Формирование и распределение прибыли промышленных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование и распределение прибыли промышленных предприятий"

Да , к

' ФИНАНСОВАЯ АКАДШШ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

.ТАМАНЬ МУХАЩЦ САРУР.

ЕБК-65.9/2/261 ФОРМИРОВАНИЕ И РАСПРВДЕЛШИЕ ПЖБШ1И

ПРОМШ1ШШШХ ЛРЕВДРИНВЫ /на материалах Йемена и Украинц/

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение

и кредит

08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль

На правах рукопиои

и аналг.э хозяйственной деятельности

'Автореферат •диссертация па соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 1992

Работа выполнена на кафедра учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности Донецкого государственного университета

НаучниЗ руководитель - кандидат экономических наук, доцент Ионии Евгений Евгеньевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Никольский Петр Сергеевич,

кандидат экономических наук Ветрова Елена Стефановна

Еедуцпя организация - Институт экономики промышленности АН Украины

Запита1 состоится ". ■3.°/ " 139 Л г. в

часов на заседании' социализированного Совета К-053.10.03 финансовой академии при правительстве Российской федерации по адресу: 129848, г.Мооква, ул.Кибальчича, д.1, ауд.50.

Автореферат лэазослан "_" ■ ., - - 199__г.

Ученый секретарь специализированного Совета кандидат экономических наук, „

доцент у /уц/,-!'(■/ т.В.Гуйда

.-.у.;'..,- , ..;[•.. 0В1ЛЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. В условиях перехода экономики странн на рыночные отношения повышаются роль и значение прибили как одного вд важнейших показателей, характеризующего результаты хозяйстве«-ной деятельности предприятий, источника финансирования затрат расширенного воспроизводства и формирования доходов бюджета. От увеличения прибили в значительной мэре зависят темпы экономического развития странн, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и в конечном счете повышение жизненного уровня населения.

Система рыночных отношений, изменяя хозяйственные ориентира, поднимает на более высокий уровень проблему прибыли, при решении которой следует учитывать, что она превращается в коночную цель производства, конечную целй' предпринимательской деятельности. В этой связи многоплановость' роля' йрибыли обусловливает необходимость разработки мошйза'й" ее'формирования и распределения, соответствующего дей'отвуйЦвй" законам рынка и обвепечивапдего удовлетворение интересов' всех участников данного процесса.

Прибыль является одной из наиболее сложных экономических, категорий товарно-денежных отношений, беа изучения которой невозможен научный подход к решении вопроса эффективности общественного производства. Теоретическим проблемам сущности прибыли, механизма формирования, распределения и использования посвящены исследования многих экономистов. Однако и сейчас ряд вопросов имеет дискуссионный характер и требует дальнейшего исследования. Так, нет единого мнения об экономическом'содержанки прибыли а т функциях, а так же механизме ее формирования и распределения и соответственно воздействие ого на эффективность общественного

производства.

Прибыль, как никакой другой показатель, находится под воздействием многочисленных факторов, как зависящих так и вд зависящих от работы предприятия. В настояцое время система формирования и распределения прибыли претерпевает серьезные изменения и требует осмысливания и глубокого анализа. Поэтому задача анализа прибшш состоит в количественной оценка каждого из факторов и определения степени его влияния на финансовый результат. В этой связи особенно актуальным становится качение.и применение методик анализа, исполыцуемих в странах с развитой рыночной экономикой.

Теоретическое и практическое значение, а также перспективный характер ряда проблем совершенствования механизма формирования и распределения прибили определили выбор темы настоящего исследования, его цель и задачи. Изучаемые в работе вопросы рассматриваются на примере промышленных предприятий Йемена, Египта и Украины. Исследование проводилось в рамках комплексной теш "Проблемы экономического анализа деятельности предприятий в условиях совершенствования хозяйственного механизма", разрабатываемой финансовой академией при правительстве российской Федерации /номер государственной регистрации 01860099052/.

Цель и задачи исследования. На основе ицучения теоретических положений и сравнительного анализа формирования и распределения прибыли промышленных предприятий Йемена и Украины, разработать рекомендации по регулированию системы этих отношений, и определить критерии оценки и методику а1влиза механизма формирования и распределения прибили; виявлеш'.е факторов, влияющих на финансовые результаты деятельности предприятий в условиях рыночной экономики. ■

Поставленная цсш> определила необходимость решения а рябого следующих задач:

- исследование экономической природы прибшш п ее функций как категории товарно-денешшх отношений;

' - сравнительный анализ механизмов формирования и распределения прибили предприятий Йемена и Украины;

- исследование различных методик анализа и критериев оценки эффективности формирования и распределения прибыли;

- определение основных путей совершенствования механизма формирования я распределения прибыли;

- совершенствование информационной базы финансовой отчетности, методики проведения аналитической работы.

Объект исследования. Объектом данного исследования является финансовые отношения, возникающие в процессе формирования, распределения и использования прибыли промшлвшшх предприятий Йемена, Египта и Украины,

ляется материалистическая диалектика как всеобщий метод познания. Использовался законодательный я инструктивный материал по вопросам формирования и распределения прибыли, материалы статистической ж бухгалтерской отчетности, плановые я оперативные данные Йеменской компании красок и эмалей, национальной компании по производству ялтаиния, Египетской компании красок п ска-лей, рдца предприятий Донецкой области.

В процессе исследования применялись общенаучные метода (сравнение, анализ,'синтез) и некоторые специатьииэ прадаы экономической науки, такие, как элиминирование, методы критической точки.

Научная новизна диссертационной работы состоит и теоретической разработке проблем, обосновании выводов и предложений, направленных на совершенствование механизма формирования и расиреде-ления прибили в условиях перехода предприятий на рыночные отношения:

- исследованная экономическая природа прибили позволила аргументировать положений о том, что прибыль, являющаяся одной из превращенных форм стоимости прибавочного продукта, в рыночной экономике из важнейшего оценочного показателя становится конечной целью предпринимательской деятельности предприятия, гарантом дальнейшего его развития;

- дан сравнительный анализ формирования и распределения прибыли Йемена и Украины, выявлены преимущества и недостатки;

- показана необходимость использования в анализе Армирования прибили метода критической точки (равновесия) и система финансовых показателей;

- аргументирована необходимость и определены основные направления совершенствования действуицаго механизма распределения прибыли предприятий Йемена и Украины, критериев оценки.к методики анализа;

- внесен ряд предложений по модификации отдельных фору бухгалтерской отчетности предприятий Йемена о учетом их адаптации к предлагаемой модели формирования и распределения прибили.

Практическая; значимость исследования заключается в разработке преклонений и рекомендаций но совершенствованию формированы к распределения прибыли, которые могут быть использованы в практической деятельности.

К числу разработок, имеющих практическое значение относятся:

- предложения ос5 использовании метода критической точки в хозяйственной деятельности предприятий для прогнозирования и анализа прийти;

- разработка и обоснование методики конкретного экономического анализа формирования и распределения прибили;

- предложения по расширению самоогоятвльнооти предприятий Йемена в соотавленил своих бюджетов в соответствии с их соботвой-ньмя возможностями;

- предложения о совершенствования отчетности о финансовых результатах, как ооновного источника.информационной базы анализа форшровшшя и распределения прибыли.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные вывода и результаты проведенного исследования доложены, обсуждены и' одобрены на научной конференции "Организация территориального самоуправления и самофинансирования. Опыт и проблемы /Донецк, ИЭП АН Украины/; научных конференциях Донецкого государственного университета /1989-1992 г.г./.

Основные выводи и предложения, содержащиеся в диосертацил, приняты к использованию_Аденским университетом Йемена, Донецким государственным университетом. л.

Прогнозирование и анализ прибвли с помощью метода критической точки /равновесия/ используется в практической работе па Донецком заводе строительных деталей.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в одной печатной работе. Список публикаций приведен в кодцо автореферата.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы я цри-

Таблица I Стру1Л/ра диссертационной работы

Т

-7-

{Количество

}таб-1гра'при-|лиц !фи~1ло-, !ков1*е-1и 1ний ! 1схем

Наименование глав

Наименование параграфов

Введение

Глава I.. При- 1.1» быль: механизм

ее формирования и распределения 1.2. в рыночной экономике. 1.3.

Глава П. Анализ 2,1, формирования прибыли цроыыш- 2.2. ленных предприятий ¡критерии оценки аффективное ти. 2.3.

Глава Ш. Пути 3.1. совершенствования системы распределения прибыли предврия- 3.2. твй арабоких стран н Украины.

Заключение Литература Приожвняя

Прибыль как экономическая категория товарного производства. I -Прибыль в условиях самофинансирования. 5 Механизм формирования и распределения прибыли в промышленных предприятий Йемена и Украины. 2 2 Обвдя оценка прибыли, взаимосвязь факторов ее изменения. 2 I Аналйз прибыли от продаж о применением метода критической точки: графически и математически. 4 2 Рентабельность: оистема показателей и их анализ.. 2 1 Анализ действующего механизма распределения и использования прибыли промышленных предприятий Йемена и Египта. 4 Распределение прибыли в условиях. самофинансирования: проблемы и пути совершенствования. 4

3 3

лохений. Объем ооновного текста диссертации составляет 174 страницы в 22 отраницн приложений. Структура диссертационной работы представлена в табл.1.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы, определяется цель и основные задачи исследования, раскрывается научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

Содержание диссертационного исследования отражает решение трех групп проблем.

Первая группа проблем посвящена исследованию эхономичеохоЭ природы прибыли, ее роли и значения в условиях самофинансирования.

Прибыль является одной из наиболее сложных экономических категорий, функционирование которой обусловлено наличием товарно-денежных отношений. Несмотря на большую теоретическую и практи- . Чеояую значимость вопрос экономического содержания прибыли в ее роли в рыночной экономике до настоящего времени является дискуссионным и требует дальнейшего исследования.

Исходным этапом в исследовании сущности прибыли служат категории необходимого и прибавочного продуктов. Разделение труда и продукта на необходимый и прибавочный происходит в сфере материального производства в связи с их различной функциональной ролью в процессе расширенного воспроизводства.

В условиях товарно-денежных отношений часть стоимости прибавочного продукта приобретает превращенную форму прибыли. Основная причина этого превращения состоит в том, что распадение вновь созданной стоимости отражает отношение производства , но в ' производстве око, как н сама стоимость, абстрактно. Реальным со-

дерашниаы этот процеоо наполняется только а сфера обращения. Прибавочный продукт является результатом сознательной деятельности человека. ,

Прибыль, рассматриваемая в качестве превращенной формы стои-ыооти части прибавочного продукта, отражает не только единство Форш а содержания, но н противоречие между производством и потреблением, объективной реальностью и ее отражением в нашем сознания.

По атому сущность прибыли нельзя определять тш, на какие цеди она используется, что часто допускается рядом экономистов, считающие, что она параду со стоимостью прибавочного продукте включает а часть стоимости необходимого продукта. При этом аргуу ыаитация сводится к использованию прибыли на образование поощрительных фондов и общественных фовдов потребления. Данная точка зрения приводит х неправильному представлении о составе и распределения необходимого и прибавочного продуктов. Получается, что поощрительные фонда являются составной частью прибавочного продукт», а затеи превращаются в необходимый продукт.

В данном вопросе необходимо шеть в виду, что часть расходов на здравоохраненио, подготовку кадров, содержание детских учрзаданий, материальное поощрение и другие цели может осуществлялся а виде многообразных начислений на заработную плату и соответственно включаться в себестоимость продукции. Данная практика в от^ед еденной степени используется в ряде стран, в том числе в Республике йаыен.

Таким образом, если следовать логике сторонников данной точки ареала, «о получается, что в этом случае прибыль не включает а себя адзиенти необходимого продукта. Категории необходимого и

прибавочного продуктов выводятся из форм их проявления, а не нэ сущности. Фактически реализованный продукт отождествляется о объективной величиной необходимого продукта, обусловленной уровнем развития производительных сил в обществе.

В связи о изложенным, на наш взгляд, правомерно высказывание проф.Молякова Д.С., считающего, что прибыль представляет оо-бой денежное выражение части стоимости прибавочного продукта, остающегося в распоряжении предприятий в результате первичного распределения чистого дохода общества.

Сущность прибыли проявляется в ее функциях, позволяющих определить роль и значение прибыли в рыночной экономике. По мнению автора, прибыли объективно приоупи функции источника финансирования затрат расширенного воопроязводотва, показателя эффективности работы и цели предпринимательской деятельности. В условиях перехода к рынку прибыль является не только показателем хозяйственной деятельности предприятия, а выступает целью предпринвматальокой деятельности и в конечном счете служит гарантом устойчивости финансового положения. .

Исследование вопроса роли прибыли в условиях самофинансирования показало, что несмотря иа важнооть, вопрос этот в теоретическом и практическом плане в странах СНГ до нестоящего времени не решен должным образом. Пресздв всего это связано о tea, что длительное враля господствовало мнение о том, что самофинансирование присуще только капиталистическим предприятиям. Для правильного понимания роли прибыли в условиях самофинансирования следует походить из того, что прибавочный продукт, является основным источником расширенного воспроизводства, а прибыль выражает в денежной форме часть стоимости прибавочного продукта. .

. . • 10

В структуре источников финансирования текущих и капитальных затрат предприятия в странах с развитой экономикой на долю собственных источников приходится 'Ю%, в том числе на нераспределенную прибыль 30$. Для оценки Бффективности самофинансирования попользуется ковффициент самофинансирования, отражающий удельный вес собственных источников, наличииу которого считается высокой при

Иторця группа проблем связана с выявленной факторов ({армирования прибили на основе ее анализа на предприятиях Йемена и Украины, что дало возможность установить общие черты в отличия в втех странах. Презде всего дач экономики Йачена характерно использование специфических терминов ц иоказатидей: маржинальный доход, специализированные доходы и расходы, выручка и прибыль от иродах и др.

Анализ финансовых результатов предприятий Яамвна показал большую зависимость от импортируемого сырья. Так например, в Йдаансшй компании красок в 1320 г. выполнение плана прибыли составило 65,Одной из причин атого послужило уменьшение производства и реализации продукции в связи с прекращением ассигнований на импорт сырья. В национальной компании по производству алшания на уменьшение абсолютных размеров прибыли оказали влияние отсутствие достаточной защиты против конкуренции как со стороны кыпортной продукции, так и национальных компаний, производящих то же товары, но высокого качества и по более нпэк1Ы ценам.

Кроыв того, а атнх компаниях заметное влияние оказало уста-яовлшшв веоооонованного плана прибыли Министерством проышшен-яоота. В мой связи считаш необходимым предостяг-пть преднрия-

.таим полную самостоятышюсть и состаьлашш своих бодяотои в соответствии с их собственными возможностями.

Проведенное исследование показало, что действующая в настоящее время как на Украине, так и а других странах СНГ методика анализа финансового результата от реализации продукции не претерпела больших изменений и основывается на использовании приема цепных подстановок о ведаяением следующих основных факторов; изменение объема реализации, изменение себестоимости, изменение цен а структуры ассортимента.

Использование методика факторного анализа прибыли от реализации но достаточно точно отражает влияние каждого из факторов, так как они действуют одновременно, взаимосвязанно, а не изолированно и последовательно, на что рассчитан данный специальный прием экономического анализа. Кроме того, подготовка данных для выявления указанных факторов требует прямого переспета показателя выручки от реализации отчетного периода по ценам базисного периода (плановым). Пересчитываема так&а показатель затрат на производство по фактически реализованной продукция (работам, уо-лугам) в отчетном периоде, по себестоимости базисного периода (плановой). Такой пересчет исшю сделать на тех предприятиях, которые производят относительно неболыаую номенклатуру продукции и затруднителен в тех случаях, когда выпускается большой ассортимент продукции. Эта иотодака была удобна до 1991 года, тогда в действовавшей в тот период отчетности ф.й12 "Реализация продукции* и 2-ка. "Приложение к балансу" отражалась показатели по плану на фактически реализованной продукция. ,

В этой связи больной интвроо представляет изучение и применение методик анализа, используемых в других странах, среди zorojm

широкое распространение получили метод критической точки и финансовых показателей.

Графическое использование метода критической точки позволяет определить объем продаж, который будет приносить прибыль, а также точку, в которой затраты на производство и сбыт продукции будут равны выручке от продаж. При этом данный метод изучает отношения постоянной и переменной себестоимости и прибыли по отношению к различным объемам производства поэтому, чем больше объем продаж, тем больше предприятие входит в зону прибыли и наоборот. Такое положение дает предприятию прямой стимул к увеличению производства через более эффективное использование производственных мощностей, что в свою очередь, способствует снижению доли единицы про- . дукции в постоянных расходах. А это дает возможность предприятию понижать цены, что в результате, ведет к увеличению пакета заказов и таким образом оно получает прибыль.

В диссертационной работе показано применение метода критической точки при анализе прибыли от продаж в Йеменской компании краоок и эмалей и национальной компании по производству алшиния. Проведенный анализ за три года позволил сделать следующие выводы:

1) снижение выручки год за годом при неизменной постоянной

. себестоимости, го есть не наблвдается прямой связи между выручкой и поотоянной себестоимостью в рамках имеющихся производственных мощностей компании;

2) изменение переменной себестоимости в соответствии с изменением объема выручки. Чем больше растет переменная себестоимость, тем выше выпуск продукции, а значит, больше выручка, и наоборот;

3) затраты на материалы в расчете на единицу продукции в поотоянной себестоимости изменяются с изменением выпуска продукции.

1а

Математическое применение метода критической точки в данных компаниях позволило определить влияние следующих факторов на прибыль от продаж: изменение объема продаж, изменение себестоимости, изменение ассортимента продукции и цен.

Проведенный анализ показал, что на предприятиях Донецкой области метод критической точки не используется, что значительно ослабляет значимость аналитической работы. В этой овяэи были проведены расчеты по прогнозированию прибыли и определению оптимального объема реализации важнейших видов продушин на Донецком заводе строительных материалов, а полученные результаты предложены к использованию в практической работе.

Полученные автором результаты расчетов позволяют сделать вывод о том, что использование указанного метода в хозяйственной деятельности предприятий, функционирующих в условиях рынка ставит их перед необходимостью систематического анализа финансовых результатов, обеспечивающего возможность выявления всей совокупности факторов, влиящих на размер прибили.' Одновременно о этим данный метод может использоваться при оценке эффективности предпринимательской деятельности, поскольку стратегия предприятия ■ обычно ориентируется на получение прибыли. Прогнозирование прибыли - важнейший инструмент управления предприятием и для его успешного применения следует использовать систему финансовых показателей, среди которых важное значение имеет рентабельность.

В работе о помощью рада формул показана взаимосвсязь рента- ' бельности с такими показателями как, оборот средств, чистая при- ' быль, выручка от продаж, средняя стоимость средств и другие. Применение указанных показателей позволяет предприятию избежать попадания в "зону" убытков.

Являясь составной частью распределительных отношений, система распределения прибыли оказывает активное влияние на стимулирование хозяйственной деятельности предприятий, эффективность общественного производства, уровень экономического развития страны и благосостояния населения. Поэтому, третья группа проблем связана о анализом механизма распределения прибыли в арабских странах и на Украине, и выработке рекомендаций по его совершенствованию.

Проведенный анализ выявил ряд существенных недостатков в механизме распределения прибыли в Республике Йемен, и прежде всего это касается дифференциации налоговых ставок в зависимости от характера форм собственности, что закреплено в "Законе об организации финансовых отношений" (1989 г.). Подтверждением этому служат данные о распределении прибыли. Так, для предприятий государственного оектора распределение осуществляется, по двум каналам:

1) из чистой прибыли 37,удерживается налог на прибыль и 6% от налога на прибыль направляется в фонд стабилизация цен;

2) оставшаяся прибыль распределяется следукдим образом: Б2,5$ идет в госбюджет; 15$ - "законный" резерв, используемый на расширение производства; 15$ - общий резерв, Используемый на устранение временных финансовых затруднений; 5% - в фонд социально-культурного развития; 2,Ъ% - в фонд материального поощрения.

Для предприятий смешанного сектора наблюдаются отличия в распределении оставшейся прибыли (2-й канал). Наряду с 1Ъ% отчислениями в "законный" резерв и общий резерв, оставшаяся прибыл! то есть 70$, распределяется соответственно доле каждого участника

Анализ распределения прибыли в Йеменской компании красок и эмалей и национальной компании по производству алшиния за ряд ло' дает основание утвервдать, что установленный порядок не достаточ-

но способствует стимулированию развития хозяйственной дентальном-* так как большая часть прибили (до 70$) направляется в бвджет, а меньшая чаоть, остающаяся в распоряжении компаний, не соответствует реальной действительности. Следовательно, в более худшем положении находятся компании государственного сектора. В этой связи возникает необходимость пересмотра системы налогообложения прибили на основе использования унифицированных налоговых ставок для компаний различных форм собственности, а также снижение самой величины налоговой ставки с таким расчетом, чтобы налог на прибыль составлял 30-35$ валовой прибыли.

Характерной особенностью взаимоотношений компаний о бвджетом в Йемене являются взносы прибыли в размере плановых оумм о последующей корректировкой, то есть, воли перечислено больше, чем требуется (фактически подучена прибыль), то госбюджет обязан возвратить излишек, а если наоборот - компания обязана внести причитающуюся сумму. Данная практика взаимоотношений исходя из плановой прибыли с последующим регулированием в конце года не является положительным моментом, так как усложняет ведение отчетности предприятия, оказывает давление на денежную наличность компаний, вынуждая их получению краткосрочных кредитов, что является для них дополнительным бременем в оплате займов и процентов банком. Таким образом, исходя аз действувдего порядка расчетов с бюджетом сумма переплат отвлекается из хозяйственного оборота минимум на один квартал, тем самым происходит изъятие части собственных оборотных средств, что отрицательно оказывается на результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении. -

В этой связи считаем необходимым при распределении прибыли взаимоотношения с бвджетом строить не вд плановой прийШш, а на

фактически полученной, по-квартально о последующим регулированием оуммы платежей в конце года пооле утверждения счетов Центральным аппаратом контроля и отчетности. Таксе решение предоставляет предприятиям возможность распоряжаться своими финансовыми ресурсами на протяжении года (квартала), а в конце выплачивать установленную сумму исходя из фактически полученного финансового р'«ульта-та. Соответственно упростится и умзньпптся объем работы налогового управления, так как в данном случае не будет контролироваться в анализироваться плановые показатели, которые должны стать "заботой" самой компании, думающей о овоем финансовом состоянии, а не контролирующих органов. Кроме того, оценка взаимоотношений о бюджетом по отношению к плану искажает реальную картину о финансовых результатах и положении.

Анализ распределения прибыли доказал, что в компаниях смененного сектора, в отличив от государственного оектора, отсутствует использование прибыли для формирования фонда развития экономической и социальной деятельности, тем самым снижается стимулирование работников в увеличении производства и улучшении качества. В этой связи необходило законодательно предусмотреть направление части прибыли на социальное развитие и материальное поощрение.

Существенным недостатком механизма распределения прибыли #является то, что он в определенной мере способствует и заинтересовывает компании в увеличении себестоимости, в том числе управленческих расходов. Это особенно отрицательно сказывается на предприятиях государственного сектора, так как согласно действующему положению часть специализированных фондов (фовд премий и вознаграждений, пенсионное обеспечение и др.) относится на себе-

стоимость не выше указанной инструктивным.материалом процентной ставни. Тем самим. компании .заинтересованы в увеличении себестоимости продукции., так как чем ишю размер издержек пра фиксированной ставке, т,ем больна сумма специализированного резерва. С другой, стороны это приводит к снижению прибили и соответственно платежей в бвддет. Поэтому, с целью устранения такого положения считаем необходимым изменить порядок образования опециализиро-ванных фондов (кроме пенсионного), взяв в качестве источника ах образования прибыль, остающуюся после налогообложения.

В условиях перехода к рыночным отношениям повышается роль экономического анализа, одной нз важнейших задач которого является выработка рекомендаций по устранению недостатков в действующем механизме хозяйствования. Изучение и исследование системы распределения прибыли на примера промышленных предприятий Донецкой области дало возможность выявить положительные и отрицательные стороны, наметить конкретные нута по совертенстыованию данного механизма.

Правде всего для. предприятий (до перевода их на налогообложение) характерным была большая дифференциация нормативов отчислений в бвдкет. В диссертационной работе это показано как на предприятиях различных отраслей, так и одной отрасли. Безусловно это ставило предприятия в относительно неравные условия перед бюджетом, Кроме этого, методика исчисления норматива отчислений от прибыли в бццжет во многом копировала методику определения взносов свободного остатка прибыли.

Не выполняла своего стимулирующего назначения плата за производственные фонды.'Подтверждением этого явилось постоянное падение фондоотдачи - одного из основных показателей »йвктив-

хв

востх использования основных производственных фондов. Параду с 91ЕМ, освобоздоняе от платы зачастую носило формальный характер к кркводеию к увеличению отчислений в бюджет от прибыли. Так, вакрЕиер, иа Енакиевскок заводе крупноблочного домостроения, при ссЕобогаенвн от платы в б пажот, норматив отчислений от расчетной сргбша в бюджет был увеличен более чем на 60 пунктов.

В диссертационной работе на конкретном материале показана неправомерность ранее действовавшего положения о дифференциации норматива распределения прибыли полученной сверх сумм, принятых в расчетах экономических нормативов. Так, как, учитывая разный уровень рентабельности и потребность предприятий в средствах, на расЕшршшое воспроизводство и экономическое стимулирование данная Ерсторцпя не могла быть единой, в силу того, что в более выгодно!^ подожвниа находилась те предприятия у которых выше рентабельное^ е относительно небольшая величина прибыли, оставляемая в их распс ряасенан. С другой стороны, это заинтересовывало предприятия в ус-гашовяенна заниженной суммы прибыли, принятой в расчетах экономических нормативов.

Ка раде предприятий легкой промышленности, производящих товара детского ассортимента, финансовым планом устанавливалось цревызевнв оптовых цен над розничными, источником финансирования которого по сути дела, являлись бюджетные ассигнования, фияанои-Шсмыв за счет резервов министерства Донецкому производственному трикотажное? объединению ежегодно (до 1991 г.) они планировались в рззлере около 5 млн.руб., в то время как 20% расчетной прибыли ЕэрзчЕСДялось в бюджет и министерств?. Представляется не достаточно вравомернш такой порядок финансирования превышения оптовц цет над розничными, так как в данном случае происходило встречи

финансировании, что приводило к снижении эффективности есшльзэ-вания финансовых ресурсов.

Перевод предприятий на налогообложение прибыли в определенной мере устранил недостатки ранее действующего механизма. Однако , пак показали исследования, имеется ряд недостатков, в цаиаи снижающих стимулируодев воздействие системы налогообложения.

Использование единой налоговой ставки безусловно поетавжяа предприятия в относительно равные условия перед бццжетом, однако потребовало существенного изменения оптовых и розничных цен.

Неоднозначно решается экономистами вопрос о дифферешдацгш налоговой ставки в зависимости от уровня рентабельности. Представляется, что по мере развития рыночных отношений, когда будет свободный выбор товаров, производителей и поставщиков, отпадзет необходимость дифференциации налоговой став1ш прибыли в завгсжеости от уровня рентабельности. Так как это значительно усложняет дао-четы фактических суш налога на прибыль," представляет высокие требования к расчету среднеотраслевых показателей раятайелызоега, заинтересовывает предприятия в уменьшении (сокрытии) фактачесЕого уровня рентабельности. Поэтому налоговая ставка должна бить га всей облагаемой прибыли, без ее дифференциации исходя; из урэгня рентабельности.

Особого внимания заслуживает вопрос об ограничениях в раахо-дах на оплату труда, учитываемое при налогообложении. Оаыт работа предприятий Донецкой области в 1У квартале 1991 года, когда йшзо снято это ограничение при исчислении облагаемой прибыли показал», что предприятия в спешном порядке стали увеличивать расходу на оплату труда, относимые на себестоимость продукция. В результата определенная часть предприятий из разряда прибыльных, то есть

платящих налог с прибыли перешло в убыточные - не платящих, зато работники данных предприятий стали получать значительно большую заработную плату, чш в предшествующие периоды. В итоге такие предприятия не только не должны были платить в бвджет, но и бвд-яет должен был вернуть авансовые суммы.

Этот негативный момент, а также инфляционные процессы под- . толкнули к введению налогообложения ог дохода, введенного на Украине с I января 1992 года. Это связано с тем, что чем больше расходы на оплату труда, которая является составной частью дохода предприятия, тем больше и сумма налога, представляющая собой произведение облага алого дохода и налоговой ставки. В определенной степени это было достигнуто. Подтверждением этому служат данные приведенные в диссертационной работе об удельном весе расходов на оплату труда в себестоимости продукции.

Проведенный анализ налогообложения от дохода промышленных предприятий Донецкой'области1 показал, что действущая система налогообложения не обеспечшает~шполнение возложенных на нее функций: стимулирования'Эффективного производства и предпринимательства, других положительных сДйигон в экономике и сбалансированности боджета. Так, налог на доход не регулирует фонд потребления, породив неравномерность налогового влияния на предприятия с разным соотношением материальных и трудовых затрат. Например, машиностроительные предприятия выплачивают относительно больший налог, чем металлургические. Например, расхода на оплату труда в процентах к себестоимости в машиностроении и металлообработке составляет 14,9%, в черной металлургии 3,9$, в то время как уровень рентабельности в этих отраслях примерно одинаков и составляет соответственно: 37,7% и 38,0% (к себестоимости продукии).

С другой стороны, переход на налогообложение оч дохода иой-толкнул к новому витку цен, так как, чтобы вшьмь, преДйрИят&а» вынуждены повысить цены. Кроме того, большие изменения врайзойЛй в бухгалтерском учете, отчетности в связи с налогообяожеййем доходов.

Для механизма налогообложения Украины в настоящее вреда характерна широко разветвленная оистша налоговых льгот (общая сумма больше 4Й0 млрд.руб.), что значительно усложняет работу налоговых органов. В этой связи необходимо сузить льготирование, кроме льгот по стимулированию инноваций и инвестиционной двитальному приоритетного разбитая'сельскохозяйственного производства, йерерё-ЙОТКЙ

й^зСйбШМ Медостатком такае. является налогообложение кн-еестйцйй НйЛоШ ка Добавлению стоимость (33 млр.руб.), что оу-й'ает возможности предприятий в привлечении'финансобых ресурсов для обновления собственных основных фондов. Отмена данного га на инвестиции скажется положительно на обновлении основных фондов, соответственно на росте фондоотдача и как следствие -повышение эффективности производства.

При разработке нового законодательства о налогообложении необходимо исходить из того, что величина налоговой ставки обусловлена 2 факторами: потребностью бвджета в доходах и возможностью предприятий вносить этот налог а условиях реализации принципа самофинансирования. Решающим здесь является размер потребности предприятий в средствах на расширенное воспроизводство, зависящий в значительной степени от уровня рентабельности.

Основные положения диссертаций изложены в следующей работе

I» {^определение прибыли в механизме налогообложения. Сб.Орган;;-зада! горриториального самоуправления и самофинансирования:

опыт и проблема. Донецк, ИЭП, АН УССР, 1990 г. - 0,2 п.л.

-.1

в соавторстве .

Подписано г леча» 10.12.53,

©орив! 60x84/16. Буиогв пиоч»я. Офоетваа печать.

Уол.о.л. 1,0. Заква 989. юозкв. Бесплатно.

ЙЭП 1Н Укрввиы. 340048,г.Донецк, уа.Увийвротммя,??.