Теория и методология управленческого анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Теория и методология управленческого анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных предприятий"

На правах рукописи

Балабанова Татьяна Валерьевна

Теория и методология управленческого анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных предприятий

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

. 3 МАЙ 2012

Орел-2012

005018963

Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор Маслова Ирина Алексеевна

Официальные оппоненты:

Бархатов Анатолий Петрович, доктор экономических наук, профессор, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российский государственный торгово-экономический университет», кафедра «Бухгалтерский учет и аудит», профессор

Суворова Светлана Павловна, доктор экономических наук, профессор, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Орловский государственный институт экономики и торговли», кафедра «Управленческий учет и аудит», заведующий кафедрой

Чайковский Дмитрий Валерьевич, доктор экономических наук, доцент, Муромский институт (филиал) Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых», кафедра «Менеджмент»

Ведущая организация: Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Южный федеральный университет»

Защита состоится 19 мая 2012 г. в 13 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 212 (www, gu-unpk. ruV

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 340.

Автореферат разослан 18 апреля 2012 г. Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации размещены в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу: vak2.ed.gov.ru

Ученый секретарь

диссертационного совета

Коростелкина Ирина Алексеевна

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Формирование экономических отношений в условиях развития инновационной экономики, возникновение конкуренции между сельскохозяйственными предприятиями детерминируют оперативность управления деятельностью на всех иерархических уровнях. Основой для принятия управленческих решений как внутри предприятия, так и за его пределами служит информационное учетно-аналитическое пространство. Полнота и своевременность получения достоверных и обоснованных данных о деятельности предприятия требуют применения системного подхода и развития методологических основ учетно-аналитической системы.

Создание системы управленческого учета и анализа на предприятии основывается на выделении объектов хозяйствования с целью воздействия на них, изменения и доведения характеристик объектов до уровня запланированных показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий. Управляющая система и управляемый объект взаимодействуют между собой и внешней средой посредством информации, поэтому предметом аналитического обеспечения является учетно-управленческая информация различного характера, которая играет определяющую роль в эффективном управлении предприятием, а также в процессе регулирования и координации его деятельности в целях достижения стратегических и тактических целевых установок.

Управленческий анализ предприятия является структурным элементом учетно-аналитической системы и представляет собой внутреннюю информационную среду, формирующую информацию для принятия качественных решений финансового характера. Система управления, включая в себя определенные цели, принципы, концептуальные основы, инструменты, методы и средства управления, имеет свою четкую структуру, образующуюся совокупностью устойчивых связей объектов и субъектов управления предприятием.

В связи с этим, актуальны теоретические и прикладные исследования в области развития методологических и научно-методических направлений управленческого анализа, а также генерирования моделей движения информационных потоков в учетно-аналитической системе. Выделенные вопросы определяют необходимость разработки новых подходов к содержанию, сбору, хранению и обработке информации, ее анализу в специальных отчетных

3

форматах. Решение выделенных вопросов, с одной стороны, позволит обеспечить достоверность информационно-аналитического обеспечения, а с другой, повысить качественные характеристики принимаемых управленческих решений.

Все вышеизложенное позволяет говорить о том, что развитие теоретико-методологических основ, научно-методических положений и практических рекомендаций по управленческому анализу как элементу учетно-аналитической системы актуально и своевременно на сегодняшнем этапе экономического развития.

Степень научной разработанности проблемы. Исследование методологических аспектов управленческого анализа, теоретических и практических вопросов формирования учетно-аналитической системы в целом были проведены многими отечественными и зарубежными учеными и экономистами-практиками.

Учетная подсистема как информационная база анализа, ее состав, развитие в общей учетно-аналитической системе, представлена в работах P.A. Алборова,

B.П. Астахова, Ю.А. Бабаева, A.C. Бакаева, А.П. Бархатова, Н.П. Барышникова, П.С. Безруких, НЛ. Вещуновой, В.Г. Гетьмана, В.В. Карпова, О.И. Ковальха, И.А. Масловой, В.И. Петровой, Я.В. Соколова, Н.В. Фоминой и др.

Организационно-методические направления внедрения управленческого учета в отечественную учетную практику представлены в трудах зарубежных ученых А.Э. Аткинсона, Дж. Арнольда, К. Друри, Р. Каплана, Д. Раджива,

C. Роберта, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, С.М. Янга и др.

Теоретико-методологические основы управленческого учета как базы управленческого анализа и его применение российскими предприятиями исследуются A.C. Васильевой, М.А. Бахрушиной, О.Н. Волковой, Е.М. Дусаевой, В.Б. Ивашкевич, М.А. Иванова, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, Е.П. Козловой, Н.П. Кондракова, Т.Б. Кувалдиной, И.Г. Кондратовой, И.Г. Кукукиной, Л.И. Малявкиной, Ю.А. Мишина, O.E. Николаевой, JI.M. Полковского, О.В. Рыбаковой, С.П. Суворовой, Д.В. Чайковского и др.

Большой вклад в развитие методологии экономического анализа и способов его применения в процессе принятия управленческих решений стратегического характера внесли JI.T. Гиляровская, О.В. Ефимова, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, В.И. Майданчик, А.Ш. Маргулис, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, Н.С. Пласкова, Я.В. Соколов, В.И. Стоцкий, С.К. Татур, А.Н. Хорин и др.

Концептуальные основы развития управленческого анализа представлены в

4

работах М.И. Баканова, C.B. Барнгольц, Т.Б. Бердниковой, В.А. Константинова, М.М. Коростелкина, А.К. Привалова, J1.B. Поповой, А.Д. Шеремета и др.

Исследованию системы сбалансированных показателей посвящены работы К.Ю. Бурцевой, Н.Ф. Дьячкова, H.A. Игошиной, В.Н. Кабанова, A.A. Мицкевича, П.Р. Нивена, Т.В. Рязановой, С.П. Суворовой, Е.В. Труновой, В.П. Фомина и др.

Отраслевые особенности проведения управленческого анализа разрабатывались С.А. Алимовым, Т.В. Бодровой, Г.М. Лисович, Б.Г. Масловым, Н.И. Подтуркиной, О.Ю. Осипенковой, Л.Б. Самариной, Е.И. Степаненко, O.A. Шапоровой и др.

Вопросам анализа затратообразующих и прибылеобразующих показателей в сельском хозяйстве посвящены исследования Е.В. Бобковой, Е.А. Баевой, В.В. Бутырина, Л.Н. Ветровой, A.A. Голованова, Т.А. Ериной, О.Г. Масловой, Т.В. Осиповой, Н.Ю. Попова, Л.И. Хоружий и др.

Несмотря на большое количество работ, посвященных исследуемой тематике, сегодня остаются дискуссионными вопросы о месте управленческого анализа в структуре учетно-аналитической системы, его соотношении с другими видами информационно-аналитического обеспечения. При этом имеющиеся рекомендации, направленные на создание эффективной и качественной системы, в настоящее время не представляют полной унификации методологии и методического обеспечения внедрения элементов учетно-аналитической системы с учетом отраслевой специфики, что и предопределило выбор темы исследования, его цель, задачи и содержание.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологических основ, научно-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию и внедрению управленческого анализа как структурного элемента учетно-аналитической системы в деятельность сельскохозяйственных предприятий в современных экономических условиях.

Для достижения данной цели поставлены и решены следующие задачи:

- обосновать место управленческой составляющей в учетно-аналитической системе;

- структурировать концептуальные основы управленческого анализа, на основе которых, выявить сущностные критерии и его место в системе экономического анализа;

- сформировать методологические основы управленческого анализа как элемента учетно-аналитической системы;

- предложить методическое обеспечение управленческого анализа в сельском хозяйстве;

- предложить механизм принятия управленческих решений на основе управленческого анализа стратегии сельскохозяйственных предприятий;

обосновать научно-методические рекомендации по применению аналитических процедур по оценке затратообразующих показателей сельскохозяйственных предприятий;

- разработать методику управленческого анализа рисков в условиях экономической неопределенности;

разработать методику управленческого анализа качества сельскохозяйственной продукции на основе индексного метода;

- научно обосновать целесообразность проведения управленческого анализа затратообразующих показателей по центрам ответственности;

- сформировать направления применения системы сбалансированных показателей в целях развития управленческого анализа.

Область исследования. Исследование соответствует пп. 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета», 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции», 2.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки экономического анализа», 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа» специальности 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования является совокупность учетных и информационно-аналитических процедур, реализуемых в рамках учетно-аналитической системы.

Предметом исследования является теоретико-методологические и прикладные аспекты взаимодействия управленческого анализа с учетно-аналитической системой сельскохозяйственных предприятий.

Теоретико-методологической основой исследования являются положения

микроэкономики, учетные теории, научные труды и методические работы

6

российских и зарубежных ученых и экономистов-практиков, материалы международных, всероссийских и региональных конференций и семинаров, посвященные актуальным вопросам развития управления, учета и анализа хозяйствующих субъектов, их информационного обеспечения, а также законодательные документы и другие нормативно-правовые акты.

В процессе диссертационного исследования использованы общие методы научного исследования (анализ, синтез, индукция, дедукция, системность, комплексность), специальные процедуры учета (группировка, балансовое обобщение, двойная запись) и анализа (горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный анализ, метод балансовой увязки, метод сводки и группировки и др.).

Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теоретических и методологических основ управленческого анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных предприятий в условиях стандартизации и унификации учетных процессов в целях повышения качества принимаемых управленческих решений.

Наиболее существенные результаты диссертационного исследования, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

1. Теоретически обосновано место аналитической составляющей в учетно-аналитической системе, моделирование которой способствует более полной реализации требований к учетно-аналитическому процессу, улучшению качества системы и повышению степени ее управляемости (пп. 1.3, 2.2 паспорта специальности 08.00.12);

2. Сформированы концептуальные основы управленческого анализа, на основе которых в рамках учетно-аналитической системы определена взаимосвязь финансового и управленческого анализа, выявлены сущностные критерии и место управленческого анализа как интегрированного объединения ретроспективного, оперативного и перспективного направления аналитического обеспечения в системе экономического анализа (пп. 2.2, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

3. С точки зрения системного подхода выработаны методологические основы управленческого анализа как структурного элемента учетно-аналитической системы, позволяющие оценивать затратоообразующие и прибылеобразующие показатели на различных уровнях управления, определять внешние и внутренние факторы, негативно влияющие на развитие производственного процесса, и обеспечивающие административно-

7

управленческое звено информационными данными в целях реализации функций планирования, управления и контроля за функционированием предприятия (пп. 2.2,2.11 паспорта специальности 08.00.12);

4. Предложено методическое обеспечение управленческого анализа в сельском хозяйстве, учитывающее специфические отраслевые особенности, оказывающие влияние на учетно-аналитическую систему, контроль текущих затрат, формирование и калькулирование себестоимости, и позволяющее принимать обоснованные решения по управлению структурой затратообразующих показателей центров ответственности (пп. 1.7, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

5. Предложен механизм принятия управленческих решений на основе управленческого анализа стратегического развития сельскохозяйственных предприятий, позволяющий формировать информационно-аналитическое обеспечение принятия управленческих решений и своевременно корректировать выбранную стратегию развития (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12);

6. Теоретически обоснованы и практически апробированы научно-методические рекомендации применения аналитических процедур по оценке затратообразующих показателей сельскохозяйственных предприятий в целях принятия эффективных управленческих решений, а также проведен управленческий анализ прибылеобразующих показателей, позволяющий сформировать совокупность показателей производительности, экономичности, доходности, качества продукции (пп. 1.11,2.11 паспорта специальности 08.00.12);

7. Разработана и практически апробирована методика управленческого анализа рисков в условиях экономической неопределенности, включающая качественный и количественный анализ, построение карты рисков, а также использующая методы теории игр (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

8. Разработана методика управленческого анализа качества сельскохозяйственной продукции на основе индексного метода, которая дает возмлжность оценивать степень эффективности использования для производства продукции материальных ресурсов более высокого качества (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

9. Научно обоснована целесообразность проведения управленческого анализа затратообразующих показателей по центрам ответственности, сформированным в соответствии с организационной структурой, что способствует получению достоверных оперативных информационных данных в

8

целях комплексной оценки деятельности сельскохозяйственных предприятий в целом или в разрезе их структурных подразделений (пп. 1.11, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

10. Сформированы направления применения системы сбалансированных показателей в целях развития управленческого анализа, включающие разработку стратегии сокращения затрат и поэтапный процесс формирования системы ключевых показателей и их граничных значений (пп. 1.7, 2.2 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке концептуальных и методологических основ управленческого анализа показателей сельскохозяйственных предприятий для целей эффективного управления, а также предложении научно-методических рекомендаций их реализации. Полученные теоретические результаты открывают возможность проведения научных исследований по вопросам внедрения зарубежного опыта учетно-аналитической деятельности в российскую практику.

Практическая значимость результатов исследования заключается в применении разработанных методик и моделей анализа, способствующих повышению качества информационно-аналитической базы управленческой деятельности, а также эффективности использования ресурсного потенциала предприятий. Предложенные в диссертационной работе научно-методические рекомендации носят конкретный практический характер и могут использоваться в учетно-аналитической деятельности сельскохозяйственных предприятий при разработке, оценке и прогнозировании финансовой и учетной политики, подготовки отчетности.

Отдельные разделы диссертационной работы целесообразно использовать в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля по дисциплинам «Финансовый учет», «Управленческий учет», «Управленческий анализ», «Контроллинг» в Государственном университете — учебно-научно-производственном комплексе и в Белгородском государственном национальном исследовательском университете.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Теоретико-методологические положения, научно-методические и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, доложены на Международных, Всероссийских и региональных научно-практических конференциях: «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия

9

государства на воспроизводственный процесс», «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов», «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов», «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов», «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня», «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях», «Концепции гармонизации информационных потоков учетно-налоговой системы», «Приоритетные направления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 2010-2012 гг.), (Москва, 2010-2012 гг.).

Результаты авторских исследований и наблюдений нашли практическое применение, были внедрены и используются в финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий Орловской и Белгородской областей.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 52 работах, в том числе в 8 монографиях, 7 научных изданиях, рекомендованных ВАК России, статьях и материалах научных и научно-практических конференций. Авторский объем публикаций составляет 80,4 пл.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации определена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы, включающего 236 источников. Общий объем составляет 310 страниц. В работе представлено 67 рисунков, 67 таблиц.

Во введении обоснована актуальность диссертационного исследования, определена степень разработанности темы, ее цели и задачи, обоснованы теоретико-методологические и информационные основы исследования, выявлена научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе «Теоретико-методологические основы управленческого анализа показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий» исследованы теоретические основы формирования и развития учетно-аналитической системы, проведен теоретический анализ понятийного аппарата управленческого учета и анализа, дана характеристика управленческого учета как базы управленческого анализа.

Во второй главе «Методология управленческого анализа как структурного элемента учетно-аналитической системы» выработаны методологические основы управленческого анализа, предложены стратегия управленческого анализа затратообразующих показателей на предприятии и алгоритм принятия управленческих решений на основе управленческого анализа.

В третьей главе «Функционирование управленческого анализа показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий» рассмотрены теоретико-методические основы учета и анализа затратообразующих и прибылеобразующих показателей в сельском хозяйстве, представлена методика оценки эффективности системы управления на основе управленческого анализа рисков в условиях экономической неопределенности, предложено применение аналитических процедур по оценке затрат на производство и выпуск сельскохозяйственной продукции в целях принятия эффективных управленческих решений.

В четвертой главе «Научно-методические аспекты формирования учета затратообразующих показателей как информационной базы проведения управленческого анализа» выработаны организационные основы учета затратообразующих показателей, представлена техника калькулирования себестоимости продукции растениеводческой и животноводческой отраслей сельского хозяйства, а также разработана методика управленческого учета и анализа затратообразующих показателей по центрам ответственности.

В пятой главе «Развитие управленческого анализа затратообразующих и прибылеобразующих показателей в сельском хозяйстве» разработана и практически апробирована методика управленческого анализа качества продукции (на примере отрасли растениеводства), выделены преимущества применения метода «Затраты-результат» для принятия эффективных управленческих решений, а также научно обосновано внедрение управленческого учета и анализа затратообразующих показателей в систему сбалансированных показателей.

В заключении сформированы выводы и предложения по теме диссертационного исследования.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1 Теоретически обосновано место аналитической составляющей в учетно-аналитической системе, моделирование которой способствует более полной реализации требований к учетно-аналитическому процессу, улучшению качества системы и повышению степени ее управляемости

В диссертационном исследовании установлено, что учетно-аналитическая

система, наряду с функциями учета, планирования и контроля представлена и аналитической функцией, реализация которой в основном возложена на управленческий анализ, при этом вопрос о его содержании и месте в системе экономического анализа остается не до конца исследованным.

Управленческий анализ, наряду с управленческим учетом, является одной из составных частей учетно-аналитической системы (Рис. 1). Определить возможности практического приложения управленческого анализа можно лишь представив его в единой системе управления предпринимательской деятельностью предприятия. Моделирование учетно-аналитической системы способствует более полной реализации требований к учетно-аналитическому процессу, улучшению качества системы и повышению степени ее управляемости.

Модель учетно-аналитической системы (УАС) представлена, с одной стороны, тремя элементами — учет, анализ и аудит, а с другой стороны, функциональными векторами, имеющими финансовую, налоговую и управленческую направленность. При этом, если финансовый и налоговый векторы лишь отчасти генерируют информационные базы данных для внутреннего пользования, то управленческий вектор полностью направлен на административно-управленческое звено, формирует и структурирует информацию только для внутреннего пользования и принятия качественных управленческих решений.

В представленной модели точка А является отправной, формирует исходные информационные данные базы, представляя собой, таким образом, финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Сложившиеся векторы по осям координат определяют структурные элементы УАС, образуя учетно-отчетную, (вектор АВ), аналитическую (вектор АС) и контрольную (аудит) подсистемы (вектор АО). При этом каждый функциональный компонент, соединяя финансовую, налоговую и управленческую составляющую, также является

самостоятельной системой и моделируется соответствующим секторальным конусом.

Учетно-отчетная подсистема

Рисунок 1 — Место аналитических подсистем в модели учетно-аналитической системы

Представленный в модели учетно-аналитической системы куб, имеющий вершину в точке Н, - есть процесс принятия управленческих решений на основе информационных данных, формирующихся в соответствующих подсистемах.

Финансово-хозяйственную деятельность предприятия характеризуют затратообразующие и прибылеобразующие показатели, важнейшим из которых является себестоимость, формирующаяся путем суммирования затрат,

представляющих совокупность затраченных материальных, трудовых и прочих ресурсов. Его также можно рассматривать как отдельную систему (малый куб с вершиной в точке Н, отмеченный пунктирной линией). Таким образом, взаимодействуя между собой, подсистемы УАС затратообразующих и прибылеобразующих показателей обеспечивают реализацию основных функций управления: планирование, оценку и контроль.

Учетно-аналитическая система является важным управленческим рычагом, воздействуя на который, можно манипулировать различными составляющими экономического механизма.

2 Сформированы концептуальные основы управленческого анализа, на основе которых в рамках учетно-аналитической системы определена взаимосвязь финансового и управленческого анализа, выявлены сущностные критерии и место управленческого анализа как интегрированного объединения ретроспективного, оперативного и перспективного направления аналитического обеспечения в системе экономического анализа

Функция аналитического обеспечения является одной из наиболее значимых

в учетно-аналитической системе, поскольку формирует и реализует массивы информационных данных о состоянии и движении материальных, трудовых, финансовых и прочих активов организации.

В процессе теоретического анализа понятийного аппарата установлено, что в настоящее время существует множество авторских трактовок управленческого анализа, исходя из которых были выделены три направления:

1) управленческий анализ рассматривается как определенная экономическим субъектом система аналитического обеспечения финансово-хозяйственной деятельности и его структурных подразделений для выполнения функций планирования, контроля и управления (Ивашкевич В.Б., Маркова В. Д., Кузнецова С.А., Грибова Е.И., Карпова Т.П., Николаева С.Н., Богаченко В.М. и

др-);

2) управленческий анализ определяется как часть комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечивающая административно-управленческое звено информацией в целях реализации функций планирования и контроля, а также принятия управленческих решений тактического и стратегического уровней (Сапожников Н.Г., Хоружий Л.И., Расторгуев Р.Н., Алборов P.A., Постников JI.B., Медведев М.Ю., Чернов В.А., Белов A.A., Белов А.Н.);

3) управленческий анализ рассматривается как анализ совокупности факторов, обстоятельств и условий, оказывающих непосредственное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия (Ягуров А., Минина Е.В., Керимов В.Э., Селиванов П.В., Агеева Ю.Б., Ткач В.И., Ткач М.В., Романенко A.B.).

На наш взгляд, управленческий анализ представляет собой анализ информации и ее оценку с целью генерирования информационных потоков, которые во взаимодействии и взаимозависимости позволяют осуществлять оперативное и стратегическое управление предприятием. При этом учет признается наиболее важной и достоверной информационной базой управленческого анализа. Содержание, порядок формирования и способы представления информации для управленческого анализа определяются руководством предприятия.

Считаем, что управленческий анализ, как наука, имеет собственную концепцию (Рис. 2)._

КОНЦЕПЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА

^^^^ ЦЕЛЬ - анализ информации, необходимой менеджерам для принятия ^— эффективных управленческих решений ^—*

ПРИНЦИПЫ: комплексность, динамизм, системность, полезность, гибкость, прогнозирование показателей, экономичность, управления по отклонениям, контролируемости показателей анализа

—^^^ ПРЕДМЕТ - анализ показателей сегментов бизнеса -----"***"""

ОБЪЕКТЫ: показатели конкретных центров ответственности и предприятия в целом

\ МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ: методы сравнения, статистики, цепных / \ подстановок, элиминирования, индексный, балансовый, графический методы, / \ функционально-стоимостной, маржинальный, факторный анализ, АВС-анализ и т.д. /

ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ: учетные регистры, отчетность, выборочные в неучетные данные

Рисунок 2 - Концепция управленческого анализа

Предметом управленческого анализа являются: анализ затратообразующих и прибылеобразующих показателей деятельности предприятия в целом, его структурных подразделений (сегментов бизнеса, центров ответственности и т.д.), способствующий соизмерению полученных доходов с произведенными

15

расходами, выявлению направлений оптимизации этого соотношения в целях роста конкурентоспособности и повышения эффективности функционирования предприятия в целом.

Объект управленческого анализа - затратоообразующие и прибылеобразующие показатели центров ответственности, сегментов бизнеса или структурных подразделений, возглавляемых соответствующими лицами, несущими ответственность за результативность своей деятельности.

Управленческий анализ имеет целью обеспечение административного персонала аналитическими данными, необходимыми для контроля за производственно-финансовой деятельностью предприятия и принятия решений по результатам этой деятельности.

В диссертации определена взаимосвязь аналитических составляющих учетно-аналитической системы, а именно финансовой и управленческой. В рамках внутреннего финансового анализа проводится текущий анализ исполнения бюджетов центрами ответственности, анализ основных затратообразующих и прибылеобразующих показателей, определение причин их отклонений от плановых величин в целях своевременного устранения, а также выявление вклада каждого сегмента бизнеса, центра ответственности в финансовые результаты предприятия.

В рамках формирования учетно-аналитической системы выявлены сущностные критерии и место управленческого анализа как интегрированного объединения ретроспективного, оперативного и перспективного направления аналитического обеспечения в системе экономического анализа, при этом каждому из направлений свойственно индивидуальное целеполагание и решение специфических задач (Рис. 3).

По нашему мнению, управленческий анализ можно рассматривать как один из этапов процесса управления предприятием, который представляет собой не элемент управленческого учета, а выделяется в самостоятельную подсистему, являющуюся компонентом общей системы управления.

Управленческий анализ накапливает и использует в своих целях не только количественную, но и качественную информацию. При возникновении потребности во внеучетной информации (например, данных о цене на товар у конкурирующих организаций, ожидаемом спросе на товары по альтернативным ценам) используются результаты маркетинговых исследований, социологических опросов и прочих мероприятий.

Рисунок 3 - Структурно-видовая классификация управленческого анализа как элемента учетно-аналитической системы по временному фактору

Управленческий анализ, в отличие от финансового, призван решать собственные задачи в разрезе сегментов бизнеса, центров ответственности, направлений деятельности, видов продукции, затратообразующих и прибылеобразующих показателей. При этом финансовый анализ использует в своем арсенале широкий спектр показателей и в основном ориентируется на комплексную оценку предприятия.

3 С точки зрения системного подхода выработаны методологические основы управленческого анализа как структурного элемента учетно-аналитической системы, позволяющие оценивать затратоообразующие и прибылеобразующие показатели на различных уровнях управления, определять внешние и внутренние факторы, негативно влияющие на развитие производственного процесса, и обеспечивающие административно-управленческое звено информационными данными в целях реализации функций планирования, управления и контроля за функционированием предприятия

Доказано, что методологические основы управленческого анализа содержат три базовых составляющих элемента, а именно: способы обработки экономической информации, поэтапный процесс анализа, последовательность комплексного или локального анализа.

Управленческий анализ направлен на выявление внутреннего ресурсного потенциала, резервов и направлений развития предприятия, на оценку текущего

17

финансово-хозяйственного состояния, определение стратегических направлений развития. Методологическая необходимость проведения управленческого анализа, на наш взгляд, обуславливается наличием следующих факторов:

- разработкой стратегии развития предприятия и в целом эффективного управления, так как анализ стратегического развития является основным этапом управленческого цикла;

- оценкой конкурентоспособности предприятия в целях осуществления внешнего инвестирования;

- выявлением резервов и возможностей предприятия, определением направлений адаптации внутренней среды предприятия к изменениям внешней среды.

Одной из методологических проблем управленческого анализа признается определение системы показателей для его проведения, поэтому считаем необходимым определить направления анализа в отношении общего экономического развития и финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В связи с этим, предлагаем выделять показатели:

характеризующие потенциальные возможности предприятия (экономические, финансовые, производственные, управленческие и др.);

- характеризующие текущую финансово-хозяйственную деятельность (затратообразующие и прибылеобразующие).

Важное значение в управленческом анализе отводится анализу затратообразующих показателей как элемента контрольной функции. Он способствует оценке эффективности использования ресурсного потенциала, сбору и обработке информационных данных в целях реализации функции планирования и принятия эффективных управленческих решений.

Качественное управление затратами предприятия обеспечивается применением соответствующих методик, единых требований к учетно-информационному обеспечению, планированию и анализу затрат на предприятии, что базируется на методиках управленческого учета, объединяющего представленные элементы в едином методологическом пространстве и выступающего как системное исследование затратообразующих показателей.

Управленческая система решает внутренние проблемные вопросы предприятия, а именно: формирования центров ответственности; качества выпускаемой и реализуемой продукции, повышения ее конкурентоспособности; определения методов ценообразования; определения размера, стоимости и

18

эффективности использования ресурсного потенциала, методов измерения затрат, то есть все моменты, которые непосредственно влияют на прибылеобразующие показатели.

Управленческий учет и анализ имеют внутренние взаимосвязи, основанные на исследовании первичных информационных данных об имеющихся ресурсах, а также затратоообразующих показателей, управляя которыми, можно воздействовать на формирование прибылеобразующих. Все вышесказанное позволило сформулировать систему целевых установок управленческого анализа в рамках его методологии, а именно: оценка конкурентоспособности предприятия на рынке; анализ ресурсного потенциала увеличения объема производства и продаж; оценка результатов производства и реализации продукции и направления повышения показателей данного направления финансово-хозяйственной деятельности предприятий; принятие качественных решений в отношении ассортиментной номенклатуры продукции, а также производства новых ее видов; разработка стратегических направлений управления затратами по отклонениям, по центрам ответственности, сегментам бизнеса; определение собственной ценовой политики; анализ взаимосвязей объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.

4 Предложено методическое обеспечение управленческого анализа в сельском хозяйстве, учитывающее специфические отраслевые особенности, оказывающие влияние на учетно-аналитическую систему, контроль текущих затрат, формирование и калькулирование себестоимости, и позволяющее принимать обоснованные решения по управлению структурой затратообразующих показателей центров ответственности

В диссертационном исследовании определено, что сельское хозяйство

представляет собой наиболее обширную жизненно-важную отрасль экономики, при этом сельскохозяйственное производство - это сфера деятельности с определенными особенностями, которые необходимо учитывать при реализации функций учета, планирования, анализа, организации деятельности и контроля (Рис. 4). Особенности деятельности сельскохозяйственных предприятий приводят к тому, что учетно-аналитическая система в данной отрасли характеризуется рядом специфических черт, присущих отрасли.

При этом по своему содержанию и задачам анализ финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий почти не отличается от анализа в других производственных отраслях экономики, однако

имеет определенные особенности в методическом обеспечении, обусловленные отраслевой спецификой. В частности, для оценки деятельности предприятий сельского хозяйства используются как специфические показатели (продуктивность скота, жирность молока, урожайность и т.д.), так и общепринятые показатели (себестоимость, уровень затрат, прибыль, рентабельность и др.).

Производственные особенности деятельности сельскохозяйственных предприятий

г

Г Сезонность производства, обусловленная неравномерностью поступления солнечной энергии по периодам года, биологией возделываемых растений и необходимостью соблюдения агротехнических сроков выполнения работ, в зависимости от местных природных условий

..........._ Использование почвы в качестве основного средства производства в растениеводстве, в связи с чем необходимо большое количество удобрений, средств защиты растений, рациональной обработки почвы, совершенствования техники

........... Производство продукции растениеводства требует всесторонней и глубокой оценки факторов внешней среды, таких как температура, влажность, интенсивность солнечного света

ч Длительность производственного процесса в сельском хозяйстве и его не совпадение с рабочим периодом, поэтому многие результативные показатели целесообразно рассчитывать только в конце года

:::::::::: " г^............

Влияние различных факторов на уровень развития сельскохозяйственного производства, а именно экономических, биологических, химических, физических, что усложняет измерение их влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности

..........., Использование части собственной продукции (отрасли растениеводства) (семена, фураж, солома) на внутренние цели в качестве средств производства, что приводит к уменьшению объема реализованной продукции в сравнении с объемами производства

\ Использование в анализе специфических показателей (урожайность, площадь посевов, продуктивность скота, жирность молока и др.) в целях оценки деятельности сельскохозяйственных предприятий !

Рисунок 4 - Особенности деятельности сельскохозяйственных предприятий, оказывающие влияние на учетно-аналитическую систему

В диссертации структурированы этапы анализа затратообразующих показателей сельскохозяйственных предприятий (Рис. 5).

Одним из важных показателей, характеризующих работу сельскохозяйственных предприятий, является величина текущих затрат, поскольку их уровень и значение непосредственно влияют на финансовые результаты деятельности, расширенное воспроизводство, финансовое состояние и ликвидность активов.

Анализ динамики затрат и себестоимости продукции

1. Планирование анализа

затратообразующих показателей

-> Анализ выполнения плана по затратам и себестоимости продукции

2. Информационное и методическое обеспечение затратообразующих показателей Анализ структуры затрат и выявление наибольшего удельного веса конкретного вида затрат в себестоимости продукции

3. Выполнение аналитических процедур — Анализ затрат и себестоимости готовой продукции по центрам ответственности

4. Оформление результатов анализа Межхозяйственный сравнительный анализ себестоимости продукции

5. Контроль за внедрением в производство предложений по результатам анализа Факторный анализ себестоимости продукции в целом, по видам и статьям затрат

Определение резервов снижения себестоимости продукции

Рисунок 5 - Этапы анализа затратообразующих показателей сельскохозяйственных предприятий

Анализ себестоимости имеет очень важное значение для эффективного управления, поскольку позволяет выявлять тенденции ее изменения, уровень выполнения плана производства, определять резервы ее снижения и разрабатывать направления оптимизации себестоимости готовой продукции при условии повышения ее качества.

5 Предложен механизм принятия управленческих решений на основе стратегического анализа развития сельскохозяйственных предприятий, позволяющий формировать информационно-аналитическое обеспечение принятия управленческих решений и своевременно корректировать выбранную стратегию развития

Анализ стратегии управления производственными затратами показывает,

что на практике происходит неоднократное повторение стадий роста и устойчивости жизненного цикла предприятия, при этом чередование стадий должно выполняться в строгом соответствии с существующими условиями внутренней и внешней среды.

Анализ возможных вариантов стратегий развития сельскохозяйственных предприятий требует создания методики учетно-аналитического обеспечения их

стратегического развития, адекватной конкретной ситуации, позволяющей анализировать движение финансовых потоков, определять перспективы развития, стратегию и тактику управления предприятием. Основным инструментом стратегического управления предприятием является мониторинг финансово-экономического состояния, формирующий не только информационно-аналитическое обеспечение для принятия эффективных решений, но и дающий возможность своевременного внесения изменений в программы стратегического развития предприятия.

Предлагаемая методика стратегического анализа развития предприятия в рамках учетно-аналитической системы содержит следующие этапы.

1. Управленческий анализ состояния сельскохозяйственного предприятия в конкретный момент времени.

2. Исследование направлений наибольшего роста прибыли сельскохозяйственного предприятия.

3. Построение графика кривой жизненного цикла предприятия и определение на ней положения предприятия в конкретный временной промежуток.

4. Определение приоритетных мероприятий развития предприятия, выявление направлений роста прибылеобразующих показателей предприятия, а также коридора их требуемых значений (рентабельность, ликвидность текущих активов), соответствующих выбранной стратегии развития сельскохозяйственного предприятия.

Данная методика на первом этапе определяет необходимость проведения

комплексного управленческого анализа состояния предприятия на текущий

момент. Методически такой анализ может иметь любую структуру, при этом

обязательным является анализ прибылеобразующих показателей (коэффициентов

текущей ликвидности, рентабельности текущих активов, изменения уровня

прибыльности, краткосрочной задолженности). Постоянный мониторинг

изменений внешней и внутренней среды предприятия способствует быстрому

реагированию на них и устранению негативных последствий. На втором этапе

определяются направления наибольшего роста прибыли сельскохозяйственного

предприятия, при этом для них кривая безразличия «рентабельность —

ликвидность - прибыль» будет иметь специфический вид, поскольку в данной

отрасли не существует универсальных значений исследуемых коэффициентов. На

третьем этапе с учетом известных показателей финансового состояния

22

предприятия и положений теории жизненного цикла строится кривая жизненного цикла. Далее определяются приоритетные направления развития предприятия.

Используя предложенное методическое обеспечение, сельскохозяйственные предприятия могут не только осуществлять деятельность по планированию этапов жизненного цикла, но и корректировать их мероприятия в соответствии с целями своего стратегического развития.

6 Теоретически обоснованы и практически апробированы научно-методические рекомендации применения аналитических процедур по оценке затратообразующих показателей сельскохозяйственных предприятий в целях принятия эффективных управленческих решений, а также проведен управленческий анализ прибылеобразующих показателей, позволяющий сформировать совокупность показателей производительности, экономичности, доходности, качества продукции

В диссертации установлено, что управленческий анализ как исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия имеет целью обеспечение требуемыми аналитическими данными процесс принятия управленческих решений. При этом основной задачей анализа затратообразующих показателей на предприятиях отрасли является исследование уровня и структуры затрат в отчетном и предыдущем периодах, оценка структурной динамики затрат и ее обоснование.

Алгоритм проведения управленческого анализа затрат на производство и выпуск готовой продукции представлен на рисунке 6. Применение аналитических процедур по оценке величины затрат имеет важное значение в процессе принятия эффективных управленческих решений и является одним из основных направлений в составе комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, результаты которого определяют соответствие плановых и фактических показателей, предоставляют аналитические данные об изменениях в структуре себестоимости, о динамике по отдельным экономическим элементам и статьям затрат.

Грамотная интерпретация и применение результатов комплексного управленческого анализа затрат в сельском хозяйстве не позволяют возникнуть ситуации затоваривания и закупок сырья по завышенным ценам, ведут к верным управленческим решениям, которые способствуют созданию положительной репутации предприятия на рынке.

Этапы управленческого анализа затратообразующих показателей с целью принятия эффективных управленческих решений

Постановка цели управленческого анализа, разработка задач ее реализации

Организация процесса управленческого анализа, определение круга специалистов, согласование сроков работы, составление графика работ

Отбор системы показателей, необходимых для управленческого анализа

Отбор источников информации

-ьи

Обработка и анализ полученной информации Проведение аналитических процедур

Оценка состояния Оценка эффективности Детализированный Изучение причинно-следст-

объекта на момент функционирования анализ венных связей, проведение

принятия решения объекта анализа факторного анализа

Оформление результатов анализа Выработка рекомендаций по результатам анализа

Рисунок 6 — Этапы проведения управленческого анализа

Важное значение при проведении управленческого анализа затратообразующих показателей имеют факторный анализ по элементам затрат и статьям калькуляции, поскольку способствует выявлению наиболее затратных статей, а также видов продукции, что, в свою очередь, помогает руководству при принятии управленческих решений, и метод «затраты-результат», основным положением которого является сравнение затрат на производство продукции и результатов, полученных по итогам осуществления производственного процесса. Определение структуры затрат и результатов предприятия осуществляется в соответствии с особенностями технологического процесса.

Методика проведения управленческого анализа с целью определения оптимального уровня затрат, соответствующих заданному уровню выпуска

продукции по методу «затраты-результат», представлена на рисунке 7.

Направления использования метода «затраты-результат» в сельском хозяйстве

Анализ эффективности использования отдельных _ресурсов_

Применение в случае изменения функции при одном вводимом факторе производства и неизменности других факторов

Этапы управленческого анализа по методу «затраты-результат»

Определение показателей, необходимых для анализа (выбор конкретного фактора, влияющего на конечный результат - объем полученной продукции). Используются данные форм отчетности сельскохозяйственного предприятия за ряд лет (форма №7-АПК, №9-АПК)

Определение относительных и абсолютных отклонений по полученным показателям, исследование данных отклонений

Определение зависимости между фактором-признаком и фактором-результатом с помощью корелляционно- регрессионного анализа

Построение производственной функции зависимости конечного результата (урожайности сельскохозяйственного предприятия) от выбранного фактора

Определение оптимального размера вводимого фактора производства для эффективного функционирования исследуемого предприятия

Обобщение результатов анализа

Рисунок 7 - Методика управленческого анализа по методу «затраты-результат»

Основной целью исследования деятельности предприятия по методу «затраты-результат» является разработка статистической модели производственной функции, которая позволит руководству оценить взаимозависимость затрат и результатов деятельности. В процессе исследования эта связь подвергается количественному и качественному анализу в разрезе элементов производственного процесса для определения оптимального сочетания вводимого ресурса с заданным уровнем производства.

В диссертации практическое применение предложенной методики представлено на примере оценки степени влияния объема вносимых удобрений на урожайность зерновых культур с целью определения оптимального количества вводимого ресурса (удобрений). Исходные данные для построения производственной функции зависимости полученного урожая от затрат на удобрения представлены в таблице 1.

_*

Анализ производства продукции сельского хозяйства

Определение производственных функций,

выбор уровня и комбинации _использования ресурсов_

Таблица 1 - Исходные данные для построения производственной функции зависимости полученного урожая от затрат на удобрения1_

Год Расход удобрений Урожай — всего, ц Продано продукции

Всего, тыс. руб. на 1 гектар, руб./га Количество, ц Сумма, тыс. руб.

2001 1277 726,39 48578 24144 4640

2002 884 535,43 49820 41445 4376

2003 1222 577,78 51698 29278 5059

2004 1977 663,42 65427 24937 6627

2005 1809 904,50 46000 40671 8563

2006 3417 1847,03 52543 24093 6498

2007 3675 1741,71 47813 34905 15462

2008 4285 1965,60 60389 20609 7062

2009 920 646,52 34355 38585 10587

Для более детального исследования признака-фактора и признака-результата рассчитаны абсолютные и относительные отклонения по годам и определено наличие связи между объемом затрат на удобрения (признаком-фактором) и урожайностью зерновых культур (признаком-результатом). Модель для экспериментального исследования производственной функции с одним вводимым фактором производства представлена на рисунке 8.

}';Кл«>Д> Л'>чрсш III рVГ. т

Рисунок 8 - Производственная функция зависимости урожайности зерновых культур от объема затрат на удобрения

Таким образом, проведение управленческого анализа по методу «затраты-результат» в отрасли растениеводства является эффективным способом контроля и управления затратами как в долгосрочном, так и в кратко- и среднесрочных периодах деятельности предприятия.

На основании данного метода руководство сельскохозяйственной организации может оценивать затраты, которые занимают наибольший удельный вес в структуре себестоимости выпускаемой продукции. Анализ полученных результатов позволит управлять уровнем этих затрат в зависимости от объемов

1 По данным ТнВ «Мичуринское»

выпускаемой предприятием сельскохозяйственной продукции.

Получение положительного финансового результата играет большую роль в стимулировании производственного развития, однако в силу определенных субъективных или объективных причин, предприятие может нести убытки. Прибылью характеризуется абсолютный эффект или конечный результат хозяйственной деятельности предприятий. При этом в учетно-аналитической системе применяется совокупность показателей прибыли (убытка), существенно различающихся по величине, экономическому содержанию, функциональному назначению.

В диссертации проведен управленческий анализ прибылеобразующих показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий, в качестве ключевого элемента которого выступает видовой, структурный и факторный анализ рентабельности.

Таким образом, результативность и качество сельскохозяйственного производства определяют эффективность всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, получение высоких показателей производительности, экономичности и доходности.

7 Разработана и практически апробирована методика управленческого анализа рисков в условиях экономической неопределенности, включающая качественный и количественный анализ, построение карты рисков, а также использующая методы теории игр

В диссертации доказано, что в процессе своей деятельности

сельскохозяйственные предприятия зачастую сталкиваются с ведением бизнеса в условиях неопределенности, в связи с чем, исследование и анализ рисков представляется актуальным. Большое значение при проведении управленческого анализа затратообразующих показателей имеет анализ рисков с учетом особенностей сельскохозяйственного производства.

В диссертации разработана методика проведения управленческого анализа рисков (на примере производства и выпуска готовой продукции отрасли растениеводства) (Рис. 9).

Одним из основных и доступных методов управления рисками является построение карты рисков, позволяющей оперативно оценить риски, возможные при реализации управленческих решений. Карта рисков - это отображение основного числа рисков предприятия с помощью построения графиков и их описания. Процесс формирования карты рисков представлен на примере принятия

27

стратегического решения о расширении ассортимента выпускаемой сельскохозяйственной продукции и ее реализации.

Управленческий анализ рисков в сельском хозяйстве (на примере отрасли растениеводства)

Качественный I

Источники информации:

1) данные агрометеорологической службы региона;

2) аналитические материалы по урожайности, себестоимости, нормам внесения удобрений, применяемым ядохимикатам;

3) карты технологических процессов по возделыванию различных культур;

4) первичная документация управленческой и бухгалтерской отчетности;

5) отчеты об аналитических исследованиях каналов сбыта сельхозпродукции региона и др.

[" Количественный

Инструменты

экспертная оценка, методы статистического анализа, анализ чувствительности, «дерево решений»

Цель

Определение возможных ситуаций нежелательного развития событий Установление границ нежелательного развития событий

Расчет величины риска

Сравнение с предельно допустимым значением, принятие решений

Рисунок 9 растениеводстве

Методика проведения управленческого анализа рисков в

Для построения карты рисков определяются все потенциально возможные риски, угрожающие деятельности при выбранной стратегии и возможности появления этих рисковых событий. Результаты сценарного анализа рисков сельскохозяйственных предприятий представлены в таблице 2.

Таблица 2 — Результаты сценарного анализа рисков ООО СП «Рассвет плюс»

Объект Фактор риска (событие) Последствия Значимость Вероятность

1. Прибыль от реализации продукции Не вся продукция может быть реализована Фактическая прибыль от реализации продукции оказалась меньше планируемой Критический Не обязательно произойдет

2. Общая прибыль организации Дополнительные вложения в реализацию потребуют изъятия средств из общей суммы прибыли Недополучение прибыли от реализации приводит к уменьшению общей прибыли Катастрофический Возможно

3. Дополнительное оборудование Для хранения продукции требуется специальное оборудование и дополнительное финансирование На новое оборудование необходимы дополнительные финансовые ресурсы, которые могут быть не оправданы количеством реализованной продукции Критический Возможно

4. Увеличение складских Требуется увеличение складских помещений и На расширение складских помещений необходимы Критический Почта точно произойдет

помещений дополнительное финансирование финансовые ресурсы, которые могут быть не оправданы количеством реализованной продукции

5. Работники Требуется найти дополнительных работников Отсутствие новых работников Существенный Почти невозможно

6. Покупатели Расходы на поиск новых покупателей На поиск покупателей будут направлены сотрудники и их текущие обязательства будут не выполнены Граничный Почти невозможно

7. Отсутствие новых покупателей Новые покупатели не были найдены Затаривание склада, убытки от реализации Катастрофический Почти невозможно

8. Расходы на реализацию Увеличение объема реализации приведет к росту расходов на реализацию Темп роста прибыли оказался меньше темпа роста расходов на реализацию Существенный Возможно

По полученным данным составляется карта рисков (Рис. 10) с границей терпимости, определяющей риски.

А

В 4

С 1

О 8 3 2

Е 6 5 7

Р

IV III II I

Значимость

где I - катастрофический риск, II - критический, III - существенный и IV - граничный риск, А - событие точно произойдет, В - почти точно произойдет, С - не обязательно произойдет, О - возможно, Е - почти невозможно, Р — событие невозможно Рисунок 10 - Карта риска ООО СП «Рассвет плюс»

Картографирование рисков представляет собой процесс, охватывающий все стороны деятельности, позволяющий выделить, расположить по значимости и количественно оценить риски предприятия, ценность которого состоит в принятии

управленческих решений при реализации перспективных направлений развития сельскохозяйственного предприятия.

Для обоснования выбора решения в условиях неопределенности целесообразно использовать методы теории игр, в которой применяются критерии выбора оптимального решения: Лапласа, макси-макса, Вальда, Сэвиджа и критерий пессимизма-оптимизма Гурвица. В диссертации в целях поиска оптимального решения в условиях нестабильности и неопределенности последовательно использовались данные критерии.

Процесс принятия решения в условиях неопределенности предусматривает совокупность действий, исходные данные для которых представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Исходные данные для стратегического планирования увеличения объемов реализации (на примере выпуска и реализации продукции животноводства)

Наименование показателя Сумма

Объем холодильной камеры, в литрах 350

Потребление электроэнергии одной камерой в месяц, в руб. 225

Удельный вес расходов на продажу в выручке от реализации (по данным января), в % 6

Средняя цена реализации 1 кг (на примере мяса птицы), в руб. 105

Средняя себестоимость выпуска 1 кг (на примере мяса птицы), в руб. 90

Принятие решения в условиях неопределенности осуществляется на основе матрицы решений (Таблица 4), элементы которой показывают прибыль при принятии 1-го решения при .¡-ом спросе на рынке.

Таблица 4 - Матрица решений ООО «Рассвет плюс»

------------ спроса на рынке Количество камеру -______ в кг., 8 в шт., х ——— ____ Б, = 350 Бз = 700 вз =1050

х, = 1 2790 2790 2790

х2 = 2 -28965 5580 5580

х, = 3 -60720 -26175 8370

х. - планируемое количество холодильных камер, в; - объем спроса на товарном рынке

Результаты выбора оптимального объема выпускаемой продукции в зависимости от изменения рыночной конъюнктуры обобщены в таблице 5.

Применение в анализе критериев выбора оптимального объема реализации продукции позволяет минимизировать убытки сельскохозяйственного предприятия и определить минимальную гарантированную прибыль. Использовав критерии теории игр для поиска оптимального решения в условиях

нестабильности и неопределенности, в диссертации установлена целесообразность реализации первой стратегии, уменьшающей возможные убытки при неустойчивой рыночной конъюнктуре.

Таблица 5 - Результаты принятия решений в условиях неопределенности

Название критерия Оптимальное количество х, в шт. Сумма прибыли (убытка), в руб.

критерий Лапласа 1 2790

критерий макси-макса 3 8370

критерий Вальда 1 2790

критерий Сэвиджа 1 (5580)

критерий пессимтма-оптимгома Гурвииа 1 2790

Таким образом, управленческий анализ рисков предполагает определение и контроль рисков, угрожающих финансовому состоянию предприятия. Управление риском осуществляется лишь тогда, когда руководство осознает наличие и существование риска и опасности нанесения ущерба его материальным и имущественным интересам.

8 Разработана методика управленческого анализа качества сельскохозяйственной продукции на основе индексного метода, которая дает возможность оценивать степень эффективности использования для производства продукции материальных ресурсов более высокого качества

В современных экономических условиях возрастающая конкуренция на

рынке товаров приводит к тому, что управленческий анализ качества продукции становится одной из первоочередных задач для предприятия. Согласно Международному Стандарту ИСО серии 9000, учет и оценка затрат, связанных с качеством продукции, - один из базовых элементов как системы управления предприятием, так и системы контроля качества продукции.

Сельскохозяйственное производство, в частности растениеводство, является одной из основополагающих отраслей экономики, которая обеспечивает сырьем и материалами другие важные направления экономической системы страны. Вследствие этого, управленческий анализ, контроль качества продукции растениеводства приобретают первостепенное значение.

Для оценки качества продукции целесообразно применять индексный метод, при этом весами может служить объем засеваемой площади. Последовательность выполнения операций по оценке качества продукции растениеводства представлена на рисунке 11. Затраты на 1 га рассчитываются путем деления общей суммы затрат по конкретной культуре на объем засеянной площади. Изменение

площади посевов по данным ТнВ «Мичуринское» составило 2,9%.

Этапы оценки качества продукции растениеводства с использованием индексного метода

Расчет затрат на I га засеваемой площади по видам культур, исходя из плановых и фактических показателей (с учетом изменения качества)

Определение относительных отклонений затрат и площади посевов от запланированных показателей

Расчет индексов

Индекс затрат с учетом качества:

Индекс, учитывающий, изменение площади посевов без учета объема изменения затрат:

ЕЯк.**2^

Индекс, учитывающий изменение объема затрат с учетом изменения площади посевов:

1 2 я«***

Обобщение результатов анализа

Рисунок 11 - Последовательность выполнения операций по оценке качества сельскохозяйственной продукции (на примере растениеводческой отрасли)

Использование сырья высокого качества позволило снизить объем засеваемых площадей, однако при этом валовой выпуск продукции, необходимый предприятию для эффективного функционирования на рынке и поддержания конкурентоспособности, остается на достаточном уровне.

Общее фактическое изменение затрат на производство продукции по сравнению с планом без учета изменения площади составило - 26,8%.

В диссертации рассчитан индекс изменения затрат с учетом качества и дана оценка влияния на него двух факторов, а именно изменения площади посева и объема затраченных средств.

Таким образом, индекс изменения затрат с учетом качества составил 86,9%,

32

исходя из чего, рассчитано снижение затрат по сравнению с планом - 13,1%. Данный результат указывает на то, что управленческое решение, касающееся замены менее качественного сырья на новое, обладающее более высокими качественными характеристиками и способствующее повышению качества всей продукции в целом, является эффективным и привело к уменьшению общего суммарного объема затрат на производство и выпуск готовой продукции растениеводства.

Далее проводится управленческий анализ зависимости полученного показателя от факторов, оказывающих на него влияние. С учетом потребления более качественного сырья индекс изменения площади посевов с учетом качества составил 88,3%, при этом снижение площади посевов составило 11,7%. Индекс изменения затрат с учетом изменения площади посевов и приобретения более высококачественного сырья составил 98,4%.

Данное обстоятельство свидетельствует о том, что мероприятия по повышению качества сырья производимой продукции позволили снизить объем затрат, что является положительным аспектом в системе управления предприятием в целом, и в системе управления себестоимостью продукции растениеводства, в частности.

Предложенная методика проведения управленческого анализа качества продукции позволяет оценить степень эффективности использования сырья, семян, удобрений более высокого качества для производства продукции, что в свою очередь, ведет к повышению качества всего валового выпуска продукции. В результате анализа также выявляется степень снижения площади засеваемой различными культурами под воздействием изменения объема затрат, произведенных предприятием в течение процесса производства продукции растениеводства. Данное изменение обусловлено использованием более качественного сырья по сравнению с запланированным.

9 Научно обоснована целесообразность проведения управленческого анализа затратообразующих показателей по центрам ответственности, сформированным в соответствии с организационной структурой, что способствует получению достоверных оперативных информационных данных в целях комплексной оценки деятельности сельскохозяйственных предприятий в целом или в разрезе их структурных подразделений

Учет затрат на производство и выпуск готовой продукции по центрам

ответственности представляет собой систему, позволяющую измерять и

анализировать соответствие полученных результатов запланированным по каждому структурному подразделению предприятия (центру ответственности).

В диссертации предложена классификация центров ответственности в соответствии с организационной структурой в целях управленческого учета и анализа затратообразующих показателей, построение которой способствует выявлению взаимосвязи между деятельностью каждого структурного подразделения и определению их вклада в общие результаты деятельности.

В целях качественного использования результатов управленческого анализа целесообразно формирование управленческой отчетности по выделенным центрам ответственности. В первую очередь необходимо все затраты оценить по степени контролируемости, определить структуру затрат, контролируемых каждым центром ответственности, при этом включить в управленческую отчетность только те затратные и доходные статьи, на которые оказывает влияние менеджер центра

Производственный цикл предприятия начинается с определения производственной нагрузки для каждого центра ответственности. Соответствующее структурное подразделение, занимающееся планово-экономической деятельностью, формирует основные показатели каждого центра ответственности в Производственном задании. В конце отчетного периода каждый центр ответственности предоставляет отчет о выполнении задания, в котором указываются фактические данные о полученной продукции и затратах на ее производство, а также отклонение от плановых показателей (Таблица 6).

Использование разработанной формы отчета о работе центра ответственности способствует получению оперативной информации для анализа деятельности в разрезе соответствующих центров ответственности и сельскохозяйственного предприятия в целом.

Поскольку в настоящее время эффективность деятельности отдельных структурных подразделений сельскохозяйственного предприятия практически не анализируется, предлагаемая трансформация отчетности должна затронуть и форму лицевого счета (производственного отчета центра ответственности), характеризующую состав и структуру затрат и представляющую информацию о выпуске продукции, что позволит сравнивать затратные и результативные показатели деятельности по каждому центру ответственности.

Таблица 6 - Производственный отчет центра ответственности за 2010 г.

№ Показатели Единица измерения План Отчет % выполнения Отклонение

1 Выход основной продукции ц 32000 26720 80,51 -7797

2 Выход сопряженной продукции Ц 260 670 94,23 -15

3 Поголовье скота гол 800 800 100,00 0

4 Продуктивность одной головы кг 5000 3340 80,50 -975

5 Смета затрат на производство, всего тр. 22064 27290 100,85 188

в том числе:

а) оплата труда; 4460 3995 98,30 -67

б) страховые взносы 571 586 98,36 -8

в) средства зашиты животных 80 534 88,24 -40

г) корма 9764 10655 108,44 676

д) содержание основных средств 3334 3524 100,09 2

- нефтепродукты 5,0 6 0,27 -2196

- ремонт основных средств 1011 2767 391,03 1493

е) работы и услуги 1660 1825 109,94 165

электроснабжение 4117 1749 115,24 224

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы 1480 2784 130,53 580

з) прочие затраты 3000 197 81,70 -114

Экономическая служба по запросу руководителя проводит анализ затрат на производство продукции для принятия управленческих решений. Для более полного обзора хозяйственной деятельности руководству предоставляется отчет о показателях работы предприятия.

Детализированная система отчетов по затратам предприятия, организованная по иерархическому принципу, позволяет осуществлять оперативный учет и контроль на всех уровнях возникновения затрат, а также использовать данные отчетов низших уровней управления для формирования отчетных документов по израсходованным ресурсам более высоких уровней деятельности предприятия. Сводный отчет центра ответственности служит основанием для принятия эффективных управленческих решений, касающихся производимой продукции в части регулирования затрат на ее производство, а следовательно, и управления себестоимостью.

Основой для принятия своевременных качественных управленческих решений, разработки текущих и перспективных планов является строго организованный управленческий учет, на основе которого составляется калькуляция себестоимости, оперативно и достоверно отражающая фактические затраты. Это позволяет проводить управленческий анализ изменения себестоимости, достоверность калькуляции которой зависит от применяемых методов отнесения затрат на объекты учета. В диссертации проанализированы

методы расчета себестоимости в соответствии с качеством получаемой продукции на примере молочно-мясного скотоводства: метод, предусматривающий распределение затрат в соответствии с расходом обменной энергии кормов (90 % -на молоко, 10% - на приплод), метод расчета в соответствии с качеством получаемой продукции, метод расчета с применением коэффициента, выражающего питательную ценность продукции, а также метод расчета пропорционально реализационным ценам (Таблица 7).

Таблица 7 - Методы расчета себестоимости продукции молочно-мясного 2

скотоводства

Продукция Себестоимость 1 ц, руб.

Метод, предусматривающий распределение затрат в соответствии с расходом обменной энергии кормов Метод расчета с применением коэффициента, выражающего питательную ценность продукции Метод расчета пропорционально реализационным ценам Метод расчета в соответствии с качеством получаемой продукции

Молоко 916,24 956,96 635,26 798,78

Приплод, гол 4059,70 2435,82 15265,60 4059,97

Приплод, ц 14392,59 863 4,92 54116,14 14392,59

Результаты расчетов показывают, что самая низкая себестоимость молока при применении цен реализации - 635,26 руб., а самая высокая с применением метода распределения затрат с учетом питательной ценности продукции - 956,96 руб. А по приплоду складывается обратная ситуация: самая высокая себестоимость получается при применении цен реализации, а наименьшая - при расчете с помощью коэффициента, выражающего питательную ценность.

Поэтому для выбора наилучшего результата следует произвести расчет прибыли и рентабельности производства продукции при различных вариантах расчета себестоимости (Таблица 8).

Наибольшая прибыль и, соответственно, рентабельность на 1 ц молока получается при применении метода распределения затрат с помощью цен реализации, наименьшая при применении коэффициента, выражающего питательную ценность продукции. По приплоду при всех методах получается отрицательный результат — убыток.

Следовательно, можно сделать вывод о том, что целесообразно использовать в практике метод расчета себестоимости в зависимости от жирности молока, при

2 По данным ОАО «ПЗ «Сергиевское»

этом себестоимость приплода останется неизменной. При данном методе наблюдается средний убыток от продажи скота в живом весе и средняя рентабельность молока по сравнению с рассматриваемыми методами исчисления себестоимости.

Таблица 8 - Расчет прибыли и рентабельности производства продукции при различных вариантах расчета себестоимости

Методы Цена реализации 1 ц, руб. Себестоимость 1 ц живого веса, руб. Прибыль на 1 ц, руб. Рентабельность, %

Молоко 986,87

1. Метод, предусматривающий распределение затрат в соответствии с расходом обменной энергии кормов 70,63 7,71

2. Метод расчета с применением коэффициента, выражающего его питательную ценность 29,91 3,12

3. Метод расчета пропорционально реализационным ценам - 351,61 55,35

4. Метод расчета в соответствии с качеством получаемой продукции - 188,09 23,55

Приплод 5053,65

1. Метод, предусматривающий распределение затрат в соответствии с расходом обменной энергии кормов 5711,59 -657,94 -11,52

2. Метод расчета с применением коэффициента, выражающего питательную ценность продукции 5530,41 -476,76 -8,62

3. Метод расчета пропорционально реализационным ценам 6962,67 -1909,02 -27,42

4. Метод расчета в соответствии с качеством получаемой продукции 5711,59 -657,94 -11,52

Преимуществами метода исчисления себестоимости с учетом базисной жирности являются: учет качества произведенного молока, проведение сравнительного анализа результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий по району, области, стимулирование рационального использования кормов как важнейшей части материальных оборотных средств, которые непосредственно влияют на качество произведенного молока, а также оптимизация кормовой базы, более точное определение результатов деятельности сельскохозяйственного предприятия.

Таким образом, организация учета по центрам ответственности и проведение управленческого анализа дает возможность детализировать управление затратами на всех уровнях управления, использовать собственные методы контроля за расходованием средств с учетом каждого подразделения предприятия.

10 Сформированы направления применения системы сбалансированных показателей в целях развития управленческого анализа, включающие разработку стратегии сокращения затрат и поэтапный процесс формирования системы ключевых показателей и их граничных значений

Сбалансированная система показателей создана с целью исследования

деятельности предприятия в рамках четырех взаимосвязанных между собой проекций. Порядок формирования системы сбалансированных показателей в сельскохозяйственном производстве представлен на рисунке 12.

показателей в разрезе затратообразующих показателей

Считаем целесообразным использование стратегии сокращения затрат, которая позволит снизить затраты основного производства, при этом объем выпускаемой продукции сохранится на достаточном для эффективного хозяйствования уровне. Для разработки стратегии необходимо определить ключевую цель, в качестве которой выступает оптимизация затрат на производство и выпуск готовой продукции.

После определения основной стратегической цели организации разрабатываются тактические цели и задачи, а также мероприятия по их выполнению в разрезе четырех проекций сбалансированной системы показателей. В общем виде данный процесс представляется в виде стратегической карты, то есть инструмента, позволяющего связать цели и задачи на разных этапах

управления сельскохозяйственным предприятием (Рис. 13).

38

Рисунок 13 - Стратегическая карта сельскохозяйственного предприятия (на примере отрасли растениеводства)

Степень выполнения каждой стратегической задачи должна измеряться определенным набором показателей, выраженных в абсолютных или относительных числовых значениях. В рамках сбалансированной системы показателей ими являются ключевые показатели эффективности.

Достижение финансовых целей предприятия проверяется путем сравнения плановых и фактических показателей деятельности предприятия по выбранному направлению. На основании исследования делаются конкретные выводы о необходимости снижения (увеличения) конкретного показателя в перспективе.

В управленческом анализе затрат на производство и выпуск готовой

39

продукции растениеводства ключевыми показателями оценки результатов деятельности являются показатели, представленные в таблице 9.

Таблица 9 — Ключевые показатели оценки результатов деятельности в соответствии со сбалансированной системой показателей в категории «затратообразующие показатели» в 2010 г.___

№ п/п Показатель Плановое значение, тыс. руб. Фактическое значение, тыс. руб. Относительное отклонение, %

1 Валовая продукция растениеводства 49264 38598 -22

2 Прибыль до налогообложения 4781 2067 -56

3 Затраты на производство и выпуск готовой продукции, всего, в т. ч. 22561 25422 12

4 - оплата труда 4346 4690 7

5 - удобрения 3019 1580 47

6 - семена и посадочный материал 1060 2350 121

7 Площадь посева, га 3132 2567 -18

8 Фонд оплаты труда 10899 7671 -29

9 Среднесписочная численность, чел 105 104 -0,95

В связи с тем, что плановые показатели деятельности рассчитываются на предприятии в соответствии с результатами деятельности прошлого периода, а также на основе сложившейся экономической ситуации, можно сказать, что они достаточно сбалансированы и могут использоваться как критические значения деятельности предприятия.

Расчет целевых значений изменения ключевых показателей, с точки зрения перспективного развития, представлен в таблице 10.

Таблица 10 - Целевые значения ключевых показателей

№ п/п Показатель Относительное отклонение, % Средний % отклонения Изменение в год, % Целевое значение роста (снижения) через три года, %

1 Валовая продукция растениеводства -22 38 +7,3 1,5-2

2 Прибыль до налогообложения -56 +18,6 2,4-3

3 Затраты на производство и выпуск готовой продукции, всего, в т. ч. 12 -4 1,3-2

4 - оплата труда 7 -2 1-1,5

5 - удобрения 47 + 15 2-3

6 - семена и посадочный материал 121 -40 4,1-5

7 Площадь посева, га -18 +6 1,5-2

8 Фонд оплаты труда -29 +9 2-2,2

9 Среднесписочная численность, чел -0,95 - -

Таким образом, программа оптимизации затрат будет выполнена при соблюдении границ изменения представленных финансовых показателей в

течение трех лет, а также при дальнейшем развитии сельскохозяйственного предприятия, при сохранении ежегодных отклонений факта от плана, не превышающих представленные в таблице 10 значения.

Финансовые показатели не являются единственными, которые рассматриваемыми при построении сбалансированной системы показателей в рамках управленческого анализа затратообразующих показателей. Общая структура системы сбалансированных показателей представлена на рисунке 14.

Рисунок 14 - Структура системы сбалансированных показателей для целей управленческого анализа

Для более детального рассмотрения данных, включаемых в эту систему, составляется принципиальная структура сбалансированных показателей, которые представляются в виде взаимосвязи стратегической цели, показателей и их значений, а также мероприятий, направленных на достижение поставленных ранее целей. Целевые значения показателей определены в виде допустимого прироста в процентах. Временной период достижения целевых значений выбирается в зависимости от особенностей данного показателя и долгосрочной (среднесрочной) цели, поставленной перед предприятием.

Принципиальная структура системы сбалансированных показателей в рамках управленческого анализа представлена на рисунке 15.

Таким образом, система сбалансированных показателей в управленческом анализе затратообразующих показателей позволит оптимизировать их объем. Данная цель достигается посредством разработки стратегии сокращения затрат, а затем поэтапного процесса формирования системы ключевых показателей и их граничных значений, которые формируются исходя их планов сельскохозяйственного предприятия, а также особенностей деятельности и сложившейся ситуации на рынке.

ФИНАНСЫ

Цель Показатели Значения возможного прироста Мероприятия

в год,% через 3 года, %

Оптимизация объема затрат на предприятии Затраты - всего, тыс. руб. -4 +1,3-2 Разработка сметы по каждой статье расходов, использование сырья и материалов более высокого качества

Валовая продукция, тыс. руб. +7,3 +1,5-2

Прибыль до налогообложения, тыс. руб. +18,6 +2,4-3

■ А 1 1 1 1

РЫНОК (КЛИЕНТЫ)

Цель Показатели Значения Мероприятия

в год через 3 года

Привлечение большего числа клиентов Время выполнения заказа, мес. 1-2 1-2 Обеспечение своевременности поставок, рост качества продукции

Время хранения готовой продукции на складе, мес. 2-3 2-3

Число клиентов, чел. 10-15 15-20

СОТРУДНИКИ

Цель Показатели Значения возможного прироста Мероприятия

в год,% через 3 года, %

Обеспечение оптимального уровня использования трудовых ресурсов Заработная плата, тыс. руб. +6 +1,5-2 Оптимизация фонда заработной платы, обучение работников

Среднесписочная численность сотрудников, чел. - -

БИЗНЕС-ПРОЦЕССЫ

Цель Показатели Значения возможного прироста Мероприятия

в год, % через 3 года, %

Совершенствование технологического процесса возделывания культур Размер засеваемой площади, га +6 +1,5-2 Закупка современных средств обработки почвы и сбора урожая

Число возделываемых культур 1

Рисунок 15 - Принципиальная структура системы сбалансированных показателей в управленческом анализе затратообразующих показателей

Значения показателей приводятся как в процентном значении прироста за годы реализации стратегии, так и затрагивают период после ее исполнения. Взаимосвязь, которая возникает между показателями, считающимися ключевыми, и мероприятиями, направленными на достижение стратегической цели, служит

для контроля затрат в рамках управленческого анализа в среднесрочной перспективе.

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Таким образом, разработка системных концепций в процессе разработки и принятия управленческих решений обеспечивается методологическим единством учета, анализа и аудита, представляющих учетно-аналитическую систему. Ввиду особого значения затратообразующих и прибылеобразующих показателей, принципиально важным моментом учетно-аналитической системы сельскохозяйственных предприятий является создание информационной системы, адекватно отражающей состояние производственного процесса, позволяющей выявлять резервы снижения себестоимости и целенаправленно разрабатывать управленческие решения для оптимального функционирования предприятия. Усложнение управленческого анализа показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий возмещается удачным решением проблемных методологических вопросов, возникающих в силу постоянно меняющихся условий функционирования рыночной среды.

В теоретико-методологическом плане автором развиты теоретические положения, методологические основы и даны научно-методические рекомендации, совокупность которых можно квалифицировать как новое научное достижение, направленное на разработку с системных позиций методологии управленческого анализа показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий.

В прикладном аспекте автором предложены и практически апробированы методики управленческого анализа затратообразующих и прибылеобразующих показателей, применение которых сельскохозяйственными предприятиями способствует повышению эффективности и качества информационных ресурсов, снижает трудоемкость учетно-отчетных процедур, повышает эффективность использования ресурсного потенциала.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Балабанова, Т.В. Управленческий учет в системе сбалансированных показателей / Т.В. Балабанова // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - №5. -0,7 п.л.

2. Балабанова, Т.В. Методика оценки эффективности системы управления на основе управленческого анализа рисков в условиях экономической неопределенности / Т.В. Балабанова // Управленческий учет. - 2012. - №5. - 0,9 п.л.

3. Балабанова, Т.В. Обоснование внедрения управленческого анализа в учетно-аналитическую систему прибылеобразующих факторов предприятия / Т.В. Балабанова // Управленческий учет. - 2012. - №4. - 0,6 п.л.

4. Балабанова, Т.В. Аналитические процедуры в системе учетно-аналитического обеспечения движения капитальных вложений / Т.В. Балабанова // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - №4. - 0,9 п.л.

5. Балабанова, Т.В. Методика управленческого анализа для целей налогообложения / Т.В. Балабанова И Управленческий учет. — 2012. - №3. - 0,8 п.л.

6. Балабанова, Т.В. Применение аналитических процедур по оценке затрат на производство и выпуск готовой продукции растениеводческой отрасли в целях принятия эффективных управленческих решений / Т.В. Балабанова // Экономические и гуманитарные науки. — 2012. - №3. - 0,6 пл.

7. Балабанова, Т.В. Управленческий анализ как элемент управленческой учетной системы, его роль в информационном обеспечении менеджмента / Т.В. Балабанова // ВестникГиЭТ. - 2012. - №3. - 0,9 п.л.

Монографии

8. Балабанова, Т.В. Управленческий учет и анализ затрат на производство и выпуск готовой продукции отрасли растениеводства / Т.В. Балабанова // Теория и практика гармонизации информационных потоков в учетно-налоговой системе на макро- и микроуровне: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. -Орел.: ГУ-УНПК, 2011. - 430 с. (30,15 п.л., авторских 7,1 п.л.).

9. Балабанова, Т.В. Управленческая учетно-налоговая система финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях / Т.В. Балабанова. - Москва: Финпресс, 2011. - 7,7 п.л.

10. Балабанова, Т.В. Формирование эффективной учетно-аналитической системы оборотных средств: монография / Т.В. Балабанова. - Орел: ГУ-УНПК, 2011. — 7,1 пл.

11. Балабанова, Т.В. У четно-аналитическая система капитальных вложений: монография / Т.В. Балабанова. - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 7,9 п.л.

12. Балабанова, Т.В. Система учета и анализа производства и реализации готовой продукции в сельском хозяйстве: монография / Т.В. Балабанова. - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-7,2 пл.

13. Балабанова, Т.В. Учетно-аналитическая система текущих затрат в животноводстве: монография / Т.В. Балабанова. — Москва: Финпресс, 2010.-7,1 пл.

14. Балабанова, Т.В. Учет и налогообложение финансовых результатов на предприятиях по производству продукции животноводства: монография / Т.В. Балабанова. - Орел: ГУ-УНПК, 2010. - 7,5 пл.

15. Балабанова, Т.В. Налогообложение прибыли и НДС на сельскохозяйственных перерабатывающих предприятиях / Т.В. Балабанова // Интеграция учетно-аналитических и налоговых процессов на макро - и микроуровнях: монография / [Л.В. Попова и др.];

под общ. ред. Л.В. Поповой. - М.: Финпресс, 2010. - 430 с. (26,88 п.л., авторских 7,2 п.л.).

Статьи в научных (научно-практических) журналах, сборниках, материалах конференций и другие публикации

16. Балабанова, Т.В. Резервы увеличения объемов реализации и финансовых результатов от реализации готовой продукции в сельском хозяйстве / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Приоритетные направления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - М.: Финпресс, 2012.-0,2 п.л.

17. Балабанова, Т.В. Формирование системы управленческого учета производства и реализации готовой продукции в сельском хозяйстве / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Приоритетные направления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - М.: Финпресс, 2012. - 0,5 п.л.

18. Балабанова, Т.В. Методика проведения анализа производства и реализации готовой продукции на предприятии / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Приоритетные направления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - М.: Финпресс, 2012. — 0,3 п.л.

19. Балабанова, Т.В. Формирование аналитических процедур производства и реализации готовой продукции / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Приоритетные направления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - М.: Финпресс, 2012. — 0,6 пл.

20. Балабанова, Т.В. Отраслевые особенности учета и налогообложения финансовых результатов / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Приоритетные направления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - М.: Финпресс, 2012. — 0,5 п.л.

21. Балабанова, Т.В. Учет финансовых результатов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Приоритетные направления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - М.: Финпресс, 2012. - 0,4 п.л.

22. Балабанова, Т.В. Влияние системы налогообложения на финансовый результат деятельности сельскохозяйственных предприятий / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Концепции гармонизации информационных потоков учетно-налоговой системы». - Орел: ГУ-УНПК, 2012.-0,5 пл.

23. Балабанова, Т.В. Управление финансовыми результатами в сельском хозяйстве / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Концепции гармонизации информационных потоков учетно-налоговой системы». - Орел: ГУ-УНПК, 2012. - 0,5 п.л.

24. Балабанова, Т.В. Формирование показателей для определения финансовых результатов в учетной системе / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Концепции гармонизации информационных потоков учетно-налоговой системы». - Орел: ГУ-УНПК, 2012. — 0,5 п.л.

25. Балабанова, Т.В. Отраслевые особенности учета и налогообложения

финансовых результатов / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Концепции гармонизации информационных потоков учетно-налоговой системы». - Орел: ГУ-УНПК, 2012. - 0,5 п.л.

26. Балабанова, Т.В. Аналитические возможности информационного пространства микро и макроучета / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях». - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,5 пл.

27. Балабанова, Т.В. Управленческий анализ прибылеобразующих показателей / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях». -Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,5 п.л.

28. Балабанова, Т.В. Методика оценки эффективности системы управления на основе управленческого анализа рисков в условиях экономической неопределенности / Т.В. Балабанова И Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях». -Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,6 пл.

29. Балабанова, Т.В. Стратегия управленческого анализа затрат на предприятии / Т.В. Балабанова II Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях». -Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,5 пл.

30. Балабанова, Т.В. Аналитические процедуры по структурированию и формированию учетной системы / Т.В. Балабанова И Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня». - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,4 пл.

31. Балабанова, Т.В. Концептуальные основы управленческой анализа как элемента управленческой учетной системы / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня». - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,5 п.л.

32. Балабанова, Т.В. Порядок формирования и оформления результатов внутреннего аудита текущих затрат по животноводству / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня». - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,6 п.л.

33. Балабанова, Т.В. Управленческий учет затрат по центру ответственности «Животноводство»/ Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня». - Орел: ГУ-УНПК, 2011. — 0,6 пл.

34. Балабанова, Т.В. Теоретические основы аудита текущих затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и

макроуровня». - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,5 п.л.

35. Балабанова, Т.В. Организация внутреннего аудита текущих затрат в животноводстве / Т.В. Балабанова II Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,6 п.л.

36. Балабанова, Т.В. Финансовый учет текущих затрат по животноводству / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,5 п.л.

37. Балабанова, Т.В. Теоретические основы анализа текущих затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции в животноводстве / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,4 пл.

38. Балабанова, Т.В. Теоретические основы учета текущих затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции в животноводстве / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,3 п.л.

39. Балабанова, Т.В. Управленческий учет затрат на производство и выпуск готовой продукции растениеводства в системе сбалансированных показателей / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - Орел: ГУ-УНГПС, 2011.-0,5 пл.

40. Балабанова, Т.В. Использование метода «Затраты-результат» для принятия эффективных управленческих решений в отрасли растениеводства / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов». - М.: Финпресс, 2011. - 0,6 п.л.

41.Балабанова, Т.В. Управленческий анализ качества продукции растениеводства/ Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов». - М.: Финпресс, 2011.-0,3 п.л.

42. Балабанова, Т.В. Методика бухгалтерского учета затрат на производство и выпуск готовой продукции отрасли растениеводства по центрам ответственности / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов». - М.: Финпресс, 2011. - 0,5 пл.

43. Балабанова, Т.В. Механизм калькулирования себестоимости продукции растениеводства / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов». - М.: Финпресс, 2011.-0,3 пл.

44. Балабанова, Т.В. Организация бухгалтерского учета затрат на производство и выпуск готовой продукции растениеводства / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-

налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов». - М.: Финпресс, 2011. - 0,4 п.л.

45. Балабанова, Т.В. Применение аналитических процедур по оценке затрат на производство и выпуск готовой продукции растениеводства в целях принятия эффективных управленческих решений / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов»: - М.: Финпресс. -2010. - 0,4 пл.

46. Балабанова, Т.В. Методика организации бухгалтерского учета затрат на производство и выпуск готовой продукции отрасли растениеводства / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов»: - М.: Финпресс. - 2010. - 0,6 п.л.

47. Балабанова, Т.В. Исторический аспект становления и развития системы бухгалтерского учета и анализа затрат в сельском хозяйстве / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов»: - М.: Финпресс. — 2010. - 0,4 пл.

48. Балабанова, Т.В. Учетная политика организации, как область принятия управленческих решений / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов»: - М.: Финпресс. — 2010. - 0,3 пл.

49. Балабанова, Т.В. Аналитическое обоснование управленческих решений / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства»: - Орел: ОрелГТУ. - 2010. - 0,4 п.л.

50. Балабанова, Т.В. Управление налоговыми рисками на предприятии / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс»: Орел: ОрелГТУ. - 2010. — 0,5 пл.

51. Балабанова, Т.В. Бухгалтерский учет как источник данных для принятия управленческих решений / Т.В. Балабанова II Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс»: Орел: ОрелГТУ. - 2010. - 0,5 пл.

52. Балабанова, Т.В. Основные положения управленческого учета на предприятии Н Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс»: Орел: ОрелГТУ. - 2010. - 0,4 п.л.

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 12.04.2012 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 2,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 174/12 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Балабанова, Татьяна Валерьевна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕН-ЧЕСКОГО АНАЛИЗА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

1.1 Теоретические основы формирования и развития учетно- аналитической системы в сельском хозяйстве.

1.2 Теоретический анализ понятийного аппарата управленческого анализа.

1.3 Характеристика управленческого учета как базы управленческого анализа.

2 МЕТОДОЛОГИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА КАК СТРУКТУРНОГО ЭЛЕМЕНТА УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ.

2.1 Методологические основы формирования управленческого анализа.

2.2 Стратегия управленческого анализа затратообразующих показателей на предприятии.

2.3 Алгоритм принятия управленческих решений на основе управленческого анализа.

3 ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

3.1 Теоретико-методические основы учета и анализа затратообразующих и прибылеобразующих показателей в сельском хозяйстве.

3.2 Методика оценки эффективности системы управления на основе управленческого анализа рисков в условиях экономической неопределенности.

3.3 Применение аналитических процедур по оценке затрат на производство и выпуск сельскохозяйственной продукции в целях принятия эффективных управленческих решений.

4 НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТООБРАЗУЮЩИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ КАК ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ ПРОВЕДЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА.

4.1 Организационные основы учета затратообразующих показателей как информационной базы проведения управленческого анализа.

4.2 Техника калькулирования себестоимости продукции растениеводческой и животноводческой отраслей сельского хозяйства.

4.3 Методика управленческого учета и анализа затратообразующих показателей по центрам ответственности.

5 РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА ЗАТРАТООБРАЗЮЩИХ И ПРИБЫЛЕОБРАЗУЮЩИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ.

5.1 Методика управленческого анализа качества продукции (на примере отрасли растениеводства).

5.2 Применение метода «Затраты-результат» для принятия эффективных управленческих решений.

5.3 Внедрение управленческого учета и анализа затратообразующих показателей в систему сбалансированных показателей.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Теория и методология управленческого анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных предприятий"

Актуальность темы диссертационного исследования.

Формирование экономических отношений в условиях развития инновационной экономики, возникновение конкуренции между сельскохозяйственными предприятиями детерминируют оперативность управления деятельностью на всех иерархических уровнях. Основой для принятия управленческих решений как внутри предприятия, так и за его пределами служит информационное учетно-аналитическое пространство. Полнота и своевременность получения достоверных и обоснованных данных о деятельности предприятия требуют применения системного подхода и развития методологических основ учетно-аналитической системы.

Создание системы управленческого учета и анализа на предприятии основывается на выделении объектов хозяйствования с целью воздействия на них, изменения и доведения состояния объектов посредством хозяйственного процесса до уровня запланированных показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий. Управляющая система и управляемый объект взаимодействуют между собой и внешней средой посредством информации, поэтому предметом аналитического обеспечения является учетно-управленческая информация различного характера, которая играет значимую роль в эффективном управлении предприятием, а также в процессе регулирования и координации своей деятельности в целях достижения стратегических и тактических целевых установок.

Управленческий анализ предприятия является структурным элементом учетно-аналитической системы и представляет собой внутреннюю информационную среду, формирующую информацию для принятия качественных решений оперативного и финансового характера. Система управления, включая в себя определенные цели, принципы, концептуальные основы, инструменты, методы и средства управления, имеет свою четкую структуру, образуемую совокупностью устойчивых связей объектов и субъектов управления предприятием.

В связи с этим актуальны теоретические и прикладные исследования в области развития методологических и научно-методических направлений управленческого анализа, а также генерирования информационных потоков учетно-аналитической системы. Выделенные вопросы определяют необходимость разработки новых подходов к содержанию, сбору, хранению и обработке информации, ее анализу и генерации в специальных отчетных форматах. Решение выделенных вопросов, с одной стороны, позволит обеспечить достоверность информационно-аналитического обеспечения, а с другой, повысить качественные характеристики принимаемых управленческих решений.

Все вышеизложенное позволяет говорить о том, что развитие теоретико-методологических основ, научно-методических положений и практических рекомендаций по управленческому анализу как элемента учетно-аналитической системы актуально и своевременно на сегодняшнем этапе экономического развития.

Степень научной разработанности проблемы. Исследование методологических аспектов управленческого анализа, теоретических и практических вопросов формирования учетно-аналитической системы в целом были проведены многими отечественными и зарубежными учеными и экономистами-практиками.

Учетная подсистема как информационная база анализа, ее состав, развитие в общей учетно-аналитической системе, представлена в работах P.A. Алборова, В.П. Астахова, Ю.А. Бабаева, A.C. Бакаева, А.П. Бархатова, Н.П. Барышникова, П.С. Безруких, H.J1. Вещуновой, В.Г. Гетьмана, В.В. Карпова, О.И. Кольваха, И.А. Масловой, В.И. Петровой, Я.В. Соколова, Н.В. Фоминой и др.

Организационно-методические направления внедрения управленческого учета в отечественную учетную практику представлены в трудах зарубежных ученых А.Э. Аткинсона, Дж. Арнольда, К. Друри, Р. Каплана, Д. Раджива, С. Роберта, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, С.М. Янга и др.

Теоретико-методологические основы управленческого учета как базы управленческого анализа и его применение российскими предприятиями исследуются A.C. Васильевой, М.А. Вахрушиной, О.Н. Волковой, Е.М. Дусаевой, В.Б. Ивашкевич, М.А. Иванова, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, Е.П. Козловой, Н.П. Кондракова, Т.Б. Кувалдиной, И.Г. Кондратовой, И.Г. Кукукиной, Л.И. Малявкиной, Ю.А. Мишина, O.E. Николаевой, JI.M. Полковского, О.В. Рыбаковой, С.П. Суворовой, Д.В. Чайковского и др.

Большой вклад в развитие методологии экономического анализа и способов его применения в процессе принятия управленческих решений стратегического характера внесли JI.T. Гиляровская, О.В. Ефимова,

B.Э. Керимов, B.B. Ковалев, В.И. Майданчик, А.Ш. Маргулис, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, Н.С. Пласкова, Я.В. Соколов, В.И. Стоцкий,

C.К. Татур, А.Н. Хорин и др.

Концептуальные основы развития управленческого анализа представлены в работах М.И. Баканова, C.B. Барнгольц, Т.Б. Бердниковой, В.А. Константинова, М.М. Коростелкина, А.К. Привалова, J1.B. Поповой, А.Д. Шеремета и др.

Исследованию системы сбалансированных показателей посвящены работы К.Ю. Бурцевой, Н.Ф. Дьячкова, H.A. Игошиной, В.Н. Кабанова, A.A. Мицкевича, П.Р. Нивена, Т.В. Рязановой, С.П. Суворовой, Е.В. Труновой, В.П. Фомина и др.

Отраслевые особенности проведения управленческого анализа разрабатывались С.А. Алимовым, Т.В. Бодровой, Г.М. Лисович, Б.Г. Масловым, Н.И. Подтуркиной, О.Ю. Осипенковой, Л.Б. Самариной, Е.И. Степаненко, O.A. Шапоровой и др.

Вопросам анализа затратообразующих и прибылеобразующих показателей в сельском хозяйстве посвящены исследования Е.В. Бобковой, Е.А. Баевой, В.В. Бутырина, Л.Н. Ветровой, A.A. Голованова, Т.А. Ериной, О.Г. Масловой, Т.В. Осиповой, Н.Ю. Попова, Л.И. Хоружий и др.

Несмотря на большое количество работ, посвященных исследуемой тематике, сегодня остаются дискуссионными вопросы о месте управленческого анализа в структуре учетно-аналитической системы, его соотношении с другими видами информационно-аналитического обеспечения. При этом имеющиеся рекомендации, направленные на создание эффективной и качественной системы в настоящее время не представляют полной унификации методологии и методического обеспечения внедрения элементов учетно-аналитической системы с учетом отраслевой специфики, что и предопределило выбор темы исследования, его цель, задачи и содержание.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологических основ, научно-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию и внедрению управленческого анализа как структурного элемента учетно-аналитической системы в деятельность сельскохозяйственных предприятий в современных экономических условиях.

Для достижения данной цели поставлены и решены следующие задачи:

- обосновать место управленческой составляющей в учетно-аналитической системе;

- структурировать концептуальные основы управленческого анализа, на основе которых выявить сущностные критерии и его место в системе экономического анализа;

- сформировать методологические основы управленческого анализа как элемента учетно-аналитической системы;

- предложить методическое обеспечение управленческого анализа в сельском хозяйстве;

- предложить механизм принятия управленческих решений на основе управленческого анализа стратегии сельскохозяйственных предприятий;

- обосновать научно-методические рекомендации по применению аналитических процедур по оценке затратообразующих показателей сельскохозяйственных предприятий;

- разработать методику управленческого анализа рисков в условиях экономической неопределенности; разработать методику управленческого анализа качества сельскохозяйственной продукции на основе индексного метода;

- научно обосновать целесообразность проведения управленческого анализа затратообразующих показателей по центрам ответственности;

- сформировать направления применения системы сбалансированных показателей в целях развития управленческого анализа.

Область исследования. Исследование соответствует пп. 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета», 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции», 2.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки экономического анализа», 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования является совокупность учетных и информационно-аналитических процедур, функционирующих в рамках учетно-аналитической системы.

Предметом исследования является теоретико-методологические и прикладные аспекты взаимодействия управленческого анализа с учетно-аналитической системой сельскохозяйственных предприятий.

Теоретико-методологической основой исследования являются положения микроэкономики, учетные теории, научные труды и методические работы российских и зарубежных ученых и экономистов-практиков, материалы международных, всероссийских и региональных конференций и семинаров, посвященные актуальным вопросам развития управления, учета и анализа хозяйствующих субъектов, их информационного обеспечения, а также законодательные документы и другие нормативно-правовые акты.

В процессе диссертационного исследования использованы общие методы научного исследования (анализ, синтез, индукция, дедукция, системность, комплексность), специальные процедуры учета (группировка, балансовое обобщение, двойная запись) и анализа (горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный анализ, метод балансовой увязки, метод сводки и группировки и др.).

Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теоретических и методологических основ управленческого анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных предприятий в условиях стандартизации и унификации учетных процессов в целях повышения качества принимаемых управленческих решений.

Наиболее существенные результаты диссертационного исследования, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

1. Теоретически обосновано место аналитической составляющей в учетно-аналитической системе, моделирование которой способствует более полной реализации требований к учетно-аналитическому процессу, улучшению качества системы и повышению степени ее управляемости (пп. 1.3, 2.2 паспорта специальности 08.00.12);

2. Сформированы концептуальные основы управленческого анализа, на основе которых в рамках учетно-аналитической системы определена взаимосвязь финансового и управленческого анализа и выявлены сущностные критерии и место управленческого анализа как интегрированного объединения ретроспективного, оперативного и перспективного направления аналитического обеспечения в системе экономического анализа (пп. 2.2, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

3. С точки зрения системного подхода выработаны методологические основы управленческого анализа как структурного элемента учетно-аналитической системы, позволяющие оценивать затратоообразующие и прибылеобразующие показатели на различных уровнях управления, определять внешние и внутренние факторы, негативно влияющие на развитие производственного процесса, и обеспечивающие административно-управленческое звено информационными данными в целях реализации функций планирования, управления и контроля за функционированием предприятия (пп. 2.2, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

4. Предложено методическое обеспечение управленческого анализа в сельском хозяйстве, учитывающее специфические отраслевые особенности, оказывающие влияние на учетно-аналитическую систему, контроль текущих затрат, формирование и калькулирование себестоимости, и позволяющее принимать обоснованные решения по управлению структурой затратообразующих показателей центров ответственности (пп. 1.7, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

5. Предложен механизм принятия управленческих решений на основе управленческого анализа стратегического развития сельскохозяйственных предприятий, позволяющий формировать не только информационно-аналитическое обеспечение принятия управленческих решений, но и своевременно корректировать выбранную стратегию развития (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12);

6. Теоретически обоснованы и практически апробированы научно-методические рекомендации применения аналитических процедур по оценке затратообразующих показателей сельскохозяйственных предприятий в целях принятия эффективных управленческих решений, а также проведен управленческий анализ прибылеобразующих показателей, позволяющий выявить показатели производительности, экономичности, доходности, качества продукции (пп. 1.11, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

7. Разработана и практически апробирована методика управленческого анализа рисков в условиях экономической неопределенности, включающая качественный и количественный анализ, построение карты рисков, а также использующая методы теории игр (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

8. Разработана методика управленческого анализа качества сельскохозяйственной продукции на основе индексного метода, позволяющая оценивать степень эффективности использования для производства продукции материальных ресурсов более высокого качества (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

9. Научно обоснована целесообразность проведения управленческого анализа затратообразующих показателей по центрам ответственности, сформированным в соответствии с организационной структурой, что способствует получению достоверных оперативных информационных данных в целях анализа деятельности сельскохозяйственных предприятий в целом или в разрезе их структурных подразделений (пп. 1.11, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

10. Сформированы направления применения системы сбалансированных показателей в целях развития управленческого анализа, включающие разработку стратегии сокращения затрат и поэтапный процесс формирования системы ключевых показателей и из граничных значений (пп. 1.7, 2.2 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке концептуальных и методологических основ управленческого анализа показателей сельскохозяйственных предприятий для целей эффективного управления, а также предложении научно-методических рекомендаций их реализации. Полученные теоретические результаты открывают возможность проведения научных исследований по вопросам внедрения зарубежного опыта учетно-аналитической деятельности в российскую практику.

Практическая значимость результатов исследования заключается в применении разработанных методик и моделей анализа, способствующих повышению качества информационно-аналитической базы управленческой деятельности, а также эффективности использования ресурсного потенциала предприятий. Предложенные в диссертационной работе научно-методические рекомендации носят конкретный практический характер и могут использоваться в учетно-аналитической деятельности сельскохозяйственных предприятий при разработке, оценке и прогнозировании финансовой и учетной политики, подготовки отчетности.

Отдельные разделы диссертационной работы целесообразно использовать в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля по дисциплинам «Финансовый учет», «Управленческий учет», «Управленческий анализ», «Контроллинг» в Государственном университете - учебно-научно-производственном комплексе и в Белгородском государственном национальном исследовательском университете.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Теоретико-методологические положения, научно-методические и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, доложены на Международных, Всероссийских и региональных научно-практических конференциях: «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс», «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов», «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов», «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов», «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня», «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях», «Концепции гармонизации информационных потоков учетно-налоговой системы», «Приоритетные направления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 2010-2012гг.), (Москва, 2010-2012 гг.).

Результаты авторских исследований и наблюдений нашли практическое применение, были внедрены и используются в финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий Орловской и Белгородской областей.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 52 работах, в том числе в 8 монографиях, 7 научных изданиях, рекомендованных ВАК России, статьях и материалах научных и научно-практических конференций. Авторский объем публикаций составляет 80,4 п.л.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации определена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы, включающего из 236 источников. Общий объем включает 310 страниц, 67 рисунков, 67 таблиц.