Формирование и анализ сегментарной отчетности организаций потребительской кооперации

Шпакова, Лидия Владимировна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Формирование и анализ сегментарной отчетности организаций потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Шпакова, Лидия Владимировна
Место защиты: Саратов
Год: 2009
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Формирование и анализ сегментарной отчетности организаций потребительской кооперации - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование и анализ сегментарной отчетности организаций потребительской кооперации"

На правах рукописи

ци-э

ШПАКОВА Лидия Владимировна

ФОРМИРОВАНИЕ И АНАЛИЗ СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 6 НОЯ 2009

Саратов - 2009

003484409

Рабата выполнена на кафедре анализа хозяйственной деятельности и аудита Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный руководитель - канд. экон. наук, доцент

Плотникова Любовь Константиновна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Перекрестова Любовь Вениаминовна - канд. экон. наук, доцент Золотарева Елена Владимировна

Ведущая организация - Белгородский университет потребительской

кооперации.

Защита состоится 14 декабря 2009 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан 13 ноября 2009 года.

Ученый секретарь диссертациоштк^«--• С^МЗЗогомолов

совета, д-р экон. наук, профессор— а - —"

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Расширение сферы деятельности потребительской кооперации в условиях усиливающейся конкуренции со стороны коммерческих структур приводят к увеличению числа вариантов хозяйственных решений, усложняя проблему их выбора. В этих условиях необходим поиск новых подходов к информационному обеспечению управления сложным многоотраслевым кооперативным хозяйством на основе совершенствования методологии отчетности, анализа различных сторон деятельности кооперативных организаций и интерпретации результатов анализа учетной информации для экономического обоснования принимаемых управленческих решений.

Внутрисистемные особенности потребительской кооперации накладывают свой отпечаток на формы и содержание отчетности и методологию анализа всех сторон ее деятельности, косвенно обуславливают потребность в группировке и анализе данных по сегментам. Обеспечение социальной миссии также требует соответствующей экономической базы, основанной на многоотраслевой хозяйственной деятельности потребительских обществ. Успешное функционирование потребительской кооперации в условиях рыночной конкурентной среды требует умелого маневрирования материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, обеспечения эффективной работы всех отраслей деятельности. Управление такой сложной организационной структурой нуждается в качественном и полноценном информационном обеспечении, включающем сведения об объемах и результатах деятельности в разрезе отдельных отраслей и географических регионов.

Одним из эффективных инструментов такого управления является сегментарный анализ, цель которого состоит в оценке вклада каждой сферы деятельности в формирование прибыли кооперативной организации; целесообразности и эффективности функционирования конкретных видов деятельности, рынков сбыта; оптимизации показателей деятельности, как кооперативной организации в целом, так и отдельных отраслей. Сегментарный анализ приобретает все большее значение при принятии управленческих решений, когда для их обоснования требуются рациональные и логические аргументы.

Деятельность организаций потребительской кооперации диверсифицирована, осуществляется в разных регионах, сегментирована по рынкам. В связи с этим особую актуальность приобретает необходимость получения качественной информации о том, что дает каждый сегмент рынка, отдельный вид деятельности, продукции или услуг, регион, предприятие. Именно для отражения такой многоотраслевой деятельности и предназначена отчетность по сегментам. Она дает возможность пользователям лучше понять логику развития кооперативной организации, проанализировать важнейшие показатели по каждому из ее основных видов деятельности и географических регионов, оценить риски и прибыли, характерные для деятельности организации. На основе агрегированных данных подобный анализ затруднителен.

В этих условиях необходим поиск новых подходов к совершенствованию ме- .г тодики сегментарного анализа и его информационного обеспечения в системе по-

требительской кооперации, что свидетельствует об актуальности темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. У истоков отечественного бухгалтерского учета, отчетности и анализа стояли Аринушкин И.С., Вейцман Н.Р., Блатов H.A., Кипарисов H.A., Рощаховский А.К., Рудановский А.П., Стоц-кий Е.Е., Шерр И.Ф. и др. Среди современных авторов известны работы Аксененко А.Ф., Баканова A.C., Бариленко В.И., Барнгольц С.Б., Бахчисарайцева Г.А., Бельмера Ф.И., Богатой И.Н., Донцовой J1.B., Ефремовой A.A., Заббаровой O.A., Камышанова П.И., Ковалева В.В., Кондракова Н.П., Мельник М.В., Новодвор-ского В.Д., Палия В.Ф., Плотникова B.C., Соколова Я.В., Шеремета А.Д., Яковлева A.M. и др.

Научные исследования по проблеме повышения экономической эффективности деятельности организаций и предприятий потребительской кооперации нашли отражение в работах Абдукаримова И. П., Вахитова К. И., Гавриловой М. П., Долбилина А. С., Зима Б. В., Климова А.П., Писаренко Н.П., Стеблина А.И., Федоровой Л.П. и др.

В то же время вопросы учетно-аналитического обеспечения управления столь своеобразными хозяйственными образованиями остаются нерешенными._ Разработки последнего времени показывают отсутствие единства взглядов на решение проблем, связанных с анализом деятельности отечественных кооперативных организаций.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в разработке теоретических и методических положений, а также практических рекомендаций по совершенствованию методики формирования сегментарной отчетности и анализа ее показателей с учетом специфики их деятельности для проведения эффективной и всесторонней оценки позиционирования в условиях конкурентной среды.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

- исследовать специфику организаций потребительской кооперации, оказывающую влияние на бухгалтерскую отчетность;

- исследовать классификацию пользователей сегментарной отчетности организаций потребительской кооперации;

- провести анализ существующей нормативно-правовой базы и исследовать предметно-целевой аспект сегментарной отчетности;

- предложить рекомендации по совершенствованию информационного обеспечения сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации;

- определить цели, задачи и принципы сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации;

- обосновать основные направления и сформировать систему показателей для проведения сегментарного анализа в организациях потребитебльской кооперации;

- разработать методические рекомендации по проведению сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации.

Предметом исследования является теоретическое и методическое обеспечение, а также способы совершенствования методики сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации России.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность орг анизаций системы потребительской кооперации Саратовской области

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, бухгалтерского учета, отчетности и экономического анализа, внутреннего и внешнего аудита, теории и истории потребительской кооперации.

При подготовке диссертации были использованы приемы систематизации научных данных: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, методы системного подхода, основанные на сопоставлении теоретического и фактического материала, экономико-математические методы, теория прогнозирования, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, предложенных в диссертации.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Центросоюза РФ, данные статистических сборников, монографические данные отечественных и зарубежных авторов по вопросам бухгалтерской отчетности и экономического анализа, данные об истории и перспективах развития бухгалтерской отчетности и другие документы, регламентирующие формы и содержание бухгалтерской отчетности и анализа ее показателей в организациях потребительской кооперации. В работе широко использовались данные отчетности изучавшихся объектов и материалы их организационно-управленческой практики, обобщенные в ходе выполнения диссертационной работы в конкретных расчетах; периодических изданий, освещающих вопросы совершенствования бухгалтерской отчетности и сегментарного анализа ее показателей, а также информация ряда шеЬ-сайтов, имеющих отношение к проблематике работы.

Научная новизна исследования состоит в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с проведением сегментарного анализа на основе формирования отчетности по сегментам в организациях потребительской кооперации. Разработанная в ходе исследования методика развивает и систематизирует теоретический и практический опыт составления сегментарной отчетности и анализа ее показателей в организациях потребительской кооперации Российской Федерации.

Наиболее существенные аспекты новизны исследования состоят в следующем:

- раскрыто влияние на бухгалтерскую отчетность специфики организаций потребительской кооперации (сочетание многоотраслевой предпринимательской активности и социального характера деятельности), из чего сделан вывод о необходимость подготовки такими организациями сегментарной отчетности;

- определен состав и выявлена специфика интересов пользователей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации: значимая группа пользователей (органы местного самоуправления, Комиссия по сохранности кооперативной собственности и работе с пайщиками при Центросоюзе РФ) заинтересована в получении информации в разрезе операционных и географических

сегментов для оказания поддержки и развития потребительской кооперации на местах;

- дана авторская трактовка понятия "сегментарная отчетность" применительно к организациям потребительской кооперации как системы данных для оценки финансовых ресурсов, рациональности их размещения по отраслям хозяйства, эффективности и координации различных направлений, видов и рынков деятельности в разрезе определенных сегментов, принятия стратегических управленческих решений;

- разработаны рекомендации по внесению дополнения в отечественные положения по бухгалтерскому учету и, в частности, в ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", уточняющие перечень экономических субъектов, обязанных составлять внешнюю отчетность по сегментам;

-обоснована необходимость разработки внутриведомственных стандартов, дающих определение основным понятиям сегментарного учета и отчетности и регламентирующих их состав и содержание в организациях потребительской кооперации;

- даны рекомендации по совершенствованию информационного обеспечения сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации, в частно-., сти, предусмотрено внесение изменений в "Отчет о прибылях и убытках" (в части отражения результатов коммерческой деятельности кооперативной организации в разрезе операционных сегментов) и составление новой формы отчетности "Сведения об основных показателях деятельности районного потребительского общества за отчетный период" (содержит абсолютные и относительные показатели доходов, расходов, финансовых результатов, активов и обязательств организации в разрезе операционных сегментов);

- сформулированы специфические цели сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации, заключающиеся в аналитическом обосновании вариантов их функционирования на ближайшую перспективу для повышения эффективности деятельности за счет максимальной отдачи имеющихся ресурсов; задачи, состоящие в усилении оперативных и аналитических свойств информации, подготовке данных для краткосрочных экономических прогнозов; принципы, а именно, системного подхода, в соответствии с которым организация рассматривается как сложная система, действующая в среде открытых систем и состоящая, в свою очередь, из ряда подсистем; принцип комплексного анализа всех составляющих подсистем, элементов организации; динамический принцип и принцип сравнительного анализа; принцип учета специфики организации (отраслевой и региональный);

-разработан алгоритм проведения сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации с выделением следующих этапов: подготовительного, основного, завершающего;

-разработаны методические приемы и сформирована система показателей для проведения сегментарного анализа по следующим направлениям: анализ объемных показателей операционных и географических сегментов; оценка количественных и качественных параметров отчетных сегментов (включая анализ валовых доходов, издержек производства и обращения, уровня затрат, показателей

рентабельности операционных сегментов и финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества в целом); анализ финансового состояния сегментов деятельности (с расчетом и оценкой показателей платежеспособности, финансовой устойчивости, эффективности); факторный анализ показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации по данным сегментарной отчетности потребительского общества (на основе факторных моделей общей рентабельности продаж и общей рентабельности активов);

- предложена методика сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности потребительского общества, позволяющая выявить резервы и определить основные пути повышения эффективности деятельности, а также успешной адаптации к новым экономическим условиям;

Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что основные теоретические выводы доведены до уровня практических рекомендаций по их использованию в системе потребительской кооперации. Реализация содержащихся в диссертационной работе рекомендаций, по мнению автора, позволит повысить информативность бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации для сегментарного анализа и принятия на этой основе управленческих решений, направленных на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности и успешную адаптацию к новым экономическим условиям.

Выделенные организационные этапы, представленная методика сегментарного анализа полезны не только в научных целях, но и практической деятельности кооперативных организаций. Результаты, полученные в ходе сегментарного анализа, позволяют принимать решения стратегического характера и оценивать эффективность деятельности кооперативной организации в целом и в разрезе отдельных отраслей и географических территорий.

Сделанные в ходе исследования выводы могут быть использованы при совершенствовании отечественного стандарта по составлению сегментарной отчетности.

Апробация исследования. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах докладов и выступлениях на научных конференциях, проходивших в Поволжском кооперативном институте (филиале) Российского университета кооперации (2004-2008 гг.), Краснодарском (2008 г.) и Казанском (2009 г.) кооперативных институтах РУК, Саратовском государственном социально-экономическом университете (2009 г.), семинарах и совещаниях.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 11 публикациях автора общим объемом 4,83 п. л.

Предлагаемые автором практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерской отчетности и проведению сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности нашли применение в деятельности районных потребительских обществ, входящих в систему Саратовского ОПС. Отдельные положения диссертационной работы используются в учебном процессе в Поволжском кооперативном институте (филиале) Российского университета кооперации при преподавании учебных курсов "Бухгалтерская (финансовая) отчетность", "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности", "Анализ финансовой отчетности", при подготовке курсовых и дипломных работ.

Объем и структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы и приложений:

Введение

Глава 1. Теоретические основы составления сегментарной отчетности организациями потребительской кооперации .

1.1. Специфика организаций потребительской кооперации и ее влияние на бухгалтерскую отчетность

1.2. Пользователи бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации

1.3. Предметно-целевой аспект сегментарной отчетности и ее нормативно-правовое регулирование в РФ

Глава 2. Методическое обеспечение сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности в организациях потребительской кооперации

2.1. Информационное обеспечение сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности в организациях потребительской кооперации.

2.2. Цели, задачи и принципы сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации

2.3. Организационно-методические положения сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации

Глава 3. Основные направления сегментарного анализ показателей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации

3.1. Анализ отчетной информации о деятельности операционных сегментов кооперативной организации

3.2. Формирование системы показателей для анализа доходов, расходов и финансовых результатов операционных сегментов кооперативной организации

3.3. Оценка активов и обязательств операционных сегментов кооперативной организации и влияние факторов на эффективность их использования

Заключение

Библиографический список литературы

Приложения

Список использованной литературы содержит 166 источников. В работе 10 приложений. Работа иллюстрирована таблицами и рисунками.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Положения диссертационной работы и научные результаты, полученные в процессе исследования, можно условно разъединить на три группы логически взаимосвязанных теоретических и практических проблем.

Первая группа проблем связана с изучением теоретических и методических аспектов сегментарной отчетности, в частности, с исследованием специфических особенностей организаций потребительской кооперации, обусловивших необходимости ее подготовки, установлением основных групп пользователей, исследованием нормативно-правовой базы и предметно-целевого аспекта сегментарной отчетности в РФ.

Для современного российского общества вся система потребительской кооперации и ее составляющие - потребительские общества и их союзы, являются социально-направленным объектом экономики, сформированным как равноправ-

правные субъекты рыночных*отношений. Вместе с тем, потребительские кооперативы могут осуществлять предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых они созданы - удовлетворении экономических, социальных и культурных потребностей объединившихся лиц - членов кооператива. Все это накладывает свой отпечаток на формы и содержание бухгалтерской отчетности кооперативных организаций, которые разрабатывает Центросоюз с учетом многоотраслевой деятельности потребительской кооперации, ее особенностей как общественно-массовой организации.

В работе установлено, что бухгалтерская отчетность организаций потребительской кооперации имеет особенности, обусловленные тем, что:

- организации потребительской кооперации являются некоммерческими в соответствии с законодательством РФ;

- организации потребительской кооперации осуществляют предпринимательскую деятельность в целях удовлетворения материальных и иных потребностей пайщиков;

- потребительские общества имеют уставный капитал - паевой фонд, сформированный за счет паевых взносов пайщиков;

- потребительские общества имеют право часть доходов (прибыли) направлять на кооперативные выплаты;

- союзы потребительских обществ осуществляют свою деятельность за счет средств целевого финансирования и доходов от предпринимательской деятельности;

- организации потребительской кооперации могут создавать фонды (неделимый фонд, фонд развития потребительской кооперации, резервный фонд и др.) в соответствии с уставными документами;

- предпринимательская деятельность организаций потребительской кооперации многоотраслевая, подпадающая под разные системы налогообложения.

Кроме того, перечисленные факторы диктуют необходимость подготовки в организациях потребительской кооперации сегментарной отчетности, которая раскрывает многоотраслевой характер их деятельности.

В работе установлено, что развитие бухгалтерской отчетности вообще, и сегментарной в частности, косвенно обусловлено интересами пользователей, которые определяют требования к качеству информации и выступают основой моделирования отчетных форм и процедуры формирования бухгалтерских данных. Анализируя существующую классификацию пользователей отчетности организаций потребительской кооперации, мы пришли к выводу, что ее необходимо дополнить новыми группами пользователей (рис. 1).

В предложенной классификации особое внимание заслуживают пользователи, способные оказать существенную поддержку и развитие потребительской кооперации на местах:

- органы местного самоуправления, в поле зрения которых находятся вопросы предоставления субсидий на закупку сельхозпродукцию, сохранения для организаций потребительской кооперации права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, выравнивания условий работы рынков, принадлежащих потребкооперации, и тех, управляющими компаниями которых являются сельскохозяйственные потребительские кооперативы, создания условий для

гарантированного сбыта сельхозпродукции, закупленной кооперативными организациями в личных подсобных хозяйствах, приобретения автотранспорта для перевозок продукции из самых отдаленных и труднодоступных сельских территорий, создания новой торговой сети современного формата;

Рис. 1. Основные группы пользователей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации

- Комиссия по сохранности кооперативной собственности и работе с пайщиками при Центросоюзе РФ, задачами которой являются: контроль за сохранностью кооперативной собственности, защита имущественных интересов кооперативных организаций, повышение экономической заинтересованности пайщиков и др.), а также возврат незаконно отчужденного имущества организаций потребительской кооперации системы Центросоюза России.

В диссертации большое внимание было уделено изучению международных и отечественного стандартов по сегментарной отчетности, работ ряда авторов, внесших свой вклад в формирование основных понятий сегментарной отчетности. Установлено, что действующее в настоящее время ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности лишь для коммерческих организаций.

В потребительских обществах требования ПБУ 12/2000 применять непросто, т. к. ГК РФ определяет потребительские кооперативы как самостоятельную спе-

цифическую форму некоммерческих организаций. Но это не означает, что эти организации не должны стремиться к получению прибыли, необходимой для выживания и дальнейшего развития в условиях жесточайшей рыночной экономики. Кроме того, наличие сегментов характерно и для организаций и предприятий потребительской кооперации, отличающихся многопрофильным характером деятельности.

В связи с этим в диссертационной работе отмечено, что внешнюю отчетность по сегментам, должны составлять все многопрофильные организации, в т. ч. и кооперативные, что должно найти свое отражение как дополнение в ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Это позволит повысить прозрачность их отчетности, создаст новые возможности для привлечения дополнительных паев и увеличения паевого фонда - основного источника собственного капитала кооперативной организации.

Проведенное в диссертации сравнение представленных в экономической литературе основных понятий сегментарного учета и отчетности позволило дать в целях сегментарного анализа авторскую трактовку понятия "сегментарная отчетность" применительно к организациям потребительской кооперации как системы данных для оценки финансовых ресурсов, рациональности их размещения по отраслям хозяйства, эффективности и координации различных направлений, видов и рынков деятельности в разрезе определенных сегментов, принятия стратегических управленческих решений. Это обусловлено тем, что исследуемая категория является основой для оценки многоотраслевой деятельности кооперативной организации, дает возможность пользователям лучше понять логику ее развития.

Исследования практики составления бухгалтерской отчетности в организациях потребительской кооперации показали, состав бухгалтерской и статистической отчетности часто пересматривается. При этом единые методические нормы по формированию отчетных форм отсутствуют.

В диссертации рекомендовано в целях повышения качества отчетной информации формы и содержание внутренней сегментарной отчетности организаций потребительской кооперации закрепить во внутриведомственных стандартах деятельности. Разработанные и утвержденные Центросоюзом РФ, они должны стать основными рабочими документами нормативного регулирования внутренней сегментарной отчетности кооперативных организаций. Соответственно одним из вариантов стандартизации может стать их закрепление в качестве приложения к учетной политике или самостоятельного Положения по внутренней отчетности организации. Этими документами должен быть установлен регламент сбора информации, ее регистрации, обработки, порядок предоставления и хранения. Благодаря требованиям этих стандартов пользователи сегментарной отчетности кооперативных организаций смогут не только оценить информацию по сегментам, но и узнать, какие показатели использованы руководством для принятия решений, получить представление о качестве управления.

Вторая группа проблем связана с методическим обеспечением сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации.

Особое место в диссертации отведено исследованию информационного обеспечения сегментарного анализа в< организациях потребительской кооперации.

Проведенное в работе исследование информационного обеспечения сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации свидетельствует о том, что он опирается главным образом на данные бухгалтерской отчетности. Традиционно формируемая в кооперативных организациях отчетность не содержит детализации по сегментам. Лишь в утвержденной Постановлением Президиума Совета Центросоюза РФ от 6.12.2006 г. №351-Сп форме отчета о Прибылях и убытках подлежат расшифровке по видам деятельности два показателя: выручка от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). Остальные показатели отчета приводятся в обобщенном виде, что значительно снижает его аналитическую ценность.

В связи с этим напрашивается вывод о необходимости дальнейшей доработки бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации, что позволит через формы отчетности в целом, и ее показатели в частности, раскрыть все особенности деятельности потребительских обществ как некоммерческих организаций с одной стороны, и с другой стороны - как имеющих определенные признаки и особенности деятельности, присущие коммерческим организациям -■ получение прибыли, которая создает условия и для осуществления социальной деятельности (содержание планово-убыточных магазинов, доставка социально-значимых товаров в отдаленные населенные пункты, предоставление бесплатных услуг и др.).

Исходя из выявленных особенностей деятельности кооперативных организаций, мы считаем возможным дополнить содержание ф. №2 "Отчет о прибылях,и убытках" графой - "в т. ч. по видам деятельности" и представлять в расшифрованном виде все его показатели. Это позволит повысить информативность отчета для целей внутриведомственного и внешнего сегментарного анализа.

Преимущества использования предлагаемой нами модели отчета о прибылях и убытках очевидны и сводятся к следующему: в таком виде отчет показывает вклад каждого сегмента в общий результат, позволяет контролировать деятельность отдельных сегментов кооперативной организации и выделять наиболее прибыльные их них. Кроме того, он может быть использован как основа для оценки деятельности работников конкретных отраслей и как критерий для их материального стимулирования.

Исходя из потребностей сегментарного анализа, в диссертации сформулированы возможности предлагаемой модели отчета о прибылях:

1. Доходы и расходы собираются по каждому виду деятельности кооперативной организации. Анализ этих показателей отчета позволяет определить рентабельность каждого вида деятельности и сравнить ее со средним уровнем рентабельности по организации в целом. Это дает возможность установить приоритеты при определении предпочтительности отдельных видов деятельности, производства конкретных видов продукции;

2. Указываются поступления от реализации товаров, продукции и фактически произведенные расходы отдельными сегментами деятельности кооперативной организации;

3. Производится расчет''абсолютных величин сумм покрытия по каждому сегменту, анализ которых позволит оценить вклад сегмента в формирование общего финансового результата;

4. Производится расчет отношения величины суммы покрытия по каждому сегменту к доходу от реализации по этому виду деятельности. С помощью этого показателя руководство организации сможет проанализировать эффективность отдельных сегментов.

Исследование практики составления бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации показало, что одним из ее недостатков является то, что в ней не предусмотрено специальной отчетной таблицы, содержащей информацию по отраслям кооперативного хозяйства. Такая информация существует, но рассредоточена по различным отчетным формам, что существенно затрудняет ее анализ. Многие, крайне нужные для управления показатели, в отчетности в готовом виде отсутствуют и могут быть получены только расчетным путем (прибыль в обороте, наличие собственных оборотных средств в товарных запасах, оборачиваемость оборотных активов, эффективность использования основных фондов и др.). В связи с этим, исходя из потребностей сегментарного анализа, нами разработана новая форма внешней отчетности "Сведения об основных показателях деятельности районного потребительского общества за отчетный период", в которой определен перечень абсолютных и относительных показателей, позволяющих дать комплексную оценку финансово-хозяйственной деятельности каждого сегмента и организации в целом.

Непременным условием использования любой отчетности, в т. ч. и сегментарной, является анализ ее показателей, который является одной из основных функций управления деятельностью организаций потребительской кооперации, получивших право самостоятельного выбора направлений дальнейшего развития, установления внутренних и внешних хозяйственных связей по поводу производства, снабжения и сбыта продукции, перехода на новые прогрессивные методы хозяйствования. Одним из эффективных инструментов такого управления является сегментарный анализ.

В диссертации определена цель сегментарного анализа - аналитическое обоснование вариантов функционирования кооперативной организации на ближайшую перспективу для повышения эффективности деятельности за счет максимальной отдачи имеющихся ресурсов. Кроме того, проведение сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации необходимо для оценки их привлекательности с точки зрения внешних пайщиков, определения позиции организации в национальных и иных рейтингах и выявления резервов и возможностей организации, определения направлений адаптации ее внутренних возможностей к изменениям условий внешней среды.

В связи с этим основной задачей сегментарного анализа является усиление оперативных и аналитических свойств информации, подготовка данных для краткосрочных экономических прогнозов. В современных условиях сегментарный анализ позволяет: определить тенденции экономического развития отдельных отраслей и организации в целом; выбрать эффективные стратегии маркетинга при разработке бизнес-планов; обосновать текущие и перспективные бизнес-планы, обеспечить их корректность и оптимальность; контролировать выполне-

ние бизнес-планов, а также экономное использование производственных и финансовых ресурсов; оценить результаты деятельности организации по достигнутому уровню развития отдельных сегментов, по использованию имеющихся возможностей; оценить конкурентную позицию и конкурентные преимущества организации; изучить рыночные стратегии партнеров и конкурентов, определить их сильные и слабые стороны и др.

В работе сформулированы основные принципы, лежащие в основе сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности кооперативных организаций:

- системный подход, в соответствии с которым организация рассматривается как сложная система, действующая в среде открытых систем и состоящая, в свою очередь, из ряда подсистем;

- принцип комплексного анализа всех составляющих подсистем, элементов организации;

- динамический принцип и принцип сравнительного анализа;

- принцип учета специфики организации (отраслевой и региональный).

Для эффективности осуществления сегментарного анализа в диссертации установлена необходимость определения последовательности его проведения, в„ связи с чем выделены следующие основные этапы: подготовительный, основной, завершающий.

Важным этапом сегментарного анализа является подготовительный этап, в рамках которого определяются цели и задачи сегментарного анализа, формируется система показателей, которые предстоит использовать в аналитических расчетах, производится выбор способов исследования, технических приемов и средств, собирается и обрабатывается информация по сегментам деятельности.

Основной этап сегментарного анализа предполагает аналитическую обработку данных сегментарной отчетности, составление таблиц, графиков, диаграмм, установление основных факторов, влияющих на изучаемые показатели. В рамках этого этапа анализируется сегментарный отчет по потребительским обществам, входящим в состав облпотребсоюза; по каждому потребительскому обществу в качестве сегментов анализируются виды деятельности; по каждому виду деятельности проводится детализация в разрезе отдельных структурных подразделений, выпускаемых видов продукции, сбытовых территорий.

Содержание завершающего этапа сегментарного анализа состоит в интерпретации полученных результатов, формировании профессионального мнения и необходимых выводов, которые впоследствии будут положены в основу принимаемых решений в отношении исследуемой организации. Итогом этого этапа должна стать разработка конкурентных стратегий кооперативной организации, в основе которой лежат: максимизация прибыли; оптимизация структуры капитала и обеспечение финансовой устойчивости; достижение прозрачности финансово-экономического состояния организации для пайщиков, кредиторов и др.; создание эффективного механизма управления организацией; использование организацией рыночных механизмов привлечения финансовых средств.

В диссертационной работе определены основные направления сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации, сформирована система показателей и предложены способы их распределения.

Методика сегментарного анализа

Анализ объемных показателей операционных и географических сегментов

Анализ количественных и качественных показателей в операционных и географических сегментах

Анализ финансового состояния сегментов деятельности

Факторный анализ эффективности деятельности организации по данным сегментарной отчетности

Анализ объема оптового и розничного товарооборота предприятий торговли и _общественного питания_

Анализ оборотов по закупкам и сбыту сельскохозяйственных продуктов и сырья

Анализ оборота по реализации и отпуску продукции промышленных предприятий

Анализ объема полатных услуг, оказываемых населению

Анализ доходов и расходов

Анализ финансовых результатов

Анализ показателей рентабельности

Доля в общем финансовом результате

Анализ финансовой устойчивости

Анализ платежеспособности

Анализ эффективности текущей деятельности

Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности

Анализ интенсивности и эффективности использования ресурсов каждого сегмента

Поиск и использование резервов повышения эффективности деятельности сегментов

Рис.2. Схема сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности кооперативной организации

Проведенное исследование показало, что в процессе сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности кооперативной организации необходимо дать объективную и всестороннюю оценку объемных показателей операционных и географических сегментов, рассчитать и оценить количественные и качественные показатели в сегментах деятельности, провести анализ финансового состояния сегментов; выявить и измерить влияние факторов на показатели эффектив-

ности финансово-хозяйственной деятельности организации, найти резервы повышения эффективности деятельности сегментов (рис. 2).

Следует отметить, что каждое направление может использоваться как самостоятельный раздел анализа, в рамках которого формируется локальная система показателей для принятия решений в системе управления деятельностью потребительского общества.

Предложенные в работе основные показатели для оценки деятельности потребительского общества в разрезе отдельных сегментов отличаются простотой расчета и в то же время наглядностью, что облегчает их использование для принятия управленческих решений. Механизм их расчета опирается в основном на определение удельного веса показателей по тому или иному сегменту в общем объеме деятельности потребительского общества.

Проведенное исследование показало, что практику хозяйственного управления деятельностью организаций потребительской кооперации отрицательно характеризует отсутствие аналитических прогнозов и сегментарного анализа в годовом отчете. До сих пор в системе потребительской кооперации отсутствуют типовые методики анализа в различных отраслях, и каждая организация проводит анализ по своей методике. Поэтому выводы и рекомендации по результатам проведенного анализа носят субъективный характер и в значительной мере зависят от эрудиции и квалификации работников, не всегда достигается глубина, комплексность и системность анализа. Неудовлетворительное информационное и техническое обеспечение сегментарного анализа является главным препятствием его развития, повышения действенности и эффективности.

Третья группа проблем связана с предложением практических рекомендаций по применению методики сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности потребительского общества с целью аналитического обоснования вариантов функционирования для повышения эффективности деятельности за счет максимальной отдачи имеющихся ресурсов.

Методика анализа проиллюстрирована расчетами по данным конкретного потребительского общества, формы бухгалтерской отчетности которого представлены в приложениях.

В последние годы организации потребительской кооперации под воздействием общеэкономических факторов утратили свои позиции на рынке. Причин тому много: отсутствие у кооперативных организаций кредитных ресурсов вследствие их дороговизны; неплатежеспособность получателей продукции; высокие затраты на транспортировку товаров и продукции, энергоносители; низкий покупательский спрос населения.

Для обеспечения стабильного поступательного развития потребкооперации, расширения и интенсификации деятельности, приобретения влияния на социально ориентированном рынке продовольственных и непродовольственных товаров, повышения авторитета и участия в решении социально-экономических проблем нужен анализ, заключающийся в интегральной оценке деятельности кооперативной организации как единого целого с учетом результатов деятельности операционных и географических сегментов.

Материал, собранный в потребительских обществах системы Саратовского облпотребсоюза и использованный в диссертационной работе, демонстрирует

широкие возможности использования информации сегментарной отчетности для целей анализа деятельности организаций потребительской кооперации. Исходные данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, были преобразованы в удобную для анализа табличную форму, агрегированы, объединены в логические группы и т.д. Предлагаемая в работе методика интегрирует в себе известные аналитические подходы и в этом качестве представляет собой комплексную научно-обоснованную методическую разработку по сегментарному анализу показателей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации.

Исследование данных бухгалтерской отчетности потребительских обществ позволило выделить основные операционные сегменты их деятельности: оптовая и розничная торговля, общественное питание, производственная и заготовительная деятельность, оказание платных бытовых услуг, подсобное сельскохозяйственное производство, бытовое обслуживание, строительство и др., объемы которых являются объектом сегментарного анализа.

Проведенный в работе сравнительный анализ динамики и структуры объемных показателей операционных и географических сегментов потребительского общества, степени выполнения ими плановых заданий позволил выявить позитивные (негативные) тенденции в их развитии, определить главные источники выручки потребительского общества, сделать вывод о размере финансовых ресурсов, вложенных в тот или иной сегмент.

Далее в диссертации предложено проведение анализа количественных и качественных параметров сегментов, которые представлены показателями валового дохода (сумма, уровень), издержек производства и обращения (сумма, уровень), уровня затрат на I рубль товарной продукции (в производстве), уровня рентабельности операционных сегментов и финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества в целом. Важным вопросом сегментарного анализа является оценка вклада каждого сегмента в формирование доходов, расходов и финансовых результатов потребительского общества в целом.

Анализ динамики и структуры перечисленных показателей позволил определить наиболее перспективные и неэффективные (убыточные) сегменты кооперативной организации, выявить проблемы функционирования и риски каждого сегмента и повлиять на принятие управленческих решений, позволяющих обеспечить устойчивый рост ее финансовых результатов. При составлении перспективных планов следует предусмотреть темпы роста (снижения) отдельных сегментов.

Поскольку рентабельность продаж является основным показателем эффективности деятельности организации, то особое внимание в работе было уделено ее факторному анализу, в рамках которого автором разработана факторная модель, раскрывающая влияние структуры реализации, а также индивидуальной рентабельности сегментов на общую рентабельность продаж организации:

в00щ i

где: Я общ - общая рентабельность продаж; Уд, - доля выручки отдельных сегментов в совокупной выручке организации; И, - рентабельность продаж отдельных сегментов.

В диссертационном исследовании предложена оценка активов и обязательств сегментов, которая проводится в рамках анализа общего имущественного состояния организации. На этом этапе анализа важным является вопрос о распределении между сегментами и прочими операциями активов и обязательств, которые используются совместно в двух и более отчетных сегментах, что характерно для организаций потребительской кооперации.

Для этого в работе предложены "традиционные" для российского бухгалтерского учета способы. Базой распределения при этом может служить заработная плата работников, обслуживающих отчетный сегмент, прямые материальные затраты, сумма прямых затрат, выручка от продажи продукции (работ, услуг) сегмента, а также другие способы, определяемые потребительским обществом самостоятельно. При этом предпочтение, как правило, отдается показателю выручки от продаж. Однако этот метод применим лишь в условиях имущественно обособленных сегментов. В отношении же сильно зависимых друг от друга сегментов этот метод приводит к экономически необоснованному перераспределению активов и пассивов между сегментами и, следовательно, не применим.

В диссертации отмечено, что проблему распределения показателей по сегментам можно решить, предусмотрев в рабочем плане счетов соответствующую -организацию аналитического учета. Это предполагает введение дополнительных субсчетов к счетам бухгалтерского учета, предназначенных для сбора и систематизации информации по каждому сегменту. Например, к счету 90 "Продажи" открыть следующие субсчета:

первого порядка - по операционным сегментам; второго порядка - по географическим сегментам; третьего порядка - по видам товаров, продукции, работ, услуг. Такие субсчета можно открыть и к счетам учета имущества, а также к счетам 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

Структуризация счета должна соответствовать принятой иерархии сегментов. Однако построение такой структуры аналитического учета возможно только в условиях полной автоматизации бухгалтерского учета.

Для поиска новых направлений совершенствования деятельности отдельных сегментов в диссертации была разработана факторная модель, которая показывает, что на показатель общей рентабельности активов потребительского общества (Димя) оказывают влияние: удельный вес активов /-го сегмента в суммарных активах; рентабельность продаж /-го сегмента, рассчитанная по бухгалтерской прибыли; коэффициент оборачиваемости активов «-го сегмента;

^ А, В, В, ^ В, х Л X Л, Л Л

где: П-, - прибыль 1-го сегмента до налогообложения; А -, - величина активов ¡-го сегмента; Уд/ - доля активов /-го сегмента в суммарных активах; Л,- - рентабельность продаж ¡-го сегмента (по бухгалтерской прибыли); Ком - коэффициент оборачиваемости активов ¡-го сегмента.

В работе доказано, что результаты факторного анализа зависят от того, насколько точно будут распределены активы между сегментами.

Разработанные в диссертации таблицы, графики, диаграммы легко читаются и с достаточной полнотой характеризуют изучаемые показатели. Представлен-

ные в них данные позволяют-дать объективную оценку положению дел в исследуемой организации, выполнению планов, эффективности использования имеющегося потенциала, установить и изучить взаимосвязь и взаимозависимость между показателями и хозяйственными процессами.

Таким образом, решение поставленных в диссертации задач стало возможным благодаря информации по сегментам деятельности кооперативной организации. Полученные в ходе использования предложенной методики результаты показывают, по каким конкретным направлениям необходимо вести работу, дают возможность выявить наиболее сильные и слабые позиции в деятельности потребительского общества.

Полагаем, что практическое внедрение выдвинутых в диссертации рекомендаций по использованию предложенной методики сегментарного анализа будет способствовать повышению эффективности деятельности кооперативных организаций, а также их успешной адаптации к новым экономическим условиям.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Шпакова Л.В. Совершенствование формы бухгалтерского баланса как фактор повышения его информативности // Вестник СГСЭУ. №2 (26). - 2009. - С. 128-130,-0,4 п.л.

2. Шпакова Л.В. Информационные потребности пользователей и их реализация в бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации // Вестник СГТ/ №2 (39)/ 2009. - С. 260-269. - 0,7 п. л.

3. Шпакова Л.В. Роль сегментарного анализа в повышении эффективности деятельности кооперативных организаций // Российское предпринимательство. -№10.-2009.-0,4 п.л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

4. Шпакова Л.В. На пути к новому // Научный потенциал инновационной деятельности потребительской кооперации: Материалы научной конференции / Под общ. ред. Р. А. Москвитиной / Поволж. кооп. ин-т Центросоюза РФ. - Энгельс: Регион, инф.-изд. центр ПКИ, 2005. - С. 101-108 - 0.56 п.л.

5. Шпакова Л.В. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности // Потребительская кооперация: эволюция, история и современность: Сборник научных трудов / Поволж. кооп. ин-т Центросоюза РФ. - Энгельс: Регион. инф.-изд. центр ПКИ, 2006. - С. 140-143 - 0,3 п.л.

6. Шпакова Л.В. Финансовый анализ как руководство к действию // Кооперация XXI века: бизнес, социум, образование: Мат-лы научной конференции, посвященной 45-летию Поволж. кооп. ин-та РУК. - Энгельс: Регион, инф.-изд. центр ПКИ, 2008. - С. 60-64 - 0,44 п.л.

7. Шпакова Л.В. Совершенствование бухгалтерского баланса - фактор повышения его информативности // Пути повышения эффективности экономической

и социальной деятельности кооперативных организаций: Материалы междуна- ;

родной научно-практической конференции, г. Краснодар, 19 ноября 2008г.. -Краснодар: Краснодарский кооперативный институт, 2008. - С. 182-186 - 0,3 п. л.

8. Шпакова Л.В. История и практика составления отчетности // Проблемы отраслевых экономических систем управленческого учета: Международный межвузовский сборник научных трудов под редакцией доктора экономических наук, профессора Р.-М, В. Цифровой - Саратов: Научная книга, 2009. - С.41-46 -0,3 п. л.

9. Шпакова Л.В. История развития и принципы формирования бухгалтерской отчетности в организациях потребительской кооперации // Баланс: Альманах: Вып. 3 / Саратовский государственный социально-экономический университет. -Саратов, 2009. - С. 87-91 - 0,63 п. л.

10. Шпакова Л.В. Сегментация бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации как фактор повышения ее информативности // Экономические механизмы устойчивого развития потребительской кооперации: Материалы международной научно-пракшческой конференции. - М.: Российский университет кооперации, 2009. - С.401-404 - 0,3 п. л.

11. Шпакова Л.В. Сегментарный анализ как инструмент управления деятельностью организаций потребительской кооперации - "Вавиловские чтения - 2009":-Международная научно-практическая конференция. - Саратов: ИЦ "Наука", 2009. - 0,5 пл.

Автореферат

Подписано в печать /Л.//. 7 -Бумага типогр. №1 Печать офсетная Заказ 43 О

Формат 60x84 '/,6 Гарнитура "Times" Уч.-изд. л. 1,0 Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шпакова, Лидия Владимировна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы составления сегментарной отчетности в организациях потребительской кооперации.

1.1. Специфика организаций потребительской кооперации и ее влияние на бухгалтерскую отчетность.

1.2. Пользователи бухгалтерской (сегментарной) отчетности организаций потребительской кооперации.

1.3. Нормативно-правовое регулирование и предметно-целевой аспект сегментарной отчетности в РФ.

Глава 2. Методическое обеспечение сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации.

2.1. Информационное обеспечение сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации.

2.2. Цели, задачи и принципы сегментарного анализа в Организациях потребительской кооперации.

2.3. Организационно-методические положения сегментарного в организациях потребительской кооперации.

Глава 3. Основные направления сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации.

3.1. Анализ объемных показателей операционных и географических сегментов кооперативной организации.

3.2. Анализ доходов, расходов и финансовых результатов операционных сегментов кооперативной организации.

3.3. Оценка активов и обязательств операционных сегментов кооперативной организации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование и анализ сегментарной отчетности организаций потребительской кооперации"

Актуальность темы исследования. Реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности, обусловленное становлением и непрерывным совершенствованием рыночных отношений в нашей стране, сопряжено с необходимостью создания системы адекватной многоуровневой финансовой информации, которая в должной мере отвечала бы требованиям различных субъектов бизнеса. В этой связи бухгалтерская отчетность выступает важнейшим источником информации о деятельности организации как для ее руководства и собственников, так и для внешних пользователей. Интерпретация показателей финансовой отчетности различными хозяйствующими субъектами необходима для принятия оперативных, стратегических и тактических решений.

Многоплановость национальной экономики и разнообразие организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов требуют учета специфики в составлении бухгалтерской отчетности и использовании ее в анализе.

Потребительская кооперация - уникальная организационно-правовая форма хозяйствования, органично сочетающая в себе деловую, предпринимательскую активность и социальный характер деятельности.' Реализация социальной функции потребительской кооперацией осуществляется на основе межотраслевой интеграции и функционирования в рамках единого хозяйственного цикла.

Организации потребительской кооперации являются некоммерческими организациями, которые в качестве главной задачи определяют максимальное удовлетворение потребностей пайщиков в необходимых товарах и услугах. Кроме того, к разряду первостепенных задач они относят также и обеспечение необходимых условий для своего долгосрочного и устойчивого развития, при которых их работа будет безубыточна, где основным источником развития являются доходы от осуществления финансово-хозяйственной деятельности. В современных условиях каждая кооперативная организация стремится к такому объему доходов, который позволит не только прочно удерживать позиции на рынке сбыта своих товаров и оказания услуг, но и обеспечить динамичное развитие с учетом конкуренции.

Расширение сферы деятельности потребительской кооперации, усиливающаяся конкуренция со стороны коммерческих структур приводят к увеличению числа вариантов хозяйственных решений, усложняя проблему их выбора. В этих условиях необходим поиск новых подходов к информационному обеспечению управления сложным многоотраслевым кооперативным хозяйством на основе совершенствования методологии учета, отчетности и анализа различных сторон деятельности кооперативных организаций и интерпретации результатов анализа учетной информации для экономического обоснования принимаемых управленческих решений.

Формирование учетно-аналитической информации в кооперативной организации в первую очередь происходит на основе системы бухгалтерского учета и отчетности, которая является информационной основой экономического анализа и его многочисленных видов. Внутрисистемные особенности потребительской кооперации накладывают свой отпечаток на содержание и методологию анализа всех сторон ее деятельности, косвенно обуславливают потребность в группировке и анализе данных по сегментам. Обеспечение социальной миссии также требует соответствующей экономической базы, основанной на многоотраслевой хозяйственной деятельности потребительских обществ. Успешное функционирование потребительской кооперации в условиях рыночной конкурентной среды требует умелого маневрирования материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, обеспечение эффективной работы всех отраслей деятельности. Управление такой сложной организационной структурой нуждается в качественном и полноценном информационном обеспечении, включающем сведения о хозяйственных процессах, собственных и привлеченных ресурсах, объемах и результатах в разрезе отдельных направлений деятельности.

Одним из эффективных инструментов такого управления является сегментный анализ, цель которого состоит в оценке вклада каждой сферы деятельности в формирование прибыли кооперативной организации; целесообразности и эффективности функционирования конкретных отраслей, рынков сбыта; оптимизации показателей деятельности, как кооперативной организации в целом, так и отдельных отраслей. Сегментный анализ приобретает все большее значение при принятии управленческих решений, когда для их обоснования требуются рациональные и логические аргументы.

Кооперативные организации занимаются различными видами деятельности и имеют свои предприятия в разных географических территориях, что дает возможность, с одной стороны, наращивать прибыль, а с другой - диверсифицировать риски. Именно для отражения такой диверсифицированной деятельности и предназначена отчетность по сегментам. Данная отчетность дает возможность пользователям лучше понять логику развития кооперативной организации, проанализировать важнейшие показатели по каждому виду деятельности и географическому региону, оценить риски и прибыли, характерные для организации.

В этих условиях необходим поиск новых подходов к формированию и анализу сегментарной отчетности в организациях потребительской кооперации, что свидетельствует об актуальности темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Научные основы бухгалтерской отчетности и экономического анализа создавались и развивались многими поколениями ученых в нашей стране и за рубежом: Аринушкина И. С., Бахчисарайцева Г. А., Бельмера Ф. И., Вейцмана Н. Р., Лунского Н. С., Михеева Д. Я., Рощаховского А. К., Рудановского А. П., Яковлева А. М., и современных отечественных авторов, в числе которых следует назвать: Баканова А. С., Богатую И. Н., Бахрушину М. А., Донцову JL В., Ефремову А. А., Заббарову О. А., Камышанова П. И., Ковалева В. В.,

Кондракова Н. П., Макальскую М. Л., Мельник М. В., Новодворского В. Д., Палия В. Ф., Патрова В. В., Пономареву JL В., Пласкову Н. С., Плотникова В. С., Соколова Я. В., Слепнев И. К., Щенкова С. А., Харламова И. И.

Научные исследования по проблеме повышения экономической эффективности деятельности предприятий потребительской кооперации нашли отражение в работах Абдукаримова И. П., Вахитова К. И., Гавриловой М. П., Долбилина А. С., Зима Б. В., Климова А.П., Писаренко Н.П., Стеблина А.И., Федоровой Л.П.и других.

Кроме того, в работе были использованы современные работы зарубежных авторов, посвященные вопросам становления и стандартизации бухгалтерской отчетности и анализа ее показателей: Андерсона X., Бернстайна Л. А., Блисса Дж., Герстнера П., Колдуэлла Д., Нидлза Б., Паркера Э., Шера, И., Хелферта Э. и др.

В то же время вопросы учетно-аналитического обеспечения управления столь своеобразными хозяйственными образованиями остаются нерешенными. Разработки последнего времени показывают отсутствие единства взглядов на решение проблем, связанных с анализом деятельности отечественных кооперативных организаций.

Выбор тематического направления, формирование цели и задач исследования во многом обусловлены актуализацией проблем сегментарной отчетности и анализа ее показателей в организациях потребительской кооперации.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в разработке теоретических и методических положений, а также практических рекомендаций по совершенствованию методики формирования и анализа сегментарной отчетности организаций потребительской кооперации с учетом специфики их деятельности для проведения эффективной и всесторонней оценки позиционирования в условиях конкурентной среды.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций системы потребительской кооперации Саратовской области

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Центросоюза РФ, данные статистических сборников, монографические данные отечественных и зарубежных авторов по вопросам бухгалтерской (финансовой) отчетности, данные об истории и перспективах развития бухгалтерской отчетности и другие документы, регламентирующие порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в организациях потребительской кооперации. В работе широко использовались материалы организаций, входящих в систему Саратовского облпотребсоюза, периодических изданий, освещающих вопросы совершенствования бухгалтерской отчетности, а также информация ряда web-сайтов, имеющих отношение к проблематике работы.

Наиболее существенные аспекты новизны исследования состоят в следующем:

- раскрыто влияние на бухгалтерскую отчетность специфики организаций потребительской кооперации (сочетание многоотраслевой предпринимательской активности и социального характера деятельности), из чего сделан вывод о необходимости подготовки такими организациями сегментарной отчетности;

- дана авторская трактовка понятия "сегментарная отчетность" применительно к организациям потребительской кооперации как системы данных для оценки финансовых ресурсов, рациональности их размещения по отраслям хозяйства, эффективности и координации различных направлений, видов деятельности и рынков сбыта, принятия стратегических управленческих решений, направленных на развитие предпринимательской и социальной деятельности;

- разработаны рекомендации по внесению дополнения в отечественные положения по бухгалтерскому учету и, в частности, в ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», уточняющие перечень экономических субъектов, обязанных составлять внешнюю отчетность по сегментам;

- обоснована необходимость разработки внутриведомственных стандартов, дающих определение основным понятиям сегментарного учета и отчетности и регламентирующих их состав и содержание в организациях потребительской кооперации;

- даны рекомендации по совершенствованию информационного обеспечения сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации, в частности, предусмотрено внесение изменений в «Отчет о прибылях и убытках» (в части отражения результатов коммерческой деятельности кооперативной организации в разрезе операционных сегментов) и составление новой формы отчетности «Сведения об основных показателях деятельности районного потребительского общества за отчетный период» (содержит абсолютные и относительные показатели доходов, расходов, финансовых результатов, активов и обязательств организации в разрезе операционных сегментов);

- сформулированы цели сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации, заключающиеся в аналитическом обосновании вариантов их функционирования на ближайшую перспективу для повышения эффективности деятельности за счет максимальной отдачи имеющихся ресурсов; задачи, состоящие в усилении оперативных и аналитических свойств информации, подготовке данных для краткосрочных экономических прогнозов; принципы, а именно, системного подхода, в соответствии с которым организация рассматривается как сложная система, действующая в среде открытых систем и состоящая, в свою очередь, из ряда подсистем; принцип комплексного анализа всех составляющих подсистем, элементов организации; динамический принцип и принцип сравнительного анализа; принцип учета специфики организации (отраслевой и региональный);

- выработан алгоритм проведения сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации с выделением следующих этапов: подготовительного, основного, завершающего;

- сформирована система показателей для проведения сегментарного анализа по следующим направлениям: анализ объемных показателей операционных и географических сегментов; оценка количественных и качественных параметров отчетных сегментов (включая анализ валовых доходов, издержек производства и обращения, уровня затрат, показателей рентабельности операционных сегментов и финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества в целом); анализ финансового состояния сегментов деятельности (с расчетом и оценкой показателей платежеспособности, финансовой устойчивости, эффективности); факторный анализ показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации по . данным сегментарной отчетности потребительского общества (на основе факторных моделей общей рентабельности продаж и общей рентабельности активов);

- предложена методика сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности, в основе которой лежит определение доли показателей, характеризующих деятельность отдельных сегментов, в совокупных показателях потребительского общества, позволяющая выявить резервы повышения эффективности деятельности, как сегментов, так и организации в целом.

Оценка достоверности результатов диссертационного исследования. Достоверность результатов исследования оценивается как достаточная. Теоретические разработки и практические рекомендации носят глубокий и аргументированный характер. Изложенный материал отличается целостностью, структурной логичностью и завершенностью. Достоверность научных результатов подтверждается апробацией на научно-практических конференциях и применением рекомендаций автора в практике учетной работы организаций потребительской кооперации.

Предложенные в диссертационном исследовании разработки приняты к внедрению и использованию в Энгельсском и Ершовском районных потребительских обществах.

Апробация исследования. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на научных конференциях, проходивших в АНО ВПО ЦС РФ Поволжский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации (2004-2008 г.г.), Казанском (2009 г.) и Краснодарском (2008 г.) кооперативных институтах РУК, Саратовском государственном социально-экономическом университете (2009 г.), семинарах, совещаниях, опубликованы в сборниках научных трудов и специализированных бухгалтерских журналах.

Предлагаемые автором практические рекомендации по проведению сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности нашли применение в деятельности районных потребительских обществ, входящих в систему Саратовского облпотребсоюза. Отдельные положения диссертационной работы используются в учебном процессе кафедрой «Финансов и бухгалтерского учета» при преподавании учебных курсов «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Анализ финансовой отчетности», при подготовке курсовых и дипломных работ студентами специальности 08.01.09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Публикации. Основные положения и результаты исследования нашли отражение в 11 публикациях автора общим объемом 4,83 п. л.

Объем и структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы и приложений. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шпакова, Лидия Владимировна

Заключение

Развитие экономического анализа, как в теоретическом, так и в прикладном, аспектах, его распространение в практике ведения бизнеса -залог успешной деятельности организаций потребительской кооперации. В современных условиях эффективное управление нуждается в глубоком анализе и оценке использования ресурсного потенциала, собственного и заемного капитала, основных и оборотных средств и т. д.

Успешное решение разнообразных задач экономического анализа невозможно без создания и эффективного функционирования системы финансово-экономической информации. Для реализации отдельных методик экономического анализа можно ограничиться лишь данными публичной финансовой отчетности, но для организации стратегического, тактического, оперативного, комплексного экономического анализа требуется целая система информационной поддержки.

Наиболее важной составной частью всей информационной системы организаций потребительской кооперации являются данные бухгалтерской отчетности и ведомственного статистического наблюдения, позволяющие получить основную информацию об их деятельности. В связи с этим постоянно меняется уровень требований, предъявляемых к составу и формам внешней отчетности кооперативных организаций. Особую важность приобретает требование о дополнительном раскрытии информации о деятельности кооперативных организаций, которые осуществляют свою работу по различным отраслям и в различных географических районах. Объединение в одних статьях отчетности информации, характеризующей деятельность в разрезе отдельных отраслей, создает определенные трудности в оценке перспектив и рисков развития каждой отдельной отрасли и, следовательно, организации в целом. Именно поэтому выполнение требований по раскрытию информации в разрезе отдельных видов деятельности (сегментов) становится актуальным и для организаций потребительской кооперации.

Проведенные в работе исследования были направлены на изучение возможности формирования и анализа показателей бухгалтерской отчетности в организациях потребительской кооперации по сегментам с максимальным соблюдением предъявляемых к ней требований.

Для современного российского общества вся система потребительской кооперации и ее составляющие — потребительские общества и их союзы, являются социально-направленным объектом экономики, сформированным как равноправные субъекты рыночных отношений. Вместе с тем, потребительские кооперативы могут осуществлять предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых они созданы — удовлетворении экономических, социальных и культурных потребностей объединившихся лиц - членов кооператива. Все это накладывает свой отпечаток на формы и содержание бухгалтерской отчетности кооперативных организаций, которые разрабатывает Центросоюз с учетом многоотраслевой деятельности потребительской кооперации, ее особенностей как общественно-массовой организации.

- организации потребительской кооперации являются некоммерческими в соответствии с законодательством РФ;

- потребительские общества имеют право часть доходов (прибыли) направлять на кооперативные выплаты;

В диссертации большое внимание было уделено изучению международных и отечественного стандартов по сегментарной отчетности, работ ряда авторов, внесших свой вклад в формирование основных понятий сегментарной отчетности. Установлено, что действующее в настоящее время ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности лишь для коммерческих организаций.

В потребительских обществах требования ПБУ 12/2000 применять непросто, т. к. ГК РФ определяет потребительские кооперативы как самостоятельную специфическую форму некоммерческих организаций. Но это не означает, что эти организации не должны стремиться к получению прибыли, необходимой для выживания и дальнейшего развития в условиях жесточайшей рыночной экономики. Кроме того, наличие сегментов характерно и для организаций и предприятий потребительской кооперации, отличающихся многопрофильным характером деятельности.

В связи с этим в диссертационной работе отмечено, что внешнюю отчетность по сегментам, должны составлять все многопрофильные организации, в т. ч. и кооперативные, что должно найти свое отражение как дополнение в ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Это позволит повысить прозрачность их отчетности, создаст новые возможности для привлечения дополнительных паев и увеличения паевого фонда - основного источника собственного капитала кооперативной организации.

В ходе исследования выявлено, что традиционно формируемая в кооперативных организациях финансовая отчетность практически не содержит детализации по сегментам. Информация по отдельным видам деятельности (операционным сегментам) представлена частично (ф. № 2

Отчет о прибылях и убытках», ф. № 3-ЦС «Отчет об издержках обращения в торговле и общественном питании», ф. № 7-ЦС «Отчет о расходах в промышленности»), в большей степени — в формах ведомственного статистического наблюдения. Состав и порядок формирования этих форм утверждаются Президиумом Совета Центросоюза РФ и периодически доводятся до потребительских обществ. При этом единые методические нормы по составлению указанных форм отсутствуют.

В этой связи формы и содержание внутренней отчетности по сегментам в организациях потребительской кооперации целесообразно закрепить во внутриведомственных стандартах деятельности. Утвержденные формы внутренней сегментарной отчетности кооперативной организации должны стать основными рабочими документами нормативного регулирования бухгалтерского учета. Соответственно одним из вариантов стандартизации может стать их закрепление в качестве приложения к учетной политике или самостоятельного Положения по внутренней отчетности организации. Этими документами должен быть установлен регламент сбора информации, ее регистрации, обработки, порядок предоставления и хранения отчетности.

Знание главных источников получения выручки играет важную роль при анализе отчета о прибылях и убытках. Особенно это актуально для многопрофильных организаций, к числу которых относятся и организации потребительской кооперации. Каждый вид деятельности имеет свои, отличные от других, перспективы роста, рентабельность и потенциал. Поэтому самый лучший способ анализа структуры выручки - это анализ посредством отчета, составленного в разрезе отдельных сегментов деятельности организации.

Кроме того, составление отчетности в агрегированном виде позволяет руководству организации скрыть неэффективные (убыточные) виды деятельности, перекрыть их убыток за счет прибыли, получаемой другими отраслями. Посредством отчетности, составленной по сегментам можно оценить риски и спрогнозировать будущие результаты работы организации.

В этой связи в диссертации предложено расширить содержание отчета о прибылях и убытках путем введения в него дополнительных граф «По видам деятельности». Преимущества и возможности использования предложенной в диссертации модели отчета о прибылях и убытках очевидны и сводятся к следующему:

- разработанная форма отчета показывает вклад каждого вида деятельности (сегмента) в общий результат;

- представление этой формы отчетности в таком виде позволяет контролировать деятельность отдельных сегментов кооперативной организации;

- отчет о вкладе отдельных отраслей (сегментов) в общую прибыль организации может быть использован как основа для оценки деятельности работников конкретных отраслей и как критерий для их материального стимулирования.

В диссертации отмечено, что одной из особенностей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации является то, что в ней не предусмотрено специальной отчетной таблицы, содержащей информацию по отраслям кооперативного хозяйства. Такая информация существует, но рассредоточена по различным отчетным формам, что существенно затрудняет ее анализ. Наличие такого отчета (справки) поможет пользователям понять и оценить информацию о составе и основных направлениях деятельности кооперативной организации, об относительной величине и рентабельности каждого рассматриваемого сегмента, его доходах и расходах, активах и обязательствах, их изменениях за отчетный период.

В связи с этим в работе была разработана и внедрена в практику организаций потребительской кооперации новая форма внешней отчетности «Сведения об основных показателях деятельности Райпо за отчетный год», в которой определен перечень абсолютных и относительных показателей, характеризующих деятельность организации в разрезе отдельных отраслей. Отчет содержит значительный объем информации по сегментам деятельности кооперативной организации, что создает благоприятные условия для принятия эффективных управленческих решений различными группами пользователей. Для пояснения к отчету может быть приложена записка с комментариями и раскрытием основных показателей.

Непременным условием использования сегментарной отчетности является ее анализ показателей. В современных условиях экономический анализ является одной из основных функций управления деятельностью организаций потребительской кооперации, получивших право самостоятельного выбора направлений дальнейшего развития, установления внутренних и внешних хозяйственных связей по поводу производства, снабжения и сбыта продукции, перехода на новые прогрессивные методы хозяйствования. Одним из эффективных инструментов такого управления является сегментарный анализ. Поэтому во второй главе работы основное внимание уделено теоретическим и методическим основам анализа деятельности организаций потребительской кооперации на основе сегментарной отчетности.

Проведенное исследование показало, что практику хозяйственного управления деятельностью организаций потребительской кооперации отрицательно характеризует отсутствие аналитических прогнозов и сегментарного анализа в годовом отчете. До сих пор в системе потребительской кооперации отсутствуют типовые методики анализа в различных отраслях, и каждая организация (предприятие) проводит анализ по своей методике. Поэтому выводы и рекомендации по результатам проведенного анализа носят субъективный характер и в значительной мере зависят от эрудиции и квалификации работников, не всегда достигается глубина, комплексность и системность анализа.

В диссертации отмечается, что в настоящее время аналитическая работа в организациях потребительской кооперации не полностью удовлетворяет требованиям развития современной экономики. В частности, не до конца разработана система оценочных показатёлей эффективности хозяйственной деятельности кооперативных организаций, их внутренних подразделений, что препятствует выявлению и мобилизации резервов повышения эффективности использования экономического потенциала. Неудовлетворительно информационное и техническое обеспечение сегментарного анализа хозяйственной деятельности, что является главным препятствием его .развития. В связи с отставанием теории сегментарного анализа от требований оперативного регулирования и прогнозирования хозяйственных процессов, недостаточной обеспеченностью персональными компьютерами и другими современными техническими средствами низка его оперативность и действенность.

С этой целью в диссертационной работе обоснована необходимость проведения сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации, отмечены его преимущества, сформулированы цели, задачи и основные принципы, лежащие в основе сегментарного анализа, а также разработаны рекомендации по совершенствованию и использованию методики сегментарного анализа в практической деятельности; сформирована система показателей для сегментарного анализа деятельности организаций потребительской кооперации и предложены способы их распределения, рекомендована определенная последовательность аналитических процедур.

В третьей главе рассмотрены основные направления и организационно-методические положения сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации.

Разработанная и рекомендованная к использованию методика сегментарного анализа деятельности потребительского общества предполагает анализ объемных показателей всех его операционных сегментов (торговли, общественного питания, заготовительной и производственной деятельности, услуг и т. д.), оценку качественных параметров (затрат, прибыли, рентабельности), определение платежеспособности и финансовой устойчивости каждого сегмента.

Универсальность данной методики заключается в том, что каждый из этапов является одновременно самостоятельным разделом анализа, позволяющим формировать локальную систему показателей для принятия решений в системе управления деятельностью потребительского общества.

По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по количественному и качественному признакам основные показатели финансового положения и результатов деятельности исследуемого потребительского общества за анализируемый период.

Предложенные в работе подходы к формированию системы аналитических показателей направлены на удовлетворение запросов внутренних и внешних пользователей и имеют своей целью оценку эффективности деятельности потребительского общества, степень достижения стратегических целей.

Разработанная процедура увязки аналитических показателей расширяет пространство сегментарного анализа и концентрирует внимание заинтересованных пользователей на ограниченном наборе максимально информативных для оценки показателях. Используемые в работе основные показатели оценки деятельности потребительского общества в разрезе отдельных сегментов отличаются простотой расчета и в то же время наглядностью для принятия управленческих решений. Механизм их расчета опирается в основном на определение удельного веса показателей по тому или иному сегменту в общем объеме деятельности потребительского общества.

В отдельную группу выделены показатели эффективности использования активов, капитала, произведенных затрат, а также выявить влияние данных показателей на изменение уровня этих показателей.

В связи с этим в рамках диссертационного исследования была разработана факторная модель рентабельности продаж, позволившая выявить влияние изменений в структуре реализации, а также индивидуальной рентабельности сегментов на общую рентабельность продаж потребительского общества.

Для поиска новых направлений совершенствования деятельности отдельных отраслей потребительского общества, в работе была разработана факторная модель рентабельности его активов, с помощью которой было выявлено, что на показатель общей рентабельности активов оказывают влияние: рентабельность продаж сегментов, рассчитанная по бухгалтерской прибыли; коэффициент оборачиваемости активов сегментов; удельный вес активов сегментов в суммарных активах кооперативной организации.

В рамках диссертационного исследования были разработаны и предложены к применению модели систематизации данных для проведения сегментарного анализа. Использованные в диссертации таблицы, графики, диаграммы легко читаются и с достаточной полнотой характеризуют изучаемые показатели. Представленные в них дайки? позволяют дать объективную оценку положению дел в исследуемой организации-, выполнению планов, эффективности использования имеющегося потенциала, установить и изучить взаимосвязь и взаимозависимость между показателями и хозяйственными процессами.

Таким образом, решение поставленных в диссертации задач стало возможным благодаря информации по сегментам деятельности кооперативной организации. Полученные в процессе анализа результаты показывают, по каким конкретным направлениям необходимо вести работу, дают возможность выявить наиболее слабые позиции в деятельности потребительского общества.

Сделанные в результате использования предложенной методики выводы показали, что сегментный анализ является действенным механизмом экономически грамотного обоснования принимаемых управленческих решений и помогает в общей сложности избежать рисков получения убытков. Полностью нивелировать риски - это практически неразрешимая задача, а вот умение управлять ими - залог успешной и эффективной деятельности кооперативной организации.

Разработанная и обоснованная в диссертации методика сегментарного анализа позволяет оценить вклад каждого сегмента в общие результаты работы кооперативной организации, определить эффективность и уровень рисков отдельных видов ее деятельности, что важно как для внутреннего управления, так и для внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Шпакова, Лидия Владимировна, Саратов

1. Гражданский кодекс РФ: часть 1. М.: Проспект 2002. Часть 2. М.: Ассоциация авторов и издателей, Тандем, 2001.

2. Налоговый кодекс РФ: часть 1. М.: Проспект 2002. Часть 2. М.: Ассоциация авторов и издателей, Тандем, 2001.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 — ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998г).

4. Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» в редакции от 28.04.2000 г. № 54-ФЗ. Принят ГД РФ 29.03.2000.г. // Российская газета. 2000. - № 86. -48с.

5. Постановление Президиума Совета Центросоюза РФ «О совершенствовании бухгалтерской отчетности и форм ведомственного статистического наблюдения в потребительской кооперации» от 20.04.06 г., № 70-Сп

6. Постановление Президиума Совета Центросоюза РФ «О составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2007 год и об оперативной информации о финансовых результатах» от 05.12.07 г. № 256-Сп

7. Постановление Совета Центросоюза РФ «О совершенствовании ведомственного статистического наблюдения в системе потребительской кооперации» от 27.02.08 г., № 1-С

8. Концепция развития бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации 29 декабря 1997 г. // Экономика и жизнь, январь. 1998. - № 2. - С. 4-7.

9. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина РФ от 1июля 2004 г. № 180

10. Концепции развития потребительской кооперации до 2015 года // Деловой вестник. 2008. - № 4 (88).

11. Нормативные документы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000.

12. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 г. № 67н.

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н. (с изм. от 18.09.2006.)

16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н. (с изм. от 18.09.2006.)

17. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000г. №60н.

18. План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н.

19. Абдукаримов И.Т. Анализ хозяйственной деятельности потребительской кооперации: Учебник для кооп. вузов. М.: Экономика. - 1984. - 232 с.

20. Абдукаримов И.Т. Анализ хозяйственной деятельности потребительской кооперации: Учебник для кооп. вузов. М.: Экономика. - 1989. — 319 с.

21. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. — М.: Дело и Сервис, 1998.-256 с.

22. Абрютина М.С. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности . Методика, Практические рекомендации / Библиотека журнала «Консультант бухгалтера». Вып. 2. — М.: Дело и Сервис, 1999. 192 с.

23. Аксененко А.Ф. Курс экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1984. —412 с.

24. Анализ и обоснование хозяйственных решений / Б.И. Майданчик, м.Г. Карпунин, Я.Г. Любинецкий и др. М.: Финансы и статистика, 1991. -136 с.

25. Анализ хозяйственной деятельности / Под ред. Копняева В.П. М.: Финансы, 1966.

26. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Н.А. Русак, В.И.Стражев, О.Ф.Мигун и др. Под общ. ред. В.И. Стражева. -Мн.: Высш. шк., 1998.-398 с.

27. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник для вузов / Н.А. Русак, В. И. Стражев и др. Под общ. ред. В. И. Стражева. -3-е изд., перераб. и доп. Минск.: Вышэй. шк., 1998. -398 с.

28. Анализ хозяйственной деятельности предприятий / Под ред. Рыбина В.И.-М.: Финансы, 1980.-392 с.

29. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Бахрушиной, Н.С. Пласковой. — М.: Вузовский учебник, 2008. 367 с.

30. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Т. А. Пожидаева. 2-е изд., стер. М.: КНОРУС, 2008. - 320 с.

31. Англо-русский словарь по экономике и финансам. — СПб: Экономическая школа, 2003. 569 с.

32. Андреев В.Д. Научная организация труда работников бухгалтерий предприятий и организаций потребительской кооперации. М.: Экономика, 1985. 79 с.

33. Аринушкин И. С. «К вопросу об анализе баланса» (конспективное изложение). Самара: Издание объединения работников учета при Самарском губотделе союза совторгслужащих, 1927. - 103 с.

34. Аринушкин Н.С. Балансоведение (курс элементарный). Самара: Издание автора, 1927. - 143 с.

35. Артеменко В.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для студентов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В. Г. Артеменко, В. В. Остапова. — 2-е изд., стер. — Москва: Издательство «Омега-Л», 2007. 270 с.

36. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие.- Издательство ДИС, НГАЭиУ, 1997. 128 с.

37. Баканов М., Шоломович И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Госфиниздат, 1952.

38. Баканов М.И. Экономический анализ в торговле. М.: Экономика, 1964. -368 с.

39. Баканов М.И. Экономический анализ в торговле: Учебник для торг. вузов. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Экономика, 1979. - 248 с.

40. Баканов М.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ (Теория, история, современное состояние, перспективы). М.: Финансы, 1976.-364 с.

41. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.- 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2000. 416 с.

42. Барнгольц.С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 1984. — 214 е.

43. Баскакова О.В. Анализ и планирование розничного товарооборота потребительского общества в условиях развития рыночных отношений. -М.: 1994.-42 с.

44. Басовский JT.E. Теория экономического анализа: Учебное пособие. : М.: ИНФРА-М, 2001. 222 с.

45. Бачурин А.В. Коренная перестройка методов хозяйствования. — М.: Экономика, 1989. 223 с. (Радикальная экономическая реформа)

46. Бахчисарайцев Г. А. Первые уроки бухгалтерии на началах моей балансовой теории. Вып. 1, — М., 1926.

47. Бернвальд А.Р. Потребительская кооперация в условиях перехода к рыночным отношениям: Проблемы членских отношений / А.Р. Бернвальд, А.В. Цихоцкий. Новосибирск: Наука, 1993. — 167 с.

48. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Пер. с англ. / Науч. ред. Е. И. Елисеева, гл. ред. сер. Я. В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2003.

49. Бизнес-планирование в потребительском обществе — Методические рекомендации для практических работников и студентов экономических специальностей, подготовлены проф. Наговициной Л.П., Капелюк З.А., Поповой Н.А.: Новосибирск. 1996.

50. Бланк Г .Я. Основы теории и истрия потребительской кооперации. М.: Центросоюз, 1963. — 222 с.

51. Блатов Н.А. «Балансоведение». Л.: «Экономическое образование», 1930.

52. Блисс Дж. Показатели хозяйственной деятельности предприятия, 1930 г.

53. Бороненкова С.А., Бондарь Ю.Г. Экономический анализ — основа поиска резервов. — М.: Финансы и статистика, 1988. 91 с.

54. Бунеева Р. И., Кругляков Г. Н. Заготовительная деятельность в потребительской кооперации: организация и технология. М.: Изд. «Феникс», 2008. - 397 с.

55. Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро BHW, 1993.-428 с.

56. Бухгалтерский финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций, Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. — 432 с.

57. Бухгалтерская финансовая отчетность./ Под ред. В. Д. Новодворского. -М.: Инфра-М, 2003

58. Бухгалтерское дело: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Под ред. JI Т. Гиляровской. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 423 с.

59. Быков А.К. Хозяйственный расчет в потребительской кооперации. М.: Центросоюз, 1960. - 137 с.

60. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. — СПб.: ИД «Герда», 2003.

61. Вахрин П.И. Организация капитального строительства в потребительской кооперации: Учеб. пособие для кооп. техникумов. М.: Экономика, 1981. — 176 с.

62. Бахрушина М. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 2000. — 192 с.

63. Вейцман Н. Р. Курс балансоведения. — 2-е изд. — М.: Центросоюз, 1928.

64. Вейцман Н. Р. Счетный анализ — создание советской науки и практики // Научные записки Института внешней торговли. — М.: Внешторгиздат, 1957.-141 с.

65. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. — Вып. 1. М.: ИНФРА-М, 1998. - 149 с.

66. Влияние издержек на результат коммерческой деятельности // Ульянов И.П., Попова JI.B. Детализация учета и цены. М. - 1997. С. 158-180.

67. Гаглазов М.В. Анализ на предприятиях потребительской кооперации // Бухучет 1990. -№ 2. - С. 43-45.

68. Герстнер П. Анализ баланса: пер с нем. Н. А. Ревякина/ Под ред. Н. Г. Филимонова. М.: Экономическая жизнь, 1926.

69. Горелов И. Д. Развитие и совершенствование бухгалтерского учета в потребительской кооперации СССР. М.: Центросоюз, МКИ, 1969. -205с.

70. Гранатуров В.М. Экономический риск: Сущность, методы измерения, пути снижения: Учебное пособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис» , 1999.- 112 с.

71. Гусаров И.А. Пассив бухгалтерского баланса // Бухгалтерский учет, 2006, № 11

72. Густякров И.М. Раскрытие в международной финансовой отчетности информации по сегментам деятельности предприятия // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2002, № 7

73. Донцова JI.B., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 2002. - 304 с.

74. Дьячков М. Ф. Экономический анализ работы предприятия / Под ред. проф. А.Ш. Маргулиса. -М.: Финансы, 1977.

75. Еленевская Е.А. Рейтинговая оценка деятельности потребительских обществ / Еленевская Е.А., Ефремова Е.А. / Сб. научн. ст. преп. и асп. Вып. 14. Чебоксары, 2000.-С. 138-141.

76. Ермаков В.Ф. Всегда вместе / 170 лет потребительской кооперации России // Деловой вестник «Российской кооперации». № 7. — 201. - С.8.

77. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 1996. — 208с.

78. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Уч. пособие. -М.: Омега-JI, 2007.

79. Заббарова О. А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005. - 256 с.

80. Ибрагимов Д. А. Развитие учета и отчетности по сегментам // Бухгалтерский учет № 7, 2007 г.,

81. Избицкий JI.M. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. Учебник для кооп. вузов. Изд. 2-е, переработ, и доп. — М.: Экономика, 1971.-287 с.

82. Издержки обращения торговых предприятий // Торговое дело: экономика и организация. — М.: 1997. гл. 9 — с. 106-122

83. Илышева Н. Н. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов вузов обучающихся по спец. 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит» / Н. Н. Илышева, С. И. Крылов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 431 с.

84. Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. 5-е изд.; перераб. и доп. — М.: Омега - Л, 2006. - 287 с.

85. Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. К.: Выщашк., 1989.-С. 132.

86. Карпунин М.Г. Функционально-стоимостной анализ в отраслевом управлении эффективностью. М.: Экономика, 1983. - 200 с.

87. Карлин Т.П., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2001.

88. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 2000.

89. Керимов В.Э., Роженецкий О.А. Анализ безубыточности производства на производственных предприятиях потребительской кооперации: Лекция. М.: МУПК, 1999. - 33 с.

90. Кимбл Г. Как правильно пользоваться статистикой / Пер. с англ. Б.И. Клименко; предисл. Н.К. Дружинина. М.: Финансы и статистика, 1982. — 294 с. (Б-чка иностр. книг для экономистов и статистиков).

91. Кипарисов Н.А. Основы балансоведения. — М.: Экономическая жизнь, 1926.-234 с.

92. Кипарисов Н.А. Счетоводство акционерных обществ и паевых товариществ. М.: Экономика и жизнь, 1926. — 129 с.

93. Кмицкевич О.Р., Фалькович Л.А., Топоровский И.Н. Анализ хозяйственной деятельности организаций и предприятий потребительской кооперации: Учебник для вузов. Изд. 2-е, доп. и перераб. — М.: Экономика, 1971. — 319 с.

94. Кмицкевич О.Р., Фалькович JI.A., Топоровский И.Н. Анализ хозяйственной деятельности организаций и предприятий потребительской кооперации / Учебник для бухгалтерских специальностей кооперативных институтов. М.: Экономика, 1965. -368с.

95. Ковалев А.П. Диагностика банкротства. — М.: АО «Финанстатинформ», 1995.-96 с.

96. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001. — 560 с.

97. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 1995. — 432с.

98. Ковалев В.В. Эволюция финансового анализа в России / Бухгалтерский учет. № 5. - 1996. - С.56-58.

99. Ковалев В.В., Волкова Н.О. Анализ хозяйственной деятельности. — М.: ПБОЮЛ, 2000. 424 с.

100. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учеб. пособие. — 2-е изд. — М.: Финансы и статистика, 2002.

101. Количественные методы финансового анализа, п/р С.Дж. Брауна и М.П. Крицмена: Пер. с англ. М. 1996. - 336 с.

102. Комплексный экономический анализ предприятия / Под редакцией Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой — СПб: Питер, 2009. — 576 с.

103. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа М.: Главбух, 1998. -110с.

104. Королева Т.В. Информация по сегментам: практическое применение // Бухгалтерский учет. — 2001. — № 12

105. Юб.Кренина М.Н. Соотношение внеоборотных и оборотных активов//Главбух, 2006, № 6.

106. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания: Учеб. для вузов. — 3-е изд., перераб. и доп. МН.: Выш. шк, 1989. - 496 с.

107. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания. Минск: Вышейшая школа, 1990. — 458 с.

108. Кренина М.Н. Источники финансирования предприятия // Главбух, 2006, №7.

109. Кудрявцев А.А Анализ хозяйственной деятельности кооперативных организаций. М.: Экономика, 1990. 239 с.

110. Курс анализа хозяйственной деятельности / Под ред. М.И. Баканова и С.К Татура. М.: Финансы, 1967.

111. И2.Кучерук П.А. Учет издержек обращения и финансовых результатов в организациях потребительской кооперации. М.: Б.и., 1983. 60 с.

112. Ленин В. И. Полн. собр. соч., т. 36

113. Листратов Ю.С. Бухгалтерский баланс // Практическая бухгалтерия, 2006, №3.

114. Любу шин Н.П., Лещева В.Б, Дьякова В.Г Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.

115. Майданчик Б.И., Дворецкий В.И. Содержание и метод экономического анализа хозяйственной деятельности, 1983.

116. Макаренко А.П. Теория и история кооперативного движения. М.: ИКЦ «Маркетинг», 2002. - 328 с.

117. Мартулис А. Ш. Анализ баланса промышленного предприятия. — М.: Госфиниздат, 1949.

118. Мачнев И. Ф. Совершенствование бухгалтерского баланса в торговле. -М., «Экономика», 1978. 78 с.

119. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990. — 135 с.

120. Меркулова А.С. История потребительской кооперации. М.: Экономика. - 1970.-85 с.

121. Меркушев А.И. Анализ хозяйственной деятельности снабженческо-сбытовых организаций. — М.: Высш. школа, 1979. — 256 с.

122. Методика экономического анализа, промышленного предприятия (объединения) / Под ред. А. И. Бужинского, А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1988.

123. Методические рекомендации по анализу и планированию издержек обращения, валового дохода и прибыли торговой деятельности районного потребительского общества. Москва. 1980. - С.8.

124. Методические указания по анализу и планированию издержек производства (себестоимости), доходов и прибыли комбината кооперативной промышленности (производственного объединения).

125. Методические указания по анализу и планированию показателей розничного товарооборота районного потребсоюза. — М.: Центросоюз,. 1982.-92 с.

126. Михеев Д. Я. Руководство к анализу балансов потребительских обществ. Л.: Кооперация, 1926.

127. Муравьев А.И. Теория экономического анализа: проблемы и решения. — М.: Финансы и статистика, 1992. 136 с.

128. Наговицина Л.П., Сипко Л.А. Причины убыточности и пути стабилизации хозяйственной деятельности потребительской кооперации // Регион, пробл. развития экономики: Тез. докл. межвуз. науч.-практ. конф.. Чита, 1997. - Ч. 2. - С. 6-14.

129. Научные труды МИНХа имени Г. В. Плеханова. Вып. 33. М., 1965.

130. Неделин С.И. Анализ хозяйственной деятельности совхозов. — М.: Сельхозгиз, 1955.

131. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2005.

132. Новак В.А. Экономический анализ эффективности производства. М.: Финансы, 1969.

133. Новодворский В.Д. и др. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. В трех частях. М.: Бухгалтерский учет, 1994. — 58 с.

134. Новоселов В.А. Платежеспособность предприятия//Бухгалтерский учет и налоги, 2006, № 2006

135. Основные показатели социально-экономической деятельности потребительской кооперации области за 2002-2008 г. г. Материалы Саратовского областного союза потребительских обществ, Саратов, 2009

136. Пласкова Н.С. Экономический анализ: учебник. М.: Эксмо, 2007. - 704 с. - (Высшее экономическое образование).

137. Пожидаева Т.А. Формирование и анализ сегментарной отчетности коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика, № 2, 2007.

138. Поклад И.И. Теоретические основы экономического анализа. — М.: Финансы, 1969.

139. Поклад И.И. Экономический анализ производственно-финансовой деятельности промышленного предприятия. -М.: Финансы, 1958.

140. Рожнов В.С Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Финансы и статистика, 1987. 144 с.

141. Рощаховский А. К. Балансы акционерных предприятий. Спб., - 1910.

142. Рудановский А. П. Принципы общественного счетоведения. М.: Макиз, 1913.

143. Рудановский А. П. Анализ баланса. — М.: Макиз, 1926. 718 с.

144. Руководство по счетоводству и отчетности первичных потребительских кооперативов. М.: МСПО. - 1925.

145. Сероштан М.В. Перспективы развития кооперативного движения в XX веке // Кооперативная самобытность в новом тысячелетии. — М., 2001.

146. Слепнев И. К., Пастушкова В. В. Бухгалтерский отчет потребительского общества. М.: «Экономика», 1989. - 78 с.

147. Слепнев И. К. Основы бухгалтерского учета в потребительской кооперации. Учебник для студентов специальности «Экономика торговли» кооп. вузов. — М., «Экономика», 1972, 384 с.

148. Слуцкин M.JI. Сегментарный анализ как инструмент управления затратами и прибылью // Финансовый менеджмент, № 5, 2003.

149. Слуцкин М. JI. Управленческий анализ СПб: Питер, 2002. - 144 с.

150. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: Учебное пособие / Е.М. Сорокина. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 192с.

151. Сухова J1. Ф., Глаз В. Н., Чернова Н. А. Анализ финансового состояния и бизнес-план торговой организации потребительской кооперации. — М.: Изд. «Финансы и статистика», 2006. — 288 с.

152. Соколов А. А. Учет по сегментам деятельности коммерческой организации: формирование и анализ. М.: Изд. «Финансы и статистика», 2004.-288 с.

153. Соколов А. А. Происхождение и сущность понятийного аппарата сегментарного учета и отчетности // Аудитор. — № 9. — 2003.

154. Соколов А.А. Основы формирования внутренней сегментарной отчетности коммерческой организации. // Аудитор. -№ 11.- 2004.

155. Фазлиев Р.Д. Особенности антикризисного управления в системе потребительской кооперации. Вестник ТИСБИ. № 3. - 2008.

156. Фридман A.M., Раицкий К.А. Методические указания по анализу и планированию издержек обращения, валового дохода и прибыли от торговой деятельности районного потребительского общества. М.: Центросоюз, 1980. - 112 с.

157. Хелферт Э. Техника финансового анализа: пер. с англ. / под ред.Л. П. Белых. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996. 663 с.

158. Хорин А. Н. Стратегический анализ: Учебное пособие. М.: издательство «Эксмо», 2009. 495 с.

159. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / В.А. Чернов; Под ред. М.И. Баканова. -М.: ЮНИТИ, 2007. 127 с.

160. Шер И. Калькуляция и статистика в хозяйстве потребительских обществ, 1919 г.162.111нейдман Л.З. На пути к международным стандартам финансовой отчетности. Бухгалтерский учет, №1, 1998.

161. Шумпетер И. История экономического анализа // Истоки: вопросы истории народного хазяйства и экономической мысли. Вып. 1. — М.: Экономика, 1989. С. 236-310.

162. Щенков С. А. Система счетов и бухгалтерский баланс предприятия. -М., «Финансы», 1973.

163. Экклз Р. Дж. и др. Революция в корпоративной отчетности: как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли / Р. Дж. Экклз, P. X. Герц, Э. М. Киган, Д. М. X. Фименнс; пер. с англ. Н. Барышниковой, М.: Олимп-Бизнес, 2002. 400 с.

164. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 527 с.

165. Яковлев А. М. Анализ баланса кооператива, 1925 г.