Формирование консолидированной отчетности по международным стандартам тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование консолидированной отчетности по международным стандартам"

На правах рукописи

^шс^иссо

Григоренко Инна Анатольевна

ФОРМИРОВАНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2009

□□3461349

003461349

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Бархатов Анатолий Петрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Малявкина Людмила Ивановна

кандидат экономических наук, доцент Ложкина Светлана Леонидовна

Ведущая организация Ростовский государственный

строительный университет

Защита состоится 27 февраля 2009 г. в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (vvww.ostu.ru')

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан 26 января 2009 г.

Ученый секретарь ^^

диссертационного совета /¿^(Х/ Дрожжина И.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью совершенствования методики формирования консолидированной отчетности по международным стандартам в условиях реформирования российской учетной системы и развития новых форм международного сотрудничества.

Существенные и радикальные преобразования отечественной экономики затронули всю сферу производственных отношений и производительных сил в обществе. Становление и развитие рыночных отношений, ориентированных на потребителя, предъявляет к руководителям любого ранга такие требования, что многим из них они оказались просто не по силам из-за отсутствия методологических приемов и методов к их решению.

Мировая практика свидетельствует, что именно крупные хозяйственные образования формируют сейчас спрос и предложение, определяет важнейшие предпосылки для победы в конкурентной борьбе. Примечательной чертой развития капитала в настоящее время является вступление в стадию консолидированных процессов, отражающих высший уровень концентрации производства и капитала, присущих зрелой системе корпоративных отношений. Консолидация, имеющая целью более эффективное альтернативное использование высвобождаемых ресурсов, характерна для рынка.

Для устранения ошибок допущенных в развитии крупных предприятий при плановом ведении хозяйствования требуется проанализировать причины и способы влияния данной группы предприятий на экономическую систему страны, разработать, а так же сопоставить данные выводы с современными условиями хозяйствования субъектов экономики, развития нормативной и законодательной базы Российской Федерации и Международных правовых институтов. В этой связи встает вопрос о формировании и постановки теоретической базы методологии и методики учета на данных предприятиях.

Консолидированные процессы в экономике являются явной характеристикой ее успешного развития, представляя собой не что иное ка

\

зрелость экономической системы в целом, высокую концентрацию капитала и производства. Поэтому существует насущная потребность в разработке научно обоснованных методик, выступающих связующим звеном между национальными и международными стандартами в области бухгалтерского учета в консолидированных организациях.

Степень изученности проблемы. Несомненный интерес на современном этапе развития рыночных отношений в России представляет исследование зарубежного опыта организации и методологии формирования консолидированной отчетности. Новшества учетной мысли, несомненно, могут и должны быть использованы в практике построения ее элементов. 'Однако, необходима его адаптация к российским условиям. Этот вопрос и требует подробной научной и методической проработки.

Большой вклад в разработку этих проблем внесли отечественные исследователи Бакаев A.C., Бархатов А.П., Винслав Ю., Гетьман В.Г., Голубева С., Дементьев В., Ендовицкий Д.А., Качалин В.В., Кирьянова З.В., Ложкина C.JI., Малявкина Л.И., Маслова И.А., Мельник М.В., Мовсесян А., Николаева С.А., Новодворский В.Д., Островский О.М., Палий В.Ф., Попова Л.В., Рожнова О.В., Соловьева О.В., Соколов Я.В., Терехова В.А., Ткач В.И., Хвойник П., Шеремет А.Д., Шнейдман Л.З., и другие.

В современной зарубежной экономической литературе общетеоретические аспекты применения международных стандартов нашли свое отражение в трудах X. Андерсон, М.Ф. Ван Бреда, И. Бетге, Д. Даманта, Д. Колдуэлл, Г. Мюллера, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидлз, С. Нобуса, М.Х. Перера, Б.А. Портер, А.Р. Рахман, Г.Д. Товер, Э.С. Хендриксена, X. Грюнинг и др.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, научно-методических основ и практических рекомендаций по формированию консолидированной отчетности по

международным стандартам. В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:

- теоретически обосновать роль и влияние МСФО на формирование консолидированной отчетности организаций;

- разработать и обосновать понятие консолидированной группы предприятий как особый объект бухгалтерского учета;

- на основе системного анализа разработать методические приемы и способы ведения консолидированного учета по принципам МСФО;

- предложить методику взаимодействия принципиальных позиций бухгалтерского и налогового учета с учетом требований отечественного законодательства и МСФО;

- разработать усовершенствованные принципы внутрихолдингового движения первичной документации и ее отражения на счетах синтетического и аналитического учета.

Область исследования соответствует п 1.7 Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам, п. 1.11 Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран Паспорта ВАК России по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» (экономические науки).

Объектом исследования выбрана деятельность холдингов, состояние учета и отчетности в них.

Предмет исследования - теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с формированием консолидированной отчетности.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам формирования консолидированной отчетности, российские и международные стандарты бухгалтерского учета и аудита, статистические материалы, обследования.

В процессе диссертационного исследования использовались данные финансового, управленческого и налогового учета ряда холдингов, а также материалы научных публикаций. При этом использовались методы: табличный, системный, детализации, сопоставления, группировок.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании методики формирования консолидированной отчетности по международным стандартам, позволяющей учитывать высокий уровень концентрации производства и капитала, а также оценивать зрелость системы корпоративных и экономических отношений в современном обществе.

Научная новизна подтверждена следующими результатами:

- теоретически обоснован механизм формирования консолидированной отчетности в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности, позволяющий повысить эффективность управления с учетом всех факторов, влияющих на деятельность холдингов, а также оперативно реагировать на динамично изменяющуюся конкурентную среду (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

выделен специфический объект бухгалтерского учета по международным стандартам и предложена авторская трактовка понятия консолидированной группы, в качестве которой выступает единая хозяйствующая единица, осуществляющая общую финансово-хозяйственную политику с целью извлечения экономической выгоды из результатов своей деятельности (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработаны научно-методические рекомендации по ведению консолидированного учета в соответствии с принципами МСФО в разрезе элементов, непосредственно связанных с измерением финансового положения предприятия, и элементов, имеющих непосредственное отношение к оценке результатов деятельности предприятия (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- научно обоснована схема взаимодействия системы бухгалтерского и налогового учета посредством сближения отечественного и международного учетно-налогового законодательства (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- предложены принципиальные позиции внутрихолдингового движения первичной документации с последующим отражением в системе синтетического и аналитического учета для целей формирования отчетности по принципам МСФО, способствующих унификации и автоматизации данного процесса (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в обобщении современного практического опыта и достижений науки в сфере учета и контроля при переходе к МСФО, которые открывают возможности дальнейшего развития существующих теоретических основ и прикладных разработок в области финансового и управленческого учета, анализа и планирования в их взаимосвязи и взаимодействии.

Практическая значимость выводов и предложений заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций формированию консолидированной отчетности по принципам МСФО. Реализация на практике выдвинутых положений и разработанных методик позволяет повысить эффективность управления с учетом всех факторов, влияющих на деятельность холдингов, а также оперативно реагировать на динамично изменяющуюся конкурентную среду.

Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе в вузах при преподавании учебных курсов «МСФО», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Анализ финансовой отчетности».

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях (г. Ростов-на-Дону, 2000,2004, 2006гг.).

Разработанные практические рекомендации и научно-методические указания внедрены в организациях Тульской и Московской областей.

Автором также разработан и читается специальный курс «Бухгалтерский учет на основании МСФО» для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 16 печатных работ общим объемом 9,27 п.л., все авторские из них 4 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и рекомендаций. Содержание работы изложено на 186 страницах текста, включая 30 таблиц и 12 рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы.

В первой главе «Теоретические основы составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами» раскрыты теоретические основы использования международных стандартов финансовой отчетности для составления консолидированной финансовой отчетности в России, исследована консолидированная группа предприятий как субъект составления отчетности, а также развитие концепции формирования элементов консолидированной отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Во второй главе « Методика формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами и российскими нормативными актами» проведен анализ методов формирования консолидированной отчетности, а также обоснованы организация и функционирование системы бухгалтерского учета в группе консолидированных предприятий.

В третьей главе «Развитие методики составления консолидированной

финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности» предложена методики формирования консолидированного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств группы консолидированных предприятий, разработаны научно-методические подходы отражения информации в консолидированном отчете об изменениях капитала, а также методика составления пояснений к консолидированной финансовой отчетности.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 Теоретически обоснован механизм формирования консолидированной отчетности в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности, позволяющий повысить эффективность управления с учетом всех факторов, влияющих на деятельность холдингов, а также оперативно реагировать на динамично изменяющуюся конкурентную среду

Организация и методика обособленного консолидированного учета

внутри таких сложных хозяйствующих образования как холдинги, концерны должны строиться с учетом особенностей функционирования входящих в него юридически обоснованных хозяйствующих субъектов.

Составленная финансовая отчетность на основании МСФО воспринимается пользователями финансовой информации, как внешними, так и внутренними, как дополнительная уверенность в деятельности предприятия.

Направление реализации принципов МСФО в отечественной практике учета и факторы влияющие на их применение приведены на рисунке 1.

Раскрытие информации в консолидированной финансовой отчетности -наиболее сложная и трудоемкая работа заключительного этапа учетного процесса. Она не заканчивается составлением трех основных форм отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств).

Способы применения МСФО в российской учетной практике

Адаптация существующих национальных правил ведения бухгалтерского учета к МСФО направленная на постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, для целей формирования финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных станлаптов^ _

Сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных организаций ,

_Р"

Пользователи финансовой отчетности

_сг*

Исторические факторы развития экономических систем

Роль профессиональных ассоциаций бухгалтеров и

аудиторов в процессе разработки стандартов и правил учета и отчетности и в их практическом поименении

_У

Факторы, оказывающие влияние на несоответствие МСФО и российской системы бухгалтерского учета

Рисунок 1 - Направления реализации принципов МСФО в отечественной практике учета и факторы, влияющие на их применение

Наиболее релевантная информация подлежит раскрытию в примечаниях к отчетности и должна обеспечивать ее пользователей сведениями о всех основных финансовых аспектах хозяйственной жизни холдинга. Именно консолидация отчетности предприятий показывает высокий уровень концентрации производства и капитала, а так же оценивает зрелость системы корпоративных и экономических отношений в современном обществе.

2 Выделен специфический объект бухгалтерского учета по международным стандартам и предложена авторская трактовка понятия консолидированной группы, в качестве которой выступает единая хозяйствующая единица, осуществляющая общую финансово-хозяйственную политику с целью извлечения экономической выгоды из результатов своей деятельности

Основным источником экономической информации о состоянии активов,

обязательств и результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом является такая отчетность, которая будет составлена на основании единых норм и которая представляет предприятие, как единый хозяйственный субъект. Существует несколько точек зрения на то, как именно называется такая отчетность - сводная или консолидированная, что она в себя включает - бухгалтерскую или финансовую отчетность, какие показатели в ней отражаются и как происходит ее формирование.

В настоящее время все определения отчетности, составленной для взаимосвязанной группы предприятий, использующиеся в Российской Федерации основываются на понятиях принятых исходя из исторического развития бухгалтерского учета в России и нормативных документов принятых в нашей стране. Различия понятий «Сводная отчетность» и «Консолидированная отчетность» приведены на рисунке 2.

Таким образом, в целях формирования отчетности группы взаимосвязанных компаний, требуется составлять консолидированную отчетность хозяйствующего субъекта, поскольку именно данный вид отчетности позволяет рассматривать группу взаимосвязанных компаний как единый объект учета.

Мы считаем, что консолидированная отчетность - это откорректированные индивидуальные отчеты материнского общества и ее дочерних компаний на основании принципов и требований пользователей данной отчетности составленная таким образом, что отчетность представляет собой информацию о финансово-хозяйственной деятельности и дает возможность квалифицированным пользователям данной информации

представить консолидированную группу предприятий, как единый хозяйственный субъект.

Период плановой экономики

Контроль намеченных к выполнению планов экономики страны

Обобщение статистических показателей отраслей хозяйствования

Рисунок 2 - Различия понятий «Сводная отчетность» и «Консолидированная отчетность»

Основной целью консолидированной отчетности предприятия является представление пользователям информации о группе как о едином хозяйственном субъекте. Для достижения этой цели применяются особые правила составления отчетности, для этого необходимо рассмотреть природу

консолидированной группы предприятий. Консолидированная группа предприятий - это экономическое объединение юридически самостоятельных организаций, созданных на основе контроля прав, обеспечивающих существенное влияние в дочерних и зависимых обществах, действующее как единая хозяйствующая единица и осуществляющее общую финансово-хозяйственную политику с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности.

3. Разработаны научно-методические рекомендации по ведению консолидированного учета в соответствии с принципами МСФО в разрезе элементов, непосредственно связанных с измерением финансового положения предприятия, и элементов, имеющих непосредственное отношение к оценке результатов деятельности предприятия

Исходя из экономической сущности консолидированной группы

предприятия, характерно для них не только потенциальная возможность одного из предприятий контролировать деятельность другого или других предприятий, но и реальное осуществление этого контроля, то есть осуществляется управление головным предприятием финансово-хозяйственной деятельностью дочернего предприятия с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности. Кроме того в зависимости от доли участия головного предприятия в деятельности дочернего в соответствии с МСФО должны применяться различные методы составления консолидированной отчетности.

Наличие контроля над активами и операциями предприятий, входящих в консолидированную группу, является важным признаком группы консолидированных предприятий. Под контролем здесь следует понимать возможность оказания влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, на принятие управленческих решений и распределение финансового результата.

Зависимость методов составления консолидированной отчетности от доли участия головного предприятия в деятельности дочернего приведена в таблице 1.

Таблица 1 - Зависимость методов составления консолидированной отчетности от доли участия головного предприятия в деятельности дочернего_____

Доля участия Предполагаемое влияние Метод учета Стандарт МСФО Комментарий

100% Исключительный контроль Метод полной интеграции счетов МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» 100% право собственности

75% Полный контроль Метод приобретения МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» Наличие совладельцев. Обеспечивается изменение устава, реорганизация и ликвидация общества. Возникают определенные ограничения: при ликвидации дочернего предприятия Группа будет иметь право лишь на 75% стоимости чистых активов дочерней фирмы, то же самое касается доходе и дивидендов. Группа имеет право лишь на 75% стоимости чистых активов дочерней фирмы.

51% Гарантированный контроль Метод приобретения МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» Достаточный для формирования органов управления дочернего общества. Такой пакет гарантирует надежный контроль. Обеспечивает такое участие в акционерном капитале, которое позволяет иметь решающий голос при персональных назначениях на ключевые должности компании.

33% Существенное влияние или Ограниченный контроль Метод долевого участия (метод учета по слиянию долей и метод учета по поглощению долей) МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» Наличие блокировочного пакета акций если уставом предусмотрено «право меньшинства». Реализация возможности управления и влияния на финансово-хозяйственную политику зависимого общества проявляется через совместный контроль, который предполагает совместно' осуществление всех видов контроля ограниченным числом участников, и не позволяет принимать принципиально важны; решений без единогласного соглашения.

20% Несущественное или Совместное влияние Метод учета пропорциональной консолидации (совместная деятельность) МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» Возможность участвовать в финансовой и операционной политике без получения исключительного - совместного прав контроля.

В целях формирования консолидированной отчетности предприятия в работе были исследованы и сформулированы основные элементы консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и российскими нормативными документами, изучена их структуру и определен их состав для формирования консолидированной отчетности в зависимости от использования различных методов консолидации.

Основные элементы отчетности предприятия, как в МСФО так и в Российском законодательстве, можно разделить на две категории, это элементы, непосредственно связанные с измерением финансового положения предприятия (активы, обязательства, капитал) и элементы, имеющие непосредственное отношение к оценке результатов деятельности предприятия (доходы и расходы).

Основные элементы консолидированной отчетности в соответствии с МСФО в условиях самостоятельности формирования ее форм приведены на рисунке 3.

Таким образом, МСФО и отечественное законодательство предусматривает использование различных методов для составления консолидированной отчетности.

4. Научно обоснована схема взаимодействия системы бухгалтерского и налогового учета посредством сближения отечественного и международного учетно-налогового законодательства

Учетная информация, сформированная на основании российских

стандартов бухгалтерского учета, имеет общие области с учетной системой для целей налогообложения, МСФО и формированием управленческой отчетности, в то же время имеются и принципиальные отличия. Мы считаем, что учетная информация - это компонент, сформированный исходя из конкретного требования законодательства.

Преимущества самостоятельной разработки форм отчетности в соответствии с принципами МСФО

учет особенностей и условий деятельности организации

повышение информативности отчетности за счет выбора наиболее подходящей формы представления данных

снижение трудоемкости работы пользователей отчетности с ней за счет концентрации только на существенных показателях

первоначальная подготовка отчетной информации в виде, пригодном для публикации

формирование отчетности приближенной своими показателями к отчетности сформированной на основании МСФО

Основные элементы консолидированной отчетности в соответствии с

МСФО в условиях самостоятельности формирования ее форм

Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках

1. Нематериальные активы 1. Выручка

2. Основные средства 2. Расходы по операционной

3. Финансовые активы деятельности

4. Запасы 3. Затраты по финансированию

5. Налоговые активы и обязательства 4. Доходы и расходы по финансовой

6. Дебиторская задолженность деятельности

7. Денежные средства и их эквиваленты 5. Прочие доходы и расходы

В. Капитал и резервы 6. Доля прибылей и убытков,

9. Нераспределенная прибыль ассоциированных компанией и

(непокрытый убыток - вычитается) совместной деятельности, учитываемых

Ю.Заемные средства по методу участия

11 . Кредиторская задолженность 7. Прибыль / убыток до

12. Прочие обязательства налогообложения

8. Налог на прибыль и иные

аналогичные обязательные платежи

9. Прибыль / убыток от обычной

деятельности

10.Чрезвычайные доходы

11. Чрезвычайные расходы

12.Чистая прибыль (нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)

Рисунок 3 - Основные элементы консолидированной отчетности в соответствии с МСФО в условиях самостоятельности формирования ее форм

Предлагаемая схема взаимодействия системы бухгалтерского и налогового учета посредством сближения отечественного и международного учетно-налогового законодательства приведена на рисунке 4.

учета посредством сближения отечественного и международного учетно-налогового законодательства

Для достижения взаимодействия требуется внедрить интегрированную информационную систему учета. В силу того, что консолидированное предприятия одновременно ведет учет в нескольких форматах, данный принцип должен действовать по отношению ко всем системам учета.

Считаем, что для подготовки консолидированной отчетности, на основании данных единого учета, следует разработать технологию формирования и отражения учетной информации по всем финансово-хозяйственным операциям. Внедрение технологии влечет за собой аудит всех программ.

5. Предложены принципиальные позиции внутрихолдннгового движения первичной документации с последующим отражением в системе синтетического и аналитического учета для целей формирования отчетности по принципам МСФО, способствующих унификации и автоматизации данного процесса

Принципиальные позиции внутрихолдингового движения первичной

документации с последующим отражением в системе синтетического и

аналитического учета для целей формирования отчетности по принципам

МСФО приведены на рисунке 6.

Рисунок 6 - Принципиальные позиции внутрихолдингового движения первичной документации с последующим отражением в системе синтетического и аналитического учета для целей формирования отчетности по принципам МСФО

Главной задачей в процессе формирования консолидированной отчетности является разработка модели таким образом, чтобы она трансформировалась в конкретные условия любого консолидированного предприятия. Мы считаем, что при формировании консолидированной

отчетности одним из важных моментов для пользователей является наличие полноты информации.

Состав методов консолидации отчетности для целей контроля полноты информации и предложенная общая процедура формирования консолидированной отчетности приведены на рисунке 7.

Описанная процедура формирования консолидированной отчетности позволяет вне зависимости от используемого метода, сформировать отчетность.

На основании единой процедуры, формирование консолидированной отчетности существенно облегчается, для консолидированных предприятий которые используют различные методы формирования консолидированной отчетности, что тем самым способствует унификации и автоматизации данного процесса.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Глобализация финансовых рынков капитала поднимает проблему несопоставимости финансовой отчетности компаний и неадекватности финансовой информации предоставляемой внешним пользователям данной информации для дальнейшего принятия обоснованных решений. В настоящее время все более очевидна необходимость стандартов бухгалтерского учета и отчетности, признанных на международном уровне, с тем чтобы обеспечить инвесторов сопоставимой и качественной финансовой информацией.

Развитие рыночных отношений в России выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании системы бухгалтерского учета и отчетности и приведение ее в соответствие с международными стандартами.

В настоящее время полной гармонизации российского бухгалтерского учета и отчетности с международными стандартами нет. Реформирование Российской системы учета происходит на основании международных принципов учета, одновременно с опорой на национально сложившиеся принципы, что в свою очередь вызывает несоответствие между системами.

Метод учета пропорциональной консолидации

Определение структуры группы

Расчет долей участников консолидированного предприятия

Расчет «деловой репутации»

Расчет резервов

Исключение из отчетности финансовых вложений головной организации в уставные капиталы дочерних обществ организации

Отражение дивидендов

Оценка долгосрочных финансовых вложений

Комбинирование (элиминирование)

Исключение взаимных расчетов консолидированных предприятий

Исключение дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с предприятиями не входящими в консолидированное _предприятие_

Рисунок 7 - Общая процедура формирования консолидированной отчетности

Именно поэтому перед отечественными предприятиями и стоит проблема адаптации данных учета. Так как до настоящего времени не в полной мере разработаны теоретические и методологические основы адаптации российского бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, то предприятиям приходится либо вести параллельный учет по двум стандартам, либо трансформировать отчетность в соответствии с международными стандартами.

На современном этапе процесс адаптации российского бухгалтерского учета и отчетности к МСФО мог бы стать важной составляющей экономических реформ. Важность и актуальность всех названных проблем бухгалтерской отчетности на стадии ее адаптации к международным стандартам, а также недостаточная их разработанность и обусловили актуальность темы диссертационного исследования.

На основании проведенного в данной работе исследования, по праву можно признать приоритет МСФО над отечественными положениями по ведению учета и составлению отчетности консолидированных организаций.

Однако, приоритет МСФО над Российскими положениями по ведению учета и составления отчетности никак не должен оказывать доминирующую позицию в организации методологии и методики формирования консолидированной отчетности на основании МСФО. Ведение учета в консолидированных организациях должно в обязательном порядке основываться на Российских стандартах учета и составления отчетности, и лишь некоторые отклонения с учетом специфики деятельности организации должны присутствовать, которые позволяют приблизить учет российских принципов к МСФО.

В силу не достаточно развитого законодательства России в области консолидированного учета, нашей стране необходима единая методика и методология формирования и составления консолидированной отчетности институциональных единиц. В особенности данное утверждение относится к

консолидированным организациям, которые должны составлять отчетность на основании МСФО.

Основные публикации по теме диссертации

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях:

1. Григоренко, И.А. Основные элементы консолидированной отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и российскими нормативными документами / И.А. Григоренко // Российское Предпринимательство,- 2008,- № 10 (1). - 0,6 п.л.

2. Григоренко, И.А. Консолидированная группа предприятий как субъект составления отчетности / И.А. Григоренко // Российское Предпринимательство.- 2008.- № 10 (2) - 0,6 п.л.

3. Григоренко, И.А. Процедура формирования консолидированной отчетности / И.А. Григоренко // Российское Предпринимательство.- 2008,- № 11 (1) - 0,5 п.л.

4. Григоренко, И.А. Методы формирования консолидированной отчетности / И.А. Григоренко // Управленческий учет,- 2008.- № 12 - 0,7 п.л.

Статьи в прочих научных и практических изданиях:

5. Григоренко, И.А. Практика применения аудиторских стандартов / И.А. Григоренко // Сборник тезисов межрегиональной научно-практической конференции. - Ростов-на-Дону.: Ростовская государственная экономическая академия, 2000. - 0,15 п.л.

6. Григоренко, И.А. Формирование бухгалтерской отчетности за 2000 год / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгалтером, аудитором,- 2001,-спецвыпуск № 2. - 1,485 п.л.

7. Григоренко, И.А. Учетная политика для целей бухгалтерского учета в 2002 году / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгалтером, аудитором. - 2002. - № 02 (22). - 0,825 пл.

8. Григоренко, И.А. ООО АФ «Диалог-Аудит» отвечает на вопросы читателей журнала «Диалог» / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгалтером, аудитором. - 2002. - № 02 (22) - 0,33 п.л.

9. Григоренко, И.А. Учетная политика для целей налогового учета в 2002 году / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгалтером, аудитором.-2002. -№03 (23)-0,413 п.л.

10. Григоренко, И.А. ООО АФ «Диалог-Аудит» отвечает на вопросы читателей журнала / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгалтером, аудитором. - 2002. - № 03 (23) - 0,165 п.л.

11. Григоренко, И.А. Пример заполнения регистра по движению денежных средств / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгалтером, аудитором. - 2002.- № 03 (23) - 0,495 п.л.

12. Григоренко, И.А. Практика заполнения налоговых регистров / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгалтером, аудитором.- 2002.- № 05 (25) -0,66 пл.

13. Григоренко, И.А. Правовая основа и налогообложение договоров безвозмездного пользования / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгалтером, аудитором. - 2002. - № 08 (28) - 0,495 п.л.

14. Григоренко, И.А. Ведение бухгалтерского учета договоров безвозмездного пользования и передачи имущества, работ, услуг, прав / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгалтером, аудитором,- 2002.- № 09 (29) - 0,536 пл.

15. Григоренко, И.А. Ведение бухгалтерского учета авансов полученных / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгалтером, аудитором.- 2002.- № 11 (31)- 0,495 пл.

16. Григоренко, И.А. НДС в валюте и условных единицах / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгалтером, аудитором.- 2003,- № 02 (34) - 0,825 пл.

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 22.01.09 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Григоренко, Инна Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ.

1.1 Теоретические основы использования международных стандартов финансовой отчетности для составления консолидированной финансовой отчетности в России.

1.2 Консолидированная группа предприятий как субъект составления отчетности.

1.3. Развитие концепции формирования элементов консолидированной отчетности в соответствии с

Международными стандартами финансовой отчетности.

2 МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ И РОССИЙСКИМИ

НОРМА ТИВНЫМИ АКТАМИ.

2.1 Методы формирования консолидированной отчетности.

2.2 Организация и функционирование системы бухгалтерского учета в группе консолидированных предприятий.

3 РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ в СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

3.1 Методика формирования консолидированного бухгалтерского баланса.

3.2 Методика составления консолидированного отчета о прибылях и убытках.

3.3 Механизм составления отчета о движении денежных средств группы консолидированных предприятий.

3.4 Научно-методические подходы отражения информации в консолидированном отчете об изменениях капитала.

3.5 Методика составления пояснений к консолидированной финансовой отчетности.

ЗАКЛЮ ЧЕНИЕ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование консолидированной отчетности по международным стандартам"

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью совершенствования методики формирования консолидированной отчетности по международным стандартам в условиях реформирования российской учетной системы и развития новых форм международного сотрудничества.

Существенные и радикальные преобразования отечественной экономики затронули всю сферу производственных отношений и производительных сил в обществе. Становление и развитие рыночных отношений, ориентированных на потребителя, предъявляет к руководителям любого ранга такие требования, что многим из них они оказались просто не по силам из-за отсутствия методологических приемов и методов к их решению.

Мировая практика свидетельствует, что именно крупные хозяйственные образования формируют сейчас спрос и предложение, определяет важнейшие предпосылки для победы в конкурентной борьбе. Примечательной чертой развития капитала в настоящее время является вступление в стадию консолидированных процессов, отражающих высший уровень концентрации производства и капитала, присущих зрелой системе корпоративных отношений. Консолидация, имеющая целью более эффективное альтернативное использование высвобождаемых ресурсов, характерна для рынка.

Для устранения ошибок допущенных в развитии крупных предприятий при плановом ведении хозяйствования требуется проанализировать причины и способы влияния данной группы предприятий на экономическую систему страны, разработать, а так же сопоставить данные выводы с современными условиями хозяйствования субъектов экономики, развития нормативной и законодательной базы Российской Федерации и Международных правовых институтов. В этой связи встает вопрос о формировании и постановки теоретической базы методологии и методики учета на данных предприятиях.

Консолидированные процессы в экономике являются явной характеристикой ее успешного развития, представляя собой не что иное как зрелость экономической системы в целом, высокую концентрацию капитала и производства. Поэтому существует насущная потребность в разработке научно обоснованных методик, выступающих связующим звеном между национальными и международными стандартами в области бухгалтерского учета в консолидированных организациях.

Степень изученности проблемы. Несомненный интерес на современном этапе развития рыночных отношений в России представляет исследование зарубежного опыта организации и методологии формирования консолидированной отчетности. Новшества учетной мысли, несомненно, могут и должны быть использованы в практике построения ее элементов. Однако, необходима его адаптация к российским условиям. Этот вопрос и требует подробной научной и методической проработки.

Большой вклад в разработку этих проблем внесли отечественные исследователи Бакаев А.С., Винслав Ю., Гетьман В.Г., Голубева С., Дементьев В., Ендовицкий Д.А., Качалин В.В., Кирьянова З.В., Маслова И.А., Мельник М.В., Мовсесян А., Николаева С.А., Новодворский В.Д., Островский О.М., Палий В.Ф., Попова JI.B., Рожнова О.В., Соловьева О.В., Соколов Я.В., Терехова В.А., Ткач В.И., Хвойник П., Шеремет А.Д., Шнейдман JI.3., и другие.

В современной зарубежной экономической литературе общетеоретические аспекты применения международных стандартов нашли свое отражение в трудах X. Андерсон, М.Ф. Ван Бреда, И. Бетге, Д. Даманта, Д. Колдуэлл, Г. Мюллера, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидлз, С. Нобуса, М.Х. Перера, Б.А. Портер, А.Р. Рахман, Г.Д. Товер, Э.С. Хендриксена, X. Грюнинг и др.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, научно-методических основ и практических рекомендаций по формированию консолидированной отчетности по международным стандартам. В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:

- теоретически обосновать роль и влияние МСФО на формирование консолидированной отчетности организаций;

- разработать и обосновать понятие консолидированной группы предприятий как особый объект бухгалтерского учета;

- на основе системного анализа разработать методические приемы и способы ведения консолидированного учета по принципам МСФО;

- предложить методику взаимодействия принципиальных позиций бухгалтерского и налогового учета с учетом требований отечественного законодательства и МСФО;

- разработать усовершенствованные принципы внутрихолдингового движения первичной документации и ее отражения на счетах синтетического и аналитического учета.

Область исследования соответствует п 1.7 Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам, п. 1.11 Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран Паспорта ВАК России по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» (экономические науки).

Объектом исследования выбрана деятельность холдингов, состояние учета и отчетности в них.

Предмет исследования - теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с формированием консолидированной отчетности.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам формирования консолидированной отчетности, российские и международные стандарты бухгалтерского учета и аудита, статистические материалы, обследования.

В процессе диссертационного исследования использовались данные финансового, управленческого и налогового учета ряда холдингов, а также материалы научных публикаций. При этом использовались методы: табличный, системный, детализации, сопоставления, группировок.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании методики формирования консолидированной отчетности по международным стандартам, позволяющей учитывать высокий уровень концентрации производства и капитала, а также оценивать зрелость системы корпоративных и экономических отношений в современном обществе.

Научная новизна подтверждена следующими результатами: - теоретически обоснован механизм формирования консолидированной отчетности в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности, позволяющий повысить эффективность управления с учетом всех факторов, влияющих на деятельность холдингов, а также оперативно реагировать на динамично изменяющуюся конкурентную среду (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); выделен специфический объект бухгалтерского учета по международным стандартам и предложена авторская трактовка понятия консолидированной группы, в качестве которой выступает единая хозяйствующая единица, осуществляющая общую финансово-хозяйственную политику с целью извлечения экономической выгоды из результатов своей деятельности (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); разработаны научно-методические рекомендации по ведению консолидированного учета в соответствии с принципами МСФО в разрезе элементов, непосредственно связанных с измерением финансового положения предприятия, и элементов, имеющих непосредственное отношение к оценке результатов деятельности предприятия (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- научно обоснована схема взаимодействия системы бухгалтерского и налогового учета посредством сближения отечественного и международного учетно-налогового законодательства (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- предложены принципиальные позиции внутрихолдингового движения первичной документации с последующим отражением в системе синтетического и аналитического учета для целей формирования отчетности по принципам МСФО, способствующих унификации и автоматизации данного процесса (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в обобщении современного практического опыта и достижений науки в сфере учета и контроля при переходе к МСФО, которые открывают возможности дальнейшего развития существующих теоретических основ и прикладных разработок в области финансового и управленческого учета, анализа и планирования в их взаимосвязи и взаимодействии.

Практическая значимость выводов и предложений заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций формированию консолидированной отчетности по принципам МСФО. Реализация на практике выдвинутых положений и разработанных методик позволяет повысить эффективность управления с учетом всех факторов, влияющих на деятельность холдингов, а также оперативно реагировать на динамично изменяющуюся конкурентную среду.

Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе в вузах при преподавании учебных курсов «МСФО», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Анализ финансовой отчетности».

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях (г. Ростов-на-Дону, 2000, 2004, 2006гг.).

Разработанные практические рекомендации и научно-методические указания внедрены в организациях Тульской и Московской областей.

Автором также разработан и читается специальный курс «Бухгалтерский учет на основании МСФО» для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 16 печатных работ общим объемом 7,77 п.л., все авторские из них 4 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и рекомендаций. Содержание работы изложено на 186 страницах текста, включая 30 таблиц и 12 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Григоренко, Инна Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Глобализация финансовых рынков капитала поднимает проблему несопоставимости финансовой отчетности компаний и неадекватности финансовой информации предоставляемой внешним пользователям данной информации для дальнейшего принятия обоснованных решений. В настоящее время все более очевидна необходимость стандартов бухгалтерского учета и отчетности, признанных на международном уровне, с тем чтобы обеспечить инвесторов сопоставимой и качественной финансовой информацией.

Развитие рыночных отношений в России выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании системы бухгалтерского учета и отчетности и приведение ее в соответствие с международными стандартами.

В настоящее время полной гармонизации российского бухгалтерского учета и отчетности с международными стандартами нет. Реформирование Российской системы учета происходит на основании международных принципов учета, одновременно с опорой на национально сложившиеся принципы, что в свою очередь вызывает несоответствие между системами.

Именно поэтому перед отечественными предприятиями и стоит проблема адаптации данных учета. Так как до настоящего времени не в полной мере разработаны теоретические и методологические основы адаптации российского бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, то предприятиям приходится либо вести параллельный учет по двум стандартам, либо трансформировать отчетность в соответствии с международными стандартами.

На современном этапе процесс адаптации российского бухгалтерского учета и отчетности к МСФО мог бы стать важной составляющей экономических реформ. Важность и актуальность всех названных проблем бухгалтерской отчетности на стадии ее адаптации к международным стандартам, а также недостаточная их разработанность и обусловили актуальность темы диссертационного исследования.

На основании проведенного в данной работе исследования, по праву можно признать приоритет МСФО над отечественными положениями по ведению учета и составлению отчетности. В особенности данное утверждение касается формирования отчетности консолидированных организации. Однако, приоритет МСФО над Российскими положениями по ведению учета и составления отчетности никак не должен оказывать доминирующую позицию в организации методологии и методики формирования консолидированной отчетности на основании МСФО. Ведение учета в консолидированных организациях должно в обязательном порядке основываться на Российских стандартах учета и составления отчетности, и лишь некоторые отклонения с учетом специфики деятельности организации должны присутствовать, которые позволяют приблизить учет российских принципов к МСФО.

В силу недостаточно развитого законодательства России в области консолидированного учета, нашей стране необходима единая методика и методология формирования и составления консолидированной отчетности институциональных единиц. В особенности данное утверждение относится к консолидированным организациям, которые должны составлять отчетность на основании МСФО.

В данной работе для решения проблем консолидированного учета рассматриваются: бухгалтерский, налоговый, правовой и общеэкономический ' подходы к формированию консолидированной отчетности. На основании проведенного исследования сделаны выводы о необходимости совершенствовать законодательную базу, а так же рассматривая консолидированную организацию как единую систему, совмещать воедино налоговые, бухгалтерские и международные принципы учета.

Методика и методология ведения учета и составления отчетности групп предприятий, входящих в холдинговую организацию должна быть единой и строиться с учетом особенностей функционирования входящих в нее юридически обоснованных хозяйствующих субъектов.

В диссертации в связи с этим рассматривается лишь общая схема, принципиальная модель консолидированного учета, опираясь на которую разрабатывается техника консолидированного учета для консолидированных групп предприятий различного типа. Особое внимание уделяется формированию единой методики отнесения затрат организации, классификация которых подчиняется положениям как Российского законодательства, так и МСФО.

Организация и методика обособленного консолидированного учета внутри таких сложных хозяйствующих образования как холдинги, концерны должны строиться с учетом особенностей функционирования входящих в него юридически обоснованных хозяйствующих субъектов. Составленная финансовая отчетность на основании МСФО воспринимается пользователями финансовой информации, как внешними, так и внутренними, как дополнительная уверенность в деятельности предприятия. 1

Раскрытие информации в консолидированной финансовой отчетности -наиболее сложная и трудоемкая работа заключительного этапа учетного процесса. Именно консолидация отчетности предприятий показывает высокий уровень концентрации производства и капитала, а так же оценивает зрелость системы корпоративных и экономических отношений в современном обществе.

Основным источником экономической информации о состоянии активов, обязательств и результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом является такая отчетность, которая будет составлена на основании единых норм и которая представляет предприятие, как единый хозяйственный субъект. В целях формирования отчетности группы взаимосвязанных компаний, требуется составлять консолидированную отчетность хозяйствующего субъекта, поскольку именно данный вид отчетности позволяет рассматривать группу взаимосвязанных компаний как единый объект учета.

Консолидированная отчетность - это откорректированные индивидуальные отчеты материнского общества и ее дочерних компаний на основании принципов и требований пользователей данной отчетности составленная таким образом, что отчетность представляет собой информацию о финансово-хозяйственной деятельности и дает возможность квалифицированным пользователям данной информации представить консолидированную группу предприятий, как единый хозяйственный субъект.

Основной целью консолидированной отчетности предприятия является представление пользователям информации о группе как о едином хозяйственном субъекте. Для достижения этой цели применяются особые правила составления отчетности, для этого необходимо рассмотреть природу консолидированной группы предприятий. Консолидированная группа предприятий - это экономическое объединение юридически самостоятельных организаций, созданных на основе контроля прав, обеспечивающих существенное влияние в дочерних и зависимых обществах, действующее как единая хозяйствующая единица и осуществляющее общую финансово-хозяйственную политику с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности.

Наличие контроля над активами и операциями предприятий, входящих в консолидированную группу, является важным признаком группы консолидированных предприятий. Под контролем здесь следует понимать возможность оказания влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, на принятие управленческих решений и распределение финансового результата.

Исходя из экономической сущности консолидированной группы предприятия, характерно для них не только потенциальная возможность одного из предприятий контролировать деятельность другого или других предприятий, но и реальное осуществление этого контроля, то есть осуществляется управление головным предприятием финансово-хозяйственной деятельностью дочернего предприятия с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности. Кроме того в зависимости от доли участия головного предприятия в деятельности дочернего в соответствии с МСФО должны применяться различные методы составления консолидированной отчетности.

В целях формирования консолидированной отчетности предприятия в работе были исследованы и сформулированы основные элементы консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и российскими нормативными документами, изучена их структуру и определен их состав для формирования консолидированной отчетности в зависимости от использования различных методов консолидации.

Основные элементы отчетности предприятия, как в МСФО так и в Российском законодательстве, можно разделить на две категории, это элементы, непосредственно связанные с измерением финансового положения предприятия (активы, обязательства, капитал) и элементы, имеющие непосредственное отношение к оценке результатов деятельности предприятия (доходы и расходы).

Учетная информация, сформированная на основании Российских стандартов бухгалтерского учета имеет общие области с учетной системой для целей налогообложения, МСФО и формированием управленческой отчетности, в то же время имеются и принципиальные отличия. Мы считаем, что учетная информация — это компонент, сформированный исходя из конкретного требования законодательства.

Для достижения взаимодействия учетной информации требуется внедрить интегрированную информационную систему учета. В силу того, что консолидированное предприятия одновременно ведет учет в нескольких форматах, данный принцип должен действовать по отношению ко всем системам учета.

В целях подготовки консолидированной отчетности, на основании данных единого учета, была разработана технология формирования и отражения учетной информации по всем финансово-хозяйственным операциям. Внедрение технологии влечет за собой аудит всех программных продуктов, используемых на предприятии, а так же соблюдение принципиальных позиций внутрихолдингового движения первичной документации с последующим отражением в системе синтетического и аналитического учета для целей формирования отчетности по принципам МСФО.

Главной задачей в процессе формирования консолидированной отчетности является разработка модели таким образом, чтобы она трансформировалась в конкретные условия любого консолидированного предприятия. Кроме того при формировании консолидированной отчетности одним из важных моментов для пользователей является наличие полноты информации.

Состав методов консолидации отчетности для целей контроля полноты информации и предложенная общая процедура формирования консолидированной отчетности позволяет вне зависимости от используемого метода, сформировать отчетность.

На основании единой процедуры, формирование консолидированной отчетности существенно облегчается, для консолидированных предприятий которые используют различные методы формирования консолидированной отчетности, что тем самым способствует унификации и автоматизации данного процесса.

Формирование консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам, основанное на методике предложенной в данном исследовании будет способствовать улучшению достоверности и сопоставимости информации, используемой в целях управления предприятием.

Рассматриваемая в работе принципиальная концепция информационно-учетного обеспечения финансово-хозяйственного управления в многозвенных холдингах с интегрированными, ориентированными на конечный результат и расчетами, может быть использована в организациях любой отрасли.