Формирование информации о процессе продаж в системе бухгалтерского учета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Царева, Людмила Михайловна

Введение

Глава 1. Процесс продаж и его место в системе управления организацией

1.1. Понятие и сущность процесса продаж

1.2. Признание и оценка выручки

1.3. Управление процессом продаж

Глава 2. Информационное обеспечение управления процессом продаж

2.1. Состав и классификация пользователей информации о процессе продаж

2.2. Состав учетной системы о процессе продаж

2.3. Обоснование признаков классификации информации о продажах

2.4.Формирование информации о продажах в системе бухгалтерского учета

Глава 3. Формирование информации о продажах для внутренних и внешних пользователей 111 3.1. Формирование информации о процессе продаж для внутренних пользователей 111 3.2 Раскрытие информации о процессе продаж для внешних пользователей

3.3. Анализ информации о процессе продаж

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование информации о процессе продаж в системе бухгалтерского учета"

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений бухгалтерский учет процесса продаж выходит на качественно новый уровень. Это вызвано тем, что организации самостоятельно планируют рынок сбыта продукции, товаров и их ассортимент. Это обуславливает необходимость выделения процесса продаж в самостоятельный объект управления.

Эффективное управление процессом продаж, наряду с управлением процессом производства, играет важную роль в достижении цели увеличения прибыли и повышения рентабельности работы организации. Для целей эффективного управления процессом продаж необходимо достаточное и упорядоченное информационное обеспечение, которое позволит определенным группам пользователей принимать обоснованные решения.

Учетная информация является одним из основных источников, используемых для управления процессом продаж. На многих российских предприятиях формирование информации о процессе продаж для всех групп пользователей почти полностью осуществляется в учетных подразделениях. Различные группы пользователей информации, в том числе и государственные структуры, в зависимости от стоящих перед ними задач, выдвигают свои требования к формированию информации о процессе продаж. Эти требования порой различны по составу, способам и методам формирования информации.

Требования, выдвигаемые пользователями, вызывают необходимость повышения аналитичности информации, формируемой в бухгалтерском учете.

Программа реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает определенные изменения отечественной системы бухгалтерского учета, ее дальнейшую гармонизацию с международными принципами, становление управленческого учета, что позволит осуществить дальнейшее развитие бухгалтерского учета как информационной подсистемы в системе управления предприятием и повысить эффективность работы предприятия в целом.

Роль и место бухгалтерского учета как поставщика информации о происходящих на предприятиях процессах для целей управления исследовали отечественные и зарубежные ученые. В трудах П. С. Безруких, JI. А. Бернстайна, В. А. Ерофеевой, М. И. Кутера, С. Н. Николаевой, В. Ф. Палия, Я. В. Соколова, Э. С. Хендриксена, М. И. Ван Бреда, и др. разработаны общие методологические подходы к формированию информационного обеспечения определенных групп пользователей для управления и принятия обоснованных решений. Однако остаются недостаточно разработанными частные вопросы, касающиеся информационного обеспечения управления процессом продаж.

Недостаточное использование возможностей бухгалтерского учета по формированию информации и удовлетворению информационных запросов пользователей о процессе продаж обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили его структуру.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию формирования информационного обеспечения пользователей о процессе продаж в системе бухгалтерского учета для принятия обоснованных управленческих решений. Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач: уточнить понятия: «реализация», «продажа», «выручка», «доход», «доход от продажи», дать определение процесса продажи с учетом правовых и учетных аспектов и графически изобразить процесс продажи;

- разработать классификацию информации о процессе продаж;

- обосновать рекомендации по расширению возможностей бухгалтерского учета в формировании информации о продажах;

- разработать формы первичных учетных документов, подтверждающих условия признания выручки и формы учетных регистров для сбора и обобщения информации о процессе продаж;

- обосновать и предложить перечень показателей, необходимых для повышения эффективности управления процессом продаж;

- дать предложения по формированию информации об основных показателях процесса продаж для целей налогообложения;

- рекомендовать изменение состава и содержания отчетности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертационной работы явились методология и организация информационного обеспечения пользователей о процессе продаж в организациях производства и оптовой торговли. Исследование строится на анализе действующих законодательных и нормативных положений по тематике диссертационной работы, изучении экономической литературы и использовании фактических материалов, полученных в ряде акционерных обществ Санкт-Петербурга. Объектом исследования являются организации Санкт-Петербурга: ЗАО «АЛКОР», ОАО «САНТЕХ» и другие.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили общенаучные приемы анализа и синтеза, дедукции и индукции, системного подхода, научной абстракции, а также такие экономические приемы исследования как наблюдение, группировка, детализация и сравнение, исторический и логический анализ теоретического материала, другие общенаучные и специальные методы и приемы. В процессе работы изучены труды российских и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, аудита, управления, маркетинга, анализа хозяйственной деятельности, налогообложения, разработки международных профессиональных институтов, законодательные и нормативные акты по предмету исследования.

Научная новизна работы. Научная новизна работы и вклад автора в разработку проблемы заключается в теоретическом обосновании и разработке конкретных рекомендаций по совершенствованию системы информационного обеспечения пользователей о процессе продаж с целью принятия эффективных управленческих и инвестиционных решений. В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

-на основе критического анализа имевших место в литературе трактовок: «реализация», «продажа», «выручка», «доход», «доход от продажи» уточнена формулировка и представлено графическое изображение процесса продаж с учетом правовых и учетных аспектов;

-обоснованы признаки и разработана классификация информации о продажах с учетом запросов внутренних и внешних пользователей;

- даны предложения по формированию многоуровневой системы счетов аналитического учета процесса продаж, позволяющей собрать и обобщить информацию с достаточной степенью детализации с учетом требований всех групп пользователей;

- разработаны новые формы первичных учетных документов, подтверждающих условия признания выручки в случае перехода права собственности, отличного от установленного законодательством и усовершенствованы учетные регистры, предназначенные для сбора и обобщения информации о процессе продаж;

-обоснованы и предложены показатели критического уровня дебиторской задолженности и расходов на продажу;

- даны предложения по расширению информационных возможностей отчетности о процессе продаж, позволяющие удовлетворить любые информационные потребности всех групп пользователей

Практическая значимость исследования. Практическая значимость результатов проведенного исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертации разработки, выводы и рекомендации позволят сформировать достаточную учетную информацию о процессе продаж, необходимую пользователям для управления продажами в целях принятия обоснованного решения. Разработанные автором регистры для формирования информации о продажах для внутренних пользователей позволят повысить эффективность процесса продаж, сформулировать единые требования к формированию информации о продажах для различных групп внешних пользователей. Основные положения диссертационной работы могут быть использованы в практической деятельности организаций, а также в учебном процессе, что подтверждено соответствующими документами. Внедрение разработанных теоретических положений и практических рекомендаций по формированию информации о процессе продаж будет способствовать повышению эффективности использования учетной информации в управлении процессом продаж и информированности различных групп пользователей.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях Санкт-Петербургского государственного института сервиса и экономики в 1999 году, на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов в 2000 и 2001 годах.

Предложенные варианты построения аналитического учета и формы первичных документов и учетных регистров для сбора информации в целях управления процессом продаж, а также разработанные автором рекомендации по учету информации в системе аналитического учета используются организациями и аудиторскими фирмами Санкт-Петербурга.

Публикации. Основные научные и методологические положения диссертационного исследования опубликованы в семи работах общим объемом 1,6 п. л .

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Царева, Людмила Михайловна

Заключение

В процессе гармонизации национальной методологии по бухгалтерскому учету и отчетности с принципами Международных стандартов финансовой отчетности в российском учете происходит замена привычных, используемых ранее терминов и понятий, на их синонимы и понятия, применяемые в международных и отечественных нормативных документах по бухгалтерскому учету.

В диссертации произведен анализ используемых понятий и терминов: «реализация», «продажа», «выручка», «доход», «доход от продаж», применяемых в национальных нормативных документах по бухгалтерскому учету. В результате анализа выявлен ряд существенных моментов, не характерных современному представлению этого процесса. Как показало исследование, в существующем ранее определении процесса реализации, на наш взгляд, не нашли отражение правовые и учетные аспекты, связанные с переходом права собственности его, оценкой и моментом признания дохода от продажи.

Проведенное исследование понятия и сущности процесса продаж позволило выработать его определение. Процесс продажи в исследовании рассматривается как трехсторонний процесс доведения продукции до потребителя, в котором, с одной стороны, в момент продажи передаются права собственности на объект продажи от продавца к покупателю и признается ожидаемое поступление экономических выгод - выручка, с другой стороны, в результате этого процесса в момент продажи признаются расходы, и с третьей стороны - осуществляется сопоставление доходов и расходов, что дает возможность определить финансовый результат процесса продаж: прибыль, убыток или безубыточность. Такой подход позволил разработать графическое изображения процесса продажи с учетом правовых и учетных аспектов и оценки всей совокупности элементов, представляющих этот процесс.

При распаде централизованной системы планирования объемов производства и потребления товаров, продукции работ, услуг предприятия вынуждены самостоятельно решать вопросы: что и сколько производить, кому и по каким ценам продавать свою продукцию. Решение подобных вопросов в условиях рыночных отношений требует нового подхода к экономически обоснованному управлению процессом продаж.

На основе проведенного исследования обосновывается целесообразность выделения процесса продаж в самостоятельный объект управления и необходимость системного подхода к управлению этим процессом.

Системный подход в диссертации рассматривается как один из методов экономического исследования, позволяющий представлять процесс продаж, с одной стороны, как совокупность образующих его элементов, а с другой - как часть единой системы управления предприятием. Успешному управлению процессом продаж способствует представление его как системы с присущими ему внутренними и внешними связями, для выявления которых исследуются этапы управления продажами и функции различных подразделений по обеспечению процесса продаж. Как показало исследование, значительная часть функций выполняется службой маркетинга, отделом сбыта, финансовым отделом, при этом происходит дублирование функций в работе этих служб, что в конечном счете приводит к снижению аналитичности и контроля за эффективностью управления процессом продаж. Для устранения отмеченных недостатков в диссертации выдвигается тезис о необходимости выделения процесса продаж в самостоятельный объект управления с возложением всей совокупности функций на службу маркетинга.

Эффективность управления процессом продаж требует наличия достаточного информационного обеспечения, важными элементами которого являются классификации информации о процессе продаж и ее пользователей, кодирование информации, разработка унифицированной документации.

Для формирования информационного обеспечения пользователей предлагается классификация информации о процессе продаж. В диссертации обосновывается необходимость классификации информации о процессе продаж, при построении которой выделяется основная функция, заключающаяся в полезности информации. Кроме того, выделяется и цель классификации информации о процессе продаж, выраженная в показателе оптимальности. Такой подход дал возможность свести все потоки информации о процессе продаж в единую информационную систему, группируя ее в разрезе следующих классификационных признаков: отрасль производства и продажи продукции, товаров, работ услуг; объект продажи; место продажи; способ продажи; правовое оформление сделки; условия расчетов; форма оплаты; результат продажи.

Произведена классификация групп пользователей и определены запросы и интересы каждой их них.

Значительная доля информации о процессе продажи может быть сформирована в учетных подразделениях организации. Вместе с тем в соответствии с действующим Планом счетов, процесс продаж отражается на счете 90 «Продажи» с организацией аналитического учета этого процесса на следующих субсчетах: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины», 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». Такое построение синтетического и аналитического учета процесса продаж ограничивает возможности формирования информации о составляющих элементах этого комплексного показателя. Устраняя этот недостаток, в диссертации делается вывод о необходимости более широкого использования в системе бухгалтерского учета внутренних и забалансовых счетов. Для решения этой задачи предложены два варианта: первый вариант основан на применении внутренних счетов, второй - на использовании системы забалансовых счетов.

Необходимая степень детализации достигается применением смешанного способа кодирования аналитических счетов, что представляет собой один из вариантов формирования информации о процессе продаж с учетом требований пользователей финансового, управленческого, налогового и статистического учета.

В результате исследования внесены изменения в первичную документацию и внутренние регистры. Информация, обобщенная во внутренних регистрах, способствует повышению эффективности управления продажами

Основным юридическим документом, закрепляющим права и обязанности сторон сделки, связанной с продажей продукцией, товаров, работ, услуг является договор. В диссертационном исследовании рассматривается построение учетных моделей процесса продажи с применением предложенной системы аналитических счетов в разрезе основных видов договоров.

В процессе исследования правовых аспектов договорных отношений было выявлено, что факт перехода права собственности, как основное условие признания выручки, не имеет документального подтверждения. Отсутствие такого первичного документа в случаях, когда момент переход права собственности отличается от момента передачи вещи и это условие закреплено в договоре, может стать причиной налоговых споров. В устранение этого недостатка в диссертации обоснована необходимость и разработана форма первичного документа, подтверждающего порядок перехода права собственности, отличный от закрепленного в гражданском законодательстве.

Анализ действующих учетных моделей процесса продажи показал, что в настоящее время факт возникновения обязательства о поставке продукции при заключении договора не находит отражения в бухгалтерском учете. В исследовании дано предложение об отражении фактов возникновения обязательств поставки и их исполнения на забалансовом счете 012 «Обязательства поставки по договорам», по которому отражаются как возникшие обязательства по заключенным договорам поставки продукции, товаров, оказанию работ, выполнению услуг, так и их списание на сумму выполненных обязательств по поставкам.

Кроме того, как показало проведенное исследование, в случае, когда право собственности в момент отгрузки не переходит к покупателю, операции отгрузка в оценке по договорной стоимости не отражаются в бухгалтерском учете, что свидетельствует о потере информации, необходимой для планирования и управления процессом продаж. В устранение этого недостатка в диссертации обосновывается целесообразность отражения факта отгрузки в оценке по договорной стоимости путем использования внутренних проводок по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с открытием к нему отдельного субсчета «Отложенная продажа».

В диссертационном исследовании предлагается пять уровней раскрытия информации о процессе продаж для внешних пользователей с прямыми интересами: инвесторов, кредиторов, деловых партнеров. При этом, информация о процессе продаж, полезная внешним пользователям, рассматривается в диссертации как финансовая и нефинансовая, получаемая из разных источников.

В диссертации в зависимости от интересов пользователя исследуется процесс формирования информации о процессе продаж по уровням ее раскрытия. При этом состав информации о процессе продаж формируется по каждому уровню. В диссертации представлена схема и рассмотрен состав информации на каждом уровне.

Учитывая значимость информации, предоставленной в отчетности, особое внимание в диссертации уделяется составу и содержанию показателей, включенных в нее.

Основными предложениями по данному исследованию является расширение состава информации о процессе продаж как в годовой, так и в промежуточной отчетности.

В процессе исследования было выявлено, что минимальный уровень раскрытия информации в отчетности предоставляют предприятия, получившие статус малых. Учитывая, что при отнесении предприятий к данной категории, в состав существующих критериев не включен показатель "объем продаж", в диссертационном исследовании предлагается наряду с существующими критериями отнесения предприятия к той или иной категории введение этого показателя.

В связи с тем, что результат процесса продаж является основным доходообразующим фактором организации, исследуя вопрос анализа информации о процессе продаж, представляется целесообразным в состав пояснительной записки включать перечень показателей, характеризующих эффективность процесса продаж.

Для эффективного управления как всем процессом продаж, так и отдельными его элементами необходим анализ его показателей. В диссертационном исследовании для решения вопроса определения максимально допустимого размера расходов на продажу при заданном уровне рентабельности предложены регуляторы критической величины расходов на продажу, а также величины критического уровня дебиторской задолженности, достижение которого свидетельствует о неблагоприятном ее состоянии. Методика расчета этих показателей приводится в исследовании.

В состав внешних пользователей информации об объекте налогообложения, каким является выручка, включены налоговые структуры. Важное значение придается правильному определению величины налогооблагаемой базы для расчета косвенных налогов.

Для определения величины дохода от реализации сделаны предложения по совершенствованию аналитического учета, сочетающему в себе информацию для целей бухгалтерского и налогового учета.

Полагаем, что проведенное в диссертационной работе исследование и сделанные рекомендации по изменению установленного порядка формирования информации о процессе продаж позволят снизить трудоемкость учетных работ, а создание новой информационной модели о процессе продажи для всех групп пользователей позволит создать достаточное информационное обеспечение о процессе продаж исходя из их запросов.