Эволюция и перспективы развития системы налогообложения доходов населения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Эволюция и перспективы развития системы налогообложения доходов населения"

На прав ах,рукописи

МАЛИНИНА Елена Александровна

Эволюция и перспективы развития системы налогообложения доходов населения

Специальность 08 00 10 — Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

003162475

Работа выполнена на кафедре проблем рынка и хозяйственного механизма Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования (ГОУ ВПО) «Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации»

Научный руководитель

доктор экономических наук Радыгин Александр Дмитриевич

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Рогова Ольга Леонидовна

кандидат экономических наук Сулейманов Джабраил Нохаевич

Ведущая организация - Государственный научно-исследовательский

институт развития налоговой системы ФНС России

Защита состоится «14» ноября 2007г в >И/часов в Зале заседаний Ученого совета на заседании Диссертационного совета К 504 001 01 в ГОУ ВПО «Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации» по адресу 119571, Москва, проспект Вернадского, 82

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО «Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации»

Автореферат разослан 13 октября 2007г

Ученый секретарь Диссертационного совета уИ/^ЙЛ^у К 504 001 01 дэн, проф / С Н Капустин

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования

Несмотря на продолжающиеся достаточно стабильные темпы экономического роста и повышение номинальных доходов граждан, ситуация в сфере формирования, распределения и накопления личных доходов остается проблемной Продолжает увеличиваться разрыв между доходами самых бедных и богатых слоев населения, растет региональная поляризация доходов Под воздействием сложившейся мировой конъюнктуры на продукты российского экспорта и соответствующего притока капиталов, в том числе в виде личных доходов, нарушается система ценообразования по всей товарной структуре, что ведет к постоянному росту цен, инфляции издержек, обесцениванию реальных доходов населения

В сфере налоговой политики, правительство продолжает ориентироваться на решение фискальных задач, оставляя в стороне такие важные функции налоговой системы как социальная, распределительная стимулирующая При эгом, решая проблемы наполнения бюджета, налоговые органы в большей степени используют налоговые возможности (потенциал) наименее защищенных и наиболее активных групп налогоплательщиков, подавляя таким образом развитие и формирование среднего класса - экономической основы общества и способствуя продолжающейся поляризации доходов Методологические основы комплексного администрирования налога на доходы физических лиц сформировались в самом начале перехода к условиям рыночного хозяйствования и с тех пор не менялись, не смотря на кардинальные изменения в общеэкономической ситуации

В условиях экономического роста и интеграции в международную экономическую систему, переход на мировые принципы налогообложения физических лиц, приобретает особую актуальность Речь идет о необходимости постепенного переноса тяжести налогообложения с корпоративного сектора экономики на физические лица, что связано с

коренной трансформацией формирования структуры доходов населения, введением пропорциональных и прогрессивных налоговых ставок, модернизацией системы налогового администрирования в сфере налога на доходы физических лиц, методологической проработкой отдельных аспектов структурирования подоходного налогообложения

Своевременное и правильное выполнение этих задач, обуславливает актуальность исследования

Цели п задачи исследования

Цель диссертационного исследования состояла в выявлении проблем и особенностей механизма налогообложения доходов физических лиц и разработке предложений по совершенствованию научно-методологической обеспеченности функционирования системы налогового администрирования с целью повышения эффективности собираемости и усиления регулирующей функции данного вида налога

Исходя из целей работы, были поставлены следующие задачи

- проанализировать структуру и уровень доходов населения, и определить степень влияния и тесноту их зависимости от действий фискального механизма налоговой системы,

- уточнить экономическое содержание социальной инфляции и дать предложения, способствующие усовершенствованию методологии ее расчета,

- провести анализ социальной и экономической поляризации доходов населения, как вертикальной, так и горизонтальной, и дать предложения, содействующие ее сокращению,

- разработать методологические подходы к формированию системы прогрессивных и пропорциональных ставок налогообложения, с целью усиления действия социально-экономической функции налогов

исследовать экономическую целесообразность возможности постепенного переноса тяжести налогообложения с предприятий на доходы физических лиц, в соответствии с практикой международного опыта и

сформулировать предложения по формированию необходимых для этого предпосылок,

разработать конкретные предложения по совершенствованию методологии статистического учета доходов физических лиц, а также методологической обеспеченности налогового администрирования и механизмов контроля в сфере налогообложения физических лиц,

- проанализировать и обобщить зарубежный опыт в сфере подоходного налогообложения и обосновать быстрореализуемые положения, имеющие высокие адаптационные свойства для их применения в российской системе налогового администрирования

Предмет и объект исследования

Предметом исследования являются формы, методы и принципы налогообложения физических лиц в РФ

Объектом исследования является система формирования доходов населения и налоговых отношений, действующих при налогообложении доходов физических лиц

Методологической базой диссертации являлись труды российских и зарубежных ученых то проблемам теории налогов, налогообложения, налогообложения физических лиц, макроэкономического анализа, институциональной экономики, регионального развития Информационной базой исследования являлись отчетные данные Федеральной налоговой службы России, Федеральной службы статистики, Минфина РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Центра экономической конъюнктуры при Правительстве РФ, Рабочего центра экономических реформ при Правительстве РФ, материалы Фонда «Центр стратегических разработок», других российских учреждений, законодательные, правовые и нормативные документы, материалы периодической печати

В работе использовались методы экономического анализа и синтеза, экономико-статистического анализа, системного анализа, аналогий, сопоставлений, обобщений, математических расчетов, экспертных оценок и ДР

Научная новизна исследования определяется следующими его результатами

1 Выявлены наиболее значимые системные макроэкономические и институциональные изменения в формировании структуры и динамики денежных доходов населения и определяющих их факторов, которые обуславливают экономическую целесообразность переноса тяжести налогообложения с доходов предприятий на физических лиц При этом показаны преимущества, соответствующей мировому опыту перестройки российской системы налогообложения, ориентированные, в том числе на повышение доходов бюджета, снижение уровня социальной дифференциации населения и повышение его социальной защищенности

2 Представлена дополнительная научная аргументация перехода к более дифференцированной системе налогообложения доходов и имущества физических лиц, как отвечающей таким основополагающим принципам налогообложения, как справедливость, всеобщность, пропорциональность Обоснованы направления формирования системы дифференцированного налогообложения физических лиц в расчете на кратко-, средне- и долгосрочную перспективы

3 Предложен теоретико-методологический подход к обоснованию условий введения ставок прогрессивного и пропорционального налогообложения, как механизма, активизирующего социальную и распределительную функции налоговой системы Предложен ряд научно-практических рекомендаций сопровождающих условия для органичного введения прогрессивного налогообложения, таких как градация налоговых ставок в зависимости от дохода, введение налога на совокупный доход,

введение контроля над крупными расходами, порядок применения налоговых льгот и вычетов

4 Уточнена методология статистической оценки дифференцированных моделей доходов и потребления населения, на основе которых уточнено экономическое содержание «социальной инфляции», научно обоснованы и сформулированы предложения по более достоверной оценке инфляционных процессов с учетом высокой поляризации доходов населения

5 Даны научно-методические рекомендации по повышению эффективности налогового администрирования в сфере налогообложения доходов физических лиц формирование и внедрение системы информационной налоговой обеспеченности «единая декларация - единый счет - единый платеж - единый адрес», на основе существующего режима идентификационных номеров налогоплательщиков (ИНН), внедрение стандартов деятельности налоговых агентов, обязательных для исполнения, уточнение и формирование порядка проведения всех видов налоговых проверок, определение четкой системы регламентации досудебного урегулирования налоговых споров и др

Практическая значимость и апробация результатов исследования состоит в том, что содержащиеся в нем методологические и научно-практические положения по совершенствованию системы налогообложения доходов физических лиц доведены до уровня конкретных рекомендаций, что представляет возможность для проведения более научно-обоснованной налоговой, финансовой и социальной политики Реализация содержащихся в диссертации предложений по нейтрализации негативных факторов дифференциации доходов населения, введению прогрессивных и пропорциональных ставок подоходного налога, повышению эффективности налогового администрирования позволит создать методологические и научно-методические предпосылки для формирования более обоснованной политики структурных преобразований в налоговой системе направленных на повышение ее эффективности на средне- и долгосрочную перспективу

Основные положения работы были освещены в выступлениях на круглых столах, научно-практических конференциях, слушаниях в Государственной Думе РФ, посвященных проблемам налогообложения физических лиц, были использованы при чтении курсов лекций «Налоги и налогообложение», «Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц» и др

Структура диссертации. Представленная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы В основной части работы размещены рисунки, таблицы и схемы, интегрированные в текст исследования

Основное содержание работы

Во введении обоснована актуальность избранной темы, раскрывается решаемая в диссертации проблема, обозначена ее роль в экономической теории и практики налогообложения, распределения доходов населения Сформулированы цели и задачи исследования, установлены его предмет и объект Рассмотрена методологическая и информационная база исследования поставленной проблемы, обоснованы научная новизна и практическая значимость полученных результатов и выводов

Главный принцип построения диссертационного исследования -проблемный

Первая группа проблем посвящена исследованию тенденций развития налоговой системы в сфере подоходного налогообложения, особенности ее воздействия на динамику, состав и структуру доходов населения, специфику их распределения При этом определены причины и характер взаимосвязанного воздействия процессов налогообложения доходов физических лиц на качество экономического роста, поощрение и привлечение инвестиций, обеспечение основ социальной справедливости в обществе

Система налогообложения государства во многом определяется уровнем ее экономического развития Именно экономика определяет сущность и приоритеты фискальной политики Одним из положений правительственной программы реформы и развития российской экономики в 90-х гг являлся тезис о необходимости перехода к мировой практике подоходного налогообложения, заключавшемся в доминирующем положении налога с физических лиц Однако в тот период это направление налоговой реформы оказалось преждевременным Основной причиной невозможности перехода к доминирующему положению налога с физических лиц в структуре доходов бюджета стал низкий уровень доходов населения Российской Федерации За годы проведения рыночных реформ реальные доходы населения снизились более чем в два раза, ухудшились практически все показатели уровня и

качества жизни населения России В работе подробно рассмотрены основные причины, повлиявшие на снижение доходов населения и не позволившие перейти к концепции доминирующего налогообложения физических лиц Среди них особенно выделены политика либерализации цен (шоковая терапия), что в условиях структурной монополизации экономики привело к неконтролируемому росту цен на необходимые товары для населения и продукцию базовых отраслей экономики, вызвавшей мультипликативный эффект роста цен, специфическая денежно-кредитная политика искусственного сжатия денежной массы (в целях борьбы с инфляцией), через сокращение расходов бюджета, которое в конечном итоге вылилось в мизерные зарплаты и пенсии (не индексировавшиеся с учетом инфляции), задержку их выплат и всеобщий кризис неплатежей

В настоящее время, не смотря на экономическую стабилизацию и рост номинальной заработной платы, реальные доходы населения продолжают оставаться относительно невысокими В процессе перехода к рыночной модели экономики уровень заработной платы в России оказался одним из самых низких среди экономически развитых стран мира Анализ структуры денежных доходов населения показывает, что за годы реформ сложилась устойчивая тенденция сокращения доли заработной платы в составе ВВП, что сопровождается сохранением низкого жизненного уровня основной массы населения страны

Особенно сложное положение, сложилось в бюджетной сфере, более половины разрядов Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы остаются под чертой прожиточного минимума

Как известно, одним из условий проводимых рыночных реформ является сближение внутренних цен и мировых, что в условиях интеграции России в мировое хозяйство действительно необходимо и по основной массе товаров происходит, а по некоторым уже превосходит их При этом на второй план отходит положение, что в условиях рыночной экономики рабочая сила так же

является товаром, и соответственно, ее цена также должна приближаться к мировым Однако в России товар рабочая сила был поставлен в дискриминационное положение цены на все другие товары ускоренно сближаются с мировым уровнем, а на труд такого сближения нет В ходе реформ произошло удешевление труда не только по отношению к стоимости товаров народного потребления и услуг, но и по сравнению с другими производственными ресурсами В настоящее время, совершенно очевидно, что крайне низкий абсолютный и относительный уровень оплаты труда в России (кроме ТЭК и финансового сектора), является мощным макроэкономическим тормозом развития человеческого потенциала страны, как фактор экономического роста, на протяжении последних лет блокирует возможность преобразований в самой социальной сфере (реформирование пенсионной системы и жилищно-коммунального хозяйства) На протяжении последних лет Правительство Российской Федерации продолжает проводить крайне жесткую политику в области оплаты труда и доходов населения В бюджетной сфере это проявляется в том, что в расходной части федерального бюджета главная задача состоит в обеспечении в полном объеме выплат текущей заработной платы работникам бюджетной сферы, денежного довольствия военнослужащим, других социальных трансфертов, а также выполнении графика погашения задолженности по таким группам Осуществлявшаяся в последние годы индексация оплаты труда работников бюджетной сферы сопоставима с уровнем инфляции и не оказывает заметного позитивного влияния на уровень жизни

Для принципиального изменения положения дел необходимо усиление роли государственного регулирования оплаты труда, использование единых принципов ее организации и уровня гарантий по оплате труда дня различных секторов экономики, предприятий и организаций, независимо от их организационно-правовой формы Наиболее эффективным средством государственного регулирования заработной платы является определение гарантированного минимума оплаты труда Согласно международным

нормам, справедливой считается минимальная заработная плата, которая достигает 68% национальной средней заработной платы Тем самым реализуется стимулирующая функция заработной платы В России минимальный размер оплаты труда периодически пересматривается, но ее отставание от прожиточного минимума не сокращается, т е существующий уровень не гарантирует удовлетворения даже физиологических потребностей В настоящее время минимальная заработная плата в разы ниже прожиточного минимума и составляет около 10% средней зарплаты Она выполняет роль макрорегулятора, норматива при определении размеров стипендии, пенсии, социальных пособий, применении налогов, штрафов Как показано в работе, свое истинное назначение как показателя минимально допустимого уровня жизни для трудоспособного населения России минимальная заработная никогда не выполняла свои основные функции воспроизводственную и стимулирующую

Следующей проблемой в сфере доходов населения, которая подробно исследована в работе, являются процессы деформирования структуры их распределения

С середины 90-х гг начал происходить интенсивный процесс перераспределения общего объема денежных доходов в пользу высокодоходных групп населения на фоне сокращения доли остальных Эти изменения в условиях экономического спада явились главной причиной обнищания значительной части населения России и отсутствия сформированного в структуре общества представительного среднего класса В результате значительного уменьшения роли государства в регулировании доходов населения, сложились экономически неоправданные различия в оплате труда между наемными работниками и работодателями, регионами, отраслями, различными профессиональными группами Данные движения породили такое социально-экономическое явление как гипертрофированную дифференциацию

Дифференциация - это процесс, обусловленный системными нарушениями (дисфункциями) экономических, финансовых и социальных механизмов Высокий уровень дифференциации в России возник и продолжает оставаться высоким в результате сквозного разрушения единого пространства экономических процессов в стране, которые отражают интенсивность взаимодействия между различными группами экономических субъектов Оно (пространство) разрушается, когда в экономике начинают выделяться обособленные самодостаточные сегменты, в которых концентрируются высокие доходы, при этом остальная часть экономики либо приспосабливается к этим сегментам, либо переходит в состояние стагнации или, чаще всего, деградации В настоящее время, ситуацию в российской экономике мы можем констатировать как сквозную дифференциацию, пронизывающую все экономическое пространство доходы населения, регионы, отрасли

В мировой практике для измерения процессов поляризации доходов населения используют децильный и квинтильный коэффициенты, индекс Джинни Данные коэффициенты в России имеют беспрецедентно высокие показатели и превышают допустимые значения, согласно мировой практике в 2-3 раза Подобная поляризация доходов, в работе классифицируется как «вертикальная»

Дифференциация, как правило, имеет и территориальную привязку Сложившаяся неоднородность социально-экономического пространства оказывает значительное влияние на функционирование государства, структуру и эффективность экономики Это связано, с включением механизма рыночной конкуренции, разделившего регионы по их конкурентным преимуществам и недостаткам, выявлением различной возможности адаптации к рынку регионов с разной структурой экономики и разным менталитетом населения и власти Одновременно, ослабла регулирующая экономическая роль государства, что выразилось в сокращении государственных инвестиций в региональное развитие, отмене

большинства региональных, экономических и социальных компенсаторов В результате воздействия данных факторов, по величине среднедушевого производства валового регионального продукта и среднедушевым реальным доходам населения субъекты РФ стали различаться более чем в 30 раз Такая резкая дифференциация, как неизбежное следствие, привела к увеличению сфер депрессивности, ослаблению механизмов межрегионального экономического взаимодействия и нарастанию межрегиональных противоречий В 1990 г, максимальная разница в среднедушевом доходе между регионами РСФСР составляла 3,5 раза, в 1995 г в России она выросла до 14,2 раза, в 1997 г - 16,2 раза, в 2000 г - 23,7 раз, 2005 г - 28,4 раза Соответственно региональный коэффициент в России в 2006 г составил 6,7 При этом, в странах ЕС он составляет 3-4, в США - 2,5-3, т е различий между субъектами Российской Федерации больше, чем между странами Европейского союза Данная ситуация характеризуется автором в работе, как «горизонтальная» дифференциация

Кроме того, сохраняется существенная дифференциация в заработной плате между различными видами экономической деятельности (см график 1) Соотношение заработной платы работников с наиболее высоким ее уровнем - добыча топливно-энергетических полезных ископаемых по сравнению с заработной платой работников с наименьшим ее уровнем -сельское хозяйство, в рассматриваемый период остается неизменно высоким и колеблется от 5,3 раз 2000 году до 6 раз за 2006 г

Данные диспропорции в оплате труда приводят к перегоку наиболее квалифицированных кадров в высокодоходные, как правило сырьевые сектора экономики, способствуют возникновению дефицита специалистов и квалифицированных рабочих в большинстве обрабатывающих отраслей промышленности, что является сдерживающим фактором развития высокотехнологичных отраслей Такая ситуация в перспективе создает препятствия для темпов дальнейшего экономического роста и может

усложнить задачи по диверсификации экономики и повышению ее эффективности.

Г рафик I.

Соотношение заработной платы по видам экономической деятельности к

Задача нивелирований негативных процессов перераспре деления Общественных доходов в рыночной экономике во многом возложена на налоговую систему, через реализацию ее социальной и распределительной функций. Социальная функция призвана обеспечить перераспределение общегосударственных доходов между всеми категориями населения, поддерживать социальное равновесие в обществе, но по существу не работает. Задача данной функции заключается в изъятии сверх доходов у части населения и передачи их менее обеспеченным и менее защищенным гражданам государства, что достигается в первую Очередь с помощью механизмов прогрессивного налогообложения и установления высоких ставок акцизов на дорогостоящие товары (предметы роскоши).

Однако, современная налоговая полтика правительства продолжает основываться исключительно на действиях фискальной функции, не смотря на сложившуюся высокую по мировым стандартам поляризацию доходов

населения Введение плоской шкалы подоходного налога, единовременно привело к увеличению поступлений налоговых доходов Однако, при этом, произошло усиление нарушения принципов справедливости налогообложения Относительно увеличилась нагрузка на малообеспеченных граждан, которые, не имея возможности оптимизации налогов, стали вынуждены их платить больше (см график 2)

Таким образом, до 90% налоговых поступлений стали обеспечивать как раз небогатые граждане При этом, как доказано в результате проведенных в исследовании расчетов, плоская шкала оказывает существенное негативное влияние на уровень жизни беднейших слоев населения Если доход человека представить в виде двух частей необходимого минимума для поддержания физического существования (удовлетворение потребностей первого порядка), т е так называемый нулевой уровень, который одинаково необходим как бедным, так и богатым, а доходы выше этого уровня позволяют добавлять удовлетворение потребностей второго порядка, то соответственно доля подоходного налога относительно этой части дохода тем больше, чем меньше сам этот доход Т е плоская шкала оказывает прямое влияние на расслоение общества по доходам, делая богатых более богатыми, а бедных более бедными

В целях предотвращения дальнейшей дифференциации экономического пространства и сокращения поляризации доходов населения, автор отстаивает позицию нецелесообразности дальнейшего применения плоской шкалы налогообложения, как выполнившую свою функцию в начале 2000-х гг В исследовании автор придерживается мнения о необходимости введения прогрессивного налогообложения доходов физических лиц В работе приводится одна из концепций прогрессивного налогообложения предложенная рядом ученых-экономистов на основе международного опыта и сложившейся российской практики

График 2.

Поступление налога па доходы физических лиц но существующим ставкам в 200(i г1.

/gk /Шед^ лблагаеиьк по стШс Ö:%

js йфкрдой 'im жчодкнч "и; l Hw чк ИПП1ЦНХ-СЯ НЙДС rüjfiblчш рслн/(-;нкчми РФ, äs&ntä

•Ш дзКояо». подачешода в ига шшрщщёй; ¡üipiöoe. t&imxtteaxvo гтдакв 35% в saje прокапав но облигация и е ндаачным жисрвгг

Данная концепция является наиболее оптимальной с точки зрения принципов социальной справедливости и позволит не только не уменьшить поступления в бюджет, но и обеспечить их прирост до 118 млрд. рублей в год. При этом важен комплексный подход, выверенный как со стороны налогового льготирования, гак и со стороны усиления налогового контроля, особенно ia группами с высокими доходами, с целью недопущения их ухода В тень.

В работе выделено несколько методологических проблем связанных с подготовкой к введению прогрессивного подоходного налогообложения: вопросы налоговых вьгчегов; налогообложение материальной выгоды; налогообложение дивидендов; налог на наследство и дарение, доходы от участия в уставном капитале акционерных обществ. В евязи е этим, даются практические рекомендации по устранению выявленных противоречий,

1 По денным ФНС России

уточняются методологические принципы расчетов, направленные на снижение обхода налоговых законов и повышение справедливости налогообложения

Одновременно, автором отстаивается позиция о необходимости в сложившихся условиях, возможно в виде временной меры, ввести т н налог на роскошь, при этом приводится схема расчета налога и дан ряд рекомендаций по его администрированию

В условиях постепенной интеграции в международную экономическую систему, переход на мировые принципы налогообложения физических лиц, становится жизненной необходимостью При этом помимо прогрессивного налогообложения, речь идет о необходимости постепенного переноса тяжести налогообложения с «корпоративного» сектора экономики на физических лиц, что связано с коренной трансформацией формирования структуры доходов населения

Так, автор предлагает обратить внимание на такой альтернативный подход к налогообложению доходов физических лиц предваряющий постепенное переложение основной доли налогов с корпоративного сектора, как введение налога на совокупную сумму расходов и общую сумму имущества, т к реальные доходы налогоплательщика и их динамика проявляются при расходах или по размерам собственности Как показывает мировая практика, более полный учет дохода возможен не у источника при его получении, а при тратах, т е своего рода контроль за расходами граждан При этом, налогообложение подоходным налогом у источника выплаты по ставке 13% может быть заменено дополнительным налогом на потребление и даже по сниженной ставке

Преимущества такого налогообложения заключаются в нескольких положениях Подоходный налог на потребление объективно захватит все реально получаемые доходы, а не только декларируемые, при этом, не будет иметь значение кому реально принадлежит имущество или расход на покупку того или иного имущества, т е теряет значение фактор

«переоформления» на родственников и знакомых Снижаются государственные и предпринимательские издержки по взиманию налога у источника Автоматически обеспечивается прогрессия налогообложения, т к наибольшее потребление и облагается максимально

Подоходный налог в мировой практике имеет определяющее значение Во многих промышленно развитых странах, он занимает первое место по поступлению в консолидированный бюджет государства, при этом, обусловливающим моментом является то, что объектом обложения служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком Другим преимуществом данного налога является то, что его платит все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут зачисляться в любой территориальный бюджет Кроме этого подоходный налог является наиболее простым для сбора и исчисления и уплаты среди всех видов налогов, как прямых, так и косвенных

Данный налог легче других налогов администрируете» налоговыми органами, соответственно от его уплаты сложнее уклониться Как показывает практика контроля уплаты налогов, налоги, взимаемые с предприятий в результате их хозяйственной деятельности, гораздо сложнее контролировать Особенно в условиях российских реалий, когда с помощью выстраивания вертикально-интегрированных структур (чаще всего у сырьевых компаний) прибыль не образуется вовсе и большая часть налогов маскируется У компаний, всегда есть гораздо больше возможностей для ухода от налогообложения, его оптимизации Кроме того, налоги с предприятий, дестимулируют их хозяйственную деятельность, при этом, в подоходном налоге реализуются такие важные принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени

В целом, как показано в работе, отказ от доминирующего налогообложения корпоративного сектора в мировой практике обусловлен следующими основными причинами

- налог на доходы корпораций обладает высокой возможностью переложения, т е компании компенсируют свои затраты, перекладывая налог на конечного потребителя, увеличивая цены на товары и услуги,

- сложностью администрирования налогов корпоративного сектора,

- нарушением принципов пропорциональности и справедливости налогообложения,

- налогообложение корпоративного сектора отрицательно сказывается на экономическом развитии предприятий,

- повышенное налогообложение компаний, сверх научно обоснованной необходимости, оказывает искажающее воздействие на структуру экономики в целом

Вопреки международной практике и опыту налог на доходы физических лиц не стал доминирующим в российской налоговой системе Не смотря на то, что его доля увеличилась в последние годы, в общей сумме всех доходов его доля не превышает 12% консолидированного бюджета, что соответствует 3-му месту в общей позиции В целом, низкую роль налога на доходы физических лиц в структуре доходной базы российского бюджета можно объяснить несколькими основными причинами Во-первых, низким уровнем доходов подавляющего большинства населения страны Во-вторых, неразвитостью рыночных отношений, крайне низкой долей в структуре экономики малого и среднего предпринимательства, т е незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лищ

Как показано в исследовании, правительство так же как и 90-е гг продолжает реализовывать денежно-кредитную политику направленную на сдерживание доходов населения, а соответственно на замедление темпов роста внутреннего платежеспособного спроса, мотивируя это необходимостью сдерживания инфляции

Методологическим вопросам статистического учета и оценки уровня инфляционных процессов, формирования и распределения доходов населения, посвящена следующая группа проблем

Важным фактором, обуславливающим снижение реальных доходов населения, является инфляция Не смотря на то, что правительство ставит борьбу с инфляцией основной задачей своей монетарной политики, она продолжает оставаться достаточно высокой С одной стороны, мы наблюдаем процесс постепенного снижения воздействия инфляции, так, если в 2000 г общий уровень инфляции достигал 46% в год, то в 2006 г согласно официальным данным Министерства экономического развития и торговли инфляция составила около 7%, те снижение составило почти в семь раз Однако у мношх экспертов эти цифры вызывают определенные сомнения Согласно данным ряда международных организаций годовой уровень инфляции в России в 2006 г составил не менее 14,5%2 Все дело заключается в методологии подсчета Учетом инфляционных процессов в России занимается Министерство экономического развития и торговли, Министерство финансов, Центральный банк и Росстат Однако методики подсчета продолжают оставаться непрозрачными, что соответственно затрудняет объективную оценку Как показал проведенный анализ, в основе расчета инфляции этими ведомствами (за исключением Росстата) лежат монетарные показатели такие как рост денежной массы, скорость денежного обращения, изменение денежного мультипликатора, ситуация с абсорбированием и стерилизацией избыточной денежной ликвидности, укреплением реального эффективного курса рубля Действительно, по этим параметрам инфляцию, с помощью жесткого таргетирования денежной массы удается сдерживать (что является одним из аргументов финансовых властей в невозможности использования стабилизационного фонда на нужды экономики) В то же время параметрам роста цен и тарифов уделяется

2 См Доклад Всемирного Банка «Об экономической ситуации в России в 2006 г », «Россия и ее социально-экономическая политика» доклад ОЭСР 2006 г «Reports about Russian economy 2006»

вторичное значение Финансовые власти достаточно вольно обращаются с видами товаров, включаемых в расчеты, их количеством, удельным весом в макроэкономическом значении, при этом, как показано в работе, традиционно занижается доля и значение роста цен и тарифов в электроэнергетике, нефтяной и нефтеперерабатывающих отраслях, железнодорожных перевозках, жилищном строительстве

В борьбе с инфляцией правительство продолжает делать упор на монетарные факторы, как это было в 90-е гг, но как это было уже доказано многими учеными-экономистами, причины российской инфляции кроются не в избыточной денежной массе, якобы захлестывающей экономику, (коэффициент монетизации экономики составляет менее не в

повышенном спросе, который правительство пытается сдерживать путем низких бюджетных расходов, а в бесконтрольном росте уровня цен и тарифов, т е инфляция «издержек», основанная на деформированной структуре экономики

Другой важной проблемой является учет и значение т н социальной инфляции Росстат приблизительно основываясь на мировой практике расчета инфляции, не учитывает колоссальную поляризацию доходов населения России Т е при рассмотрении показателей официальной инфляции выясняется, что статистические органы при обследовании населения берут средние значения, не учитывая при этом крайние, что абсолютно необъективно при высокой степени сквозной дифференциации российской экономики

Если взять не 400 видов товаров, для исследования по ним индекса цен, а 30 видов товаров и услуг, которыми пользуется 76% населения и которые являются для него основными (имеют первостепенную значимость) в силу ограниченного спроса, то общий среднегодовой рост цен по ним составит порядка 23% Так, например, среди важнейших видов платных услуг

3 Коэффициент монетизации экономики рассчитывается как отношение денежной массы (М2) к ВВП и показывает насколько экономика насыщена деньгами Нормой для развитой страны с рыночной экономикой является 98-100%%

населению по данным Росстата, наиболее существенно дорожают услуги жилищно-коммунального хозяйства При общем уровне инфляции за 2006 год 7% и росте тарифов на услуги в среднем на 23,7%, жилищно-коммунальные услуги стали дороже на 27,6%, услуги учреждений культуры -в среднем на 27,2%, пассажирского транспорта - на 24,6%, санаторно-оздоровительные - на 28,7%, услуги связи - на 17,7%, медицинские - на 16,3%, бытовые - на 14,8%, образования - на 16,2%, дошкольного образования - на 14,7% Данными услугами, пользуется более 80% граждан, при этом доля расходов на эти услуги занимает до 70%

В то же время, цены на дорогостоящие услуги, такие как финансовые, банковские, страховые, консалтинговые, туристические (зарубежные турпоездки), медицинские (элитные и зарубежные клиники), образовательные (престижные отечественные и зарубежные учебные заведения), которыми пользуется менее 25% населения, выросли менее чем на 2,5% (на некоторые даже снизились)

Приблизительно такая же ситуация складывается и с товарами цены на товары стоимостью до 30 тыс рублей выросли в среднем на 26%, на товары до 100 тыс руб - на 12%, на товары свыше 500 тыс руб - на 3%, на товары свыше 1 млн руб - 0,4%, свыше 5 млн руб - 0,2% (исключением является недвижимость) Таким образом, в зависимости от доходов населения, инфляция для богатых и бедных становится разной Для обеспеченных слоев это 2-3%, что сосгавляет около 25% населения России, для остальных 75% инфляция составляет более 14% Если разбить эту группу населения на уровень со средними доходами и низкими, то в более уязвимом положении оказывается средний класс (основа общества), для него инфляция составляет приблизительно около 15%

Другой методологической проблемой, рассмотренной в работе, являются вопросы статистического учета доходов граждан В настоящее время, в официальной статистической практике в России оценки уровней доходов населения, относящихся к разным слоям, базируются на математических

моделях, в основе которых лежит предположение об относительно устойчивом характере распределения доходов населения При этом, в качестве параметров модели используются данные обследований бюджетов домохозяйств и средний доход (на основе макроэкономической оценки) Однако, разнонаправленная динамика оплаты труда по секторам экономики, социальных трансфертов и предпринимательских доходов ведет к увеличению дифференциации населения по доходам, поэтому, многочисленные исследования фактических данных показывают, что распределение доходов в расчете на одно домохозяйство или на одного члена домохозяйства весьма отдаленно формируется в соответствии с этим законом Даже развитые страны, где ситуация с разницей доходов более стабильная, имеющие опыт в организации статистики доходов и измерения экономического неравенства, официальные статистические оценки этих явлений основывают на прямой статистической информации, полученной из обследований В России при экономическом анализе уровня жизни домохозяйств, используют средние показатели, которые, как это уже было отмечено выше, не всегда позволяют корректно оценить явления в условиях высокой дифференциации социальных групп населения Эту проблему среднего значения можно решить через использование расчетов средних величин не по всей исследуемой совокупности, а по выделенным группам В этом случае, представление всей совокупности домохозяйств и индивидуумов, можно достичь через использование дифференцированных моделей, в которых показатели доходов, расходов и потребления населения представляют собой соответствующие средние значения по группам домохозяйств, различающихся уровнями доходов или иными критериями При этом, можно использовать, принятую в международной практике модель дифференцированного баланса доходов и потребления населения в целом, в разрезе социальных групп с разным уровнем материальной обеспеченности Как показано в работе, в российской статистической практике, наиболее приемлемыми с точки зрения достаточности наблюдения представляется

использование децильных и квинтильных распределений хозяйств по доходам

В завершающей части работы рассмотрена группа проблем посвященная вопросам повышения эффективности процессов налогового администрирования в сфере подоходного налогообложения, с учетом применения и адаптации зарубежного опыта с целью скорейшего и более действенного внедрения методов прогрессивного налогообложения и переноса тяжести налогообложения на физических лиц

Показано, что проблема повышения эффективности системы налогового контроля актуальна для многих стран мира, однако в России, находящейся на пути трансформации своей экономики, из-за проблем несовершенства законодательства и нерешенности многих институциональных вопросов, задача повышения эффективности налогового администрирования стоит особенно остро Уклонение от налогов имеет масштабный массовый характер, при этом используемые технологии налогового контроля далеки от совершенства Налоговые органы эффективно контролируют поступление налога у средних и низкодоходных слоев общества Лица же имеющие высокие доходы, продолжают их скрывать от налогообложения, располагая достаточными методами и механизмами увода прибылей в тень, а бюджет продолжает недополучать огромные финансовые ресурсы

В работе подробно исследованы причины невысокой эффективности налогового администрирования и даны предложения, которые, по мнению автора, позволят обеспечить более качественное администрирование и собираемость налогов К наиболее существенным из них можно отнести следующие

- внедрение (разработанных, но до сих пор не применяемых) стандартов деятельности налоговых агентов, обязательных для исполнения,

- уточнение и формирование порядка проведения всех видов налоговых проверок, с установлением жестких максимальных сроков их проведения и порядка истребования документов при проведении подобных проверок,

- определение четкого порядка и регламентации досудебного урегулирования налоговых споров,

- урегулирование механизма предоставления рассрочек и отсрочек налоговых платежей,

- повышение штрафных санкций за не предоставление налоговой отчетности и несвоевременную уплату налогов,

- материальное поощрение сотрудников налоговых органов, чья деятельность привела к доначислению, (дополнительному) поступлению налогов в бюджет

При этом, в работе подчеркивается, что основное внимание в ближайшее время должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленным на пресечение существующей практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в налогом законодательстве о налогах и сборах, и на безусловное обеспечение законных прав добросовестных налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных действий налоговых органов

На основе проведенного анализа зарубежного опыта в сфере повышения эффективности налогового администрирования, автором дан ряд предложений по его использованию, после проведения ряда адаптивных мероприятий

Так, автор дает предложения по формированию концепции информационной налоговой обеспеченности - «единая декларация - единый счет - единый платеж - единый адрес» Для ее функционирования все граждане государства должны иметь единый фискальный счет, который одновременно являлся бы и социальным счетом, который регистрируется в налоговых органах и заменяет все виды государственного учета населения, как по линии медицинского и пенсионного обеспечения, так и по линии органов внутренних дел и актов гражданского состояния При этом, налоговая служба должна иметь прямой доступ к базе данных единого

центра учета и регистрации объектов недвижимости, в котором должны содержаться все данные обо всех гражданах - собственников объектов недвижимости Это особенно актуально для эффективного отслеживания переоформленных объектов недвижимости с основного (реального) собственника на подставных лиц, родственников и знакомых

На основе такого единого фискального номера, который в России можно сделать на базе существующей системы идентификационных номеров налогоплательщиков (ИНН) в налоговой службе заводится т н личный счет который ведется как обычный расчетный, при этом, по дебету отражаются все начисляемые на налогоплательщика налоги (прямые), которые списываются по поступлении соответствующих платежей со стороны налогоплательщика, а по кредиту - суммы переплат или возвратов налогов при пересчете по завершении отчетного периода Налоговая служба распределяет полученные суммы в соответствии с начислениями по отдельным налогам, отраженным в личном счете налогоплательщика Для формирования такой системы налоговым органам необходимо иметь доступ в базы данных, содержащих сведения обо всех полученных лицом доходах и удержанных при их выплате налогах Соответственно, все эти данные должны быть включены в налоговую декларацию, в которой отображается конечный расчет, связанный с необходимостью доплаты налога или выявленном излишке Подобная концепция налоговой информационной обеспеченности, на основании единой декларации зарекомендовала свою эффективность в ряде промышленно развитых стран Такую же форму используют при расчете НДС, социальным платежам и др

В целом, резюмируя опыт промышленно развитых стран в сфере налогового администрирования необходимо выделить несколько общих черт более широкие полномочия налоговых органов в сфере статистического учета населения и его регистрации (вплоть до общегосударственной переписи и регистрации, схожей с российским институтом прописки),

- более разветвленные методы и формы статистического учета, позволяющие объективно отслеживать социальные и экономические изменения, происходящие в сфере финансовой обеспеченности (доходов), тенденций сбережений и затрат населения,

- широкое развитие и применение современных информационных технологий, таких как электронные сетевые базы данных, передача информации через системы мобильной связи и сеть Интернет, уплата налогов с помощью электронных терминалов, применение электронной подписи и др При этом важно, что использование подобных современных систем коммуникаций имеет четкую законодательную основу для их применения,

разветвленные и сложные, основанные на различных подходах (математические модели, методы прямого счета, модели наблюдения), а соответственно более объективные методы статистического учета,

- четкая классификация налоговых правонарушений и ответственность за их совершение Ясное и доступное для понимания основному слою налогоплательщиков налоговое законодательство,

- дифференцированный подход к штрафным санкциям, основанный на принципах налоговой прогрессии за налоговые правонарушения,

развитая система стимулирования добровольного исполнения налогоплательщиком своих обязательств

Применение вышеперечисленных положений в российском налоговом администрировании после соответствующей адаптации позволит существенно снизить издержки налогового контроля, повысить эффективность информационного мониторинга и соответственно увеличить собираемость налогов

В заключении приведены выводы по результатам исследования и предложены основные рекомендации по использованию разработанных в диссертации подходов к решению актуальных проблем налогового администрирования в сфере налогообложения доходов физических лиц

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:

1 Малинина Е А Загранкомандировки некоторые особенности бухгалтерского и налогового учета // Налоговая политика и практика № 4, 2003 г - 1,5 п л (издание рекомендовано ВАК РФ)

2 Малинина Е А Расходы на оплату труда оформление, бухгалтерский и налоговый учет // Налоговая политика и практика № 8, 2004 г - 1 п л (издание рекомендовано ВАК РФ)

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Малинина, Елена Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I. Научно-методологические основы формирования современной системы налогообложения доходов населения.

1.1 Социально-экономическое значение налогов и принципы налогообложения.

1.2 Историческое происхождение подоходного налога и эволюция его применения в России.

1.3 Теоретические основы развития подоходного налога.

Глава II. Анализ сложившейся системы доходов населения и вопросы их налогообложения.

2.1 Сложившаяся система формирования доходов населения.

2.2 Дифференциация доходов населения.

2.3 Роль налоговой политики в формировании сложившихся доходов населения.

Глава III. Перспективы развития налоговой системы и налогообложения доходов населения.

3.1 Вопросы статистического учета и информационной обеспеченности исследования доходов населения.

3.2 Совершенствование налогового администрирования в сфере налогообложения доходов физических лиц.

3.3 Зарубежный опыт налогового администрирования и перспективы перехода на мировую практику налогообложения доходов физических

Диссертация: введение по экономике, на тему "Эволюция и перспективы развития системы налогообложения доходов населения"

Актуальность темы исследования.

Не смотря на продолжающиеся достаточно стабильные темпы экономического роста и повышение номинальных доходов граждан, ситуация в сфере формирования, распределения и накопления личных доходов, остается проблемной. Продолжает увеличиваться разрыв между доходами самых бедных и богатых слоев населения, растет региональная поляризация доходов. Под воздействием сложившейся мировой конъюнктуры на продукты российского экспорта и соответствующего притока капиталов, в том числе в виде личных доходов, нарушается система ценообразования по всей товарной структуре, что ведет к постоянному росту цен, инфляции издержек, обесцениванию реальных доходов населения.

В сфере налоговой политики, правительство продолжает ориентироваться на решение фискальных задач, оставляя в стороне такие важные функции налоговой системы как социальная, распределительная стимулирующая. При этом, решая проблемы наполнения бюджета, налоговые органы в большей степени используют налоговые возможности (потенциал) наименее защищенных и наиболее активных групп налогоплательщиков, подавляя таким образом развитие и формирование среднего класса - экономической основы общества и способствуя продолжающейся поляризации доходов, что вызвано методологической непроработанностью комплексного администрирования налога на доходы физических лиц.

Учитывая, что в доходной части консолидированного бюджета поступления от НДФЛ занимают третье место и затрагивают интересы, практически всего трудоспособного населения страны, система налогообложения физических лиц, становится важнейшим элементом налоговой политики, как с точки зрения финансовой (фискальной), так и с точки зрения социальной.

В условиях экономического роста и интеграции в международную экономическую систему, переход на мировые принципы налогообложения физических лиц, приобретает особую актуальность. Речь прежде всего идет о необходимости постепенного переноса тяжести налогообложения с корпоративного сектора экономики на физические лица, что связано с коренной трансформацией формирования структуры доходов населения, введением пропорциональных и прогрессивных налоговых ставок, модернизацией системы налогового администрирования в сфере налога на доходы физических лиц, методологической проработкой отдельных аспектов структурирования подоходного налогообложения.

Своевременное и правильное выполнение этих задач, предполагает необходимость глубокого и всестороннего исследования научно-теоретических основ налогообложения в области финансовой и налоговой науки.

Цели и задачи исследования

Цель диссертационного исследования состояла в выявлении проблем и особенностей механизма налогообложения доходов физических лиц и разработке предложений по совершенствованию научно-методологической обеспеченности функционирования системы налогового администрирования с целью повышения эффективности собираемости и усиления регулирующей функции данного вида налога.

Исходя из целей работы, были поставлены следующие задачи:

- проанализировать структуру и уровень доходов населения, и определить степень влияния и тесноту их зависимости от действий фискального механизма налоговой системы;

- уточнить понятие социальной инфляции и дать предложения, способствующие усовершенствованию методологии ее расчета;

- провести анализ социальной и экономической поляризации доходов населения, как вертикальной, так и горизонтальной, и дать предложения, содействующие ее сокращению;

- разработать методологические подходы к формированию системы прогрессивных и пропорциональных ставок налогообложения, с целью усиления действия социально-экономической функции налогов. исследовать возможности постепенного переноса тяжести налогообложения с предприятий на физических лиц, в соответствии с практикой международного опыта и сформулировать предложения по формированию необходимых для этого предпосылок; разработать конкретные предложения по совершенствованию методологии статистического учета доходов физических лиц, а так же методологической обеспеченности налогового администрирования и контроля в сфере налогообложения физических лиц;

- проанализировать и обобщить зарубежный опыт в сфере подоходного налогообложения и обосновать быстрореализуемые положения, имеющие высокие адаптационные свойства для их применения в российской системе налогового администрирования.

Предмет и объект исследования

Объектом исследования являются формы, методы и принципы налогообложения физических лиц в РФ.

Предметом исследования является система формирования доходов населения и налоговых отношений, действующих при налогообложении доходов физических лиц.

Методологической и теоретической базой диссертации являлись труды российских и зарубежных ученых по проблемам теории налогов, налогообложения, налогообложения физических лиц, макроэкономического анализа, институциональной экономики, регионального развития.

Информационной базой исследования являлись отчетные данные Федеральной налоговой службы России, Федеральной службы статистики, Минфина РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Центра экономической конъюнктуры при Правительстве РФ, Рабочего центра экономических реформ при Правительстве РФ, материалы Фонда «Центр стратегических разработок», других российских учреждений, законодательные, правовые и нормативные документы, материалы периодической печати.

В работе использовались методы экономического анализа и синтеза, экономико-статистического анализа, системного анализа, аналогий, сопоставлений, обобщений, математических расчетов, экспертных оценок и др.

Научная новизна исследования определяется следующими его результатами.

1. Сформулированы и обоснованы положения о необходимости постепенного переноса тяжести налогообложения с предприятий на физических лиц, как системе более соответствующей мировой практике и складывающимся экономическим реалиям в условиях стабилизации процессов экономического роста и усиления межстрановой экономической интеграции. В этих целях, предложены рекомендации по изменению структуры формирования доходов населения, направленные, прежде всего на расширение внутреннего платежеспособного спроса и увеличение емкости внутреннего рынка, посредством изменения принципов проводимой денежно-кредитной и монетарной политики.

2. Представлена дополнительная научная и экономико-математическая аргументация нецелесообразности дальнейшего использования плоской шкалы налогообложения доходов физических лиц, как инструмента, выполняющего исключительно фискальную роль, стимулирующего увеличение поляризации (дифференциации) доходов населения, и деформацию структуры распределения доходов.

3. Предложен теоретико-методологический подход к обоснованию условий введения ставок прогрессивного и пропорционального налогообложения, как механизма, активизирующего социальную и распределительную функции налоговой системы. При этом, предложен ряд практических рекомендаций позволяющих создать условия для органичного введения прогрессивного налогообложения, таких как: градация налоговых ставок в зависимости от дохода, введение налога на совокупный доход, введение контроля над крупными расходами, порядок применения налоговых льгот и вычетов.

4. Уточнена методология статистической оценки дифференцированных моделей доходов и потребления населения, на основе которой определено понятие «социальной инфляции», научно обоснованы и сформулированы предложения по более объективной оценке инфляционных процессов с учетом высокой поляризации доходов населения.

5. Даны методологические рекомендации по повышению эффективности налогового администрирования в сфере налогообложения доходов физических лиц, в т.ч. на основе использования адаптивного опыта промышленно развитых стран. В частности: формирование и внедрение системы информационной налоговой обеспеченности «единая декларация -единый счет - единый платеж - единый адрес», на основе существующего режима идентификационных номеров налогоплательщиков (ИНН); внедрение стандартов деятельности налоговых агентов, обязательных для исполнения; уточнение и формирование порядка проведения всех видов налоговых проверок; определение четкой системы регламентации досудебного урегулирования налоговых споров.

Практическая значимость и апробация результатов исследования состоит в том, что содержащиеся в нем методологические и научно-практические положения по совершенствованию системы налогообложения доходов физических лиц доведены до уровня конкретных рекомендаций, что представляет возможность для проведения более научно-обоснованной налоговой, финансовой и социальной политики. Реализация содержащихся в диссертации предложений по нейтрализации негативных факторов дифференциации доходов населения, введению прогрессивных и пропорциональных ставок подоходного налога, повышению эффективности налогового администрирования позволит создать методологические и научно-методические предпосылки для формирования более обоснованной политики структурных преобразований в налоговой системе направленных на повышение ее эффективности на средне- и долгосрочную перспективу.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Малинина, Елена Александровна

Заключение

1. Не смотря на то, что в 2000-е гг. была достигнута определенная стабилизация в налоговой системе и поступления налогов стали иметь положительную динамику, приходится констатировать, что ряд основополагающих принципов налогообложения в российской налоговой политике все еще продолжают игнорироваться и не в полной мере учитываться фискальными властями. Как показано в работе, прежде всего, это относится к принципам всеобщности, справедливости и достаточности.

На основе проведенного исследования исторического опыта, опыта развитых зарубежных стран и анализа современных экономических реалий в работе доказано, что отступление от основополагающих принципов налогообложения может привести лишь к краткосрочному положительному эффекту, использоваться как вынужденная мера на ограниченный период. Если же пренебрежение принципами налогообложения закладывается в стратегию налоговой политики на длительную перспективу, то в будущем это рано или поздно приведет к отрицательным последствиям, заключающимся в разбалансировке экономического механизма воспроизводства, накопления и распределения финансового капитала.

2. То же самое можно отнести и к основополагающим функциям налогов. Исследуя эти функции в работе, автор показывает, что они, так же как и налоговые принципы подвержены эволюционному развитию. Если изначально налоговые системы стран основывались на фискальной функции налогов, формируя с ее помощью бюджеты государств, содержание правительств и т.д., то в настоящее время основной упор налоговых систем промышленно развитых и социально ориентированных стран делается на регулирование макроэкономических процессов.

На взгляд автора, недостаточно эффективная реализация налоговых функций в российской практике во многом обусловлена тем, что финансовые власти, продолжают делать акцент на фискальной функции налогов, от чего развитые промышленные государства отказались более 30-ти лет назад.

В работе автор аргументирует выводы, согласно которым, в настоящее время, в период стабилизации, наращивания темпов экономического роста и имеющихся финансовых ресурсов, доминирующим лейтмотивом налоговой политики должна явится регулирующая функция, с помощью которой реализуется система мероприятий направленных на воздействие таких сторон национальной экономики как: перераспределение национального дохода, реструктуризация (диверсификация) отраслей промышленности, формирование средней нормы прибыли, изъятие сверхприбыли, предотвращение монополизма, изменение объема доходов и сбережений населения.

3. Как показано в работе, социальная функция российской налоговой системы не позволяет обеспечивать эффективное перераспределение общегосударственных доходов между всеми категориями населения, поддерживать социальное равновесие в обществе, оказывать воздействие на воспроизводственные процессы. В исследовании доказывается, что эту цель можно достичь в первую очередь с помощью механизмов прогрессивного налогообложения и постепенного переноса основной тяжести налогообложения с предприятий на физических лиц. При этом, как показано в исследовании, основной причиной невозможности быстрого перехода к доминирующему положению налога с физических лиц в структуре доходов бюджета, вопреки общепринятой международной практики, является низкий уровень доходов населения Российской Федерации.

В работе дается подробный анализ структуры формирования доходов населения и вскрыты современные причины, не позволяющие эти доходы увеличить заключающиеся в: структурной монополизации экономики ведущей к неконтролируемому росту цен на самые необходимые товары для населения и продукцию базовых отраслей экономики, вызывающий мультипликативный эффект роста цен; специфической денежно-кредитной политике искусственного сдерживания денежной массы (для борьбы с инфляцией), через ограничение расходов бюджета.

4. Проделанный в работе анализ инфляционных процессов, позволил сделать вывод о том, что не смотря на декларативные заявления правительства о снижении темпов инфляции ее годовой уровень продолжает оставаться достаточно высоким. Так, по расчетам автора в 2006 г. она составила не менее 14,5%. В диссертации оценены методики исчисления инфляции, используемые официальными ведомствами, в основе которых лежат монетарные показатели - рост денежной массы, скорость денежного обращения, изменение денежного мультипликатора, абсорбирование и стерилизация избыточной денежной ликвидности, укрепление реального эффективного курса рубля.

Автором предложены методологические уточнения, заключающиеся в увеличении веса параметров роста цен и тарифов при подсчете уровня инфляции, а так же определены виды социально значимых товаров, включаемых в расчеты, их количество и удельный вес в макроэкономическом значении.

5. В работе автор уточняет определение понятия т.н. «социальной инфляции» и предлагает методологические подходы к ее учету.

Финансовые ведомства, основываясь на мировой практике расчета инфляции не учитывает колоссальную поляризацию доходов населения России. Т.е. при рассмотрении показателей официальной инфляции выясняется, что статистические органы при обследовании населения берут средние значения, не учитывая при этом крайние, что абсолютно необъективно при высокой степени сквозной дифференциации российской экономики. Если взять для исследования индекса цен, 30 видов товаров и услуг, которыми пользуется 76% населения и которые являются для него основными (имеют первостепенную значимость) в силу ограниченного спроса, то общий среднегодовой рост цен по ним составит более 27%. В то же время, цены на дорогостоящие услуги, которыми пользуется менее 20% населения, выросли примерно на 2,5-3%%.

Автор предлагает ряд практических рекомендаций, в сфере методологического учета процессов социальной инфляции, заключающихся в комплексном охвате ценовых трансформаций и потребительских зависимостей для наиболее массовых групп населения.

6. В работе подробно исследованы процессы дифференциации, уточнено ее определение. Показано, что дифференциация - это процесс, обусловленный системными дисфункциями экономических, финансовых и институциональных механизмов. Высокий уровень дифференциации в России возник и продолжает поддерживаться в результате сквозного разрушения единого пространства экономических процессов в стране. Единство экономических процессов - это эффективная насыщенность взаимодействия между различными группами экономических субъектов, оно нарушается, когда в экономике начинают выделяться обособленные самодостаточные сегменты, в которых концентрируются высокие доходы, при этом остальная часть экономики либо приспосабливается к этим сегментам, либо переходит в состояние стагнации. В настоящее время, ситуацию в российской экономике мы можем констатировать как сквозную дифференциацию, пронизывающую все экономическое пространство: доходы населения, регионы, отрасли. В результате этих процессов дифференциация привела к «горизонтальной» и «вертикальной» поляризации доходов населения. Вертикальная поляризация характеризуется высокими (не имеющими мировых прецедентов) децильными и квинтильными коэффициентами, коэффициентом Джинни, то горизонтальная поляризация доходов выражена в коэффициентах региональных различий. В 1990 г., максимальная разница в среднедушевом доходе между регионами РСФСР составляла 3,5 раза, в 1995 г. в России она выросла до 14,2 раза, в 1997 г. -16,2 раза, в 2000 г. 23,7 раз, 2005 г. - 28,4 раза. Соответственно региональный коэффициент в России в 2006 г. составил 6,7. При этом, в странах ЕС он составляет 3-4, в США - 2,5-3, т.е. различий между субъектами Российской Федерации больше, чем между странами Европейского союза.

Не смотря на то, что последние годы стабилизации и экономического роста оказывают благоприятное воздействие на рост номинальной заработной платы, рост доходов населения и другие показатели, анализ динамики поляризации доходов показывает их продолжающееся увеличение.

7. В работе автором, проведен всесторонний комплексный анализ поступлений налога на доходы физических лиц по ставке 13%.

Итоги налогообложения доходов физических лиц расцениваются официальными фискальными органами весьма оптимистично. По данным Министерства по налогам и сборам России, за первый год после введения данного новшества поступления от налогов на доходы физических лиц, увеличились на 71%, что является свидетельством того, что поставленная цель легализации доходов достигнута. Однако при этом, необходимо учитывать следующее: исключить инфляционную составляющую, что снизит этот показатель, как минимум на 16%; основной прирост поступления налога был вызван увеличением ставки подоходного налога на 1% существенным расширением круга налогоплательщиков, в который были включены военнослужащие - более 5 млн. человек и ряд других категорий, ранее от уплаты данного вида налога освобожденные. При этом, увеличилась нагрузка на малообеспеченных граждан, которые, не имея возможности ухода от налогообложения продолжают их честно платить. Таким образом, до 90% налоговых поступлений обеспечивают небогатые граждане. Кроме того, суммы уплаченного налога компенсируются новым категориям налогоплательщиков за счет средств федерального бюджета, а самое существенное то, что с введением единой шкалы произошло нарушение принципов справедливости налогообложения, что привело к увеличению динамики поляризации доходов населения и сквозной дифференциации экономического пространства.

В работе доказано, что плоская шкала оказывает существенное влияние на беднейшие слои населения. Если доход человека представить в виде двух частей - необходимого минимума для поддержания физического существования (удовлетворение потребностей первого порядка), т.е. так называемый нулевой уровень, который одинаково необходим как бедным, так и богатым, а доходы выше этого уровня позволяют добавлять удовлетворение потребностей второго порядка, то соответственно доля подоходного налога относительно этой части дохода тем больше, чем меньше сам этот доход, т.е. богатые становятся богаче, а бедные - беднее. Таким образом, в работе, на основе математического расчета, доказывается, что плоская шкала оказывает прямое влияние на разрыв доходов населения, т.е. усиливает вертикальную поляризацию.

8. В своем исследовании автор придерживается мнения о необходимости введения прогрессивного налогообложения доходов физических лиц. В работе приводится одна из концепций прогрессивного налогообложения предложенная рядом ученых-экономистов на основе международного опыта и сложившейся российской практики. На взгляд автора, данная концепция является наиболее оптимальной с точки зрения принципов социальной справедливости и позволит не только не уменьшить поступления в бюджет, но и обеспечить их прирост до 118 млрд. рублей в год. При этом важен комплексный подход, выверенный как со стороны налогового льготирования, так и со стороны усиления налогового контроля, особенно за группами с высокими доходами, с целью недопущения их ухода в тень.

Так же в работе, автором отстаивается позиция о необходимости в сложившихся условиях, возможно в виде временной меры, ввести т.н. налог на роскошь. При этом приводится схема расчета налога и дан ряд рекомендаций по его администрированию.

9. В работе выделено несколько методологических проблем связанных с подоходным налогообложением: вопросы налоговых вычетов; налогообложение материальной выгоды; налогообложение дивидендов; налог на наследство и дарение; доходы от участия в уставном капитале акционерных обществ. В связи с этим, даны практические рекомендации по устранению выявленных противоречий, уточнены методологические принципы расчетов, направленные на снижение обхода налоговых законов и повышение справедливости налогообложения.

10. В работе, автор предлагает вернуться в модифицированной форме, к контролю за особо крупными доходами физических лиц в виде введения налога на совокупную сумму расходов и общую сумму имущества. Данная позиция аргументирована тем, что реальные доходы налогоплательщика проявляются при расходах или по размерам собственности. Как показывает мировая практика, более полный учет дохода возможен не у источника при его получении, а при тратах, т.е. своего рода при контроле за расходами граждан. При этом, налогообложение подоходным налогом у источника выплаты по ставке 13% может быть заменено дополнительным налогом на потребление, даже по сниженной ставке. При реализации этого закона, по мнению автора, функции налоговой службы должны быть ограничены сбором налогов, а не расследованием происхождения денег, что входит в компетенцию Федеральной службы по финансовому мониторингу.

В работе даются рекомендации по недопущению ошибок прошлого опыта (начало 2000-х гг.), когда непродуманное введение закона над расходами за крупными покупками граждан, фактически привело к его не дееспособности.

11. В работе исследованы ряд проблем статистического учета доходов граждан. В настоящее время, в официальной статистической практике в России оценки уровней доходов населения, относящихся к разным слоям, базируются на математических моделях, в основе которых лежит предположение об относительно устойчивом характере распределения доходов населения. При этом, в качестве параметров модели используются данные обследований бюджетов домохозяйств и средний доход (на основе макроэкономической оценки). Однако, разнонаправленная динамика оплаты труда по секторам экономики, социальных трансфертов и предпринимательских доходов ведет к увеличению дифференциации населения по доходам, поэтому, многочисленные исследования фактических данных показывают, что распределение доходов в расчете на одно домохозяйство или на одного члена домохозяйства весьма отдаленно формируется в соответствии с этим законом. Даже развитые страны, где ситуация с разницей доходов более стабильная, имеющие опыт в организации статистики доходов и измерения экономического неравенства, официальные статистические оценки этих явлений основывают на прямой статистической информации, полученной из обследований. В России при экономическом анализе уровня жизни домохозяйств, используют средние показатели, которые, как это уже было отмечено выше, не всегда позволяют корректно оценить явления в условиях высокой дифференциации социальных групп населения. Эту проблему среднего значения можно решить через использование расчетов средних величин не по всей исследуемой совокупности, а по выделенным группам. В этом случае, представление всей совокупности домохозяйств и индивидуумов, можно достичь через использование дифференцированных моделей, в которых показатели доходов, расходов и потребления населения представляют собой соответствующие средние значения по группам домохозяйств, различающихся уровнями доходов или иными критериями. При этом, можно использовать, принятую в международной практике модель дифференцированного баланса доходов и потребления населения в целом, в разрезе социальных групп с разным уровнем материальной обеспеченности. В российской статистической практике, наиболее приемлемыми с точки зрения достаточности наблюдения представляется использование децильных и квинтильных распределений хозяйств по доходам.

12. В работе рассмотрены некоторые из схем уклонения от налогообложения, получившие наибольшее распространение в российской практике. В частности: выплата заработной платы в виде промежуточных дивидендов; бонусные схемы; регистрация работников в качестве предпринимателей без образования юридического лица и перевод их на упрощенную систему налогообложения; выплата организацией различных компенсационных платежей своим сотрудникам; схемы вексельного обращения; использование корпоративных пластиковых карт и ряд других. Автор предлагает ряд практических решений, позволяющих минимизировать применение подобных схем. Данные рекомендации связаны с повышением эффективности налогового администрирования через реализацию мероприятий, направленных на усиление информационной обеспеченности налоговых органов, а так же с изменением законодательных и правовых актов в трудовом и налоговом кодексах.

13. В работе показано, что проблема повышения эффективности системы налогового контроля актуальна для многих стран мира, однако в России, находящей на пути трансформации своей экономики, из-за проблем несовершенства законодательства и нерешенности многих институциональных проблем, задача повышения эффективности налогового администрирования стоит особенно остро. Уклонение от налогов имеет масштабный характер, при этом используемые технологии налогового контроля далеки от совершенства. Налоговые органы эффективно контролируют поступление налога у средних и низкодоходных слоев общества. Лица же имеющие высокие доходы, продолжают их скрывать от налогообложения, располагая достаточными методами и механизмами увода прибылей в тень, а бюджет продолжает недополучать огромные финансовые ресурсы.

В работе подробно исследованы причины невысокой эффективности налогового администрирования и даны предложения, которые, по мнению автора, позволят обеспечить более качественное администрирование и собираемость налогов:

- внедрение (разработанных, но до сих пор не применяемых) стандартов деятельности налоговых агентов, обязательных для исполнения;

- уточнение и формирование порядка проведения всех видов налоговых проверок, с установлением жестких максимальных сроков их проведения и порядка истребования документов при проведении подобных проверок;

- определение четкого порядка и регламентации досудебного урегулирования налоговых споров;

- урегулирование механизма предоставления рассрочек и отсрочек налоговых платежей;

- повышение штрафных санкций за не предоставление налоговой отчетности и несвоевременную уплату налогов;

- материальное поощрение сотрудников налоговых органов, чья деятельность привела к доначислению, (дополнительному) поступлению налогов в бюджет.

При этом, в работе подчеркивается, что основное внимание в ближайшее время должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленным на пресечение существующей практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в налогом законодательстве о налогах и сборах, и на безусловное обеспечение законных прав добросовестных налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных действий налоговых органов.

14. На основе проведенного анализа зарубежного опыта в сфере повышения эффективности налогового администрирования, автором дан ряд предложений по его использованию, после проведения ряда адаптивных мероприятий.

Так, автор дает предложения по формированию концепции информационной налоговой обеспеченности - «единая декларация - единый счет - единый платеж - единый адрес». Для ее функционирования все граждане государства должны иметь единый фискальный счет, который одновременно являлся бы и социальным счетом, который регистрируется в налоговых органах и заменяет все виды государственного учета населения, как по линии медицинского и пенсионного обеспечения, так и по линии органов внутренних дел и актов гражданского состояния. При этом, налоговая служба должна иметь прямой доступ к базе данных единого центра учета и регистрации объектов недвижимости, в котором должны содержаться все данные обо всех гражданах - собственников объектов недвижимости. Это особенно актуально для эффективного отслеживания переоформленных объектов недвижимости с основного (реального) собственника на подставных лиц, родственников и знакомых.

На основе такого единого фискального номера, который в России можно сделать на базе существующей системы идентификационных номеров налогоплательщиков (ИНН) в налоговой службе заводится т.н. личный счет который ведется как обычный расчетный, при этом, по дебету отражаются все начисляемые на налогоплательщика налоги (прямые), которые списываются по поступлении соответствующих платежей со стороны налогоплательщика, а по кредиту - суммы переплат или возвратов налогов при пересчете по завершении отчетного периода.

Применение подобной системы в российском налоговом администрировании позволит существенно снизить издержки налогового контроля, повысить эффективность информационного мониторинга и соответственно увеличить собираемость налогов.