Формирование экономического механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование экономического механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов"



БЕЛОВА Светлана Николаевна

ФОРМИРОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НЕНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ

Специальность: 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит

7 НОЯ 20« -

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2013

005537478

БЕЛОВА Светлана Николаевна

ФОРМИРОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НЕНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2013

Работа выполнена на кафедре «Финансы и кредит» ФГБОУ ВПО «Российский государственный социальный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Опальский Александр Павлович

доктор экономических наук, профессор Минаков Андрей Владимирович профессор кафедры бухгалтерского учёта и аудита ФГКОУ ВПО «Московский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации»

доктор экономических наук, доцент, Волков Андрей Юрьевич заведующий кафедры бухгалтерского учёта, экономического анализа и финансов Ярославского филиала ФГБОУ ВПО «Московский экономико-статистический университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)»

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Ивановский государственный химико-технологический университет»

Защита диссертации состоится «27» ноября 2013 г. в 14:00 часов на заседании Диссертационного совета по Экономическим наукам Д.212.341.03 при ФГБОУ ВПО «Российский государственный социальный университет» по адресу: 129226, г. Москва, ул. Вильгельма Пика, д. 4, корпус 2, зал диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке ФГБОУ ВПО «Российский государственный социальный университет» по адресу 129226, г. Москва, ул. Вильгельма Пика д. 4, корпус 3.

Сведения о защите и автореферат размещены на интернет — сайте www.rgsu.net.

Автореферат разослан «26» октября 2013 г.

Учёный секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

Официальные оппоненты:

А.И. Зотова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Особую актуальность поступления доходов в бюджетную систему Российской Федерации и администрирование их в период финансового кризиса в мировой экономике обусловили необходимость повышения устойчивости экономики России и её способности нейтрализовать негативные воздействия мировых рынков. В соответствии с этой целью в основных направлениях налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов, в т.ч. предусматривалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по налоговому администрированию.

Развитие системы администрирования доходов бюджетов обусловлено изменениями в бюджетном процессе. Значение администраторов доходов бюджетов в современном бюджетном процессе нельзя недооценивать в связи с возложенными на них полномочиями по организации наиболее эффективной системы сбора и представления финансовым органам информации, которая необходима при подготовке проектов бюджетов на соответствующий финансовый период. Налоговая политика имеет своей целью решение двух взаимодополняющих задач: во-первых, модернизацию российской экономики и, во-вторых, обеспечение необходимого уровня доходов казны. В сложившейся ситуации большое значение приобретают неналоговые доходы государственных и местных бюджетов.

На уровне субъектов РФ администраторы доходов бюджетов с учётом развития экономики своих регионов разрабатывают прогнозы поступлений для финансирования дефицита своих бюджетов. В поиске источников финансирования задействованы различные органы исполнительной власти и местного самоуправления.

Существенную помощь в сборе необходимых ресурсов играют не только налоговые, но и различные контрольные органы, деятельность которых связана с противодействием нарушений в бюджетной сфере. Так, неналоговые доходы федерального бюджета, администрируемые правоохранительны-

з

ми структурами, большей частью состоят из доходов от оказания платных услуг вневедомственной охраной органов внутренних дел (96%); неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов - из административных штрафов за нарушения правил дорожного движения (89%). Поэтому поступления денежных средств от такой деятельности в условиях экономической нестабильности могут иметь существенное значение в образовании доходной части бюджетной системы РФ.

Актуальность работы подтверждается:

- наличием противоречий между необходимостью пополнения бюджета налоговыми й неналоговыми доходами различными контрольными (в т.ч. правоохранительными) структурами, и расходами государства на содержание этих структур, среди которых есть полностью зависимые от поступлений неналогового характера (содержание вневедомственной охраны);

- опережающими темпами роста расходов государства над доходами, что предполагает исполнение федерального бюджета в 2013-2015 гг. с дефицитом;

- поиском резервов, необходимых для повышения устойчивости экономики страны и, как следствие, совершенствованием экономического механизма формирования неналоговых доходов бюджетов;

- отсутствием эффективного механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ правоохранительными структурами в части пополнения казны, в т.ч. посредством возмещения материального ущерба по уголовным делам;

- наличием организационно-экономических и методологических проблем, связанных: с развитием межведомственного взаимодействия (между администраторами неналоговых доходов бюджетов, органами федерального казначейства, судами, службой судебных приставов, кредитными учреждениями); администрированием госпошлин, штрафов; ростом неплательщиков по административным штрафам и как следствие — увеличением дебиторской задолженности (в т.ч. с истекшим сроком исковой давности), при этом - у

администраторов доходов бюджетов отсутствуют полномочия по сё списанию; наличием невыясненных поступлений в соответствующие бюджеты; программным, технологическим и методическим обеспечением.

Степень разработанности проблемы. Теоретическую основу диссертации составляют труды отечественных и зарубежных учёных, развивающих вопросы управления финансами государственного сектора: Аткинсон Э.Б., Стиглиц Дж.Э., Брюммерхофф Д., Волков А.Ю., Кадомцева C.B., Нуре-ев P.M., Якобсон Л.И.; учёных, раскрывших различные аспекты налогообложения, таких как: Брызгапин A.B., Дуканич Л.В., Павлова Л.Н., Пономарев А.И., Шаталов С.Д., и др.

Отдельные вопросы формирования налоговых доходов бюджетов и бюджетной политики изложены в трудах Бондарчук Н.В., Вахрушева Д.С., ЗироянМ.А., Кальсина А.Е., Курбанова Т.Х., Минакова A.B., Молчанова A.B., Опальского А.П., Руднева В.Д., Суглобова А.Е., Хоминич И.П. и др.

Различные вопросы налогово-правового регулирования рассматривались в трудах Грачевой Е.Ю., Ивлиевой М.Ф., Карасевой М.В., Козыри-наА.Н., Кучерова И.И., Пепеляева С.Г., Соколовой Э.Д., Химичевой Н.И., Шохина С.О., Ялбулганова A.A. и др.

Однако, несмотря на наличие большого количества работ по проблемам налогового администрирования в современной экономической литературе недостаточно чётко и полно исследуются макроэкономические аспекты в контексте её связи с бюджетной наполняемостью, а вопрос формирования й развития экономического механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов до настоящего времени комплексно не исследовался. Вопросы администрирования в большей степени затрагивали налоговые доходы и тем более не исследованы особенности экономического механизма неналоговых доходов бюджетов, администрируемых контрольными органами и, в частности, правоохранительными структурами.

Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретических и практических рекомендаций формирования экономического механизма ад-

министрирования неналоговых доходов бюджетов (на примере деятельности контрольных органов и, в частности, правоохранительных структур). Целевая направленность обусловила решение следующих задач:

1. уточнение понятия «администрирования неналоговых доходов бюджетов» и его содержания;

2. разработка методических рекомендаций администрирования неналоговых доходов бюджетов контрольными органами;

3. разработка алгоритма электронного взаимодействия главных администраторов (администраторов) неналоговых доходов с администраторами (получателями) неналоговых доходов, органами федерального казначейства и кредитными учреждениями;

4. разработка способов разграничения элементов администрирования неналоговых доходов бюджетов по направлениям деятельности подразделений контрольных органов;

5. разработка концептуального подхода администрирования неналоговых доходов бюджетов с учётом социально-экономических особенностей региона и его законодательной базы.

Рабочая гипотеза исследования: формирование и развитие экономического механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов является одним из необходимых условий стабильного поступления неналоговых доходов в бюджеты страны, а также создания системы материальных сдер-жек и противовесов росту правонарушений в бюджетной сфере.

Объектом диссертационного исследования является экономический механизм администрирования неналоговых доходов бюджетов.

Предметом - экономические отношения, возникающие в процессе администрирования неналоговых доходов бюджетов.

Соответствие диссертации паспорту научной специальности. Тема, объект, предмет, содержание и основные научные результаты диссертации свидетельствуют о соответствии исследования пункту 2.8. «Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления

б

доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов» Паспорта специальности: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

Методологическая, теоретическая и эмпирическая база. Теоретическую базу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных учёных-экономистов, занимающихся изучением и разработкой механизмов налогового администрирования.

В качестве методологической базы исследования использовались общенаучные принципы познания - диалектический и системный подходы, позволившие рассмотреть изучаемые явления и процессы в развитии, выявить противоречия, сопоставить их сущностные характеристики и формы проявления, а также такие методы исследования, как анализ, синтез, дедукция, индукция и др. В процессе работы использовались методы графического, табличного, сравнительного, экономико-статистического анализа, метод анкетирования.

Эмпирическую базу исследования составили: справочно-статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, отчётные материалы Главного информационно-аналитического центра МВД России, отчётные данные 22-х ГУ (У) МВД России по субъектам РФ из 8 федеральных округов РФ об объёме и структуре администрируемых ими доходов бюджетов за 2006-2011 гг., публикации периодической печати, аналитические исследования научных учреждений, источники и ресурсы Интернета. Информационно-аналитической базой для выполнения диссертации послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации по вопросам правового обеспечения и развития администрирования неналоговых доходов бюджетов, анкеты 67-ми сотрудников правоохранительных структур - непосредственных участников процесса администрирования налоговых и неналоговых доходов бюджетов.

Научная новизна диссертационной работы заключается в следующем: - дано авторское определение категории «администрирования неналого-

вых доходов бюджетов» и раскрыто её содержание, что позволило расширить категориальный аппарат исследуемой сферы;

— разработаны и внедрены в практическую деятельность методические рекомендации по осуществлению контрольными органами полномочий администраторов неналоговых доходов бюджетов, прикладной характер которых (рекомендаций) позволяет повысить собираемость платежей и сборов в бюджеты различных уровней и обеспечить своевременный контроль их поступления;

— разработан алгоритм электронного взаимодействия главных администраторов (администраторов) неналоговых доходов с администраторами (получателями) неналоговых доходов бюджетов, органами федерального казначейства и кредитными учреждениями, направленный на повышение его эффективности и который можно использовать при создании систем автоматизированного электронного документооборота;

- предложены способы разграничения элементов администрирования неналоговых доходов бюджетов по направлениям деятельности подразделений контрольных органов, использование которых будет способствовать повышению эффективности контроля;

- научно обоснованы концептуальные подходы к разработке экономического механизма администрирования неналоговых доходов контрольными органами, позволяющими совершенствовать формы взаимосвязей различных звеньев бюджетной системы и методы предупреждения правонарушений в бюджетной сфере.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в анализе и обобщении существующего представления экономического механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов контрольными органами, в т.ч. правоохранительными структурами, что позволяет дать реальные ориентиры и направления повышения эффективности работы в сфере администрирования неналоговых доходов. В частности, отдельные разделы работы могут послужить базой для дальнейших

исследований в сфере администрирования неналоговых доходов бюджетов, а также использоваться в процессе преподавания курсов «Налоги и сборы в России», «Государственные и региональные финансы» и др., а также при подготовке специалистов-управленцев различного уровня в высших учебных заведениях.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования обсуждались на следующих научно-практических конференциях: «Организационно-экономические, тыловые и гражданско-правовые проблемы совершенствования деятельности органов внутренних дел» (Москва, 2009г.); «Информатизация и информационная безопасность правоохранительных органов» (Москва, 2009г.); «Модернизация сегодня: экономика, бизнес, социум» (Владимир, 2010г.); «Россия: перспективы роста» (Владимир, 2010г.); «Организационно-экономические, тыловые и гражданско-правовые проблемы совершенствования деятельности органов внутренних дел и внутренних войск» (Москва, 2011г.); «Новые подходы в экономике и управлении» (Пенза-Прага, 2011г.); «Будущее России: социально-экономический форсайт» (Владимир 2011г.).

Кроме того, материалы исследования внедрены в научную деятельность и в учебный процесс Академии управления МВД России, в практическую деятельность УМВД России по Амурской области, УМВД России по Кировской области, аудиторской компании.

Публикации: Основные положения, изложенные в диссертации, опубликованы в 16 работах общим объёмом 6,7 п.л., в том числе в ведущих рецензируемых изданиях (по перечню ВАК РФ) опубликованы 5 статей объемом 2,3 п.л.

Структура и объем диссертации. В соответствии с целью и задачами исследования работа построена следующим образом:

Во введении обосновывается актуальность темы, цель и задачи, теоретическая и практическая значимость исследования, его объект, предмет и оп-

ределяются теоретические и методологические основы, формулируются положения, выносимые на защиту, и научная новизна работы.

В первой главе - «Теоретические основы администрирования доходов бюджетов в системе государственных и местных финансов» уточнена экономическая сущность категорий: «администрирование неналоговых доходов бюджетов» и определена её экономическая сущность применительно к деятельности контрольных (в т.ч. правоохранительных) органов; выявлена роль неналоговых доходов бюджетов; классифицированы особенности администрирования налоговых и неналоговых доходов бюджетов; разработаны методические рекомендации по осуществлению контрольными органами полномочий администраторов неналоговых доходов бюджетов; выявлена определенная взаимосвязь администрирования неналоговых доходов бюджетов правоохранительными структурами с обеспечением бюджетно-налоговой безопасности; исследован историко-экономический аспект развития управления налогами, а также проанализирован опыт администрирования доходов зарубежных стран.

Во второй главе - «Анализ и характеристика механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов и место контрольных органов в пополнении бюджетов» изложены технологические и методологические аспекты организации процесса администрирования неналоговых доходов бюджетов; сделан анализ доходов бюджетов, администрируемых контрольными органами, в т.ч. правоохранительными структурами; предложены показатели оценки эффективности контрольных органов в сфере администрирования доходов бюджетов и дополнены методические рекомендации по проверке исполнения органами правопорядка полномочий администраторов неналоговых доходов в части взимания административных штрафов, различных сборов и платежей; предложен инструментарий финансового контроля в сфере администрирования неналоговых доходов бюджетов (цели, принципы).

В третьей главе - «Совершенствование экономического механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов» - рассмотрены про-

блемы взаимодействия администраторов неналоговых доходов бюджетов дел с другими участниками процесса администрирования; предложены принципы взаимодействия в сфере администрирования неналоговых доходов бюджетов; научно обоснованы концептуальные подходы к разработке экономического механизма администрирования неналоговых доходов контрольными органами.

Заключение содержит основные теоретические выводы и практические рекомендации по исследуемым проблемам.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнённое определение категории «администрирование неналоговых доходов бюджетов» и её содержания

Хотя налоговые доходы и преобладают количественно в общей структуре доходов России, но нельзя умалять значение и неналоговых доходов, потому как помимо фискальной они выполняют и другие функции. Штрафы, в частности, обладают неким воспитательным воздействием.

Институт неналоговых доходов государственных и местных бюджетов, становится дополнительным обеспечением стабильности финансовой системы государства за счет источников, менее подверженным экономическим колебаниям. Тем не менее, в структуре доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2010 г. налоговые доходы составили 69,1 %, неналоговые доходы - 7,3 %, безвозмездные поступления - 23,0 %.

Дуализм администрирования доходов федеральной структуры органа исполнительной власти в системе государственных и местных финансов определён, на наш взгляд, платностью общественных услуг, предоставляемых органами государственной власти, органами местного самоуправления, бюджетными учреждениями. Исходя из этого, автор определяет «администрирование неналоговых доходов бюджетов»:

- в узком смысле - как особую форму участия различных структур в формировании доходных источников государства неналогового характера в соответствии с функциональными направлениями деятельности;

- в широком смысле — как многоаспектную деятельность контрольных органов, реализующих свои полномочия в системе обеспечения правопорядка в бюджетной сфере (подразделения, занимающиеся административной практикой, уголовным преследованием (по борьбе с экономическими преступлениями и противодействия коррупции), лицензионно-разрешительные, обеспечения охраны общественного порядка, безопасности дорожного движения, охраны объектов и др.) по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начислением, учётом, взысканием и принятием решений о возврате (зачёте) излишне уплаченных (взысканных) неналоговых платежей, пеней и штрафов по ним, санкций и возмещение ущерба по уголовным делам, осуществляемая с целью создания условий для исполнения физическими лицами и организациями обязанностей по формированию доходной части бюджета РФ, в т.ч. с применением мер воздействия добровольного и принудительного характера.

Таким образом, экономическая сущность администрирования неналоговых доходов бюджетов в контексте деятельности контрольных органов, в т.ч. правоохранительных структур, отличается от существующих тем, что, во-первых, сформулирована цель деятельности администраторов неналоговых доходов, которая состоит в создании условий для исполнения физическими лицами и организациями обязанностей по формированию доходной части бюджета РФ; во-вторых, уточнён перечень уполномоченных подразделений контрольных органов (наряду с правоохранительными структурами, непосредственно осуществляющими администрирование доходов бюджетов в перечень включены и оперативные подразделения по борьбе с экономическими преступлениями и противодействию коррупции), а также их компетенция в сфере администрирования доходов бюджетов, в т.ч. с применением мер воздействия добровольного и принудительного характе-

ра. Это подтверждается динамикой сумм возмещенного материального ущерба в сравнении с администрируемым размером государственных, адми-нистрируемых правоохранительными структурами (табл. 1).

Таблица 1

Динамика преступлений экономической направленности, сумме материального ущерба и государственных доходов, администрируемых правоохранительными структурами* за 2007-2011 гг.1

Год Кол-во выявленных преступлений экономиче- Материальный ущерб данного вида преступлений (по оконченным уголовным делам), млрд. руб.: Перечислено в доход государственного бюджета при АДБ, млрд. руб.: Всего доходов от деятельности правоохранительных структур, млрд. руб.

ской направленности, тыс. Всего в т.ч. возмещено в бюджет федерального регионального Всего доходов (гр.3+гр.5+гр ■6) Перечислено (гр.4+гр.5 +гр.6)

2007 252,8 178,5 99,2 42,0 6,7 227,2 147,9

2008 254,3 120,6 76,5 46,5 7,3 174,4 130,3

2009 410,3 1029,4 48,0 49,1 5,2 1083,7 102,3

2010 264,3 168,7 47,3 51,8 5,6 226,1 104,7

2011 190,8 151,4 44,8 53,2 5,9 210,5 103,9

Итого: 1372,5 1648,6 315,8 242,6 30,7 1921,9 589,1

* на примере органов внутренних дел

За период с 2007 по 2011 гг. подразделениями по борьбе с экономическими преступлениями и противодействию коррупции выявлено 1372,5 тыс. преступлений экономической направленности, общий размер материального ущерба по ним составил 1648,6 млрд. руб., что более чем в 6 раз больше перечисленных бюджетных доходов, администрируемых данными органами за этот - же период.

1 http://www.mvd.ru/presscenter/statistics/reports/show_102505/.

13

2. Разработанные методические рекомендации по осуществлению контрольными органами полномочий администраторов неналоговых доходов бюджетов

В связи с отсутствием ведомственных рекомендаций в сфере администрирования доходов бюджетов и на основе предложенной классификации особенностей данного вида деятельности, автором разработаны и апробированы методические рекомендации по осуществлению контрольными органами полномочий администраторов неналоговых доходов бюджетов. В частности, автором предложено все мероприятия по администрированию поступлений в бюджеты разделить на несколько этапов.

L Принятие закона о бюджете на соответствующий период, постановлений органов исполнительной власти по реализации данного закона; организационные процедуры администрирования неналоговых доходов бюдже-

с

тов (определение порядка осуществления бюджетных полномочий администраторами доходов бюджетов в соответствии с законодательством РФ и ведомственными нормативными актами);

II. Организация и порядок информационного (в т.ч. электронного) взаимодействия с органами Федерального казначейства и иными участниками процесса администрирования доходов бюджетов (в т.ч. со службой судебных приставов, судами, кредитными учреждениями и др.). Организация и ведение бюджетного учёта главными администраторами (администраторами) доходов бюджетов;

III. Организация контроля в сфере администрирования неналоговых доходов бюджетов.

В рамках разработки вышеуказанных методических рекомендаций составлена классификация особенностей процесса администрирования доходов бюджетов на примере деятельности органов внутренних дел (табл. 2).

Таблица 2

Классификация особенностей администрирования доходов бюджетов

№ п\п Классификация особенностей АДБ Примечание

I. Частные черты (особенности) АДБ: А) при организации бюджетного учета

1. По органам, осуществляющим начисление и отражение в бухгалтерском учете бюджетных доходов а) подразделения, непосредственно осуществляющие полномочия по АДБ - начисление осуществляют: ГУОООП (ЛРР; У(0)БПРИАЗ, ГУОБДД); ГИАЦ и др.. б) финансовые подразделения главных администраторов (администраторов) доходов бюджетов, осуществляющие бюджетный учет

2. По структуре ад-министрируемых контрольными органами, в т.ч. правоохранительными структурами доходов федерального, регионального и местного бюджетов а) налоговые доходы федерального бюджета: госпошлина; лицензионные сборы; предоставление информации, содержащейся в реестре дисквалифицированных лиц; прочие налоговые доходы, проставление апостиля; б) неналоговые федерального бюджета: доходы от оказания платных услуг подразделениями вневедомственной охраны; прочие неналоговые доходы; в) неналоговые бюджета субъекта РФ: административные штрафы; санкции, возмещение ущерба; от продажи материальных и нематериальных активов; прочие неналоговые доходы; г) неналоговые доходы местного бюджета: административные штрафы; прочие неналоговые доходы

3. По моменту отражению в бюджетном учете а) учитывается с момента вступления в законную силу административного или судебного акта - неналоговые доходы: административные штрафы; б) учитываются с момента оказания услуги, заключения договора на охрану объекта - неналоговые доходы: лицензионные сборы на право владения, ношения, использования оружия, доходы от оказания платных услуг подразделениями вневедомственной охраны.

4. По полномочиям субъектов, оформляющих первичные документы по начислению и приему уплаты бюджетных доходов а) полномочия по осуществлению текущего учета начисленных сумм в бюджетном учёте; б) полномочия по контролю и учёту поступивших сумм.

5. По роли АДБ в системе мер обеспечения бюджетно-налоговой безопасности а) контрольные органы, в т.ч. правоохранительные структуры (деятельность которых напрямую связана с обеспечением безопасности в бюджетно-налоговой сфере АДБ (соблюдение норм и правил бюджетного и налогового законодательства, обеспечение собираемости доходов бюджетов, защита прав и интересов всех участников процесса АДБ); б) налоговые органы и иные органы.

Б) по проблемным воп росам организации деятельности АДБ:

6. Соотношения объема оформления первичных документов и сумме одного платежа а) большой объем первичных документов с минимальными суммами (от 100 руб.) - административные штрафы, госпошлины, б) средний объем первичных документов с минимальными суммами (100 руб. за 1 справку) - плата за информацию из рее-

стра дисквалифицированных лиц; в) небольшой объем первичных документов со значительной платой - договора от оказания платных услуг подразделениями вневедомственной охраны.

7. Связи собираемости доходов с видами администрируе-мых доходов бюджетов По видам администрируемых доходов: а) с высоким процентом собираемости (от 90 до 100 %): - налоговые доходы - госпошлина; лицензионные сборы; планируемые доходы федерального бюджета; - неналоговые - от оказания платных услуг подразделениями вневедомственной охраны; б) со средней собираемостью доходов (50 до 80 %): -неналоговые доходы - административные штрафы по некоторым субъектам РФ; санкции, возмещение ущерба; в) с низкой собираемостью доходов (менее 50 %) - непрогнозируемые доходы - денежные средства от распоряжения и реализации конфискованного имущества; административные штрафы, сборы, и т.п.

8. По совпадению местонахождения администратора доходов, оформившего протокол об административном правонарушении и места жительства должника а) местонахождение АДБ и плательщика совпадают - нет роста невыясненных платежей; б) местонахождение АДБ и плательщика не совпадают - рост невыясненных платежей, низкий процент собираемости, т.к. в этом случае возникает несоответствие существенных реквизитов в платежных документах (по ОКАТО).

9. По существованию проблем в части обеспечения процесса администрирования доходов бюджетов а) проблемы отсутствуют - создание отдела доходов в УМВД России по г. С.- Петербург и Ленинградской области; б) существуют проблемы: программного и технологического, методического обеспечения; информационного взаимодействия; кадрового обеспечения; системного прогноза и планирования доходов; обеспечения бюджетно-налоговой безопасности АДБ; порядка списания дебиторская задолженность, в т. ч. с просроченным сроком (более 2-х лет) исковой давности; не отражение в бухгалтерском учете начисленных доходов федерального бюджета с целью снижения дебиторской задолженности; отражение в бюджете федерального бюджета доходов с кодом элемента «01» по административным штрафам, подлежащих дальнейшему перечисления в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

3. Предложенный алгоритм электронного взаимодействия главных администраторов (администраторов) неналоговых доходов с администраторами (получателями) неналоговых доходов, органами федерального казначейства и кредитными учреждениями

При осуществлении своих полномочий администраторы неналоговых доходов бюджетов взаимодействуют с органами государственной власти

субъектов РФ, кредитными учреждениями и другими участниками процесса, в результате которого формируется своеобразный механизм участия всех сторон этого взаимодействия (рис. 1).

Главный администратор (адми- ^ нистратор) доходов бюджетов Е ОВД: МВД субъектов РФ; л, Г(У)МВД субъектов РФ_&

Передача Протоколов обмена, : Выписок с лицевого сч^та администратора, Запросов на выкс-ненич платежей

Передала электродных реерт-ров начисленных 1и оплаченных доходов по адм. штрафам ; (Уведомлений об | уточнении вида и йри-

Управление (отделы) федерального казначейства Минфина России

_П

Л

Администраторы (получатели): п разделения аппарата Г(У)МВД: ИЦ; адмпрактика; УГИБДД; ЛРР;

- Подведомственные подразделен Г(У)МВД субъекта РФ-

>Д-

Передача электронных реестров оплаты (Ф.И.О. плательщика, КБК дохода, ОКАТО, сумма)

Персонифицированная | передача электронных реестров с уникальным кодом . (ФИЛ.. пл.ательщика,; КБК дохода, ОКАТО, сумМ :

Кредитные учреждения (Сбербанк России и др.)

Рис. 1. Алгоритм электронного взаимодействия главных администраторов

(администраторов) доходов бюджетов с подразделениями Федерального казначейства и Сбербанком России

Автором предложен алгоритм электронного взаимодействия главных администраторов (администраторов) неналоговых доходов с администраторами (получателями) неналоговых доходов, органами федерального казначейства и кредитными учреждениями, экономический эффект от использования которого можно рассчитать по формуле, (тыс. руб.):

Ээл.ВЗ. ~ Эсннж труд + Эрасх мах — Зпрогр ................................(1),

где: Ээл вз - экономический эффект от использования электронного взаимодействия за определённый период;

Эсниж.труд. _ эффект от снижения трудовых затрат;

ЭРасх.мат. - эффект от экономии расхода материалов;

^прогр.- затраты на программное обеспечение и обслуживание.

По данным проведённого анализа деятельности органов контроля в Амурской области (в расчёт взят регион, средний по численности сотрудников правоохранительных структур), эффективность электронного взаимодействия составила в целом по всем подразделениям МВД России 372,5 тыс. руб. в год. В расчёт принималось:

- среднемесячное количество сотрудников, участвующих в администрировании неналоговых доходов бюджетов в регионе 270 чел.;

- средний размер расходов при ручной обработке протоколов по административным правонарушениям на содержание 1 сотрудника (коммунальные услуги, телефонная связь, денежное довольствие) - 67 тыс. руб. в мес.;

- средний размер расходов при автоматизированной обработке протоколов по административным правонарушениям на содержание 1 сотрудника (коммунальные услуги, телефонная связь, денежное довольствие) =19 тыс. руб. в мес. (с учётом снижения затрат рабочего времени).

Эффективность снижения трудовых затрат (Эснижтруд ) рассчитана на примере бухгалтерских данных и представляет собой отношение расходов на содержание 1 сотрудника с использованием системы электронного документооборота (далее - СЭД) - (Расх.авгомат.обр.) к аналогичным видам расходов обработанным вручную. В расчёт принимались: среднедневной размер денежного довольствия, время и количество оформленных и внесённых в журнал регистрации вручную постановлений о наложении административного наказания в день (Расх ручн.обр), тыс. руб.:

Эсниж.труд. Расх.авгомат.обр. / Расх.ручн.обр.................................................................(2)

Эффективность расходования материалов (ЭРа0Х.„ат.) рассчитана аналогичным способом - отношение расходов на канцелярские товары автоматизированным способом к расходам при ручной обработке постановлений о наложении административного наказания в среднем задень, тыс. руб.:

Эрасх.мат. ~~ Расх.к.аегомат.обр.' Расх.к.Ручн.обр................. ................................................(3)

Затраты на программное обеспечение и обслуживание (Зпр0гр.) рассчитывались как сумма первоначальной установки программного продукта СЭД и расходы на его обслуживание за год:

Затраты Зперонач +30бслужив............. ..........................................(4)

Подставляем имеющиеся данные и получаем:

Эс„„жтруд. = 270 * 67,0 *12 / 270 * 19,0 *12 = 3,53 тыс. руб.

Эрасх мат. = 270 * 7,0 * 12/270 * 4,5*12 = 1,56 тыс. руб.

Зпрогр. .35,0 + 15,0 = 50,0 тыс. руб.

Ээл.вз. — ЭснижтруД + Эрасх мат — 3npOJp. (3,53 +1,56) *83 субъекта " 50

= 372,47 тыс. руб.

4. Способы разграничения элементов администрирования неналоговых доходов бюджетов по направлениям деятельности подразделений контрольных органов

Элементами администрирования неналоговых доходов бюджетов правоохранительными структурами предложено считать:

- администраторов неналоговых доходов бюджетов;

- виды доходов бюджетов по направлениям деятельности подразделений - администраторов неналоговых доходов бюджетов;

- проблемные вопросы, возникающие в процессе данного вида деятельности;

- распределение доходов в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ.

При этом способы разграничения элементов администрирования неналоговых доходов бюджетов корреспондируют с направлениями деятельности подразделений контрольных органов, в т.ч. правоохранительных структур: вневедомственная охрана органов внутренних дел; лицензионно-разрешительная служба; ГИБДД; подразделения главного информационно-аналитического центра МВД России (ГИАЦ); другие подразделения ОВД (подразделения в сфере потребительского рынка и административного зако-

нодательства) (рис.2).

Рис.2. Элементы экономического механизма администрирования неналоговых доходов бюджета правоохранительными структурами и круг проблем, решение которых будет способствовать эффективному контролю

На основе предложенных способов разграничения элементов администрирования доходов бюджетов выявлены актуальные проблемы, связанные с несовершенством механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов: несвоевременное зачисление средств плательщиков за охранные услуги в начале финансового года на счета казначейства; невостребованная кредиторская задолженность по госпошлине (в т.ч. сборы на право владения

оружием и пр.); несоразмерность стоимости штрафа при заключении договора с дисквалифицированным лицом (100 тыс. руб.) со стоимостью за справку из реестра дисквалифицированных лиц (100 руб.); административные протоколы не являются бланками строгой отчётности, что, несомненно, может являться одной из внутренних угроз экономической безопасности государства (в части возможной коррупционности подразделений ОВД) и др.

5. Предложенный концептуальный подход к разработке экономического механизма администрирования неналоговых доходов органами правопорядка

Конструирование экономического механизма администрирования неналоговых доходов органами правопорядка представляет собой некий гипотетический процесс, который может быть адаптирован для большого количества организационных и экономических задач и порождать группу объединенных экономических ресурсов (рис. 3).

Рис. 3. Процесс конструирования экономического механизма администрирования неналоговых доходов

Конструирование производится в следующей последовательности:

- анализируются входы процесса, которые представляют собой наличные ресурсы механизма: организационная структура органов, осуществляющих администрирование неналоговых доходов;

- анализируется выход процесса - экономический механизм: состав и взаимодействие ресурсов, его основные параметры и характеристики, предназначение, экономическая эффективность, соответствие базовому процессу;

- разрабатывается управление процессом: основные законодательные, нормативно-правовые акты РФ и субъекта РФ в сфере администрирования неналоговых доходов бюджетов, руководство, программы, процедуры, инструкции и т.д.;

- формируется ресурс процесса конструирования, в качестве которого выступает аналитик.

Аналитик производит соединение указанных ресурсов в соответствии с принятыми правилами, в результате чего формируется экономический механизм: объединяются материальные, финансовые, трудовые ресурсы и инфраструктура с учётом угроз экономической (бюджетно-налоговой) безопасности государства и региона. При этом субъектами данного экономического механизма являются - администраторы неналоговых доходов бюджетов, участниками - органы федерального казначейства, кредитные учреждения, суды, подразделения службы судебных органов, плательщики, а объектом - администрирование неналоговых доходов бюджетов правоохранительными структурами.

Созданный аналитиком механизм обездвижен, и только после поступления соответствующей программы (указаний о том, как должен происходить процесс администрирования неналоговых доходов бюджетов, в какое время, в каком направлении) экономический механизм начинает работать.

В рамках разработки организационно-методических основ механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов исследуются: взаимосвязи администрирования начисленных к уплате неналоговых доходов бюджетов и собираемости неналоговых доходов; особенности организационной

структуры администраторов неналоговых доходов бюджетов и виды админи-стрируемых неналоговых доходов; оснащённость данных органов, а также контроля как основного элемента системы администрирования доходов бюджетов (рис.4).

Угрозы бюджетно-Внешние

налоговой безопасности _Внутренние

/^требования законодательства РФ\ защиты жизни, здоровья, собственности;

- отсутствие регламентов учета администрирования доходов бюджетов;

- отсутствие регламентов контроля администрирования доходов

Ч^юджетов и др._^

- доля >50% доходов ф/б в консолидированном бюджете региона;

- невзысканный материальный ущерб по оконченным уголовным делам;

- дебиторская задолженность; невыясненные поступления;

- низкий процент взыскиваемое™ по I адм. штрафам;

^коррупция и др.__^

I

Входящая информация

Система администрирования неналоговых лохолов бюджетов

Субъект - главный администратор (администратор) неналоговых доходов бюджетов

Методики: планирования; анализа и оценки; организац учета; контроля

Объект - администрирование неналоговых доходов контрольными органами

Рис. 4. Экономический механизм администрирования неналоговых доходов бюджетов контрольными органами

При этом на процесс администрирования неналоговых доходов бюджетов оказывают влияние внутренние и внешние угрозы бюджетно-налоговой безопасности государства (например, централизация федеральных доходов в консолидированном бюджете, наличие невзысканного материального ущерба по уголовным делам, низкий процент взыскиваемой задолженности по адми-

нистративным штрафам, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, коррупция и др.)

Для достижения конечной цели - пополнения доходной части бюджетов, субъектами, в процессе осуществления деятельности в сфере администрирования неналоговых доходов должны применяться следующие методики: планирования, анализа и оценки, организации и учета, а также контроля.

III. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Проведенное исследование позволило сформулировать следующие выводы:

1. Определён методический инструментарий администрирования неналоговых доходов бюджетов посредством уточнения понятия «администрирование неналоговых доходов» и его экономического содержания;

2. Разработаны и внедрены в практическую деятельность методические рекомендации по осуществлению контрольными органами, в т.ч. правоохранительными структурами, полномочий администраторов неналоговых доходов бюджетов. Основой методических рекомендаций послужили выявленные организационно-методические особенности администрирования неналоговых доходов бюджетов контрольными органами;

3. Разработан алгоритм электронного взаимодействия главных администраторов (администраторов) неналоговых доходов с администраторами (получателями) неналоговых доходов, органами федерального казначейства и кредитными учреждениями, расчёт экономического эффекта от которого за год составил 372,5 тыс. руб.;

4. Предложены способы разграничения администрирования неналоговых доходов бюджетов по направлениям деятельности контрольных органов (на примере правоохранительных структур), направленных на повышение собираемости доходов бюджетов и эффективности контроля;

5. Разработан концептуальный подход администрирования неналоговых доходов бюджетов, учитывающей социально-экономических особенности регионов. Концептуальный подход к разработке механизма администрирования неналоговых доходов контрольными органами, в т.ч. правоохранительными структурами, в виду разнообразия целей и задач администрирования неналоговых доходов бюджетов, автором в работе представлен на региональном уровне, как наиболее ощутимый вклад в бюджетно-налоговую безопасность региона.

Результаты работы реализованы в деятельность Академии управления МВД России, правоохранительных структур Амурской и Кировской областей, независимой аудиторской компании, что подтверждается актами внедрения в учебный процесс и практическую деятельность.

IV. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК России:

1. Белова С.Н. Сущность понятия администрирования доходов бюджетов органами внутренних дел // Бизнес в законе. - М., 2011. №1. - С. 275-277. - 0,4 пл.;

2. Белова С.Н. Государственный бюджет России (вторая половина XIX в.- 1917 г.) // Финансы и кредит. М., 2011. №43 (475). - С. 76-80. - 0,3 п.л.;

3. Белова С.Н. Администрирование государственных доходов в дореволюционной России (конец XVIII - начало XX в.) // История государства и права. М., 2012. №6. С. 16-17. - 0,6 п.л.;

4. Белова С.Н. Механизм и принципы взаимодействия органов внутренних дел в процессе администрирования доходов бюджетов // Труды Академии. М.: Академия управления МВД России, 2012. №2. - 0,5 п.л.

5. Белова С.Н., Опальский А.П. Анализ доходов бюджетной системы Российской Федерации, администрируемых органами внутренних дел //

25

Вооружение и экономика. Электронный научный журнал: http://www.wt-eco.ru. 2012, №3. С. 99-107. - 0,9 п.л. / 0,5 пл.

Статьи в профессиональных журналах и научных сборниках:

6. Белова С.Н. Вопросы оценки бюджетных ассигнований на содержание органов внутренних дел в современных условиях // Актуальные вопросы обеспечения экономической безопасности России: межвузовский сборник научных статей адъюнктов, соискателей, молодых ученых / под общ. ред. А.Г. Хабибулина. - М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2009. - С. 5-10. - 0,2 пл.;

7. Белова С.Н. Вопросы администрирования доходов органами внутренних дел в современных условиях // Организационно-экономические, тыловые и гражданско-правовые проблемы совершенствования деятельности органов внутренних дел: сборник материалов межвузовского научного семинара (Москва, 25 декабря 2009 г.) / под общ. ред. В.Ф. Гапоненко, А.П. Опальского, Ю.Г. Наумова. - М.: Академия управления МВД России, 2010. -С. 13-16.-0,3 пл.;

8. Белова С.Н. Взаимосвязь организационно-экономического механизма администрирования доходов бюджета бюджетной системы РФ органами внутренних дел с основной правоохранительной деятельностью ОВД в системе обеспечения экономической безопасности // Вестник Всероссийского института повышения квалификации сотрудников МВД России. — Домодедово: ВИПК МВД России, 2010. №2 (15). - С. 7-10. - 0,3 пл.;

9. Белова С.Н. Особенности формирования доходов бюджета органами внутренних дел в современных условиях // Модернизация сегодня: экономика, бизнес, социум: материалы IV международной научно - практической конференции (Владимир, 28 апреля 2010 года). - Владимир: Владимирский институт бизнеса, 2010. - С. 14-18. - 0,3 пл.;

10. Белова С.Н. Особенности бюджетного учета в органах внутренних дел при администрировании доходов бюджета // Россия: перспективы роста: сборник научных трудов II международного молодежного научного форума (Владимир, 8-12 декабря 2010 г.). - Владимир: Владимирский институт бизнеса, 2010. - С. 15-21. - 0,5 пл.;

11. Белова С.Н. Управление налогами в России с XVI по начало XIX века // Новые подходы в экономике и управлении: материалы международной научно-практической конференции (Пенза, 15-16 сентября 2011г.), Пенза-Прага: Социосфера, 2011. - С. 123-126.-0,3 пл.;

12. Белова С.Н. Особенности формирования бюджетных доходов органами внутренних дел в современных условиях // Будущее России: социально-экономический Форсайт: материалы V международной научно-практической конференции (Владимир, 26 апреля 2011 г.). - Владимир: Владимирский институт бизнеса, 2011. - С. 194-198. - 0,4 пл.;

13. Белова С.Н. Государственный финансовый контроль в сфере администрирования доходов бюджетов органами внутренних дел: тенденции и перспективы // Организационно-экономические, тыловые и гражданско-правовые проблемы совершенствования деятельности органов внутренних дел и внутренних войск: сборник научных статей по материалам межвузовской научно-практической конференции (Москва, 21 декабря 2011 г.) / под ред. Ю.Г. Наумова, В.В. Новикова, - М.: Академия управления МВД России,

2011.-С. 175-179.-0,3 пл.;

Доклады на научных конференциях и другие научные публикации:

14. Белова С.Н. Проблемы региональной политики и показатели экономической безопасности региона в современных условиях // Информатизация и информационная безопасность правоохранительных органов: сборник трудов XVIII международной научной конференции. - М.: Академия управления МВД России, 2009, - С. 20-25. - 0,5 пл.;

15. Белова С.Н. Администрирование доходов бюджетов органами исполнительной власти и роль органов внутренних дел в информационной системе управления общественными финансами // Россия: перспективы роста: материалы V научной школы-семинара (Владимир, 14-16 декабря 2011 г.). - Владимир: Владимирский институт бизнеса, 2012. - С. 12-18, - 0,4 пл.;

16. Белова С.Н., Опальский А.П. Администрирование доходов бюджетов: институциональный подход II Глобальная трансформация: экономика, бизнес, социум: коллективная монография. Т.З: Трансформация социально-экономических систем: от домохозяйств до мировой экономики. - Владимир,

2012. - С. 137-158. - 1,4 пл. / 0,7 п.л.

Подписано в печать 25.10.2013 Объем: 1,61 п.л.

_Тираж: 100 экз. Заказ № 297_

Отпечатано в типографии ЦНТБ пищевой промышленности 125171, г. Москва, Ленинградское ш., д.8/2 (499) 150-19-43; biblio@foodinfo.ru