Налогообложение доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налогообложение доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации"

На правах рукописи

МАСЛОВ АЛЕКСАНДР АЛЕКСАНДРОВИЧ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность: С8.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ставрополь - 2003

Работа выполнена в Кубанском государственном аграрном университете

Наз'чный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Перонко Иван Александрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор '

Кузьменко Владимир Викторович

кандидат экономических наук, профессор Крастщкий Виктор Александрович

Ведущая организация: Кубанский государственный

технологический университет

Защита состоится <4^Г» декабря 2003 года в часов на заседании регионального диссертационного совета по экономическим наукам ДМ 212.245.07 при Северо-Кавказском государственном техническом университете по адресу: 355029, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2

С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Северо-Кавказского государственного технического университета.

Автореферат разослан «Я » ноября 2003 года

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, доцент

¿л Н.Н. Куницына

2оо5-А

¿О

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства неразрывно связан с острыми лротиворечиями и компромиссами.

Поэтому налоговая тематика всегда и во всех странах актуальней Ее особенная острота для России состоит сегодня в том, что реформа налогов во многом определяет глубину и характер современных экономических, социальных и политических преобразований в стране.

В центре любой налоговой системы стоит налогообложение личных доходов. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения так или иначе замыкаются на человека, работника, но и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы во многом определяет уровень обложения другими налогами.

Развитие рыночных отношений, рост цен, повышение оплаты труда - все это, меняя условия формирования и использования доходов, требует большой подвижности налогов. В этой связи своевременным следует признать введение российских поправок к подоходному налогу, корректировку налогообложения совокупных доходов физических лиц: единого налога при упрощенной системе налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Главными задачами бюджетной политики остаются повышение благосостояния населения и обеспечение устойчивого роста экономики страны, и одним из приоритетных направлений является продолжение работы по совершенствованию налоговой системы и последовательному снижению налогового бремени.

Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение её предсказуемости и стабильности является важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, поогоесса Российской Федера-

ции на пути создания рыночной экономит и интегрирования российской экономики в мировую.

Главную роль в повышении эффективности проводимой в России налоговой реформы должно играть государственное регулирование форм налогообложения доходов физических лиц с социальной защитой неимущих слоев населения.

Актуальность темы исследования обусловлена недостаточностью разработок по совершенствованию государственного регулирования форм налогообложения доходов физических лиц, порядка распределения налоговой нагрузки на нало-гопла+елыцнков (предприятия, население) и среди регионов.

Степень разработанности проблемы. Изучением проблемы налогообложения занимались основоположники классических теорий А. Смит, Д.М. Кейнс, А. Лаффер, российские ученые-экономисты А.Тривус, Н. Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, А.Соколов, В. Твердохлебов. В хоце диссертационного исследования использовались труды таких видных российских ученых и практиков, как Абалкин Л.И., Акимова В.М., Брызгалин A.B., Горский И. В., Евстегнеев E.H., Князев В.Г., Левадная ТЮ., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Перонко И.А., Романовский М.В., Сокол М.П.. Черник Д.Г.

Однако в ходе научных исследований в области налогообложения доходов населения в современных условиях возникает необходимость анализа и оценки их существующих форм и разработки направлений совершенствования применительно к проводимым реформам в налоговой системе Российской Федерации.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК. Исследование выполнено в рамках специальности 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит, часть 1, п. 2.9 - «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления современной российской налоговой системы», Паспорта специальностей ВАК Министерства образования РФ (экономические науки).

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является изучение эволюции налогообложения физических лиц, разработка и обоснование основных

направлений совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.

Для реализации поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

- исследовать социально-экономическую природу налогов с физических лиц, их место и роль в теории о налогах;

- изучить зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц, определить основные различия и единство принципов налогообложения;

- уточнить экономическое содержание налогов на доходы физичгских лиц и их элементы;

- определить особенности налогообложения доходов физически?: лиц в Российской Федерации;

- исследовать и уточнить основные изменения в системе налогообложения доходов физических лиц с принятием Налогового кодекса РФ;

- выявить особенности налогообложения физических лиц, осуще ствляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- на основе анализа налоговых поступлений по Краснодарскому краю и Ставропольскому краю определить роль налогов на доходы физических лиц в формировании доходов бюджета Российской Федерации;

- выявить и обосновать положительные и отрицательные факторы изменений системы налогообложения доходов физических лиц;

- разработать и обосновать основные направления совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.

Предметом исследования является налогообложение доходов физических лиц как инструмента системы государственного регулирования социально-экономического развития России,

Объектом исследования определены налоговые поступления с населения по Краснодарскому краю и Ставропольскому краю.

Методологической и теоретической основой послужили исследования отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории налогов, проблемам

налогообложения физических лиц. В работе использованы законодательные акты в области нгшогообложения физических лиц в Российской Федерации, статистическая отчетность и материалы МНС РФ пэ Краснодарскому краю и Ставропольскому краю.

Методологической основой исследования явились методы общенаучного познания: наблюдение, сравнение и описание, систематизация и логически познавательное осмысление, а также традиционные приемы экономического анализа.

Рабочая гипотеза диссертационной работы базируется на системе теоретических положений и научной позиции автора, согласно которым налогообложение физических лиц должно осуществляться в рамках реализации налоговой политики государства, позволяющей выделить приоритетные направления совершенствования налогообложения доходов физических лиц на основе наполнения государственного бюджета и создания дополнительных возможностей для решения экономических и социальных проблем населения с учетом принципа индивидуальной платежеспособности.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Обеспечение реализации основных функций налогов в системе общественного перераспределения материальных благ обеспечивается государством путем проведения налоговой политики, связанной с регулированием экономического и социального развития общества. Налоги с населения, кроме потребностей фиска, регулируют уровень доходов граяодан, стимулируют или ограничивают трудовую активность населения, выполняют функцию социальной защиты населения.

2. Подоходное налогообложение граждан во всех странах строится по единым принципам, обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога, по мере роста доходов граждан.

3. Рыночная экономика обладает достаточной степенью гибкости, и реформирование общественных отношений в налоговой сфере находится в полной за-

висимости от частой смены экономического курса. Формирование и реализация налоговой политики осуществляется путем разработки системы научных положений, создающих основу стимулирования развития реального сектора экономики и направленных на решение наиболее важных социальных проблем населения.

4. Особенности налогообложения доходов физических лиц в РФ связаны с историческими этапами развития экономики России. Реформирование существующей налоговой системы обеспечивается разработкой научно обоснованных форм и методов формирования налогов и элементов налогообложения доходов физических лиц.

5. Налог на доходы физических лиц является налогом, регулирующим доходы граждан, поступления в территориальные бюджеты, и представляет собой социальный регулятор общественного благосостояния и обеспечения экономического равновесия между основными группами населения, регионами и муниципальными образованиями.

6. Анализ положительных и отрицательных факторов налоговой реформы позволяет обосновать основные направления совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц в РФ. Приоритетной задачей совершенствования налоговой системы является последовательное снижение налогового бремени населения с учетом индивидуальной платежеспособности и налоговой нагрузки на регионы.

Научная новизна исследования состоит в изучении эволюция налогообложения, углублении понятий элементов налоговой системы, форм налогообложения и обосновании механизма совершенствования налогообложения доходов физических лиц. Элементами научного вклада, характеризующими новизну, являются следующие результаты:

- уточнена социально-экономическая природа налогов с физических лиц, рассмотренная в эволюции теории подоходного налогообложения России, определено место подоходного налога в налоговой системе, его значимость в налоговой политике и доходах бюджета, обоснована зависимость государственной идеологии и налогообложения доходов граждан;

выявлены основные различия исчисления налоговых обязательств физических лиц по подоходному налогообложению в развитых странах и общие черты налогообложения доходов физических лиц, выделены элементы налогов на доходы физических лиц и рассмотрены возможности их применения в налоговой системе Российской Федерации;

раскрыты противоречия подоходного налогообложения в Российской налоговой системе, заключающиеся в отсутствии в период существования социалистической экономики, политической и социальной основы перераспределения доходов, выявлена и обоснована необходимость поэтапного реформирования подоходного налогообложения;

охарактеризована специфика налогообложения доходов физических лиц в период проводимой реформы налоговой системы России и с принятием Налогового Кодекса РФ, обоснованы изменения, внесенные в систему подоходного налогообложения, налогообложения физических лиц предпринимателей с применением специальных режимов налогообложения малого бизнеса;

на основе анализа налоговых поступлений по Краснодарскому краю и Ставропольскому краю, определена роль налога на доходы физических лиц в формировании бюджетной системы Российской Федерации; обоснованы положительные и отрицательные факторы изменений системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации путем сравнительной характеристики налоговых поступлений по двум регионам;

путем обоснования понятий «налогового бремени», «налоговой нагрузки», доказано, что основополагающим в разработке концептуальных основ построения системы налогообложения является критерий индивидуальной платежеспособности налогоплательщиков как принцип, применяемый для регулирования налоговой нагрузки не только на население, предприятия, но и на регионы при формировании соответствующих бюджетов;

определены приоритетные направления совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, основными из которых являются: повышение прогрессивности налога на доходы физи-

ческих лиц, упрощение процедуры предоставления налогоплательщикам имущественных и социальных вычетов, использование оценки индивидуальной платежеспособности при определении налогового бремени на население с учетом отраслевой и региональной налоговой нагрузки.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что на основе оценки особенностей налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, зарубежного опыта уточнены основные принципы и раскрыты противоречия подоходного налогообложения в Российской налоговой системе.

Сравнительный анализ налоговых поступлений по Краснодарскому краю и Ставропольскому краю, проведенный автором, позволяет на практике применять полученные результаты для совершенствования системы межбюджетных отношений на территориальном уровне.

Обоснованные автором направления совершенствования налогообложения физических лиц в Российской Федерации могут быть использованы в качестве предложений территориальными МНС РФ, Департаменту налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России.

Теоретические и практические результаты диссертационного исследования используются в методических разработках и справочно-методических пособиях для налогоплательщиков, физических лиц предпринимателей и в преподавании учебных дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налогообложение физических лиц».

Апробация работы. Основные положения настоящего исследования и его результаты на различных этапах работы представлялись, обсуждались и получили положительную оценку на научно-пракгической конференции Юга России «Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы» (г. Краснодар, апрель 2001 г.), на Международной научной конференции «Проблемы развития и саморегулирования рыночных отношений» (г. Анапа, сентябрь 2001 г.), на ХХ1П Всероссийской научной конференции «Глобализация и проблемы экономического развития России» (г. Tyancs, сентябрь

2002г.), на Всероссийской научной конференции «Юг России в перекрестье напряжений» (г. Туапсе, сентябрь 2003 г.)

По материалам диссертации опубликованы 4 научные работы общим объемом 1,33 п. л.

Структура диссертации. Структура работы обусловлена целью, задачами, логикой исследования и состоит из введения, трех глав, содержащих 8 разделов, выводов и предложений, списка использованных источников (131 наименование), включает 29 таблиц, 22 рисунка.

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень разработанности проблемы, формируется рабочая гипотеза, цель и задачи работы. В нем определяются объект и предмет исследования, а также его методологическая и эмпирическая базы, формулируются положения, выносимые на защиту, раскрывается научная новизна работы, ее теоретическая и практическая значимость.

В первой главе «Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц» в историческом аспекте проаналишрованы теоретические основы налогообложение доходов, определена роль и необходимость подоходного налога как постоянного и первого на пути реформирования государственных финансов, исследуется зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц и возможности применения отдельных элементов налогов на доходы физических лиц в налоговой системе Российской Федерации.

Во второй главе «Современная система налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации» показаны особенности налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, обоснованы изменения, внесенные в систему подоходного налогообложения, дана сравнительная характеристика форм налогообложения физических лиц предпринимателей. На основе анализа налоговых поступлений по Ставропольскому краю и Краснодарскому краю выявлены изменения в системе налогообложения физических лиц, определена роль налога на доходы физических лиц в формировании бюджетной системы РФ.

В третьей главе «Основные направления совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации» выявлены и обоснованы положительные и отрицательные факторы изменения системы налогообложения доходов физических лиц, определены приоритетные направления совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц, способствующие увеличению прогрессивности подоходного налогообложения, регулированию налоговой нагрузки на население с учетом индивидуальной платежеспособности.

В выводах и предложениях содержатся основные результаты диссертационного исследования и практические рекомендации по их применению.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Налоговые платежи с населения являются частью финансово-экономических отношений, образуя подсистему налогов с физически:« лиц в единой налоговой системе. Существование налогов с физических лиц, наряду с другими налогами, объясняется, прежде нсего, необходимостью создания дополнительного доходного источника для государственной казны, поэтому выполнение ими фискальной функции очевидно.

Сегодня же факт существования налогов с населения, кроме потребностей фиска, объясняется еще и необходимостью регулирования уровня доходов граждан. С проведением в нашей стране преобразований, возникновением отсутствовавших ранее финансовых институтов (страховых компаний, коммерческих банков, бирж и т.п.) население стало активным участником финансового рынка со всем его инструментарием. Подоходное налогообложение охватывает практически все категории населения и экономически возможные формы дохода, что наделяет его потенциальной справедливостью. Оно наиболее полно отвечает одному из основных принципов налогообложения - равнонапряженности, когда сумма налога в идеале зависит от платежеспособности плательщика.

Несмотря на все преимущества, как для граждан, так и для государства, подоходный налог обладает рядом недостатков, связанных с особенностями объекта обложения и механизма взимания, что дает большую возможность для уклонения от его уплаты. Поэтому нет ни одной налоговой системы, в которой бы налогообложение доходов граждан не подвергалось изменениям, чаще всего представляющим собой борьбу государства с уходом от налогообложения. Развитие отечественного подоходного налогообложения наглядно показало, как государственная идеология влияет на экономические процессы. Подоходный налог, как наиболее затрагивающий материальное благосостояние граждан, неоднократно подвергался кардинальным методологическим изменениям, побывав пропорциональным, дифференцированным, с простой и сложной прогрессией. Все изменения подчеркивают необходимость поиска сбалансированности интересов государства и граждан в подоходном обложении. Подоходный налог в государственном бюджете составляет не самую большую сумму, но ценность его в том, что каждый, привнося в общую казну часть своего дохода, тем самым выполняет первейшую из своих гражданских обязанностей.

Обобщая зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц, отметим, что подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Однако выделяются общие черты, характерные для большинства развитых стран. Ни в одной стране мира совокупный годовой доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовые доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательства физического лица имеет огромное значение. Большинство экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране. Во всех развитых странах ставки по подоходному налогу являются прогрессивными и, как правило, построены по системе

I I

сложной прогрессии. Для большинства развитых стран в последние десятилетия характерны следующие изменения в ставках подоходных налогов: значительное снижение предельных (максимальных) ставок, сокращение числа применяемых ставок, увеличение размеров необлагаемого минимума, индивидуальных и семейных вычетов. Во многих странах с помощью налога на доходы государством стимулируется развитие отдельных отраслгй хозяйства, создаются условия для обеспечения налогоплательщиками материального достатка. Доходы, получаемые от владения недвижимостью, во всех странах включаются в базу обложения налогами на доходы физических лиц, однако доходы, получаемые от реализации недвижимого имущества, могут облагаться как в рамках подоходного налогообложения, так и на основании действующих самостоятельных налогов на прирост капитала.

* Кроме того, в подавляющем большинстве стран из совокупного годового

^ дохода налогоплательщика вычитаются суммы взносов по обязательному страхо-, ванию. Цели взимания и основные черты подоходного налога з России во многом схожи с принятыми в большинстве промышленно развитых стран. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

- подоходный налог - это личный налог, т.е. объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;

- налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

- основной способ взимания подо «одного налога - у источника Е.ыплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется философский закон единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей госу-

дарства, должны обязательно анализироваться на предмег их возможных социальных последствий. Рост материального благосостояния и культуры характеризуется повышением так называемой налоговой дисциплины или налоговой морали. Поэтому по мере общественного развития налоги утрачивают характер исключительной принудительности, и их уплата становится более или менее добровольной.

Характеризуя исторические этапы формирования рыночных отношений в России, автор обосновывает изменение роли налогов в регулировании экономических процессов общества.

Экономическая реформа предполагает не только сохранение налогов с населения, но также и коренное их преобразование, расширение их финансовой и социальной роли. Одним из важных элеме-ггов начатой в 1990 г. реформы, стала реорганизация системы налогообложения физических лиц. В этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа - создана новая налоговая система России, принципиально иная, чем действовавшая в Советском Союзе система подоходного налогообложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от применяемых в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе РФ.

Конкретизируя основные элементы налогов, в работе дано сравнение и оценка налога на доходы физических лиц и подоходного налога. Основные изменения элементов налога заключаются:

- объект обложения - совокупный дсход - представлен тремя группами облагаемых доходов;

- прогрессивные ставки подходного чалога заменены на твердые, фиксированные ставки по видам доходов;

- ранее действующие льготы определены системой вычетов.

Единая пониженная ставка налога на трудовые доходы введена с целью ликвидации стимулов укрывательства от налогообложения значительных денежных

доходов наиболег богатой части общества. Но сокрытие фонда оплаты труда происходило и происходит не столько из-за высоких ставок обложения налогом с доходов, сколько в связи с действовавшими до принятия Налогового кодекса критическими ставками отчислений в социальные фонды.

Вместе с тем, пропорциональная ставка в 13% для трудовых доходов имеет преимущество при массовом уклонении от налогов дпя устранения повода к сокрытию доходов не по основному месту работы. Положительным моментом налоговой реформы является увеличение перечня необлагаемых доходов, выплачиваемых социально незащищенным категориям граждан, введение системы четких и носящих всеобщий характер стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Отрицательным моментом, по нашему мнению, является установление отдельным категориям граждан стандартного налогового вычета, ухудшающего условия ранее принятого положения; отсутствие возможности получения имущественного налогового вычета индивидуальными предпринимателями, уплачивающими единый налог на временный доход или перешедшим на упрошенную систему налогообложения ; предоставление стандартных вычетов, в тзердо фиксированных суммах необлагаемого минимума 400 рублей и 300 рублей на ребенка с ограничением доходов до 20000 рублей без учета коэффициента инфляции.

Анализ декларирования доходов по Краснодарскому краю позволяет сделать критические выводы. Основным недостатком в предоставлении социальных и имущественны« вычетов является предоставление налоговых вычетов на основании поданной декларации через налоговые органы по истечению налогового периода, в котором были произведены данные расходы налогоплательщиком. Кроме этого, увеличение суммы возврата из бюджета создает трудности по своевременности кс получения налогоплательщиками.

Участниками налоговых платежей по налогу на доходы физических лиц являются еще и физические лица - предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица Физические лица предприниматели уплачивают налоги в трех фермах: в соответствии с Налоговым

кодексом РФ гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» по ставкам в размере 13%; по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности; по единому налогу на вмененный доход, для определенных видов деятельности.

На основе сравнительной характеристики двух режимов налогообложения совокупного дохода в работе отмечены изменения, внесенные Нглоговым Кодексом, дана оценка действующим режимам налогообложения доходов физических лиц - предпринимателей.

. Основная задача упрощенной системы налогообложения - облегчить налоговое бремя, упростить бухгалтерский учет и отчетность в сфере малого предпринимательства. Предприниматели, ведущие свою деятельность без образования юридического лица, добровольно могут вместо уплаты совокупяости федеральных, региональных и местных налогов уплачивать единый налог или стоимость патента. Особенностью вмененного налога, в отличие от упрощенной системы, *

является то, что плательщик не имеет права выбора: если его деятельность попа- ^

дает под установленный перечень, он будет обязан платить вмененный налог. <

Данные системы налогообложения предпринимательской деятельности физических лиц Налоговым кодексом РФ определены как особые режимы налогообложения, внесены изменения в ранее принятые законы. Недостатком упрощенной системы, налогообложения, учета и отчетности можно считать отмену фиксированных платежей за патент, ограничение пороговой суммы дохода в 15 млн.руб., без увязки с минимальным размером оплаты труда и без индексации. Единый налог на вмененный доход с принятием гл. 26.3 НК РФ определил единый перечень видов деятельности по всей РФ, что привело к созданию оптимальных условий для индивидуальных предпринимателей. Преимуществом данного налога является то обстоятельство, что его сумма не увязана с доходами конкретного налогоплательщика и создает условия дли выведения «из тени» реальных показателей выручки. Единый налог на вмененный доход рассчитывается с учетом корректирующих коэффициентов, которые изменяются в зависимости от условий, а размер единого налога при упрощенной системе налогообложения определяется в зависимости от полученного дохода, что делает более привлекательным налог на вме-

ненный доход. Вместе с тем, не решена проблема разработки и использования системы коэффициентов наиболее полно отражающих экономическую активность предпринимателей, которые ранее устанавливались региональными органами власти. Жесткая централизация размера базовой доходности поставила налогоплательщиков в неравные условия даже при осуществлении одного и того же вида деятельности. Применение систем налогообложения доходов физических лиц -предпринимателей в трех режимах свидетельствует о том, что государство стремится создать благоприятные условия для развития малого и среднего бизнеса.

На основе анализа налоговых поступлений от физических лиц предпринимателей, осуществляющих деятельность в малом бизнесе по Краснодарскому краю и Ставропольскому краю, выяснено, что сеть предпринимательской дея-5 тельности развита шире в Краснодарском крае. Выявлены общие тенденции раз-

вития каждой формы налогообложения предпринимателей, осуществляющих дея-^ тельность без образования юридического лица: наблюдается рост налоговых по-

ступлений по единому налогу на вмененный дэход, уменьшение доли поступлений налога на доходы по общей системе налогообложения (гл. 23 НК РФ) и суммы поступлений налога по упрощенной системе налогообложения, учета и отчет-1 ности. Такое перераспределение по формам налогообложения предпринимателей

связанно с введением в обоих регионах с 1998 года единого налога на вмененный I доход, в числе пq)выx в РФ.

Роль налогэв на доходы физических лиц конкретизируется выводами, полученными в результате анализа налоговых платежей в бюджетную систему России по Краснодарскому краю и Ставропольскому краю.

Наблюдается их стабильный ежегодный рост. К 2002 г. сумма поступлений составила по Краснодарскому краю 43614 млн. рублей и по Ставропольскому краю -16796 млн. руб. (рис.1).

За анализируемый период в структуре налоговых поступления наибольшую ( долю в обоих региоггах занимает налог на добавленную стоимость (25-27%), на

втором месте - налог на прибыль организаций (20-22%) и на третьем месте налог

на доходы с физических лиц (подоходный налог) доля которого 18,9% по Краснодарскому краю и 18,4% по Ставропольскому краю в платежах за 2002 г.

50000

40000

% 30000 о.

| 20000 10000 0

!998г. 1999г. 2000г. 2001г. 2002г.

—Краснодарский край -»-Ставропольский край

Рис. 1 - Динамика поступлений налоговых платежей в бюджетную £

1

систему России по Краснодарскому и Ставропольском)' краю

4

Темп роста поступлений подоходного налога значительно выше темпов роста общих налоговых платежей по исследуемым регионам (табл.1). Так, по Краснодарскому краю общая сумма налоговых платежей увеличилась в 2002 г. на 26,8%, а сумма налога на доходы физических лиц - на 39,2%. По Ставропольскому краю, соответственно, на 22,8%, и на 47,2%. Устойчивый рост поступлений подоходного налога наблюдается с 1999 г., что связано с ежегодным увеличением среднемесячной заработной платы в рассматриваемых регионах.

Табяица 1 - Поступление налога на доходы физических лиц в динамике

Годы Красно да рский край Ставропольский край Разница в объемах поступлений по регионам, млн. руб.

млн. руб. темп прироста, % млн. руб. темп прироста, %

1998 1519,7 - 586,7 - 933,0

1999 2528,2 66,4 881,2 50,2 1647,0

2000 3859,6 52,7 1354,8 53,7 2504,8

2001 5928,8 53,6 2094,5 54,6 3834,3

2002 8255,5 39,2 3083,0 47,2 5172,5

Сумма поступлений в бюджетную систему России налога на доходы физических лиц зависит не только от уровня заработной платы, но и от численности работников в основных отраслях экономики, регулярный рост которой наблюдается в течение последних пяти лет в обоих регионах. В целом по отраслям экономики численность работников в Краснодарском крае в 2 раза выше, чем в Ставропольском крае, что является одной из причин разницы в суммах поступлений подоходного налога.

Проведенная в работе оценка роли налогов в межбюджетных отношениях дает основание дая вывода о том, что налог на доходы физических лиц - регулирующий налог, являясь федеральным налогом, формирует все три уровня бюджетов РФ. За анализируемый период норматив отчислений этого налога в федеральный бюджет устанавливался только в 1999-2001 г.г. Основная доля налога поступает в территориальные бюджеты, и право перераспределения предоставлено региональным органам власти. В силу специфики изучаемых регионов, поступления подоходного налога (налога на доходы физичгских лиц) в краевой и местные бюджеты отличаются значительно. Так, по Краснодарскому краю в местные бюджеты ежегодно поступало более двух третьих налога от - 74,5% в 1998г. до 64% в 2002 г., т.е. произошло незначительное перераспределение налога в краевой бюджет, что связанно с централизацией финансировали я отдельных социальных программ края. По Ставропольскому краю сумма поступлений подоходного налога в местный бюджет составила 92% в 1998г. и снизилась до 51,8% в 2002 г. Повышение роли края в территориальных расхода* данного региона полностью определяется бюджетной политикой, которую проводят региональные органы власти. Централизация доходов и расходов территориальных бюджетов связана, в основном, с передачей финансирования из краевою бюджета большей части расходов социальной инфраструктуры.

В работе доказана значимость налогообложения доходов физических лиц и дана оценка проводимой государственной налоговой политике на основе анализа бюджета Краснодарского края, в структуре доходов которого доля налога на доходы физических лиц увеличилась с 12,9% в 1999 г. до 23,2% в 2002г. В 1999 г.

наибольшую долю занимал налог на прибыль организаций - 44,4%, поступления которого к 2002 г. постепенно снизились до 19,7%

Изменение структуры доходов краевого бюджета в 2002 г. связано, в первую очередь, с увеличением налоговых поступлений по налогу на доходы физических лиц в 5,8 раз к 1999г., с закреплением НДС с 2001 г. только за федеральным бюджетом, с уменьшением доли налога на прибыль.

Кроме налога на доходы физических лиц и на совокупны?! доход, физические лица налогоплательщики уплачивают в бюджетную систему России и другие налоги (налоги на имущество, земельный налог, пошлины и др.). За 5 лет налоговые поступления с населения Краснодарского края увеличились ь 5,5 раз и составили в 2002 году 9633 млн. рублей (рис. 2).

т

г

Рис 2 - Налоговые платежи населения Краснодарского края в бюджетную систему России.

В структуре налоговых поступлений в бюджетную систем)' России с населения Краснодарского края налог на доходы физических лиц, ежегодно за весь анализируемый период, занимает около 85%. Увеличилась доля налогов на совокупный доход с 6,5% в 1998 г. до 9,2% в 2002г. или в 7,8 раза, чтс связанно с введением для предпринимателей двух форм налогообложения: упрощенной систе-

мы налогообложения, учета и отчетности и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Темп прироста, налоговых платежей населения края выше темпа прироста общей суммы налоговых поступлений в бюджетную систему России (табл.2). Таблица 2 -Платежи населения Краснодарского края в общей сумме налоговых

поступлений в бюджетную систем)' России

Годы Общая сумма налоговых поступлений в бюджетную систему Налоговые платежи населения Доля платежей населения в общей сумме поступления, %

млн. руб. темп прироста, % млн. руб. темп прироста, %

1998 9445,1 - 1744,7 - 18,5

1999 18200 92,7 2946 69 16,2

2000 25227 38,6 4523,9 53,6 17,9

2001 34549 37 6939 53,4 20,1

2002 43614 26,2 9633 38,8 22,1

t

j Доля налоговых поступлений с населения края увеличилась с 16,2% в 1999

г. до 22,1% в 2002 г. Это доказывает, что налоговая нагрузка на население увеличилась не только по налогу на доходы физических лиц, но и по другим налогам.

Полученные результаты исследования доказывают, что проводимая налоговая

i ■'

реформа обеспечивает цели бюджетной политики по снижению налоговой нагрузки на экономику и повышению собираемости налогов, тяжесть уплаты нало-

I

1 гов переносится с предприятий на население.

Подобная налоговая политика обусловлена, в первую очередъ, продолжени-. ем тенденции легализации доходов за счет снижения ставки до единой минимальной в 13%. Вместе с тем, такая мера увеличила налоговую нагрузку на законопос-: лушных налогоплательщиков. Единая ставка налога на доходы физических лиц

мало повлияла на размер налоговых поступлений, т.к. до реформы подавляющая часть налогоплательщиков (70%) платили налог по минимальной ставке. Это под-| тверждается выполненными исследованиями: уровень заработной платы работни-

ков в реальном секторе экономики Ставропольского и Краснодарского края не достигает в 2002 г. 50 тыс. руб. в год.

¡ Í

В сложившихся условиях, как показано в работе, ставки налога на доходы физических лив, должны быть прогрессивными. Автором предлагается установить следующую шкалу ставок налога:

Таблица 3 - Прогрессивная шкапа ставок налога на доходы физических лиц

Размер годового дохода Ставки налога Средняя ставка налога

До 50 ООО руб. 13% 13%

От 50 001 до 300 000 руб. 6 500 руб. + 15% с суммы, превышающей 50 000 руб. 14,7%

От 300 001 до 600 000 руб. 44 000 руб. + 20 с суммы, превышающей 300 000 руб. 17,3%

600 001 руб. и выше 104 000 руб. + 25% с суммы превышающей 600 000 руб. 25,1%

Сравнительные расчеты по ранее действующей ставке и шкале ставок, предложенной автором, позволяет сделать выводы, что налоговые поступления увеличатся. Е1месте с тем, возврат к прогрессивной шкале налога потребует ужесточения администрирования и создания правовых инструментов для контроля за крупными доходами налогоплательщиков.

Профессивность существующей системы налогообложения может быть усилена путем предоставления стандартных вычетов в размере необлагаемого минимума не менее 20 ООО руб. в год, что должно увязываться с величиной прожиточного минимума для трудоспособного населения и возможностей региональных бюджетов.

Достаточно важным фактором прогрессивности являются: социальные и имущественные вычета. Наличие действующих вычетов обеспечивает определенную прогрессивность наиога, однако, при низком уровне дохода населения РФ основным источником налогообложения остается заработная плата и, следовательно, упрощение и совершенствование процедуры получения социальных и

имущественных вычгтов в момент их совершения, а не. по результатам налогового периода, усилит их значимость.

Сфера применения показателя «налоговог бремя» расширена от проведения налоговых реформ, урегулирования отраслевой и региональной налоговой нагрузки до налогового бремени населения. С общеметодологической точки зрения этот показатель рассчитывается как отношение всех уплачиваемых налогов ко всем получаемым доходам, включая денежную оценку натуральных благ. Общепризнанным показателем налогового бремени по стране в целом считается доля налогов в ВВП.

Понятие «налоговая нагрузка» требует уточнения. Анализ публикаций, посвященных вопросам налоговой тяжести экономики е целом, обременения предприятий, налоговой нагрузки на регионы позволяет сделать выводы, что проблема тяжести налогов .для населения практически не затрагивается.

На практике расчеты по налоговому обременению населения чрезвычайно сложны, а опыт их проведения за долгие годы безналоговых отношений был утрачен. Поэтому е. диссертационном исследовании поставлена задача объективной оценки налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и направленности осуществляемых реформ в налогообложении физических лиц вообще.

Таким образом, выявлен ряд факторов, определяющих особую роль налога на доходы с физических лиц в общей системе налогообложения:

- объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально по-, лучаемый налогоплательщиком;

- его плательщиками является практически все трудоспособное население, страны;

- поступления налога могуг без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от посегкового до федерального;

- налог на цоходы физических лиц - достаточно стабильный и устойчивый источник доходов государственного бюджета, зачисляется в основном в террито-

риальные бюджеты, из которых финансируются расходы, связанные с жизнеобеспечением населения;

- налог на доходы физических лиц занимает одно из основных мест в налоговой системе РФ и его изменения отвечают целям проводимой государством налоговой политики.

В работе отмечено, что главные цели налоговой реформ]л включали: снижение общей налоговой нагрузки (одновременно с сокращением бюджетных расходов); ослабление искажающего действия налоговой системы и далее равномерное распределение налоговой нагрузки (прежде всего путем отмены необоснованных льгот и исключений).

В обложении налогами невозможно Обойтись без индивиду.тьного подхода к каждом}/ отдельному плательщик;/, поскольку именно он требует индивидуального масштаба для распределения налогового бремени. Поэтому концептуальную основу налогообложения приобретает принцип индивидуальной платежеспособности. Его значимость не мсжет претендовать на роль закона, которому подчинено развитие налоговых систем. Мы считаем, что платежеспособность граждан должна быть основным критерием расчета налоговой нагрузки на население каждого региона. Таким образом, объективность реформы подоходного налогообложения и обложения доходов населения в РФ необходимо оценивать с определения налогового беремени населения.

Принципиальная схема расчета налогового бремени населения состоит в сопоставлении всех уплачиваемых налогов ко всем полученным доходам и характеризуется как процентное соотношение общей суммы уплаченных налогов к денежным доходам населения.

Проведенные исследования показали возможность смещения налоговой нагрузки с предприятий на население. Важно при этом определить объект обложения: личное имущество, проценты, заработную плату или иные доходы. Обложение налогом имущества граждан осложнено бедностью большей части населения. Облагать проценты - значить тормозить накопление. Рост налогов на основную массу заработной платы ведет к ее увеличению и, следовательно, уменьшает при-

быль предприятия. С применением фиксированной ставки налогообложения утрачивается специфичность данного налога как налога на индивидуальный доход.

Среди подходов, определяющих приоритетное направление совершенствования механизм налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, автором предложено:

- повысить прогрессивность налога на доходы физических лиц при действующих фиксированных пропорциональных ставках путем увеличения вычетов в виде необлагаемого минимума. Вместе с тем, данная мера требует дальнейшего анализа и изучения бюджетных потерь и должна носить поэтапный характер;

- упростить процедуру получения социальных вычетов на обучение и лечение, установив порядок их получения без документального подтверждения расходов в виде фиксированных вычетов налоговыми агентами по заявлению налогоплательщика и подтверждения факта обучения или лечения;

- совершенствовать порядок предоставления имущественных вычетов в виде инвестиционных в момент получения денежных средств у источника дохода на приобретение жилья или получение кредита, а также используя инвестиционные счета, куда доходы частных лиц поступают без вычета налогов.

По нашем1/ мнению, среди приоритетных задач бюджетной политики является совершенствование налоговой системы и последовательное снижение налогового бремени в цепях урегулирования отраслевой и региональной налоговой нагрузки до налогового бремени населения.

Таким образом, совершенствование налогообложения физических лиц требует дальнейшего изучения оценки тяжести налогов для населения и рассмотрения индивидуальной платежеспособности как принципа в построении налоговой системы государства. Считаем, что платежеспособность населения должна быть основным критерием расчета налоговой нагрузки на население каждого региона. Поскольку применение налоговых льгот в Росгии сталкивается с трудностями их применения и контроля, налог на доходы физических лиц, по нашему мнению, должен иметь прогрессивные ставки.

По теме диссертационного исследования опублико ваны следующие работы:

1. Маслов A.A., Тюпакова H.H. Проблемы регионального налогообложения / Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы: Тезисы докладов Научно-практической конференции Юга России.- Краснодар, 2001. - 0,11 п.л.

2. Маслов A.A., Тюпакова H.H. Налоги - как механизм регулирования доходов бюджета / Проблемы развития и саморегулирования рыночных отношений: Материалы научной конференции.- Краснодар, 2002. - 0,12 п.л.

3. Маслов A.A., Гайнулин В.М., Фисенко П.В. Все о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Краснодарском крае. Спра-вочно-методическое пособие. - Краснодар: КубГУ, 2003. - 1,9 г.л. (в т.ч. автор- 7 ских 1,0 п.л.)

4. Маслов A.A. Актуальные вопросы совершенствования налогообложения * прибыли / Материалы XXIII Всероссийской научной конференции по экономике.

- Краснодар, 2003. - 0,1 п.л.

Подписано к печати 20.11.03 г. Формат 60x84.1/16 Усл. печ. л. -1,65. Уч.-изд. л. - 1,25. Тираж 100 экз. Бумага офсетная. Северо-Кавказский государственный технический университет г. Ставрополь пр. Кулакова, 2

I !

Типография СевКавГТУ

2ооЗ-Д ' f 19460

i

/

I

I

\ I

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Маслов, Александр Александрович

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Налоги на доходы физических лиц, их роль и место в теории о налогах

1.2 Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц

2 СОВРЕМЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2Л Сущность и особенности системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

2 Л. 1 Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) 46 2Л .2 Налогообложение физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица: а) Налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей б) Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства в) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности 96 2.2 Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджета

3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3 Л Оценка налоговой реформы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

3.2 Основные направления совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства неразрывно связан с острыми противоречиями и компромиссами.

Поэтому налоговая тематика всегда и во всех странах актуальна. Ее особенная острота для России состоит сегодня в том, что реформа налогов во многом определяет глубину и характер современных экономических, социальных и политических преобразований в стране.

В центре любой налоговой системы стоит налогообложение личных доходов. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения так или иначе замыкаются на человека, работника, но и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы во многом определяет уровень обложения другими налогами.

Развитие рыночных отношений, рост цен, повышение оплаты труда -все это, меняя условия формирования и использования доходов, требует большой подвижности налогов. В этой связи своевременным следует признать введение российских поправок к подоходному налогу, корректировку налогообложения совокупных доходов физических лиц: единого налога при упрощенной системе налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Главными задачами бюджетной политики остаются повышение благосостояния населения и обеспечение устойчивого роста экономики страны, и одним из приоритетных направлений является продолжение работы по совершенствованию налоговой системы и последовательному снижению налогового бремени.

Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее предсказуемости и стабильности является важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую.

Главную роль в повышении эффективности проводимой в России налоговой реформы должно играть государственное регулирование форм налогообложения доходов физических лиц с социальной защитой неимущих слоев населения.

Актуальность темы исследования обусловлена недостаточностью разработок по совершенствованию государственного регулирования форм налогообложения доходов физических лиц, порядка распределения налоговой нагрузки на налогоплательщиков (предприятия, население) и среди регионов.

Степень разработанности проблемы. Изучением проблемы налогообложения занимались основоположники классических теорий А. Смит, Д.М. Кейнс, А. Лаффер, российские ученые-экономисты А.Тривус, Н. Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, А.Соколов, В. Твердохлебов. В ходе диссертационного исследования использовались труды таких видных российских ученых и практиков, как Абалкин Л.И., Акимова В.М., Брызгалин A.B., Горский И. В., Ев-стегнеев E.H., Князев В.Г., Левадная Т.Ю., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пе-ронко И.А., Романовский М.В., Сокол М.П., Черник Д.Г.

Однако в ходе научных исследований в области налогообложения доходов населения в современных условиях возникает необходимость анализа и оценки их существующих форм и разработки направлений совершенствования применительно к проводимым реформам в налоговой системе Российской Федерации.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК. Исследование выполнено в рамках специальности 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит, часть 1, п. 2.9 - «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления современной российской налоговой системы», Паспорта специальностей ВАК Министерства образования РФ (экономические науки).

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является изучение эволюции налогообложения физических лиц, разработка и обоснование основных направлений совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.

Для реализации поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

- исследовать социально-экономическую природу налогов с физических лиц, их место и роль в теории о налогах;

- изучить зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц, определить основные различия и единство принципов налогообложения;

- уточнить экономическое содержание налогов на доходы физических лиц и их элементы;

- определить особенности налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации;

- исследовать и уточнить основные изменения в системе налогообложения доходов физических лиц с принятием Налогового кодекса РФ;

- выявить особенности налогообложения физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- на основе анализа налоговых поступлений по Краснодарскому краю и Ставропольскому краю определить роль налогов на доходы физических лиц в формировании доходов бюджета Российской Федерации;

- выявить и обосновать положительные и отрицательные факторы изменений системы налогообложения доходов физических лиц;

- разработать и обосновать основные направления совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц в Российской федерации.

Предметом исследования является налогообложение доходов физических лиц как инструмента системы государственного регулирования социально-экономического развития России.

Объектом исследования определены налоговые поступления с населения по Краснодарскому краю и Ставропольскому краю.

Методологической и теоретической основой послужили исследования отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории налогов, проблемам налогообложения физических лиц. В работе использованы законодательные акты в области налогообложения физических лиц в Российской Федерации, статистическая отчетность и материалы МНС РФ по Краснодарскому краю и Ставропольскому краю.

Методологической основой исследования явились методы общенаучного познания: наблюдение, сравнение и описание, систематизация и логически познавательное осмысление, а также традиционные приемы экономического анализа.

Рабочая гипотеза диссертационной работы базируется на системе теоретических положений и научной позиции автора, согласно которым налогообложение физических лиц должно осуществляться в рамках реализации налоговой политики государства, позволяющей выделить приоритетные направления совершенствования налогообложения доходов физических лиц на основе наполнения государственного бюджета и создания дополнительных возможностей для решения экономических и социальных проблем населения с учетом принципа индивидуальной платежеспособности.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Обеспечение реализации основных функций налогов в системе общественного перераспределения материальных благ обеспечивается государством путем проведения налоговой политики, связанной с регулированием экономического и социального развития общества. Налоги с населения, кроме потребностей фиска, регулируют уровень доходов граждан, стимулируют б или ограничивают трудовую активность населения, выполняют функцию социальной защиты населения.

2. Подоходное налогообложение граждан во всех странах строится по единым принципам, обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога, по мере роста доходов граждан.

3. Рыночная экономика обладает достаточной степенью гибкости, и реформирование общественных отношений в налоговой сфере находится в полной зависимости от частой смены экономического курса. Формирование и реализация налоговой политики осуществляется путем разработки системы научных положений, создающих основу стимулирования развития реального сектора экономики и направленных на решение наиболее важных социальных проблем населения.

4. Особенности налогообложения доходов физических лиц в РФ связаны с историческими этапами развития экономики России. Реформирование существующей налоговой системы обеспечивается разработкой научно обоснованных форм и методов формирования налогов и элементов налогообложения доходов физических лиц.

5. Налог на доходы физических лиц является налогом, регулирующим доходы граждан, поступления в территориальные бюджеты, и представляет собой социальный регулятор общественного благосостояния и обеспечения экономического равновесия между основными группами населения, регионами и муниципальными образованиями.

6. Анализ положительных и отрицательных факторов налоговойре-формы позволяет обосновать основные направления совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц в РФ. Приоритетной задачей совершенствования налоговой системы является последовательное снижение налогового бремени населения с учетом индивидуальной платежеспособности и налоговой нагрузки на регионы.

Научная новизна исследования состоит в изучении эволюции налогообложения, углублении понятий элементов налоговой системы, форм налогообложения и обосновании механизма совершенствования налогообложения доходов физических лиц. Элементами научного вклада, характеризующими новизну, являются следующие результаты:

- уточнена социально-экономическая природа налогов с физических лиц, рассмотренная в эволюции теории подоходного налогообложения России, определено место подоходного налога в налоговой системе, его значимость в налоговой политике и доходах бюджета, обоснована зависимость государственной идеологии и налогообложения доходов граждан; выявлены основные различия исчисления налоговых обязательств физических лиц по подоходному налогообложению в развитых странах и общие черты налогообложения доходов физических лиц, выделены элементы налогов на доходы физических лиц и рассмотрены возможности их применения в налоговой системе Российской Федерации; раскрыты противоречия подоходного налогообложения в Российской налоговой системе, заключающиеся в отсутствии в период существования социалистической экономики, политической и социальной основы перераспределения доходов, выявлена и обоснована необходимость поэтапного реформирования подоходного налогообложения; охарактеризована специфика налогообложения доходов физических лиц в период проводимой реформы налоговой системы России и с принятием Налогового Кодекса РФ, обоснованы изменения, внесенные в систему подоходного налогообложения, налогообложения физических лиц предпринимателей с применением специальных режимов налогообложения малого бизнеса; на основе анализа налоговых поступлений по Краснодарскому краю и Ставропольскому краю, определена роль налога на доходы физических лиц в формировании бюджетной системы Российской Федерации; обоснованы положительные и отрицательные факторы изменений системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации путем сравнительной характеристики налоговых поступлений по двум регионам; путем обоснования понятий «налогового бремени», «налоговой нагрузки», доказано, что основополагающим в разработке концептуальных основ построения системы налогообложения является критерий индивидуальной платежеспособности налогоплательщиков как принцип, применяемый для регулирования налоговой нагрузки не только на население, предприятия, но и на регионы при формировании соответствующих бюджетов; определены приоритетные направления совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, основными из которых являются: повышение прогрессивности налога на доходы физических лиц, упрощение процедуры предоставления налогоплательщикам имущественных и социальных вычетов, использование оценки индивидуальной платежеспособности при определении налогового бремени на население с учетом отраслевой и региональной налоговой нагрузки.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что на основе оценки особенностей налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, зарубежного опыта уточнены основные принципы и раскрыты противоречия подоходного налогообложения в Российской налоговой системе.

Сравнительный анализ налоговых поступлений по Краснодарскому краю и Ставропольскому краю, проведенный автором, позволяет на практике применять полученные результаты для совершенствования системы межбюджетных отношений на территориальном уровне.

Обоснованные автором направления совершенствования налогообложения физических лиц в Российской Федерации могут быть использованы в качестве предложений территориальными МНС РФ, Департаменту налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России.

Теоретические и практические результаты диссертационного исследования используются в методических разработках и справочно-методических пособиях для налогоплательщиков физических лиц предпринимателей и в преподавании учебных дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налогообложение физических лиц».

Апробация работы. Основные положения настоящего исследования и его результаты на различных этапах работы представлялись, обсуждались и получили положительную оценку на научно-практической конференции Юга России «Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы» (г. Краснодар, апрель 2001 г.), на Международной научной конференции «Проблемы развития и саморегулирования рыночных отношений» (г. Анапа, сентябрь 2001 г.), на XXIII Всероссийской научной конференции «Глобализация и проблемы экономического развития России» (г. Туапсе, сентябрь 2002г.), на Всероссийской научной конференции «Юг России в перекрестье напряжений» (г. Туапсе, сентябрь 2003 г.)

По материалам диссертации опубликованы 4 научные работы общим объемом 1,33 п. л.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Маслов, Александр Александрович

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Проведенное исследование позволяет сформулировать следующие выводы и предложения:

1.Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые отношения в обществе, является налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, населения, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства.

Налоговые платежи с населения являются частью финансово-экономических отношений, образуя подсистему налогов с физических лиц в единой налоговой системе. Существование налогов с физических лиц, наряду с другими налогами, объясняется, прежде всего, необходимостью создания дополнительного доходного источника для государственной казны, поэтому выполнение ими фискальной функции очевидно. Налоги с населения, кроме потребностей фиска, регулируют уровень доходов граждан, стимулируют или ограничивают трудовую активность населения, выполняют функцию социальной защиты населения.

2.Налогообложение граждан основывается на классических принципах:

- всеобщность - обязательное участие гражданина в поддержке государства частью своих доходов обеспечивается обязанностью платить законно установленные налоги;

- справедливость - граждане с большими доходами должны нести большее налоговое бремя, чем граждане с малыми доходами, то есть соразмерность взимаемых платежей реальным доходам с учетом семейного прожиточного минимума;

- определенность - в налогообложении граждан должны быть определены законом виды налогов, их основные элементы и правила взаимоотношений между налогоплательщиком и государством в целях защиты прав граждан на получение доходов;

- удобность - налоги с граждан взимаются у источника выплаты дохода, исчисляются налоговыми агентами;

- социальная справедливость в свою очередь обеспечивается государством перераспределением части доходов в пользу социально незащищенных слоев населения;

- налогообложение личных доходов граждан определяет уровень обложения другими налогами;

- принцип экономности и достаточности необходимого минимума поступлений денежных средств в бюджет соответствующего территориального образования обеспечивается в основном за счет налогов с граждан, проживающих на данных территориях.

3. Система налогов с физических лиц представляет собой совокупность видов налогов, методов их построения и взимания. Однако состав налогов, закрепленных за гражданами-налогоплательщиками законодательно, на практике оказывается значительно сложнее. На ряду с подоходным и имущественными, к налогам могут быть отнесены и некоторые другие платежи, поступающие от населения в доход государства, и содержащие все признаки налогов с населения, переходящих к государству. К таким налогам можно отнести все косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж. Эти налоги выполняют функцию перераспределения, включаются в цену товаров. Связанные с потреблением товаров косвенные налоги уменьшают доходы гражданина при расходовании средств после уплаты прямых налогов, ввиду чего государству приходится смягчать неблагоприятное воздействие косвенных налогов за счет бюджетных дотаций, ужесточая при этом налоги на высокие индивидуальные доходы.

Таким образом, к законодательно закрепленным за гражданами налогам можно добавить налогообразные платежи и налоги на потребление, что показывает взаимосвязь налогов с физических и юридических лиц в единой налоговой системе.

4. Центральное место в налогах с физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц (85 % в налоговых платежах с населения по Краснодарскому краю), который составляет 98% в платежах с населения по РФ.

Подоходное налогообложение охватывает практически все категории населения и экономически возможные формы дохода, что наделяет его потенциальной справедливостью - сумма налога зависит от платежеспособности плательщика.

5. Ни в одной стране мира совокупный годовой доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Система разрешенных вычетов способствует увеличению прогрессивности налога на доходы физических лиц. Однако, при низком уровне дохода населения РФ основным источником налогообложения остается заработная плата и, следовательно, упрощение и совершенствование процедуры получения социальных и имущественных вычетов в момент их совершения, а не по результатам налогового периода, усилит их значимость.

6. Выявлено, что во всех развитых странах ставки по подоходному налогу являются прогрессивными и, как правило, построены по системе сложной прогрессии. Для большинства развитых стран в последние десятилетия характерны следующие изменения в ставках подоходных налогов: значительное снижение предельных (максимальных) ставок, сокращение числа применяемых ставок, увеличение размеров необлагаемого минимума, индивидуальных и семейных вычетов.

7. Уточнены основные различия при исчислении налоговых обязательств физических лиц по подоходному налогообложению в развитых странах, которые заключаются в следующем:

- расчет совокупного годового дохода, скорректированного валового дохода и налогооблагаемого дохода имеет свои особенности, существуют важные, а иногда и принципиальные различия в правилах по определению источников доходов;

- имеются различия при определении категории «объект налогообложения», т.е. объектом может выступать доход каждого члена семьи в отдельности или может применяться совокупное налогообложение дохода всей семьи как единого целого. Отдельные виды доходов могут быть самостоятельными объектами налогообложения;

- наиболее многообразен состав и характер налоговых зачетов, вычетов и льгот, применяемых при расчете величины налогооблагаемого дохода, определении величины налогового оклада или окончательных обязательств налогоплательщика;

- отмечаются существенные различия как в системах построения шкалы обложения подоходными налогами, так и в уровне минимальных, стандартных (средних) и максимальных ставок.

8. Доказано, что подоходное налогообложение граждан во всех странах строится по единым принципам, обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты подоходного налога в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

- подоходный налог - это личный налог, т.е. объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;

- налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

- наряду с уплатой налога по декларации во всех странах действуют системы удержания налога у источника выплаты дохода - достаточно простой и эффективный механизм контроля за своевременным перечислением средств в бюджет.

9. Исследованиями подтверждено, что действующий в настоящее время в России налог на доходы физических лиц во многом отличается по структуре и принципам от видов аналогичных налогов, ранее существовавших, в том числе подоходного налога.

С 1 января 2001 г. доходы условно делятся на три категории, в отношении которых применяются фиксированные ставки - 6, 13, 30, 35% без применения прогрессивной шкалы налогообложения. Единая пониженная ставка налога 13% на трудовые доходы введена с целью ликвидации стимулов укрывательства от налогообложения огромных денежных доходов наиболее богатой части общества. Налоговый кодекс РФ вводит новое понятие «вычеты» - суммы в определенных размерах, на которые налогоплательщик вправе уменьшать налоговую базу. Вычеты разделены на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Все указанные вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13%. Налогоплательщики подразделяются на две группы декларантов:

- предприниматели без образования юридического лица независимо от величины облагаемого дохода, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами;

- налогоплательщики, имеющие право на получение социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов или при получении дохода не был удержан налог.

10. Физические лица-предприниматели уплачивают налоги в трех формах: в соответствии с Налоговым кодексом РФ гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» по ставкам в размере 13%; по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности; по единому налогу на вмененный доход, для определенных видов деятельности. Основная задача упрощенной системы налогообложения - облегчить налоговое бремя, упростить бухгалтерский учет и отчетность в сфере малого предпринимательства. Предприниматели, ведущие свою деятельность без образования юридического лица, добровольно могут вместо уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов уплачивать единый налог или стоимость патента. Особенностью вмененного налога, в отличие от упрощенной системы, является то, что плательщик не имеет права выбора: если его деятельность попадает под установленный перечень, он будет обязан платить вмененный налог. Данные системы налогообложения предпринимательской деятельности физических лиц Налоговым кодексом РФ определены как особые режимы налогообложения, внесены изменения в ранее принятые законы. Недостатком упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности можно считать отмену фиксированных платежей за патент, ограничение пороговой суммы дохода в 15 млн.руб., т.к. она не привязана к минимальному размеру оплаты труда и не будет индексироваться. Единый налог на вмененный доход с принятием гл. 26.3 НК РФ определил единый перечень видов деятельности по всей РФ, что привело к созданию оптимальных условий для индивидуальных предпринимателей. Преимуществом данного налога является то обстоятельства, что сумма налога не увязана с доходами конкретного налогоплательщика, что создает условия для выведения «из тени» реальных показателей выручки. Единый налог на вмененный доход рассчитывается с учетом корректирующих коэффициентов, которые могут изменяться в зависимости от многих условий, а размер единого налога при упрощенной системе налогообложения определяется в зависимости от полученного дохода, что делает более привлекательным налог на вмененный доход. В месте с тем не решена проблема разработки и использования системы коэффициентов наиболее полно отражающих экономическую активность предпринимателей, которые ранее устанавливались региональными органами власти. Жесткая централизация размера базовой доходности поставила налогоплательщиков в неравные условия доже при осуществлении одного и того же вида деятельности.

11. На основе анализа налоговых поступлений в бюджетную систему России по Краснодарскому краю и Ставропольскому краю выяснено, что наблюдается стабильный ежегодный рост налоговых поступлений. К 2002 г. сумма поступлений составила по Краснодарскому краю 43614 млн. рублей и по Ставропольскому краю - 16796 млн. руб.

За анализируемый период в структуре налоговых поступлений наибольшую долю в обоих регионах занимает налог на добавленную стоимость (25-27%), на втором месте - налог на прибыль организаций (20-22%) и на третьем месте налог на доходы с физических лиц (подоходный налог) доля которого 18,9%) по Краснодарскому краю и 18,4% по Ставропольскому краю в платежах за 2002 г.

Темп роста поступлений подоходного налога значительно выше темпов роста общих налоговых платежей по исследуемым регионам. Так, по Краснодарскому краю общая сумма налоговых платежей увеличилась в 2002 г. на 26,8%, а сумма налога на доходы физических лиц - на 39,2%. По Ставропольскому краю, соответственно, на 22,8%, и на 47,2%о. Устойчивый рост поступлений подоходного налога наблюдается с 1999 г., что связано с ежегодным увеличением среднемесячной заработной платы в рассматриваемых регионах.

Сумма поступлений в бюджетную систему России налога на доходы физических лиц зависит не только от уровня заработной платы, но и от численности работников в основных отраслях экономики, регулярный рост которой наблюдается в течение последних пяти лет в обоих регионах. В целом по отраслям экономики численность работников в Краснодарском крае в 2 раза выше, чем в Ставропольском крае, что является одной из причин разницы в суммах поступлений подоходного налога.

Проведенная в работе оценка роли налогов в межбюджетных отношениях дает основание для вывода о том, что налог на доходы физических лиц - регулирующий налог, являясь федеральным налогом, формирует все три уровня бюджетов РФ. За анализируемый период норматив отчислений этого налога в федеральный бюджет устанавливался только в 1999-2001 г.г. Основная доля налога поступает в территориальные бюджеты, и право перераспределения предоставлено региональным органам власти. В силу специфики изучаемых регионов, поступления подоходного налога (налога на доходы физических лиц) в краевой и местные бюджеты отличаются значительно. Так, по Краснодарскому краю в местные бюджеты ежегодно поступало более двух третьих налога от - 74,5% в 1998г. до 64% в 2002 г., т.е. произошло незначительное перераспределение налога в краевой бюджет, что связанно с централизацией финансирования отдельных социальных программ края. По Ставропольскому краю сумма поступлений подоходного налога в местный бюджет составила 92% в 1998г. и снизилась до 51,8%) в 2002 г. Повышение роли края в территориальных расходах данного региона полностью определяется бюджетной политикой, которую проводят региональные органы власти. Централизация доходов и расходов территориальных бюджетов связана, в основном, с передачей финансирования из краевого бюджета большей части расходов социальной инфраструктуры.

12. Доказана значимость налогообложения доходов физических лиц и дана оценка проводимой государственной налоговой политике на основе анализа бюджета Краснодарского края, в структуре доходов которого доля налога на доходы физических лиц увеличилась с 12,9% в 1999 г. до 23,2% в 2002г. В 1999 г. наибольшую долю занимал налог на прибыль организаций -44,4%, поступления которого к 2002 г. постепенно снизились до 19,7%

Изменение структуры доходов краевого бюджета в 2002 г. связано, в первую очередь, с увеличением налоговых поступлений по налогу на доходы физических лиц в 5,8 раз к 1999г., с закреплением НДС с 2001 г. только за федеральным бюджетом, с уменьшением доли налога на прибыль. В структуре налоговых поступлений в бюджетную систему России с населения Краснодарского края налог на доходы физических лиц, ежегодно за весь анализируемый период, занимает около 85%. Доля налоговых поступлений с населения края увеличилась с 16,2% в 1999 г. до 22,1% в 2002 г. Это доказывает, что налоговая нагрузка на население увеличилась не только по налогу на доходы физических лиц, но и по другим налогам. Полученные результаты исследования доказывают, что проводимая налоговая реформа обеспечивает цели бюджетной политики по снижению налоговой нагрузки на экономику и повышению собираемости налогов, тяжесть уплаты налогов переносится с предприятий на население.

Подобная налоговая политика обусловлена, в первую очередь, продолжением тенденции легализации доходов за счет снижения ставки до единой минимальной в 13%. Вместе с тем, такая мера увеличила налоговую нагрузку на законопослушных налогоплательщиков. Единая ставка налога на доходы физических лиц мало повлияла на размер налоговых поступлений, т.к. до реформы подавляющая часть налогоплательщиков (70%) платили налог по минимальной ставке. Это подтверждается выполненными исследованиями: уровень заработной платы работников в реальном секторе экономики Ставропольского и Краснодарского края не достигает в 2002 г. 50 000 руб. в год.

На основании проведенного исследования среди подходов, определяющих приоритетное направление совершенствования механизм налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, предлагается:

- повысить прогрессивность налога на доходы физических лиц при действующих фиксированных пропорциональных ставках путем увеличения вычетов в виде необлагаемого минимума. Вместе с тем, данная мера требует дальнейшего анализа и изучения бюджетных потерь и должна носить поэтапный характер;

- упростить процедуру получения социальных вычетов на обучение и лечение, установив порядок их получения без документального подтверждения расходов в виде фиксированных вычетов налоговыми агентами по заявлению налогоплательщика и подтверждения факта обучения или лечения;

- совершенствовать порядок предоставления имущественных вычетов в виде инвестиционных в момент получения денежных средств у источника дохода на приобретение жилья или получение кредита, а также используя инвестиционные счета, куда доходы частных лиц поступают без вычета налогов.

По нашему мнению, среди приоритетных задач бюджетной политики является совершенствование налоговой системы и последовательное снижение налогового бремени в целях урегулирования отраслевой и региональной налоговой нагрузки до налогового бремени населения.

Таким образом, совершенствование налогообложения физических лиц требует дальнейшего изучения оценки тяжести налогов для населения и рассмотрения индивидуальной платежеспособности как принципа в построении налоговой системы государства. Считаем, что платежеспособность населения должна быть основным критерием расчета налоговой нагрузки на население каждого региона. Поскольку применение налоговых льгот в России сталкивается с трудностями их применения и контроля, налог на доходы физических лиц, по нашему мнению, должен иметь прогрессивные ставки.