечении ресурсами отдельных предприятий, вошедших в интегрированное формирование. Это, прежде всего, связано с величиной внешнего долга и соответственно размером конкурсной массы бывших хозяйств-банкротов, сформировавшим основные средства.

Для выравнивания условий фондообеспеченности и фондовооруженности продолжаются работы по формированию оптимального состава и размера машинно-тракторного парка. Из всех предприятий-участников интеграции, только в ООО «Агротех-Гарант» Щербаковское и ООО «Агро-тех-Гарант» Тойденский показатель нагрузки на эталонный трактор соответствует нормативу. В среднем по «Сельхозпроекту» нагрузка на 1 эталонный трактор превышает рекомендованный норматив почти в 2 раза.

Высокой остается нагрузка и на зерноуборочный комбайн, особенно в ООО «Агротех-Гарант» Алексеевский - 610 га на 1 комбайн, ООО НПКФ «Агротех-Гарант Березовский» - 582 га, ООО «Агротех-Гарант» Алексеевский 2 - 502 га и ООО «Агротех-Гарант» Хлебородное - 1134 га. С целью своевременного проведения уборочных работ в данных предприятиях зерноуборочные комбайны перебрасывают из других предприятий интегрированного формирования.

При этом трудообеспеченность в среднем по ООО «Агротех-Гарант» составляет около 3 человек на 100 га пашни, что считается вполне приемлемым для данного уровня механизации и позволяет выполнять запланированный объем работ в оптимально агротехнические сроки.

Проведенная оценка основных экономических показателей предприятий-участников интеграции показала, что предприятия, вошедшие в интеграционные связи до 2008 г., выгодно отличаются от «новичков» (табл. 1). Особенно это заметно по показателям продуктивности животных, урожайности культур и по результативному показателю - рентабельности реализованной продукции.

Динамику показателей выхода продукции на единицу площади нельзя охарактеризовать однозначно. Так, за три года в среднем по ИАПФ наблюдается постоянный рост производства зерна, снижение выхода подсолнечника на 100 га пашни, а производство сахарной свеклы а 2008 г. было незначительно ниже уровня 2007 г., но выше чем в 2006 г. Это объясняется изменением структуры посевных площадей и влиянием на урожайность погодных условий.

На основе диагностики финансового положения ИАПФ определены удовлетворительное финансовое состояние, агрессивная политика управления текущими активами и обязательствами. При этом для финансирования деятельности используется в основном заемный капитал под гарант имущества.

Динамика финансового состояния за 2006-2008 гг. имеет скачкообразный характер. Если улучшение показателей платежеспособности и финансовой устойчивости в 2007 г. по сравнению с 2006 г. свидетельствовало о позитивном влиянии интеграционных процессов на укрепление финансовой самостоятельности предприятий-участников ИАПФ, то в 2008 г. наблюдалось резкое ухудшение финансового состояния и частичная потеря финансовой независимости. Это вызвано необходимостью увеличивать заемные средства в условиях негативного влияния мирового финансового кризиса.

Исследованием показателей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и финансовой независимости установлено, что непосредственной угрозы банкротства ни для одного из предприятий ИАПФ нет, хотя следует по-прежнему совершенствовать финансовую политику, организацию и управление его производственно-хозяйственной деятельностью.

Таблица 1 - Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства в предприятиях ООО «Агротех-Гарант»

Показатели ООО НПКФ «АТГ» ООО «АТГ» Пугачевский ООО «АТГ» Алексеевский ООО «АТГ» Рубащевский ООО «АТГ» Щербаковское

2006 г. 2007 т. 2008 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г.

Произведено на 100 га пашни, и: зерна 1111 626 2189 1563 1359 2084 688 1348 2085 1594 1395 2157 1319 1404 2555

сахарной свеклы 5597 9131 5379 7226 6282 7722 3369 9296 7828 7972 10594 12700 5749 2543 3436

подсолнечника 493 689 258 381 364 389 508 626 281 376 424 332 352 427 404

свинины 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Произведено на 100 га сельхозугодий, и:

молока 0 0 0 207 208 238 0 0 0 0 0 0 0 0 0

мдааКРС 0 0 0 12 10 12 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Урожайность, ц/га:

зерновые 21,3 32,4 563 39,2 33.9 47,4 38,0 33,3 65,0 35,5 32,8 45,0 34,0 35,4 61,5

подсолнечник 29,1 28,3 17,1 22.7 32,0 25,9 30,4 27,9 17,8 19,1 26,5 20.8 21.1 25,6 26,1

сахарная свекла 394,2 603,0 322,4 444,0 417,3 450,2 402,9 511,3 596,0 402,0 471,9 508,2 458,9 355,2 576,0

Налой на 1 корову, и 35,9 36,1 41,2

Годовая производительность труда ! работника, тыс. руб. 663 910 684 466 529 605 639 845 810 514 829 924 541 954 1028

Фондоотдача, тыс. руб. 1,9 2,1 1,1 ЗД 2,5 2.0 3,1 ЗД 2,3 3,4 2.9 2,0 7,1 3,0 1,3

Получено на 100 га сельхозугодий, тыс. руб.: валовой продукции 935 1369 1057 1524 1708 1954 984 2225 1447 1432 2192 2117 1213 1649 1672

товарной продукции 893 1305 957 1140 1489 1516 843 1726 1133 1366 1842 1962 1210 1542 1269

прибыли 29 480 40 260 288 132 186 556 57 325 733 511 231 427 201

Получево прибыли на 1 работника, тыс. руб. 20,3 319,0 26,2 79,5 89,1 40,9 120,8 211,2 31,8 116,9 277,3 223,2 103,1 247,1 123,5

Уровень рентабельности, % 11,9 61,4 13,3 42,3 27,5 14,0 32,2 47,0 13,6 48Д 80,0 39,7 27,9 52,2 33,4

Продолжение таблицы 1

Показатели 000«АТГ Ёерезовскиш ООО «АТГ» Алексее вскнй 2 ООО «АТГ» Нашекшю ООО «АТГ» Тойденский ООО «АТГ» Хлебородное В среднем ло ООО «АгротеХ'Гараыт»

2006 г. 2007 г. 2008 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г. 200« г. 2007 г. 2008 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г.

Произведено па 100 га пашни. 1С зерна 1054 992 2047 1089 943 1515 1025 926 1663 2745 1236 1109 1127 2033

сахарной свеклы 3210 4874 4830 3130 5081 7242 5087 5802 7444 - 2025 - - 1817 4766 6403 6290

подсолнечника 234 397 417 233 396 366 250 398 351 - 494 - - 340 362 464 348

свинины 0,0 0.0 0.0 0.0 0.0 0,0 8.0 16.4 10.7 - 0.0 - - 0.0 0.8 1.8 0.9

Произведено «а 100 Г9 сельхозугодий, и:

молока 122 204 266 0 0 0 307 466 509 0 125 74 109 105

млсаКРС 8.6 93 10.1 0.0 0.0 0,0 11.2 21,0 14.» 0,0 5,9 4.0 5.0 4.0

Урожайность, IVга:

зерновые 28,4 26,« 49,6 31,6 29,4 43,2 27,0 28,3 48,6 38,8 33,3 31,3 31,4 51,7

подсолнечник 14,1 24,4 22,4 15.1 25.1 21.4 13,6 23,0 24.8 19,9 15,3 21.3 26,4 20.6

сахарнах свекла 313,7 423,4 363,3 299,0 410Д 515,0 397,6 414,1 553,3 459,4 514,2 392,5 459,4 494,7

Надой ка I корову, а 40,4 42,5 50,5 - ■ - 35.5 50,3 59,9 - 343 36,88 43,50 48,87

Годовая производительность труда 1 работника, тис.руб. 419 746 1028 487 850 969 290 501 623 908 499 477 730 786

Фондоотдача, тыс. руб. 14.4 6,9 5.0 16.2 9,9 3,4 12,0 4,9 2,4 3,2 3,1 3.5 2.3

Подучено на 100 га сельхозугодий, -тыс. руб.: валовой продукции 1033 1808 2607 683 1168 1357 1321 2125 2410 1601 965 1112 1776 1687

гоаарнон продукции 800 1417 1681 599 1119 1012 № 1723 1887 - 1035 - - 597 948 1507 1276

прибили 117 52» 424 150 324 158 236 470 394 - 138 - - 6 181 472 177

Получено прибыли на 1 работника, тыс. руб. 47,3 218.2 167.0 107,3 235.8 112,7 56.2 110.9 101,7 78.5 3,3 77,6 194,2 82,8

Уровень рентабельности, % 19,5 67,1 30,6 47,7 54,6 25,1 41,1 47.1 30.1 ■ 11,3 • - 11.8 30,6 52,4 22,5

Оценка показателей финансового состояния свидетельствует, что в условиях быстро изменяющегося, диверсифицированного, нестабильного производства, одним из основных направлений эффективного управления и развития ИАПФ должно стать формирование и совершенствование механизма бюджетного планирования, выступающего как экономический регулятор отношений участников интеграции между собой и интегрированного формирования с внешней средой.

Опрос 110 респондентов среди руководителей, главных специалистов и специалистов среднего звена предприятий ООО «Агротех-Гарзнт» с целью изучения функционирования и влияния системы бюджетного планирования на эффективность управления в ИАПФ позволил автору выявить недостатки организационного характера в постановке бюджетного планирования, основными из которых являются: отсутствие документа, регламентирующего процесс составления бюджетов и контроля за их исполнением, недостаточная вовлеченность руководителей всех уровней управления в процесс разработки бюджетов и низкий уровень персональной ответственности за результаты их исполнения, несовершенство системы контрольно-аналитического обеспечения, недостаток технической оснащенности и др.

Несмотря на сложности и несовершенство в организации бюджетного планирования, большинство опрошенных не рассматривают данный процесс как что-то не нужное и не приносящее положительных сдвигов в работе предприятия. Напротив, 94% опрошенных участников анкетирования считают необходимым ведение системы бюджетного планирования. Более того, практика функционирования предприятий ООО «Агротех-Гарант» показывает, что система бюджетного планирования дает ряд преимуществ. Так, 42% опрошенных указали на то, что позволяет оптимально управлять затратами, 22% - обеспечивать прозрачность финансовой деятельности предприятий, 21% - принимать своевременные управленческие решения, 15% - способствует максимизации прибыли.

В ходе исследования методических основ и практики организации бюджетного планирования на предприятиях ООО «Агротех-Гарант» были выделены 7 этапов формирования бюджетов (рис. 1).

Для планирования всех производственно-хозяйственных операций разработаны формы таблиц операционных и финансовых бюджетов, идентичные для всех предприятий ООО «Агротех-Гарант», с целью упрощения процесса консолидации бюджетов в сводный бюджет по ИАПФ в целом.

Для разработки бюджета в ИАПФ важным является выбор методической базы для применения бюджетного планирования на практике. В настоящее время в предприятиях ООО «Агротех-Гарант» плановая работа осуществляется на двух уровнях. Так, экономическая служба ООО «Агротех-Гарант» направляет «сверху вниз» исходную информацию для составления бюджетов в планово-финансовую службу предприятий, входящих в состав интегрированного формирования, согласованную с ООО «Агротех-Гарант» и утвержденную Собранием учредителей.

Рис. 1. Основные этапы бюджетного планирования на предприятиях ООО «Агротех-Гарант»

Исходная информация содержит нормативно-плановые показатели по ожидаемой урожайности сельскохозяйственных культур, ценам реализации готовой продукции, ценам приобретения средств защиты растений, удобрений, семян, нормам затрат на запасные части, тарифным ставкам по оплате труда, нормам внесения удобрений, средств защиты растений в разрезе культур и по видам материальных ресурсов, нормам высева семян и лимитам на некоторые статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов (командировочные расходы, затраты на программное обеспечение, канцелярские товары и другие). Результативные показатели, такие как прибыль, рентабельность производства, денежные потоки не задаются сверху.

Соответствующие операционные и финансовые бюджеты разрабатываются самостоятельно специалистами планово-финансовой службы участников интеграции на основе исходной информации и передаются «снизу вверх» к высшему руководству интегрированной структуры для согласования. Преимуществом данной системы планирования является то, что основная работа по составлению бюджетов сосредоточена в рамках отдельного предприятия и строится с учетом особенностей его работы. Каждое предприятие ООО «Агротех-Гарант» формирует все виды бюджетов, и консолидация происходит на уровне бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса, но с обязательным выделением из консолидированного бюджета отдельного предприятия.

В третьей главе - разработаны и предложены основные направления совершенствования бюджетного планирования в ИАПФ, обоснован прогноз развития ООО «Агротех-Гарант» в условиях функционирования системы бюджетного планирования.

В целях совершенствования организации бюджетного планирования на предприятиях ООО «Агротех-Гарант» в диссертации автором предложена технология построения системы бюджетного планирования (рис. 2), включающая в себя два блока: подготовительный и организационно-технологический. Этапы технологии бюджетного планирования взаимосвязаны и в совокупности представляют собой замкнутый цикл.

Исходя из технологии организации бюджетного планирования, для повышения его качества разработаны организационная управленческая структуры ИАПФ ООО «Агротех-Гарант». Организационная" и управленческая структуры, с точки зрения планирования, обеспечивают оперативность поступления информации, увеличивают скорость бюджетного планирования, учета и контроля за выполнением плана. По мнению автора, плановая работа на предприятиях должна осуществляться на двух уровнях. Централизованные функции планирования выполняет планово-финансовая служба, подчиняющаяся непосредственно руководителю предприятия и отвечающая за подготовительный процесс бюджетного планирования, стандартизацию форм бюджетов, разработку и исполнение сводного бюджета предприятия, проверку информации, передаваемой из структурных подразделений. В каждом структурном подразделении выделяются работник или группа работников, за которыми закреплены ответственность и полномочия по планированию, сбору необходимой информации, хранению, анализу и контролю за исполнением бюджетов в рамках своего подразделения с учетом специфики их работы. Это позволит включить в процесс планирования практически все подразделения предприятия, увеличить ответственность и заинтересованность в достижении поставленных целей их руководителей.

Рис. 2. Технология бюджетного планирования в ИАПФ

Предложенная четырехуровневая финансовая структура (рис. 3), предопределила основные «точки» формирования и перераспределения прибыли, а также возникновения и контроля доходов и расходов.

Рис. 3. Проектируемая финансовая структура ИАПФ

Исходя из потребностей практики, автором разработаны форматы бюджетов для структурных подразделений. Форматы таблиц условно разделены на три группы: таблица производственной программы (площадь по культурам, поголовье коров, урожайность культур, продуктивность животных, валовое производство продукции); таблицы, формирующие показатели материально-денежных затрат; таблицы для планирования финансового результата по подразделениям.

В целях рационализации бюджетного управления разработан регламент бюджетного планирования, описывающий полный цикл данного процесса и содержащий следующие основные разделы: основные положения; предложенную трехуровневую структуру бюджетов с детализацией ответственности за формирование бюджетов; последовательность формирования бюджетов; описание горизонта и шага планирования в табличной форме; определение сроков подготовки и составления бюджетов; разработка процедур контроля исполнения бюджетов и анализа отклонений; формирование состава бюджетного комитета.

Разработанный регламент позволяет установить правила бюджетного управления для всех подразделений в виде совокупности внутренних документов, определить круг участников бюджетного процесса, порядок их взаимодействия, распределить задачи и функции между ними.

Дня регулирования бюджетного планирования в ИАПФ рекомендуется создать бюджетный комитет, состоящий из председателя бюджетного комитета, несущего ответственность за бюджетный процесс и координирующего деятельность всех отделов, и трех групп специалистов. Первая группа контролирует всю работу в отношении бюджетного планирования на уровне ИАПФ. Вторая группа специалистов несет ответственность за бюджетный процесс на уровне отдельного предприятия. Третья группа состоит из руководителей подразделений, каждый из которых отвечает за свою отдельную предметную область планирования деятельности предприятия.

Под эффективностью бюджетного планирования как для ИАПФ в целом, так и для структурных подразделений автор понимает способность достигать поставленные цели в соответствии с их ответственностью в результате внедрения системы бюджетного планирования. Для ИАПФ это означает улучшение финансово-экономических показателей и, как следствие, достижение социального эффекта в установленный промежуток времени с имеющимися ресурсами (для структурных подразделений эффективность бюджетного планирования будет означать достижение установленных показателей с наименьшими затратами).

В целях оценки эффективности бюджетного планирования ИАПФ разработан стратегический прогноз развития ООО «Агротех-Гарант» на 2009-2012 гг. В прогнозе определены темпы роста урожайности культур на уровне 13,6%, роста производства молока - на 14,4%, скота и птицы в живом весе - 48,0%.

Запланированный прирост производства продукции намечено обеспечить в результате:

- использования качественного высокопродуктивного семенного материала зерновых и технических культур;

- совершенствования системы удобрений, направленной на повышение плодородия почвы;

- применения эффективных средств защиты растений от вредителей, сорняков и болезней;

- создания рациональной системы машин, соответствующей биологическим и агротехническим особенностям возделывания сельскохозяйственных культур, прогрессивной технологии и организации производства;

- внедрения прогрессивных форм организации труда, совершенствования методов материального стимулирования;

- государственной поддержки посредством предоставления субсидий на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам, дотаций на растениеводство и животноводство;

- возведения объектов для хранения и первичной обработки продукции, полностью отвечающих требованиям научно-технического прогресса;

- повышения племенных качеств пород, совершенствования типов кормления и способов содержания животных в условиях реконструкции и строительства новых животноводческих комплексов;

- совершенствования организации производства и управления.

На основании разработанных технологических карт по растениеводству и животноводству были спрогнозированы затраты на 1 га посева зерновых культур, подсолнечника, сахарной свеклы, затраты на 1 структурную голову и себестоимость реализуемой продукции.

Исходя из посевной площади, урожайности сельскохозяйственных культур, поголовья и продуктивности животных, был разработан прогноз производства продукции в ООО «Агротех-Гарант». Бюджет продаж рассчитывался на основании плана производства, уровня товарности и текущих цен. В результате превышения темпов роста объемов производства над темпами роста затрат намечено ежегодное увеличение величины ожидаемой прибыли от реализации продукции.

На основе прогноза производства и реализации продукции составлены прогнозный бюджет движения денежных средств, прогнозный бюджет доходов и расходов (табл. 2), прогнозный баланс, позволившие рассчитать прогнозные показатели финансового состояния ИАПФ ООО «Агротех-Гарант» в 2009-2012 гг. (табл. 3).

Таблица 2 - Бюджет доходов и расходов ООО «Агротех-Гарант» на 20092012 гг., тыс. руб.

Показатель Годы

2009 2010 2011 2012

Производственные доводы и расходы

Выручка (нетто) от продукции, товаров, работ и услуг 778928 805798 832669 859539

в т.ч. от сельскохозяйственной продукции 751665 777595 803526 829456

от товаров, работ и услуг 27262 28203 29143 30084

Себестоимость продукции, товаров, работ и услуг 526801 539776 552748 565717

в т.ч. от сельскохозяйственной продукции 509943 522503 535060 547614

от товаров, работ и услуг 16858 17273 17688 18103

Валовая прибыль 252 127 266 023 279 921 293 823

Прибыль (убыток) от продаж 252 127 26« 023 279 921 293 823

Прочие доходы и расходы

Проценты к уплате 50128 17100 15300 2700

Прочие доходы 33550 37323 40488 27065

Прочие расходы 34360 35545 36731 37916

Прибыль (убыток) до налогообложения 101 18» 250 700 268 378 280 271

Текущий налог на прибыль 2081 2186 2291 2396

Иные платежи из прибыли - - - -

Чистая прибыль (убыток) 199107 248 515 266088 277 875

Таблица 3 - Прогнозные показатели финансового состояния ООО «Агротех-Гарант» в 2009-2012 гг.

Нормативное значение Годы

Показатели 2009 2010 2011 2012

Показатели платежеспособности

Коэффициент абсолютной ликвидности 0,2-0,25 0,02 0,06 0,15 0,20

Коэффициент срочной ликвидности >0,7 0,72 0,77 0,87 1,11

(промежуточный коэффициент покрытия)

Общий коэффициент текущей ликвидности 2 1,59 1,95 2,39 3,44

Коэффициент утраты платежеспособности 0,81 1,02 1,25 1,85

Показатели финансовой устойчивости

Коэффициент автономии (финансовой независимости) >0,5 0,48 0,62 0,70 0,79

Коэффициент маневренности >0,1 0,13 0,26 0,35 0,44

Коэффициент финансовой зависимости <0,5 0,52 0,38 0,30 0,21

Коэффициент финансовой устойчивости >0,75 0,63 0,72 0,77 0,84

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами >0,1 0,11 0,30 0,46 0,62

Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала (финансирования) >1 0,93 1,64 2,38 3,74

Финансовый леверидж (рычаг) <1 1,08 0,61 0,42 0,27

Рентабельность продаж, % 32,37 33,01 33,62 34,18

Внедрение и организация системы бюджетного планирования обеспечат повышение эффективности функционирования ООО «Агротех-Гарант» в целом. Так, увеличение рентабельности продаж свидетельствует о превышении роста выручки над темпами роста затрат и об интенсивности использования ресурсов. Соответствие нормативным значениям показателей платежеспособности и финансового состояния позволило автору сделать вывод о том, что к 2012 г. ООО «Агротех-Гарант» будет располагать достаточным количеством денежных средств, запасов и других оборотных активов для погашения своих текущих обязательств, станет финансово устойчивым, а его баланс абсолютно ликвидным.

В выводах и предложениях изложены основные теоретические, методические и практические результаты организации бюджетного планирования в ИАПФ.

Работы, в которых опубликованы основные результаты диссертационного исследования

Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных ВАК РФ

1. Терновых К.С. Особенности организации машинно-тракторного парка современных аграрных формирований / К.С, Терновых, А.И. Плякин, И.Н. Маслова, A.A. Пляхина // Механизация и электрификация сельского хозяйства. - 2006. - № 9. - С, 34-35 (всего 0,4 п.л., в т.ч. автора 0,2 пл.).

2. Плякина A.A. Проблемы организации внедрения бюджетного планирования и пути их решения в ИАПФ / A.A. Плякина // Вестник Тамбовского государственного университета: Сер.: Гуманитарные науки. - Тамбов: Издательство ТГУ им. Г.Р. Державина, 2009 - №11 (79). -С. 38-43 (0,5 пл.).

Статьи в сборниках и других научных изданиях

3. Терновых К.С. К проблеме внедрения бюджетного планирования в интегрированные агропромышленные формирования / К.С. Терновых, А.И. Плякин, A.A. Плякина // Корпоративное управление: сборник статей II Всероссийской научно-методической конференции. - Пенза, 2007. -С. 119-121 (всего 0,2 пл., в т.ч. автора 0,1 пл.).

4. Терновых К.С. Бюджетное планирование как элемент системы бюджетирования / К.С. Терновых, A.A. Плякина, В.М. Кононов // Приоритетные направления совершенствования организационно-экономического, финансового и правового механизма АПК: Сборник научных трудов. - Во-

ронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2007. - С. 160-163 (всего 0,2 п.л., в т.ч. автора 0,1 п.л.).

5. Терновых К.С. Формирование современных интегрированных агропромышленных структур / К.С. Терновых, В.И. Новиков, А.И. Плякин, A.A. Плякина // Приоритетные направления совершенствования организационно-экономического, финансового и правового механизма АПК: Сборник научных трудов. - Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2007. - С. 163-167 (всего 0,25 п.л., в т.ч. автора 0,1 пл.).

6. Плякина A.A. К вопросу об организации бюджетного планирования в интегрированных агропромышленных формированиях / A.A. Плякина // Инновационно-ориентированное развитие региональной экономики: вопросы теории и практики: Межвузовский сборник научных трудов. -Елец: ЕГУ им. И.А. Бунина, 2008.- С. 156-162 (0,4 п.л.).

7. Терновых К.С. Особенности бюджетного планирования в интегрированных агропромышленных формированиях (ИАПФ) / К.С. Терновых, A.A. Плякина // Обеспечение устойчивого развития АПК в условиях глобального кризиса: Материалы всероссийской научно-практической конференции молодых ученых. - Орел: ОрелГАУ, 2009. - С. 40-46 (всего 0,4 п.л., в т. ч. автора 0,2 пл.).

8. Плякина A.A. Совершенствование организации бюджетного планирования в интегрированных агропромышленных формированиях / A.A. Плякина, B.C. Грибанов // Инновационные технологии и технические средства для АПК: Материалы межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых - Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. -С. 317-325. (всего 0,5 п.л., в т.ч. автора 0,3 пл.).

Подписано в печать 19.11.2009 г. Формагг 60x84'/и. Бумага кн.-журн.

П.л. 1,0. Гарнитура Тайме. Тираж 120 экз. Заказ № 548 Типография ФГОУ ВПО ВГАУ 394087, Воронеж, ул. Мичурина, 1

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Плякина, Алина Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК.

1.1.Экономичсская сущность и содержание бюджетного планирования.

1.2. Особенности бюджетного планирования в интегрированных агропромышленных формированиях (ИАПФ).

2. СОСТОЯНИЕ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ИАПФ.

2.1 Организационно-экономическая и финансовая оценка деятельности

ИАПФ.

2.2. Методические подходы к формированию бюджетного планирования в ИАПФ.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ИАПФ.

3.1. Концепция совершенствования бюджетного планирования в системе управления ИАПФ.

3.2. Эффективность организации бюджетного планирования в ИАПФ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бюджетное планирование как инструмент эффективного управления интегрированными агропромышленными формированиями (ИАПФ)"

Актуальность исследования. Стремление работать с максимальной экономической отдачей заставляет российские интегрированные агропромышленные формирования (ИАГТФ) реформировать как свою внутреннюю организацию, так и методы управления бизнесом. В современных условиях ключевую роль в деятельности ИАПФ начинают играть планирование и прогнозирование, которые должны основываться на синтезе российской специфики с достижениями мировой экономики.

Российскими ИАПФ накоплен большой опыт разработки прогнозов, различных технико-экономических обоснований, оценок экономической эффективности бизнес-планов, однако большинство из этих подходов основывается на принципах, не соответствующих требованиям практики. Медлительность перехода от старой экономической системы к новой не позволяет принимать своевременные, взвешенные и обоснованные управленческие решения, позитивно влияющие на социально-экономическое и финансовое положение ИАПФ.

В условиях развитого рынка возникает необходимость в системе планирования, базирующейся на целенаправленном поиске и оценке альтернативных решений при условии оптимального использования ограниченных ресурсов, включающей в себя стратегическое и текущее управленческое планирование.

Одним из основных инструментов эффективного управления интегрированными агропромышленными формированиями является бюджетное планирование, которое способствует согласованию финансовых и рыночных интересов интеграции, а также определяет способы их обеспечения.

Теоретические и методические подходы к. формированию системы бюджетного планирования в интегрированных агропромышленных формированиях, эффективность освоения и внедрения технологии бюджетного планирования в отечественных условиях представляют несомненный практический интерес и являются актуальными для российских ИАПФ в современной ситуации.

Состояние изученности проблемы. В зарубежной экономической литературе достаточно хорошо разработаны теоретические и методические вопросы организации процесса бюджетного планирования на предприятиях, в частности, в трудах Аккофа P.JL, Брейли Р., Дамодарана А., Друри К., Сиге-ла Дж. Г., Тейлора А.Х., Хана Д., Шима Дж. К. и др., что свидетельствует о широком применении бюджетного планирования в практике управления западными фирмами.

Важным аспектам планирования, учета, анализа и контроля как эффективным инструментам управления отечественными предприятиями посвящены исследования многих российских ученых, среди которых выделяются работы: Бухалкова М.И., Гетьман В.Г., Горемыкиной В.А., Дугельного А.П., Зайцева С.Н., Ивашкевича В.Б., Кавериной О.Д., Карповой Т.П., Мельник М.В., Палия В.Ф., Половинкина П.Д., Попова В.М., Самочкина В.Н., Стояновой Е.С., Сизова Т.В., Терновых К.С., Хоружий Л.И., Хруцкого В.Е., Шеремета А.Д., Широ-бокова В.Г., Шишковой Т.В., Щиборща К.В. и др.

Проблемы теории и практики формирования и развития интегрированных структур в сельском хозяйстве, функционирования механизма интеграционных связей между предприятиями-участниками интеграции и их структурными подразделениями в определенной степени решены в работах Е.А. Барбашина, В.Р. Боева, И.Н. Буздалова, И.Б. Загайтова, В.Г. Закшевского, А.Г. Зельднер, А.К. Камаляна, Э.Н. Крылатых, А.П. Курносова, В.В. Мило-сердова, В.П. Можина, Н.Г. Нечаева, А.А. Никонова, И.М. Суркова, И.Ф. Хицкова и др.

Однако целый ряд проблем остается неисследованным, многие вопросы по-прежнему являются дискуссионными. К ним относятся: обобщение теоретических подходов к определению сущности и содержания бюджетного планирования; отличие бюджетного управления от традиционно используемых планирования и управления на отечественных сельскохозяйственных предприятиях; специфика разработки и внедрения системы бюджетного планирования в зависимости от направления деятельности ИАПФ и др.

Недостаточная изученность и необходимость формирования планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности ИАПФ путем становления системы бюджетного планирования предопределили цель и задачи диссертационного исследования.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование теоретико-методических аспектов бюджетного планирования и разработка научно-практических рекомендаций по организации и внедрению бюджетного планирования в интегрированных агропромышленных формированиях.

Реализация поставленной цели исследования обусловила необходимость решения следующих задач:

- изучить экономическую сущность и содержание понятия «бюджетное планирование» как одну из форм системы планирования, оценить его роль в обеспечении эффективного управления предприятиями, классифицировать существующие виды и принципы бюджетного планирования;

- выявить особенности и проблемы функционирования бюджетного планирования в ИАПФ;

- оценить организационно-экономическую и финансовую деятельность интегрированного агропромышленного формирования, определить необходимость и возможности организации в нем бюджетного планирования;

- обосновать методические подходы к формированию бюджетного планирования в ИАПФ;

- разработать и предложить методические и практические рекомендации по совершенствованию бюджетного планирования в системе управления ИАПФ;

- определить эффективность организации бюджетного планирования в интегрированном формировании АПК.

Предмет и объект исследования. В качестве объекта исследования взяты интегрированные агропромышленные формирования. Детальные исследования проводились на базе интегрированного формирования ООО

Агротех-Гарант» Воронежской области, предприятий-участников интеграции и их структурных подразделений.

Предметом исследования является комплекс теоретических, методических и практических вопросов, связанных с созданием, организацией и развитием бюджетного планирования как инструмента эффективного управления ИАПФ.

Методологическая, теоретическая и эмпирическая база исследования. Методологическую и теоретическую основу исследования составляют современные концепции и разработки отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики функционирования систем бюджетного управления, законодательные и нормативные акты РФ, регламентирующие деятельность хозяйствующих субъектов, постановления правительства в области финансового планирования, государственная программа развития сельского хозяйства, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, монографические исследования по проблемам бюджетного планирования.

Источниками информационной базы и обеспечения достоверности выводов и предложений служат материалы Департамента аграрной политики Воронежской области, органов Федеральной службы государственной статистики РФ, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Воронежской области, бухгалтерская, статистическая и внутренняя отчетность предприятий-участников интегрированного формирования ООО «Агротех-Гарант» и другая информация.

В процессе работы над диссертацией использованы различные методы исследований: абстрактно-логический, исторический, монографический, ста-тистико-экономический, расчетно-конструктивный, системно-структурного анализа, балансовый, экспертных оценок и др.

Научные результаты, выносимые на защиту. В работе защищаются наиболее существенные научные результаты, полученные автором:

- выявленные особенности функционирования бюджетного планирования в ИАПФ, основными из которых являются: фрагментарный характер бюджетного планирования; нестабильность сельскохозяйственного производства, приводящая к необходимости постоянной корректировки бюджетов; сложность организационно-производственной структуры ИАПФ, территориальная разбросанность объектов бюджетного планирования, в результате чего могут возникнуть трудности с ведением бухгалтерского и управленческого учета и их совместимости и др.;

- диагностика финансового положения предприятий-участников ИАПФ ООО «Агротех-Гарант», позволившая определить удовлетворительное финансовое состояние, агрессивную политику управления текущими активами и обязательствами на предприятиях;

- обобщенный опыт организации бюджетного планирования в ООО «Агротех-Гарант», характеризующийся отсутствием системности в формировании и развитии бюджетного планирования и вследствие этого не оказывающий существенного влияния на эффективность принимаемых управленческих решений;

- способы и механизм совершенствования бюджетного планирования на предприятиях ООО «Агротех-Гарант», включающие разработанную технологию бюджетного планирования, организационные и финансовые структуры сельскохозяйственных предприятий в ИАПФ с выделением центров финансовой ответственности, формы бюджетов и регламент бюджетного процесса;

- прогнозные параметры развития интегрированного агропромышленного формирования, свидетельствующие об эффективности применения бюджетного планирования.

Научная новизна, исследования состоит в теоретико-методическом-обосновании и разработке практических рекомендаций по совершенствованию бюджетного планирования в интегрированных агропромышленных формированиях. В диссертации обосновываются следующие положения, имеющие элементы новизны:

- предложен авторский подход к определению сущности бюджетного планирования, под которым понимается процесс разработки системы взаимосвязанных бюджетов в разрезе предприятия в целом, отдельных структурных подразделений и направлений его деятельности, создающий условия для организации контроля за их исполнением и анализа отклонений между реальными результатами и бюджетными данными в целях регулирования процесса оперативного управления;

- выявлены внутренние и внешние причины, ограничивающие применение бюджетного планирования в интегрированных агропромышленных формированиях: отсутствие методической базы, низкий уровень реализации организацнонно-технологической, учетной, аналитической, контрольной составляющих бюджетного планирования, несогласованность действий руководителей всех уровней управления в процессе разработки бюджетов и их выполнения, недостаток финансовых ресурсов и др.;

- дана организационно-экономическая и финансовая оценка хозяйственной деятельности интегрированного формирования ООО «Агротех-Гарант», позволившая определить основные тенденции его развития: использование комплексного подхода к организации производства, включающего в себя разработку и применение системы внесения минеральных удобрений, индивидуальных схем средств защиты растений, использование высокопродуктивных семян, новейших технологий возделывания, современной техники, внедрение рациональной организации труда; преобладание краткосрочных кредитов в общих пассивах и снижение рентабельности активов, отсутствие непосредственной угрозы банкротства;

- обоснованы основные направления совершенствования бюджетного планирования в интегрированном формировании ООО «Агротех-Гарант», в рамках которых разработана финансовая структура с выделением центров финансовой отчетности, предложены технология организации бюджетного планирования и порядок разработки бюджетного регламента, определены формы бюджетов на уровне структурных подразделений;

- разработан прогноз развития предприятий ООО «Агротех-Гарант», предполагающий опережающий рост объемов производства и продаж над ростом затрат за счет рационального использования и перераспределения финансовых потоков в условиях бюджетного планирования;

- определена эффективность организации бюджетного планирования в ИАПФ, критерием которой является рост финансово-экономических показателей в рамках реализации стратегического плана ИАПФ.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическое значение диссертации состоит в уточнении сущности и содержания понятия «бюджетное планирование», систематизации и дополнении принципов бюджетного планирования, выявлении специфики и классификации бюджетов на сельскохозяйственном предприятии, раскрытии преимуществ и недостатков в организации бюджетного планирования в интегрированных формированиях АПК.

Практическая значимость диссертационной работы состоит в разработке и внедрении рекомендаций по совершенствованию организации бюджетного планирования в современных ИАПФ. Предлагаемые автором технология бюджетного планирования, организационные и финансовые структуры предприятий в ИАПФ, формы бюджетов и регламент бюджетного процесса для ООО «Агротех-Гарант» Воронежской области могут быть применены в управлении интегрированными формированиями АПК других регионов.

Теоретические и методические разработки и практические рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе на экономических факультетах вузов при изучении дисциплин «Экономика сельского хозяйства», «Организация сельскохозяйственного производства», «Планирование на предприятиях АПК» и др., в системе повышения квалификации руководителей и специалистов предприятий АПК.

Соответствие диссертации паспорту научной специальности.

Диссертационное исследование по своей актуальности, полученным научным результатам, их новизне, теоретической и практической значимости находится в рамках специальности: 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами — АПК и сельское хозяйство), а предметная область исследования соответствует п. 15.50 «Экономический механизм хозяйствования на предприятиях различных организационно-правовых форм и в крестьянских (фермерских) хозяйствах; хозяйственный и коммерческий расчет» и п. 15.51 «Концепция и методика управления агропромышленными предприятиями; индикативное планирование» паспорта специальностей ВАК.

Апробация и реализация результатов диссертации. Научно-практические рекомендации по применению бюджетного планирования приняты к внедрению на предприятиях, входящих в состав интегрированного формирования ООО «Агротех-Гарант» Воронежской области, что отражено в актах внедрения и справках о применении авторских научных разработок.

Теоретические, методологические и практические результаты исследования нашли отражение в материалах всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научно-практических конференций, проводившихся в Воронеже, Орле, Пензе в 2006-2009 гг. Наиболее важные результаты, содержащие элементы научной новизны, включены в отчеты по научно-исследовательской работе кафедры организации производства и предпринимательской деятельности в АПК ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки» за 2006-2009 гг. По теме диссертации опубликовано 8 работ, из них 2 — в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных ВАК РФ.

Структура и объем диссертации. Структура, работы обусловлена целью и задачами, поставленными перед диссертационным исследованием.

Диссертационная работа изложена на 188 страницах компьютерного текста, содержит 28 таблиц, 12'рисунков, 36 приложений, список использованной литературы, включающий 132 наименования.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Плякина, Алина Александровна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Обобщение теоретических представлений об экономической сущности категорий «бюджет» и «бюджетное планирование» позволило автору определить бюджет как выраженный в стоимостной форме, скоординированный по всем подразделениям и функциям план деятельности предприятия, соответствующий его стратегическим целям и содержащий контрольные финансовые показатели, составляемый и утверждаемый на определенный период с выбранной временной детализацией.

Бюджетное планирование - процесс разработки системы взаимосвязанных бюджетов в разрезе предприятия в целом, отдельных структурных подразделений и направлений его деятельности, создающий условия для организации контроля за их исполнением и анализа отклонений между реальными результатами и бюджетными данными в целях регулирования процесса управления предприятием для достижения поставленных управленческих целей.

2. Анализ и систематизация различных методологических подходов к классификации бюджетов предопределили автором их дифференциацию по семи группировочным признакам:

- предмету бюджетного планирования,

- длительности планируемого периода,

- непрерывности планирования,

- субъектам бюджетного планирования,

- степени содержания информации,

- характеру изменения среды,

- консолидации бюджетов.

3. Проведенные исследования развития интеграции свидетельствуют о том, что основной формой агропромышленной интеграции в условиях переходной экономики России являются интегрированные агропромышленные формирования (ИАПФ), определяемые как организационно-экономические структуры, образованные для равновыгодного сотрудничества путем объединения в той или иной степени, в том или ином составе отдельных участников АПК.

Интегрированные агропромышленные формирования проявляют свои характерные черты по 4 "основным признакам.

По масштабу и сфере деятельности ИАПФ подразделяются на федеральные, межрегиональные, региональные и др.

По характеру деятельности ИАПФ могут быть коммерческие (холдинги, агрофирмы, концерн, ФАПГ и др.) и некоммерческие (ассоциации, кооперативы).

По уровню обобществления собственности участников ИАПФ выделяются следующие:

- формирования, базирующиеся на частичном объединении капитала;

- формирования, образованные в результате полного слияния собственности;

- формирования создаваемые на основе институциональной единицы за счет ее собственности.

По принципам организации производства ИАПФ подразделяются на территориальные и отраслевые.

При этом теоретические исследования показали, что наиболее реальным и эффективным механизмом управления ИАПФ является система бюджетного планирования.

4. В результате проведенных исследований выявлены особенности функционирования бюджетного планирования в ИАПФ, основными из которых являются:

- наличие стадии производства, определяющее специфику финансового и инвестиционного циклов, что усложняет процесс планирования затрат и окупаемости инвестиций;

- нестабильность сельскохозяйственного производства, приводящая к необходимости постоянной корректировки бюджетов;

- сложность организационно-производственной структуры ИАПФ, территориальная разбросанность объектов бюджетного планирования, в результате чего могут возникнуть трудности с ведением бухгалтерского и управленческого учета и их совместимости;

- необходимость ведения бюджетного планирования как в ИАПФ в целом через построение консолидированного бюджета, так и в отдельных структурных подразделениях (объектах бюджетного планирования).

5. Оценка организационно-экономического состояния предприятий «Сельхозпроекта» ООО «Агротех-Гарант» показала, что использование комплексного подхода к организации производства в данном ИАПФ, включающего в себя научный подход к разработке и применению системы внесения минеральных удобрений, индивидуальных схем средств защиты растений; использование высокопродуктивных семян, новейших технологий возделывания; применение современной техники, полностью отвечающей требованиям производственных процессов, рациональную организацию труда, способствовало не только наращиванию объемов продажи сельскохозяйственной продукции, но и улучшению основных показателей экономической эффективности. Так, если до вхождения предприятий в интеграционные отношения ими было получено 646 тыс. руб. товарной продукции на 100 га сельхозугодий, то за годы существования «Сельхозпроекта» данный показатель возрос почти в 2 раза и составил 1276 тыс. руб. на 100 га сельхозугодий.

6. На основе диагностики финансового положения «Сельхозпроекта» определены удовлетворительное финансовое состояние, агрессивная политика управления текущими активами и обязательствами. При этом для финансирования деятельности' используется в основном заемный капитал под гарант имущества. Динамика финансового состояния за 2006-2008 гг. имеет скачкообразный характер. Если улучшение показателей платежеспособности и финансовой устойчивости 2007 г. по сравнению с 2006 г. свидетельствовало о позитивном влиянии интеграционных процессов на укрепление финансовой самостоятельности предприятий «Сельхозпроекта», то в 2008 г.

171 наблюдалось резкое ухудшение финансового состояния и частичная потеря финансовой независимости. Это вызвано необходимостью «Сельхозпроекта» увеличивать заемные средства в условиях негативного влияния мирового финансового кризиса. В настоящее время непосредственной угрозы банкротства ни для одного из предприятия «Сельхозпроекта» нет.

7. В ходе исследования методических основ и практики организации бюджетного планирования на предприятиях «Сельхозпроекта» были выделены следующие его этапы:

1 этап - формирование производственной программы по подразделениям;

2 этап - разработка бюджета прямых затрат на материалы, бюджета затрат на оплату труда, бюджет затрат на содержание основных средств, бюджет сторонних услуг, бюджет общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

3 этап - построение бюджета производственной себестоимости;

4 этап — формирование бюджета продаж;

5 этап - разработка бюджета запасов готовой продукции;

6 этап - составление бюджета доходов и расходов;

7 этап - формирование финансовых бюджетов.

В результате проведенного анкетирования выявлены недостатки организационного характера в бюджетном планировании в «Сельхозпроекте», основными из которых являются: отсутствие документа, регламентирующего процесс составления бюджетов и контроля за их исполнением, несовершенство системы контрольно-аналитического обеспечения, недостаток технической оснащенности и др.

8. В целях совершенствования организации бюджетного планирования на предприятиях «Сельхозпроекта» в диссертации нами предложена технология построения системы бюджетного планирования, включающая в себя два блока:

- подготовительный блок (анализ внешней среды, постановка и ведение системы бухгалтерского и управленческого учета, внутренний документооборот, построение организационной, управленческий и финансовой структуры с выделением центров финансовой отчетности);

- организационно-технологический (разработка структуры и форматов бюджетов I, II, III уровней, формирование регламента бюджетного планирования, контроль исполнения бюджета, анализ отклонений фактических показателей от плановых, выявление причин такого колебания).

9. Для повышения качества бюджетного планирования предложены организационная, управленческая и финансовая структуры «Сельхозпроекта». Оптимальная организационная и управленческая структуры, с точки зрения планирования, обеспечивают оперативность поступления информации, увеличивают скорость бюджетного планирования, учета и контроля за выполнением плана. Автором рекомендована двухуровневая структура планово-финансовой службы, позволяющая включить в процесс планирования практически все структурные подразделения, увеличить ответственность и заинтересованность в достижении поставленных целей их руководителей. Предложенная четырехуровневая финансовая структура, предопределила основные «точки» формирования и перераспределения прибыли, а также возникновения и контроля доходов и расходов.

10. Исходя из потребностей практики, автором разработаны форматы бюджетов для структурных подразделений, основными из которых являются:

- формат производственной программы растениеводства,

- форматы бюджетов прямых затрат в растениеводстве,

- формат сводного бюджета затрат в растениеводстве,

- формат производственной себестоимости продукции растениеводства,

- формат бюджета ожидаемой доходности по сельскохозяйственным культурам,

- формат плана случек и получения приплода в скотоводстве,

- формат годового оборота стада в скотоводстве,

- формат плана производства и реализации молока,

- формат плана производства и реализации живой массы КРС,

- формат бюджета затрат на корма,

- формат сводного бюджета затрат, производственной себестоимости и ожидаемой доходности молока,

- формат сводного бюджета затрат и ожидаемой доходности живого веса молодняка КРС.

Разработанные форматы бюджетов обеспечивают повышение эффективности формирования информационных потоков для построения общего функционального бюджета предприятий и ИАПФ, обуславливают взаимосвязь всех производственных звеньев, способствуют высокой точности расчетов.

11. В целях рационализации бюджетного управления в ИАПФ разработан регламент бюджетного планирования, описывающий полный цикл данного процесса и содержащий следующие основные разделы:

- основные положения;

- предложенную трехуровневую структуру бюджетов с детализацией ответственности за формирование бюджетов;

- последовательность формирования бюджетов;

- описание горизонта и шага планирования в табличной форме;

- определение сроков подготовки и составления бюджетов;

- разработка процедур контроля исполнения бюджетов и анализа отклонений;

- формирование состава бюджетного комитета.

Разработанный регламент позволит установить правила бюджетного управления для всех подразделений в виде совокупности внутренних документов, определить круг участников бюджетного процесса, порядок их взаимодействия, распределить задачи и функции между ними.

12. В качестве критериев эффективности системы бюджетного планирования в работе предложено выбрать поддержку реализации стратегического плана ИАПФ по росту показателей финансовых целей.

Оценку эффективности бюджетного планирования в ИАПФ следует проводить на основе системы показателей, разработка которой включает несколько этапов:

- определение миссии развития ИАПФ на промежуток времени от трех до пяти лет (стратегические цели);

- определение показателей, по которым можно измерить прогресс в достижении целей ИАПФ;

- составление промежуточных целей по данным показателям;

- подбор и назначение сотрудника, который будет определять данные показатели;

- ранжирование целей по приоритетам;

- определение сроков упреждения расчетов показателей в бюджетном планировании (ежемесячно, ежеквартально и т.д.);

- расчет и доведение показателей до структурных подразделений ИАПФ;

- измерение результатов первого периода бюджетного планирования, по которым будут рассчитываться показатели и сравнение их с целями.

13. В целях оценки эффективности бюджетного планирования ИАПФ разработан стратегический прогноз развития «Сельхозпроекта» ООО «Агротех-Гарант» на 2009-2012 гг. В прогнозе определен ежегодный темп роста урожайности культур на уровне 3,4%, роста производства молока -3,6%, скота и птицы в живом весе - 12%. Запланированный прирост производства продукции намечено обеспечить за счет применения прогрессивных технологий возделывания культур и выращивания животных.

На основе прогноза производства и реализации продукции составлены прогнозный бюджет движения денежных средств, прогнозный бюджет доходов и расходов, прогнозный баланс, позволившие рассчитать прогнозные показатели финансового состояния «Сельхозпроекта» в 2009-2012 гг.

14. Внедрение и организация системы бюджетного планирования обеспечат повышение эффективности функционирования «Сельхозпроекта» ООО «Агротех-Гарант» в целом. Так, увеличение рентабельности продаж свидетельствует о превышении роста выручки над темпами роста затрат и об интенсивности использования ресурсов. Соответствие нормативным значениям показателей платежеспособности и финансового состояния позволило автору сделать вывод о том, что к 2012 году «Сельхозпроект» будет располагать достаточным количеством денежных средств, запасов и других оборотных активов для погашения своих текущих обязательств, станет финансово устойчивым, а его баланс абсолютно ликвидным.