Экономические затраты: взаимосвязь теоретико-методологических и организационно-управленческих аспектов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Экономические затраты: взаимосвязь теоретико-методологических и организационно-управленческих аспектов"

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗАТРАТЫ: ВЗАИМОСВЯЗЬ ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИХ И ОРГАНИЗАЦИОННО-УПРАВЛЕНЧЕСКИХ АСПЕКТОВ (УРОВЕНЬ МИКРОЭКОНОМИКИ)

Специальность 08 00 01 - Экономическая теория

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иваново-2007

003175597

Работа выполнена в Ивановском государственном университете

Научный руководитель, доктор экономических наук, профессор Бабаев Бронислав Дмитриевич

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Ведущая организация

Ярославский государственный технический университет

Защита состоится 9 ноября 2007 года в 13 часов 00 минут на заседании диссертационного совета Д 212 062 05 при Ивановском государственном университете по адресу 153002, г. Иваново, пер Посадский, д 8, корпус 8, ауд 412

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ивановского государственного университета

Автореферат разослан октября 2007 г.

Ульянов Геннадий Владимирович,

Ковровская государственная технологическая академия

кандидат экономических наук, доцент Терехова Наталья Руфимовна, Ивановский государственный энергетический университет

Ученый секретарь диссертационного совета

Николаева

/

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования

Актуальность темы в теоретическом плане состоит в том, что необходимо развивать теорию вопроса, ряд проблем в современной экономике нуждаются в переосмыслении или доработке (тема затрат в связи с внутренним и внешним экономическим пространством, различение понятой «себестоимость продукции», «издержки производства», «экономические затраты» и др) Кроме того, существуют нерешенные вопросы и в связи с задачей соединения теории вопроса с темой управления затратами Белое пятно в экономической теории -исследование экономических затрат как полиаспектной категории.

Актуальность темы в прикладном плане состоит в необходимости, во-первых, выработки новых подходов и принципов к построению комплексных систем управления затратами предприятия и, во-вторых, разработки методик поиска резервов снижения или оптимизации затрат

Степень научной разработанности проблемы

Наша тема широко рассматривается в литературе в трех плоскостях -себестоимость продукции, издержки производства, затраты (экономические затраты) Издержки производства и обращения обстоятельно исследовались К Марксом во втором и третьем томах «Капитала», он показывает, что первые два элемента стоимости капитала - (с + V) обособляются в категорию издержек производства, причем обособление закрепляется в ходе оборота промышленного капитала В рамках неоклассики (А Маршалл и его последователи) как мейнстрима современной экономической теории затраты рассматриваются, прежде всего, как альтернативная стоимость (издержки упущенных возможностей), однако, при исчислении действительных затрат эту категорию использовать невозможно, она применяется при сравнении вариантов и в ходе выбора наилучших управленческих решений Институциона-листы концентрируют свое внимание на трансакционных издержках, поскольку исследуют институты и связанные с их деятельностью рыночные сделки, издержки этих сделок называют «трансакционными» (Р Коуз и его последователи)

В рамках конкретной экономики, где ставится задача изучения состава и структуры затрат и доминируют учетно-бухгалтерские подходы широко используется категория «себестоимость продукции» Что касается бухгалтерии как сферы деятельности на предприятии, то для нее характерно наиболее приземленное отношение к затратам, когда эта категория выполняет чисто прикладную функцию - дать представление о том, каковы затраты на производство конкретных продуктов, выраженные в натуральном и стоимостном выражении.

Что касается аспекта управления затратами, то эта тема разрабатывалась АФ Аксененко, АД Шереметом, НГ Чумаченко, МИ Бакановым,

П С Безруких, С А Николаевой, Т В Карповой, В И Ткачом, М В Ткачом, В Г Лебедевым, И Т Балабановым, Н Л Зайцевым, Г Н Чубаковым, А Боч-каревым, Г И Хотинской, А Молвинским, А. Кобенко, Г Л Багиевым, АН Асаулом, А Маковеевым и др Часть этих исследователей акцентируют внимание на управленческом аспекте (управленческий учет, экономический анализ, контроллинг, бюджетирование и др ), а другая часть тяготеет к учетно-бухгалтерскому аспекту

Среди зарубежных ученых можно отметить Дж ШанкаиВ Говинда-раджана (стратегическое управление затратами на базе цепочки ценностей в целях увеличения конкурентоспособности), Э Майера (управление затратами в рамках концепции контроллинга), К Друри (управленческий и производственный учет), Ф Котлера (ряд аспектов затрат в связи с маркетингом) и др

В тоже время недостаточно разработанными являются такие вопросы, как сопоставительный анализ категорий себестоимости продукции, издержек производства и экономических затрат, взаимосвязь содержательно-структурного подхода к затратам с темой управления затратами, собственно тема экономических затрат изучается фрагментарно и не хватает целостности и панорамности в ее изучении, нет разработок по структурированию понятия «управление затратами»

Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методологических подходов к исследованию экономических затрат, трактовка этих затрат как многоаспектных, соединение теории вопроса с управлением затратами, а также разработка принципов построения адекватной комплексной системы управления затратами предприятия Работа носит по преимуществу политэкономический характер

Особенность исследования заключается в том, что разработка поставленных задач идет на основе ключевого понятая кругооборота капитала предприятия, в связи с чем, мы ставим своей задачей осовременивание известной формулы кругооборота промышленного капитала К Маркса Опора на схему кругооборота имеет для нас методологическое значение и обеспечивает принципиально новое видение затрат по стадиям производства (внутреннее и внешнее экономическое пространство предприятия), позволяет развернуть процессный и функциональный подходы, ввести в исследование одновременно тему текущих и капитальных затрат, позволяет поставить вопрос о «третьей группе затрат», которые нельзя отнести ни к капитальным, ни к текущим

Объект исследования - производственные предприятия, изучаемые под углом зрения структуризации экономических затрат и рассмотрения их отдельных аспектов

Соответственно, предметом исследования являются экономические затраты, при рассмотрении которых ведущей линией является кругооборот-ный аспект Анализ выполняется во взаимодействии экономических и орга-

ншационно-управленческих отношений, формирующихся в процессе управления затратами предприятия

Методологическая база исследования В качестве методов исследования использовались методы диалектической и формальной логики (анализ и синтез, дедукция и индукция), системный подход (в тч систематизация и классификация), методы экономического анализа и статистические методы (трендовый анализ, динамические ряды), графический метод, а также конкретные методы, использующиеся для учета затрат

Информационной базой исследования послужили монографии, учебники, учебные пособия, периодическая печать (газеты, журналы), сборники научных трудов и материалы конференций, диссертационные исследования российских ученых последних 15-ти лет, нормативные акты РФ, Интернет-ресурсы, статистические данные и внутренние материалы конкретных предприятий (ОАО «МК КРАНЭКС», г. Иваново, ОАО «Сахалиюнерго», г Южно-Сахалинск, ОАО «Уральский завод тяжелого машиностроения» (УМТЗ или «Уралмашзавод»), г Екатеринбург, «Оренбурггаз» (ОБГ), г Оренбург)

На защиту выносятся следующие положения, обладающие существенными признаками новизны и полезности

1) Предложена расширенная трактовка экономических затрат, опирающаяся на понятие кругооборота капитала предприятия, что позволяет существенно расширить теоретико-познавательные возможности категории (прежде всего за счет рассмотрения взаимодействия внутреннего и внешнего экономического пространства предприятия) и соединить теоретические и управленческие аспекты в анализе (трактовка экономических затрат как многоаспектных и др ),

2) Предложена полиаспекгная модель экономических затрат на предприятии, включающая 14 аспектов (технологический, системный, затратно-результативный, кругооборотный и др ), с одной стороны, адекватная пониманию производственного предприятия как системного образования, с другой - дающая возможность подвести научную базу под управление затратами с акцентом на тотальность, комплексность, дифференцированность, непрерывность, функциональность, мобилизацию резервов

3) Осовременена формула кругооборота промышленного капитала Маркса, она трансформирована в кругооборот капитала предприятия, при этом трансформация формулы идет по трем направлениям - введение ряда дополнительных факторов производства (организация производства и тд.), учет современных видов экономической деятельности (производство как диверсифицированное (логистика и др), новые формы экономических отношений (многообразие форм собственности, арендные отношения и др ),

4) Введено в научный оборот понятие «затрат во внешнем экономическом пространстве», например, затраты на поддержание конкурентоспособ-

ности предприятия, затраты на поддержание коммуникационной среды, затраты на поддержание информационного пространства предприятия,

5) Наряду с затратами на производство и реализацию выделены «нейтральные» затраты, которые не могут непосредственно быть отнесены ни к производству, ни к реализации, дан акцент на то, что эти затраты имеют тенденцию к росту и усложнению (экологические затраты, социальные затраты, затраты по защите прав собственности и др), при этом отмечается, что некорректно все эта затраты рассматривать только в рамках категории трансак-ционных издержек,

5) Выдвинут тезис о том, что кругооборотаый аспект в экономических исследованиях целесообразно рассматривать как методологическую основу для выделения таких аспектов, как процессный (позволяет учитывать пространственно-временные моменты, связанные преимущественно с логистикой) и функциональный (корреспондирует с организационной структурой предприятия и распределением функций среди персонала),

6) Выдвинут тезис о том, что традиционная (по преимуществу бухгалтерская) структура затрат на производство продукции (работ, услуг) несовершенна это касается классификации затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции (категория себестоимости имеет тенденцию сводить все затраты к текущим, происходит «раздутие» общепроизводственных и общехозяйственных затрат и др ),

7) Предложена логическая модель комплексного управления затратами на предприятии, представленная как совокупность принципов, требований и условий (тотальность, непрерывность, функциональность, мобилизация резервов)

Теоретическая состоятельность работы определяется широким привлечением источников (130), сопоставлением и критическим анализом различных точек зрения, существующих в литературе, разработанной методологией, адекватной задачам исследования, объекту, предмету и характеру самой работы, а также обращением к практике как критерию правильности выдвигаемых суждений

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные в диссертации методологические и теоретические положения, выводы и рекомендации по повышению эффективности управления затратами могут найти применение в практической деятельности различного рода предприятий (выдвинутые 14 аспектов категории «экономические затраты» позволят углубить экономический анализ на предприятии, выдвинутые принципы формирования комплексной системы управления затратами имеют прикладную направленность, и др ). Результаты диссертационного исследования могут быть использованы также при разработке учебных курсов и программ для подготовки спе-

циаоистов по управлению экономическими системами, а также могут быть включены в уже существующие разделы курсов по управлению затратами

Апробация результатов работы Основные результаты работы докладывались на Международной научно-практической конференции «Социально-экономическое развитие регионов в условиях проводимой административной реформы», г Иваново, 5 апреля 2005 г, Международной научно-практической конференции «Проблемы и перспективы развития социально-экономической сферы России», г Иваново, 5 мая 2006 г, Международной научной конференции «Экономические организации функционирование и управление», г Ковров, 2006 г, Международной научно-практической конференции «Социально-экономические проблемы развития региона», посвященной выдающемуся экономисту Ивановского края Н Д Кондратьеву, г Иваново, 2006 г, VII Международной научно-технической конференции «Фундаментальные и прикладные проблемы в машиностроительном и строительном комплексах «Технология - 2006»», Россия, Орел - Side, Turkey, 21 -25 октября 2006 г, Международной научно-практической конференции «Современные направления теоретических и прикладных исследований '2007», г Одесса, 15-25 марта 2007 г; IV Международной научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Молодежь и экономика», г Ярославль, 18 апреля 2007 г

Основные положения и результаты диссертационного исследования изложены в 10 публикациях, общим объемом 4,3 п л.

Структура работы Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка литературы, включающего 130 наименований, и 39 приложений

П. Основное содержание работы

Во введении обосновываются актуальность и степень научной разработки темы исследования, формулируются его цель и задачи, определены объект и предмет исследования, методы исследования, практическая значимость полученных результатов, существенные признаки новизны и полезности, направления апробации работы

Во введении также теоретически раскрывается ключевое понятие диссертации «экономические затраты», под которыми мы понимаем использование (расходование) факторов производства (ресурсов) экономической деятельности с привязкой к кругообороту капитала (новый момент1) и с целью получения необходимого заданного результата. При этом необходимо отметить, что экономические затраты включают в себя затраты, во-первых, на приобретение факторов производства, и во-вторых, на их использование, те сочетание текущих затрат и капитальных затрат Из экономических затрат мы особо выделяем

затраты, которые не относятся непосредственно ни к производству, ни к реализации, например, затраты на подготовку и переподготовку персонала

Понятие экономических затрат мы противопоставляем понятиям «себестоимость продукции» и «издержки производства» Себестоимость продукции представляет собой совокупность затрат, рассматривающуюся в рамках экономически обособленного предприятия, она носит исключительно текущий характер (капитальные затраты не относятся к себестоимости); она имеет преимущественно микроэкономический характер, и в связи с себестоимостью интересны следующие вопросы экономическое содержание, структура, пути снижения себестоимости и оптимизации ее структуры, вопросы ценообразования и др Издержки производства - это издержки факторов производства, эта категория носит двойственный характер рассматривается, во-первых, в рамках общественного воспроизводства, и, во-вторых, в рамках индивидуального воспроизводства, те предприятия (причем, включает в себя как издержки производства, так и издержки обращения), связана с кругооборотом и оборотом промышленного капитала, наиболее полно разработана в рамках учения К Маркса Экономическое содержание издержек производства в том, что издержки производства - это затраты живого и овеществленного труда Отметим, что авторское понимание экономических затрат также противопоставляется неоклассическому пониманию затрат, которое трактует затраты как издержки упущенных возможностей, а все что не относится к последним, вообще не считает затратами.

Необходимо отметить, что наше понимание экономических затрат не совпадает с пониманием экономических затрат, встречающимся у некоторых авторов, которые экономические издержки (затраты) приравнивают к вмененным издержкам (затратам)

Разрабатывая теорию экономических затрат, мы формируем полиас-пектную схему исследования экономических затрат, выделяя четырнадцать основных аспектов (подходов), касающихся затрат Мы выделяем две группы, причем первая группа (1) включает аспекты общенаучного, фундаментального и методологического плана, а вторая (2) - аспекты, носящие конкретно-экономический и организационно-управленческий характер

(]) Технологический, системный, затратно-результативный, кругооборот-ный, процессный, функциональный,

(2) Организавдонно-структурный, финансовый, ашлигико-управленческий, неоклассический, потенциально-затратный, целевой, субьектно-личносгный, аспект согласования интересов участников хозяйственной деятельности.

Все эти аспекты - подступы (подходы) к разработке темы управления затратами в широком смысле слова В зависимости от целей, возможностей и формы реализации используются либо одновременно все подходы, либо комбинации подходов, либо отдельные подходы

Первая глава диссертации «Аспекты исследования затрат, имеющие общенаучно-фундаментальную природу и методологическую ценность» состоит из двух параграфов

Параграф 11 «Технологический, системный и затратно-результативный аспекты затрат» посвящен раскрытию соответствующих трех аспектов

Технологический аспект затрат заключается в том, что затраты — это необходимые и неизбежные элементы производственного процесса Они осуществляются на всех стадиях производства и таким образом, сумма всех данных затрат - это некий «технологический поток» Технологический поток - это затраты факторов производства в физическом и энергетическом выражении по стадиям технологического процесса

Физические или энергетические показатели зависят от соответствующих факторов производства. Так, если рассматривать фактор производства -рабочую силу - то необходимо использовать такие показатели, как количество человек на каждом рабочем месте с учетом сменности и человеко-часы без учета квалификации рабочих При оценке средств труда на первый план для анализа выходят следующие показатели количество единиц технологического и энергетического, транспортного и др оборудования, а также время их работы Для технологического оборудования целесообразно использовать показатель машино-часов, для энергетического - киловатт-часов, для транспорта - пробега в километрах и тонн-километров Предметы труда оцениваются в зависимости от своих физических характеристик в соответствующих единицах, здесь важно их количество на каждой технологической стадии.

Технологический поток на производственном предприятии может быть представлен как совокупность стадий закупка оборудования, материалов, сырья, комплектующих, полуфабрикатов, транспортировка их к месту непосредственного производства в цех, и тд, заканчивая сборкой готового изделия, отправкой его потребителю и гарантийным обслуживанием

Мы выделяем системный аспект затрат, в рамках которого отмечается необходимость все, что связано с затратами и управлением ими, представить структурно Мы считаем, что затраты предприятия должны рассматриваться, в первую очередь, с точки зрения управления, и, следовательно, требование системности затрат будет реализовано в системе управления затратами предприятия Система управления затратами имеет субъект, объект, методы, функции и др Системный подход к затратам предполагает 1) Затраты, будучи элементами, образуют целостность, формируется состав и структура затрат, 2) Системность позволяет исследовать затраты в динамике, фиксируя структурные изменения, 3) Системность имеет прямое отношение к классификации затрат по разным основаниям, 4) Системным подходом целесообразно пользоваться при анализе функций экономических затрат, 5) Различия в составе, величине и структуре затрат важны для разграничения различных

видов экономической деятельности, 6) Системный подход существенен для принятая оптимизационных решений, 7) Системный подход эффективно применяется при управлении затратами

Затратно-результативный аспект затрат состоит в постоянном сопоставлении осуществляемых затрат с результатами Результаты могут быть обозначены с помощью разных понятий, категорий и показателей - самыми распространенными являются денежная выручка, доходы, а в итоге прибыль, маржинальный доход, качество продукции, а также уровень конкурентоспособности продукции предприятия и самого предприятия в целом

Задачи затратно-результативного аспекта 1) Оценка эффективности затрат, 2) Мониторинг динамики эффективности затрат и приняггие управленческих решений по усилению той или иной области затрат, 3) Оптимизация затрат, 4) Классификация затрат с учетом конкретных показателей результативности, 5) Снижение затрат в традиционном (разведанном) производстве, 6) Использование функционально-стоимостного анализа как конкретной формы реализации затратно-результативного подхода, 7) Проведение сравнительных характеристик продукции

Наш исследовательский вклад мы видим в следующем

1) Выдвижение темы полиаспектности экономических затрат и ее последующая разработка по 14 направлениям;

2) В рамках экономической науки мы пробуем утвердить «в правах гражданства» технологический аспект затрат, находящийся на откупе у технологов;

3) Если формула системного подхода (ресурсы на входе, процесс как «черный ящик», результат на выходе), по существу, скрывает затраты, то мы, напротив, даем иную трактовку системного подхода, связанную с системой управления затратами;

4) Мы актуализируем понятие «затратно-результативного» аспекта затрат в связи с тем, что он, будучи эффективным, не используется активно в литературе.

В параграфе 1 2 «Кругооборотный. процессный и функциональный аспекты затрат» рассмотрены три соответствующих аспекта

Кругооборотный аспект затрат основан на осовремененной схеме кругооборота капитала К Маркса, затраты рассматриваются по стадиям кругооборота, в рамках функций капитала, а также выходят за рамки одного кругооборота Кругооборотный аспект можно считать теоретическим обоснованием и методологической основой таких подходов, как процессный и функциональный, а также дать новое поле деятельности для управленческого учета и анализа на предприятии Если у Маркса речь идет о кругообороте промышленного капитала как капитала производственного, то мы исходим из понимания капитала предприятия, поскольку необходимо учитывать мношобра-

зие функций, выполняемых капиталом в современной экономике, например, на предприятии может быть отдел по операциям с ценными бумагами, предприятие может иметь отдел капитального строительства и т д

Кругооборот промышленного капитала должен рассматриваться как объективный процесс, однако, в осовремененном виде Параллельно с кругооборотом капитала необходимо рассматривать затратный поток, который привязывается к соответствующим стадиям кругооборота. Фондовая сторона вопроса заключается в том, что в ходе прошводства необход имы затраты для того, чтобы заново начать воспроизводственный цикл Суть данной схемы можно изобразить в виде известной формулы (по Марксу), когда вся стоимость товара, произведенного на предприятии, распадается на три части с+у+ш, где с - постоянный капитал, V - переменный капитал, т - прибавочная стоимость Стадийная сторона подхода связана с тем, что кругооборот капитала распадается на три стадии первая (в сфере обращения) - капитал из денежной формы переходит в форму средств производства и рабочей силы Вторая (в сфере производства) - это непосредственно процесс производства продукции (товаров) Третья стадия (снова в сфере обращения) — продажа товарной продукции и реализация стоимости и прибавочной стоимости (прибыли) Таким образом, мы рассматриваем затраты на трех стадиях 1) Затраты на предпроизводственной стадии (затраты на покупку сырья и материалов, на заработную плату с начислениями и др), 2) Затраты на производственной стадии (затраты, непосредственно связанные с процессом производства), 3) Затраты на послепроизводственной стадии (затраты по реализации продукции, ее транспортировке, гарантийному обслуживанию, на устранение брака, те затраты связанные с реализацией продукции и затраты на обслуживание его функционирования в сфере потребления)

На предпроизводственной стадии кругооборота капитала осуществляется пропесс приобретения ресурсов (факторов производства) С современной позиции приобретение ресурсов - это не просто затраты, а система сложных процессов, основанных на различных отношениях Мы считаем, что затраты -это только часть всего процесса, а сам процесс включает в себя как непосредственно затраты денежных средств, так и сложные экономические отношения

Во-первых, чтобы вести производство, надо нести затраты Во-вторых, можно вести производство, не неся затраты- либо временно не нести затраты на первой предпроизводственной стадии кругооборота капитала, а затем их перенести в отдаленные временные периоды, т е уже в следующих циклах (оборотах) капитала, либо в принципе не нести затраты (приобретение ресурсов или факторов производства без затрат) В-третьих, можно вести производство, формируя ресурсы (факторы производства) следующим образом с помощью авансов, коммерческого кредита (покупкой с отсрочкой платежа), банковского кредита, аренда, лизинга, безвозмездного получения (в тч с

целевым назначением или в расчете на положительный результат), паев и взносов, «»финансирования Таким образом, можно мобилизовать ресурсы без затрат, причем полученные ресурсы получаются либо совершенно безвозмездно, либо через какое-то время их необходимо вернуть

Под процессом приобретения ресурсов (факторов производства) понимают авансирование капитала, это мы также называем мобилизацией факторов производства Авансирование капитала связано с двумя видами затрат капитальными и текущими Капитальные затраты — это затраты в расчете на будущий эффект, поэтому они выходят за рамки кругооборота

При таком подходе при любой мобилизации ресурсов будут производиться затраты Наш же подход предполагает некую «замену» затрат отношениями Капитализация объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками, поставка сырья и материалов также осуществляется через счета расчетов, даже заработная плата (яркий пример текущих затрат) первично отражается на счетах расчетов с работниками предприятия Счета расчетов по своей сущности выражают экономические отношения с контрагентами предприятия Между моментом мобилизации ресурсов и моментом «несения затрат» объективно существует временной разрыв, что позволяет нам развести понятия затрат и отношений, и, более того, выдвинуть идею о возможности «замены» затрат отношениями

Производственная стадия кругооборота капитала предприятия предполагает процесс непосредственного использования ресурсов (факторов производства), переработки предметов труда в готовый продукт Таким образом, в первую очередь, осуществляется некий материально-физический процесс, в рамках которого происходит создание потребительной стоимости, добавленной стоимости и генерируются различные производственные затраты (издержки производства)

По нашему мнению, третьей стадией кругооборота должна стать по-слепроизводственная стадия, на которой осуществляется реализация продукции и все, что следует после нее У К Маркса к третьей стадии кругооборота относится только реализация Процесс реализации продукции с точки зрения затрат мы рассматриваем в трех плоскостях - во-первых, это материально-физический процесс непосредственной реализации продукции (складирование, транспортировка, доставка ид?), генерирующий различные внепроиз-водственные (коммерческие, накладные) затраты, во-вторых, - это различные отношения предприятия с контрагентами, «заменяющие» затраты, и, в третьих, - это управленческий процесс, осуществляемый комплексной системой управления затратами Отношения предприятия с контрагентами на после-производственной стадии состоят из отношений с потребителями продукции, государственными органами, конкурентами

Поскольку наше понимание экономических затрат связано с экономической деятельностью, а последняя выходит за пределы внутреннего экономического пространства предприятия, то целесообразно, по нашему мнению, ввести в научный оборот понятие «затрат во внешнем экономическом пространстве» Они могут включать в себя часть трансакционных издержек, однако, особо мы выделяем затраты на поддержание конкурентоспособности предприятия, затраты на поддержание коммуникационной среды, затраты на поддержание информационного пространства предприятия Внешнее экономическое пространство состоит из нескольких различного рода «полей» (информационное поле, социальное поле, поле экономических отношений с контрагентами и др ) В этом случае появляются такие понятия, как «затраты на поддержание информационного поля предприятия», «затраты на поддержание социального поля предприятия», затраты на поддержание поля экономических отношений с контрагентами» Отметим, что некоторые из подобных затрат могут не относиться ни к одной из трех вышеуказанных стадий (предороизводственной, производственной, послепроизводственной), например, затраты на ведение переговоров по несостоявшейся сделке

Наш исследовательский вклад мы видим в ряде положений

1) Мы вводим в научный оборот понятие кругооборотного аспекта затрат, подчеркивая его фундаментальную значимость для исследования проблемы. В нашей трактовке экономических затрат этот подход имеет ключевое значение;

2) Мы придаем кругооборотному подходу роль методологического начала и доказываем, что только на его основе можно корректно обосновать необходимость и содержание как процессного, так и функционального подходов;

3) В исследовании процессного подхода мы обосновываем эффективность «трехэтажносги» анализа: материальная «цепочка ценностей»; бизнес-процессы как некая «завершенность» и «обособленность», позволяющая найти своего ответственного исполнителя; бюджетирование как форма хозрасчетных отношений и система заинтересованности-ответственности;

4) Мы в целом заостряем внимание на функциональном аспекте, в связи с тем, что функциональный подход к управлению затратами крайне недостаточно используется предприятием, во всяком случае не реализуется принцип тотальности.

Вторая глава диссертации «Аспекты исследования затрат, имеющие конкретно-экономический и организационно-управленческий характер» состоит из трех параграфов

Параграф 2 1 «Организационно-структурный и финансовый аспекты затрат» посвящен рассмотрению двух соответствующих аспектов

Органюационно-сгрукгурный аспект затрат связан с тем, что затраты привязываются к организационной структуре предприятия Так как затраты рассматриваются под углом принадлежности к отдельным подразделениям, то данный подход является основой для бюджетирования Упор делается на стоимостные показатели, а учет, анализ, планирование затрат происходит с учетом этой принадлежности

Организационно-структурный аспект решает следующие задачи 1) Организация учета по структурным подразделениям (цетры затрат, прибыли и др), 2) Анализ и планирование деятельности подразделений, 3) Финансирование подразделений, 4) Оценка эффективности деятельности подразделений, 5) Определение структуры производственных затрат по участкам (блокам) производства, 6) Распределение полномочий и ответственности подразделений, стимулирования их заинтересованности и ответственности, 7) Бюджетирование подразделений, 8) Котроль за рациональным использованием ресурсов

В рамках каждого подразделения необходимо выделять стандартные классификации затрат Так, широко применяются классификации затрат по элементам и по статьям калькуляции Мы считаем, что, во-первых, статьи калькуляции уже по объему, чем экономические элементы, и, во-вторых, классификация затрат по статьям калькуляции предназначена для целей бухгалтерского и управленческого учета, тогда как классификация затрат по экономическим элементам является экономико-теоретической и также может использоваться для целей управления

Традиционная (по преимуществу бухгалтерская) структура затрат на производство продукции (работ, услуг) несовершенна это касается классификации затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции Несовершенство выражается в следующем они ориентированы только на исчисление себестоимости, не всегда действующий порядок учета и калькулирования себестоимости соответствует политэкономическому смыслу, сама себестоимость «склонна» все переводить в текущие затраты (пример - расходы на подготовку персонала), инерционность этих классификаций - когда появляющиеся новые затраты не находят адекватного отражения в существующих статьях, в затруднительных случаях учета затраты относятся в группу «Прочие»

Финансовый аспект затрат связан с тем, что мы называем «условным фактором производства», а именно с деньгами Условность денежного ресурса заключается в том, что деньги сами по себе ничего не проюводят, а выполняют лишь свою посредническую функцию, связанную с приобретением и использованием реальных факторов производства, которые участвуют в непосредственном технологическом процессе создания продукта

Денежный ресурс в рамках предприятия материализуется в денежных фондах, так как вне фондов деньги не могут выполнять своих функций Мы

считаем необходимым рассмотреть затраты в финансовом аспекте, чтобы учесть их связь с формированием и использованием денежных фондов производственного предприятия

Суть финансового аспекта заключается в следующем 1) Все факторы производства подлежат денежной оценке, включая продукты собственного производства, 2) Деньги представляют собой денежный ресурс, который является условным фактором производства, 3) В современной экономике без денежного ресурса производство невозможно, 4) Денежный ресурс появляется в процессе формирования денежных фондов и материализуется в них В конкретном приложении формирование денежных фондов связано с понятием бюджетов, 5) После формирования денежных фондов осуществляется процесс их использования (расходования), когда фонды материализуются или приобретаются услуги, 6) Каждый денежный фонд (статья затрат) имеет свой один или несколько источников финансирования

Задачи финансового аспекта 1) Планирование капитальных и текущих затрат (расходов) предприятия и систематизация этих плановых показателей в расходной части бюджета (плана, сметы), 2) Определение источников финансирования различных экономических затрат, 3) Определение направлений использования денежных фондов, 4) Денежный материал призван эффективно выполнять контрольные функции, при этом принято развивать системы материальной заинтересованности и ответственности, привязывая их к эффективности работы персонала

Наш исследовательский вклад мы видим в следующих моментах

1) В рамках организационно-структурного аспекта сделан упор на несовершенство существующих традиционных классификаций затрат (тенденция сведения всех затрат к текущим, несоответствие бухгалтерской трактовки рада затрат их политэкономическому смыслу, инерционность классификаций, злоупотребление позицией «прочие затраты»);

2) Само расходование денежных фондов рассматривается как «фактор производства», однако условный и действующий опосредовано. Теоретическая ценность такой интерпретации в том, что мы под фактором производства понимаем не только то, что производит продукт, но и то, что экономит ресурсы, в частности, рационально использует денежные средства.

В параграфе 22 «Аналшико-управпенческий. неоклассический и потен-циально-зазрагаый аспекты затрат» рассмотрены соответствующие аспекты

Аналитико-управленческий аспект затрат заключается в том, что затраты как «поток» подвергаются процессу управления на базе определенных принципов и функций В связи с этим используется понятие «управление затратами» Все, что касается анализа затрат, оценки их эффективности, а также управления должно рассматриваться в рамках данного аспекта

Аналитико-управленческий аспект достаточно широк, его реализация повсеместно происходит в реальной практике производственных предприятий, поэтому это самый приближенный к практике подход Задачи аналитико-управленческого аспекта, заключаются, в первую очередь, в том, чтобы, во-первых, все 14 аспектов затрат как реального экономического процесса сделать объектом управления, во-вторых, необходимо воплощение принципа тотальности, когда анализ и управление являются комплексными и всеохватывающими, хотя при этом должны выделяться «узкие» и перспективные места

Ценность аналитико-управленческого аспекта затрат 1) Акцент на соединение учета затрат с анализом, что является предпосылкой активного управления затратами, 2) Появляется возможность акцента на том, что каждый бухгалтер, а также каждый специалист и управленец должны быть аналитиками, реализаторами принципа «разумной экономии затрат», 3) В тоже время, необходимо, чтобы анализ затрат и управление ими выступали в качестве особого рода управленческой деятельности (другими словами, требуется формализация этого процесса на предприятии).

Неоклассический аспект затрат связан с идеями неоклассической экономической школы и сводится к следующему

1) Оперирование категориями «общие затраты», «средние затраты», «предельные затраты», при этом они прежде всего связываются с объемом производства (V), 2) Использование понятия альтернативная стоимость, 3) Деление затрат на постоянные и переменные, 4) Приравнивание затрат к доходам, 5) Идея равновесия затрат и доходов (оптимальности производства), 6) Деление затрат на внешние и внутренние (явные и неявные, эксплицитные и имплицитные), 7) Внимание к определению точки безубыточности (СУР-анализ)

Потенциально-затратный аспект заключается в принятии в расчет т н «потенциальных» затрат, связанных с тем, что принято называть издержками упущенных возможностей и альтернативными затратами В традиционных (бухгалтерских) подходах данные затраты не рассматриваются

Мы приравниваем альтернативные издержки к издержкам упущенных возможностей и толкуем их как «потенциальные затраты» Дня них характерным является то, что они возникают и становятся актуальными только когда появляется проблема выбора.

На производственном предприятии потенциально-затратный подход необходимо применять при выборе поставщика сырья, материалов и комплектующих, потребителя продукции предприятия, номенклатуры продукции, каналов сбыта и др

Наша исследовательская претензия

1) В целом мы разрабатываем идею, что функция анализа должна быть сообразно реализованной в рамках как внутреннего, так и внешнего пространства предприятия; это актуально вследствие того, что сейчас на

предприятиях основные резервы ищут вовне, усиливая коммерческую и финансовую деятельность;

2) Предложено неоклассический подход рассматривать в рамках семи позиций;

3) Бель издержки реальные (фактические), но в рамках выбора решения и сравнительного анализа важное значение имеют «потенциальные затраты»; это различение известно, но не всегда делается на практике.

Параграф 2 3 «Целевой, субъекгно-личносшый аспекты затрат и аспект согласования интересов субъектов хозяйственной деятельности» посвящен трем соответствующим аспектам

Целевой аспект Целевой подход, как известно из литературы, рассматривает затраты, их «поведение», характер и т д в зависимости от цели, преследуемой предприятием в конкретный момент

В части экономических затрат могут быть поставлены следующие цели минимизация затрат, поддержание себестоимости на нормативном уровне, снижение себестоимости и ее составляющих (материальных, трудовых и др затрат), оптимизация затрат и другие цели

О/бьектно-личносшый аспект затрат связан с воздействием субъективного фактора на затраты Данный подход подразумевает, что управление затратами зачастую зависит от субъективного фактора, те. оно рассматривается с позиции личности руководителя (специалиста, исполнителя, менеджера и т д.)

По нашему мнению, традиционные подходы подразумевают, что процесс генерации затрат протекает объективно под воздействием экономических законов (в первую очередь, закона стоимости) Личностный же аспект позволяет, образно говоря, «оживить» механизм генерации затрат, полагая, что любой субъект на своем рабочем месте (рабочий, управленец, инженерно-технический работник, руководитель, собственник и др ) могут влиять на затраты, их структуру величину, процесс формирования

Отметим, что люди, особенно руководители, имеют различную склонность к риску (склонные к риску, нейтральные по отношению к риску, не склонные к риску) Принято считать, что высоко-рисковые решения при благоприятных обстоятельствах могут дать высокую прибыль, в тоже время затраты, осуществляемые лицами, не склонными к риску, как правило, не сопровождается повышенным доходом

Аспект затрат, связанный с согласованием интересов участников хозяйственной деятельности На базе затрат осуществляется балансирование интересов контрагентов - работодателя и работников по поводу оплаты фактора «труд», поставщика ресурсов и их потребителя по поводу цены за ресурсы и др На современных российских акционерных предприятиях среди работников и совладельцев выделяются «группы интересов» 1) Администрация и близко-стоящие к ней специалисты и руководители структурных подразделе-

ний, 2) Специалисты предприятия, 3) Рабочие, одни из которых могут владеть мелкими пакетами акций, что, впрочем, не ставит их в привилегированные положения, 4) Профсоюзы как один из центров интересов, причем одни из профсоюзов «карманные», реже профсоюзы — самостоятельные и независимые, 5) Собственники внешние, имеющие мелкие пакеты акций практически никакой роли не играют, 6) Собственники внешние, имеющие крупные пакеты акций, 7) Собственники внутренние, имеющие крупные пакеты акций.

Наш исследовательский вклад заключается в следующем

1) В рамках полиаспекгного подхода выделение целевого аспекта как самостоятельного приобретает особый смысл, в связи с различными кампаниями по экономии ресурсов, например, энергосбережению и пр.;

2) Субъектно-личностаый подход злободневен для руководителей, от правильности действий которых зависит в очень сильной степени решение отдельных проблем, например, целесообразно выделить целый круг начальников, от компетентности которых зависит уровень трансак-ционных затрат;

3) В связи с темой согласования интересов мы пропагандируем анализ в рамках предприятия и его структурных подразделениям по следующим четырем линиям (с выделений стадий): определение контрагентов - установление характера отношений - сообразно с этим определение экономических интересов - фиксирование «линии затрат» (эта схема в работе рассмотрена на примере мобилизации ресурсов на предпроизвод-ственной стадии кругооборота капитала предприятия).

Третья глава диссертации «Структурирование понятая «управление затратами предприятия» обзор позиций» представлена тремя параграфами

Параграф 3 1 «Управление затратами совокупность подходов к определению» посвящен обзору литературы по вопросу управления затратами

В настоящее время литература, а особенно глобальная сеть Интернет, изобилуют различными работами по теме управления затратами Разумеется, как и в любом научном вопросе, мы не видим единодушного общепринятого подхода к данной проблеме Естественно, управление затратами это не только их снижение Оно включает в себя также элементы управления, те механизм, методы управления и т д.

Из проведенного анализа источников нами выделено восемь подходов к определению управления затратами системный, процессный, функциональный, организационный, временной, целевой, «человеко-фажторный» (административный) и личностный Все эти подхода раскрывают управление затратами с какой-го либо ракурса, некоторые авторы определяют управление затратами узко, используя один или два подхода, а некоторые пытаются дать более широкое толкование данного понятия, используя совокупность

подходов В последнем случае можно говорить о комплексной системе управления затратами предприятия

В параграфе 3 2 «Система управления экономическими затратами сущность, роль, и место в управлении предприятием» рассмотрено понятие системы управления экономическими затратами, определено ее значение и место в управлении предприятием

Системный подход к управлению затратами является основополагающим для рассуждений об управлении затратами Логичным является выделение управления затратами как подсистемы управления предприятием (или элемента системы управления производством в целом). Цель системного подхода - способствовать построению системы управления затратами, в данной системе уже будут сочетаться различные остальные подходы, которые будут дополнять и конкретизировать управление затратами В литературе отводится место рассмотрению субъекта и объекта системы управления затратами Чаще всего под объектом управления понимаются затраты предприятия, а под субъектом - высший управленческий состав предприятия и специалистов или управляющая система

Наше суждение по поводу сущности управления затратами сводится к тому, что хотя чисто внешне оно представляет собой воздействие управляющего субъекта на затраты как объект, с позиции сущности этого процесса -это следует трактовать как экономию ресурсов в расчете на единицу полезного эффекта, другими словами, сущность управления затратами мы увязываем с целевой функцией, с вечным стремлением человека рационально расходовать ресурсы

В параграфе 3 3 «Затраты как объект управления содержание, классификация» исследованы точки зрения на затраты с позиций разных авторов В литературе существуют понятия «затраты», «издержки», «расходы» Достаточно часто их используют как синонимы, хотя дается достаточно много объяснений их различий Мы разделили все источники на два типа - во-первых, те, в которых не уделяется должное внимание различию между понятиями (например, говорится об «управлении издержками», подразумевая управление затратами или издержки считаются синонимами затрат) либо в которых принимается, что объектом управления являются затраты, поэтому не стоит вдаваться в подробности различий понятий, а стоит сразу переходить к рассмотрению понятия «управление затратами» и, во-вторых, те, где авторы сознательно исследуют сущность отличий данных понятий, разделяя их Среди последних можно назвать такие, которые выделяют «затраты как объект управления» Объекты системы управления затратами в литературе трактуются достаточно широко Мы считаем, что необходимо таким объектом считать, во-первых, «затраты в широком значении» (в том числе и экономиче-

ские затраты), во-вторых, «совокупности затрат», и, в-третьих, «матрицу затрат» и ее структуру

Четвертая глава диссертации «Структурирование понятия «управление затратами предприятия» авторский взгляд» состоит из трех параграфов

Параграф 4 1 «Подходы к построению комплексных систем управления затратами» посвящен обзору подходов и концепций к управлению затратами, а также разграничению понятий снижения и оптимизации затрат

Мы рассмотрели позиции по теме управления затратами, существующих в литературе и, отталкиваясь от них, выдвинули проблему оптимизационную, показав ее в трех измерениях - оптимизация по прибыли, по качеству и по конкурентоспособное™ Теоретическая ценность такого подхода состоит в том, что выдвигаются критерии, по которым оцениваются затраты В одних случаях, это прибыль (рентабельность), в других - качество продукции, в третьих - конкурентоспособность предприятия (продукщш). В конкурентной среде особенно важна конкурентоспособность, в связи с этим нами было выдвинуто соображение о необходимости использования понятия «затраты на поддержание конкурентоспособности предприятия», такие расчеты представляют не только аналитический, но и управленческий интерес

В настоящее время широко распространяются системы не просто управления качеством, но и системы управления качеством с выделением подсистем управлением затратами и исследуются «затраты на качество» (качество трактуется достаточно широко - качество продукции, качество управления, качество организации производством) Что касается критерия прибыли, то его значение общеизвестно

Ценность параграфа в том, что нами проведено разграничение снижения затрат и оптимизации затрат Так, традиционное управление затратами подразумевает целый комплекс мероприятий, направленных на снижение и контроль затрат Упор делается на снижение затрат, на связь управления затратами с бюджетным планированием и анализом Однако, мы считаем, что снижение затрат - это не всегда «непогрешимая» целевая установка. Ориентация на снижение затрат характерна для традиционных производств

Мы предлагаем рассматривать снижение затрат вовсе не как вид управления затратами, а как направление движения затрат в динамике Если снижение затрат рассматривается, например, в связке с динамикой прибыли, то оно является од ним из элементов оптимизации затраг по прибыли (в данном случае), причем, элементом, который отражает движение затрат в сторону уменьшения Если затраты снижаются в связи с изменением качества или конкурентоспособности, то это будет не чем иным, как оптимизацией по качеству или по конкурентоспособности

Параграф 4 2 «Недостатки существующих концептуальных подходов к управлению затратами и гипотеза активного управления затратами»

Существует несколько концептуальных подходов к управлению затратами Во-первых, мы выделяем подход тотального снижения затрат (характерен для традиционного производства), во-вторых, - сметное регулирование и бюджетирование В-третьих, это подход оптимизации затрат И, наконец, можно выделить корректировочный подход, когда планы, сметы, бюджеты корректируются по прошествии какого-то периода. Все вышеперечисленные подхода имеют, на наш взгляд, некоторый характер «пассивного управления» затратами Активному управлению затратами присущи три черты 1) Непрерывность управления затратами, 2) Обеспечение выполнения всех функций затрат, 3) Обеспечение мобилизации резервов

Параграф 4 3 «Комплексная система активного управления экономическими затратами предприятия»

Непрерывность управления затратами будет заключаться в обеспечении системой управления затратами непрерывной обратной связи субъекта и объектов управления затратами. Если принять за норму то, что обратная связь осуществляется периодически (или даже достаточно непериодически), то можно сказать, что между актами реализации обратной связи будет проходить какой-то период времени, причем, чем он меньше, тем чаще осуществляется обратная связь и функция контроля, и, видимо, тем надежнее управление затратами

Мы вводим понятие «учетной цепочки», под которой понимаем определенную цепочку формирования учетной информации Звенья цепочки, начиная с хозяйственной операции и, следовательно, первичного документа, и заканчивая формами отчета для принятия управленческих решений, должны быть надежными (не допускающими утечки информации) По нашему мнению, бухгалтерия должна быть центральным звеном, регулирующим движение информации по учетной цепочке

Непрерывность связана с минимизацией «управленческого лага», т е времени между непосредственным моментом осуществления затрат, получением и систематизацией информации о затратах, обработкой и выработкой управленческого решения и, наконец, принятием управленческого решения и его реализацией

Мы предлагаем рассматривать «цикл управления затратами», распадающийся на вполне логичные стадии 1) Момент непосредственного осуществления затрат, 2) Получение информации об осуществлении затрат (вход в учетную цепочку), 3) Обработка информации учетной цепочкой постадийно, и приход ее в центр учетной цепочки с последующей систематизацией, 4) Передача информации из учетной цепочки в центр принятия управленческого решения (выход учетной цепочки—вход центра принятия управленческого решения), 5) Обработка информации центром принятия решения и выработка им

управленческого решения, 6) Непосредственное исполнение управленческого решения, 7) Осуществление эффекта от управленческого решения

Для минимизации общего управленческого лага, необходимо управлять персоналом, так как, помимо других факторов, основным фактором более быстрого и целостного (без потерь) прохождения информации о затратах по управленческому циклу является человек, а конкретно тот или иной работник Следовательно, необходимо управлять персоналом, а для этого необходима соответствующая система стимулирования-дестимулирования. Данной системой должен управлять субъект управления затратами

Следующим элементом комплексной системы активного управления затратами является обеспечение выполнения затратами своих функций Воспроизводственная функция затрат заключается в том, что затраты являются непосредственным материальным участником процесса воспроизводства капитала Таким образом, они должны рассматриваться во взаимосвязи с денежной выручкой Чтобы реализовать данную функцию, необходимо, чтобы 1) понесенные затраты генерировали выручку (денежную), 2) выручка была выше затрат, образуя прибыль, 3) образуемая прибыль стремилась к оптимальной (необходима оптимизация затрат по прибыли) Стимулирующая функция затрат заключается в том, что непосредственно затраты, а также величина затрат являются фактором, стимулирующим всех работников предприятия, а также его собственников Так как для разных их категорий существуют различные мотивы деятельности и целевые установки, то и стимулы, вызываемые затратами - тоже разные Контролирующая функция затрат заключается в том, что благодаря показателям величины, структуры, качества затрат можно контролировать непосредственную деятельность работников всех рангов и подразделений

Следующим элементом активного управления мы считаем систему мобилизации резервов повышения эффективности деятельности предприятия Под резервами мы понимаем неиспользованные возможности оптимизации текущих и капитальных затрат различных ресурсов Система мобилизации резервов управляется непосредственно субъектом активного управления затратами Мы используем термин «мобилизация резервов», подразумевая, что их мобилизация включает в себя поиск (выявление), оценку и использование резервов

Необходимым элементом системы выявления резервов является субъект управления мобилизацией резервов Возможны разные ситуации - когда ответственность за это персонифицирована (работнику, отделу и тп) или деперсонифицирована, те размыта между различными службами или рабочими местами В некоторых компаниях создаются специальные отделы по управлению затратами В них сосредоточены функции планирования, определение затрат на производство, управление мотивацией труда, выявления

резервов повышения эффективности деятельности Однако на средних и крупных производственных предприятиях стандартной является ситуация, когда данные функции возлагаются планово-экономический отдел или распределены между разными экономическими (и не только) подразделениями

Мы предлагаем в качестве субъекта системы мобилизации резервов на предприятии создавать тн «научные советы по мобилизации резервов», в целом подчиняющиеся системе управления затратами Суть подхода в том, что участники совета должны быть представителями разных подразделений, служб и профессий. Целесообразно привлекать в научные советы молодых специалистов «Ядром» (руководством) советов должны являться люди, имеющие ученую степень В ядре совета обязательно наличие экономистов и представителя бухгалтерии для координации информационной поддержки работы совета.

Третья и четвертая главы внутренне едины, поэтому мы делаем общий вывод о нашей диссертационной претензии

1) Тема затрат, хотя и носипг дежурный характер, но, во-первых, страдает ее теоретическая сторона, и, во-вторых, характеризуется развитостью узко-прикладных подходов. Мы делаем вывод, что необходима разработка полиаспектного подхода, чему посвящена наша работа. При этом выделено восемь подходов к определению управления затратами. Они фрагментарны;

2) Приведена дополнительная аргументация в пользу необходимости переноса акцента с темы «снижения затрат» (экономии ресурсов) на тему «оптимизации затрат» (рациональной структуры ресурсов), увязка затрат с полезностью продукта—это норма современного хозяйства;

3) Сформулированы основные принципы построения комплексной системы активного управления затратами.

В заключении диссертации сформулированы основные положения и выводы, сделанные автором по результатам проведенного исследования

По теме диссертации опубликованы следующие работы

1) Блинов Д.А. Снижение и оптимизация производственных затрат машиностроительного предприятия // Вестник Костромского государственного университета им НА. Некрасова. 2005. № 2 (Спецвыпуск) - 0,4 пл

2) Блинов ДА Экономия материальных ресурсов как резерв повышения эффективности производства в современных условиях методологический, информационный и организационный аспекты // Теоретические и прикладные аспекты в исследовании актуальных проблем современной хозяйственной жизни Межвуз. сб науч тр. / Под ред. проф Е Б Иродовой - Иваново, щд-во «Иван гос ун-т», 2005 - 0,1 пл

3) Блинов Д.А Система мобилизации резервов управления затратами машиностроительного предприятия (организационно-экономические аспекты) //Известия ОрелГТУ Машиностроение. Приборостроение, 2006, № 3 -0,1 пл

4) Блинов ДА Система выявления резервов как средство управления промышленным предприятием в машиностроении проблемы организации и функционирования // Социально-экономическое развитие регионов в условиях проводимой административной реформы Материалы международной научно-практической конференции - Москва — Иваново- Издательский дом «Юпитер», 2006 -0,2пл

5) Блинов ДА, Бабаев Б Д Система управления затратами машиностроительного предприятия методический аспект // Современный этап социально-экономического развития проблемы и мнения Межвуз сб. науч тр -Иваново изд-во «Иван, roc ун-т», 2006 — в соавторстве 0,4 п_л, лично автору -0,2 п.л

6) Блинов Д. А У правление затратами машиностроительного предприятия затратно-продукгаый подход // Актуальные проблемы региональной и муниципальной экономики. Межвуз сб науч тр / Под ред. Б Д Бабаева -Иваново изд-во «Иван roc ун-т», 2006 —0,3 п.л

7) Блинов ДА Новые подходы к построению комплексной системы управления затратами машиностроительного предприятия // Современные направления теоретических и прикладных исследований Сб науч тр по материалам междунар научно-практич конф Том 13 Экономика. - Одесса Чер-номорье, 2007 - 0,3 пл

8) Блинов ДА Концепция активного управления затратами машиностроительного предприятия // Взаимосвязь национального и регионального воспроизводства, вопросы теории и практики Межвуз сб науч тр / Под ред БД Бабаева.-Иваново изд-во «Иван гос ун-т», 2007 -0,3 п л

9) Блинов ДА О различных подходах к определению управления затратами//Иванов гос ун-т — Иваново,2007 - 18 с -Библиогр с 16 —Рус -Деп в ИНИОН РАН № 60242 04 04.2007 -1,5 пл

10) Блинов Д.А О концепции активного управления затратами машиностроительного предприятия // Иванов гос ун-т - Иваново, 2007 — 25 с -Библиогр с 21 - Рус - Деп в ИНИОН РАН № 60243 04 04.2007 - 0,9 пл

БЛИНОВ ДМИТРИЙ АНАТОЛЬЕВИЧ

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗАТРАТЫ: ВЗАИМОСВЯЗЬ ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИХ И ОРГАНИЗАЦИОННО-УПРАВЛЕНЧЕСКИХ АСПЕКТОВ (УРОВЕНЬ МИКРОЭКОНОМИКИ)

Специальность 08 00 01 — Экономическая теория

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 02 10 2007 г Формат 60 x84VI6 Бумага писчая Печать плоская. Уел печ л 1,5 Уч-изд л 1,2 Тираж 100 экз

Издательство «Ивановский государственный университет» 153025 Иваново, ул. Ермака, 39 (4932)35-63-81 E-mail publisher@,Ivanovo ас ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Блинов, Дмитрий Анатольевич

Введение.

1. Аспекты исследования затрат производственного предприятия, имеющие общенаучно-фундаментальную природу и методологическую ценность.

1.1. Технологический, системный и затратно-результативный аспекты затрат.

1.2. Кругооборотный, процессный и функциональный аспекты затрат.

2. Аспекты исследования затрат производственного предприятия, имеющие конкретно-экономический и организационно-управленческий характер.

2.1. Организационно-структурный и финансовый аспекты затрат.

2.2. Аналитико-управленческий, неоклассический и потенциально-затратный аспекты затрат.

2.3. Целевой, субъектно-личностный аспекты затрат и аспект согласования интересов субъектов хозяйственной деятельности.

3. Структурирование понятия «управление затратами предприятия»: обзор позиций.

3.1. Управление затратами: совокупность подходов к определению.

3.2. Система управления экономическими затратами: сущность, роль и место в управлении предприятием.

3.3. Затраты как объект управления: содержание, классификация.

4. Структурирование понятия «управление затратами предприятия»: авторский взгляд.

4.1. Подходы к построению комплексных моделей управления затратами.

4.2. Недостатки существующих концептуальных подходов к управлению затратами и гипотеза активного управления затратами.

4.3. Комплексная система активного управления экономическими затратами предприятия.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Экономические затраты: взаимосвязь теоретико-методологических и организационно-управленческих аспектов"

Актуальность темы исследования. Актуальность темы в теоретическом плане состоит в том, что необходимо развивать теорию вопроса, некоторые вопросы и термины в современной экономике нуждаются в переосмыслении. Например, мы вводим понятия, которые могут быть рассмотрены как актуальные: «затраты во внешнем экономическом пространстве», «информационное поле», «поле экономических отношений», «социальное поле» и др., но прежде всего нуждаются в разграничении понятия «себестоимость продукции», «издержки производства», «экономические затраты», что не нашло должного отражения в современной литературе. Кроме того, необходимо проблематику содержания затрат «соединить» с темой управления затратами. Экономические затраты являются такой особой категорией, которая, будучи привязанной к экономической деятельности безотносительно к конкретным видам производства и продукции, требует полиаспектного подхода.

В экономической литературе, а особенно в учебной, вопросы, связанные с затратами, часто носят чисто практический характер. Так, например, издержки производства признаются важнейшей категорией исследования современной политической экономии, задачей которой является определение величины и структуры затрат фирмы на производство продукции, которая бы обеспечивала предприятию устойчивое процветание1. Мы считаем, что категория затрат, наряду с углублением практических аспектов, все же должна развиваться и в теоретическом плане с помощью политэкономического анализа.

Актуальность темы в прикладном плане состоит, во-первых, в необходимости выработки новых подходов и принципов к построению комплексных систем управления затратами предприятия; во-вторых, в поиске резервов и разработке методик анализа, мероприятий; в третьих, остается актуальной проблема снижения и оптимизации затрат.

1 Экономическая теория (политэкономия): Учебник / Под общ. ред. В.И. Видяпина, Г.П. Журавлевой. -М.: ИНФРА-М, 1997, с. 180.

В нашей работе затраты рассматриваются с точки зрения двух групп аспектов: теоретико-методологических и организационно-управленческих. Первые отражают теоретическую составляющую рассматриваемого понятия, а вторые - прикладную.

Затраты в широком смысле представляют из себя экономическое явление, которое можно представить как процесс. В экономической литературе существует понятие «реального экономического процесса», под которым понимается экономический процесс, протекающий в непосредственной хозяйственной действительности в отличие от моделей, а также абстрактных построений этого процесса. Несомненно, затраты существуют именно как реальный экономический процесс. Реальным этот процесс называют еще и потому, что затраты являются неизбежным элементом производственного процесса. В связи с этим мы вводим понятие «экономические затраты», под которыми мы понимаем использование (расходование) факторов производства (ресурсов) экономической деятельности с привязкой к кругообороту капитала (новый момент!) и с целью получения необходимого заданного результата. При этом необходимо отметить, что экономические затраты включают в себя затраты, во-первых, на приобретение факторов производства, и во-вторых, на их использование, т.е. сочетание текущих и капитальных затрат. Из экономических затрат мы особо выделяем затраты, которые не относятся непосредственно ни к производству, ни к реализации, например, затраты на подготовку и переподготовку персонала (далее в работе мы рассмотрим понятие «затраты во внешнем экономическом пространстве»).

Понятие экономических затрат мы противопоставляем понятиям «себестоимость» и «издержки производства». Себестоимость продукции представляет собой совокупность затрат, рассматривающуюся в рамках экономически обособленного предприятия; она носит исключительно текущий характер (капитальные затраты не относятся к себестоимости); она имеет преимущественно микроэкономический характер, и в связи с себестоимостью интересны следующие вопросы: экономическое содержание, структура, пути снижения себестоимости и оптимизации ее структуры, вопросы ценообразования и др. Издержки производства - это издержки факторов производства; эта категория носит двойственный характер: рассматривается, во-первых, в рамках общественного воспроизводства, и, во-вторых, в рамках индивидуального воспроизводства, т. е. предприятия (причем, включает в себя как издержки производства, так и издержки обращения); связана с кругооборотом и оборотом промышленного капитала. Наиболее полно разработана в рамках учения К. Маркса. Экономическое содержание издержек производства в том, что издержки производства - это затраты живого и овеществленного труда. Отметим, что авторское понимание экономических затрат также противопоставляется неоклассическому пониманию затрат, которое трактует затраты как издержки упущенных возможностей, а все что не относится к последним, вообще не считает затратами.

Также необходимо отметить, что наше понимание экономических затрат не совпадает с пониманием экономических затрат, встречающимся у некоторых авторов1, которые экономические издержки (затраты) приравнивают к вмененным издержкам (затратам).

Разрабатывая теорию экономических затрат, мы формируем полиаспектную схему исследования экономических затрат, выделяя четырнадцать основных аспектов (подходов), касающихся затрат (см. рис. 1). В целях структурирования и удобства изложения последующего материала мы считаем необходимым сгруппировать все аспекты в две группы, причем первая группа (1) включает аспекты общенаучного, фундаментального и методологического плана, а вторая (2) - аспекты, носящие конкретно-экономический и организационно-управленческий характер:

1) Технологический, системный, затратно-результативный, кругооборотный, процессный, функциональный;

2) Организационно-структурный, финансовый, аналитико-управленческий, неоклассический, потенциально-затратный, целевой,

1 См., напр.: Экономическая теория (политэкономия): Учебник / Под общ. ред. В.И. Видяпина, Г.П. Журавлевой. -М.: ИНФРА-М, 1991, с.182. субъектно-личностный, аспект согласования интересов участников хозяйственной деятельности.

Все эти подходы - подступы к разработке темы управления затратами в широком смысле слова. В зависимости от целей, возможностей и формы реализации используются либо одновременно все подходы, либо комбинации подходов, либо отдельные подходы.

Рис. 1. Полиаспектная схема исследования экономических затрат предприятия

Особому рассмотрению мы подвергаем понятие «управление затратами». Управление затратами как неотъемлемая часть управления предприятием существует объективно, и игнорировать его нельзя. В любом случае затраты - это имманентная категория, которая объективна, а следовательно управление ими несомненно должно быть активным. В связи с этим мы вводим понятие «активного управления затратами».

Практика современной хозяйственной деятельности не обходится без управления затратами. Управление затратами было и. остается широко обсуждаемой темой научных дискуссий, несмотря на то, что, по мнению некоторых исследователей1, все развитые страны уже давно выработали набор эффективных подходов, методов, моделей управления затратами и проблема российских предприятий в том, что они не умеют ими воспользоваться.

В литературе понятие управление затратами достаточно часто имеет слишком широкое толкование, причем в различных источниках определения могут отличаться. Существует множество подходов, с разных сторон раскрывающих сущность данного понятия. Очевидно, необходимы определенные разработки, позволяющие собрать воедино совокупность разрозненных точек зрения на эту проблему для лучшего представления всей картины. Управление затратами - сложное явление, однако его подробное исследование может решить накопившиеся проблемы.

Степень разработанности проблемы. Тема хозяйственных затрат является широко представленной в литературе. Издержки производства и обращения обстоятельно исследовались К. Марксом в «Капитале». Особняком стоит взгляд неоклассической школы на затраты, например, П. Хейне исследует издержки упущенных возможностей, т. е. альтернативную стоимость. Отметим, что в современной литературе внимание, в основном, уделяется актуальным вопросам управления затратами.

В экономической литературе вопросы, связанные с управлением затратами рассматривались в трудах советских и российских экономистов. Так, ученые советского периода А.Ф. Аксененко, А.Д. Шеремет, Н.Г. Чумаченко интересовались учетом и анализом затрат, М.И. Баканов - учетом, анализом затрат, резервами, в том числе в торговле, П.С. Безруких - учетом и калькулированием затрат. Российские исследователи также рассматривают проблемы управления затратами: С.А. Николаева, Т.В. Карпова, Т.П. Карпова занимаются проблемами управленческого учета, методами учета затрат;

1 Молвинский А., Кобенко А. Как разработать систему управления затратами // Финансовый директор. 2003. №11-http://www.agro.ezone.ru.

В.И. Ткач, М.В. Ткач, В.Г. Лебедев интересуются управлением затратами в широком плане; И.Т. Балабанов - управлением затратами в финансовом менеджменте; H.JI. Зайцев - управлением затратами в экономике промышленного предприятия; Г.Н. Чубаков - управлением затратами с точки зрения ценообразования и маркетинга; А. Бочкарев - методами управления затратами в кризисных российских условиях; Г.И. Хотинская - подходами к управлению затратами; А. Молвинский, А. Кобенко, Г.Л. Багиев, А.Н. Асаул -вопросами практической реализации управления затратами на современных предприятиях; А. Маковеев - управлением затратами при процессном подходе.

Среди зарубежных ученых можно отметить Дж. Шанка и

B. Говиндараджана, интересующихся вопросами стратегического управления затратами в целях увеличения конкурентоспособности; Э. Майера, рассматривающего управление затратами в рамках контроллинга; К. Друри, занимающегося проблемами управленческого и производственного учета; Ф. Котлера, рассматривающего управление затратами с точки зрения маркетинга; П. Хейне, разрабатывающего неоклассический взгляд на затраты как на издержки упущенных возможностей; Н.Р. Макконелла и С.Л. Брю, которые в рамках направления «Экономикс» также рассматривают вопросы управления затратами.

В области теории труда и в вопросах согласования экономических интересов участников хозяйственной деятельности на основе затрат на заработную плату, стимулирования труда и т. п. рассматривались в трудах советских экономистов, таких, как М.И. Скаржинский (стимулирование инженерного труда), Л.Я. Таланова, М.А. Вортман, В.Л. Матвеева (стимулирование труда с помощью заработной платы, ее дифференциация как условие повышения эффективности общественного производства) и др. ученых. Российские исследователи также занимаются подобными вопросами. Среди них

C.А. Баркалов, Д.А. Новиков и С.С. Попов (современные стратегии предпочтения труда), К. Харский (лояльность персонала), В.Н. Бурков, А.К. Еналеев и В.В. Кондратьев (теория функционирования организационных систем), А.П. Караваев (математические методы в управлении составом (персоналом)) и др. Среди . зарубежных ученых можно выделить Р.Дж. Эренберга и Р.С. Смита, занимающихся экономикой труда.

Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методологических подходов к исследованию экономических затрат, трактовка этих затрат как многоаспектных, соединение теории вопроса с управлением затратами, а также разработка принципов построения адекватной комплексной системы управления затратами предприятия. Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1. Разработать полиаспектную схему исследования экономических затрат;

2. Дополнить схему кругооборота капитала Маркса;

3. Структурировать понятие управления затратами;

4. Провести сравнительный анализ в литературе круга вопросов, связанных с управлением затратами, а также выяснить недостатки существующих подходов и принципов построения систем управления затратами;

5. Определить объекты управления затратами;

6. Определить и выработать принципы и подходы к построению комплексной системы управления затратами предприятия.

Объект исследования - производственные предприятия, изучаемые под углом зрения структуризации экономических затрат и рассмотрения их отдельных аспектов.

Предметом исследования являются экономические затраты, при рассмотрении которых ведущей линией является кругооборотный аспект. Анализ выполняется во взаимодействии экономических и организационно-управленческих отношений, формирующихся в процессе управления затратами предприятия.

Методологическая база исследования. В качестве методов исследования использовались методы формальной логики (анализ и синтез, дедукция и индукция), системный подход (в т.ч. систематизация и классификация), методы экономического анализа и статистические методы (трендовый анализ, динамические ряды), графический метод, а также конкретные методы, использующиеся для учета затрат.

Информационной базой исследования послужили монографии, учебники, учебные пособия, периодическая печать (газеты, журналы), сборники научных трудов и материалы конференций, диссертационные исследования российских ученых последних 15-ти лет, нормативные акты РФ, Интернет-ресурсы, статистические данные и внутренние материалы конкретных предприятий (ОАО «МК КРАНЭКС», г. Иваново, ОАО «Сахалинэнерго», г. Южно-Сахалинск, ОАО «Уральский завод тяжелого машиностроения» (УМТЗ или «Уралмашзавод»), г. Екатеринбург, ОАО «Агростроймеханизация», г. Владимир, «Оренбурггаз» (ОБГ), г. Оренбург).

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке полиаспектной схемы исследования экономических затрат, совершенствовании и доработке существующих концепций построения комплексной системы управления затратами предприятия, основанной на учете различных аспектов затрат как реального экономического процесса.

Новизна проведенного исследования может быть сформулирована в виде ряда положений:

В рамках специальности 08.00.01:

1. Предложена расширенная трактовка экономических затрат, опирающаяся на понятие кругооборота капитала предприятия, что позволяет существенно расширить теоретико-познавательные возможности категории (прежде всего за счет рассмотрения взаимодействия внутреннего и внешнего экономического пространства предприятия) и соединить теоретические и управленческие аспекты в анализе (трактовка экономических затрат как многоаспектных и др.);

2. Предложена полиаспектная модель экономических затрат на предприятии, включающая 14 аспектов (технологический, системный, затратно-результативный, кругооборотный и др.), с одной стороны, адекватная пониманию производственного предприятия как системного образования, с другой - дающая и возможность подвести научную базу под управление затратами с акцентом на тотальность, комплексность, дифференцированность, непрерывность, функциональность, мобилизацию резервов.

3. Осовременена формула кругооборота промышленного капитала Маркса; она трансформирована в кругооборот капитала предприятия, при этом трансформация формулы идет по трем направлениям - введение ряда дополнительных факторов производства (организация производства и т.д.), учет современных видов экономической деятельности (производство как диверсифицированное, логистика и др.), новые формы экономических отношений (многообразие форм собственности, арендные отношения и др.);

4. Введено в научный оборот понятие «затрат во внешнем экономическом пространстве», например, затраты на поддержание конкурентоспособности предприятия, затраты на поддержание коммуникационной среды, затраты на поддержание информационного пространства предприятия;

5. Наряду с затратами на производство и реализацию выделены «нейтральные» затраты, которые не могут непосредственно быть отнесены ни к производству, ни к реализации; дан акцент на то, что эти затраты имеют тенденцию к росту и усложненшо (экологические затраты, социальные затраты, затраты по защите прав собственности и др.), при этом отмечается, что некорректно все эти затраты рассматривать только в рамках категории трансакционных издержек;

6. Выдвинут тезис о том, что кругооборотный аспект в экономических исследованиях целесообразно рассматривать как методологическую основу для выделения таких аспектов, как процессный (позволяет учитывать пространственно-временные моменты, связанные преимущественно с логистикой) и функциональный (корреспондирует с организационной структурой предприятия и распределением функций среди персонала);

7. Выдвинут тезис о том, что традиционная (по преимуществу бухгалтерская) структура затрат на производство продукции (работ, услуг) несовершенна: это касается классификации затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции (категория себестоимости имеет тенденцию сводить все затраты к текущим, происходит «раздутие» общепроизводственных и общехозяйственных затрат и др.);

8. Предложена логическая модель комплексного управления затратами на предприятии, представленная как совокупность принципов, требований и условий (тотальность, непрерывность, функциональность, мобилизация резервов).

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные в диссертации методологические и теоретические положения, выводы и рекомендации по повышению эффективности управления затратами могут найти применение в практической деятельности различного рода предприятий.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы также при разработке учебных курсов и программ для подготовки специалистов по управлению экономическими системами, а также могут быть включены в уже существующие разделы курсов по управлению затратами.

Апробация результатов работы. Основные результаты работы докладывались на конференциях: Международной научно-практической конференции «Социально-экономическое развитие регионов в условиях проводимой административной реформы», г. Иваново, 5 апреля 2005 г.; Международной научно-практической конференции «Проблемы и перспективы развития социально-экономической сферы России», г. Иваново, 5 мая 2006 г.; Международной научной конференции «Экономические организации: функционирование и управление», г. Ковров, 2006 г.; Международной научно-практической конференции «Социально-экономические проблемы развития региона», посвященной выдающемуся экономисту Ивановского края И.Д. Кондратьеву, г. Иваново, 2006 г.; VII Международной научно-технической конференции «Фундаментальные и прикладные проблемы в машиностроительном и строительном комплексах «Технология - 2006»», Россия, Орел - Side, Turkey, 21-25 октября 2006 г.; Международной научно-практической конференции «Современные направления теоретических и прикладных исследований '2007», г. Одесса, 15 - 25 марта 2007 г.; IV Международной научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Молодежь и экономика», г. Ярославль, 18 апреля 2007 г.; I Межвузовской научной конференции «Функционирование и трансформация организаций в современных условиях», г. Ковров, 2005 г.

Основные положения и результаты диссертационного исследования изложены в 10 публикациях, общим объемом 4,3 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка литературы (130 наименований) и 39 приложений.