Формирование эффективной бюджетно-налоговой системы в трансформационной экономике тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование эффективной бюджетно-налоговой системы в трансформационной экономике"

На прав» рукописи

Егорова Татьяна Николаевна

ФОРМИРОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОЙ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В ТРАНСФОРМАЦИОННОЙ ЭКОНОМИКЕ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел-2004

Работа выполнена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Давыдова Лариса Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Никитин Святослав Аркадьевич

кандидат экономических наук, доцент Ханенко Мария Евгеньевна

Ведущая организация Орловский государственный

университет

Защита состоится 27 декабря 2004 года в 12.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 26 ноября 2004г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И.О.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения недостатков действующей налоговой системы путем внесения, хотя и правильных, но лишь отдельных «точечных» изменений в налоговое законодательство. Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение важных для бизнеса вопросов, с другой -большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства.

Переориентация главной функции налоговой системы с фискальной на стимулирующую, подкрепленная мерами по организационно-методическому совершенствованию деятельности налоговых органов, позволит без ущерба для экономики, в полной мере, использовать налоговые рычаги государственного регулирования для создания предпосылок экономического роста и инвестиций - надежного фундамента стабильных поступлений в бюджет.

Обеспечение сбалансированности бюджетов всех уровней является основной предпосылкой для поддержания макроэкономической и финансовой стабильности, создания условий для экономического роста, увеличения количества рабочих мест, роста инвестиционной активности, выполнения обязательств государства перед населением.

В связи с централизацией финансовых ресурсов на федеральном уровне обостряется проблема бюджетно-налоговых взаимоотношений различных ветвей власти и экономических субъектов хозяйствования. Поэтому необходимость разработки налоговой политики с учетом особенностей социально-экономического положения регионов определена изменением на современном этапе приоритетов р бюджетно-налоговом регулировании. Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью формирования эффективных бюджетно-

гии национальная библиотека

налоговых отношений с учетом установленных приоритетов, определением критериев оценки и показателей эффективности проводимой политики.

Степень научной разработанности. Проблемы бюджетно-налогового федерализма в реформируемой экономике в различных аспектах рассматривались в научных публикациях М.Бобоева, И.Горского, Г.Бродского, А.Брызгалина, Д.Виницкого, Г.Гаджиева, В.Панскова, Л.Павловой, С.Пепеляева, Ю.Петрова, В.Пушкарева, В.Садкова, Д.Черника, С.Шабарова, Т.Юткиной, И.Подпориной, Г.Поляка, В.Родионовой, М.Романовского, В.Христенко, М.Ходоровича, АШвецовой.

В общетеоретическом плане аспекты бюджетно-налогового регулирования представлены в трудах М.Бернса, Ф.Бэкона, Д.Белла, А.Лаффера, Ш.Монтенскье, А.Смита, Г.Стайна, А.Эрхарда и др.

Однако динамизм социально-экономических преобразований в России требует систематизации и оптимизации бюджетно-налоговых отношений в современных условиях, что предопределило выбор темы исследования, постановку проблемы и задач исследования.

Целью диссертационного исследования является обоснование выбора приоритетных форм и направлений бюджетно-налоговых отношений в современных условиях и разработка практических рекомендаций по повышению их эффективности.

Поставленная цель предопределила необходимость решения следующих задач:

- исследовать теоретико-методические аспекты трансформации налоговой системы в России;

- раскрыть механизм воздействия налогового регулирования на бюджеты всех уровней;

-исследовать механизм реализации региональной налоговой политики с учетом принципа разделения государственной власти и федеративного устройства РФ;

-обосновать методику оценки и систему показателей, характеризующих результаты проведенной государственной политики в области налогообложения;

-выявить тенденции развития бюджетно-налоговых отношений в регионе;

-оценить межбюджетные отношения на уровне региона в системе налогового регулирования;

- предложить модель бюджетно-налогового федерализма на региональном уровне.

Область исследования соответствует п.2.3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике» и п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК.

Объектом диссертационного исследования являются бюджетно-налоговая сфера Российской Федерации и региона.

Предметом диссертационного исследования является система бюджетно-налоговых отношений на федеральном и региональных уровнях.

Теоретической и методологической основой исследования является общенаучная методология, предусматривающая использование диалектического метода познания, положений экономической теории и теории государственного регулирования в сфере налогообложения, труды отечественных и зарубежных экономистов, законодательные и нормативные акты органов государственной власти РФ. В процессе исследования использовались различные методы анализа, в том числе, синтез, абстрактно-логический метод и специальные методы познания, предполагающие использование возможностей моделирования, прогнозирования и др.

Информационной базой исследования послужили официальные материалы государственного комитета по статистике Российской Федерации, Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов РФ.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке концептуальной модели бюджетно-налоговых отношений на региональном уровне на основе комплексного анализа налоговой и бюджетной политики государства.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

1. Теоретически обоснована объективность трансформации форм налогообложения, которая заключается в эволюции налоговых отношений под влиянием производительных сил и производственных отношений.

2. Структурирован и функционально определен механизм реализации региональной налоговой политики в условиях федеративного государства и принципа разделения государственной власти.

3. На основе системного анализа выбранных и разработанных автором показателей, определяющих уровень наполнения бюджетной системы, уровень собираемости налогов, уровень задолженности, уровень налоговой нагрузки произведена оценка проводимой политики РФ в сфере налогообложения с определением дальнейших целей и приоритетов.

4. Разработаны методические рекомендации к анализу и оценке межбюджетных отношений на региональном уровне, обеспечивающие возможность реализации сочетания выравнивающей и стимулирующей функций.

5. Предложена модель бюджетно-налогового федерализма на региональном уровне, позволяющая обеспечить установление равноправных отношений между субъектами Федерации и муниципальными образованиями за счет оптимального сочетания их налогового потенциала и распределения финансовой помощи.

Практическая значимость исследования состоит в том, что основные научные положения и выводы, содержащиеся в диссертации и составляющие ее новизну, доведены до конкретных практических рекомендаций по совершенствованию процесса налогообложения и бюджетно-налоговых отношений в рамках проводимой государственной политики.

Выводы и предложения, сформулированные в работе, расширяют теоретическую базу для решения проблем регулирования межбюджетных отношений, сбалансированности и устойчивости бюджетов всех уровней, что, в свою очередь, окажет позитивное воздействие на социально-экономическую ситуацию в стране.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационной работы докладывались на всероссийских и международных научно-практических конференциях: «Экономическое созидание в регионе: проблемы и механизмы реализации» (г.Орел, 2002г), «Социально-экономическое развитие регионов» (г.Воронеж,2003г), «Экономика, экология и общество в России в XXI веке» (г.Санкт-Петербург, 2003 г), «Системная модель российского общества XXI века и корректировка реформ» (г.Орел ГТУ, 2003г), «Экономический рост и трансформация стратегии реформ: опыт, противоречия, факторы обеспечения»(г.Орел, 2003 г), «Компьютерные технологии при моделировании в управлении и экономике»(г.Харьков, 2004г).

Реализация результатов диссертационной работы. Результаты исследования апробированы и внедрены в работе бюджетного комитета Орловской областной Думы, управления финансов и налоговой политики Орловской области и инспекций Федеральной налоговой службы Российской Федерации, а также в целях налогового планирования на предприятиях промышленности.

Научные положения и выводы, сформулированные в работе, могут использоваться:

в учебном процессе для преподавания курса «Финансы», «Бюджет и бюджетная система» и др.

в качестве методической базы для разработки бюджетов, налогового планирования и региональных программ реформирования в бюджетно-налоговой сфере.

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 6 научных работ, общим объемом 2,8 п.л. (авторских 2,8п.л.)

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений. Содержание работы изложено на 182 страницах, включает 26 таблиц, 6 рисунков.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы.

В первой главе диссертации «Теоретико-методические аспекты развития налоговой системы в России» исследуются трансформация форм и экономическая сущность налогообложения, определение понятия «налог», классификация налогов, принципы налогового регулирования в рыночной экономике и формирование региональной налоговой политики.

Теоретическим исследованием установлено, что трансформация форм налогообложения объективно обусловлена уровнем развития экономики и финансовой науки.

В связи с делением налогов на прямые и косвенные возникает необходимость ответить на вопрос: какие налоги лучше использовать: прямые или косвенные, или, соединяя преимущества тех и других, создать сбалансированную налоговую систему?

Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, автор приходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного налогообложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков.

Ключевой проблемой, имеющей значение для разрешения целого комплекса вопросов налогообложения, является проблема определения понятия «налог». Многомерность этого понятия, отражающая представления о налогах в историческом развитии во взаимосвязи с представлениями о роли государства в экономике и общественной жизни, - это признание объективного характера налогов. Объективность налогов непосредственно вытекает из их понимания в научном смысле.

Определение налога, сформулированное в Налоговом кодексе Российской Федерации, содержит основные смысловые формулировки, выработанные ранее научной мыслью. Так, в частности согласно п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

В налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. В то же время на практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов.

По нашему мнению, в конечном итоге налоги:

1) влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизмы рыночного спроса могут содействовать производству или тормозить его;

2) от налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг (является определяющим в процессе использования производственных мощностей для предпринимателей);

3) размер налогов определяет уровень оплаты труда, т.к. она включает налоговые платежи;

4) налоги влияют на инвестиционные решения предпринимателей.

Анализ функциональных возможностей налогов приводит к выводу о

двойственной целенаправленности налоговой политики. В одном случае, цели предопределяются сущностными признаками налога и решают задачи внутреннего совершенствования системы обложения, в другом - цели обуславливаются тактическими соображениями и мотивами, находящимися вне налоговой системы, общей социально - экономической политикой.

На наш взгляд, отмечается законодательное ограничение стимулирующей функции налогов, особенно в активизации инновационно-инвестиционной деятельности.

Подавляющее большинство налогов распределяется в определенных пропорциях между бюджетами всех трех уровней.

В результате по степени налоговой самостоятельности субнациональных властей Россия значительно уступает большинству других федеральных государств, где субнациональные власти обладают практически полной автономией в выборе налогов, базы налогообложения и налоговых ставок. С данной точки зрения бюджетная система в России существенно более централизована, чем в Китае, Индии, Бразилии (рисунок 1).

Для обеспечения стабильного социально-экономического развития каждая страна должна учитывать и строго соблюдать базовые принципы налогообложения: определенность, эффективность, справедливость

Следует отметить, что, при прочих равных условиях, преимущество в международном соревновании за привлечение капиталов и инвесторов получают те страны, которые не просто используют эти налоговые принципы для разработки своей налоговой политики, но основывают на них свою политику стабильно и предсказуемо на длительный период.

Рисунок 1 - Доля субнациональных бюджетов в доходах (до межбюджетных трансфертов) и расходах консолидированных бюджетов некоторых стран, в %1

Между тем очевидно, что основной целью любой налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов Основные принципы налоговой реформы заключаются в выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени и упрощении налоговой системы При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков

Проводимая сейчас в России налоговая политика характеризуется выраженной регрессивностью налогового обложения, неравновесным возложением основной массы налогового бремени на производственные отрасли, исключением из налогообложения экономических выгод

Вторая глава «Анализ и оценка налоговой политики в РФ в сфере бюджетно-налоговых отношений» посвящена обобщению результатов

'ОЭСР МВФ

анализа проводимой налоговой политики и ее оценке на основе разработанных критериев и показателей, характеризующих состояние в области налогообложения. На конкретных материалах проведен анализ бюджетно-налоговых отношений в регионе, в результате чего предложена методика распределения финансовой помощи муниципальным образованиям.

Обоснован выбор количественных, специальных и корректирующих показателей, характеризующих основные результаты проводимой политики в области налогообложения. В соответствии с выбранными показателями, произведена комплексная оценка политики России в сфере налогообложения, включающая исследование данных всей совокупности хозяйствующих субъектов Российской Федерации, на которых в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате налогов с сегментированием объектов оценки по отраслям экономики, видам налогов, территориальной расположенности по субъектам Российской Федерации. В ходе оценки определены факторы, оказывающие положительное и негативное влияние, несущие стабильность и дестабилизирующие общие результаты проводимой политики РФ в области налогообложения, установлены цели и приоритетные задачи совершенствования проводимой налоговой политики.

Особенностью разработанной методики оценки, включающей в качестве основы указанные группы показателей, является комплексная, взаимообусловленная и системная характеристика налоговой политики государства. Она включает оценку уровня наполняемости бюджетной системы, уровня задолженности и доли «теневой» экономики в ВВП, уровня налогового бремени и налогового контроля. Так, поступления налоговых платежей в бюджет РФ при проводимой налоговой политике возросли на 19,1% за 2003 г по сравнению с 2002г и на 59,3% по сравнению с 2001г. По отношению к ВВП сумма поступлений в 2003г составила 28%, в 2002г-28,9%.

В рамках проводимой налоговой политики задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации по состоянию на 1 января 2004 г. составила 1 113,8 млрд. руб. и за исследуемый период увеличилась на 6%, но темп прироста за аналогичный период 2002 года составил более 14% (таблица 1).

Таблица 1 - Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему за 2001-2003 гг2

Отрасли экономики На 01 01 2002, тыс руб На 0101.2003, тыс руб. 2002 к 2001, % На 01.01.2004, тыс руб 2003 К 2002,% Структура задолженности на 01.01. 2004г. %

Российская Федерация, ВТ.Ч 914597888 1051054000 114,92 1113763078 105,97 100,00

Промышленность - всего 456892177 523113977 114,49 518801493 99,18 46,58

Сельское хозяйство 32549694 42138402 129,46 50223784 119,19 4,51

Транспорт 92553603 102236 113 110,46 90764436 88,78 8,15

Сиячь 2481748 3111937 125,39 3380754 108,64 0,30

Строигельетво 105271362 123277457 117,10 138111426 112,03 12,40

Торговля и общественное 78489879 85447143 108,86 101227419 118,47 9,09

С целью оценки проводимой налоговой политики в работе исследован и рассчитан автором уровень налоговой нагрузки по субъектам Российской Федерации и определен среднероссийский показатель, выявляющий тенденцию к его снижению.

В результате исследования осуществления налогового контроля установлена устойчивая тенденция к снижению сумм, доначисленных по результатам проверок: с 214,8 млрд. руб. в 2001 году до 170,2 млрд.руб. в 2003 году. Таким образом, дополнительные начисления по результатам контрольной работы налоговых органов РФ за три года снизились более чем на 20%.

2 Составлено автором по данным Министерства РФ по налогам и сборам

Проведенными исследованиями установлено, что осуществленная в Российской Федерации политика в сфере налогообложения позволила достичь стабильных поступлений налогов в рамках запланированных бюджетных показателей, упрощения и систематизации всей совокупности действующих налоговых норм, но в то же время она характеризуется противоречивостью, недостаточным присутствием сбалансированного государственного регулирования, широким распространением практики сокрытия доходов и ухода от налогообложения со стороны хозяйствующих субъектов, что, безусловно, подрывает всю концепцию проводимых реформ в сфере налогообложения. Акцент в налоговой реформе должен быть смещен с радикальных налоговых преобразований в сторону повышения налогового администрирования.

Одной из основных проблем бюджетно-налоговых отношений на уровне региона является выбор механизма бюджетного регулирования.

Результаты исследования вертикальной сбалансированности различных уровней бюджетов показывают, что ежегодное изменение нормативов по основным бюджетообразующим налогам происходит вне связи с распределением расходных полномочий. В связи с чем, наблюдается тенденция перенесения федеральными и региональными органами власти части бюджетных расходов на местные бюджеты без подкрепления соответствующими доходными источниками. Однако юридические документы, регулирующие межбюджетные отношения, не создали механизма предоставления местному самоуправлению финансовой самостоятельности и независимости, а недостаток средств компенсируется трансфертами из вышестоящих бюджетов (таблица 2).

Анализ бюджетно-налоговых отношений показал, что нормативы распределения регулирующих налогов и методика распределения финансовой помощи, являясь инструментом бюджетного выравнивания, не мотивирует региональные власти к увеличению экономического потенциала.

Таблица 2 - Расчет распределения дотаций муниципальным образованиям Орловской области3

Муниципальные образования Численность населения Собственные доходы Душевой бюджетный доход по районам Индекс бюджетных расходов Приведенный душевой бюджетный доход по районам Уровень приведенных душевых бюджетных доходов до которого производится выравнивание Объем недостающих средств на душу населения до уровня выравнивания Объем недостающих средств на всю численность с учетом индекса бюджетных Уровень выравнивания душевой обеспеченности Расчетный объем дотации на 2003 год Удельный вес городов и районов в объеме трансферта по расчету

тыс. чел тыс. чел руб. ед. руб. РУб руб. тыс. руб. руб. тыс. руб. %

1 3 4 5-4/3 6 7=5/6 8 9=8-7 Ю^'б'З 11=7+9 12=10 13=12/ итог12

г. Орел 337,5 1263460 3743,585 0,934 4008,121 3921,9 4008,121 1,0001

Глазуновекий 16,2 16368 1010,37 1,05 962,2575 3921,9 2959,643 50343,52 3921,9 50343,52 4,7801

Корсаковский 6,1 6154 1008,852 1,302 774,8483 3921,9 3147,052 24994,51 3921,9 24994,51 2,3736

На основе изучения методики оценки платежеспособности субъектов РФ, автор считает целесообразным дополнить бюджетный анализ оценкой финансовой устойчивости бюджетов на основе системы коэффициентов, характеризующих способность бюджета муниципального образования покрывать обязательства собственными доходами или степень покрытия расходов несобственными средствами, показатели покрытия всех расходов, текущих и защищенных.

Коэффициенты собственности и финансовой зависимости характеризуют структуру доходов бюджетного потенциала. Данные показатели могут использоваться для сравнения бюджетного потенциала муниципального образования за различные периоды времени . и в качестве нормативов (критериев).

Как показывает анализ структуры доходов бюджета Орловской области (таблица 3), сокращается доля стабильных собственных доходных источников в пользу федерального бюджета, что, несомненно, ведет к несоблюдению пропорций между федеральным и региональным бюджетами

3 Закон Орловской области «Об областном бюджете на 2003 год» от 18 декабря 2002 года № 297-03.

Таблица 3 - Динамика доходов бюджета Орловской области 4

Статья 2000 г. 2001 г. 2002 Г. 2003 г.

тыс руб %« итогу тыс руб % к итогу тыс руб итогу тыс руб % к итогу

Налоговые доходы 1564704 51,5 1406657 61,2 1202609 48,7 1441640 43,8

Регулирующие налоги 1129860 37,2 1024735 44,6 946567 38,3 1103669 29,7

Собственные региональные налоги 434844 14,3 381922 16,6 256042 10,4 337971 9,1

Неналоговые доходы 77573 2,6 31067 1,4 42909 1,7 62075 1,9

Безвозмездные перечисления 1393404 45,9 860212 37,4 1210704 49,0 1760371 53,5

Доходы бюджетных учреждений от предпринимательской деятельности 0 0,0 0 0,0 15000 0,6 24851 0,8

Всего доходов 3035681 100 2297936 100 2471222 100 3721828 100

и может привести при федеративном устройстве государства к унитарному построению бюджетного процесса в стране.

Возрастание доли финансовой помощи в бюджете Орловской области (53,5%) поставило его в экономическую зависимость от федерального бюджета, что нарушает принципы бюджетного федерализма, ограничивая самостоятельность бюджетов нижестоящего уровня.

В третьей главе «Направления развития бюджетно-налогового федерализма на региональном уровне» разработана система мер законодательного и экономического характера по совершенствованию бюджетно-налоговых отношений и предложена модель бюджетно-налогового федерализма.

Система межбюджетных отношений не отвечает основополагающим принципам бюджетно-налогового федерализма: доходные полномочия центра и субъектов РФ не совпадают с их расходной ответственностью. Дефицит в ресурсах при выравнивании на федеральном уровне составляет от 5 до 37 %.

4 Составлено автором по данным Управления финансов и налоговой политики Орловской области

Следовательно, замену регулирующих налогов дотационными формами межбюджетного регулирования нельзя признать рациональной, в связи с тем, что она закрепляет, и даже усиливает зависимость экономического развития регионов от федерального центра, не способствует более полному использованию условий их саморазвития, требует централизации огромных финансовых ресурсов на федеральном уровне. Автор считает необходимым сместить акценты с выравнивания условий жизни населения разных регионов посредством бюджетных вливаний и перераспределения средств через федеральный бюджет на механизмы, содействующие преодолению их отсталости, повышению уровня финансовой обеспеченности, уменьшению бюджетной зависимости от Центра.

Использование совместных налогов в практике межбюджетного регулирования является именно тем механизмом, который не требует огромной концентрации средств на федеральном уровне с целью дальнейшего их перераспределения и стимулирует регионы к самозарабатыванию бюджетных доходов.

Прежде всего, необходимо придать статус местных всем имущественным налогам, в связи с реальной возможностью органов местного самоуправления влиять на формирование их налоговой базы и эффективно администрировать.

На основе анализа нормативов распределения налогов по уровням бюджетов в Орловской области и, в соответствии с этим, формированием финансовых ресурсов, считаем целесообразным изменить действующие нормативы. Изменение нормативов отчислений от ряда налогов (налог на имущество организаций, земельный налог, единый налог на вмененный доход) приведет к снижению доходов федерального и регионального бюджетов, однако усилит позицию местных бюджетов и значительно сократит долю финансовой помощи бюджетам нижестоящего уровня в расходах регионального бюджета. Расчет эффективности изменения нормативов распределения представленных налогов выражается в увеличении

собственной доходной базы муниципальных образований от 13 до 18% (таблица 4).

Таблица 4- Расчет эффективности изменения налоговых нормативов5

Муниципальное образование Налог на имущество организаций, тыс руб Земельный налог, тыс руб Единый налог на вмененный доход, тыс руб Собственные доходы всего, тыс руб

план на 2004 год изменен ие план на 2004 год изменен ие план на 2004 год изменен ие план на 2004 год изменен ие темп роста, %

г Орел 109897 219794 40188 80376 5471С 70515 1270205 1436095 13,06%

г Ливны 11671 23342 7980 15960 6804 8770 119788 141405 18,05%

г Мценск 8990 17980 6128 12256 450Я 5806 112542 128961 14,59%

Областной бюджет 241419 86874 72342 32516 26526 23765 1936606 1666803 -13,93%

Основной проблемой межбюджетных отношений в России на современном этапе развития является значительный разрыв между доходами субнациональных бюджетов и объемом возложенных на них расходных полномочий, которые покрываются собственными налоговыми доходами менее, чем на 15%. Проблема "необеспеченных мандатов" приобретает угрожающий характер. Следует отметить, что многочисленная группа федеральных мандатов сконцентрирована в сфере образования, здравоохранения и культуры (доля расходов муниципалитетов на эти статьи составляет 55 - 60 % всех расходов.)

В связи с этим автор считает целесообразным:

• во-первых, прямо указать эти важные функциональные направления бюджетных расходов в перечне сфер расходной компетенции бюджетов разных уровней;

• во-вторых, ограничить сферу применения принципа "финансирует тот бюджет, в собственности или ведении которого находится соответствующее учреждение", учитывая существование у Федерации права установления общенациональных стандартов финансирования здравоохранения, образования и культуры.

5 Рассчитано автором на основе данных Управления финансов и налоговой политики Орловской области

С точки зрения автора, для создания эффективной системы межбюджетных отношений необходимо реализовать механизм, представленный на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема осуществления реформы межбюджетных отношений

Для обеспечения расходных полномочий муниципального образования предлагается методика распределения финансовой помощи, основанная на нормативно-долевом принципе расчета объема расходов с учетом уровня бюджетной обеспеченности в среднем по региону. Особенностью методики является учет различия расходных потребностей при обеспечении различных возрастных групп населения по определенным видам услуг (образование, здравоохранение).

Логика реализации идеи о выравнивании возможностей и стимулирование территорий к саморазвитию в процессе бюджетного регулирования должна строиться не на нынешних, а на принципиально иных схемах оценки доходов территории и оказания финансовой поддержки.

Исходя из этого нами предпринята попытка разработки методики прогноза доходных возможностей муниципальных образований на основе показателя налогового потенциала, учитывающего уровень и структуру экономического развития территории.

Рекомендуемая методика формализует процесс бюджетного прогнозирования, т.е. опирается на использование показателей, объективно измеряющих доходные возможности муниципалитетов на основании налоговых баз с использованием определенного математического аппарата.

Валовые налоговые ресурсы рассчитываются исходя из оценки потенциальных возможностей экономики района в производстве валовой добавленной стоимости.

ВНР,=ахИНП„ (1)

где - удельные (на душу населения) валовые налоговые

ресурсы района;

а - прогнозируемый на 2004 год средний по области уровень налоговых доходов в расчете на душу населения;

- индекс налогового потенциала по району.

В работе приведен расчет и сравнение расходных потребностей муниципалитетов по собственным полномочиям с прогнозом по закрепленным доходам, скорректированным на коэффициент налоговых усилий, что позволяет за счет стимулирующей составляющей финансовой помощи активизировать экономическую деятельность муниципальных образований. Таким образом, перераспределение финансовых ресурсов происходит в пользу муниципальных образований, развивающих собственную доходную базу (таблица 5).

Основным достоинством изложенной методики является достаточная

Таблица 5- Финансовая помощь муниципальным образованиям Орловской области, рассчитанная по предлагаемой методике

простота расчета и обоснованность выбранных критериев. Эти характеристики позволяют использовать ее в качестве основы для разработки законодательства, регулирующего межбюджетные отношения в субъекте РФ и позволяющие

укрепить правовой статус отношений между администрацией субъекта РФ и муниципальными образованиями. Выполнение основных принципов, заложенных в данной методике, является одним из направлений к реформированию межбюджетных отношений в соответствии с принципами бюджетного федерализма.

В результате проведенного исследования получены следующие основные результаты и выводы:

1. Определены теоретические принципы формирования системы налогообложения; обоснована объективность трансформации форм налогообложения в связи с развитием производительных сил и производственных отношений. Исследованы различные трактовки понятий «налог», «сбор», их различия, основные функции налогов, выявлена взаимосвязь, определяющая двойственность налоговой системы.

2. Установлена взаимосвязь между принципами налогообложения, механизмом реализации налогового регулирования и размером налоговых поступлений в бюджеты различных уровней.

3. На основе разработанной методики, включающей комплексный анализ и оценку государственной политики в сфере налогообложения, автором проведено исследование, позволяющее сделать вывод о том, что приоритетным направлением является определение налогового потенциала и налоговое администрирование для обеспечения реализации бюджетной политики.

4. Автором обоснованы базовые элементы региональной налоговой политики, которые в условиях федеративного государства и принципа разделения государственной власти требуют оптимального сочетания единства нормативно-правовых норм в различных законодательных документах.

5. Предложена методика оценки налоговых доходов территорий и распределения финансовой помощи, обеспечивающей возможность реализации сочетания выравнивающей и стимулирующей функций.

В результате применения данной методики появляется реальная возможность перераспределения финансовых ресурсов в пользу муниципальных образований, развивающих собственную доходную базу.

6. Для повышения эффективности бюджетно-налоговых отношений предложена модель бюджетно-налогового федерализма на региональном уровне, позволяющая законодательно установить равноправные отношения между субъектом Федерации и муниципальными образованием за счет оптимального сочетания их налогового потенциала и распределения финансовой помощи.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1.Егорова Т.Н. Некоторые аспекты проблемы неуплаты налогов в современной РоссииУ/Системная модель российского общества XXI века и корректировка реформ: Общество, которое мы выбираем. Материалы научно-практ. интернет конференции: ноябрь 2002- апрель 2003. - ОрелГТУ, 2003.-С.47-58 (0,6 п.л.)

2.Егорова Т.Н. Снижение налогового бремени и экономический рост в современной России.// Человек и общество на рубеже тысячелетий.: Международный сборник научных трудов / Под общей ред. Проф. О.И.Кирикова.-Выпуск 21.-Воронеж: Воронежский государственный педагогический университет.-2003.-С.56-64 (0,4 п.л.)

3.Егорова Т.Н. О некоторых направлениях и итогах налоговой реформы современной России. // Проблемы и перспективы совершенствования национальных налоговых систем. Материалы международной научно-практической конференции: 23 апреля 2004г.-ОрелЮрелГТУ,2004.-С.52-60(0,Зпл.)

4.Егорова Т.Н. Проблемы реализации принципов межбюджетных отношений на региональном уровне. // Человек и общество на рубеже тысячелетий.: Международный сборник научных трудов.-Выпуск 25.-

124691

Воронеж: Воронежский госпедауниверситет.-2004.-С.65-77 (0,5 п.л.)

5.Егорова Т.Н. Межбюджетные отношения: проблемы реализации принципов бюджетного и налогового федерализма // Современные аспекты экономики. Финансы, кредит, банковское дело.- Санкт -Петербург.-2004.-№6(57).-С.194-206(0,5п.л.)

6.Егорова Т.Н. Совершенствование бюджетно-налоговых отношений на региональном уровне в России на современном этапе.// Компьютерные технологии при моделировании и управлении в экономике. Сб. науч. трудов,-Харьков: ХАИ.-2004.-С.595-607 (0,5 п.л.)

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05 01.2000 Подписано к печати 24 11 2004. Формат 60 х 841 / 16 Печать изография Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз Заказ № 122/04М Отпечатано на полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Егорова, Татьяна Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИИ.

1.1 Экономическая сущность и нормативно-правовое регулирование налоговых отношений.

1.2 Принципы налогового регулирования в рыночной экономике.

1.3 Концепция формирования региональной налоговой политики.

2 АНАЛИЗ И ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СФЕРЕ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.

2.1 Критерии и показатели, характеризующие состояние проведенной политики государства в сфере налогообложения.

2.2 Анализ бюджетно-налоговых отношений в регионе.

2.3 Развитие межбюджетных отношений на уровне региона в системе налогового регулирования.

3 НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА НА РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ.

3.1 Модель бюджетно-налогового федерализма.

3.2 Методика расчета налогового потенциала муниципального образования.

3.3 Цели и приоритеты дальнейшего построения эффективной системы государственного управления в области налогообложения.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование эффективной бюджетно-налоговой системы в трансформационной экономике"

Актуальность темы исследования. Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения недостатков действующей налоговой системы путем внесения, хотя и правильных, но лишь отдельных «точечных» изменений в налоговое законодательство. Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих наращиванию инвестиций), с другой - большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужения возможностей для уклонения от уплаты налогов.

Переориентация главной функции налоговой системы с фискальной на стимулирующую, подкрепленная мерами по организационно -методическому совершенствованию деятельности самих налоговых органов, позволит без ущерба для экономики в полной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования для создания предпосылок экономического роста и инвестиций - надежного фундамента стабильных поступлений в бюджет.

Обеспечение сбалансированности федерального бюджета, бюджета субъекта Федерации и муниципального образования является основной предпосылкой для поддержания макроэкономической и финансовой стабильности, создания условий для экономического роста, увеличения количества рабочих мест, роста инвестиционной активности, выполнения обязательств государства перед населением.

В связи с централизацией финансовых ресурсов на федеральном уровне обостряется проблема бюджетно-налоговых взаимоотношений различных ветвей власти и экономических субъектов хозяйствования. Поэтому необходимость разработки налоговой политики с учетом особенностей социально-экономического положения регионов обусловлена изменением на современном этапе приоритетов в бюджетно-налоговом регулировании. Акцент на дотационных формах межбюджетного регулирования оставил без внимания вопросы распределения налоговых источников между уровнями бюджетной системы, что привело к предпочтению выравнивающей функции межбюджетных отношений. Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью формирования эффективных бюджетно-налоговых отношений с учетом установленных приоритетов, определением критериев оценки и показателей эффективности проводимой политики.

Степень научной разработанности. Проблемы бюджетно-налогового федерализма в реформируемой экономике в различных аспектах рассматривались в научных публикациях М.Бобоева, И.Горского, Г.Бродского, А.Брызгалина, Д.Виницкого, Г.Гаджиева, В.Панскова, Л.Павловой, С.Пепеляева, Ю.Петрова, В.Пушкаревой, В.Садкова, Д.Черника, С.Шабарова, Т.Юткиной, И.Подпориной, Г.Поляка, В.Родионовой, М.Романовского, В.Христенко, М.Ходоровича, А.Швецовой.

В общетеоретическом плане аспекты бюджетно-налогового регулирования представлены в трудах М.Бернса, Ф.Бэкона, Д.Белла, А.Лаффера, Ш.Монтенскье, А.Смита, Г.Стайна, А.Эрхарда и др.

Однако динамизм социально-экономических преобразований в России требует систематизации и оптимизации бюджетно-налоговых отношений в современных условиях, что предопределило выбор темы исследования, постановку проблемы и задач исследования.

Целью диссертационного исследования является обоснование выбора приоритетных форм и направлений бюджетно-налоговых отношений в современных условиях и разработка практических рекомендаций по повышению их эффективности.

Поставленная цель предопределила необходимость решения следующих задач: исследовать теоретико-методические аспекты трансформации налоговой системы в России; раскрыть механизм воздействия налогового регулирования на бюджеты всех уровней; исследовать механизм реализации региональной налоговой политики с учетом принципа разделения государственной власти и федеративного устройства РФ и предложить модель оптимизации указанного механизма; обосновать методику оценки и систему показателей, характеризующих результаты проведенной государственной политики в области налогообложения; выявить тенденции развития бюджетно-налоговых отношений в регионе; оценить межбюджетные отношения на уровне региона в системе налогового регулирования; предложить модель бюджетно-налогового федерализма на региональном уровне.

Область исследования соответствует п.2.3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике» и п. 2.9«Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК.

Объектом диссертационного исследования являются бюджетно-налоговая сфера Российской Федерации и региона.

Предметом диссертационного исследования является система бюджетно-налоговых отношений на федеральном и региональных уровнях.

Теоретической и методологической основой исследования является общенаучная методология, предусматривающая использование диалектического метода познания, положений экономической теории и теории государственного регулирования в сфере налогообложения, труды отечественных и зарубежных экономистов, законодательные и нормативные акты органов государственной власти РФ. В процессе исследования использовались различные методы анализа, в том числе синтез, абстрактно-логический метод и специальные методы познания, предполагающие использование возможностей моделирования, прогнозирования и др.

Информационной базой исследования послужили официальные материалы государственного комитета по статистике Российской Федерации, Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов РФ.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке концептуальной модели бюджетно-налоговых отношений на региональном уровне на основе комплексного анализа налоговой и бюджетной политики государства.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

1. Теоретически обоснована объективность трансформации форм налогообложения, которая заключается в эволюции налоговых отношений под влиянием производительных сил и производственных отношений.

2. Структурирован и функционально определен механизм реализации региональной налоговой политики в условиях федеративного государства и принципа разделения государственной власти.

3. На основе системного анализа выбранных и разработанных автором показателей, определяющих уровень наполнения бюджетной системы, уровень собираемости налогов, уровень задолженности, уровень налоговой нагрузки произведена оценка проводимой политики РФ в сфере налогообложения с определением дальнейших целей и приоритетов.

4. Разработаны методические рекомендации к анализу и оценке межбюджетных отношений на региональном уровне, обеспечивающие возможность реализации сочетания выравнивающей и стимулирующей функций.

5. Предложена модель бюджетно-налогового федерализма на региональном уровне, позволяющая обеспечить установление равноправных отношений между субъектами Федерации и муниципальными образованиями за счет оптимального сочетания их налогового потенциала и распределения финансовой помощи.

Практическая значимость исследования состоит в том, что основные научные положения и выводы, содержащиеся в диссертации и составляющие ее новизну доведены до конкретных практических рекомендаций по совершенствованию процесса налогообложения и бюджетно-налоговых отношений в рамках проводимой государственной политики.

Выводы и предложения, сформулированные в работе, расширяют теоретическую базу для решения проблем регулирования межбюджетных отношений, сбалансированности и устойчивости бюджетов всех уровней, что, в свою очередь, окажет позитивное воздействие на социально-экономическую ситуацию в стране.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационной работы докладывались на всероссийских и международных научно-практических конференциях: «Экономическое созидание в регионе: проблемы и механизмы реализации» (г.Орел, 2002г), «Социально-экономическое развитие регионов» (г.Воронеж,2003г), «Экономика, экология и общество в России в XXI веке» (г.Санкт-Петербург, 2003г), «Системная модель российского общества XXI века и корректировка реформ» (г.Орел ГТУ, 2003г), «Экономический рост и трансформация стратегии реформ: опыт, противоречия, факторы обеспечения»(г.Орел, 2003г), «Компьютерные технологии при моделировании в управлении и экономике»(г.Харьков, 2004г).

Реализация результатов диссертационной работы. Результаты исследования апробированы и внедрены в работе бюджетного комитета Орловского Областного Совета Народных депутатов, управления финансов и налоговой политики Орловской области и инспекций Федеральной налоговой службы Российской Федерации, а также в целях налогового планирования на предприятиях промышленности.

Научные положения и выводы, сформулированные в работе, могут использоваться: в учебном процессе для преподавания курса «Финансы», «Бюджет и бюджетная система» и др.; в качестве методической базы для разработки бюджетов, налогового планирования и региональных программ реформирования;

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 6 научных работ, общим объемом 2,8 п.л. (авторских 2,8п.л.)

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений. Содержание работы изложено на 182 страницах, включает 26 таблиц, 6 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Егорова, Татьяна Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы и предложения:

1. Теоретическим исследованием установлено, что трансформация форм налогообложения объективно обусловлена уровнем развития экономики и финансовой науки. Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения автор приходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного налогообложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщика.

2. На основе изучения понятия «налог» выявлена многоликость этого понятия, отражающая представления о налогах в историческом развитии во взаимосвязи с представлениями о роли государства в экономике и общественной жизни - признание объективного характера налогов. Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие функции: фискальную, распределительную (социальную) регулирующую и контрольную. В результате исследования установлено, что нет единообразия в трактовке функций, что свидетельствует о различающихся подходах к определению сущности налогов.

3. В результате исследования определены особенности механизма воздействия налогового регулирования на поступление в бюджет всех уровней, размер которых зависит от реализации основных требований (определенность, эффективность, справедливость) к современным формам налога и от эффективного использования налоговых ставок и льгот. Аргументировано, что налоги не должны подавлять производственную активность предприятий, подрывать базовую покупательскую способность основной массы населения и не препятствовать накоплениям, тогда как в России практика налогообложения доказывает обратное.

4. В процессе исследования обоснована необходимость разграничения полномочий по таким основным вопросам управления субъектом Федерации, муниципальными образованием как установление региональных и местных налогов и сборов, формирование и исполнение бюджетов, управление собственностью. На основе анализа установлено, что Налоговый кодекс ограничивает реальные возможности формирования эффективной региональной политики, выявлено противоречие в законодательных актах, регулирующих бюджетную и налоговую сферу, что подрывает финансовую основу регионов и экономическую самостоятельность

5. На основе разработанной методики, включающей комплексные анализ и оценку государственной политики в сфере налогообложения, базирующейся на совокупности показателей, проведено исследование, позволяющее определить состояние в этой сфере и сделать вывод об эффективности системы налогообложения. Проведенные исследования выявили насущные проблемы, требующие приоритетного решения. В связи с этим определены основные приоритеты развития: определение налогового потенциала и налоговое администрирование.

6. В целях повышения эффективности бюджетно-налоговых отношений на региональном уровне разработана методика анализа и оценки межбюджетных отношений, обеспечивающая возможность реализации сочетания выравнивающей и стимулирующей функций.

7. Предлагается модель бюджетно- налогового федерализма на уровне региона, позволяющая обеспечить установление равноправных отношений между субъектами Федерации и муниципальными образованиями за счет оптимального сочетания их налогового потенциала и распределения финансовой помощи.

Проведение государственной политики в сфере налогообложения требует наличия отлаженного и оптимально выстроенного механизма реализации, учитывающего структуру государственного устройства. Данный механизм детерминирован формой государственного устройства, принципом разделения государственной власти и состоит из большого количества органов, каждый из которых имеет свою сферу, определяемую его компетенцией. Федеративное устройство Российской Федерации определило построение налоговой деятельности государства в рамках разграничения полномочий центра и субъектов Федерации.

Анализ современной налоговой политики позволяет сделать вывод о ее неустойчивости, противоречивости. В связи с чем приоритетной задачей государственной политики в сфере налогообложения должно стать администрирование, усиление контрольной работы налоговых органов и оптимизация бюджетно-налоговых отношений «центр-субъект Федерации».