Экономическая оценка хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта с учетом параметров налогообложения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Экономическая оценка хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта с учетом параметров налогообложения"

На правах рукописи

КАЗЬМИН ВИКТОР ВИКТОРОВИЧ

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА С УЧЕТОМ ПАРАМЕТРОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(ШТРОШ * г :' -ТЕ?

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством

(экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами -транспорт)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выполнена во Всероссийском научно-исследовательском институте железнодорожного транспорта (ВНИИЖТ).

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Толкачёва Мария Матвеевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Кожевников Руслан Александрович

кандидат экономических наук, доцент Шкурина Лидия Владимировна

Ведущая организация: Грсударственный институт технико-

экономических изысканий и проектирования железнодорожного транспорта (Ги-протранстэи)

Защита состоится <31» марта 2004 г. в часов на заседании диссертационного совета Д 218.005.12 при государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Московский государственный университет путей сообщения Министерства путей сообщения Российской Федерации» (МИИТ) по адресу 127994, г. Москва, ул. Образцова, д. 15, ауд. 3107.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета путей сообщения.

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные печатью, просим направлять по адресу совета университета.

Автореферат разослан «4» /ЧарТА 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, доцент АА, Вовк

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследуемой проблемы. Железнод орожный транспорт ис -пытывает значительную налоговую нагрузку как крупнейший объект фискальной функции бюджетно-налоговой политики государства. Более четверти общего объема доходов от реализации отрасль перечисляет в бюджеты РФ и внебюджетные фонды в виде налогов (сборов, взносов). В то же время при остром дефиците инвестиционных ресурсов значительные изъятия денежных средств на уплату налоговых платежей ограничивают экономический потенциал железнодорожного транспорта и темпы его развития.

Анализ результатов ранее выполненных исследований, научных и методических публикаций, затрагивающих проблему налогообложения, показал их основную направленность на отраслевой уровень сетевого управления, ориентацию финансово-экономического планирования преимущественно на использование укрупненных расчетов потребности средств на внесение налогов. Вместе с тем требования развития и устойчивого функционирования железнодорожного транспорта, а также изменения в организационно-правовой структуре отрасли при ее реформировании предполагают обязательную оценку влияния параметров налоговой системы на результаты хозяйственной деятельности; новые подходы к оптимизации налоговых платежей на всех уровнях производственно-хозяйственной системы; введение нового регламента учета налогов и налогового документооборота; значительное расширение информационной базы отраслевой налоговой системы.

В этой связи актуальным является направление исследования, связанное с оценкой налогового влияния на экономические результаты работы железнодорожного транспорта, определением рациональной отраслевой налоговой политики, ее методическом обеспечением.

Целью работы является совершенствование управления железнодорожным транспортом на основе экономических методов, включая управление параметра-

ми налогообложения и оценку их влияния на ционирования отрасли.

юти функ-

В соответствии с поставленными целями в диссертационной работе решаются следующие задачи:

- проведение анализа налоговой системы России и особенности ее применения на железнодорожном транспорте;

- изучение параметров системы налогообложения и оценка их влияния на результаты хозяйственной деятельности на всех уровнях управления;

- исследование налогового документооборота в отрасли и разработка рекомендаций по его совершенствованию в условиях ОАО «РЖД».

- оценка экономических последствий применения системы планирования налоговых платежей и налоговой составляющей в финансово-экономических показателях железной дороги и ОАО «РЖД».

Объектом исследования являются финансово-экономические отношения, определяемые системой налогообложения, действующей на железнодорожном транспорте до образования и в условиях формирования ОАО «РЖД».

Предмет исследования - финансово-экономические показатели работы хозяйственных звеньев железной дороги и сети в целом (ОАО «РЖД»), параметры налоговой системы, их увязка в системе планирования, учета, анализа.

Методика исследования. Поставленные задачи решались с применением методов бюджетирования, системного экономического анализа и экономической статистики. Теоретическую и методическую основу исследования составляют труды видных отечественных ученых, докторов экономических наук: А. П. Абрамова, А.А. Вовка, В.Г. Галабурды, Н.М. Зеленковой, Р.А. Кожевникова, Л.А. Мазо, ДА Мачерета, А.В. Орлова, Н.П. Терешиной, М.М. Толкачёвой, P.M. Царева, кандидатов наук: В.В. Аненкова, Т.В. Губкевич, В.И. Лукашева, Г.Е. Писа-ревского, Л.В. Шкуриной, зарубежных ученых-экономистов: А. Смита, Дж.К. Ван Хорна, М.Х. Мескона, Ф. Модильяни, М.И. Фридмана и многих других.

В ходе исследования были проанализированы законодательные акты, инструктивные указания, другие нормативные документы РФ, в том числе методические рекомендации и нормативные акты МПС России по финансово-

экономическим вопросам, касающиеся системы налогообложения и предложены методические подходы к их совершенствованию.

Научная новизна. В исследовании автором получены следующие результаты, имеющие научную новизну:

- разработка методики комплексного экономического анализа и оценки влияния параметров налогообложения на результаты хозяйственной деятельности ОАО «РЖД» и его структурных подразделений;

- разработка методики определения потребности средств на внесение налогов с проведением расчетов в системе бюджетирования;

- обоснование алгоритма расчета уровня и структуры налоговой нагрузки как элемента общей системы управления налоговыми параметрами в ОАО «РЖД» в составе ключевых показателей эффективности;

- обоснование механизма внесения налогов в бюджеты и внебюджетные фонды структурными подразделениями в условиях ОАО «РЖД».

Практическая ценность. Реализация результатов исследования повысит уровень отраслевого управления, как фактора эффективности и устойчивости работы железнодорожного транспорта на основе комплексного анализа результатов хозяйственной деятельности с учетом параметров налогообложения, обоснования потребности средств на уплату налогов в системе бюджетирования ОАО «РЖД», совершенствования взаимодействия с бюджетами и внебюджетными фондами РФ.

Внедрение. Результаты диссертационного исследования использованы при разработке: «Методики оценки влияния изменения системы налогообложения на финансовые результаты основной деятельности железных дорог» (2001 г.); «Методики обоснования потребности в финансовых ресурсах объектов бюджетирования железнодорожного транспорта» (2002 г.); «Предложений по формированию экономической стратегии ОАО «РЖД». Полученные результаты использованы экономическими Департаментами ОАО «РЖД»; Московской железной дорогой - филиалом ОАО «РЖД».

Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационной работы докладывались и получили одобрение на:

• конференции аспирантов и молодых ученых по проблемам железнодорожного транспорта (М.: ВНИИЖТ, февраль 2000 г.);

• научно-практической конференции «Вопросы работы железнодорожного транспорта в условиях реформирования» (М.: ВНИИЖТ, апрель 2001 г.);

• научно-практической конференции «Развитие железнодорожного транспорта в условиях реформ» (М.: ВНИИЖТ, февраль 2003 г.).

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 6 печатных работах, из них 2 в соавторстве (авторский вклад 0,8 п.л.), общий объем публикаций 2,5 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка литературы и приложений. Она изложена на 143 страницах и включает 17 таблиц, 32 рисунка, семь приложений объемом 41 страницы. Библиографический список литературы состоит из 105 наименований.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы основные цели и задачи исследования, определена практическая ценность диссертационной работы.

В первой главе проведен общий анализ параметров налоговой системы Российской Федерации, выделены и проанализированы особенности ее действия на железнодорожном транспорте в период его реформирования. Из анализа действующей системы налогообложения в отрасли за период с 1996 по 2002 гг. установлено, что основными вносимыми налогами в бюджеты и внебюджетные фонды являлись: налог на добавленную стоимость (НДС), отчисления в социальные фонды (единый социальный налог), налог на прибыль и имущество. Структурное распределение налогов в 2002 г. представлено на рис. 1.

Исследование налоговых платежей сетевого уровня проведено в контексте классификационных признаков налогов, основными из которых являются:

- способ изъятия - прямые и косвенные налоги;

- принадлежность к уровню управления - федеральные, региональные, местные;

- источники выплат налогов — себестоимость продукции (перевозок, работ, услуг), выручка от текущей деятельности, прибыль до налогообложения, финансовый результат;

- налогооблагаемые базы - стоимость реализации продукции, налогооблагаемая прибыль, фонд оплаты труда, остаточная стоимость основных

В результате исследования установлено, что в 2001 и 2002 гг. доля косвенных налогов, вносимых железнодорожным транспортом, увеличивалась вследствие роста НДС и снижения прямого налога - на прибыль. Оценка роли структурных подразделений железнодорожного транспорта в доходных поступлениях федерального и региональных бюджетов позволила установить следующее:

- в общей сумме доходов региональных бюджетов налоги структурных подразделений составляют до 20%;

- общая сумма вносимых налогов в федеральном бюджете - более 10%.

Приведенные данные подтверждают экономическую значимость железнодорожного транспорта для государства в целом и регионов РФ, где он обеспечивает стабильное функционирование перевозочного процесса и существенные поступления денежных средств.

В целях комплексного анализа налоговой системы в диссертации предложено распределение налоговых платежей в зависимости от источников внесения:

- себестоимость - отчисления на социальные нужды (единый социальный налог);

- прибыль до налогообложения - налог на прибыль организаций;

- финансовый результат - налог на имущество, местные налоги и сборы;

- выручка от текущей деятельности — НДС, налог с продаж.

Применение этого подхода позволило определить, что в состав себестоимости входят наибольшие по сети (ОАО "РЖД") налоговые платежи, из которых три четверти занимают отчисления на социальные нужды, с 2002 г. - единый социальный налог (ЕСН). По результатам проведенного исследования начисления, внесения и задолженности по налогам выявлено: 1) увеличение размеров начисляемых налогов вследствие роста налогооблагаемых баз; 2) рост налоговой кредиторской задолженности в связи с отставанием фактически вносимых сумм от начисляемых (рис. 2, 3). На конец 2002 г. доля задолженности налогов в уплаченных суммах составляла 61,5%, доля задолженности отчислений во внебюджетные фонды - 47,4%. Проблему накопленной задолженности правомочно решать, используя систему реструктуризации, применение которой на железнодорожном транспорте началось с 2002 г.

Обобщая исследования ученых ВНИИЖТа и МИИТа в области проблем амортизационной политики на железнодорожном транспорте, построены математические зависимости и предложен алгоритм оценки влияния на собственные средства Компании и налоговые параметры проводимой переоценки основных производственных фондов и использования специального коэффициента в налоговом учете:

= Внп,] ~ В ни,] = {Век,} + Вни,])~ В™ ,

пчп пчп

где ■>"№,} - оценка влияния на чистую прибыль налогов на прибыль и

имущество в разрезе .¡-х групп (объектов) основных средств, тыс. руб.; пнп пнп

- влияние на налог на прибыль использования специального коэффициента и налога на имущество в разрезе групп (объектов) основных средств, тыс. руб.;

пни

- оценка влияния на имущественный налог проводимой переоценки в разрезе групп (объектов) основных средств, тыс. руб.

По результатам оценки формируются предложения к амортизационной политики Компании и меры по нейтрализации налоговых рисков.

Во второй главе дана оценка влияния системы налогообложения на экономические показатели железной дороги. Проведен анализ системы учета, расчета налогооблагаемых баз, сумм налогов и их консолидации в управление дороги по цепочке «линейные предприятия-отделение-железная дорога». В

цепочке «линейные предприятия-отделение-железная дорога». В качестве примера были исследованы показатели Московской ж.д., Московско-Курского отделения и входящих в его состав линейных предприятий (структурных подразделений).

В ходе исследования системы налогообложения на уровне линейных предприятий (структурных подразделений) установлена типичное по сети распределение и структура налоговых платежей, которая представлена на рис. 4.

Анализ представленных данных позволил сделать следующие выводы: 1) в линейных предприятиях преобладали налоговые вычеты по НДС над суммами налога по операциям, признаваемым объектами налогообложения, которые сконцентрированы в управлениях железных дорог; 2) сводная налоговая информация (налоговые регистры) по налогу на прибыль, консолидируется на уровне железных дорог, 3) в дистанции пути, локомотивном и вагонном депо начислялся наибольший размер налоговых платежей в целом по отделению железной дороги, из которых 80% - ЕСН.

В составе ОАО «РЖД» линейные предприятия преобразованы в структурные еднницы.

Комплексный анализ влияния налогообложения на дорожном уровне показал, что основную долю в общей сумме налоговых платежей занимали налоги: ЕСН, на добавленную стоимость, имущество, прибыль (рис. 5). В управлении дороги проводился сводный расчет налога на добавленную стоимость, вносимого в федеральный бюджет и налога на прибыль распределяемого по структурным подразделениям.

На основании детального изучения параметров налогообложения на каждом производственно-хозяйственном уровне железной дороги установлено, что преобладающий объем исходной информации по налогам сосредоточен в структурных подразделениях линейного уровня. Основной ступенью в передаче налоговой информации являются отделения, и, после образования ОАО "РЖД", управления железных дорог - это является главным фактором, определяющим количество мест внесения налоговых платежей в условиях корпоративного управления.

Третья глава посвящена изучению влияния проводимых структурных преобразований железнодорожного транспорта на изменение системы начисления и внесения налогов и налогового документооборота. между производственными звеньями ОАО "РЖД". Обоснованы методические подходы по оптимизации распределения внесения в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований рассчитываемых налоговых платежей структурными единицами линейного уровня.

Образование единого юридического лица - ОАО "РЖД", сопровождается концентрацией результата расчетов налоговых платежей. Исследование показало, что одним из возможных следствий создания жесткой системы контроля движения денежных средств, достигаемой новой структурой управления, может стать снижение оперативности внесения налогов структурными подразделениями. В связи с этим могут возникнуть в целом по Компании дополнительные расходы связанные с налогообложением (штрафы и пени).

В целях преодоления возможных отрицательных последствий децентрализованной системы внесения территориальных и местных налогов обоснованы и предложены эффективные модели по оптимизации уплаты налоговых платежей в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований путем формирования сводных (укрупненных) точек (мест) внесения налогов. Укрупнение структурных единиц предполагается проводить по правилу: общая сумма территориального (местного) налога определяется по совокупности сумм территориальных (местных) налогов, рассчитанных по каждой структурной единице, входящей в один субъект РФ (муниципальное образование).

По данным Московско-Курского отделения в соответствии с указанным правилом построены два основных варианта внесения налогов:

1 - отделение и структурные единицы с большими объемами работ, численности персонала, стоимости основных производственных фондов принимаются в качестве точек уплаты территориальных и местных налогов. При этом отделение дороги вносит налоги за предприятия, входящие с ним в один субъект РФ или муниципальное образование. Предлагаемый вариант внесения налогов позволит на Московско-Курском отделении уменьшить количество мест уплаты и налоговую документацию в 3,4 раза.

2 - отделение железной дороги производит внесение территориальных и местных налогов за все структурные единицы, входящие в его состав.

Бюджеты регионов РФ и муниципальных образований при использовании ОАО "РЖД" предложенных форм расчетов не потеряют свои доходные поступ-

ления в виде налогов, перечисляемых отделениями и структурными (укрупненными) подразделениями железных дорог.

Обобщение полученных результатов оптимизации налогового документооборота позволило разработать основные положения по внесению налоговых платежей структурными подразделениями ОАО "РЖД" в следующем виде (см рис. 6):

Субъект РФ I

Муниципальное образование А Муниципальное образование Б

Муниципальное образование В Муниципальное образование Г

Субъект РФ 2

Условные обозначения-

ЖД — железная дорога - филиал ОАО «РЖД», ПДП - предприятия дорожного подчинения, ОЖД — отделения железной дороги, СЕ - структурные единицы

Рис. 6. Примерный вариант расположения структурных подразделений ОАО «РЖД» в субъектах РФ и муниципальных образованиях

• железные дороги и их отделения могут выполнять обязанность по внесению налогов за все подчиненные им структурные подразделения, находящиеся в одном субъекте РФ, муниципальном образовании и соседних муниципальных образованиях;

• если в одном субъекте РФ; муниципальном образовании расположено несколько отделений железной дороги (№2, 3, 4), то каждое из них осуществляет уплату налоговых платежей;

• если отделение железной дороги (№1, 4) и некоторые его структурные единицы (№1.4, 4.3, 4.4) расположены в разных субъектах РФ; то они осуществляют внесение налогов самостоятельно, или образуется общий плательщик в рамках одного отделения (№4.3,4.4).

Таким образом, организация перехода уплаты налогов от точечной — структурными единицами, до комплексной - отделениями железных дорог и укрупненными структурными подразделениями, приведет к сокращению в ОАО "РЖД" налогового документооборота. Это обеспечит, совместно с использованием разработанной типовой формой бюджета по налогам железной дороги, отвечающей корпоративной системе бюджетирования, прозрачность и сбалансированность финансовых потоков и создаст условия для эффективного управления ими.

В четвертой главе определен механизм планирования налоговых платежей, разработаны алгоритмы расчета налогов в ОАО "РЖД"; осуществлен анализ влияния параметров налогообложения на экономические показатели железнодорожного транспорта с введением в качестве ключевого показателя оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности - налоговой нагрузки.

Исследование системы прогнозирования основных финансово-экономических показателей показало, что планирование Компанией потребности в финансовых ресурсах на уплату налоговых платежей позволит устанавливать лимиты (резервы) предстоящих расходов и своевременно выявлять дополнительные средства, которые могут быть направлены на укрепление экономического потенциала организации. Предложены следующие методы расчета нормативов в потребности средств на планируемый период:

1. На основе планируемых величин налогооблагаемых баз: фонда оплаты труда, выручки, прибыли, остаточной стоимости основных средств - основной метод.

2. На основе определения долей налогов в своих источниках за базовый (текущий) период с последующим их использованием в расчете налоговых платежей на прогнозируемый период - вспомогательный.

3. Уточнение (корректировка) сложившегося норматива потребности финансовых средств на уплату налоговых платежей за предыдущий период (год, квартал, месяц) - вспомогательный.

На основе проведенного анализа действующей системы прогнозирования основных финансово-экономических показателей предложен алгоритм налогового планирования в ОАО "РЖД" (рис. 7).

Рис. 7. Алгоритм планирования налоговых платежей Оценка в потребности финансовых средствах на уплату основных налогов по первому варианту методики, начисляемых на железнодорожном транспорте, производится по формулам: 1. Налог на добавленную стоимость

где НОБщ£1 — прогнозируемая стоимость ьой особенности реализации товаров (работ, услуг), тыс. руб.;

НВпрог — прогнозируемые налоговые вычеты, тыс. руб.;

С1 - ставка налога, в зависимости от ьой особенности реализации товаров (работ, услуг), %.

2. Налог на прибыль организаций

(нОБ^+Р^УСн

НПпрог=-

-нп

100

где - планируемая величина налоговой базы по налогу на прибыль,

тыс. руб.;

*нун - прогнозируемые расходы, не учитываемые в целях налогообложения, которые до введения второй части Налогового кодекса РФ включались в состав нераспределенной (чистой) прибыли: выплаты согласно отраслевому тарифному соглашению и коллективным договорам, перечисление средств, связанных с содержанием объектов социально-культурной сферы и жилищно-коммунального хозяйства и др., тыс. руб.;

- ставка налога на прибыль, %. 3. Единый социальный налог

ЕСН"рог = ФССпрог + ФОМСпрог + ФБпрог =

ФОТ"рог * с

фсс

ФОТ"раг * с.

фомс

ФОТ"""3 * - ФОТпрог * с,

опс

100 100 100

где - планируемый фонд оплаты труда (налоговая база) работников по

основным видам деятельности с учетом проводимой индексации заработной платы, тыс. руб.;

- прогнозируемые отчисления в Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, федеральный бюджет на базовую часть пенсии работника, тыс. руб.;

- ставки отчислений в социальные фонды, %.

4. Налог на имущество организаций

где ПС - первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.; индекс переоценки основных средств;

- планируемая общая сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.;

АА"рог- планируемый прирост амортизационных отчислений в следующем периоде (год, квартал, месяц), тыс. руб.;

- накопленная амортизация за весь период эксплуатации объекта основных средств, тыс. руб.;

Сни - ставка налога на имущество, %.

В результате проведенных расчетов по Компании формируется план расходов по налогам, который включается в сводный план финансово-экономических результатов хозяйственной деятельности на прогнозируемый период. Предложенный налоговый план разбивается на кварталы и месяцы и заполняется в соответствии со сроками налоговых периодов и внесения авансовых платежей в разрезе железных дорог и их отделений, что способствует обеспечению эффективности механизма их финансирования и обеспечит прозрачность финансовых потоков.

В соответствии с предложенными алгоритмами выполнен пример расчета потребности в средствах на уплату налогов ОАО "РЖД" в бюджеты и внебюджетные фонды, что подтверждает их дееспособность в практическом применении. Общая сумма начисленных налоговых платежей на планируемый период составит по основному варианту 117 млрд. руб., а с налогом на доходы физических лиц - 140 млрд. руб. Результаты расчетов показали планомерное увеличение основных налогов - ЕСН, на прибыль, имущество.

Основной целью анализа действующей системы налогообложения на железнодорожном транспорте является получение показателей, дающих объективную оценку финансового состояния ОАО "РЖД". Обобщение исследований по влия-

нию параметров налогообложения на результаты хозяйственной деятельности Компании позволило рекомендовать, наряду с традиционными показателями диагностики финансово-экономической эффективности, показатель — налоговая нагрузка, объективно отражающий текущую и планируемую комплексную ситуацию по налогам. Он определяется соотношением налоговых платежей с объемами выручки от реализации:

нн = н°т

В„

где - сумма всех налогов (сборов) и других налоговых платежей, выплачиваемых ОАО «РЖД», в текущем году, тыс. руб.;

- выручка (нетто) от текущей деятельности, в том числе от перевозок, тыс. руб.

Применение комплексного подхода к анализу налогового давления и системе внесения налогов позволило сгруппировать налоговые параметры в соответствии с их экономическим содержанием:

- расчетная налоговая нагрузка - доля в выручке суммы показателей: задолженности на начало отчетного периода; причитается по расчету налогов (сборов, взносов); начислено пени и штрафов за отчетный период;

- фактическая налоговая нагрузка - доля в выручке фактически внесенных налоговых платежей;

- отложенная налоговая нагрузка - доля в выручке суммы показателей: отсрочки налогов; задолженности на конец отчетного периода.

Выполненный анализ экономических показателей железнодорожного транспорта с расчетом долей налогов в сетевой выручке от текущей деятельности (перевозок, продажи товаров, продукции, работ, услуг), выявил следующие тенденции налогового давления на сетевом уровне - ОАО "РЖД" (см. табл. 1):

- нагрузка налога на добавленную стоимость являлось самой существенной по сравнению с остальными налоговыми платежами;

- снижение налоговых нагрузок — результат более медленных темпов роста налоговых платежей по сравнению с темпами роста выручки железнодорожного

Динамика налоговых нагрузок сетевого уровня (ОАО "РЖД")

Таблица 1

транспорта, что требует проведения анализа изменения соотношения между нагрузками;

- снижение разрыва между расчетной и фактической нагрузками до 12% свидетельствует о сокращении накопленной кредиторской задолженности по налогам вследствие проводимой на сети их реструктуризации.

Предложенные принципы расчета налоговой нагрузки определили следующую группировку железных дорог:

максимальной налоговой нагрузкой — Свердловская, Куйбышевская, Горьковская, Южно-Уральская ж.д.;

II - со средней нагрузкой - Юго-Восточная,. Забайкальская, СевероКавказская, Дальневосточная, Октябрьская, Московская, Красноярская, ЗападноСибирская ж.д.;

III - с минимальной нагрузкой - Северная, Калининградская, Сахалинская, Восточно-Сибирская, Приволжская ж.д.

Анализ дорожных данных показывает, что в 2002 г. максимальная фактическая налоговая нагрузка по НДС была на Куйбышевской, Западно-Сибирской и Свердловской дорогах, налогу на прибыль - Московской и Дальневосточной, налогу на имущество - Северо-Кавказской.

В качестве интегрального индикатора, характеризующего выполнение железными дорогами и Компанией в целом обязательств перед бюджетами разных уровней, использован показатель - доля фактической нагрузки в расчетной.

В соответствии с этим показателем на условия 2002 г. проведено ранжирование железных дорог которое показало, что только Приволжская и ВосточноСибирская ж.д. внесли все начисленные налоги в целом по сети.

Таким образом, по величине налоговой нагрузки и ее составляющим ОАО «РЖД» может контролировать расчеты с бюджетами и внебюджетными фондами, оценивать на предстоящие периоды размеры изъятия финансовых ресурсов. Планирование потребности средств и мониторинг размеров вносимых налогов позволит более эффективно управлять результатами хозяйственной деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Исследование финансово-хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта показало, что экономическая устойчивость Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" при формировании эффективной системы корпоративного управления в значительной степени зависит от проводимой налоговой политики.

2. Анализ параметров налогообложения с начала 90-х гг. позволил выявить структуру налогов, особенности их действия на железнодорожном транспорте до и в условиях функционирования ОАО «РЖД», оценить общую экономическую ситуацию в период структурной реформы как неустойчивую и требующую эффективных мер по ее стабилизации.

3. В результате комплексного исследования экономических показателей хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта разработаны предложения, включающие системный подход к оценке налоговых параметров и методов управления ими, обеспечивающие в условиях ОАО «РЖД» сбалансированность и прозрачность финансовых потоков.

4. В целях совершенствования экономических методов прогнозирования и оценки потребности в финансовых средствах на налоговые расходы предложены методы их расчета, объективно учитывающие изменения основных финансово-экономических показателей ОАО «РЖД». Проведенные расчеты по алгоритмам методики позволили оценить экономические последствия налоговой политики государства и подтвердили возможное увеличение налоговых платежей в среднесрочной перспективе, что требует организации комплексного подхода к управлению параметрами налогообложения по Компании в целом и ее структурным подразделениям в системе корпоративного бюджетирования.

5. Предложенный индикатор — налоговая нагрузка, и его введение в состав ключевых показателей экономической эффективности, позволяет оценивать влияние параметров налогообложения на результаты хозяйственной деятельности ОАО «РЖД» и определять пороговые значения налоговых расходов. Использование индикатора при анализе экономической ситуации на железнодорожном

транспорте за последние десять лет позволило установить, что кредиторская задолженность по налогам является одной из существенных причин роста налогового давления.

6. Введение планирования потребности в финансовых средствах на налоговые платежи, изменения в системе управления налоговыми параметрами, введение мониторинга текущей и прогнозной оценки налогового индикатора позволят повышать эффективность хозяйственной деятельности с обеспечением экономической устойчивости ОАО «РЖД».

Основные положения диссертации изложены в следующих работах:

1. Казьмин В.В. Оценка влияния налоговой системы на экономическое состояние отделения и линейных предприятий железнодорожного транспорта // Сборник статей молодых ученых и аспирантов « Вопросы работы железнодорожного транспорта в условиях реформирования» - М.: Интекс, 2001. - с. 16-19

2. Толкачёва М.М., Мартынова Л.А., Рогова Н.Н., Казьмин В.В. Методика и оценка влияния изменения системы налогообложения на финансовые результаты основной деятельности железных дорог // Вестник, №2,2002. - с. 3-12

3. Казьмин В.В. Методические положения по расчету влияния налоговой системы на результаты хозяйственной деятельности железных дорог // Вестник, № 5, 2002.-с. 26-31

4. Толкачёва М.М., Мартынова Л.А., Рогова Н.Н., Казьмин В.В. Оценка влияния введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации на финансово-экономические результаты основной деятельности железнодорожного транспорта // Экономика железных дорог, №7,2002. - с. 39-70

5. Казьмин В.В. Определение потребности финансовых ресурсов на уплату налогов и оценка налоговой нагрузки в ходе структурной реформы на железнодорожном транспорте // Сборник статей молодых ученых и аспирантов «Развитие железнодорожного транспорта в условиях реформ» - М.: Интекс, 2003. ё.с. 22а2Шин В.В. Методические положения по планированию потребности финансовых ресурсов на уплату налоговых платежей // Сборник статей молодых

ученых и аспирантов «Развитие железнодорожного транспорта в условиях реформ» - М.: Интекс, 2003. - с. 32-35

КАЗЬМИН ВИКТОР ВИКТОРОВИЧ

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА С УЧЕТОМ ПАРАМЕТРОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

(экономика, организация и управление

предприятиями, отраслями и комплексами -транспорт)

Подписано в печать: (¿У, ¿Мат--Печагь офсетная. Бумага для множит, апп. Тираж 80 экз. Заказ № И

Усл.-печ. л.- 1,5 Формат 60x84 1/16

Типография ГУП ВНИИЖТ, 3-я Мытищинская ул., д. 10

î- 34 22

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Казьмин, Виктор Викторович

Введение.

1. Налоговая система в России, особенности ее применения на железнодорожном транспорте.

1.1. Основные принципы и параметры системы налогообложения

1.2. Взаимосвязь бюджетной и налоговой систем и место железнодорожного транспорта в них.

1.3. Характеристика и анализ составляющих системы налогообложения на железнодорожном транспорте.

1.4. Методические подходы к анализу состава и структуры налогов на железнодорожном транспорте.

1.5. Оценка влияния проводимой переоценки основных производственных фондов на размер налоговых платежей.

Выводы по первой главе.

2. Составляющие налоговых параметров и оценка их влияния на экономические показатели железной дороги

2.1. Линейные предприятия.

2.2. Отделение железной дороги.

2.3. Железная дорога.

Выводы по второй главе.

3. Методические положения по формирования налогового документооборота в условиях ОАО «РЖД».

3.1. Структурные преобразования на железнодорожном транспорте и их влияние на параметры налогообложения.

3.2. Методика оптимизации налогового документооборота в

• ОАО «РЖД».

3.2.1. Анализ потоков начисления и уплаты налогов (сборов) в бюджеты и взносов во внебюджетные фонды.

3.2.2. Формирование налогового документооборота в условиях ОАО «РЖД».

3.2.3. Методические решения по формированию налоговых бюджетов в ОАО «РЖД».

Выводы по третьей главе.

4. Обоснование потребности средств на внесение налогов и экономическая оценка влияния параметров налогообложения на результаты хозяйственной деятельности ОАО «РЖД».

4.1. Методика планирования финансовых ресурсов на уплату налогов в бюджеты и внебюджетные фонды.

4.2. Предложения по введению результатов оценки налогообложения в состав ключевых показателей финансово-экономической эффективности ОАО «РЖД».

4.2.1. Методика определения налоговой нагрузки и ее влияния на результаты хозяйственной деятельности ОАО «РЖД».

4.2.2. Методика планирования налоговой нагрузки в условиях накопленной кредиторской задолженности по налогам в ОАО «РЖД».

Выводы по четвертой главе.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Экономическая оценка хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта с учетом параметров налогообложения"

Железнодорожный транспорт испытывает значительную налоговую нагрузку как крупнейший объект фискальной функции бюджетно-налоговой политики государства. Более четверти общего объема доходов от реализации отрасль перечисляет в бюджеты РФ и внебюджетные фонды в виде налогов (сборов, взносов). В то же время при остром дефиците инвестиционных, ресурсов значительные изъятия денежных средств на уплату налоговых платежей ограничивают экономический потенциал железнодорожного транспорта и темпы его развития.

Анализ результатов ранее выполненных исследований, научных и методических публикаций, затрагивающих проблему налогообложения, показал их основную направленность на отраслевой уровень сетевого управления, ориентацию финансово-экономического планирования преимущественно на использование укрупненных расчетов потребности средств на внесение налогов. Вместе с тем требования развития и устойчивого функционирования железнодорожного транспорта, а также изменения в организационно-правовой структуре отрасли при ее реформировании предполагают обязательную оценку влияния параметров налоговой системы на результаты хозяйственной деятельности; новые подходы к оптимизации налоговых платежей на всех уровнях производственно-хозяйственной системы; введение нового регламента учета налогов и налогового документооборота; значительное расширение информационной базы отраслевой налоговой системы.

В этой связи актуальным является направление исследования, связанное с оценкой налогового влияния на экономические результаты работы железнодорожного транспорта, определением рациональной отраслевой налоговой политики, ее методическом обеспечением.

Целью работы является совершенствование управления железнодорожным транспортом на основе экономических методов, включая управление параметрами налогообложения и оценку их влияния на повышение эффективности функционирования отрасли.

В соответствии с поставленными целями в диссертационной работе решаются следующие задачи:

- проведение анализа налоговой системы России и особенности ее применения на железнодорожном транспорте;

- изучение параметров системы налогообложения и оценка их влияния на результаты хозяйственной деятельности на всех уровнях управления;

- исследование налогового документооборота в отрасли и разработка рекомендаций по его совершенствованию в условиях ОАО «РЖД».

- оценка экономических последствий применения системы планирования налоговых платежей и налоговой составляющей в финансово-экономических показателях железной дороги и ОАО «РЖД».

Объектом исследования являются финансово-экономические отношения, определяемые системой налогообложения, действующей на железнодорожном транспорте до образования и в условиях формирования ОАО «РЖД».

Предмет исследования - финансово-экономические показатели работы хозяйственных звеньев железной дороги и сети в целом (ОАО «РЖД»), параметры налоговой системы, их увязка в системе планирования, учета, анализа.

Методика исследования. Поставленные задачи решались с применением методов бюджетирования, системного экономического анализа и экономической статистики. Теоретическую и методическую основу исследования составляют труды видных отечественных ученых, докторов экономических наук: А.П. Абрамова, А.А. Вовка, В.Г. Галабурды, Н.М. Зеленковой, Р.А. Кожевникова, JI.A. Мазо, Д.А. Мачерета, А.В. Орлова, Н.П. Терешиной, М.М. Толкачёвой, P.M. Царева, кандидатов наук: В.В. Аненкова,

Т.В. Губкевич, В.И. Лукашева, Г.Е. Писаревского, J1.B. Шкуриной, зарубежных ученых-экономистов: А. Смита, Дж.К. Ван Хорна, М.Х. Мескона, Ф. Модильяни, М.И. Фридмана и многих других.

В ходе исследования были проанализированы законодательные акты, инструктивные указания, другие нормативные документы РФ, в том числе методические рекомендации и нормативные акты МПС России по финансово-экономическим вопросам, касающиеся системы налогообложения и предложены методические подходы к их совершенствованию.

Научная новизна. В исследовании автором получены следующие результаты, имеющие научную новизну:

- разработка методики комплексного экономического анализа и оценки влияния параметров налогообложения на результаты хозяйственной деятельности ОАО «РЖД» и его структурных подразделений;

- разработка методики определения потребности средств на внесение налогов с проведением расчетов в системе бюджетирования;

- обоснование алгоритма расчета уровня и структуры налоговой нагрузки как элемента общей системы управления налоговыми параметрами в ОАО «РЖД» в составе ключевых показателей эффективности;

- обоснование механизма внесения налогов в бюджеты и внебюджетные фонды структурными подразделениями в условиях ОАО «РЖД».

Практическая ценность. Реализация результатов исследования повысит уровень отраслевого управления, как фактора эффективности и устойчивости работы железнодорожного транспорта на основе комплексного анализа результатов хозяйственной деятельности с учетом параметров налогообложения, обоснования потребности средств на уплату налогов в системе бюджетирования ОАО «РЖД», совершенствования взаимодействия с бюджетами и внебюджетными фондами РФ.

Внедрение. Результаты диссертационного исследования использованы при разработке: «Методики оценки влияния изменения системы налогообложения на финансовые результаты основной деятельности железных дорог» (2001 г.); «Методики обоснования потребности в финансовых ресурсах объектов бюджетирования железнодорожного транспорта» (2002 г.); «Предложений по формированию экономической стратегии ОАО «РЖД». Полученные результаты использованы экономическими Департаментами ОАО «РЖД»; Московской железной дорогой — филиалом ОАО «РЖД».

Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационной работы докладывались и получили одобрение на: конференции аспирантов и молодых ученых по проблемам железнодорожного транспорта (М.: ВНИИЖТ, февраль 2000 г.); научно-практической конференции «Вопросы работы железнодорожного транспорта в условиях реформирования» (М.: ВНИИЖТ, апрель 2001 г.); научно-практической конференции «Развитие железнодорожного транспорта в условиях реформ» (М.: ВНИИЖТ, февраль 2003 г.).

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 6 печатных работах, из них 2 в соавторстве (авторский вклад 0,8 п.л.), общий объем публикаций 2,5 пл.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Казьмин, Виктор Викторович

Выводы по четвертой главе

1. В диссертации предложены три варианта налогового планирования на основе: налоговых баз, источников уплаты налогов, корректирующих коэффициентов. Разработаны алгоритмы методики расчета потребности финансовых средств на внесение налоговых платежей и методические положения по определению эффективности проводимой налоговой политики ОАО «РЖД».

На основе предложенной методики выполнен пример расчета налоговых платежей на планируемый период. По результатам расчета оценивается размер потребности в финансовых ресурсах на внесение налогов в бюджеты и внебюджетные фонды, позволяющей предусматривать мероприятия по оптимизации расходов Компании на налоговые платежи.

2. В целях детального изучения влияния налоговой нагрузки на сетевом и дорожном уровнях, проведен анализ налогового давления по трем направлениям - налоговая нагрузка рассчитанная, фактическая, отложенная. В 2002 г. по сети в целом с одного рубля выручки около 23 коп. уходило на уплату налогов, то есть налоговые платежи изымают из состава собственных средств ОАО «РЖД» около ХА части денежных средств. С учетом накопленной кредиторской задолженности доля изъятия с одного рубля выручки увеличивается до 1/3.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Исследование финансово-хозяйственной деятельности ■ железнодорожного транспорта показало, что экономическая устойчивость Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" при формировании эффективной системы корпоративного управления в значительной степени зависит от проводимой налоговой политики.

2. Анализ параметров налогообложения с начала 90-х гт. позволил выявить структуру налогов, особенности их действия на железнодорожном транспорте до и в условиях функционирования ОАО «РЖД», оценить общую экономическую ситуацию в период структурной реформы как неустойчивую и требующую эффективных мер по ее стабилизации.

3. В результате комплексного исследования экономических показателей хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта разработаны предложения, включающие системный подход к оценке налоговых параметров и методов управления ими, обеспечивающие в условиях ОАО «РЖД» сбалансированность и прозрачность финансовых потоков.

4. В целях совершенствования экономических методов прогнозирования и оценки потребности в финансовых средствах на налоговые расходы предложены методы их расчета, объективно учитывающие изменения основных финансово-экономических показателей ОАО «РЖД». Проведенные расчеты по алгоритмам методики позволили оценить экономические последствия налоговой политики государства и подтвердили возможное увеличение налоговых платежей в среднесрочной перспективе, что требует организации комплексного подхода к управлению параметрами налогообложения по Компании в целом и ее структурным подразделениям в системе корпоративного бюджетирования.

5. Предложенный индикатор - налоговая нагрузка, и его введение в состав ключевых показателей экономической эффективности, позволяет оценивать влияние параметров налогообложения на результаты хозяйственной деятельности ОАО «РЖД» и определять пороговые значения налоговых расходов. Использование индикатора при анализе экономической ситуации на железнодорожном транспорте за последние десять лет позволило установить, что кредиторская задолженность по налогам является одной из существенных причин роста налогового давления.

6. Введение планирования потребности в финансовых средствах на. налоговые платежи, изменения в системе управления налоговыми параметрами, введение мониторинга текущей и прогнозной оценки налогового индикатора позволят повышать эффективность хозяйственной деятельности с обеспечением экономической устойчивости ОАО «РЖД».