Формирование налоговых и неналоговых доходов в бюджетной системе Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование налоговых и неналоговых доходов в бюджетной системе Российской Федерации"

На правах рукописи ф'

485080

Крючкова Татьяна Викторовна

ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ И НЕНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 3 ИЮН 2011

Орел, 2011

4850807

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Северо-Кавказская академия государственной службы»

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Пономарев Александр Иванович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Ильичева Елена Вячеславовна

кандидат экономических наук, доцент Коростелкин Михаил Михайлович

Ведущая организация Ростовский государственный

экономический университет (РИНХ)

Защита состоится 1 июля 2011 г. в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.gu-unpk.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»

Автореферат разослан 1 июня 2011 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Я&е*^?'------Коростелкина И.А.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Совершенствование системы финансовых отношений необходимо для посткризисной модернизации российской экономики. Однако процессу формирования сбалансированной бюджетно-налоговой системы уделяется недостаточное внимание. Механизм межбюджетных отношений в части разграничения доходных источников не отрегулирован. Причиной этого является недостаток законодательно установленных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по формированию доходов и расходов соответствующих бюджетов, а также общая «неразделенность» бюджетов разных уровней. В соответствии с законодательством Российской Федерации, все субъекты равноправны в финансовых отношениях с федеральным центром. Формальная децентрализация бюджетной системы на самом деле является жесткой централизацией финансовых ресурсов в руках федерального центра, которая усиливается с каждым годом. Органы местного самоуправления являются наиболее ущемленными в своих конституционно закрепленных правах, а местные бюджеты продолжают оставаться наименее обеспеченными в сравнении с другими уровнями бюджетной системы. Необходимо, чтобы властные отношения были подкреплены соответствующими налоговыми и неналоговыми доходами и четким распределением доходных полномочий на каждом уровне власти.

Несмотря на активные поиски направлений совершенствования бюджетной и налоговой систем, они не обеспечивают финансовыми ресурсами устойчивый инновационный экономический рост, что требует поиска традиционных и нетрадиционных механизмов получения неналоговых доходов. В итоге совокупность бюджетов всех уровней федеративного государства -консолидированный бюджет должен стать целостным и самостоятельным элементом финансовой системы.

Актуальность темы исследования обуславливается необходимостью разработки теоретических подходов и научно-методических рекомендаций по

формированию механизма формирования налоговых и неналоговых доходов для обеспечения финансовыми ресурсами властных полномочий всех уровней управления.

Степень разработанности проблемы. Проблемы бюджетного федерализма и местного самоуправления исследовались рядом экономистов: Кейнса Дж., Макконнелла К., May В., Петерсона P., Туроу Л., Анисимова С.А., Бирюкова А.Г., Бухвальда Е., Година A.M., Глазырина М., Игудина А.Г., Игонина Л.И., Лаврова A.M., Максимова И.С., Макарова И.В., Милякова И.В., Поляка Г.Б.

Развитию и анализу проблем налогообложения и разграничения налоговых полномочий между различными уровнями власти, посвящены работы следующих зарубежных авторов: Т. Гоббса, Дж. Локка, А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, П. Прудона, Ж. Б. Сэя, Г. Жеза, Ф. Нитти, Ф. Хайека, Л. Эрхарда, Фридмана, А. Лаффера, М. Бернса, Р. Ригана, А. Маршалла, Д.Б. Кларка, А. Пигу, Л. Вальраса, В. Парето.; и отечественных экономистов: М.И. Боголепова, Васильева Ю.В., Едроновой В., Мамыкина Н., Озерова И.Х., Панскова В., Прониной Л.И., Е.А. Ровинского, Н.И. Химичева, С.Д. Цыпкина, Е.В. Ильичевой, A.A. Соколова, Черника Д., Шестова А. А., Шаталова С., И. Янжула, М.М. Коростелкина и др.

Вместе с тем, в условиях посткризисного развития экономики необходима дальнейшая теоретико-методическая проработка проблем межбюджетных отношений, решения проблем высокой бюджетной централизации налоговых доходов, научно обоснованного распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы и обеспечения эффективного роста региональных и муниципальных неналоговых доходов, что требует совершенствования налоговой системы и повышения эффективность бюджетной и налоговой систем.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию механизма повышения эффективности использования налоговых и увеличения доли поступления неналоговых доходов в бюджетной системе РФ.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения следующего комплекса взаимосвязанных задач:

- обобщить теоретические аспекты логического и исторического процессов формирования налоговых и неналоговых доходов бюджетной системы государства;

- раскрыть проблемы формирования налоговых доходов российского государства;

- рассмотреть процесс формирования неналоговых доходов бюджетной системы РФ;

- выявить финансовые источники неналоговых доходов в бюджетной системе РФ;

- предложить направления повышения эффективности управления и использования налоговых и неналоговых доходов бюджета.

Объектом исследования является бюджетная система Российской Федерации в разрезе формирования и развития налоговых и неналоговых доходов.

Предметом исследования выступают финансовые взаимоотношения между органами власти всех уровней, обладающих бюджетами по поводу перераспределения созданных обществом налоговых и неналоговых доходов.

Область исследования соответствует пп. 2.7 Концептуальные основы межбюджетных отношений и бюджетного регулирования, 2.17 Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике, 2.28 Налоговый потенциал региона и муниципальных образований специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют основные положения классических и современных теорий государственных финансов и налогообложения, концепции, положения, оценки и выводы различных специалистов в области проблем бюджетно-налоговой политики по формированию налоговых и неналоговых доходов.

Методологическая основа диссертационного исследования реализуется автором на основе общего системно-функционального подхода с

использованием методов научной абстракции, функционально-структурного, сравнительного, статистического и динамического анализа. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма, экстраполяции, структурно-системного подхода, системного анализа.

В процессе обоснования теоретических положений, выводов и рекомендаций использовался инструментарий объектно-субъектного и статистического методов познания.

Научная новнзна диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических положений и разработке научно-методических рекомендаций по формированию механизма повышения эффективности использования налоговых и увеличения доли поступления неналоговых доходов в бюджетной системе РФ, ориентированных на справедливое и эффективное разграничение доходных источников между всеми уровнями власти, в условиях их взаимодействия с бизнесом и организациями гражданского общества.

Научную новизну подтверждают следующие научные результаты, выносимые на защиту:

- на базе исследования теоретических аспектов формирования финансовой системы и бюджетных отношений уточнено содержание понятия «налог», с точки зрения его фискальной и регулирующий значимости, как способа обеспечения финансовыми ресурсами потребностей государства при сохранении стимула налогоплательщика к предпринимательской деятельности и постоянному повышению возможностей эффективности хозяйствования (п. 2.17 паспорта специальности 08.00.10);

- определено и научно обосновано место налогового потенциала в общем экономическом потенциале государства, предложен механизм сокращения финансовой помощи территориальным бюджетам за счет увеличения их налоговой составляющей и собственной доходной базы (п. 2.28 паспорта специальности 08.00.10);

- на основе анализа состава и структуры неналоговых форм мобилизации

финансовых ресурсов разработаны приоритетные направления формирования неналоговых доходов бюджетной системы государства (п. 2.7 паспорта специальности 08.00.10);

- предложены альтернативные финансовые источники неналоговых доходов, применение которых позволит снизить зависимость бюджета от налоговых поступлений и повысить сбалансированность бюджетной системы в целом (п. 2.7 паспорта специальности 08.00.10);

- предложены направления повышения эффективности управления и использования налоговых и неналоговых доходов бюджета Российской Федерации в целях совершенствования бюджетного процесса (п. 2.17 паспорта специальности 08.00.10);

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в анализе финансовых взаимоотношений между органами власти всех уровней, обладающих бюджетами и обобщении различных аспектов в подходе к проблемам мобилизации налоговых и неналоговых доходов

Отдельные разделы работы могут послужить базой для разработки Федеральных и региональных целевых программ, а также использоваться в процессе преподавания курсов «Экономическая теория», «Государственное регулирование экономики», «Налоги и налогообложение», «Государственные и муниципальные финансы» и др. в высших учебных заведениях, а также при подготовке специалистов - управленцев различного уровня.

Апробация результатов исследования. Материалы, а также основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на международной и научно-практических конференциях молодых ученых в СКАГС в г. Ростове-на-Дону в период 2009 -2011 гг.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 7 работах общим объемом 4,2 п.л., из них 3 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих восемь параграфов, заключения, списка использованных источников, изложена на 197 страницах.

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы.

В первой главе «ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ И НЕНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА» рассматривается налог и налоговые теории, с точки зрения государственного устройства и государственного управления, раскрывается исторический аспект формирования налоговых и неналоговых доходов бюджетной системы государства.

Во второй главе «ФОРМИРОВАНИЕ И ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ РОССИЙСКОГО ГОСУДАРСТВА» раскрываются проблемы формирования экономического и налогового потенциала российского государства, анализируются налоговые доходы бюджетной системы государства, и обосновывается эффективность налоговой системы и налоговой политики российского государства.

В третьей главе «УВЕЛИЧЕНИЕ ДОЛИ ТРАДИЦИОННЫХ И НЕТРАДИЦИОННЫХ НЕНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ РФ» рассматриваются неналоговые доходы федерального бюджета российского государства, неналоговые доходы региональных и местных бюджетов и обосновываются финансовые источники и рост эффективности неналоговых доходов в бюджетной системе РФ.

В заключении сформулированы теоретические и практические выводы, полученные в процессе проведенного исследования

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. На базе исследования теоретических аспектов формирования финансовой системы и бюджетных отношений уточнено содержание понятия «налог», с точки зрения его фискальной и регулирующий значимости, как способа обеспечения финансовыми ресурсами

потребностей государства при сохранении стимула налогоплательщика к предпринимательской деятельности и постоянному повышению возможностей эффективности хозяйствования

В ходе диссертационного исследования определена необходимость

децентрализации бюджетных ресурсов. Чем больше полномочий возложено на федеральную власть, тем сложнее уравновесить диспропорции в уровне развития отдельных регионов, поэтому так много депрессивных регионов в России, несмотря на то, что они имеют значительный потенциал (человеческий, ресурсный, геополитический и т.д.). Именно такие диспропорции мы наблюдаем в уровне развития российских регионов, поскольку налоговая система не учитывает особенности производительных сил и производственных отношений. В основе нестабильности российской налоговой системы лежит конституционная неурегулированность доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, их бюджетных полномочий.

В этой связи возрастает роль налога, как основного источника доходов бюджетов различных уровней. Взгляды экономистов на сущность и содержание

категории «налог» можно разделить на две группы (Рисунок 1).

Рисунок 1 - Направления определения сущности и содержания категории «налог»

На наш взгляд налог, с точки зрения его фискальной и регулирующий значимости, это способ обеспечения финансовыми ресурсами потребностей государства при сохранении стимула налогоплательщика к предпринимательской деятельности и постоянном повышении возможностей эффективности хозяйствования.

2 Определено и научно обосновано место налогового потенциала в общем экономическом потенциале государства, предложен механизм сокращения финансовой помощи территориальным бюджетам за счет увеличения их налоговой составляющей и собственной доходной базы

Теоретическое и прикладное исследование налоговых отношений в

рамках национального государства, отдельного региона, как правило, включает исследование природы, оценки, механизмов формирования и реализации налогового потенциала.

Среди ученых нет единого мнения по поводу толкования этого понятия.

В мировой практике под налоговым потенциалом принято понимать потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен органами власти за финансовый год, при применении единых на всей территории страны условий налогообложения.

В современной отечественной теории можно выделить три подхода к толкованию понятия «налоговый потенциал» (Рисунок 1).

это максимально возможная сумма налоговых платежей на данной территории (фискальный подход)

это потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен исходя из реализуемых межбюджетных отношений (межбюджетный подход)

У

это ресурсы, которые подлежат

аккумулированию в бюджет через налоговые платежи (ресурсный подход)

.Г

Рисунок 2 - Подходы к толкованию понятия «налоговый потенциал»

Представляется, что налоговый потенциал целесообразно рассматривать как максимально возможные налоговые платежи, которые могут поступить в распоряжение общества, при определенных институциональных условиях, сформированных для предприятий и домохозяйств.

В то же время при обращении к слагаемости налогового потенциала,

также исходят из приоритетов фискального подхода, а именно, либо из совокупности налоговых баз, либо как суммы налоговых потенциалов федерального и регионального бюджета.

Для характеристики всей совокупной способности налоговой системы страны, ее отраслей, организаций и хозяйств выпускать продукцию, товары и услуги, облагаемые налогами и сборами, администрируемыми ФНС России, и посредством перераспределения налоговых доходов бюджета, удовлетворять общественные потребности, используется понятие «налоговый потенциал» в качестве составляющей экономического потенциала, в тесной взаимосвязи с природно-экологическим, трудовым, инновационным, финансовым и ресурсно-производственным потенциалами (Рисунок 3).

Рисунок 3 - Особенности структуры налогового потенциала в качестве составляющей экономического потенциала РФ

Бюджетную систему России формируют в основном налоговые доходы, которые в среднесрочном плановом периоде до 2013 года по прогнозам будут прирастать.

В то же время показатели распределения налогов по бюджетам для всех регионов существенно разнятся.

Вместо неоправданно разросшейся финансовой помощи, оказываемой,

территориальным бюджетам, на наш взгляд, должна быть существенно увеличена налоговая составляющая их доходной базы. Достигнуть этого можно за счет расширения перечня региональных налогов и установления дифференцированных нормативов распределения доходов между бюджетами по федеральным налогам.

3. На основе анализа состава и структуры неналоговых форм мобилизации финансовых ресурсов разработаны приоритетные направления формирования неналоговых доходов бюджетной системы государства

Доходы бюджетов разных уровней формируются за счет налоговых и неналоговых доходов, а также доходов целевых внебюджетных фондов. Объем поступлений налоговых и неналоговых доходов и их виды устанавливаются в соответствующих бюджетах (Таблица 1).

Таблица 1 - Структура доходов региональных и местных бюджетов в РФ, %

Доходы

Налоговые доходы

2007 г.

2008 г.

64

64

75

71

2009 г.

76

Налоги, по которым установлены нормативы отчислений, в том числе:

- регулирующие

- закрепленные

- с ограничением максимальной ставки

50

30 3

17

52

38 12

60

25 4

31

56

42 12

58

23 4

31

другие налоги

14

12

15

15

18

Неналоговые доходы

Поступления из бюджетов других уровней_

30

32

19

25

18

Неналоговые формы мобилизации финансовых ресурсов имеют характерные черты, отличающие их от налоговых поступлений (Рисунок 4).

порядок установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом нормативных документов, согласно которым, неналоговые доходы могут носить обязательный и необязательный характер, взиматься на добровольной и принудительной основах

нет жесткого планирования; на практике осуществляется, исходя из фактических поступлений за предыдущие периоды с учетом динамики, темпов инфляции и изменений в законодательстве

в группу неналоговых доходов включаются довольно разнородные платежи, получение которых бюджетом имеет различные основания. Всех их объединяет тот факт, что они не являются налогами

не определены конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие налоговые элементы

большая целевая направленность использования поступлений, закрепленная в правовых актах по порядку исчисления и взимания каждого конкретного платежа

Рисунок 4 - Характерные черты неналоговых форм мобилизации финансовых ресурсов

Неналоговые доходы являются платежами, которые классифицируются по характеру их поступления в бюджет и включают в себя возмездные операции от прямого предоставления государством разных видов услуг и продажи товаров, а также некоторые безвозмездные платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства, конфискации и все добровольные невозвратные текущие поступления из негосударственных источников.

Неналоговые поступления - составная часть доходов всех видов бюджетов: федерального, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, но она чрезвычайно мала (в 2010 году составляет немногим более 3% федерального бюджета). Неналоговые доходы бюджетной системы Российской Федерации могут служить инструментом освобождения от налогов всех форм предпринимательской деятельности.

К неналоговым доходам бюджета по законодательству РФ относятся следующие доходы, представленные рисунке 5.

Рисунок 5 - Виды неналоговых доходов государства

В доходы государственного бюджета включаются и доходы целевых бюджетных фондов. Неналоговые доходы на уровне органов местного самоуправления не являются государственными. Неналоговые доходы могут иметь форму как обязательных, так и добровольных платежей.

В структуре неналоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации наибольшую долю составляют доходы от внешнеэкономической деятельности, вторыми по значению являются доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности.

Резервом роста неналоговых доходов является увеличение доходов от имущества, находящегося в собственности государства, в частности, в виде дивидендов по акциям, от сдачи в аренду объектов недвижимости.

Важным, но малоэффективным источником неналоговых доходов является сдача в лизинг и в аренду государственного имущества, земли, лесов и водоемов.

Недостатки налоговой системы и невозможность изъятия рентных

доходов государством приводят к тому, что Стабилизационный фонд (Резервный фонд и Фонд национального благосостояния России) формируется за счет тарифной системы, при пересечении нефтегазовых ресурсов через границу (Рисунок 6).

Рисунок 6 - Перевод части природных активов в финансовую форму

В Бюджетном кодексе РФ Резервный фонд и Фонд национального благосостояния трактуются как часть средств федерального бюджета, но в составе доходов и расходов федерального бюджета их средства отсутствуют.

Достаточно большую роль в образовании неналоговых доходов играют региональные и местные внебюджетные фонды. Эти фонды подразделяются на инвестиционные (жилищно-инвестиционные), отраслевые (поддержки промышленности, жилищного хозяйства, пожарной безопасности, фонды НИОКР), социальные (социальной поддержки населения, беженцев и переселенцев), экологические и др.

Неоправданным представляется выведение денежных средств из сферы активного их использования в отечественной экономике в Резервный фонд и Фонд национального благосостояния. Одним из основных рычагов повышения эффективности неналоговых доходов является сфера ЖКХ.

Большая часть ресурсов, используемых в работе саморегулируемых и иных организаций гражданского общества, может быть превращена в деньги. Это относится, прежде всего, к материальным ценностям, недвижимости, информации, взаимной поддержке, использованию труда добровольцев. В отдельных случаях превращение ресурсов в деньги возможно на основе организации ярмарок, распродаж, сопровождающих благотворительные акции, сдачи в аренду отдельных видов имущества и помещений.

Основными экономическими формами взаимодействия выступают: совместная реализация социальных программ, формирование и размещение

социального заказа, гранты (субсидии), имущественная поддержка негосударственных некоммерческих организаций.

4. Предложены альтернативные финансовые источники неналоговых доходов, применение которых позволит снизить зависимость бюджета от налоговых поступлений и повысить сбалансированность бюджетной системы в целом

К финансовым неналоговым источникам автор относит доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти. Основным источником неналоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ являются доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (рисунок 7).

- средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

- средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;

- плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;

- доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям;

- часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

- другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности

Неналоговые доходы от использования имущества, находящегося в государственной ил1: муниципальной собственности

Рисунок 7 - Неналоговые доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности

В трактовке Бюджетного кодекса РФ неналоговые доходы представлены доходами от собственности и внебюджетными источниками государственных и муниципальных предприятий. В таком случае законодательно фактически ни к какой конкретной группе доходов бюджета не отнесены два крупнейших доходных источника:

- доходы от внешнеэкономической деятельности;

- платежи при пользовании природными ресурсами.

Вместе с тем, согласно бюджетной классификации доходов бюджетов, в состав доходов включены кроме налоговых и перечисленных неналоговых доходов доходы от внешнеэкономической деятельности и платежи при пользовании природными ресурсами. С учетом наличия в составе неналоговых доходов бюджетов статьи «иные неналоговые доходы» (ст. 41 БК РФ), можно заключить, что именно таковыми и выступают названные виды доходов.

Однако, относить такой объемный по поступлениям в бюджет источник доходов к «иным» не представляется правильным. Реальным механизмом увеличения неналоговых доходов и источником покрытия дефицита своих бюджетов является выпуск под гарантию регионального и местных бюджетов муниципальных облигаций, для получения денежных средств на возвратной, платной и срочной основе в обмен на их долговые обязательства.

В недостаточной мере органами местного самоуправления используются взаимоотношения с финансово-кредитными организациями, возможности контроля по исполнению бюджета путем создания муниципального казначейства, выпуска муниципального займа, государственного банка муниципального кредита.

Необходимо активизировать деятельность небанковских кредитно-финансовых институтов системы, аккумуляцию средств в различных формах самоуправления институтов гражданского общества.

Специализированные небанковские кредитно-финансовые институты в развитых странах занимают значимое место в накоплении и мобилизации регионального денежного капитала. К числу таких институтов следует отнести:

страховые компании, государственные и негосударственные социальные фонды, судо-сберегательные ассоциации, строительные общества, паевые, инвестиционные и благотворительные фонды, финансовые компании и др.

Предполагается, что стабильность региональной (муниципальной) финансово-кредитной сферы, прежде всего, обеспечивают негосударственные пенсионные фонды.

На втором месте по предоставлению реальной экономике неналоговых доходов стоят фонды страховых компаний. Эффективное функционирование страховой системы, прежде всего, зависит от уровня экономического и социального развития страны, от действенности некоммерческих институтов и институтов гражданского общества.

Третье место принадлежит паевым фондам, в которых население хранит свои основные, рассчитанные на длительный срок, сбережения. В регионах успешно будут работать узкоспециализированные и компетентные институты наподобие частных банков, финансовых бутиков и ипотечных банков, кредитных союзов.

Государственные, региональные и муниципальные формы неналоговых доходов показаны в таблице 2.

Таблица 2 - Нетрадиционные неналоговые доходы

Государственные формы неналоговых доходов Финансовые неналоговые доходы

Резервный фонд Пенсионные фонды

Фонд национального благосостояния Инвестиционные компании

Доходы от сферы ЖКХ Страховые компании

Некоммерческие организации Негосударственные пенсионные фонды

Развитие малого бизнеса Муниципальные банки

Развитие современных форм самозанятости Ссудосберегательные ассоциации

Лизинг Благотворительные фонды

Аренда Кредитные союзы

Рента

Таким образом, для увеличения неналоговых доходов региональных и муниципальных образований необходимо использовать банковскую и парабанковскую системы, которые в состоянии вовлечь в хозяйственный

оборот основную часть свободных денег населения, равно как и организовать мобилизацию средств иностранных инвесторов. Для решения этих задач возникла необходимость создания и развития нового для финансового рынка России небанковских институтов финансово-кредитной системы. Они должны были стать дополнительным инструментом регулирования социальных пропорций, решения крупных экономических и социальных вопросов -здравоохранения, пенсионного обеспечения, отдыха, содержания нетрудоспособных и т.д.

Некоммерческие кредитно-финансовые институты и негосударственные социальные фонды выступают своеобразным стабилизатором финансовой системы, а появление полноценных институциональных инвесторов способствует формированию внутреннего рынка капитала и созданию предпосылок для устойчивого роста отечественной экономики.

5. Предложены направления повышения эффективности управления и использования налоговых и неналоговых доходов бюджета Российской федерации в целях совершенствования бюджетного процесса

Управление неналоговыми доходами является составной частью

управления совокупными доходами государства, имеющего по аналогии с корпоративными финансами такие функциональные элементы, как: организация, планирование, регулирование, контроль.

Аппараты извлечения неналоговых доходов различны и по своему техническому совершенству уступают налоговому аппарату.

Различить налоговые и неналоговые сборы с достаточной степенью определенности возможно по формальному признаку: включение или невключение их в перечень взимаемых на территории Российской Федерации налогов и сборов.

Разграничение необходимо для решения проблем, возникающих в рамках налоговых отношений, поскольку отнесение сбора к налоговому платежу означает распространение на него общего режима налогообложения. В

бюджетной сфере разграничение необходимо для правильного учета доходов в рамках бюджетной классификации в общей системы управления ими.

В целях уменьшения неблагоприятных последствий отсутствия четких критериев деления фискальных сборов и неналоговых доходов необходимо принять следующие меры:

- квалифицировать платежи, зачисляемые в бюджет, как налоговые или как гражданско-правовые;

- полностью отказаться от гражданско-правового режима взимания компенсаторных платежей, так как нельзя признать допустимым регулирование, при котором однородные по своей сути платежи поступают в бюджет в одном случае как сборы, в другом - как неналоговые платежи.

Законодательство субъектов Российской Федерации относительно неналоговых доходов неоднородно: в законах ряда субъектов Российской Федерации неналоговые доходы урегулированы достаточно подробно, в законах других субъектов Российской Федерации содержатся отсылочные нормы к федеральному бюджетному законодательству.

Таким образом, законодательство субъектов Российской Федерации во многом является несовершенным: в субъектах Российской Федерации, где реализованы законотворческие права регионов, нередки противоречия с Бюджетном кодексе РФ, а также между различными статьями одного и того же законодательного акта. Наиболее подробно неналоговые доходы урегулированы в законах субъектов Российской Федерации о бюджете на соответствующий год.

Большинство неналоговых доходов регламентируются гражданским законодательством. Нормы о неналоговых доходах содержатся в обширном комплексе нормативно-правовых актов различной юридической силы вследствие разнообразия самих неналоговых доходов.

В отличие от налаженной системы организации управления налогами, неналоговые доходы планируются методом «от достигнутого», либо не планируются вообще. В то же время, в мировой практике данный вид доходов

четко планируется и жестко контролируется. Например, доходы от сдачи имущества в аренду планируются либо автоматическим методом (в плановый год заносятся данные из отчета прошлого периода), либо осуществляется пообъектное планирование. Автоматический метод используется, если договоры аренды заключены более чем на 3 года и не предполагается их пересмотр. Пообъектное планирование предполагает составление карты недвижимости, в которой районы раскрашены разным цветом в зависимости от категории стоимости аренды (как правило, стоимость аренды помещения зависит от расположения). Затем вводятся поправочные коэффициенты (качество помещения, ремонт, подъезд автотранспорта и т.д.), которые увеличивают или уменьшают стоимость аренды. При планировании доходов от сдачи имущества в аренду контролирующие органы ориентируются на данные карты. Сначала определяют потенциально свободные помещения, которые могут быть сданы в аренду, и на основе карты рассчитывают минимальную стоимость арендной платы 1 м2 площади и всего помещения. Затем определяют, сколько времени помещение будет находиться в аренде. На основании всех этих данных рассчитывают плановые поступления от аренды. При заключении договора на аренду помещения чиновники также проводят тендер, как и при покупке товаров, работ, услуг, т.е. поручают поиск клиентов нескольким риэлтерским фирмам, тем более, что платить за услуги придется арендатору.

Одним из приоритетных направлений повышения эффективности неналоговых доходов в России видится управление собственностью.

Так, эффективным методом управления государственным имуществом, как показывает мировой опыт, является передача его в концессию. Основное его отличие от аренды в том, что концессионеру передается право осуществления деятельности или предоставления услуг, отнесенных к функциям государства или местного самоуправления. И уже для обеспечения такой деятельности передается государственное или муниципальное имущество. Механизм концессии позволяет привлекать в общественный сектор частные инвестиции и необходимую собственность. Что же касается

приобретения или создания нового имущества, обеспечивающего государственные функции, то для этого должны быть серьезные экономические причины и определенные источники финансирования. Возмездное приобретение или создание имущества должно корреспондироваться с федеральной адресной инвестиционной программой и расходной частью федерального бюджета.

Политика управления государственной (муниципальной) собственностью должна строиться на принципах строгого соответствия состава государственного имущества функциям государства.

Для решения задач по повышению эффективности использования государственного и муниципального имущества предлагаются следующие меры (Рисунок 8):

Меры по повышению эффективности использования государственного и

муниципального имущества

совершенствование механизмов управления имуществом федеральных государственных предприятий и учреждений;

- оптимизация деятельности государственных и муниципальных учреждений в части обеспечения необходимого количества и качества производства продукции (работ, услуг), а также соответствия расходов на их производство установленному объему финансирования из средств федерального бюджета;

- обеспечение прозрачности деятельности федеральных органов исполнительной власти и государственных организаций по распоряжению государственным имуществом

Рисунок 8 - Меры по повышению эффективности использования государственного и муниципального имущества

В настоящее время необходима принципиально новая модель управления государственным (муниципальным) имуществом, реализация которой позволит добиться эффективного выполнения государственных функций, оптимизации состава имущества, рациональной структуры доходов бюджета и государства. В целом вся система неналоговых доходов бюджетов нуждается в

совершенствовании законодательства и выработке эффективных методов управления ими.

3. ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе диссертационного исследования была всесторонне исследована проблема формирования механизма повышения эффективности использования налоговых и увеличения доли поступления неналоговых доходов в бюджетной системе Российской Федерации.

С научно-методической и практической точек зрения предложены альтернативные финансовые источники неналоговых доходов, применение которых позволит снизить зависимость бюджета от налоговых поступлений и повысить сбалансированность бюджетной системы в целом; а также выявлены направления повышения эффективности управления и использования налоговых и неналоговых доходов бюджета Российской Федерации в целях совершенствования бюджетного процесса.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Крючкова, Т.В. Неналоговые государственные доходы / Т.В. Крючкова. - Управленческий учет. - 2011. - №4. - 0,4 п.л.

2. Крючкова, Т.В. Финансовые источники неналоговых доходов / Т.В. Крючкова. - Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №2.

- 0,5 пл.

3. Крючкова, Т.В. Налоговые доходы бюджетной системы РФ / Т.В. Крючкова. - Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №1.

- 0,5 п.л.

Статьи в других научных изданиях

4. Крючкова, Т.В. Бюджетная система РФ: сущность, функции, формы / Т.В. Крючкова. - Ростов н/Д.: СКАГС. -2008. - 1,2 пл.

5. Крючкова, Т.В. Разграничения доходных и расходных полномочий между уровнями бюджетной системы РФ / Т.В. Крючкова. - Ростов н/Д.: СКАГС. - 2009. - 0,8 п.л.

6. Крючкова, Т.В. Налоговые доходы государственного бюджета РФ / Т.В. Крючкова // Актуальные вопросы управления модернизацией экономики в условиях инновационного развития: материалы международной научно-практической конференции, 6-8 декабря 2010 г. - Ростов-на-Дону. Ростов н/Д.: СКАГС.-2011.-0,3 п.л.

7. Крючкова, Т.В. Налоговые и неналоговые доходы местных бюджетов / Т.В. Крючкова // Эффективность самоуправления муниципальных образований городских и сельских поселений (опыт России и Германии): материалы международной научно-практической конференции, 14 апреля 2011г. - Ростов-на-Дону. Ростов н/Д.: СКАГС. - 2011,- 0,5 п.л.

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 26.05.2011 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 137/11 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Крючкова, Татьяна Викторовна

Введение

Глава 1. Теоретико-методические основы формирования налоговых и неналоговых доходов государства

1.1. Теории налогообложения о роли государства в экономике

1.2. Исторический процесс становления налоговых и неналоговых доходов государства

Глава 2. Проблемы формирования и повышение эффективности налоговых доходов российского государства

2.1. Налоговые доходы бюджетной системы государства

2.2. Эффективность налоговой системы российского государства

2.3. Налоговая политика формирования налоговых доходов бюджетной системы российского государства

Глава 3. Увеличение доли традиционных и не традиционных неналоговых доходов в бюджетной системе РФ

3.1. Неналоговые доходы федерального бюджета российского государства

3.2. Неналоговые доходы региональных и местных бюджетов

3.3. Финансовые источники и рост эффективности неналоговых доходов в бюджетной системе РФ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование налоговых и неналоговых доходов в бюджетной системе Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Совершенствование системы финансовых отношений необходимо для посткризисной модернизации российской экономики. Однако, процессу формирования сбалансированной бюджетно-налоговой системы уделяется недостаточное внимание. Механизм межбюджетных отношений в части разграничения доходных источников не отрегулирован. Причиной этого является недостаток законодательно установленных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по формированию доходов и расходов соответствующих бюджетов, а также общая «неразделенность» бюджетов разных уровней. В соответствии с законодательством Российской Федерации, все субъекты равноправны в финансовых отношениях с федеральным центром. Формальная г децентрализация бюджетной системы на самом деле является жесткой централизацией финансовых ресурсов в руках федерального центра, которая усиливается с каждым годом. Органы местного самоуправления являются наиболее ущемленными в своих конституционно закрепленных правах, а местные бюджеты продолжают оставаться наименее обеспеченными в сравнении с другими уровнями бюджетной системы. Необходимо, чтобы властные отношения были подкреплены соответствующими налоговыми и неналоговыми доходами и четким распределением доходных полномочий на каждом уровне власти.

Несмотря на активные поиски направлений совершенствования бюджетной и налоговой систем, они не обеспечивают финансовыми ресурсами устойчивый инновационный экономический рост, что требует поиска традиционных и нетрадиционных механизмов получения неналоговых доходов. В итоге совокупность бюджетов всех уровней федеративного государства должна стать целостным и самостоятельным элементом финансовой системы.

Актуальность темы исследования обуславливается необходимостью разработки теоретических подходов и научно-методических рекомендаций по формированию механизма формирования налоговых и неналоговых доходов для обеспечения финансовыми ресурсами властных полномочий всех уровней управления.

Степень разработанности проблемы. Проблемы бюджетного федерализма и местного самоуправления исследовались рядом экономистов: Аниси-мова С.А., Бирюкова А.Г., Бухвальда Е., Година A.M., Глазырина М., Игудина А.Г., Игонина Л.И., Кейнса Дж., Лаврова A.M., Максимова И.С., Макарова И.В., Милякова И.В., Макконнелла К., May В., Петерсона Р., Поляка Г.Б., Туроу Л.

Развитию и анализу проблем налогообложения и разграничения налоговых полномочий между различными уровнями власти, посвящены работы следующих зарубежных авторов: М. Бернса, Л. Вальраса, Т. Гоббса, Г. Жеза, А. Лаффера, Д.Б. Кларка, Дж. Локка, К. Маркса, А. Маршалла, Ф. Нитти, П. Прудона, А. Пигу, В. Парето, Д. Рикардо, Р. Ригана, А. Смита, Ж.Б. Сэя, Ф. Хайека, Л. Эрхарда; и отечественных экономистов: Боголепова М.И., Васильева Ю.В., Едроновой В.Н., Ильичевой Е.В., Масловой И.А., Мамыкина Н., Овчаровым A.B., Озерова И.Х., Панскова В., Поповой Л.В., Прониной Л.И., Ровинского Е.А., Соколова A.A., Химичева Н.И., Цыпкина С.Д., Черника Д., Шестова A.A., Шаталова С., Янжула И. и др.

Вместе с тем, в условиях посткризисного развития экономики необходима дальнейшая теоретико-методическая проработка проблем межбюджетных отношений, решения проблем высокой бюджетной централизации налоговых доходов, научно обоснованного распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы и обеспечения эффективного роста региональных и муниципальных неналоговых доходов, что требует совершенствования налоговой системы и повышения эффективности бюджетной и налоговой систем.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию механизма повышения эффективности использования налоговых и увеличения доли поступления неналоговых доходов в бюджетной системе РФ.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения следующего комплекса взаимосвязанных задач:

- обобщить теоретические аспекты логического и исторического процессов формирования налоговых и неналоговых доходов бюджетной системы государства;

- раскрыть проблемы формирования налоговых доходов российского государства;

- исследовать процесс формирования неналоговых доходов бюджетной системы РФ;

- выявить финансовые источники неналоговых доходов в бюджетной системе РФ;

- предложить направления повышения эффективности управления и использования налоговых и неналоговых доходов бюджета.

Объектом исследования является бюджетная система Российской Федерации в разрезе формирования и развития налоговых и неналоговых доходов.

Предметом исследования выступают финансовые взаимоотношения между органами власти всех уровней, обладающих бюджетами по поводу перераспределения созданных обществом налоговых и неналоговых доходов.

Область исследования соответствует пп. 2.7 Концептуальные основы межбюджетных отношений и бюджетного регулирования, 2.17 Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике, 2.28 Налоговый потенциал региона и муниципальных образований специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют основные положения классических и современных теорий государственных финансов и налогообложения, концепции, положения, оценки и выводы различных специалистов в области проблем бюджетно-налоговой политики по формированию налоговых и неналоговых доходов.

Методологическая основа диссертационного исследования реализуется автором на основе общего системно-функционального подхода с использованием методов научной абстракции, функционально-структурного, сравнительного, статистического и динамического анализа. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма, экстраполяции, структурно-системного подхода, системного анализа.

В процессе обоснования теоретических положений, выводов и рекомендаций использовался инструментарий объектно-субъектного и статистического методов познания.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических положений и разработке научно-методических рекомендаций по формированию механизма повышения эффективности использования налоговых и увеличения доли поступления неналоговых доходов в бюджетной системе РФ, ориентированных на справедливое и эффективное разграничение доходных источников между всеми уровнями власти, в условиях их взаимодействия с бизнесом и организациями гражданского общества.

Научную новизну подтверждают следующие научные результаты, выносимые на защиту:

- на базе исследования теоретических аспектов формирования финансовой системы и бюджетных отношений уточнено содержание понятия «налог», с точки зрения его фискальной и регулирующий значимости, как способа обеспечения финансовыми ресурсами потребностей государства при сохранении стимула налогоплательщика к предпринимательской деятельности и постоянному повышению возможностей эффективности хозяйствования (п. 2.17 паспорта специальности 08.00.10);

- определено и научно обосновано место налогового потенциала в общем экономическом потенциале государства, предложен механизм сокращения финансовой помощи территориальным бюджетам за счет увеличения их налоговой составляющей и собственной доходной базы (п. 2.28 паспорта специальности 08.00.10);

- на основе анализа состава и структуры неналоговых форм мобилизации финансовых ресурсов разработаны приоритетные направления формирования неналоговых доходов бюджетной системы государства (п. 2.7 паспорта специальности 08.00.10);

- предложены альтернативные финансовые источники неналоговых доходов, применение которых позволит снизить зависимость бюджета от налоговых поступлений и повысить сбалансированность бюджетной системы в целом (п. 2.7 паспорта специальности 08.00.10);

- предложены направления повышения эффективности управления и использования налоговых и неналоговых доходов бюджета Российской Федерации в целях совершенствования бюджетного процесса (п. 2.17 паспорта специальности 08.00.10);

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в анализе финансовых взаимоотношений между органами власти всех уровней, обладающих бюджетами и обобщении различных аспектов в подходе к проблемам мобилизации налоговых и неналоговых доходов.

Отдельные разделы работы могут послужить базой для разработки федеральных и региональных целевых программ, а также использоваться в процессе преподавания курсов «Экономическая теория», «Государственное регулирование экономики», «Налоги и налогообложение», «Государственные и муниципальные финансы» и др. в высших учебных заведениях, а также при подготовке I специалистов - управленцев различного уровня.

Апробация и внедрение результатов исследования. Материалы, а также основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на международной и научно-практических конференциях молодых ученых в СКАГС в г. Ростове-на-Дону в период 2009 -2011 гг.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 7 работах общим объемом 4,2 п.л., из них 3 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, изложена на 197 страницах.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Крючкова, Татьяна Викторовна

Заключение

Обеспечение инновационной модернизации экономики требует мобилизации финансовых ресурсов. Однако налоговые источники практически исчерпаны, скорее необходима их оптимизация. Поэтому необходима мобилизация неналоговых доходов: поиск новых источников финансовых ресурсов местного самоуправления, привлечение ресурсов парабанковской системы, доходов некоммерческих организаций, извлечение рентных доходов, обеспечение рентабельности сферы ЖКХ и т. д. Поэтому обоснование и анализ основных направлений повышения эффективности налоговых и неналоговых доходов бюджетной системы РФ весьма актуально.

Одни экономические теории противопоставляли государственное финансовое хозяйство и хозяйство гражданского общества, утверждая положение о непроизводительном характере государственных услуг. Налог в этой концепции не связан с развитием экономики общества, так как обслуживает непроизводительные, расходы государства; более того, он даже вреден для гражданского общества (А. Смит и Д. Рикардо, Ж. Б. Сэй, Ф. Хайек, Л. Эрхард, Фридман, А. Лаффер, М. Берне, Р. Риган и др.). Так налог же, по мнению А. Смита - это издержки управления, включающие расходы на оборону и на поддержание достоинства верховной власти.

Второе направление включает экономическую деятельность государства в «единый народно-хозяйственный комплекс» общества. В первые немецкая школа (Л. Штейн, А. Штефле) выдвинула концепцию экономических функций государства, осуществление которых требует взимания налогов. В этом случае налог рассматривается и как объективный фактор экономического развития, и как социальная необходимость (К. Маркс, П. Прудон. Т. Гоббс, Ж. Сисмонди, Л. Штейн, Д.С. Милль, Ф. Нитти, В. Зомбарт, П. Леруа-Болье, А. Вагнер, Н.И. Тургенев, Й. Ланг, И. Янжул, А. Маршалл, Д. Б.Клар-ка, А. Пигу, Л. Вальрас, В. Парето. A.A. Соколов, Д. М. Кейнс, Э. Хансен, С. Харрис и др. ).

В первой главе раскрывается также процесс формирования налоговых и неналоговых доходов бюджетной системы государства в различные исторические периоды.

Прежде всего, показывается, что налоговый потенциал страны зависит от общего экономического потенциала. Экономический потенциал страны определяется производительными силами и производственными отношениями. Далее в диссертации осуществляется структурный анализ налогового потенциала, что позволяет выявить недостатки и проблемы налоговой системы. Наша налоговая система не учитывает ни того ни другого. Отмечается, что российская посткризисная налоговая система включает традиционные налоговые доходы однако она не учитывает особенности экономического и налогового потенциалов регионов, переложения налогов, закрепления налогов за конкретным бюджетом, перераспределения удельного веса налоговых доходов федерального, регионального и местного бюджетов. Это позволяет сделать вывод, что налоговая система должна и может, угадывать развития производственных отношений. Если этого не происходит, то общая налоговая система тормозит экономическое развитие, не может обеспечить ни экономический рост, ни инновационную модернизацию экономики.

Следует констатировать, что фактически государственные финансовые потоки (в том числе межбюджетное распределение налоговых доходов) и уровень налоговой нагрузки в России не соответствуют общепризнанным мировым приоритетам социально-экономического развития.

Мы считаем, что повышение эффективности отечественной налоговой системы возможно только при ее децентрализации. Это, в свою очередь, должно достигаться путем расширением полномочий субфедеральных властей в сфере налогового администрирования и путем перераспределения ряда налоговых и расширения неналоговых доходных источников бюджетов разных уровней.

Налогово-бюджетная политика является составной частью общей финансовой политики государства на среднесрочную и долгосрочную перспективу. В Правительстве считают, что потенциал снижения налогов уже исчерпан, то сегодня речь идет о том, чтобы точечно или отдельными стимулами, налоговыми льготами поддерживать те виды деятельности, которые должны обеспечить модернизацию и инновационный процесс в России. Мы считаем, что когда наша налоговая система по данным Всемирного банка по налоговым затратам занимает 131-е место, то предел снижения налогов еще не наступил, с возвращением утраченных государственных монополий и развитием финансовых механизмов получения неналоговых доходов процесс снижение налогового бремени может быть бесконечным. К общим мерам по понижению налоговых ставок относится: преодоление двойного налогообложения, учет переложения налогов, научное определение экономического и налогового потенциалов и особенностей экономического развития каждого российского региона, позволяющего определить региональную налоговую специфику и т.д.

Для государства возможна экономия бюджетных средств, если определенные функции государственных органов будут переданы институтам и организациям гражданского общества самофинансируемым, финансируемым государством и бизнесом. Раскрыты основные направления реализации эффективной налоговой политики, обеспечивающие активизацию инновационного предпринимательства. Реализация указанных направлений активизации предпринимательства сегодня напрямую зависит от созданной государством макроэкономической модели регулировании налоговых отношений, а также принятой и реализуемой налоговой политики.

Мы считаем, что необходимо минимизировать число регулирующих федеральных и региональных налогов и увеличить число налогов, закрепляемых за определенным уровнем бюджетной системы по принципу «один налог - один бюджет», при этом оставшуюся часть регулирующих доходов следует закрепить на постоянной основе, повысив уровень собственных доходов территорий без ущерба для федерального бюджета. Механизм межбюджетных отношений должен быть перестроен с учетом опоры на субъекты Федерации и муниципальных образований в первую очередь на собственные силы, и лишь при недостаточности налогового потенциала на подведомственной территории по объективным причинам - привлечения средства вышестоящих бюджетов.

В заключение второй главы говорится, что Россия относится к числу немногих самодостаточных стран, а также с учетом протяженности и различия климатических условий ее народнохозяйственного комплекса. Все это требует учета в налоговой политике региональных особенностей экономических и налоговых потенциалов и создание налоговых анклавов в различных формах свободных экономических зон.

К традиционным неналоговым доходам относятся: доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; доходы от продажи или иного безвозмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами власти, органами власти местного самоуправления, бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов власти местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой административной и уголовной ответственности, разного рода штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и др.

К нетрадиционным неналоговым доходам относятся: более полная изъятие рентного дохода, расчет эффективности инноваций в сфере рационального использования природных ресурсов, охраны окружающей среды и организационно-экономических методов природопользования, сфера ЖКХ, не продажа, а сдача недвижимости в аренду, парабанковская стистема и некоммерческие организации в целом.

Мы считаем, что необходимо изменить отношение к использованию муниципальной собственности и муниципальных финансов, все ее экономические формы могут и должны приносить налоговые и неналоговые доходы - это могут быть муниципальные ценные бумаги, займы, муниципальные банки, муниципальные инвестиционные и пенсионные фонды и т. д. Любые полномочия и действия муниципальных образований должны быть самообеспечены и самоокупаемы, то есть полностью подкрепляться финансами. Муниципальные образования и саморегулирование есть управленческие формы гражданского общества, так как они являются переходной к гражданскому обществу социально-экономической формой.

Необходимо развивать некоммерческие организации: страховые компании, государственные и негосударственные социальные фонды, судо-сберегательные ассоциации, строительные общества, паевые, инвестиционные и благотворительные фонды, финансовые компании, муниципальные и сельские кредитные союзы, общества взаимного кредитования и страхования, ссу-досберегательные ассоциации, объединения юридических лиц в виде ассоциации или союза, например, лига кредитных союзов (ЛКС).

В диссертационной работе показано, что финансово-кредитная система требует совершенствования требований: к государственному регулированию, к инвестированию парабанковских институтов и организаций, видам и формам финансирования и кредитования, упорядочения и единообразия налогового режима парабанковских институтов и организаций. Возможности предоставлять парабанковской системе решать задачи традиционно принадлежащие государству и банковской системе. Рассматривается современная классификация некоммерческих организаций, дается характеристика их функциональных особенностей, анализируется роль и значение некоммерческого сектора в структуре институтов гражданского общества.

Образование и развития многообразия финансово-кредитных институтов, функционирующие на основе различных форм собственности требует развития старых и новых форм парабанковской системы и инвестирования и кредита:

- лизинговых, факторинговых и финансовых компаний;

- финансово-кредитных учреждений, обслуживающих оборот ценных бумаг;

- страховых организаций; пенсионных и благотворительных фондов;

- ломбардов, кредитных кооперативов, союзов, товариществ;

- вовлечения большего количества владельцев сбережений, кредиторов и заемщиков (расширения круга заемщиков за счет физических лиц, средних и мелких предприятий) в кредитную систему.

Инвестиции в реальный сектор парабанковской системы приведут к экономическому росту и укреплению реального сектора российской экономики.

Таким образом, региональные и муниципальные образования, саморегулирование и самозанятость, парабанковская система должны стать источником собственных доходов. Их эффективность заключается в том, что некоммерческие организации, во-первых, оперативно реагируют на потребности общества и новые социальные проблемы, во-вторых — имеют низкие административные издержки, необходимо отрегулировать эффективный механизм государственной власти, обеспечить властные полномочия финансовыми ресурсами, что позволит защищать и гарантировать социально-экономические права граждан. В такой эффективности реализуются интересы местных жителей, предпринимателей, и государства.