Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций"

На правах рукописи

ГОМБОЕВА АЛЛА НИКОЛАЕВНА

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08,00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва -2006

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета н аудита Российского государственного аграрного университета — МСХА имени К.А. Тимирязева

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

ХоружиЙ Людмила Ивановна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Бычкова Светлана Михайловна кандидат экономических наук, доцент Гурин Юрий Михайлович

Ведущая организация Министерство сельского хозяйства

и продовольствия Республики Бурятия

Зашита состоится » 2006 г. в » часов на

заседании Диссертационного совета К-220.043.02 при Российском аграрном университете — МСХА имени К.А. Тимирязева по адресу:

127550, г, Москва, Тимирязевская ул., д. 49. Ученый совет.

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева

Автореферат разослан « 2006

года.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент //¿У/-^ ЛЛ. Постникова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях сельскохозяйственные организации самостоятельно осуществляют экономическую, организационно-управленческую политику своей деятельности, поэтому повышенного внимания требуют вопросы организации учетной системы. Важнейшим инструментом обеспечения достоверной, своевременной, надежной информации в учетной системе является учетная политика организации. Учетная политика влияет на итоговые показатели. деятельности организации и отрасли в целом, позволяет формировать достоверную бухгалтерскую (финансовую) и управленческую отчетность, является важным инструментом оптимизации налоговой нагрузки организации.

В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности существуют определенные подходы к формированию и раскрытию учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Однако практически отсутствует методологическая и методическая база ее формирования для сельскохозяйственных организаций, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В этих условиях существует объективная необходимость исследования вопросов учетной политики, критериев ее разработки, принципов формирования в соответствии со спецификой отрасли сельского хозяйства и ее влияния на финансовые результаты сельскохозяйственных организаций, применяющих общий режим налогообложения, и организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог.

Необходимость научной разработки этих проблем определяет актуальность темы диссертационного исследования и позволяет сформулировать его основные цели и задачи.

Цель а задачи диссертационной работы. Цель исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по формированию и раскрытию учетной политики сельскохозяйственных организаций. Достижение «ели исследования обусловило постановку и решение следующих задач:

анализ действующих законодательных, нормативных и внутренних локальных документов в области формирования и раскрытия учетной политики;

исследование и обобщение принципов, лежащих в основе формирования учетной политики;

изучение и систематизация факторов, влияющих на формирование бухгалтерской и налоговой учетных политик сельскохозяйственных

организаций;

оценка современного состояния сельскохозяйственных организаций Дж иди некого района Республики Бурятия;

изучение методических, организационно-технических аспектов учетной политики сельскохозяйственных организаций;

оценка состояния организации бухгалтерского учета, выявление недостатков ведения в исследуемых организациях;

выявление влияния учетной политики на финансовые результаты деятельности организаций;

разработка практических рекомендаций по формированию учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

разработка подходов к формированию учетной политики для организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог.

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций.

Объектам исследования являются сельскохозяйственные организации Дж иди некого района Республики Бурятия.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных ученых в области бухгалтерского учета: A.C. Бакаева, *, П.С. Безруких, Н.Г. Волкова, В.Б. Гуккаева, Н.П. Кондракова, А .Д. Ларионова,, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, М.Л. Пятова, Я.В. Соколова, Л.П. Хабаровой, Л.З. Шнейдмана и др., труды зарубежных специалистов: X. Андерсона, X. Грюнинга, Р. Депапорта, М.Ф. Ван Бреда, Д. Колдуэлла, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидлза, МХЕ. Переры, Дж. Риса, Ж. Сааари, О. Шмаленбаха, Р, Энтони, Э.С. Хендрикоена, и др., в области налогового учета работы ученых: H.A. Авровой, A.B. Брызгалина, В.Р. Берника, ГЛО. Касьяновой, В.В. Патрова, Л.Б. Сидельннковой, АЛ. Скрипки и др.

Исследование проблем учетной политики в сельском хозяйстве рассматриваются в трудах: Р.А, Ал борова, И.Н. Белого, Н.Г. Белова, Р.В. Костиной, Л.П Хоружий, H.H. Хорохордина, В.Г. Широбокова и др.

Нормативную основу диссертационного исследования составили отечественное законодательство по бухгалтерскому учету и налогообложению,. международные стандарты финансовой отчетности.

В качестве информационной базы научного исследования послужили материалы Росстата, территориального органа федеральной службы государственной статистики по Республике Бурятия, данные Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Бурятия, данные бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций

Джидинского района республики.

В диссертационной работе были применены: абстрактный, экономико-статистический, монографический, расчетно-констру ктнвный, экономико-математический, аналитический и другие метода исследования.

Научная новизна работы заключается в разработке моделей учетной политики для сельскохозяйственных организаций в зависимости от применяемого режима налогообложения. В процессе исследования обоснованы следующие положения, имеющие элементы новизны:

У обобщены и систематизированы научные исследования в области учетной политики и на згой основе уточнено и дополнено определение учетной политики;

S выявлены факторы, влияющие на формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций;

S дана оценка современного состояния сельскохозяйственных организаций .Джидинского района Республики Бурятия, критически оценена их действующая учетная политика;

^ разработан алгоритм формирования оптимальной учетной политики сельскохозяйственной организации, исходя из целей управления;

V разработаны модели формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций;

•S предложена методика анализа влияния способов учетной политики финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных организаций.

Практическая значимость предложенных рекомендаций по. формированию учетной политики позволит повысить достоверность, рациональность, аналитичность учетной системы организации, улучшить оперативность принимаемых решений. Использование предложенных в работе алгоритма и моделей формирования учетной политики на практике будет способствовать повышению эффективности работы бухгалтерской службы.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в докладах на научно-практических конференциях молодых ученых РГАУ - МСХА имени ICA. Тимирязева (2004 -2006 гг.), на научно-практической конференции сотрудников и аспирантов в Бурятской государственной сельскохозяйственной академии в 2005 г. По теме диссертации опубликовано 5 печатных работ общим объемом в 1,6 п.л.

Результаты исследования рассмотрены Министерством сельского хозяйства Республики Бурятия и признаны актуальными. Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к апробации и внедрению а ГШ «Боргойский», С ПК «Инзагатуй», совхозе «Оерский».

Объем и структура работы. Диссертация объемом 167 машинописных

страниц, включает 15 таблиц, 14 рисунков, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (120 наименования) н 25 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, охарактеризована степень исследованности проблемы, определены цель и задачи исследования, описаны предмет, информационное обеспечение и методы исследования, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе — - «Теоретические основы учетной политики сельскохозяйственных организаций» — рассматривается место учетной политики в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения, понятие и сущность учетной политики организаций, принципы ее формирования. Обоснованы факторы, влияющие на формирование учетной политики в сельскохозяйственных организациях, проведена сравнительная характеристика бухгалтерской и налоговой учетных политик.

Во второй главе - «Сравнительный анализ формирования и раскрытия учетной политики сельскохозяйственных организаций Днсидинского района Республики Бурятия» — раскрыто современное состояние сельскохозяйственных организаций Джиди некого района, дана оценка современного состояния их действующей учетной политики. Проведен анализ влияния учетной политики на финансовые результаты сельскохозяйственных организаций.

В третьей главе — «Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций» — предложены модели учетных политик для организаций, применяющих общий режим налогообложения, и организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог. Даны рекомендации по формированию учетной политики.

В заключении приведены основные теоретические и практические результаты научного исследомния.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнено и дополнено определение учетной политики, обобщены принципы ее формирования. Роль учетной политики рассмотрена с трех позиций: бухгалтерского учета, налогообложения и нормативных документов отрасли сельского хозяйства. В системе формирования учетной политики в соответствии с законодательным регулированием бухгалтерского учета основополагающим является положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98; в системе налогообложения — Налоговый

кодекс РФ (гл. 25, 26); в учетной системе отрасли сельского хозяйства -Методические рекомендации по разработке и составлению отраслевой учетной политики, утвержденные Министерством сельского хозяйства На основании проведенного анализа отдельных правовых норм, определяющих правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, сделан вывод, что не только бухгалтерское, но и налоговое законодательство влияет на финансово-хозяйственную деятельность организации (рис. 1).

Рис, 1. Законодательное и нормативное регулирование финансово-хозяйственной деятельности организации

Исследования трудов отечественных и зарубежных авторов показал; • отсутствие единого мнения по трактовке понятия «учетная политика» и ее содержанию (табл. 1).

Таблица 1. Определение учетной политики

№ п/п Автор Содержание Комментарии

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», Селезнева ILH., Скобелева И.П, Медведев М.Ю., Ал боров P.A. Совокупность способов ведения бухгалтерского учета Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета, так как при расшифровке перечисленных в нем способов получается: документирование, калькуляция, оценка, счета и двойная запись

2. МСФО №1 «Представление финансовой отчетности)», Хендриксея Э.С., Белобжецкяй НА., Алборов P.A., Кутер М.И. Конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления отчетности Подчеркивается основная методологическая цель подготовки системы финансовое отчетности как обеспечение пользователей наиболее полезной информацией, которая конкретизируется с учетом условий отдельных предприятий

3. Николаева С.А., Бслобжецкий И.А., Алборов P.A. Совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета Данная трактовка является более предпочтительной. так как содержит цель выбора и значение учетной политики

4. Ивашкевич В.Б, Нестерова Е.А. Совокупность критериев учетного отражения и отнесения стоимости активов предприятия на затраты и результаты хозяйственной деятельности Авторы сужают рамки методического аспекта учетной политики, ограничивая его вопросами призвания я распределения стоимости актива, но при этом признают наличие организационной структуры

5. Безруких П.С., Гришкина СЛ., Петров В.П., Юцковская И. Д. Совокупность форм и методов ведения учета, исход» из общепринятых правил и особенностей деятельности организации Авторы подчеркивают зависимость форм и методов учетной политики от условий деятельности организации

Это позволило уточнить и дополнить определение учетной политики.

Учетная политика организаций - это комплекс организационно-технических и методических способов бухгалтерского и налогового учета для формирования отчетности, принятия управленческих решений и выполнения функций финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Основой данного определения является необходимость ведения организациями бухгалтерского и налогового учета и составления налоговой

отчетности. Учетная политика является инструментом эффективного управления, исходя нз отраслевой специфики, то есть условий хозяйствования.

При формировании учетной политики организация должна исходить из основополагающих принципов и предпосылок, обязательных для выполнения всеми организациями. Такие предпосылки и принципы названы «требованиями» и «допущениями». В зависимости от целей их применения при формировании учетной политики, они разделены на следующие группы (рис. 2).

Цели применения требований и допущений учетной политики

II

Организации учетного процесса, выбор

способов бухгалтерского учета

Разработка системы первичных документ»» и системы документооборота

Ц Требование у ^противоречивости

V >

< Требование \ рациональное™ }

Допущение временной определенности

фактов хозяйственной деятельности

-

1 Требование полноты

Требование приоритета содержания перед формой

Разработка способов учета активов и обязательств

Допущение

имущественной

обособленности

Допущение непрерывности деятельности

Составление отчетности,

оценка последствий изменения УП

Требование приоритета содержания перед фоомой

Требование

ОСАКГфНТСЛЬНОСТН

Рис. 2. Применение требований и допущений в зависимости от целей

формирования учетной политики 2. Определены н классифицированы факторы, влияющие па систему бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций, а также на формирование учетной политики. Сельскохозяйственные организации занимают центральное место среди субъектов аграрного сектора и находятся в

особых условиях с точки зрения постановки в них системы бухгалтерского учета. На се формирование, и соответственно формирование учетной политики, оказывают влияние факторы, обусловленные спецификой отрасли. Данные факторы были установлены и классифицированы на следующие группы (рис. 3).

Кроме представленных факторов, существенное влияние на формирование учетной псмштикн и принятие решений при выборе и обосновании способов учета оказывают: состояние законодательства, правовое обеспечение деятельности организации, стратегия финансово-хозяйственного развития, наличие материальной базы, уровень автоматизации, эффективность системы мотивации всех работников организации.

•I

^-у Государственное регулирование тУ"; £ ,;,Утег особенностей пр(Г; ',:< ^соспттншгфгчегио!»«, > при рззрвбогде системы V до*умед™>борога ■ ;

- Й'выбор системы палогообложеви»*'- .';''

т ~ Органжш»нжно-пра»овам форма ^¿-здлмкоттяйстввиньа оргеоов^ий';^ Лрннншиот «о внимание': пр*! 'ЩуЩ определении: 'здупуры.бэдамтеряюИ,; :;спуйбы, ; прц разработке: 'рабочего '.шмнат см ото и, ; ьлияюгщ формирование показателей -.'■ отчетности, {И ергинтоэцню системы ;Д0к>«е*ТОоб0ротЯ, _ г, евпеку *- **; внутреннего; , контроля...... • -

> У.Й^Й1 в«»? деятельно«» ■<}

й-¿ЩЧ Масштабы пронзвйдстм! Л^й.^';

.-^.Системе угср^еята^птизаииеЯ №

К* Форма организации фухгадтерскогв^;"

продавЬЬс^ва ^¿.'¿Ь • ■' Окай^падлт, влияние ип оценку'- запасов,:: тпя*»ов;':,№-:продукции - незавершенного; ~ Гфоююдства,^.. . _ г . ка_'!ь*}лировАнии себестоимости -.-':..;■■■■■'■■ . * ■ - - " н .

-.:,ШпггелЛостьпронзвЬдствет^

■Виутрс^нейпО'грвблениа {фошведейкоД;

Получек« иеск^ьюивидов .У.;;, У ; разнородней рродукннк

Рис. 3. Классификация факторов, алияющих на формирование учетной

политики

Только принимая во внимание всю совокупность факторов можно правильно подойти к обоснованию учетной политики и ее формированию.

3. Дана оценка современного состояния сельскохозяйственных организаций Джндннского района Республики Бурятия. Из 21

муниципальных районов Республики Бурятия ведущее место в производстве сельскохозяйственной продукции принадлежит Джидннскому району. Здесь развито как животноводство, так и растениеводство. Район является лидером по валовому производству мяса и зерна.

Таблица 2. Основные показатели производственной деятельности сельскохозяйственных организаций Джндннского района за 2001 — 2005 гг.

Показатель Год

2001 2002 2003 2004 2005

Число организаций 20 16 17 14 13

Среднегодовая численность работников, чел. 2724 2271 2139 1878 1790

Произведено на одного среднегодового работника продукции (в фактически действ, ценах), тыс, руб. г - растениеводства - животноводства 59,8 106,2 51,4 170,3 67,6 191,7 128,1 210,3 145,2 214,6

Поголовье животных на 100 га сельскохозяйственных угодий, усл. ГОЛ. 1 18 20 18 16 19

Размер сельскохозяйственных угодий на одно хозяйство, га 16210 18250 17176 20858 22462

Прибыль (убыток), всего, тыс. руб. 10052 16351 14959 12980 13267

Рентабельность продаж, % 15,7 28,0 27,1 18,3 26,7

Число организаций в 2005 года по сравнению с 2001 годом сократилось на 7 единиц (табл. 2). Это связано в первую очередь с реформированием, укрупнением, объединением в более крупные организации. В исследуемом районе увеличивается удельный вес прибыльных организаций, среди них наибольшую сумму прибыли получили ГШ «Боргойский» 4867 тыс. руб.1 (36,6%), совхоз «Оерский» - 3254 тыс. руб. (24,5%), СПК «Инзагатуй» - 2849 ■ тыс.руб.(21,4%). Количество прибыльных хозяйств в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличилось на 4, сумма прибыли составила 13267 тыс. рублей. Это стало возможным за счет влияния следующих факторов:

1. государственная поддержка: в 2005 г. было получено денежных средств на 12,7 % больше, чем в 2003 г.;

2. оптимизация затрат на производство сельскохозяйственной продукции;

3.списание пени и штрафов в соответствии с условиями реструктуризации задолженности, проводимой во исполнении Программы Правительства

Российской Федерации от 29.08.03 № 535 «О реализации дополнительных мер но улучшению финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей».

В объединенных сельскохозяйственных организациях возникает потребность в разработке учетных политик для организаций, работающих на общем режиме налогообложения и уплачивающих единый сельскохозяйственный налог.

4. Оценка действующей учетной политики сельскохозяйственных организаций. Формирование учетной политики организации основывается на методологии и методики организации бухгалтерского учета, системы налогообложения. Формальный подход к формированию учетной политики снижает эффективность бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. Анализ проведенного исследования приказов по учетной политике

сельскохозяйственных организаций Джидинского района представлен в табл. 3. Исследованы приказы по учетной политике за 1995 г. - 28, в 2000 г. - 20, в 2005 г. - 13 организаций.

На основании анализа проведенного по трем аспектам (организационный, технический, методический), сделаны выводы:

1) Приказы об учетной политике перегружены информацией, в части: описания организационно-правовых формы организаций (23,7%); перечисления задач бухгалтерского учета, случаев изменения учетной политики (38,5%); описания структуры бухгалтерии, прав и обязанностей главного бухгалтера (56,5%).

2) Организация документооборота на практике зачастую игнорируется, график документооборота не выполняется.

3) Встречаются приказы о проведении инвентаризаций, в которых отсутствуют указания на объекты, сроки проведения инвентаризации и назначения инвентаризационной комиссии.

4) В организациях (54%), применяемый на практике рабочий план счетов, не закреплен в качестве приложения к учетной политике организации.

Таблица 3. Анализ приказов по учетной политике сельскохозяйственных организаций Джидинского района Республики Бурятия, %

№ п/п Элементы учетной политики, применяемые в организациях Год

1995 2000 2005

1 2 4 )

I Организационный раздел

1. Указана ОПФ организаций; - 34 23,7

Продолжение табл. 3

] 2 3 4 5

2. Задачи бухгалтерского учета; 54 41 38,5

3. Состав бухгалтерии, права и обязанности главного бухгалтера; 76 71 56.5

4. Случаи изменения учетной политики; • 34 12

5. Обязательные случаи проведения инвентаризации; 93 86 84,6

6, Отсутствие графика документооборота - 65 47

II Технический раздел

1, Рабочий план счетов 12 34 54

2. Форма учета • журнально-ордерная -мемориально-ордерная •с элементами автоматизации 84 9 80 7 6 79 5 8

3. Формы первичной документации -унифицированные • а произвольной форме; - 32 28 36 23

т. ]. Методический раздел

Учет основных средств а) линейный способ начисления амортизации: 100 100 100

б) принятие к учету - по первоначальной стоимости - стоимостью более 100 МРОТ 85 90 71 76 61

в) износ по МБП • в размере 100% - в размере 1/20 лимита 95 30 75 17 -

г) списание затрат на ремонт основных средств: - в сумме фактических затрат 20 35 39

д) переоценка основных средств - - 8

2. Учет МПЗ: а) списание МПЗ в производство - по средней себестоимости; - по методу ФИФО 75 59 54 8

3. б) применение счетов 15,16 - - 8

Учет затрат: а) списание ОХР на основное производство пропорционально прямым затратам пропорционально оплате труда 85 70 70 61 46 15

4. б) Оценка незавершенного производства но фактической производственной себестоимости; по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов - 30 12 39 15

5. Учет резервов: на оплату отпускав по сомнительным долгам - 30 6 46 15

Учет финансовых результатов: а) выручка - по отгрузке -по оплате 55 5 33 38

Сельскохозяйственные организации не в полной мере учитывают специфические особенности отрасли, не пользуются вариантными способами оценки имущества и обязательств, предусмотренные законодательством.

Анализ приказов учетной политики позволил выявить типичные ошибки и недостатки, касающихся процесса формирования учетной политики:

- В организациях (90%) приказы по учетной политике на следующий > отчетный год, датируются январем следующего года за текущим годом, а не в соответствии с п. 10ПБУ 3/98;

- В большинстве приказов не предусматриваются перспективы внедрения автоматизации учета, с указанием на бухгалтерские программы;

- Приказы не содержат применение управленческого учета: способы калькулирования себестоимости, метод учета затрат;

• Не раскрыты способы ведения налогового учета.

На основе анализа выявлено, что организации по существу формируют схожую по составу учетную политику. Следует вывод, что к формированию учетной политики относятся формально.

Проведенное исследование направлено на определение оптимального'' содержания приказа об учетной политике, объема и структуры информации и ' способах учета, раскрываемых в пояснительной записке, и определение приоритетов при реформировании существующей нормативной базы в части предоставляемых хозяйствующим субъектам допустимых альтернатив.

5. Разработаны модели формирования учетной политики. Рассматривая взаимосвязь я отличительные признаки учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, нами были изучены два варианта взаимодействия бухгалтерского и налогового учета: параллельное ведение учета и комбинированная модель. Второй вариант позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учета и, в конечном счете, сближает два вида учета. Целесообразно использовать для формирования показателей налогового учета комбинированную модель. В этом1 случае будет необходима такая методологическая и организационная основа,' которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. В дальнейшем исследовании мы ориентировались преимущественно на сближение обоих видов учета.

В работе разработаны модели формирования учетной политики для организаций, применяющих общий режим и специальный режим налогообложения (рис. 4). Первая модель предназначена для организаций, применяющих общий режим налогообложения н уплачивающих: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог и др. Вторая модель разработана для

к

организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, который предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, налога добавленную стоимость, единого социального налога в части страховых взносов в пенсионный фонд и др.

Сельскохозяйственные организации, подпадающие под 70% порог от дохода сельскохозяйственной продукции, имеющие возможность перейти с общего режима налогообложения на уплату единого сельскохозяйственного налога могут рассчитать экономический эффект (потенциальную экономию на налогах) от применения спецрежима, воспользовавшись следующими расчетами:

1) Э = Нор - Н«,а;

2) Н.р,, = НП + НДС + НИ + ЕСН + НДФД + ЗН + ТрН + МН;

3) = ЕСХН + ЕСН„+ + ПДФЛ + ЗН + ТрН + МН;

где, Э - экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН; Н^н - сумма налогов, при общем режиме;. Н«™ - сумма налогов при уплате ЕСХН; НП -сумма налога на прибыль; НДС - сумма налога на добавленную стоимость; НИ - сумма налога на имущество; ЕСН - сумма единого социального налога, за вычетом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; НДФЛ - сумма налога на доходы с физических лиц; ЗН- сумма земельного налога; ТрН — сумма транспортного налога; МН - сумма местных налогов: ЕСХН - сумма единого сельскохозяйственного налога, уплачиваемая в сопоставимых условиях.

При расчете экономического эффекта, следует учитывать;

V режим налогоплательщика на данный момент;

■S долго дохода от основной деятельности.

финансовое положение организации;

V степень обеспеченности и использования основными средствами (строениями, сельхозтехникой и т.н.);

■</ действуют ли региональные льготы по налогу на имущество;

•/ долю заработной платы и долю единого социального налога в расходах организации;

V является ли организация плательщиком налога на добавленную стоимость или нет;

6. Разработан алгоритм формирования учетной политики организаций.

Для составления учетной политики в работе предложен алгоритм ее формирования. Несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентирован общими нормативными документами для организаций, у каждой из них могут быть разные цели и задачи, и рекомендации приемлемые

Учетная политика организаций, применяющих общий режим налогообложения

Для целей бухгалтерского учет»

Методический раздел

Оценка и амортизация ОС н 1ША

Оценка л списание МПЗ

Списание

УСЛОВНО'

постоянных расходов

Резервиров анне

Для целей налогообложения

Органнэацион но-гехиическвй Методический раздел

Налог иа прибыль

Рабочий план счетов

НДС

Документе оборот

ЕСН |

Инвентарю ациа Налог на имущество

Организация бухгалтерской службы Земельный налог

Транспорт ный налог

Прочие налоги

Оргмюоцнок

но-технический

Организация документов® орота

Регистры бухгалтере*

огон налогового учета

Организация бухгалтере»

оВ службы га

налоговому учету

Учетная политика организаций, перешедших на уплату ЕСХН

Для целей бухгалтерского унт

Методический

Оценка« амортизация ОС и НМД

Оценка и списание МПЗ

Списание условно-постоянных расходов

РеэфЫфсва ние

Организацией

но-техиический

Рабочий план счетов

Документ ооборот

Инвентаря зация

Организация бухгалтерской служба

Для целей налогообложения

Методический ргзаел

ЕСХН

Земельный налог

Транссорт ный налог

Прочие налоги

Органкзвинон

но-технкческий

Организация

ДОуЫВНТООб

орота

Регистры бухгалтере*

ого н НЦЮГОаоГО учета

Организация бухгалтере* ой службы па

налоговому учету

Рис, 4, Модели формирования учетной политики

дня управления одним предприятием, могут быть бесполезны для другого.

В связи с этим определен алгоритм формирования учетной политики, состоящий из этапов (рис. 5).

Первый этап - анализ и мониторинг законодательных и нормативных документов и отраслевых методических рекомендаций, оказывающих влияние на формирование учетной политики.

Второй и третий этапы - анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, процессов и операций для применения допущений и требований бухгалтерского учета.

Четвертый этап - определение совокупности факторов, влияющих на способы формирования учетной политики и ее обоснованности.

Пятый этап - выбор организационно-технических, методических аспектов учетной политики, необходимых для отражения фактов хозяйственной деятельности.

Шестой этап - определение совокупности способов имеющихся кв законодательных нормах и отсутствующих в них. Варианты, предполагаемые нормативными актами, не предполагают одинаковый алгоритм их выбора. Можно выделить следующие группы вариантных способов учета активов и обязательств, доходов и расходов:

• с использованием одного классификационного признака (способ погашения стоимости нематериальных активов с использованием счета 05 или без использования);

• с использованием двух и более классификационных признаков (учреждение бухгалтерской службы);

• без обязательного выбора только одного из них (амортизация основных средств по однородной группе);

Седьмой этап - определение состава участников процесса формирования, который зависит от масштабов организации.

Руководитель организации на заключительном этапе в виде приказа или распоряжения утверждает сформированную учетную политику для целей бухгалтерского учета и для налогообложения. Разработанный алгоритм позволит организации повысить эффективность работы организации бухгалтерского учета,

7. Разработана методика анализа влияния учетной политики на финансовые результаты деятельности.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние: во-первых, на величину показателей себестоимости продукции, прибыли; во-вторых, на величину уплачиваемых налогов: налога на прибыль, налога на имущество; в-третьих, на показатели финансового состояния организации.

Рис. 5. Алгоритм формирования учетной политики организаций

Как в теории, так и на практике существует набор вариантных способов бухгалтерского учета, позволяющих один и тот же факт хозяйственной жизни представить в учете совершенно по-разному. Один и тот же факт хозяйственной жизни может быть представлен как прибыльная или как убыточная операция (рис. б).

Бзрнантиость методических аспектов у'»стлой политики

Методы оценки производствен ных запасов

Методы начисления амортизации

Способ оценки нониршеняою производства

Способ списания обшекгояйстввнньг храсходов

& I

3 ш

Фнкйисоны Н результат

-- способ, который приводит к увеличению себестоимости, и

уменьшению прибыли;

—*■ - способ, который приводит к уменьшению себестоимости и увеличению прибыли;

Рис. 6. Способы и методы учетной политики, влияющие на уровень финансовых результатов Например, влияние выбранного способа начисления амортизации на финансовые результаты сводятся к следующему: амортизация основных средств уменьшает себестоимость произведенной продукции, уменьшает* остаточную стоимость, которая участвует в расчете налога на имущество, > увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат имеют непосредственную связь с налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением организации,

демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и ^ кредиторам - с другой. В диссертации предлагается использование следующих формул, для определения финансового результата, которые позволят варьируя ' учетной методологией в дозволенных законом рамках, выбирать наиболее выгодный для организации способ ведения учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли.;

где, Вр - выручка от продажи продукции (работ, услуг) без НДС; РП -объем проданной продукции; Ц - цена единицы продукции; НДС - сумма налога на добавленную стоимость; Сс - себестоимость проданной продукции (работ, услуг); А — сумма амортизации; МЗ - сумма материальных затрат; ОТ -сума оплаты труда с начислениями; ОХР — сумма общехозяйственных расходов; ПЗ - прочие затраты; ВПр — валовая прибыль; Пр - прибыль от продажи продукции (работ, услуг); Кр — коммерческие расходы; ЧП - чистая прибыль; Прд и Прр - прочие доходы и расходы; ОНА - отложенный налоговый актив; ОНО — отложенное налоговое обязательство; ТНП - сумма текущего налога на прибыль.

Возможность практического применения предлагаемого расчета налоговой экономии и методики анализа влияния учетной политики на финансовые результаты апробированы в трех сельскохозяйственных организациях Дж иди некого района Республики Бурятия: ГПЗ «Боргойский», СПК «Инзагатуй», совхоз «Оерский».

СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Гомбоева А.Н. Учетная политика - элемент системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации // Материалы Всероссийской научно-практичес кой конференции «Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в сельском хозяйстве». - М.: Изд-во МСХА, 2004. - с. 169- 172. (0,25 п.л.)

2. Гомбоева А.Н. Непрерывность деятельности - принцип учетной политики // Материалы научно-практической конференции преподавателей, сотрудников, аспирантов экономического факультета БГСХА. — Улан-Удэ: Изд-во БГСХА, 2005, - с.38-40 (0,2 п.л.)

3. Гомбоева А.Н. Взаимодействие бухгалтерской и налоговой учетной политик // Материалы Международной научной конференции молодых ученых и специалистов, посвященной 140-летию РГАУ-МСХА им. К.А.Тимирязева. -М.: Изд-во РГАУ-МСХА, 2006.- с.74-77 (0,35 п.л.)

4. Гомбоева А.Н, Элементы учетной политики и бухгалтерская отчетность предприятий // Сборник статей Международной научной конференции молодых ученых «Приоритетный национальный проект «Разгнтие АПК» - новые возможности для молодых ученых». - М.: Изд-во РГАУ-МСХА, 2006. -с.141-144. (0,3 пл.)

5. Гомбоева А.Н. Современное состояние учетной политики сельскохозяйственных предприятий // Вестник БГУ. Сер.19: Экономика. Выпуск 1, — Улан-Удэ: Изд-во Бурятского госуниверситета, 2006, - с.291- 297 (0,5 п.л.).

Отпечатано с готового оригинал-макета

Объем 1,25 печ. л._Зак. 827._Тираж 100 экз.

Центр оперативной полиграфин ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. К А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Гомбоева, Алла Николаевна

Введение

Глава 1. Теоретические основы учетной политики сельскохозяйственных организаций

1.1. Место учетной политики в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения в РФ

1.2. Понятие и принципы формирования и раскрытия учетной политики

1.3. Особенности формирования учетной политики в сельскохозяйственных организациях

1.4. Взаимодействие бухгалтерской и налоговой учетной политики

Глава 2. Сравнительный анализ формирования и раскрытия учетной политики сельскохозяйственных организаций Джидинского района Республики Бурятия

2.1. Современное состояние сельскохозяйственных организаций 54 Джидинского района

2.2. Оценка действующей учетной политики сельскохозяйственных организаций Джидинского района

2.3. Методика анализа влияния учетной политики организации на финансовые результаты

Глава 3. Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций

3.1. Алгоритм формирования учетной политики

3.2. Модель формирования учетной политики организаций, применяющих общий режим налогообложения

3.3. Модель формирования учетной политики организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог 133 Заключение 150 Список использованной литературы 15 8 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций"

Актуальность темы исследования. В современных условиях сельскохозяйственные организации самостоятельно осуществляют экономическую, организационно-управленческую политику своей деятельности, поэтому повышенного внимания требуют вопросы организации учетной системы. Важнейшим элементом обеспечения достоверной, своевременной, надежной информации в учетной системе является учетная политика. Учетная политика влияет на итоговые показатели деятельности организации и отрасли в целом, позволяет формировать достоверную бухгалтерскую (финансовую) и управленческую отчетность, является важным инструментом оптимизации налоговой нагрузки организации.

В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности уже существует определенная техника формирования, раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Однако практически отсутствует методологическая и методическая база ее формирования для сельскохозяйственных организаций, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога. В этих условиях существует объективная необходимость исследования вопросов учетной политики, критериев ее разработки, принципов формирования в соответствии со спецификой отрасли сельского хозяйства и ее влияния на финансовые результаты сельскохозяйственных организаций, как применяющих общий режим налогообложения, так и организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог.

Необходимость научной разработки этих проблем определяет актуальность темы диссертационного исследования и позволяет сформулировать его основные цели и задачи.

Цель и задачи диссертационной работы. Цель исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по формированию и раскрытию учетной политики сельскохозяйственных организаций. Достижение цели исследования обусловило постановку и решение следующих задач: анализ действующих законодательных, нормативных и внутренних локальных документов в области формирования и раскрытия учетной политики; исследование и обобщение принципов, лежащих в основе формирования учетной политики; изучение и систематизация факторов, влияющих на формирование бухгалтерской и налоговой учетных политик сельскохозяйственных организаций; оценка современного состояния сельскохозяйственных организаций Джидинского района Республики Бурятия; изучение методических, организационно-технических аспектов учетной политики сельскохозяйственных организаций; оценка состояния организации бухгалтерского учета в исследуемых организациях; выявление влияния учетной политики на финансовые результаты и налоговые обязательства; разработка практических рекомендаций по формированию учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения; раскрытие формирования учетной политики организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог;

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций.

Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации Джидинского района Республики Бурятия.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных ученых в области бухгалтерского учета: A.C. Бакаева, П.С. Безруких, Н.Г. Волкова, В.Б. Гуккаева, Н.П. Кондракова,

A.Д. Ларионова, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, M.JI. Пятова, Я.В. Соколова, Л.П. Хабаровой, Л.З. Шнейдмана и др., труды зарубежных специалистов: X. Андерсона, X. Грюнинга, Р. Депапорта, М.Ф. Ван Бреда, Д. Колдуэлла, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидлза, М.Х.Б. Переры, Дж. Риса, Ж. Савари, О. Шмаленбаха, Р. Энтони, Э.С. Хендриксена, и др. В области налогового учета работы ученых: И.А. Авровой, A.B. Брызгалина, В.Р. Берника, Г.Ю. Касьяновой,

B.В. Патрова, Л.Б. Сидельниковой, A.A. Скрипки и др.

Исследование проблем учетной политики в сельском хозяйстве рассматриваются в трудах: P.A. Алборова, И.Н. Белого, Н.Г. Белова, Р.В. Костиной, Л.И. Хоружий, H.H. Хорохордина, В.Г. Широбокова и др.

В качестве информационной базы научного исследования послужили материалы Росстата, территориального органа федеральной службы государственной статистики по Республике Бурятия, данные Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Бурятия, данные бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций Джидинского района республики.

В диссертационной работе были применены: абстрактный, экономико-статистический, монографический, расчетно-конструктивный, экономико-математический, аналитический и другие методы исследования.

Научная новизна работы заключается в разработке моделей учетной политики для сельскохозяйственных организаций в зависимости от применяемого режима налогообложения. В процессе исследования обоснованы следующие положения, имеющие элементы новизны: обобщены и систематизированы научные исследования в области учетной политики и на этой основе уточнено и дополнено определение учетной политики, обобщены принципы формирования учетной политики; выявлены факторы, влияющие на формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций; дана оценка современного состояния сельскохозяйственных организаций Джидинского района Республики Бурятия, критически оценена их действующая учетная политика; разработан алгоритм формирования оптимальной учетной политики сельскохозяйственной организации, исходя из целей управления; разработаны модели формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций; предложена методика анализа влияния способов учетной политики на финансовые результаты деятельности сельскохозяйственной организации.

Практическая значимость предложенных рекомендаций по формированию учетной политики позволит повысить достоверность, рациональность, аналитичность учетной системы организации, улучшить оперативность принимаемых решений. Использование предложенных в работе алгоритма и моделей формирования учетной политики на практике будет способствовать повышению эффективности работы бухгалтерской службы.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в докладах на научно-практических конференциях молодых ученых РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева (2004 - 2006 гг.), на научно-практической конференции сотрудников и аспирантов в Бурятской государственной сельскохозяйственной академии в 2005 г. По теме диссертации опубликовано 5 печатных работ общим объемом в 1,6 п.л.

Результаты исследования рассмотрены Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Бурятия и признаны актуальными. Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к апробации и внедрению в ГПЗ «Боргойский», СПК «Инзагатуй», совхозе «Оерский».

Объем и структура работы. Диссертация объемом 167 машинописных страниц включает 15 таблиц, 13 рисунков, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (120 наименования) и 25 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гомбоева, Алла Николаевна

Заключение

Проведенные исследования теоретических и методических вопросов формирования учетной политики позволяют сделать следующие выводы и предложения:

1. Рассматривая разные точки зрения авторов по бухгалтерскому учету, общую систему нормативного регулирования можно представить как пятиуровневую систему: правовой, законодательный, нормативный, методический, организационный уровни. В настоящее время разработаны и утверждены двадцать Положений по бухгалтерскому учету, однако отдельного стандарта, который бы регламентировал правила учета и отчетности в сельскохозяйственных организациях, в настоящее время нет. Специфика же деятельности сельскохозяйственных организаций предопределяет необходимость учета таких особенностей. Особенно это касается вопросов оценки активов и обязательств. Впервые в отечественной практике предстоит разработать отраслевое Положение по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве, исходя из норм соответствующего международного стандарта МСФО - 41 «Сельское хозяйство» и сложившейся организации отраслевого учета в нашей стране. Уже есть определенные шаги в этом направлении, и предложены ряд положений по внедрению российского стандарта в практике.

2. По поводу трактовки «учетная политика» среди исследователей нет единого мнения, в экономической литературе приводят различные определения. Из предложенных определений приоритет отдается учетной политике как совокупности способов учета. Некоторые авторы дают трактовку как составляющих метода бухгалтерского учета. Анализ определений «учетной политики» позволяет сделать вывод о том, что в основном они детализированы для целей финансового учета. При этом основной аспект приходится на состав ученой политики, а ее сущности и функциям уделено внимание лишь отдельными авторами. Тем не менее, все авторы работ едины во мнении и преследовали цель: наглядно показать, что учетная политика охватывает совокупность способов и методов бухгалтерского учета.

На основании представленных различных определений, нами уточнено и дополнено данное понятие.

Учетная политика организации - это комплекс организационно-технических и методических способов бухгалтерского и налогового учета для формирования отчетности, принятия управленческих решений и выполнения функций финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

3. В экономической литературе авторами работ приводятся различные принципы бухгалтерского учета, причем в работах прослеживается различие не только в перечне принципов, но и в толковании данного понятия. Одни авторы отождествляют отдельные требования и допущения с принципами, другие считают, между ними есть ряд сходных черт, но и есть существенные различия. Понятие «принцип» означает основа или начало, базовое положение. Исходные (базовые) положения используются в качестве методологических приемов, лежащих в основе ведения бухгалтерского учета. Допущение - предложение, гипотеза. Требование - правило, условие обязательное для выполнения.

В российской практике используют понятия «допущения и требования». В международной практике принципами принято называть критерии формирования бухгалтерской информации. Допущение означает предположение, это общепризнанные основополагающие принципы, применение которых предполагается при ведении бухгалтерского учета и составления отчетности. Единого мнения по поводу принципов нет, существуют различные толкования. Всего же в российской практике выделяют 4 допущения, 6 требований.

В зависимости целей применения допущения или требования при формировании учетной политики, в диссертационной работе они классифицированы следующим образом, участвующие:

1. в организации учетного процесса и выборе способов бухгалтерского учета;

2. в разработке первичных документов и системы документооборота;

3. в разработке способов учета активов и обязательств;

4. в составлении отчетности, при оценке последствий изменения учетной политики.

4. Сельскохозяйственные организации занимают центральное место среди субъектов аграрного сектора и находятся в особых условиях с точки зрения постановки в них системы бухгалтерского учета. На ее формирование, и соответственно формирование учетной политики, оказывают влияние факторы, обусловленные спецификой отрасли. Данные факторы были установлены и классифицированы на следующие группы: регулирующие, организационные, технологические. К регулирующим факторам были отнесены государственное регулирование бухгалтерского учета отрасли сельского хозяйства, система налогообложения для сельскохозяйственных организаций. К организационным: организационно-правовая форма, виды деятельности, система управления организацией, формы организации бухгалтерского учета. К технологическим факторам были отнесены процессы, связанные с сезонностью и длительностью производства, биологические особенности.

Кроме того, существенное влияние на формирование учетной политики и принятие решений при выборе и обосновании способов учета оказывают: состояние законодательства, правовое обеспечение деятельности организации, стратегия финансово-хозяйственного развития, наличие материальной базы, уровень автоматизации, эффективность системы мотивации всех работников организации.

5. В диссертационном исследовании была попытка раскрыть взаимодействие бухгалтерской и налоговой учетной политик, данное взаимодействие рассматривалось с позиций бухгалтерского и налогового учета. На основе проведенного исследования предпочтительной была признана комбинированная модель взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, которая позволяет ведение обоих видов учета наиболее рационально и с наименьшими как временными, так и финансовыми затратами.

6. Объектом исследования явилось современное состояние сельскохозяйственных организаций Джидинского района Республики Бурятия. Джидинский район один из крупнейших сельскохозяйственных районов республики. Издавна он считался скотоводческо-земледельческим, в Боргойской долине получило развитие мясо - молочно-шерстное направление, в Джидинской - мясо - молочно - зерновое. Природно-климатические условия располагают благоприятными условиями, и позволяют устойчиво наращивать производство сельскохозяйственной продукцией. В настоящее время, в исследуемых хозяйствах, основной приоритет отдается выращиванию зерновой и овцеводческой продукции. Доля в производстве данных видов продукции занимают наибольшие удельные веса в целом по республике.

Влияние разнообразных положений учетной политики и их вариантности в организациях различается. Тем не менее, организации, деятельность которых имеет схожие условия - структуру произведенной и реализованной продукции, рынки сбыта, ценовые колебания, объем производства, структуру активов и т.д. - формируют схожую по своему составу учетную политику. Этим мы руководствовались при изучении способов ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях Джидинского района. Из 13 сельскохозяйственных предприятий в Джидинском районе, действуют: один государственный племенной завод «Боргойский», два - общества с ограниченной ответственностью ООО «Верхний Торей», ООО «Цагатуй», 1 - федеральное государственное предприятие ФГП-совхоз «Оерский», 9 -сельскохозяйственных производственных кооперативов.

7. Как показала практика, большинство исследуемых сельскохозяйственных организаций не применяют учетную политики или используют формально сформированную учетную политику, за основу которой были взяты общепринятые неспециализированные положения торговых, промышленных и прочих предприятий. Однако, финансовое состояние сельскохозяйственных организаций, отсутствие собственного оборотного капитала и возможностей для потенциального развития диктуют свои условия и требуют более скрупулезного изучения факторов, которые могут изменить сложившееся положения в отрасли. Среди прочих инструментов, позволяющих вмешиваться и определять направления развития и информационные данные по сельскому хозяйству, несомненно, является учетная политика организаций.

Изучение действующей учетной политики позволяет сделать вывод, что свою учетную политику исследуемые предприятия раскрывают не полностью.

1) Приказы об учетной политике перегружены информацией, в части: описания организационно-правовых формы организаций; перечисления задач бухгалтерского учета, случаев изменения учетной политики; описания структуры бухгалтерии, прав и обязанностей главного бухгалтера.

2) Организация документооборота на практике зачастую игнорируется, график документооборота не выполняется.

3) Встречаются приказы о проведении инвентаризаций, в которых отсутствуют указания на объекты, сроки проведения инвентаризации и назначения инвентаризационной комиссии.

4) В организациях, применяемый на практике рабочий план счетов, не закреплен в качестве приложения к учетной политике организации.

Анализ приказов учетной политики позволил выявить типичные ошибки и недостатки, касающихся процесса формирования учетной политики:

- в организациях приказы по учетной политике на следующий отчетный год, датируются январем следующего года за текущим годом, а не в соответствии с п. 10 ПБУ 1/98;

- в большинстве приказов не предусматриваются перспективы внедрения автоматизации учета, с указанием на бухгалтерские программы;

- приказы не содержат применение управленческого учета: способы калькулирования себестоимости, метод учета затрат;

- не раскрыты способы ведения налогового учета.

На основе анализа выявлено, что организации по существу формируют схожую по составу учетную политику. Следует вывод, что к формированию учетной политики относятся формально.

В связи с введением главы 25 НК РФ хозяйствующие субъекты обязаны вести налоговый учет, соответственно должна быть сформирована учетная политика для целей налогообложения, либо в составе учетной политики для целей бухгалтерского учета или в виде отдельного документа.

8. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли; на величину налога на прибыль, налога на имущество; на показатели финансового состояния организации. Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат имеют непосредственную связь с налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам - с другой. В диссертации были предложены к использованию формулы, для определения финансового результата, которые позволят, варьируя учетной методологией в дозволенных законом рамках, выбирать наиболее выгодный для организации способ ведения учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли.:

9. В целях повышения эффективной работы бухгалтерской службы был разработан алгоритм формирования учетной политики. Алгоритм формирования учетной политики разработан по следующим этапам: анализ и мониторинг законодательных и нормативных документов и отраслевых методических рекомендаций, оказывающих влияние на формирование учетной политики; анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, процессов и операций для применения допущений и требований бухгалтерского учета; определение совокупности факторов, влияющих на способы формирования учетной политики и ее обоснованности; выбор организационно-технических, методических аспектов учетной политики, необходимых для отражения фактов хозяйственной деятельности; определение совокупности способов имеющихся в законодательных нормах и отсутствующих в них; определение состава участников процесса формирования, зависящего от масштабов организации; и утверждения оформленного приказа об учетной политике руководителем организации.

10. Разработаны модели формирования учетной политики в зависимости от режима налогообложения, для организаций, применяющих общий режим налогообложения и для организаций, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога.

11. Значительная часть исследования заключалась в практических рекомендациях по формированию учетной политики, для организаций, имеющих схожие производство, общую территориальную принадлежность и близкие условия функционирования (сельскохозяйственные организации Джидинского района Республики Бурятия). Результаты проведенного анализа позволили сделать выводы о том, каковы основные тенденции в развитии этих организаций за пять анализируемых лет, какие существуют слабые стороны в их деятельности, на что необходимо обратить внимание в их управлении в целом и, в частности, в бухгалтерском учете. На основании логических выводов и количественных значений была разработана и предложена учетная политика для сельскохозяйственных организаций Джидинского района Республики Бурятия, которая в перспективе даст возможность повысить их инвестиционную привлекательность. Разработка такого типового документа также может быть отнесена к научно-практическим результатам работы.