Финансовый и управленческий учет в дорожном строительстве: методика, моделирование и организация тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Финансовый и управленческий учет в дорожном строительстве: методика, моделирование и организация"

АКСЕНОВА Елена Александровна

ФИНАНСОВЫЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ДОРОЖНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ: МЕТОДИКА, МОДЕЛИРОВАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Краснодар - 2005

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО Ростовский государственный строительный университет

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент

Крохичева Галина Егоровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Жминько Сергей Иванович

кандидат экономических наук, доцент Романова Светлана Валентиновна

Ведущая организация — ФГОУ ВПО «Ставропольский государственный

университет»

Защита состоится «У/» марта 2005 г. в

£

часов в аудитории 209 главного корпуса на заседании диссертационного совета Д 220.038.02 в ФГОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» по адресу: 350044 г. Краснодар, ул. Калинина, 13.

С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Кубанского государственного аграрного университета Автореферат разослан « 7" » февраля 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Бондаренко П. С.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Объекты автотранспортной инфраструктуры имеют определенные бухгалтерские и учетно-аналитические особенности (партнерские отношения, конкурсные системы, типовые бизнес-процессы, учетно-контрольные точки, комплексы затрат по подготовке территории строительства, информационные схемы девелоперской организации, показатели стоимости строительный фирмы как имущественного комплекса).

Переход на рыночные отношения привел к тому, что исключительную актуальность приобретают вопросы моделирования бухгалтерского, управленческого и стратегического учета в строительстве, организации финансового и налогового учета в отношении их интеграции.

Актуальными являются вопросы организации и методики учета по центрам ответственности, совершенствование управленческого учета собственности, резервной системы и платежеспособности организаций дорожного строительства.

В настоящем научном исследовании проблемы разработки методики, моделей и организации финансового и управленческого учета в дорожном строительстве решались с использованием научных и практических результатов, представленных в трудах специалистов в области финансового, управленческого и стратегического учета, анализа, контроля и аудита, таких как И.Н. Богатая, Н.А. Бреславцева, В.Г. Гетьман, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, О.И. Кольвах, В.В. Ковалев, Н.Т. Лабынцев, С.А. Николаева, В.Д. Но-водворский, В.Ф. Палий, В.Т. Слабинский, Я.В. Соколов, Т.А. Столбунова, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков и др.

В процессе изучения теории и практики организации и методологии учета в условиях применения международных стандартов использовались результаты исследований таких зарубежных авторов, как Р.Л. Акофф, Й. Бетге, К Друри, Т. Лимперг, Д. Мидлтон, М. Р. Мэтьюс, Ж. Перера, У. Пэйтон, Б. Райан, Ж. Ришар, Дж.Дж. Сигел, Д. Хиггинс, Г. Хирш, Дж. К. Шим, О. Шма-

ленбах, Р. Энтони и другие.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с научным направлением исследований кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета: «Концепция рыночной системы учета, аудита и анализа» код ГРНТИ: 67.01.75; 06.71.05. УДК: 69:338.45; 338.45:69.

Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследования разработка мероприятий по совершенствованию организации финансового и управленческого учета в дорожном строительстве на основе создания и апробации комплекса методик и моделей.

Достижение указанной цели обеспечивается решением следующих задач, применительно к дорожному строительству:

провести систематизацию бухгалтерских, учетно-аналитических и контрольных функций, учитываемых при создании транспортной инфраструктуры;

установить современные тенденции развития систем финансового и управленческого учета, дать их характеристику и оценку;

оценить возможные варианты организации и методики финансового

учета;

предложить варианты финансового поэлементного учета, разработать и апробировать модель финансового учета;

разработать управленческую модель использования производных балансовых отчетов в управлении собственностью, рисками, платежеспособностью, хозяйственными ситуациями и организацией контроля;

выявить закономерности формирования центров ответственности и разработать бухгалтерскую модель центров собственности, доходов и затрат;

составить бухгалтерскую модель центров собственности, представить методику и макет хеджированного производного балансового отчета;

разработать систему учета деятельности центров прибыли и доходов на

основании соответствующей модели,

предложить модель организации управленческого учета по центрам формирования затрат.

Область исследования. Диссертационное исследование выполнено в рамках паспорта специальностей ВАК п. 1 3. «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов» специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические проблемы создания моделей и организация финансового и управленческого учета в организациях дорожного строительства.

В качестве объектов исследования были избраны организации и предприятия дорожного строительства различных форм собственности Южного федерального округа: ФГУ ДЭП № 34, ДСФ № 1 ОАО «Дорстрой», ООО «Норфолк», ЗАО «Проконсмет» и др.

Теоретическая и методологическая основа. Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания. В процессе исследования проблем по избранной теме диссертант опиралась на фундаментальную и специальную литературу отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты, информационно-аналитические бюллетени и обзоры, как общего характера, так и в исследуемой области. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, дедукция и индукция. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выполнении расчетно-аналитических работ по построению хеджированного производного балансового отчета.

Научная новизна исследования. В ходе научной разработки вопросов методики, моделирования и организации финансового и управленческого

учета получены следующие результаты.

- научно обоснована бухгалтерская модель финансового, налогового, управленческого и стратегического учета, базирующаяся на формах партнерских отношений, характеризуемых договорными отношениями, соответствующими принципами, видами учета и системы управления ресурсами на основе производных балансовых отчетов;

- предложена методика раздельного финансового и управленческого учета для организаций дорожного строительства, обеспечивающая решение основных управленческих проблем, как в финансовой, так и в управленческой сфере, базирующаяся в совокупности на 150-250 учетно-контрольных точках, что примерно в 3 раза более эффективно и менее трудоемко, по сравнению с системой учета в рамках единой бухгалтерии;

- дано теоретическое и практическое обоснование 5 вариантов организации финансового учета исходя из 8 классификационных признаков (номенклатура, объекты, формулы, счета, статьи и элементы, алгоритмы, системы корректировок и учетно-контрольные точки), используемых при организации финансового учета затрат и результатов и обоснована эффективность систем, построенных по элементам затрат. На этой основе представлена модель финансового учета, систематизирующая 4 варианта его организации (поэлементная, сетевая поэлементная, поэлементная с использованием производных балансовых отчетов и традиционная);

- обоснована и апробирована управленческая модель использования производных балансовых отчетов в управлении собственностью, рисками, платежеспособностью, экономическими ситуациями и организацией контроля, основанная на балансовых теориях, бухгалтерских подходах, корректировках, гипотетических процессах и использовании показателей чистых активов и чистых пассивов;

- исследованы и дополнены бухгалтерские модели центров ответственности, включающие центры собственности, инвестиций, финансовой от-

ветственности, центры доходов и прибыли, центры затрат и себестоимости, характеризуемые соответствующими объектами учета и управления, оценочными показателями, базовым оценочным принципом, управленческими механизмами и процессами принятия решений;

— разработаны рекомендации по использованию хеджированного производного балансового отчета включающего систему корректировок, корреспонденцию счетов по хеджированию, агрегаты резервной системы и определение агрегированных и дезагрегированных показателей собственности в виде чистых активов и чистых пассивов.

Практическая значимость научного исследования заключается в возможности применения разработанных положений и рекомендаций, направленных на развитие, совершенствование и эффективное функционирование системы бухгалтерского учета и контроля в организациях дорожного строительства. Практическое применение полученных результатов предполагает существенное усиление роли и значения бухгалтерского учета и контроля в системе управления дорожного строительства. Позволяет создать в организациях рациональную информационную базу для планирования, нормирования, анализа и контроля, выработки и принятия управленческих решений на базе использования систем производных балансовых отчетов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, анализа и аудита, а также использовались в учебном процессе Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета по специальности 06.05.00 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» по дисциплинам «Финансовый учет», «Управленческий учет», «Бухгалтерский учет в строительстве».

Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность организаций и

предприятий: ФГУ ДЭП № 34, ДСФ № 1 ОАО «Дорстрой», ООО «Норфолк», ЗАО «Проконсмет».

Основные положения диссертации опубликованы в 8 работах, общим объемом 10,02 п. л.

На защиту выносятся следующие основные положения диссертационной работы:

- методика раздельного финансового и управленческого учета для организаций дорожного строительства;

- организация финансового учета затрат, результатов на основе системы корректировок и учетно-контрольных точек;

- использование производных балансовых отчетов в управлении собственностью, рисками, платежеспособностью, экономическими ситуациями и организацией контроля;

- организация учета по центрам ответственности, включающие центры собственности, инвестиций, финансовой ответственности, центры формирования затрат, доходов и прибыли;

- использование хеджированного производного балансового отчета и агрегатов резервной системы.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и 5 приложений. Работа изложена на 232 страницах машинописного текста и содержит 20 таблиц и 13 рисунков. Библиографический список включает 202 источника.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Дорожное строительство и эксплуатация построенных дорог имеет многочисленные особенности, оказывающие влияние на организацию и методику финансового, управленческого, налогового и стратегического учета. Влияние данных особенностей необходимо учитывать на основании комплексного, системного подхода. Исследование проводилось по трем этапам.

На первом этапе исследовались формы и методы рыночных отношений в строительстве в целом для установления общих тенденций развития финансового, управленческого, стратегического, адаптивного и налогового учета и контроля в отрасли.

На втором — исследовались возможность и целесообразность внедрения эффективных методов учета, анализа, контроля и аудита в организациях дорожного строительства.

На третьем этапе были предложены конкретные рекомендации по совершенствованию учета:

- модели бухгалтерского учета в организациях дорожного строительства;

- международная поэлементная система организации финансового учета;

- использование системы нулевых производных балансовых отчетов в управлении ресурсами дорожно-строительных организаций;

- организация управленческого учета по центрам ответственности;

- управление резервной системой дорожно-строительных организаций;

- управление платежной системой.

Наиболее актуальными и сложными проблемами совершенствования организации учетных процедур являются:

- использование единой системы бухгалтерского учета, объединяющей финансовый, управленческий и стратегический учет;

- использование двух разных систем учета, а именно:

а) финансовый и налоговый учет, делающие упор на финансовые показатели деятельности организации, основной целью которых является определение финансовых результатов и платежеспособности;

б) управленческий и стратегический учет предусматривает цель получения и использования информации для оперативного, тактического и стратегического управления.

Все это приводит к необходимости анализа и характеристики сущест-

вующих систем учета с двух позиций:

- установление определяющих признаков систем финансового и управленческого учета;

- систематизация ныне действующих систем учета в соответствии с данными проведенного анкетного обследования организации.

По результатам анализа анкетных материалов 65 организаций и предприятий установлено использование 5 вариантов организации финансового учета:

- три традиционных системы учета на базе комбинации статей и элементов затрат;

- две международные модели, построенные на элементах затрат (поэлементная и сетевая поэлементная).

Все изученные системы финансового учета в автодорожных организациях характеризуются: номенклатурой выполняемых работ и услуг; объектами определения фактической себестоимости; методами и принципами, используемыми для определения фактической себестоимости и т. д.

Организация финансового учета на основе элементов затрат обеспечивает большую достоверность информации и отделяет функции финансового учета от управленческого и стратегического за счет уменьшения численности учетно-контрольных точек до 25, а также обеспечивает интеграцию финансового учета с налоговым учетом.

Разработанная диссертантом модель финансового учета в организациях дорожного строительства включает 4 варианта финансового учета (табл. 1). Варианты характеризуются соответствующими институциональными единицами, методикой построения финансового учета, системой учетно-контрольных точек, комплексом системообразующих показателей, учетными механизмами управления платежеспособностью, резервной системой и организацией контроля в целях создания прозрачности и существенности показателей бухгалтерского финансового учета.

4 Интеграция статей и элементов затрат в финансовом учете 3 Поэлементная организация финансового учета с использованием производных балансовых отчетов 2 Сетевая поэлементная организация финансового учета 1 Поэлементная организация финансового учета \ Агрегаты 1 \ модели Варианты \ финансового \ учета \

Любые организации, применяющие традиционную систему финансового учета | Малые и сред-: ние организации 1 Любые организации, имеющие 7 и более компьютеров Средние и крупные организации Институциональные единицы

Не исполь зуются 1 1 1 1 В финансо-, вом учете | В финансо-| вом учете я ГО Ц- з 1 СС 3 3 & элементы затрат Методическое построение системы финансового учета

Нет управленческого отдельного учета В управленческом учете 2 03 I л X а 2 Й -§ 3 к » О в В управленческом учете 1 статьи калькуляции

По дебету | счетов статьи калькуляции и по кредиту -элементы затрат Не исполь-, зуются | Не исполь-зуются | К 1 ? 1 г * Ь & комбинация статей и элементов

1000-1500 20-25 о К) о к> и» Количество I учетно-контрольных точек

троекратное определение о о ■§ § 11 X о о о однократное определение о о ё Г Л о 8 ч я з1 9 О О о фактическая себестоимость Системообразующие показатели

доходы минус фактическая себестоимость финансовый результат

чистые активы чистые пассивы собственность

иммунизационный производный балансовый о^чет платежеспособностью Учетные механизмы 1 управления !

хеджированный производный балансовый отчет резервной системой

органический, актуарный, синергетический производи 1е балансовые отчеты собственностью

показатель чистых пассивов ну7евые про из водные ба лансовые от четы Организация контроля

предварительный, промежуточный, окон «тельный ликвидационные балансы

В) ?

X

с

ш

г

I

<Г

X

а> з о о о о

3

о

0

73

X £ и

01 к

5

а х

ё ■о

X

о о

о

■о о

X

■н §

1Г о н ш &)

При таком подходе четыре варианта организации финансового учета и

его взаимосвязи с управленческим могут быть представлены

данными табл. 2.

Таблица 2 - Системы финансового и управленческого учета затрат, доходов и результатов

Системы финансового учета Счета затрат, доходов и результатов Система производных балансовых отчетов

финансовый учет управленческий учет

Поэлементная организация финансового учета Счета 30, 31,32, 33,34, 35,39,90, 91,99. Счета 20-29 и др. Нулевые

Сетевая поэлементная организация финансового учета Счета 30,31,32, 33,34, 35,39,90, 91,99. Счета 20-29 и др. Нулевые

Поэлементная организация финансового учета с использованием производных балансовых отчетов Счета 30,31,32, 33,34, 35,39,90, 91,99. Отсутствует Система производных балансовых отчетов

Интеграция статей и элементов затрат в финансовом учете Счета 20 - 29 и др. Отсутствует 11улевые

Определение фактической себестоимости реализованной дорожно-строительной продукции производится двумя принципиально разными способами, в зависимости от организации финансового учета по традиционному (статьи затрат) или интернациональному методу (элементы затрат).

При традиционном варианте фактическая себестоимость определяется троекратно:

- фактическая себестоимость законченных строительством работ:

где - фактическая себестоимость законченных строительством работ; - затраты по статьям калькуляции; Н], Н2- незавершенное строительство на начало и конец периода.

- фактическая себестоимость отгруженной продукции или работ:

где Фотг— фактическая себестоимость отгруженной продукции или работ; -остатки готовой продукции на начало и конец периода.

- фактическая себестоимость проданных работ:

где - фактическая себестоимость реализованных работ;

ОТГ/; ОТГ2 - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

При интернациональном методе организация финансового учета строится на поэлементном учете затрат и однократном определении фактической себестоимости проданной продукции, работ и услуг:

где Фр-фактическая себестоимость реализованных работ;

— остатки производственных ресурсов на начало и конец периода; -затраты на производство по элементам.

В настоящее время используется система производных балансовых отчетов, обеспечивающая управление платежеспособностью, собственностью, резервной системой, рентабельностью (нулевые, органические, актуарные, стратегические, виртуальные, иммунизационные, хеджированные, дифференцированные, синергетические и др.), составляемые в рыночных, справедливых и других ценах. Их использование особенно эффективно при управлении собственностью, распределении дивидендов, организации контрольных функций на базе определения и использования чистых пассивов как дезагрегированного показателя собственности.

Использование системы производных балансовых отчетов позволяет учесть стратегические факторы: влияние внешней конкурентной среды, изменение налоговой и таможенной политики, многовариантность оценки эффективности инновационных и инвестиционных проектов.

Все эти позиции привели диссертанта к выводу, что необходимо разработать управленческую модель использования производных балансовых отчетов в дорожном строительстве (табл. 3). Эта модель направлена на решение основных учетно-управленческих задач: управление собственностью, риском, платежеспособностью, экономическими ситуациями и организацией контроля. Кроме того, модель учитывает балансовый метод, аудиторские корректировки, систему оценок и гипотетические процессы на основе показателей чистых пассивов, чистых активов, систем нормативов и их анализа.

Таблица 3 -Управленческая модель использования производных балансовых отчетов в дорожном строительстве

Решающие учетно-контрольные задачи Балансовые теории Бухгалтерские подходы Аудиторские корректировки Оценка Гипотетическая реализация ' Стоимость капитала

чистые активы чистые пассивы

1. Управление собственностью: органические синсргетичсские актуарные ликвидационные Статическая Активы/ кредиторская задолженность В зависимости от поставленных целей и решаемых задач Рыночная, замещения, залоговая, ликвидационная Принцип условной реализации активов и условного удовлетворения обязательств в целях получения реальной стоимости собственности в виде деза1региро-ванного показателя чистых пассивов К = А-0 Чп-Чл = ± С

И. Управление рисками: хеджированные виртуальные Статическая Активы / кредиторская задолженность Рыночная, балансовая К-А-0 Чп- Чл-Н = = УР

III. Управление платежеспособностью и денежными потоками: иммунизационные дифференциальные дисконтированные Динамическая Доходы / расходы Рыночная, текущая, справедливая К = (А-О) + + (Д-Р) Чп - Чл - Н = — И (а, п, о)

IV. Контрольные функции' нулевые фр актал ь кы с Статическая Активы / кредиторская задолженность Балансовая К-А-0 Чп- Ча= ± О

V. Управление хозяйственными ситуациями, стратегические виртуальные прогнозные сметные Эволюцион- но-адаптивная Денежные средства/ чистые пассивы Рыночная, справедливая К=(А-0) + + (Д-Р) 'г ИЧп ЧП- Ч<-= РХС

Примечание. К- капитал; А - активы; О - обязательства; Чц - чистые активы; Чц — чистые пассивы; ± С — изменение собственности; УР - уровень риска; Д- доходы; Р - расходы; Я - норматив резервной защиты; РХС - уровень управления хозяйственными ситуациями, И (а, п, о) - уровень иммунизации (активная, пассивная, нулевая), ± О -несанкционированное выбытие или поступление; ИЧп — изменение чистых пассивов за период.

Управленчгская модель обеспечивает системное принятие эффективных оперативных, тактических и стратегических решений в управлении собственностью, рисками, платежеспособностью и хозяйственными ситуациями на базе использования системы производных балансовых отчетов.

Таблица 4 - Дифференциальный баланс учета и анализа финансовых потоков в ОАО «XXI век» Ростовской области, руб.

Статьи балан:а Баланс на 01 01 03 Баланс на 01 01 04 Изменение Экономическое содержание

использование денежных средств источники денежных средств

Нематериальные акти »ы 87 412 +325 325

Основные средства 2026164 1422143 -604021 604021

Незавершенное строительство 217675 218544 +869 869

Долгосрочные финшсо-вые вложения 11054 568344 +557290 557290

Запасы 387968 248870 -139098 139098

НДС 18245 9468 -8777 8777

Дебиторская задолженность 253944 248246 -5698 5698

Краткосрочные финансовые вложения 787 +787 787

Денежные средства 39478 2989 -36489 36489

Итого актив 2954615 2719803 -234812 559271 794083

Уставный капитал 1281000 1281000 - - -

Добавочный капигзл 2257133 2257410 +277 277

Резервный капитал 237968 170308 -67660 67660

Убытки (1444808) (1758580) +313772 313772

Кредиторская задотаен-ность 623322 769665 +146343 146343

Итого пассив 2954615 2719803 -234812 381432 146620

Итого финансовых потоков за период - - - 940703 940703

Для управления денежными средствами и запасами может быть ис-

пользован дифференциальнный производный балансовый отчет, на основании которого, исходя из бухгалтерских балансов на начало и конец периода, нами было определено экономическое содержание денежных потоков (использование денежных средств или источники денежных средств) в ОАО «XXI век» Ростовской области.

Диссертантом составлен нулевой производный балансовый отчет для

организации дорожного строительства, который позволяет определить платежеспособность и реальную стоимость имущества на основе гипотетической реализации активов и погашения обязательств (табл. 5).

Таблица 5 - Нулевой балансовый отчет ОАО «СУ - 124» Ростовской области, тыс. руб.

Номер счета Остаток по балансу Нулевые бухгалтерские записи Нулевые остатки

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

04 25 25 -

01 132689 132689 -

08 15234 15234 -

58 877 877 -

10 42039 42039 -

20 22461 22461 -

43 98288 98288 -

97 31 31 -

19 3325 3325 -

62 45245 45245 -

50 41 8309 8350 -

51 774 412828 158155 255447

80 51188 51188

83 160893 160893

82 2257 2257

84 41109 41109

67 8148 8148

60,76 68029 68029 -

70 8119 8119 -

69 3685 3685 -

68 9705 65644 55939 -

62-1 7665 7665 -

75 231 231 -

Итого 361029 361029 - - 255447 255447

Для отражения агрегатов резервной системы диссертантом разработан и

апробирован хеджированный производный балансовый отчет ГУП «Аксай-ское ДРСУ» на 01.01.2004 г. (табл. 6).

Таблица 6 - Хеджированный производный балансовый отчет ГУП «Аксайское ДРСУ» на 01.01.2004 г., тыс. руб.

Бухгалтерский баланс Koppeia ировочные записи Скорректированный бухгалтерский баланс Учет операций по хеджированию Хеджированный баланс Гипотетическая реализация активов и удовлетворение обязательств Хеджированный производный балансовый отче г

Рачиелы баланса Суммы Дебет Кредит Суммы Дебе! Кредш Разделы баланса Дебе! Крсди 1

I Внеоборотные активы 28891 28891 7)300 28591 8)2859) -

II Оборотные активы 21864 21864 4)2000 5)500 6) 600 7)700 22064 8) 20000 9) 10000 9)21864 10) 300 11)25000 4900

III Капитал и резервы 32938 1) 4500 2) 1100 29538 3)3000 5) 500 6) 600 7) 1000 3)3000 4) 2000 29438 8) 8591 9)11864 10) 96 11)3987 4900

IV Долгосрочные обязательства 204 204 204 10) 204 -

V Краткосрочные обязательства 17613 2)1100 1) 4500 21013 21013 11)21013 -

Баланс 50755 5600 5600 50755 7100 7100 50655 75755 75755

Чистые активы 32938 29538 29438

Чистые пассивы - - - 1 I 4900

Указанный отчет имеет следующие разделы:

- бухгалтерский баланс ГУЛ «Аксайское ДРСУ» на 01.01.2004 г., тыс. руб.;

- корректировочные записи по результатам внутренних и внешних аудиторских проверок в марте 2003 г., тыс. руб.;

- скорректированный бухгалтерский баланс ГУП «Аксайское ДРСУ» на 01.01.2004 г., тыс. руб.;

- корреспонденция счетов по хеджированию по состоянию на 01.01.2004 г., тыс. руб.;

- хеджированный баланс на 01.01.2004 г., тыс. руб.;

- корреспонденция счетов по гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств по состоянию на 01.01.2004 г.;

- хеджированный производный балансовый отчет.

Корректировочные записи производятся по мере проведения проверок, и обычно они приводят к понижению или повышению собственности.

В нашем примере 14 операций, приводящих к уменьшению капитала на сумму 4500 тыс. руб., отражены бухгалтерскими записями, тыс. руб.:

1) Дебет счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы- 4500 ток)», 99 «Прибыли и убытки» и т. д.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2) 7 операций, приведших к увеличению капитала:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 1100

Кредит счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 ((Прибыли и убытки», 82 «Резервный капитал» и т. д. Корреспонденция счетов по хеджированию:

3) Пополнение резервного капитала в соответствии с уставом:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 3000 Кредит счета 82 «Резервный капитал»

4) Активная иммунизация при управлении активами и пассивами:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» 2000

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

5) Убытки по операциям хеджирования:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

6) Гарантийные обязательства выданные:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

7) Другие 8 операций, приводящие к потерям активов:

Дебет счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное произволство», 43 «Готовая продукция» и т. д.

в том числе по разделу I 300 Операции по гипотетической реализации активов и гипотетическому удов-легворению обязательств:

8) Реализация внеоборотных активов:

по балансовой стоимости 28591

по справедливой стоимости 20000

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 20000

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 8591

Кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» 28591

9) Реализация оборотных активов:

по балансовой стоимости 21864

по справедливой стоимости 10000

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 10000

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 11864

Кредит счетов 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебитора- 21864 ми и кредиторами», 43 «Готовая продукция» и т. д.

10) Гипотетическое удовлетворение долгосрочных обязательств:

по балансовой стоимости 204

по справедливой стоимости 300

1000

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 96

Дебет счетг. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 204

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 300 11) Гипотетическое удовлетворение краткосрочных обязательств:

по балансовой стоимости 21013

по справедливой стоимости 25000

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 3987

Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 21013 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и т. д.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 25000

В результате получены следующие данные, характеризующие собственность предприятия:

- чистые активы по бухгалтерскому балансу 32938

- Чистые активы по скорректированному бухгалтерскому балансу 29538

- Чистые активы по хеджированному балансу 29438

- чистые пассивы по хеджированному производному балансовому отчету в справедливых ценах 4900

Центр управления собственностью работал неудовлетворительно, что привело к реальной потере: - 28038 тыс. руб. = (4900 - 32938), или 85,1 % стоимости предприятия, в том числе: нарушения, выявленные при аудите: — 3400 тыс. руб. (29538-32938); неотражение операций, связанных с хеджированием: - 100 тыс. руб. (29438 - 29538); стоимостные потери за счет нерационального использования ресурсов и своевременного удовлетворения обязательств: - 24538 тыс. руб. (4900 - 29438).

Разработанный диссертантом макет хеджированного балансового отчета включает систему корректировок бухгалтерского баланса, корреспонденцию счетов по хеджированию, обеспечивающие постановку на учет агрегатов резервной системы, определение чистых пассивов по данным хеджированного производного балансового отчета.

Таблица 7 - Бухгалтерская модель центров ответственности дорожно-строительных организаций

Агрегаты модели Центры ответственности ^ Объект учета и управления Оценочные показатели Базовый оценочный принцип Управление деятельностью Используемые учетные механизмы Процесс принятия решений по центрам ответственности

Центры собственности Центры собственности Управление собственностью Чистые активы Чистые пассивы Денежные средства/ чистые пассивы Резервной системой Собственностью Производные балансовые отчеты Принятая система учета ответственности (обь-екты учета, оценочные показатели, базовый оценочный принцип) Моделирование разпич- ных вариантов Внедрение выбранного варианта Анализ результатов Принятие соответствующих решений (оперативных, тактических, стратегических) Обратная связь и корректировка

Центры инвестиций

Центры финансовой ответствен ности

Центры прибыли Центры доходов Управление доходами Продажи Финансовые результаты Доходы / расходы Платежеспособностью Методы определения полной себестоимости

Центры продаж

Центры себестоимости Центры затрат Управление затратами Затраты Себестоимость единицы Факт/ бюджет Затратами Методы определения усеченной себестоимости

Центры затрат

Исследование теоретических и практических источников, функционирующих бухгалтерских моделей, а также материалы анкетного обследования 65 дорожно-строительных организаций позволили нам разработать бухгалтерскую модель центров ответственности дорожно-строительных организаций, которая объединяет центры ответственности в три группы: центры собственности, центры доходов и центры затрат, характеризуемые шестью агрегатами модели: объекты учета и управления; оценочные показатели; базовый оценочный принцип; управление собственностью, платежеспособностью, затратами; используемые учетные механизмы, процесс принятия решений по центрам ответственности. Бухгалтерская модель обеспечивает создание системы управленческого учета собственности, доходов и затрат на основании использования соответствующих учетных механизмов: системы производных балансовых отчетов, методов определения и использования полной и усеченной себестоимости.

Предложенная и апробированная диссертантом бухгалтерская модель центров собственности в организациях дорожного строительства, включающая центры финансовой ответственности, инвестиций и собственности, характеризует их в соответствии с используемыми принципами, оценочными показателями, используемым учетным алгоритмом по определению чистых пассивов, механизмами управления резервной системой, платежеспособностью, собственностью и прогнозированием собственности, организацией контроля и системой допущений. Модель и учетные механизмы, обеспечивающие подведение итогов работы центров собственности позволяют принимать обоснованные оперативные, тактические и стратегические решения работы организаций дорожного строительства.

В условиях работы дорожно-строительных организаций центры прибыли могут быть использованы для оценки деятельности внутризаводских подразделений. В эту группу входят подразделения дорожно-строительных организаций, для которых характерен учет, измерение и оценки ресурсов на входе и генерирующих доходов на выходе: Доходы - Затраты = Прибыль. Центры доходов (продаж) основаны на генерировании доходов и денежных

поступлений.

Исходя из основных принципов построения бухгалтерской модели центров ответственности диссертантом разработана бухгалтерская модель центров прибыли и доходов, которая направлена на обеспечение эффективного функционирования этих центров на основе использования соответствующих учетных принципов, базовых оценочных принципов и показателей, организации процесса управленческого учета, использования критериев управленческой информации и требований к системам учета, процессам принятия решений и регулирования деятельности на базе использования системы производных балансовый отчетов.

Руководствуясь материалами анкетных обследований разработана и апробирована модель управленческого учета по центрам затрат и себестоимости в организациях дорожного строительства.

Центры себестоимости организуют стимулирование персонала по законченным объектам (дороги, мосты, придорожные объекты) с учетом качества строительства и выполнения других технических характеристик объектов. Они создаются в составе управленческой бухгалтерии.

Центры затрат создаются в составе финансовой бухгалтерии когда учет затрат ведется только по элементам: материалы, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы.

В управленческой бухгалтерии используются центры себестоимости при этом создается возможность ведения учета затрат как по центрам ответственности, так и по местам возникновения затрат.

Модель управленческого учета по центрам затрат и себестоимости продукции в организациях дорожного строительства систематизирует центры себестоимости, затрат и комбинированные центры в разрезе соответствующих агрегатов и механизмов, обеспечивающих их эффективное функционирование: учетные принципы, типы бухгалтерии, алгоритмы учета, учетно-контрольные точки, базовый оценочный принцип и оценочные показатели, текущие нормы и процесс принятия решений на основе использования системы производных балансовых отчетов.

ПУБЛИКАЦИИ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Аксенова Е. А. Организация финансового и управленческого учета в дорожном строительстве. Монография. - Ростов-н / Д, РГСУ, 2004. - 209 с. -авторских 8,71 п. л.

2. Аксеноза Е. А. Финансовый, управленческий и стратегический учет в дорожном строительстве / Е. А. Аксенова // Строительство - 2003: Тез. докл. Международной науч. - практ. конф., Ростов — на - Дону. - Ростов н/ д,

2003. - авторских 0,1 п. л.

3. Аксеноза Е. А. Функциональные системы учета затрат: метод ABC / Е. А. Аксеноза // Перспективы развития бухгалтерского учета в России: Сб. науч. статей. - Ростов-н / Д, 2003. - авторских 0,1 п. л.

4. Аксенова Е. А. Теория и практика использования стратегических производных балансовых отчетов в дорожном строительстве / Е. А. Аксенова // Строительство - 2004: Тез. докл. Международной юбилейной науч. — практ. конф., 7 апреля 2004 г., Ростов - на - Дону. - Ростов н/ д, 2004. -авторских 0,1 п. л.

5. Аксенова Е. А. Управленческий учет в дорожном строительстве / Е. А. Аксенова // Строительство - 2004: Тез. докл. Международной юбилейной науч. - практ. конф., 7 апреля 2004 г., Ростов - на - Дону. - Ростов н/ д,

2004. - авторских 0,1 п. л.

6. Аксенова Е. А. Управленческий учет деятельности центров себестоимости и затрат / Е. А. Аксенова // Проблемы бухгалтерского учета и аудита в условиях перехода на международные стандарты: Сб. науч. статей. - Ростов-н / Д, 2004. - авторских 0,27 п. л.

7. Аксенова Е. А. Моделирование бухгалтерского учета в дорожном строительстве / Е. А. Аксенова // Проблемы бухгалтерского учета и аудита в условиях перехода на международные стандарты: Сб. науч. статей. - Ростов-н / Д, 2004. - авторских 0,35 п. л.

8. Аксенова Е. А. Использование системы производных балансовых отчетов на предприятиях дорожного строительства / Е. А. Аксенова // Проблемы бухгалтерского учета и аудита в условиях перехода на международные стандарты: Сб. науч. статей. - Ростов-н / Д, 2004.. - авторских 0,29 п. л.

Лицензия ИД 0233414.07.2000,

Подпитано в печать 2.022005. Формат 60x84/16 Бумага офсетная Офсетная печать

Печ. л. 1 Заказ № 58

Тираж 100

Отпечатано в типографии КубГАУ, 350044, Краснодар, Калинина, 13

/ f' \ 77 Mío 7""-

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Аксенова, Елена Александровна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. МОДЕЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В

ДОРОЖНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ

1.1. Бухгалтерские и учетно-аналитические особенности в дорожном строительстве

1.2. Моделирование бухгалтерского учета в организациях дорожного строительства ф 1.3. Характеристика и оценка систем финансового и управленческого учета

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ФИНАНСОВОГО

УЧЕТА

2.1. Анализ вариантов организации финансового учета в организациях дорожного строительства

2.2. Поэлементная организация и методика финансового учета

2.3. Управление ресурсами и организация контроля на базе использования системы производных балансовых отчетов

ГЛАВА 3. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В

ДОРОЖНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ

3.1. Моделирование и организация управленческого учета

3.2. Управленческий учет капитала по центрам финансовой ответственности, инвестиций и собственности ф 3.3. Управленческий учет деятельности центров прибыли и доходов

3.4. Управленческий учет функционирования центров себестоимости и затрат

Диссертация: введение по экономике, на тему "Финансовый и управленческий учет в дорожном строительстве: методика, моделирование и организация"

Сеть автомобильных дорог в России составляет примерно 1 млн. км при потребности 1,5 млн. км и имеет определяющее значение в создании высокоэффективной и успешно развивающейся экономики.

На решение проблем строительства дорог и их реконструкции в ближайшие 10 лет потребуется затратить от 800 млрд. до 1 трлн. дол., что требует в свою очередь создания прозрачной и эффективной системы финансового, налогового, управленческого и стратегического учета дорожного строительства.

Объекты автотранспортной инфраструктуры (федеральные, территориальные, ведомственные дороги, искусственные сооружения, расположенные на дорогах) имеют определенные бухгалтерские и учетно-аналитические особенности (партнерские отношения, конкурсные системы, типовые бизнес-процессы, учетно-контрольные точки, комплексы затрат по подготовке территории строительства, информационные схемы девелоперской организации, показатели стоимости строительной фирмы как имущественного комплекса).

Переход на рыночные отношения привел к тому, что исключительную актуальность приобретают вопросы моделирования бухгалтерского, управленческого и стратегического учета в строительстве, организации финансового и налогового учета в отношении их интеграции. Актуальными являются также вопросы организации и методики учета по центрам ответственности, совершенствование управленческого учета собственности, резервной системы и платежеспособности организаций дорожного строительства.

В настоящем научном исследовании проблемы разработки методики, моделей и организации финансового и управленческого учета в дорожном строительстве решались с использованием научных и практических результатов, представленных в трудах специалистов в области финансового, управленческого и стратегического учета, анализа, контроля и аудита, таких как И.Н. Богатая, Н.А. Бреславцева, В.Г. Гетьман, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, О.И. Кольвах, В.В. Ковалев, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф.Палий, В.Т. Слабинский, Я.В. Соколов, Т.А. Столбунова, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков и др.

В процессе изучения теории и практики организации и методологии учета в условиях применения международных стандартов использовались результаты исследований таких зарубежных авторов, как P. JI. Акофф, Й. Бетге, К. Друри, Т. Лимперг, Д. Мидлтон, М. Р. Мэтьюс, Ж. Перера, У. Пэйтон, Б. Райан, Ж. Ришар, Дж. Дж. Сигел, Д. Хиггинс, Г. Хирш, Дж. К. Шим, О. Шма-ленбах, Р. Энтони и другие.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с научным направлением исследований кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета «Концепция рыночной системы учета, аудита и анализа» код ГРНТИ: 67.01.75; 06.71.05. УДК: 69:338.45; 338.45:69.

Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследования разработка мероприятий по совершенствованию организации финансового и управленческого учета в дорожном строительстве на основе создания и апробации комплекса методик и моделей.

Достижение указанной цели обеспечивается решением следующих задач, применительно к дорожному строительству: провести систематизацию бухгалтерских, учетно-аналитических и контрольных особенностей, учитываемых при создании транспортной инфраструктуры; установить современные тенденции развития систем финансового и управленческого учета, дать их характеристику и оценку; оценить возможные варианты организации и методики финансового учета; предложить варианты финансового поэлементного учета, разработать и апробировать модель финансового учета; разработать управленческую модель использования производных балансовых отчетов в управлении собственностью, рисками, платежеспособностью, хозяйственными ситуациями и организацией контроля; выявить закономерности формирования центров ответственности и разработать бухгалтерскую модель центров собственности, доходов и затрат; составить бухгалтерскую модель центров собственности, представить методику и макет хеджированного производного балансового отчета; разработать систему учета деятельности центров прибыли и доходов на основании соответствующей модели; предложить модель организации управленческого учета по центрам формирования затрат.

Область исследования. Диссертационное исследование выполнено в рамках паспорта специальностей ВАК п. 1.3. «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов» специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические проблемы создания моделей и организация финансового и управленческого учета в организациях дорожного строительства.

В качестве объектов исследования были избраны организации и предприятия дорожного строительства различных форм собственности Южного федерального округа: ФГУ ДЭП № 34, ДСФ № 1 ОАО «Дорстрой», ООО «Норфолк», ЗАО «Проконсмет» и др.

Теоретическая и методологическая основа. Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания. В процессе исследования проблем по избранной теме диссертант опиралась на фундаментальную и специальную литературу отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты, информационно-аналитические бюллетени и обзоры, как общего характера, так и в исследуемой области. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, дедукция и индукция. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выполнении расчетно-аналитических работ по построению хеджированного производного балансового отчета.

Научная новизна исследования. В ходе научной разработки вопросов методики, моделирования и организации финансового и управленческого учета получены следующие результаты:

- научно обоснована бухгалтерская модель финансового, налогового, управленческого и стратегического учета, базирующаяся на формах партнерских отношений, характеризуемых договорными отношениями, соответствующими принципами, видами учета и системы управления ресурсами на основе производных балансовых отчетов;

- предложена м етодика раздельного финансового и управленческого учета для организаций дорожного строительства, обеспечивающая решение основных управленческих проблем как в финансовой, так и в управленческой сфере, базирующаяся в совокупности на 150-250 учетно-контрольных точках, что примерно в 3 раза более эффективно и менее трудоемко, по сравнению с системой учета в рамках единой бухгалтерии;

- дано теоретическое и практическое обоснование 5 вариантов организации финансового учета исходя из 8 классификационных признаков (номенклатура, объекты, формулы, счета, статьи и элементы, алгоритмы, системы корректировок и учетно-контрольные точки), используемых при организации финансового учета затрат и результатов и обоснована эффективность систем, построенных по элементам затрат. На этой основе представлена модель финансового учета, систематизирующая 4 варианта его организации (поэлементная, сетевая поэлементная, поэлементная с использованием производных балансовых отчетов и традиционная);

- обоснована и апробирована управленческая модель использования производных балансовых отчетов в управлении собственностью, рисками, платежеспособностью, экономическими ситуациями и организацией контроля, основанная на балансовых теориях, бухгалтерских подходах, корректировках, гипотетических процессах и использовании показателей чистых активов и чистых пассивов;

- исследованы и дополнены бухгалтерские модели центров ответственности, включающие центры собственности, инвестиций, финансовой ответственности, центры доходов и прибыли, центры затрат и себестоимости, характеризуемые соответствующими объектами учета и управления, оценочными показателями, базовым оценочным принципом, управленческими механизмами и процессами принятия решений.

- разработаны рекомендации по использованию хеджированного производного балансового отчета включающего систему корректировок, корреспонденцию счетов по хеджированию, агрегаты резервной системы и определение агрегированных и дезагрегированных показателей собственности в виде чистых активов и чистых пассивов.

Практическая значимость научного исследования заключается в возможности применения разработанных положений и рекомендаций, направленных на развитие, совершенствование и эффективное функционирование системы бухгалтерского учета и контроля в организациях дорожного строительства. Практическое применение полученных результатов предполагает существенное усиление роли и значения бухгалтерского учета и контроля в системе управления дорожного строительства. Позволяет создать в организациях рациональную информационную базу для планирования, нормирования, анализа и контроля, выработки и принятия управленческих решений на базе использования систем производных балансовых отчетов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, анализа и аудита, а также использовались в учебном процессе Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета по специальности 06.05.00 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» по дисциплинам «Финансовый учет», «Управленческий учет», «Бухгалтерский учет в строительстве».

Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность организаций и предприятий: ФГУ ДЭП № 34, ДСФ № 1 ОАО «Дорстрой», ООО «Норфолк», ЗАО «Проконсмет».

Основные положения диссертации опубликованы в 8 работах, общим объемом 10,02 п. л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и 4 приложений. Работа изложена на 230 страницах машинописного текста и содержит 20 таблиц и 13 рисунков. Библиографический список включает 202 источника.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Аксенова, Елена Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Со строительством автомобильных, искусственных сооружений и дорожных объектов связан комплекс бухгалтерских, учетно-аналитических и контрольно-аудиторских аспектов, которые необходимо иметь в виду, решая задачи организации и методики учета при создании дорожной инфраструктуры:

- формы партнерских отношений (девелоперские организации, совместные организации, контракты на строительство, концессии, контракты на управление, иностранные инвестиции);

- подрядные конкурсы, их организация;

- типовые основные и вспомогательные бизнес-процессы;

- характер и структура затрат по подготовке, организации и эксплуатации;

- используемые информационные схемы девелоперской деятельности;

- учетно-аналитические и контрольные аспекты (методы оценки стоимости предприятия, объектов строительства, инвестиций, особенности строительной отрасли и продукции, экономические особенности, влияние внешней среды), влияющие на организацию финансового и управленческого строительства;

- основные направления оптимизации учета: финансового, управленческого, налогового, адаптивного, стратегического;

- показатели, используемые в определении стоимости строительной фирмы как имущественного комплекса, и методика их учета и использования на основании системы производных балансовых отчетов.

Диссертантом научно обоснована бухгалтерская модель финансового, налогового, управленческого и стратегического учета, полученная по данным анкетного обследования 65 организаций и предприятий дорожного строительства. Модель основывается на 7 формах партнерских отношений (совместные, контрактные, концессионные, девелоперские и другие организации), характеризуемых 8 агрегатами модели: договорные отношения, принципы бухгалтерского учета, используемые системы финансового, налогового, управленческого, стратегического, адаптивного учета и управления резервной системой, платежеспособностью, риском и обеспечение контрольных функций на основе использования системы производных балансовых отчетов.

Ф Бухгалтерская модель обеспечивает создание прозрачной системы финансового учета, базирующегося на элементах затрат и сокращении количества контрольно-учетных точек, интегрированной системе финансового и налогового учета и управлении ресурсами на базе системы производных балансовых отчетов.

По данным анкетного обследования диссертантом разработана бухгал-ф терская модель финансового и управленческого учета, представленная тремя системами:

- финансовый учет, базирующийся на международной модели на основе элементов затрат и однократном определении фактической себестоимости продаж путем корректировки затрат по элементам на изменение остатков производственных ресурсов с применением 15-40 учетно-контрольных точек;

Щ - управленческий учет, рассматриваемый в увязке с финансовым учетом, позволяющий использовать варианты полной или усеченной себестоимости, соответствующие методы учета и калькулирования (нормативный, стандарт-кост, директ-костинг, target-costing и др.), формирующий систему, включающую от 150 до 250 учетно-контрольных точек;

- единая бухгалтерия, базирующаяся на интеграции статей и элементов Ш затрат и трехкратном определении фактической себестоимости, представляющая собой громоздкую и непрозрачную систему учета, имеющую от 400 до 600 учетно-контрольных точек.

Рекомендуемая методика раздельного финансового и управленческого учета обеспечивает решение основных управленческих проблем как в финансовой, так и в производственной сфере и в совокупности формирует систему, базирующуюся на 150-250 учетно-контрольных точках, примерно в 3 раза более эффективную и менее трудоемкую, чем система учета в рамках единой бухгалтерии.

По результатам анкетного обследования дорожно-строительных организаций установлено использование 5 вариантов организации финансового учета:

- три традиционные системы организации на базе комбинации статей и элементов затрат;

- две международные модели, построенные на элементах затрат.

Ф Установлена высокая эффективность и прозрачность систем, основанных на использовании поэлементного и сетевого поэлементного вариантов организации финансового учета.

Представлена модель финансового учета в организациях дорожного строительства, систематизирующая 4 варианта его организации (поэлементная, сетевая поэлементная, поэлементная с использованием производных балансовых отчетов и традиционная), характеризуемые соответствующими ме-Щ тодиками, системой учетно-контрольных точек, комплексом системообразующих показателей (себестоимость, финансовый результат, собственность), учетными механизмами управления платежеспособностью, резервной системой и собственностью (иммунизационные, хеджированные, органические и актуарные производные балансовые отчеты) и организацией системы контроля в целях создания прозрачной и эффективной системы бухгалтерского # финансового учета.

В современных условиях возможны два принципиальных метода управления ресурсами дорожно-строительнои организации:

- на основе использования системы коэффициентов, исчисляемых на базе балансовой стоимости на отчетные даты;

- на базе применения производных балансовых отчетов.

Диссертантом обоснована и апробирована управленческая модель использования производных балансовых отчетов, обеспечивающая решение 5 учетно-управленческих задач:

Ф - управление собственностью в зависимости от решаемых проблем, обеспечиваемое использованием органических, актуарных, ликвидационных, синергетических производных балансовых отчетов;

- управление рисками на базе использования хеджированных и виртуальных производных балансовых отчетов;

- управление платежеспособностью и денежными потоками на основе 0 применения иммунизационных, дифференциальных и дисконтированных производных балансовых отчетов;

- контрольные функции, обеспечиваемые использованием нулевых производных балансовых отчетов;

- управление различными хозяйственными ситуациями, обеспечиваемое использованием стратегических, виртуальных, прогнозных, сметных производных балансовых отчетов. щ Управленческая модель построена с учетом соответствующих балансовых теорий, систем оценок и гипотетических процессов на основе показателей чистых активов, чистых пассивов, системы нормативов и их анализа.

Управленческая модель обеспечивает системное принятие эффективных оперативных, тактических и стратегических решений в управлении соб-ф ственностью, рисками, платежеспособностью и хозяйственными ситуациями на базе использования системы производных балансовых отчетов. ^ В современных условиях возможны: 2 кардинальных направления развития и совершенствования управленческого учета:

- в рамках самостоятельного управленческого учета: учет по центрам ответственности, сегментам деятельности, денежным потокам, активам и обязательствам и др.;

- организация управленческого учета в рамках финансового учета на основе системы производных балансовых отчетов: управление резервной

Ф системой, платежеспособностью, хедж-бухгалтерия и т.д.

По данным проведенного анкетного обследования установлены основные потребности в развитии и совершенствовании управленческого учета, исходя из которых и разработана соответствующая модель.

Бухгалтерская модель центров ответственности дорожно-строительных организаций объединяет центры ответственности в 3 группы (центры собст-0, венности, доходов и затрат, характеризуемые 6 агрегатами модели: объекты учета и управления; оценочные показатели; базовый оценочный принцип; управление собственностью, платежеспособностью и затратами; используемые учетные механизмы; процесс принятия решений по центрам ответственности).

Данная модель обеспечивает создание системы управленческого учета собственности, доходов и затрат на основании использования соответствую-ф щих учетных механизмов: системы производных балансовых отчетов (нулевых, органических, актуарных, иммунизационных, хеджированных, синерге-тических, стратегических), методов определения и использования полной и усеченной себестоимости.

Бухгалтерская модель центров собственности, включающая центры финансовой ответственности, инвестиций и собственности, характеризуемые щ соответствующими принципами, оценочными показателями, алгоритмом определения чистых активов и чистых пассивов, учетными механизмами управления резервной системой, платежеспособностью, собственностью и прогнозированием собственности, организацией контроля и системой допущений.

Разработанный макет хеджированного балансового отчета включает систему корректировок бухгалтерского баланса, корреспонденцию счетов по хеджированию, обеспечивающие постановку на учет агрегатов резервной системы, определение чистых активов и чистых пассивов по данным хеджированного баланса и хеджированного производного балансового отчета.

Макет хеджированного балансового отчета обеспечивает подведение итогов работы центров собственности, позволяют принимать оперативные, тактические и стратегические решения по деятельности организаций дорожного строительства.

Бухгалтерская модель центров прибыли и доходов организаций дорожного строительства, направлена на эффективное функционирование этих центров на основе использования соответствующих учетных принципов, базовых оценочных принципов и показателей, обеспечивающих организацию процессов управленческого учета, принятия решений и регулирования деятельности на базе использования системы производных балансовых отчетов.

Модель управленческого учета по центрам затрат и себестоимости, систематизирующая центры затрат, себестоимости и комбинированные в разрезе соответствующих агрегатов и учетных механизмов, обеспечивает их эффективное функционирование, учетные принципы, типы бухгалтерии, алгоритм учета (от 4 до 16 итераций), учетно-контрольные точки (от 15 до 2000), базовый оценочный принцип и оценочные показатели, текущие нормы, отклонения от норм и процесс принятия решений на основе использования системы производных балансовых отчетов.