Пути интеграции финансового, управленческого и налогового учета в дорожно-строительных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Пути интеграции финансового, управленческого и налогового учета в дорожно-строительных организациях"

На правах рукописи КОРОЛЕВА НАТАЛЬЯ АЛЕКСАНДРОВНА

ПУТИ ИНТЕГРАЦИИ ФИНАНСОВОГО, УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ДОРОЖНО-СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

08 00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

2 4 СЕН 2009

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Мичуринск - наукоград РФ, 2009

003477307

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета ОУ ВПО «Белгородский университет потребительской кооперации»

Научный руководитель кандидат экономических наук,

доцент

Новосельцева Светлана Николаевна

Официальные оппоненты доктор экономических нау к,

профессор

Плотников Виктор Сергеевич

кандидат экономических наук, доцент

Федотова Светлана Викторовна

Ведупщя организация

ФГОУ ВПО «Белгородский государственный технологический университет им. Шухова»

Защита состоится «17» октября 2009 года в 12 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу. 393760, Тамбовская область, г Мичуринск, ул.Интернациональная, 101,диссертационный зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринсшго государственного агарного университета, а с авторефератом -дополнительно на официальном сайте университета 1гИр :/Лу\у\у п^ аи хи

Автореферат разослан «16» сентября2009 года. Ученый секретарь

объединенного диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент О В. Соколов

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Разветвленная сеть втомобильных дорог высокого качества, способствует созданию еловий для развития национальной экономики, повышения 'льтурнош уровня жизни населения страны. Учитывая объемы троитеяьства автодорог в последние годы, можно говорить о азвитии дорожно-строительных работ, как одной из ерспективньк сфер деятельности организаций дорожного троитеяьства.

За последние 15 лет в отрасли осуществлен большой объем аботпо совершенствованию системы контроля качества, что было бусловлено изменением экономической модели /нкционирования национальной экономики. Проведен большой бъем работ по созданию механизма контроля качества, риентиро ванного на соблюдение требований действующих юрмативных документов и проектной документации. Это озволило существенно повысить уровень качества дорожных абот, уменьшить количество отклонений от установленных 1ебований. Однако, объем нерешенных задач в последние годы врастает, и это требует в свою очередь эффективной системы инансового, управленческого и налогового учета дорожного троительства.

В сложившихся условиях актуальными являются вопросы рганизации и методики финансового, управленческого и 1алогоюго учета, а также вопросы в отношении их интеграции.

Слабая разработка теоретических проблем взаимодействия финансового, управленческого и пало го ю го учета и практическая стребованность организационно-методологических подходов к : гармонизации и оптимальной организации налогового и правленческого учета в организациях дорожного строительства бу ело вливает актуальность избранной нами темы

диссертациоиного исследования и содержание исследуемых в ней вопросов.

Степень научной разработанности проблемы. Основой научного исследования проблемы разработки методики и организации финансового, управленческого и налогового учета в организациях дорожного строительства послужили научные и практические результаты, представленные в трудах специалистов в области финансового, управленческого, налогового учета, а также анализа и контроля, таких, как В.Ф. Палий, В.Б. Ивашкевич, В Э. Керимов, ИА. Слабинская, М.А. Бахрушина, A.C. Беленький, ГЛ. Букина, И.Е. Глушшв, Ю.Г. Касьянова, Т.Ф. Юткина, СЛ. Николаева, Е.Э. Гусева, H.A. Ермакова, В А. Чернов, СЛ. Стуков, A.B. Стражевидр

В ходе изучения теории и практики организации и методологии учета использовались результаты исследования таких зарубежных авторов, как Дж. Сигед, Дж. Шим, Д Хан, Б. Нидлз,Х. Андерсон, Д. Колуэлл, Г. Мюллер, X. Гернон, Г. Мник и др.

Кроме этого, теоретическую основу диссертационного исследования составили законодательные и нормативные акты, положения и методические рекомендации, регламентирующие организацию бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации.

Однако, несмотря на существование научных достижений в этих областях, непрерывный процесс развития экономики и сегодняшнее состояние дорожно-строительного комплекса требуют проведения дальнейших исследований, направленных на формирование интегрированной системы учета в организациях дорожного строительства.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических и практических рекомендаций по совершенствованию интеграции финансового, управленческого и налогового учета в организациях дорожного строительства.

Достижение поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач, определяющих логику и структуру диссертации:

исследовать теоретические основы организации управленческого учета, дать его характеристику и оценку;

раскрыть теоретические предпосылки появления противоречий между системами финансового и налогового учета и установить их причины;

- предложить модель управленческого учета для организаций дорожного строительства;

-разработать основные направления совершенствования управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости в дорожно-строительных организациях;

- построить интегрируемую модель финансового и налогового учета в исследуемых организациях дорожного строительства;

- выявить противоречия в финансовом и налоговом учете доходови расходоворганизации;

- определить элементы, подлежащие рас^ытию в учетной политике организаций дорожного строительства в целях интеграции учета.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с научным направлением исследований кафедры бухгалтерского учета и соответствует п. 1 8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и офаслей» специальности 08 00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, организационных и методических вопросов, связанных с ведением финансового, управленческого и налогового учета в организациях дорожного строительства.

Объектом исследования были избраны дорожно-строительные организации различных форм собственности города Белгорода и Белгородской области, в частности, это

ООО «Белгороддорстрой», ООО «Автодорстрой-Подрадчию>, ФГУ ДЭП №96 и другие, на примере которых исследовались особенности организации и ведения финансового, управленческого и н алого ю го учета.

Теоретической и методологической основой диссертации послужило применение объективных принципов научного познания. В процессе исследования проблем по избранной теме была рассмотрена фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты. При разработке и решении поставленных задач были использованы общенаучные приемы: анализа и синтеза, дедукции и индукции, а также такие методы исследования как наблюдение, сравнение, логическая взаимоувязка различных элементов. Для обоснования выдвигаемых положений выдвигались исторический и системный подходы Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике.

Информационной базой диссертационного исследования послужили зако но дательные и нормативно-правовые акты Правительства РФ, данные периодических изданий, официальные материалы Федеральной службы государственной статистики (РО ССТА ТА), ину тренннедоку мен ты ор ганизации.

Обработка экономической информации и графическое представление результатов проводились с использованием компьютерных технологий и различных пакетов программного обеспечения (MS EXCEL, STATISTIKA).

Ин стру мен та рно-метод ич еский аппарат исследования. В диссертации использовались общенаучные методы историш-генетического, системно-функционального, субъекгао-объекгаого анализа, а также собственно экономического исследования -категориальный анализ, стругаурно-лошчесшй, экономико-статистический, графический методы

Информационно-эмпирическую базу исследования составили официальные материалы Федеральной службы государственной

тати ста ки (РОССТАТА); статистическая и бухгалтерская тчетность организаций дорожного строительства, а также езультаты выборочньк статистических обследований рганизаций,осуществляющих дорожное строительство.

Научная новизна диссертационного исследования аключается в разработке теоретических положений, методических практических рекомендаций по совершенствованию организации инансового, управленческого и налогового учета в организациях орожного строительства. Научная новизна подтверждена едующими научными результатами, выносимьпш на защиту: предложена авторская интерпретация понятия правленческого учета, как интегрированной подсистемы учета атрат и доходов, элементов нормирования, планирования, <онтроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной еятельности, оперативного принятия на этой основе различных правленческих решений в целях оптимизации результатов еятельности как всего предприятия, так и его отдельных труюурных подразделений;

- раскрыты предпосылки проявления противоречий между истемами финансового и налогового учета (несоответствие целей 1 задач, невозможность в дальнейшем следовать по пути

»ррекгаровки данных, сформированных в бухгалтерских егистрах, различие в определениях и порядке признания доходов рассходов), оказывающие наибольшее влияние на формирование ал о го ю го учета как самостоятельного подраздела хозяйственного чета;

- предложен авторский вариант учета затрат, в рамках которого азработана система счетов управленческого учета. Вьделение тдельной группы счетов второго (по центрам финансовой тветственности) и третьего порэдка (по статьям затрат), штывающей специфику деятельности дорожно-строительных

организаций, позволит устранить недостатки децентрализации путем построения эффективной системы управленческого учета;

-разработаны основные направления совершенствования управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости в дорожно-строительных организациях: формирование

прогрессивных технико-экономических норм и нормативов, механизация и автоматизация всех основных работ по систематизации норм и составлению нормативных калькуляций, применение прогрессивных форм и методов организации труда;

разработана система формирования регистров интегрированного учета, включающая регистры учета хозяйственных операций, регистры промежуточных расчетов, регистры формирования отчетных данных, использование которой будет способствовать минимизации трудозатрат учетных работников организации, позюляя в наибольшей степени устранить различия между финансовыми налоговым учетом;

- предложены элементы, подлежащие отражению в учетной политике в целях интеграции финансового, управленческого и налогаюго учета в организациях дорожного строительства, рабочий план счетов, формы документов для внутренней отчетности, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, применение которых дает возможность выбрать оптимальный вариант учета.

Практическая значимость исследования заключается в

использовании результатов исследования организациями дорожного строительства для создания взаимосвязанной системы финансового, управленческого и нал о го юга учета. Практическое применение полученных результатов предполагает значительное усиление роли управленческого учета в организациях дорожного строительства Выводы и предложения могут быть использованы при разработке отраслевых рекомендаций для дорожно-строительных организаций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на I Международной научно-практической конференции «Становление современной науки - 2006» (.Днепропетровск, 2006), II

Гежцународной научно-практической конференции «Пфспекгивы азработки науки и техники — 2007» (Днепропетровск, 2007).

Разработанные практические рекомендации и методические оложения внедрены в хозяйственно-производственную еятельность следующих организаций: ООО «Автодорстрой-Юдрядчик» (aicr внедрения от 20.012009г.), ООО <Белгороддорстрой» (акт внедренияот 14.042009г.).

Публикации. По теме диссертационного исследования публиювано б научных работ общим объемом 1,73 пл., из них 3 татьи в изданиях, реюмендованных ВАК России.

Структура диссертации обусловлена ее целью и задачами, юставленными и решенными в процессе исследования. Работа зложена на 177 страницах и состоит из введения, трех глав, аключения, списка использованных источников и приложений, •на содержит 6 таблиц, 13 рисунков. Список использованных сточниюв включает 174 наименования.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы цель и соответствующие ей задачи, указаны объект и предмет исследования, отражены научная новизнаи практическая значимость работы.

В первой главе «Сущность и направления развитая финансового, управленческого и нал о го го го учета» выявлена сущность управленческого учета, рассмотрены различные подходы ученых к сущности управленческого учета как экономической категории, показана взаимосвязь финансового и управленческого учета, раскрыты теоретико-методологические предпосылки проявления противоречий между системами финансового и налогового учета.

Во второй главе «Методические подходы к организации и ведению управленческого учета в дорожно-строительных организациях» раскрыто социально-экономическое положение дорожного строительства в современных условиях и выявлено его влияние на организацию учета, предложен авторский вариант учета затрат по центрам ответственности, разработаны основные направления совершенствования управленческого учета затрат и

калькулирования себестоимости в дорожно-строительных организациях

В третьей главе «Методические подходы к интеграции финансового и нал о го юга учета в организациях дорожного строительства» определен подход к организации налогового учета на основе информации, содержащейся в финансовом учете, рассмотрены основные элементы учетной политики для целей финансового, управленческого учета и налогообложения в организациях дорожного строительства, разработана система формированиярегистровналогового учета.

В заключении сформулированы осношые выводы и предложения по результатам проведенного диссертационного исследования.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Учетная система современного российского предприятия должна включать три составляющие, финансовый, управленческий и налоговый учет, каждая из которых может рассматриваться как отдельная система со своими входами и выходами Но их одновременное функционирование и преследование, в итоге, единой цели - улучшение финансового состояния организации, заставляет искать и оптимизировать взаимосвязи этих учетных подсистем.

В результате проведенного анализа налоговой системы можно заключить, что налоговый учет насчитывает давнюю историю, и большую часть времени он существовал как составная часть финансового учета. Никаких несоответствий между этими системами не было, строго соблюдался принцип исторической цены. До проведения реформы юнца 1991 года выполнение задач по правильному исчислению налогов всецело решалось посредством ведения финансового учета. В послереформеном периоде непосредственное возложение на систему финансового учета функций, связанных с исчислением налогов не

соответствовало целям и задачам финансового учета, как такового. Совершенствование системы налогообложения неизбежно привело к усложнению расчета некоторых видов налогов, в то время как изменение системы общественных отношений и гражданско-правовой среды требовало адекватной информации финансового учета, который должен был обеспечивать информацией более широкий круг пользователей

В России к 2001 г. сформировалась ситуация, когда было необходимо разработать национальную модель сосуществования систем финансового и налогового учета. Динамично развивающиеся системы финансового учета и налогообложения все больше удалялись друг от друга.

Одним из главных аргументов создания обособленного налогового учета явилась невозможность и дальше следовать по пути корректировки данных, сформированных в бухгалтерских реш страх.

В диссертационной работе представлены различные трактовки понятия «управленческий учет». На основе анализа и обобщения, имеющихся в литературе точек зрения мы будем понимать под управленческим учетом интегрированную подсистему учета затрат и доходов, элементов нормирования, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации результатов деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений.

Данное определение, по нашему мнению, позволяет вьщелить два момента, которые являются основными при раскрытии сущности управленческого учета. Во-первых, управленческий учет является информационной подсистемой, эффективность шторой определяется полезностью для управления собранной в ее рамках информации. Во-вторых, предметом управленческого учета выступает не только предприятие, но и его структурные подразделения или центры ответственности.

Цель системы управления по центрам финансовой ответственности состоит в повышении эффективности управления подразделениями организации на основе обобщения данных о затратах и результатах деятельности каждого центра ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретного руководителя.

Главный принцип управления по центрам финансовой ответственности - центр ответственности отвечает только за те затраты и (или) выручку, а в более широком смысле только за те показатели, на которые должны и могут влиять его руководители в течение определенного периода. Ведение управленческого учета по центрам финансовой ответственности предполагает установление систематического контроля показателей деятельности данных структурных подразделений. В связи с этим в организациях дорожного строительства необходимо установить взаимосвязи между затратами, возникающими в рамках каждого центра, и действиями конкретных лиц, ответственных за расходование ресурсов Контроль целесообразно осуществлять только в направлении регулируемых расходов, то есть подверженных влиянию менеджера центра ответственности, так как на нерегулируемые он воздействовать не может.

В управленческом учете издержек вьщеляются сотни аналитических счетов по различным направлениям группировки, что усложняет отражение информации, требует продуманной системы ведения детализированного учета издержек на счетах. Это вызвало необходимость разработки системы счетов управленческого учета для использования в организациях дорожного строительства на примере ООО «Авгодорстрой-Подрадчик» (табл.1).

Система счетов управленческого учета

Таблица 1

№ п/п

Счета учета издержек (I порядок)

Центры ответственности (И порядок)

Статьи себестоимости (111 и после тующие порядки)

Счет 20 «Основное производство»

01 Лсфальтнобетонный завод №1

02 Асфальтнобетонный завод№2

03 Бетонно-растворный узе!

04 Автохозяйство

1 Издержки на оплату труда производственных рабочих

2 Издержки на сырье и материалы

3 Издержки на транспортные услуги

4 Издержки на топливо, используемое на прямые технологические цели

5 Другие собственные работы и услуги производственного характера

Счет 23

«Вспомогательные

производства»

05 Ремонтно-механические мастерские

06 Цех нестандартного оборудования

07 Строитетьный цех

1 Издержки па оплату труда работников вспомогательных производств

2 Издержки на приобретете материалов и оборудования для вспомогательных производств

3 Издержки на ремонт средств техно то гичес кого оснащения

4 Издержки потребчения энергоресурсов

5 Ремонт зданий, сооружений

6 Расходы на услуги подраздетений охраны

7 Прочие расходы вспомогательного производства_

Счет 25

«.Общепроизв о ч-ственные расходы»

01 Асфальтнобетонный завод №1

02 Асфальтнобетонный завод№2

03 Бетонно-растворный узел

04 Автохозяйство

05 Ремонтно-механические мастерские

05 Цех нестандартного

оборудования

07 Строительный цех_

1 Издержки на оплату труда обслуживающего персонала

2 Содержание внутрипроизводственного транспорта

3 Прочие общепроизводственные расходы

Счет 26

«Общехозяйственные расходы»

08 Бухгалтерия

09 Птаново-экономический отдел

10 Кредит*гый отдел

11 Юридический отдел

1 Издержки на оплату труда управленческого персонала и специалистам

2 Командировочные расходы

3 Расходы на повышение квалификации управленческого персонала

4 Услуги связи

5 Подписка на периодические издания

6 Прочие расходы_

Счет 30 «Отражение затрат»

01 Асфальтнобетонный завод№1

02 Асфальтнобетонный завод№2

03 Бетонно-растворный узел

04 Автохозяйство

05 Ремонтно-механические мастерские

06 Цех нестандартного оборудования

07 Строительный цех

08 Бухгалтерия

09 Планово-экономический отдел

10 Кредитный отдел

И Юридический отдел_

Особый подход к группировке и отражению издержек по центрам ответственности требует вьдеяения отдельной группы счетов второю порядка, имеющих самостоятельную систему записей на счетах и самостоятельную балансовую увязку оборотов и сальдо по счетам.

Счета второго порадка для отражения издержек по центрам ответственности должны иметь аналитическую детализацию не только по центрам ответственности, но и по статьям затрат, что вызывает необходимость выделить и счета третьего порядка.

Для учета издержек по центрам ответственности организаций дорожного строительства можно вцделить следующие счета второго порядка:

20.00 «Основное производство по центрам ответственности»;

23.00 «Вспомогательные производства по центрам ответственности»;

25.00 «Общепроизводственные расходы по центрам ответственности»;

26.00 «Общехозяйственные расходы по центрам ответственности»;

30.00 «Отражение затрат по центрам ответственности».

При организации управления по центрам ответственности организаций дорожного строительства необходимо устранить недостатки децентрализации путем построения эффективной системы управленческого учета, способной оперативно формировать качественную информационную модель финансово-хозяйственной деятельности, осуществлять контрольные и мотивационные функции.

Формирование системы учета по центрам финансовой ответственности является ключевым моментом при внедрении управленческого учета и построения единой учетной системы в целом в организациях дорожного строительства

Наличие вспомогательных и обслуживающих подразделений, обеспечивающих функционирование основных участков, приводит к проблеме учета по экономическим элементам затрат, связанных с потреблением продукции, материалов, работ и услуг собственного производства. При первичном учете затрат данных подразделений

они в общем порадке классифицируются по экономическим элементам. Но на стадии включения стоимости материалов, работ и услуг собственного производства в себестоимость работ потребляющих их подразделений возникает повторное отражение затрат, но уже по другому экономическому элементу, как правило, материальным затратам, так как работы и услуги носят производственный характер.

При формировании информации о расходах по экономическим элементам по организации в целом решение вопроса очевидна - в расчет не должны включаться суммы затрат на потребление собственных материалов, работ или услуг Но особенностью управленческого учета является необходимость группировки данных по центрам финансовой ответственности, так как это позюляет наиболее эффективно контролировать расходы и управлять ими. В таком случае исключение повторного счета вызовет искажение информации о себестоимости по элементам в подразделениях дорожного хозяйства, так как в ней не будет отражена часть материальных затрат.

Решение данной проблемы, по нашему мнению, состоит в разработке двухуровневой классификации затрат по экономическим элементам. Элементы первого уровня должны служить для общепринятой схемы отражения затрат и формировать информацию о затратах по экономическим элементам дорожно-строительной организации в целом. Элементы второго уровня необходимы только для учета материалов, работ и услуг собственного производства и будут участвовать в расчете себестоимости по центрам финансовой ответственности.

С учетом применения принципа двухуровневых элементов затрат, а также рассмотренных ранее особенностей дорожного хозяйства нами разработана и предлагается к применению в исследуемых организациях, следующая номенклатура затрат по экономическим элементам, которая приведена в соответствии с общей классификацией (табл2).

Представленная группировка затрат по экономическим элементам призвана обеспечить однородность и комплексность себестоимости конечной продукции, исключить двойной счет,

возникающий при передаче материалов, работ, услуг меяду подразделениями организации.

Таблица 2

Разделение затрат по экономическим элементам дорожно-строительных __организаций_

Классификация заграт по ПБУ 10/99 Классификация затрат для дорожно-строительных организаций

1 2

Материальные расходы 1 1 материалы собственного производства

1.2 материалы, приобретенные у сторонних организаций

21.транспортные услуги собственных подразделений

2 2 транспортные услуги сторонних организаций

3 1 топливо собственного производства

3 2 топливо со стороны

41 другие собственные работы и услуги производственного характера

4 2 другие работы и услуги производственного характера со стороны

Расходы на оплату труда 5 Заработная плата работников, занятых на объектах дорожного строительства

5 2лаработная плата прочих работников

Отчисления на социальные нужды 61 отчисления на социальные нужды от заработной платы работников, занятых на объектах дорожного строительства

6 2.отчисления на социальные нужды от заработной платы прочих работников

Суммы начисленной амортизации 7.амортизация

Прочие расходы 8 налоговые платежи

9 1 прочие расходы, связанные с собственными подразделешим и

9 2 прочие расходы, связанные со сторонними организациями

Выделение большего количества элементов по сравнению с типовой классификацией обусловлено их важностью и значительным удельным весом в расходах организациях дорожного хозяйства, а также возможностью контроля на разных уровнях управления Разделение расходов на материалы, транспортные услуги, топливо на две составляющие - полученные от сторонних

организаций и собственного производства вызвано вышеописанной проблемой устранения двойного счетарасходов вспомогательных и обслуживающих производств.

Приоритетным направлением снижения себестоимости является сокращение расходов, связанных с обслуживанием производства и управлением. Особенностью косвенных затрат является их комплексный характер, так как они включают расходы, относящиеся к различным экономическим элементам, поэтому управляющее воздействие на них должно быть разносторонним. Наибольшего эффекта можно добиться при использовании системы планирования и последующего контроля затрат с детализацией учета по центрам финансовой ответственности.

Для определения себестоимости в условиях строительства автомобильных дорог рекомендуется использовать нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости, предусматривающий учет затрат по нормам.

Формирование прогрессивных гехнию-экономических норм и нормативов является важным условием повышения эффективности производства и качества работы на основе совершенствования планирования, учета и калькулирования себестоимости. Их внедрение способствует повышению эффективности учета затрат на производство и калькулирования себестоимости на основе применения для этих целей элементов нормативного метода В связи с этим планово-экономический отдел, бухгалтерия и другие службы организации должны осуществлять контроль за качеством норм и нормативов и своевременно вносить предложения по пересмотру завышенных и устаревших норм и нормативов.

В целях совершенствования процесса нормативного калькулирования в организациях дорожного строительства необходимо провести следующие мероприятия.

• уточнение и расширение круга сигнальной документации по учету материалов и выработки рабочих;

• повышение уровня учета выработки, применение прогрессивных форм и методов организации труда;

• формирование и уточнение смет комплексных расходов;

• разработка номенклатуры и кодов причин, виновников и инициаторов изменений норм и отклонений от норм;

• механизация и автоматизация всех основных работ по систематизации норм и составлению нормативных кал ы^ляций, учету изменений норм.

Взвешенная оценка преимуществ и учет недостатков децентрализации управлении на базе формирования центров ответственности позволит дорожно-строительной организации построить эффективную и способную к трансформации организационную струюуру организации, устойчивую к изменениям внешних факторов и внутренних условий деятельности, которые оказывают существенное влияние на установление целей и выбор приоритетных направлений деятельности.

Выбор одинакового варианта способов учета дает возможность сблизить финансовый и налоговый учет и использовать данные из финансового учета. При этом выделяются три уровня формирования учетных документов (рис.1).

соответствии с ПБУ 18

Дня постановки налога юга учета организации дорожного строительства должны использовать систему аналитических регистров налогового учета, в которых систематизируются данные из первичных документов или из регистров финансового учета, необходимые для расчета налоговой базы. Организация системы налогового учёта предусматривает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налоге юга учёта, а также порядка ведения налогового учёта, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учёта (рис2).

I уровень

II уровень

Регистры формирования отчетных

II уровень

Налоговая декларация

Рис 2 Взаимодействие учетных регистров на разных уровнях

Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены или иным способом преобразованы с сохранением в используемых организацией регистрах информации по основным показателям.

Учетная политика организации - это часть экономической политики организации, проявляющаяся в добровольном выборе ею одного из нескольких возможных вариантов ведения учета и со стаял ения отчетно сти.

Учетная политика, разрабатываемая организациями дорожного строительства, должна включать финансовый, налоговый, а при необходимости и управленческий учет.

Учетная политика должна содержать такие элементы, как:

рабочий план счетов;

формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций;

формыдо^ментовдля внутренней отчетности;

порэдо к про ведения инвентаризации;

методыоценки активов и обязательств,

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

другие решения, необходимые для ведения финансового учета, а также принятие соответствующей управленческой и налоговой политики.

На наш взгляд, учетная политика должна обеспечивать целостность систем учета, и поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: организационный, технический и методический.

В Приказе о финансовой, управленческой и налоговой политике организации дорожного строительства на очередной год должны вписать максимум тех возможных и действующих особенностей учета, которые присущи каждой организации по любому вопросу учета, исходя из требований ПБУ1/2008 и НК РФ.

Поскольку способы отражения в финансовом и налоговом учете принимаются во внимание при принятии и утверждении управленческих решений, значение учетной политики сложно переоценить, гак как она является основой создания организационно-распорвдительных документов дорожно-

строительных организаций, от которых зависит насколько эффективной и гибкой будет дальнейшая деятельность организации.

3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Проведенное диссертационное исследование позволяет сделать следующие основополагающие выводыи рекомендации.

1. В результате проведенного анализа налоговой системы можно заключить, что одним из главных аргументов создания обособленного налогового учета явилась невозможность и дальше следовать по пути корректировки данных, сформированных в бухгалтерских регистрах.

2. В ходе исследования выявлено отсутствие единства к пониманию категории «управленческий учет». В соответствии с авторским определением под управленческим учетом понимается интегрированная подсистема учета затрат и доходов, элементов нормирования, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации результатов деятельности как всего предприятия, так и его отдельных струюурных подразделений.

3. Нами разработана система счетов управленческого учета для организаций дорожного строительства имеющую аналитическую детализацию не только по центрам ответственности, но и по статьям затрат. Вьделение счетов второго и третьего порадка позволит построить эффективную систему учета, способную оперативно формировать качественную информационную модель финансово-хозяйственной деятельности, осуществлять контрольные и мотивационные функции

4. В целях совершенствования управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости в дорожно-строительных организациях предлагается:

• применение прогрессивных форм и методов организации труда;

• уточнение и расширение круга сигнальной документации по учету материалов и выработки рабочих;

• формирование и уточнение смет комплексных расходов,

• разработка но мен ют ату ры и кодов причин, виновников и инициаторов изменений норм и отклонений от норм;

• механизация и автоматизация всех основных работ по систематизации норм и составлению нормативных калькуляций.

5. Нами разработана интегрированная система формирования регистров учета позволяющая в наибольшей степени устранить различия между финансовым и налоговым учетом, способствующая минимизации трудозатрат учетных работников организации.

6 С целью повышения качества учетной информации, усиления ее контрольных функций, устранения дублирования в получении экономических показателей предлагается в организациях дорожного строительства формирование

интегрированной учетной политики, базирующейся на взаимосвязи финансового, налогового, управленческого видов учета.

Основные положения диссертационной работы отражены в следующих публикациях:

-публикации в журналах,рекомендованных ВАК России:

1. Андрейчишва НА. Развитие управленческого учета в дорожно-строительных организациях/ НА. Андрейчишва // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. -2007.-№4(24).- С. 290-292. (0,29 пл.).

2. Королева H.A. Развитие налогового учета на современном этапе/ НА. Королева // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. - 2008. - №4 (28). - С. 343-345. (0^9 пл).

3. Королева НА. Управленческий учет затрат и кал ькулиро ванис себестоимости дорожно-строительных предприятий / НА. Королева // Вестник Белгородского

ниверситета потребительской кооперации. - 2009. - №1 (29). - С. 81-285 (0,41 пл.).

-иные публикации:

4. Андрейчикова НА. Налоговый учет / НА Андрейчикова // (Становление современной науки - 2006». Материалы I 1еждународной научно-практической конференции 16-30 октября 006 года. Том 3. Экономические науки - Ддепропетровск. Наука и бразование,2006.- С.31-33.(ОД 1 пл.).

5. Андрейчикова НА Управленческий учет как нформационная система/ НА. Андрейчикова // Вестник развития ауки и образования. - 2007.- №3,- С. 18-20. (033 пл.).

6. Андрейчикова НА. Экономико-социальный аспект орожного строительства в условиях рыночной экономики / НА. ндрейчикова // «РегБрек^ууюгпе оргасошаша паикл I 1ес1ннк1 -007»: Ма1епа1у II т1ес1:гупагос1о\\'е] naukowi-prakíycznej копГаепс]1 6-30 Нэ^файа 2007 гоки. Тут 3. Екопотюгпе паикь- Рггешу^! аика I эйкНа. 2007. - С. 38-40. (0Д0 пл.).

Подписано в печать 16 09 2009 Формат 60 х 84 1/16 Бумага офсетная Гарнитура Times New Roman Ризография Уел печ л 1,4 Тираж 130 экз Заказ 1975

Издатечьстпо Белгородского университета потребительской кооперации "Кооперативное образование" 308023, г Белгород, ул Садовая, 116а

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Королева, Наталья Александровна

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Сущность и направления развития финансового, управленческого и налогового учета.v.

1.1. Управленческий учет и его место в информационной системе организации.:

1.2. Пути взаимодействия финансового и управленческого учета.

1.3. Особенности становления и развития налогового учета в России.

Глава 2. Методические подходы к организации и ведению управленческого учета в дорожно-строительных организациях.

2.1. Социально-экономическое положение дорожного строительства в современных условиях и его влияние на организацию учета.

2.2. Управленческий учет по центрам ответственности в дорожно-строительных организациях.

2.3. Совершенствование методики управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости в дорожно-строительных организациях.

Глава 3. Методические подходы к интеграции финансового и налогового учета в организациях дорожного строительства.

3.1. Организация налогового учета в дорожно-строительных организациях.

3.2. Методические аспекты в признании >и оценке доходов и расходов организации.

3.3. Учетная политика организации в - целях финансового, управленческого и налогового учета.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Пути интеграции финансового, управленческого и налогового учета в дорожно-строительных организациях"

Актуальность темы исследования. Разветвленная сеть автомобильных дорог высокого качества, способствует созданию условий для развития национальной экономики, повышения культурного уровня жизни населения страны. Учитывая объемы строительства автодорог в последние годы, можно говорить о развитии дорожно-строительных работ, как одной из перспективных сфер деятельности организаций дорожного строительства.

За последние 15 лет в отрасли осуществлен большой объем работ по совершенствованию системы контроля качества, что было обусловлено изменением экономической модели функционирования национальной экономики. Проведен большой объем работ по созданию механизма контроля качества, ориентированного на соблюдение требований действующих нормативных документов и проектной документации. Это позволило существенно повысить уровень качества дорожных работ, уменьшить количество отклонений от установленных требований. Однако, объем нерешенных задач в последние годы возрастает, и это требует в свою очередь эффективной системы финансового, управленческого и налогового учета дорожного строительства, что обусловливает актуальность избранной нами темы диссертационного исследования и содержание исследуемых в ней вопросов.

В сложившихся условиях важными являются вопросы организации и методики финансового, управленческого и налогового учета, а также вопросы в отношении их интеграции, слабая разработка теоретических проблем взаимодействия финансового, управленческого и налогового учета и практическая востребованность организационно-методологических подходов к их гармонизации и оптимальной организации налогового и управленческого учета в организациях дорожного строительства.

Степень разработанности проблемы. Основой научного исследования проблемы разработки методики и организации финансового, управленческого и налогового учета в организациях дорожного строительства послужили научные и практические результаты, представленные в трудах специалистов в области финансового, управленческого, налогового учета, а.также анализа и контроля, таких, как В.Ф. Палий, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, И.А. Слабинская, М.А. Бахрушина, А.С. Беленький, Г.Н. Букина, И.Е. Глушков, Ю.Г. Касьянова, Т.Ф. Юткина, С.А. Николаева, Е.Э. Гусева, Н.А. Ермакова, В.А. Чернов, С.А. Стуков, А.В. Стражев и др.

В ходе изучения теории и практики организации и методологии учета использовались результаты исследования таких зарубежных авторов, как Дж. Сигел, Дж. Шим, Д. Хан, Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колуэлл, Г. Мюллер, X. Гернон, Г. Мник и др.

Однако, несмотря на существование научных достижений в этих областях, непрерывный процесс развития экономики и сегодняшнее состояние дорожно-строительного комплекса требуют проведения дальнейших исследований, направленных на формирование интегрированной системы учета организаций дорожного строительства.

Кроме этого, теоретическую основу диссертационного исследования составили законодательные и нормативные акты, положения и методические рекомендации, регламентирующие организацию бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с научным направлением исследований кафедры бухгалтерского учета и соответствует п. -1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00:12 — «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических и практических рекомендаций по совершенствованию интеграции финансового, управленческого и налогового учета в организациях дорожного строительства.

Достижение поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач, определяющих логику и структуру диссертации:

- исследовать теоретические основы организации управленческого учета, дать его характеристику и оценку;

- раскрыть теоретические предпосылки появления противоречий между системами финансового и налогового учета и установить их причины;

- предложить модель управленческого учета для организаций дорожного строительства;

-разработать основные направления совершенствования управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости в дорожно-строительных организациях;

- построить интегрируемую модель финансового и налогового учета в исследуемых организациях дорожного строительства;

- выявить противоречия в финансовом и налоговом учете доходов и расходов организации;

- определить элементы, подлежащие раскрытию в учетной политике организаций дорожного строительства в целях интеграции учета.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, организационных и методических вопросов, связанных с ведением финансового, управленческого и налогового учета в организациях дорожного строительства.

В качестве объектов исследования были избраны дорожно-строительные организации различных форм собственности города Белгорода и Белгородской области, в частности, это ООО «Белгороддорстрой», ООО «Автодорстрой-Подрядчик», ФГУ ДЭП №96 и другие, на примере которых исследовались особенности организации и ведения финансового, управленческого и налогового учета.

Теоретическая и методологическая основа. В качестве теоретической и методологической основы диссертации послужило применение объективных принципов научного познания. В процессе исследования проблем по избранной теме была рассмотрена фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты. При разработке и решении поставленных задач были использованы общенаучные приемы: анализа и синтеза, дедукции и индукции, а также такие методы исследования как наблюдение, сравнение, логическая взаимоувязка различных элементов. Для обоснования выдвигаемых положений выдвигались исторический и системный подходы. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике.

Инструментарно-методический аппарат исследования. В диссертации использовались общенаучные методы историко-генетического, системно-функционального, субъектно-объектного анализа, а также собственно экономического исследования - категориальный анализ, структурно-логический, экономико-статистический, графический методы.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили официальные материалы Федеральной службы государственной статистики (РОССТАТА); статистическая и бухгалтерская отчетность организаций дорожного строительства, а также результаты выборочных статистических обследований организаций, осуществляющих дорожное строительство.

Научная новизна полученных результатов исследования заключается в разработке теоретических положений, методических и практических рекомендаций по совершенствованию интеграции финансового, управленческого и налогового учета в организациях дорожного строительства. В ходе научной разработки вопросов методики и организации финансового, управленческого и налогового учета в организациях дорожного строительства получены следующие результаты:

- предложена авторская интерпретация понятия управленческого учета, как интегрированной подсистемы учета затрат и доходов, элементов нормирования, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации результатов деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений;

- раскрыты предпосылки проявления противоречий между системами финансового и налогового учета (несоответствие целей и задач, невозможность в дальнейшем следовать по пути корректировки данных, сформированных в бухгалтерских регистрах), оказывающие наибольшее влияние на формирование налогового учета как самостоятельного подраздела хозяйственного учета;

- предложен авторский вариант учета затрат, в рамках которого разработана система счетов управленческого учета. Выделение отдельной группы счетов второго (по центрам финансовой ответственности) и третьего порядка (по статьям затрат), учитывающей специфику деятельности дорожно-строительных организаций, позволит устранить недостатки децентрализации путем построения эффективной системы управленческого учета;

-разработаны основные направления совершенствования управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости в дорожно-строительных организациях: формирование прогрессивных технико-экономических норм и нормативов, механизация и автоматизация всех основных работ по систематизации норм и составлению нормативных' калькуляций, применение прогрессивных форм и методов организации труда;

- разработана система формирования регистров интегрированного учета, включающая регистры учета хозяйственных операций, регистры промежуточных расчетов, регистры формирования отчетных данных, использование которой будет способствовать минимизации трудозатрат учетных работников организации, позволяя в наибольшей степени устранить различия между финансовым и налоговым учетом;

- предложены элементы, подлежащие отражению в учетной политике в целях интеграции финансового, управленческого и налогового учета в организациях дорожного строительства: рабочий план счетов, формы документов для внутренней отчетности, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, применение которых дает возможность выбрать оптимальный вариант учета. Практическая значимость проведенного научного исследования заключается в использовании результатов исследования организациями дорожного строительства для создания взаимосвязанной системы финансового, управленческого и налогового учета. Практическое применение полученных результатов предполагает значительное усиление роли управленческого учета в организациях дорожного строительства. Выводы и предложения могут быть использованы при разработке отраслевых рекомендаций для дорожно-строительных организаций.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на I Международной научно-практической конференции «Становление современной науки - 2006» (Днепропетровск, 2006), II Международной научно-практической конференции «Перспективы разработки науки и техники - 2007» (Днепропетровск, 2007).

Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в хозяйственно-производственную деятельность следующих организаций: ООО «Автодорстрой-Подрядчик», ФГУ ДЭП №96, ООО «Белгороддорстрой».

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Работа изложена на 177 страницах и содержит 6 таблиц и 13 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Королева, Наталья Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ, i'

Дорожное строительство на сегодняшний день является одним из наиболее активно развивающихся секторов рынка, что вызвано многими факторами и, в первую очередь, значительными масштабами экономики и территории страны.

Со строительством автомобильных, искусственных сооружений и дорожно-строительных объектов связан комплекс финансовых, управленческих и налоговых аспектов, которые необходимо иметь в виду, решая задачи организации и методики учета.

В связи с вышеизложенным, в диссертационном исследовании рассмотрены социально-экономические аспекты дорожного хозяйства, изучены особенности финансового, управленческого и налогового учета в организациях дорожного строительства, проанализированы принципы составления и применения учетной политики для целей финансового, управленческого и налогового учета.

Комплексное исследование проблем интеграции учета позволило систематизировать теоретические положения рассматриваемой проблематики, а также предложить конкретные рекомендации по совершенствованию организации учета в организациях дорожного строительства.

В работе уточнено понятие «управленский учет» и определено его место в системе учета. По нашему мнению, управленческий учет - это интегрированная подсистема учета затрат и доходов, элементов нормирования, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации результатов деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений. Такая система управления предприятием ориентирована на достижение не только оперативных текущих целей в виде получения прибыли, но и на глобальные стратегические цели: выживание, сохранение рабочих мест, рост и развитие предприятия. На основе проведенного сравнительного анализа систем финансового и управленческого учета были сделаны выводы о степени их единства и различия.

Проведенный в работе анализ истории развития системы налогового учета выявил основные предпосылки его возникновения в системе финансовых отношений, что вызвало объективную необходимость выделения налогового учета в самостоятельную систему. К 2002 году в Российской Федерации не только сформировалась устойчивая тенденция к разделению финансового и налогового учета, но и фактически существовала система налогового учета по большинству исчисляемых налогов. В результате налоговый учет выделился из состава финансового учета и сформировался, как самостоятельный раздел хозяйствующего субъекта.

В рамках диссертационного исследования предложена модель организации управленческого учета в организациях дорожного строительства, в рамках которой разработана система счетов для рабочего плана счетов управленческого учета на примере одной из исследуемых организаций.

Построение системы организационного обеспечения управленческого учета базируется на выделении центров финансовой ответственности.

Разработаны счета для учета издержек по центрам ответственности организаций дорожного строительства, имеющих самостоятельную систему записей на счетах и самостоятельную балансовую увязку оборотов и сальдо:

20.00 «Основное производство по центрам ответственности»;

23.00 «Вспомогательные производства по центрам ответственности»;

25.00 «Общепроизводственные расходы по центрам ответственности»;

26.00 «Общехозяйственные расходы по центрам ответственности»;

30.00 «Отражение затрат по центрам ответственности».

Группировка издержек по центрам ответственности на счетах управленческого учета имеет особенности, связанные с необходимостью получать информацию об отклонениях по статьям сметы или нормативным издержкам. Поэтому на счетах следует отражать информацию о нормативных и фактических издержках по центрам ответственности.

Детализация счетов необходима для проведения анализа и контроля по статьям затрат каждого центра ответственности по итогам отчетного периода.

При организации управления по центрам ответственности организаций дорожного строительства необходимо устранить недостатки децентрализации путем построения эффективной системы управленческого учета, способной оперативно формировать качественную информационную модель финансово-хозяйственной деятельности, осуществлять контрольные и мотивационные функции.

Для реализации предлагаемой модели управленческого учета в рамках единой учетной системы дорожно-строительной организации проведен анализ затрат по следующим признакам:

- по экономическим элементам;

- по статьям затрат;

- по способу отнесения на себестоимость;

- по отношению к уровню деловой активности.

С учетом применения принципа двухуровневых элементов затрат, а также рассмотренных ранее особенностей дорожного хозяйства нами разработана и предлагается к применению в исследуемых организациях номенклатура затрат по экономическим элементам, которая приведена в соответствии с общей классификацией.

Элементы первого уровня должны служить для общепринятой схемы отражения затрат и формировать информацию о затратах по экономическим элементам дорожно-строительной организации в целом. Элементы второго уровня необходимы только для учета материалов, работ и услуг собственного производства и будут участвовать в расчете себестоимости по центрам финансовой ответственности.

Для определения себестоимости в условиях строительства автомобильных дорог рекомендуется использовать нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости, предусматривающий учет затрат по нормам. I

В целях совершенствования процесса нормативного калькулирования в организациях дорожного строительства необходимо провести следующие мероприятия:

• уточнение и расширение круга сигнальной документации по учету материалов и выработки рабочих;

• повышение уровня учета выработки, применение прогрессивных форм и методов организации труда;

• формирование и уточнение смет комплексных расходов;

• разработка номенклатуры и кодов причин, виновников и инициаторов изменений норм и отклонений от норм;

• механизация и автоматизация всех основных работ по систематизации норм и составлению нормативных калькуляций, учету изменений норм.

Взвешенная оценка преимуществ и учет недостатков децентрализации управлении на базе формирования центров ответственности позволит дорожно-строительной организации построить эффективную и способную к трансформации организационную структуру организации, устойчивую к изменениям внешних факторов и внутренних условий деятельности, которые оказывают существенное влияние на установление целей и выбор приоритетных направлений деятельности.

В работе рассмотрены различные способы ведения налогового учета, проведен сравнительный анализ регистров учета. Вести налоговый учет, обособлено от финансового учета, нецелесообразно. Отказ в налоговом учете от данных финансового учета, где отражение хозяйственных операций осуществляется на взаимосвязанных счетах, в конечном итоге отразится на правильном исчислении налоговой базы.

Построение модели интеграции финансового и налогового учета требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их представления в отчетности. В данном случае регистры налогового учета строятся на основе регистров финансового учета путем корректировки содержащейся в них информации, а при расчете некоторых показателей используются данные первичных учетных документов.

В рамках диссертационного исследования выявлены противоречия в финансовом и налоговом учете доходов и расходов дорожно-строительной организации как основных составляющих прибыли. На основании проведенного анализа нормативной базы системы налогообложения в сравнении с положениями бухгалтерского законодательства выявлены, как расхождения, так и совпадение правил финансового и налогового учета. Это дает возможность выбрать оптимальный вариант учета и отразить его как в учетной политике для целей финансового учета, так и в учетной политике для целей налогового учета.

В диссертационной работе раскрыты элементы, подлежащих отражению в приказе об учетной политике для целей финансового, управленческого и налогового учета в организациях дорожного строительства.

Внедрение в практику предлагаемых организационно-методических подходов интеграции финансового, управленческого и налогового учета будет способствовать гармонизации процесса учета в организациях дорожного строительства.