Формирование показателей сегментарной отчетности организаций и их интерпретация тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование показателей сегментарной отчетности организаций и их интерпретация"

На правах рукописи

Тунегова Марина Владимировна

ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИХ ИНТЕРПРЕТАЦИЯ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Нижний Новгород 2005

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита экономического факультета Волжского университета им. В.Н. Татищева (институт).

Научный руководитель доктор экономических наук, доцент

Никифорова Елена Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Мельник Маргарита Викторовна;

кандидат экономических наук, доцент Сивоволов Николай Васильевич

Ведущая организация - Марийский государственный технический университет.

Защита состоится 29 декабря 2005 г. в 16 часов на заседании диссертационного совета К212.166.04 при Нижегородском государственном университете им. Н.И. Лобачевского по адресу: 603600, г. Нижний Новгород, ул. Б. Покровская, д. 37, ауд. 220.

С диссертацией можно ознакомиться в фундаментальной библиотеке Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского.

Автореферат разослан 29 ноября 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

2 №998Ъ

Актуальность темы исследования. В современной экономике как за рубежом, так и в России все больший интерес для пользователей бухгалтерской отчетности приобретают данные сегментарной отчетности. Необходимость составления и представления такой отчетности обусловлена, на наш взгляд, процессами очевидной интеграции производства и капитала. Сегментарную отчетность следует рассматривать в широком и узком аспектах: как внешнюю отчетность по сегментам и внутреннюю сегментарную отчетность.

В широком понимании внешнюю сегментарную отчетность специалисты чаще всего рассматривают как часть, звено бухгалтерской отчетности, формирующую информацию о деятельности организации в географических и отраслевых сегментах. Информация по сегментам, по нашему мнению, содержит преимущественно характеристики, отвечающие принципу экономической релевантности. Именно такая направленность учетной информации обеспечивает возможность пользователям оценивать деятельность хозяйствующего субъекта, его перспективы, подверженность риску, стратегию руководства в области диверсификации, а также позволяет принимать эффективные решения относительно инвестирования и кредитования. Потребность в отчетности по сегментам вызвана, кроме того, существованием многочисленных филиалов, представительств, обособленных подразделений, осваивающих различные рынки сбыта, с далеко не одинаковыми вкладами в конечный финансовый результат. В этой связи представляется важным формирование информации по каждому сегменту, в первую очередь о доходах, расходах и денежных потоках.

В наиболее узком смысле сегментарная отчетность трактуется как база для составления внутренней управленческой отчетности С этой позиции содержание и формы внутренней сегментарной отчетности определяются двумя основными факторами: организационной структурой предприятия и особенностями калькулирования.

Данные сегментарной внутренней отчетности и обычной деятельности предприятия позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса.

Поэтому формирование внешней отчетности по сегментам и внутренней сегментарной отчетности, яшгяющихся основой подготовки управленческих решений в обычной деятельности организации ее структурных подразделений, приобретает особую актуальность. Наши исследования свидетельствуют, что подготовке и практическому внедрению сегментарной отчетности в значительной мере препятствует ряд обстоятельств, из которых можно выделить:

- во-первых, осложнения, возникающие в области определения направлений деятельности, подлежащих включению в сегментарную отчетность. Так, организации, осуществляющие одинаковые виды деятельности, обычно имеют раз-

личную организационную структуру, поэтямм, значительно различаться; 6И

БИБЛИОТЕКА

[ые отчеты могут

- во-вторых, было бы ошибочно игнорировать различия в методах трансфертного ценообразования в торговых операциях между подразделениями одной организации;

- в-третьих, неизбежно появляется необходимость распределения общих расходов между различными подразделениями организации (например, общехозяйственных расходов), а действующие методики нуждаются в кардинальной переработке, поскольку существенно устарели

Актуальность пересмотра традиционных приемов и способов составления и представления сегментарной отчетности для использования ее в качестве информационной базы обоснованной оценки результатов деятельности хозяйствующего субъекта, его перспектив на будущее, подверженность рискам, необходимость новых подходов в области бухгалтерской отчетности обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили круг исследуемых вопросов, его цель, предмет и содержание

Степень разработанности проблемы. Вопросам формирования показателей сегментарной отчетности уделялось значительное внимание российских и зарубежных специалистов.

Весомый вклад в исследование различных аспектов информационных запросов пользователей, состава и анализа сегментарной отчетности внесли отечественные специалисты: В П. Астахов, A.C. Бакаев, П С Безруких, М.А Бахрушина, О.И Васильчук, В.Г. Гетьман, Н Г. Данилочкина, О В Ефимова, М X. Жебрак, Р.Г Каспина, В Э Керимов, В В Ковалев, В.Е. Ластовицкий, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, Е. А. Мизиковский. С А. Николаева, Е.В Никифорова, В Ф Палий, В.В. Патров, Я В Соколов, К В Щиборщ и другие.

Среди зарубежных авторов данная проблематика исследовалась в фундаментальных работах экономистов' А Апчерча, Й Бетге, Б Райна. Д Хана, Д. Хиг-гинса, Ч. Хорнгрена, Д Фостера, Д. Штайгмайера, Э Янга

Изучение зарубежной и отечественной учетной нормативной базы позволяет заключить, что число стандартов и нормативных документов, касающихся раскрытия сегментарной информации, растет как на национальном, так и на международном уровне Сказываются тенденции развития бизнеса, роста числа и влияния многонациональных корпораций Однако сегментарная отчетность - это принципиально новое направление в области отчетной информации, которое еще предстоит развивать.

Некоторые аспекты подготовки внешней сегментарной отчетности и ее принципы регламентированы отечественными стандартами (ЛБУ), американскими правилами учета (GAAP) и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Однако дискуссионность указанной отчетности по всем ее аспектам, включая практическое использование, не только сохраняется, но и получает дальнейшее развитие 4

На сегодняшний день не существует убедительных доказательств явных преимуществ внешней сегментарной отчетности, но это лишь усиливает значимость дальнейших исследований дискуссионных вопросов.

Вопросы раскрытия информации внутреннего сегментарного учета не разработаны и в отечественной экономической литературе.

Как показывает практика, руководители подразделений не обеспечены оперативной и текущей информацией об издержках по местам формирования затрат и показателях эффективности своей деятельности, о затратах своих подразделений по экономическим элементам и статьям расхода; не разработана методика определения реального вклада каждого подразделения в общие результаты деятельности предприятия.

Методическое обеспечение и практическое решение вопросов составления внутренней сегментарной отчетности требуют новых принципиальных решений, чтобы формируемая в системе бухгалтерского учета информация была полезной пользователям. Детализация и интерпретация такой информации позволят формировать систему показателей о деятельности структурных подразделений в системе бухгалтерской управленческой отчетности.

Потребность в новых подходах к решению задач формирования показателей сегментарной отчетности для обоснования эффективных управленческих решений и повышения инвестиционной привлекательности предприятий трудно переоценить, тогда как степень разработанности проблемы формирования показателей сегментарной отчетности в настоящее время такова, что требуется ее дальнейшее исследование и совершенствование.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в совершенствовании методики составления, представления, интерпретации сегментарной отчетности для подготовки управленческих решений.

При реализации поставленной цели предполагается решить следующие задачи:

- обобщить и систематизировать существующие правила подготовки отчетности по сегментам и по результатам определить основные проблемные аспекты формирования сегментарной отчетности;

- разработать понятийный аппарат в части центров ответственности, обосновать их приемлемую структуру и рациональную классификацию применительно к предприятиям - производителям автокомпонентов;

- конкретизировать систему критериев оценки результативности деятельности подразделений предприятия по данным сегментарной отчетности для принятия оперативных управленческих решений и проведения эффективной и всесторонней оценки позиционирования организации в условиях конкурентной среды;

- усовершенствовать формы сегментарной отчетности, на основе которых возможно осуществление рейтинговых оценок бизнес-единиц;

- выработать рекомендации по совершенствованию процедур сбора и интерпретации показателей сегментарной отчетности для проектирования стратегических решений.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются сегментарная отчетность ряда предприятий Самарской области, производителей автокомпонентов для ОАО «АВТОВАЗ», и варианты ее интерпретации.

Предметом исследования являются теоретический и методический аппарат формирования сегментарной отчетности, аналитические методы ее интерпретации и использования для обоснования управленческих и финансовых решений.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили материалы, содержащиеся в федеральных законах, Указах Президента Российской Федерации, Постановлениях Правительства Российской Федерации, приказах и инструкциях министерств и ведомств, документах методического и справочного характера по учету и отчетности в России, международных стандартах финансовой отчетности, трудах отечественных и зарубежных экономистов, посвященных проблемам методики составления и интерпретации сегментарной отчетности предприятий.

В процессе исследования применялись такие общенаучные методы исследования, как системный анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование, классификация, группировка, системный и комплексный подходы к получению доказательств.

На основании общенаучного подхода в диссертации проведена систематизация факторов, влияющих на создание концепции развития сегментарной отчетности, выявлены и определены основные проблемы исследования. При разработке методики составления и представления сегментарной отчетности изучены МСФО, материалы научных конференций, общая и специальная литература в области экономики, бухгалтерского учета, бухгалтерской финансовой отчетности, а также исследованы практические материалы ряда предприятий - производителей автокомпонентов Самарской области.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методики формирования и интерпретации показателей сегментарной отчетности, направленной на повышение полезности и прозрачности отчетных данных, что является необходимым для подготовки управленческих решений.

К наиболее важным результатам, составляющим новизну диссертационного исследования, можно отнести:

- систематизированы действующие правила представления отчетности по сегментам, в значительной степени дополнены известные подходы к формиро-

ванию показателей сегментарной отчетности, оказывающих влияние на полезность и достоверность последней;

- конкретизирован понятийный аппарат в наиболее распространенных определениях центров ответственности, детализирована и дополнена практикуемая классификация центров ответственности применительно к предприятиям - производителям автокомпонентов;

- экономически обоснована система критериев оценки результативности деятельности подразделений предприятия, позволяющая повысить сопоставимость отчетных данных по центрам ответственности при формировании сегментарной отчетности для внутренних и внешних пользователей;

- разработаны формы сегментарной отчетности, на основе которых возможно осуществление рейтинговых оценок бизнес-единиц;

- рекомендованы мероприятия по совершенствованию процедур и интерпретации показателей сегментарной отчетности для подготовки стратегических управленческих решений.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическое значение диссертации заключается в совершенствовании формирования сегментарной отчетности предприятий применительно к современной экономической среде России с учетом требований российского законодательства и необходимости адаптации к МСФО.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в возможности использования рекомендаций по совершенствованию методики формирования показателей сегментарной отчетности на предприятиях - производителях автокомпонентов Предлагаемые формы сегментарной отчетности, разработанные на примере предприятий по производству автокомпонентов, могут представлять интерес и быть использованы на других предприятиях независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовых форм.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования внедрены и апробированы различными организациями:

ООО «Мастер-Центр» - использование данных сегментарной отчетности для оценки эффективности бизнеса, определение значимости разных направлений деятельности и влияния структурных сдвигов на финансовые результаты деятельности организации.

ООО «ACT» - использование показателей сегментарной отчетности для определения вклада каждого подразделения в формирование финансовых результатов предприятия и наиболее рентабельных наименований автокомпонентов.

AHO УМЦ «Алекс-Центр» - разработка интерпретационных моделей сегментарной отчетности для приоритетных групп пользователей

Научно-методические разработки автора были представлены наВсероссий-ских научно-практических конференциях «Проблемы развития экономики в современных условиях» (г Москва, 2001 г.), «Реформирование деятельности предприятий в условиях рынка» (г Тольятти, 2002 г), Международной научной конференции «Та-тищевские чтения: Актуальные проблемы науки и практики» (г Тольятти 2005 г).

Основные положения диссертационного исследования используются экономическим факультетом Волжского университета им. В.Н Татищева в учебном процессе по курсам «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», а также при чтении лекций в рамках программы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров в УМЦ «Алекс-Центр» при Самарском территориальном институте профессиональных бухгалтеров.

Публикации, соответствующие теме диссертационного исследования, представлены девятью работ ами общим объемом 3,25 п л (авторский объем 2,43 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертационная работа общим объемом 179 с состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 159 источников, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Структура диссертационного исследования:

Введение

Глава 1. Информационная база принятия управленческих решений

1.1. Структура информационного пространства современного предприятия

1 2 Бухгалтерский учег и отчетность и их роль в принятии управленческих

решений

1.3. Нормативное регулирование сегментарной отчетности в современных условиях

Глава 2 Сегментарная отчетность и ее связь с управленческим учетом

2.1 Классификация и критерии выделения центров ответственности

2.2. Особенности составления сегментарной отчетности по центрам ответственности

Глава 3. Роль сегментарной отчетности в обосновании управленческих решений

3.1. Роль сегментарной отчетности при принятии стратегических решений

3.2. Использование сегментарной отчетности для рейтинга бизнес-единиц

3.3. Роль сегментарной отчетности при оценке результативности деятельности подразделений

Заключение

Библиографический список

Приложения

Во введении обоснована актуальность темы исследования, дана оценка степени разработанности проблемы, определены цель и задачи, объект, предмет и методы исследования, сформулирована научная новизна, оценены практическая значимость и возможности применения результатов, раскрыта структура работы.

В первой главе диссертации рассмотрена структура информационного пространства современного предприятия Изложены результаты анализа нормативного регулирования представления отчетности по сегментам в различных международных организациях и странах Определены место и роль сегментарной отчетности в информационной базе экономического субъекта для принятия эффективных управленческих решений по сегментам бизнеса.

Вторая глава представлена исследованием вопросов формирования внутренней сегментарной отчетности по центрам ответственности Рассмотрена историческая ретроспектива формирования центров ответственности. Конкретизирована классификация центров ответственности применительно к предприятиям - производителям автокомпонентов. Выявлены и охарактеризованы факторы, оказывающие влияние на построение системы сегментарного учета на предприятии. Рассмотрены и проанализированы различные варианты составления внутренних сегментарных отчетов. Сформулированы рекомендации по совершенствованию системы построения сегментарной отчетности по центрам ответственности. Определены сущностные характеристики и направления использования данных сегментарной отчетности в подготовке управленческих решений в области укрепления экономики предприятия

В третьей главе обобщены варианты интерпретации показателей внутренней и внешней сегментарной отчетности на примере предприятий - производителей автокомпонентов Проанализирована возможность использования данных сегментарной отчетности при принятии стратегических решений Изложены результаты исследования использования сегментарной отчетности для оценки результативности деятельности подразделений. Определены возможности использования данных сегментарной отчетности для рейтинга бизнес-единиц (структурных подразделений, товарных групп). Систематизированы критерии оценки результативности деятельности подразделений. Разработаны рекомендации построения взаимосвязанных оценочных показателей для предприятия в целом и его подразделений.

В заключении диссертации изложены основные выводы и предложения по результатам исследования.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ВЫВОДЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Систематизированы действующие правила представления отчетности по сегментам. В значительной степени дополнены известные подходы к

формированию сегментарной отчетности, оказывающие влияние на ее полезность и достоверность.

В последние годы для многих стран мира, в том числе и для России, характерно существенное ушубление диверсификации производства, которая предопределила необходимость сегментарного учета и отчетности, получивших признание экономически развитых стран, а также отдельных интернациональных корпораций.

По мере создания крупных корпоративных структур становится все более актуальной бухгалтерская отчетность по сегментам, к которой проявляет интерес постоянно растущее число пользователей, нуждающихся в повышении качества информации для защиты своих интересов.

В работе на основе исследования отечественного обеспечения правового регулирования представления отчетности по сегментам в различных организациях и странах систематизированы действующие правила представления отчетности по сегментам, выявлены основные отличия и общие черты подходов к составлению данной отчетности.

Несмотря на высокие качества учетной информации по сегментам в составе бухгалтерской отчетности, в России она еще не получила широкого распространения, а исследовательские работы в этой области практически не ведутся. Дискуссионными остаются вопросы ее практического применения, существа учетных стандартов, влияния на пользователей и рынок и потенциальной прогнозной способности.

В работе обосновывается управленческая целесообразность разработки и использования ряда показателей сегментарной отчетности для внешних пользователей с позиций результативности информации о риске, обороте и прибыльности в различных направлениях предпринимательской деятельности, в конечном счете способствующей их инвестиционной привлекательности. Помимо внешней сегментарной отчетности, для подготовки управленческих решений не менее значима и внутренняя сегментарная отчетность, данные которой позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса.

Если порядку и принципам формирования внешней отчетности по сегментам в ПБУ и МСФО уделено много внимания, то вопросы внутренней сегментарной отчетности, по существу, остались нерассмотренными. В специальной литературе они представлены лишь в рамках постановки вопроса. В связи с этим соискатель посчитал актуальным сформулировать основные принципы формирования показателей сегментарной отчетности, обеспечивающих качественную информацию, ориентированную на приоритетные запросы пользователей, которые представлены на рис 1.

1 Требования к сегментарной отчетности

г и......„„,,,, .„

Г * ' ' наглядность адресность Ц оперативность

____________________ ,,„ „,

достаточность 4 экономичность 4 —>! конфиденциальность

......................,..,..,.....„„„.....,л.<

неперегруженность не слишком частая универсальность

расчетами 1 изменяемость отчетов

Рис. 1. Требования, предъявляемые к сегментарной отчетности

В работе предлагается группировка факторов, напрямую влияющих на формирование информации в сегментарной отчетности, полезной для подготовки решений (рис. 2).

Рис. 2 Факторы, оказывающие влияние на порядок формирования показателей сегментарной отчетности

2. Разработан понятийный аппарат в части центров ответственности, обоснована их приемлемая структура и рациональная классификация применительно к предприятиям - производителям автокомпонентов.

Цель создания системы сегментарного учета и отчетности в организации - обеспечение менеджеров всех уровней управления полезной и доступной учетной информацией, используемой для подготовки обоснованных управленческих решений.

Необходимым условием постановки сегментарного учета и отчетности является определение центров ответственности предприятия В работе обосновывается целесообразность организации на исследуемых предприятиях учета по центрам ответственности, способствующей совершенствованию планирования, контроля и принятия решений путем делегирования руководителям этих функций наряду с ответственностью за финансовые последствия своих решений Изучение теоретических основ учета по центрам ответственности и рассмотрение основных концепций позволили нам предложить классификацию центров ответственности, которая представлена на рис. 3

\ % \ Ж

' ЕЛ

По функциональному принципу

По территориальном> принципу

По принципу сходства структуры затрат

-ЩЩЩ.

обслуживающие

- материальные

- производственные

- управленческие

- сбытовые

- представительства в разных регионах, объединяющие несколько одинаковых функций

- территориально разрозненные центры ответственности, выполняющие одно функциональное направление

- центры ответственности

с одинаковыми калькуляциями затрат центры ответственности одинаковыми нормативами

II

По объему полномочий и обязанностей

- центры продаж

- центры прибыли

- центры инвестиций

- центры затрат

Рис 3 Классификация центров ответственности предприятий - производителей автокомпонентов

Существенным дополнением в данной классификации является выделение центров ответственности по принципу сходства структуры затрат по группам предприятий - производителей автокомпонентов Ориентация ООО «АВТОВАЗ» на повышение качества производимых автокомпонентов предполагает производство одних и тех же компонентов несколькими предприятиями И в этой части для них весьма значимо в целях управления затратами выделение центров ответственности по принципу сходства структуры затрат

3. Экономически обоснована система критериев оценки результативности деятельности подразделений предприятий, позволяющая повысить сопоставимость отчетных данных по центрам ответственности при формировании сегментарной отчетности для внутренних и внешних пользователей.

Сегментарная отчетность в первую очередь предполагает совершенствование опенки результатов деятельности структурных подразделений, которая справедливо считается одним из ее основополагающих принципов. Оценка результатов деятельности обеспечивает объективность определения финансовых результатов от обычной деятельности предприятия.

Исследование пoкaзaлoJ что можно сформулировать множество общих и частных критериев, финансовых и нефинансовых, способных влиять на решение заинтересованных пользователей.

В работе определены критерии оценки результативности бизнеса, в целом способствующие повышению качества информационной базы управления экономикой предприятий

По мнению автора диссертации, для исследуемых предприятий - производителей автокомпонентов наиболее приемлемой будет система критериев оценки результативности деятельности, представленная в табл 1

Таблица 1

Критерии оценки результативности деятельности ООО «АСТ»

Финансовые критерии Нефинансовые критерии

1 Совокупные затраты за период, руб 1 Простои за период, час

2 Постоянные затраты за период, руб 2 Объем производства за период, шт

3 Переменные затраты за период, руб 3 Объем производства за период на 1 работника

4 Прибыль за период, руб 4 Объем производства продукции на 1 кв метр занимаемой площади

5 Исполнение расходной части бюджета за период, % 5 Средний расход материалов по основным группам на 1 т производимой продукции

Продолжение табл. 1

Финансовые критерии Нефинансовые критерии

6 Исполнение доходной части бюджета за период, % 6 Средний суточный объем производства, шт

7 Совокупная экономия / перерасход по затратам за период, % 7 Длительность производственного цикла, дн

8 Остаточный доход, руб 8 Износ производственных мощностей

9 Рентабельность, % Организационные

10 Экономическая добавленная стоимость 9 Текучесть кадров

10. Количество работников, повысивших квалификацию, %

11 Соотношение ИТР и рабочих

Конкретизированные в работе критерии оценки результативности деятельности предприятий, сформированные на основе данных сешентарной отчетности, дают возможность принимать оперативные управленческие решения, прогнозировать изменения ключевых параметров функционирования предприятия и экономический эффект этих изменений, тем самым проводить эффективную и всестороннюю оценку качества позиционирования предприятия в условиях конкурентной среды.

4. Разработаны формы сегментарной отчетности, на основе которых возможно осуществление рейтинговых оценок бизнес-единиц.

Информационные возможности сегментарной отчетности для рейтинговой оценки бизнес-единиц хозяйствующего субъекта трудно переоценить, так как ее данные служат как важнейшим источником необходимой информации, так и инструментом планирования и прогнозирования деятельности.

На предприятиях - производителях автокомпонентов нами исследован порядок формирования отчетности подразделений. Результаты исследования показали, что упомянутые отчеты, составленные, как правило, по центрам затрат, используются Л для регулирования динамики затрат и оценки отклонений от заданных норм. Не умаляя значимости такой информации, мы считаем, что приоритетами сегментарной отчетности предприятия являются отчеты по центрам прибыли Это объясняется целевой направленностью любого коммерческого предприятия - получение прибыли.

В работе предложены формы сегментарной отчетности по центрам прибыли, позволяющие обеспечить всех заинтересованных пользователей необходимой информацией о рентабельности бизнес-единиц (отдельных подразделений,

товарных групп). Думается, что наиболее целесообразным для получения такой информации является маржинальный подход, обеспечивающий объективность управленческих решений в управлении затратами и доходами предприятия и его подразделений. Один из вариантов отчетов по центрам прибыли, предложенный в работе, представлен в табл. 2.

Таблица 2

Расчет экономической результативности выпуска и продажи продукции ООО «Мастер-Центр»

(тыс. руб.)

Показатели Продукция А Продукция Б Продукция В Всего

По смете Фактически По смете Фактически По смете Фактически

Выручка 1450 1600 660 600 1800 1900 4100

Переменные затраты В том числе 1300 1200 500 650 1200 1200 3050

Материальные 1000 900 280 320 800 800 2020

Затраты на оплату труда 280 200 200 280 400 400 880

Прочие 20 100 20 50 - - 150

Маржинальный доход 150 400 160 -50 600 700 1050

Маржинальный доход, (%) 10 25 24 33 37 26

Затраты постоянные - - - - - - 600

Прибыль - - - - 450

Для повышения аналитичности информации сегментарной отчетности целесообразно формировать детальную информацию по группам и наименованиям продукции на базе фактических и плановых показателей. Это позволяет объективно оценивать долю каждого вида продукции, товарной группы (бизнес-единицы) в формировании конечного финансового результата предприятия, определять место и причины отклонений.

5. Рекомендованы мероприятия по совершенствованию процедур сбора и интерпретации показателей сегментарной отчетности для подготовки стратегических управленческих решений.

Сегментарная отчетность организаций является инструментом обеспечения качественной учетной информацией для оценки результатов деятельности сегментов бизнеса и доли разных направлений деятельности в общем финансовом результате предприятия.

Нами разработаны рекомендации по совершенствованию процедур сбора и интерпретации показателей сегментарной отчетности; рассчитан ряд наиболее информативных, с позиции пользователей, финансовых показателей, проведен их сравнительный анализ, позволяющий определить «узкие места» и риски в деятельности отдельных сегментов бизнеса.

По нашему мнению, сешентация отчетности позволяет выявить особенности формирования затрат, различия в доходности и уровне коммерческих рисков по разным видам деятельности, что необходимо для подготовки стратегических решений. <

Данные сегментарной отчетности являются источником информации и для оценки потенциальными инвесторами надежности вложений собственных средств. Инвестиционная активность пользователей сегментарной отчетности " во многом предопределяется информативностью инвесторов об условиях и последствиях размещения капитала в производственные и финансовые проекты По результатам анализа и интерпретации показателей сегментарной отчетности предприятий - производителей автокомпонентов были рекомендованы мероприятия по оценке рентабельности сегментов деятельности. В работе определены показатели финансовой и производственной деятельности предприятия, способствующие повышению инвестиционной привлекательности предприятия через рейтинговую оценку сегментов бизнеса предприятия. Предложенные показатели рейтинга сегмешов бизнеса рекомендуем объединить в три группы (табл. 3).

Таблица 3

Система показателей рейтинга сегментов бизнеса предприятия по данным сегментарной отчетности

№ Первая группа Вторая группа Третья группа

1 Оплата труда Цена капитала Чистая прибыль на 1 рубль продаж

2 Доля участия в прибыли Рентабельность активов Прибыль от продаж на 1 рубль объема продаж

3 Вознаграждение персоналу Рентабельность продаж Бухгалтерская прибыль на 1 рубль объема продаж

4 Относительная заработная ставка Ликвидность, деловая активность Объем продаж

5 Доля оплаты труда в добавленной стоимости Исполнение обязательств Критический объем продаж

В первую группу включены показатели мотивации персонала, финансовой и социальной политики предприятия.

Во второй группе приводятся показатели, характеризующие финансовое положение предприятия.

В третьей группе содержатся показатели качества менеджмента.

Предлагаемая система показателей позволяет оценивать конкурентоспособность и принимать решения по ее повышению, а также разрабатывать стратегию развития предприятия на перспективу.

Основные положения диссертации опубликованы в работах:

1 Тунегова М.В Проблемы бухгалтерского образования в период глобализации экономики // Педагогическая теория. Методика Практика: Сб научных трудов преподавателей, докторантов, аспирантов, соискателей ученых степеней. -М.. Институт общего среднего образования РАО, 2000. - 273 с - 0,22 п. л.

2 Тунегова М.В. Аналитические возможности формы отчетности № 3 «Отчет о движении капитала» // Проблемы развития экономики предприятия в современных условиях: Всероссийская научно-практическая конференция. Сб материалов. - М,- МГУС; ПТИС, 2001. - 0,14 п л. (в соавторстве 0,28).

3 Тунегова М.В. Информационное обеспечение управленческих решений // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева Сер. «Экономика». Вып. 3 -Тольятти: ВУиТ, 2002. - 0,13 п.л. (в соавторстве 0,26).

4. Тунегова М.В. Отдельные вопросы рыночного позиционирования хозяйствующего субъекта// Вестник Волжского университета им В.Н. Татищева Сер. «Экономика». Вып 4 - Тольятти ВУиТ, 2002. - 0,15 п.л. (в соавторстве 0,45).

5 Тунегова М.В Информационные возможности сегментарной отчетности // Вестник Волжского университета им. В Н Татищева Сер. «Экономика». Вып. 4. -Тольятти. ВУиТ, 2002. - 0,09 п.л (в соавторстве 0,18).

6. Тунегова МВ Сегментарная отчетность - база принятия эффективных управленческих решений // Реформирование деятельности предприятий в условиях рынка: Всероссийская научно-практическая конференция Ч Сб материалов. - Тольятти: ТГИС, 2002. - 0,16 п.л. (в соавторстве 0,32).

7. Тунегова М.В. Некоторые различия российской и международной финансовой отчетности // Вестник Волжского университета им. В.Н Татищева Сер. «Экономика» Вып. 6,- Тольятти. ВУиТ, 2003. - 0,29 п л.

8 Тунегова М.В. Информационная база управления деятельностью предприятия // Слагаемые качества современного гуманитарного образования. Сб. статей -Самара Самар. гуманит акад., 2004. - 0,5 п.л.

9 Тунегова М.В Роль сегментарной отчетности при оценке результативности деятельности подразделений // Вестник Волжского университета им В.Н Татищева. Сер. «Профессиональное образование». Вып 3. Материалы Международной научной конференции «Татищевские чтения' Актуальные проблемы науки и практики». - Тольятти. ВУиТ, 2005. - 0,75 п.л.

Лицензия на издательскую деятельность № 03912 от 2.02 2001 г. Сдано в набор 24.11.2004. Подписано к печати 24.11.2004 Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times ЕТ. Печать оперативная Уел пл. 1,1. Уч.-изд. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 630.

Отпечатано в типографии ВУиТ. Лицензия на полиграфическую деятельность № 7 - 0027 от 23 06.2000 г.

25698

РНБ Русский фонд ]

2006-4 ('

29207

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Тунегова, Марина Владимировна

Введение

1. Информационная база принятия управленческих решений

1.1. Структура информационного пространства современного предприятия

1.2. Бухгалтерский учет и отчетность и их роль в принятии управленческих решений

1.3. Нормативное регулирование сегментарной отчетности в современных условиях

2. Сегментарная отчетность и ее связь с управленческим учетом

2.1. Классификация и критерии выделения центров ответственности

2.2. Особенности составления сегментарной отчетности по центрам ответственности

3. Роль сегментарной отчетности в обосновании управленческих решений

3.1. Роль сегментарной отчетности при принятии стратегических решений 85 ^

3.2. Использование сегментарной отчетности для рейтинга бизнес - единиц

3.3. Роль сегментарной отчетности при оценке результативности деятельности подразделений

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование показателей сегментарной отчетности организаций и их интерпретация"

Актуальность темы исследования. В современной экономике как за рубежом, так и в России все больший интерес для пользователей бухгалтерской отчетности приобретают данные сегментарной отчетности. Необходимость составления и представления такой отчетности обусловлена процессами очевидной интеграции производства и капитала. Сегментарную отчетность следует рассматривать в широком и узком аспектах: как внешнюю отчетность по сегментам и внутреннюю сегментарную отчетность.

В широком понимании внешнюю сегментарную отчетность специалисты чаще всего рассматривают как часть, звено бухгалтерской отчетности, формирующую информацию о деятельности организации в географических и отраслевых сегментах. Информация по сегментам содержит преимущественно характеристики, отвечающие принципу экономической релевантности. Именно такая направленность учетной информации обеспечивает возможность I пользователям оценивать - деятельность хозяйствующего субъекта, его перспективы, подверженность риску, стратегию руководства в области диверсификации, а также позволяет им принимать эффективные решения относительно инвестирования и кредитования. Потребность в отчетности по сегментам вызвана еще и тем, что в настоящее время образовано немало филиалов, представительств, обособленных подразделений, осваивающих различные рынки сбыта, с далеко не одинаковыми вкладами в конечный финансовый результат. В этой связи представляется важным формирование информации по каждому сегменту, в первую очередь о доходах, расходах и денежных потоках.

В наиболее узком смысле сегментарная отчетность трактуется как база для составления внутренней управленческой отчетности. С этой позиции содержание и формы внутренней сегментарной отчетности определяются двумя основными факторами: организационной структурой предприятия и особенностями калькулирования.

Данные сегментарной внутренней отчетности и обычной деятельности предприятия позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса.

Поэтому формирование внешней отчетности по сегментам и внутренней сегментарной отчетности, являющихся основой подготовки управленческих решений в обычной деятельности организации ее структурных подразделений, приобретает особую актуальность. Исследования свидетельствуют, что подготовке и практическому внедрению сегментарной отчетности в значительной мере препятствует ряд обстоятельств, из которых можно выделить:

- во-первых, осложнения, возникающие в области определения направлений деятельности, подлежащих включению в сегментарную отчетность. Так, организации, осуществляющие одинаковые виды деятельности, обычно имеют различную организационную структуру, поэтому их сегментарные отчеты могут значительно различаться;

- во-вторых, было бы ошибочно игнорировать различия в методах трансфертного ценообразования, в торговых операциях между подразделениями одной организации;

- в-третьих, неизбежно появляется необходимость распределения общих расходов между различными подразделениями организации (например, общехозяйственных расходов), а действующие методики нуждаются в кардинальной переработке, поскольку существенно устарели.

Актуальность пересмотра традиционных приемов и способов составления и представления сегментарной отчетности для использования ее в качестве информационной базы обоснованной оценки результатов деятельности хозяйствующего субъекта, его перспектив на будущее, подверженность рискам, необходимость новых подходов в области бухгалтерской отчетности обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили круг исследуемых вопросов, ее цель, предмет и содержание.

Степень разработанности проблемы. Вопросам формирования показателей сегментарной отчетности уделялось значительное внимание российских и зарубежных специалистов.

Весомый вклад в исследование различных аспектов информационных запросов пользователей, состава и анализа сегментарной отчетности внесли отечественные специалисты: В.П. Астахов, A.C. Бакаев, П.С Безруких, М.А. Бахрушина, О.И. Васильчук, В.Г. Гетьман, Н.Г. Данилочкина, О.В. Ефимова, М.Х. Жебрак, Р.Г. Каспина, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев,

B.Е. Ластовицкий, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский,

C.А. Николаева, Е.В. Никифорова, В.Ф. Палий, В.В. Патров, Я.В. Соколов, К.В Щиборщ и другие.

Среди зарубежных авторов данная проблематика исследовалась в фундаментальных работах экономистов: А. Апчерча, Й. Бетге, Б. Райна, Д. Хана, Д. Хиггинса, Ч. Хорнгрена, Д. Фостера, Д. Штайгмайера, Э. Янга.

Изучение зарубежной и отечественной учетной нормативной базы позволяет заключить, что число стандартов и нормативных документов, касающихся раскрытия сегментарной информации, растет как на национальном, так и на международном уровне. Сказываются тенденции развития бизнеса, роста числа и влияния многонациональных корпораций. Однако сегментарная отчетность - это принципиально новое направление в области отчетной информации, которое еще предстоит развивать.

Некоторые аспекты подготовки внешней сегментарной отчетности и ее принципы регламентированы отечественными стандартами (ПБУ), американскими правилами учета (GAAP) и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Однако дискуссионность указанной отчетности по всем ее аспектам, включая практическое использование, не только сохраняется, но и получает дальнейшее развитие.

На сегодняшний день не существует убедительных доказательств явных преимуществ внешней сегментарной отчетности, но это лишь усиливает значимость дальнейших исследований дискуссионных вопросов.

Вопросы раскрытия информации внутреннего сегментарного учета не разработаны также и в отечественной экономической литературе.

Как показывает практика, руководители подразделений не обеспечены оперативной и текущей информацией об издержках по местам формирования затрат и показателях эффективности своей деятельности, о затратах своих подразделений по экономическим элементам и статьям расхода; не разработана методика определения реального вклада каждого подразделения в общие результаты деятельности предприятия.

Методическое обеспечение и практическое решение вопросов составления внутренней сегментарной отчетности требуют новых принципиальных решений, чтобы формируемая в системе бухгалтерского учета информация была полезной пользователям. Детализация и интерпретация такой информации позволят формировать систему показателей о деятельности структурных подразделений в системе бухгалтерской управленческой отчетности.

Потребность в новых подходах к решению задач формирования показателей сегментарной отчетности для обоснования эффективных управленческих решений и повышения инвестиционной привлекательности предприятий трудно переоценить, тогда как степень разработанности проблемы формирования показателей сегментарной отчетности в настоящее время такова, что требуется ее дальнейшее исследование и совершенствование.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в совершенствовании методики составления, представления, интерпретации сегментарной отчетности для подготовки управленческих решений.

При реализации поставленной цели предполагается решить следующие задачи:

- обобщить и систематизировать существующие правила подготовки отчетности по сегментам и по результатам определить основные проблемные аспекты формирования сегментарной отчетности;

- разработать понятийный аппарат в части центров ответственности, обосновать их приемлемую структуру и рациональную классификацию применительно к предприятиям - производителям автокомпонентов;

- конкретизировать систему критериев оценки результативности деятельности подразделений предприятия по данным сегментарной отчетности для принятия оперативных управленческих решений и проведения эффективной и всесторонней оценки позиционирования организации в условиях конкурентной среды;

- усовершенствовать формы сегментарной отчетности, на основе которых возможно осуществление рейтинговых оценок бизнес - единиц;

- выработать рекомендации по совершенствованию процедур сбора и интерпретации показателей сегментарной отчетности для проектирования стратегических решений.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются сегментарная отчетность ряда предприятий Самарской области, производителей автокомпонентов для ОАО «АВТОВАЗ» и варианты ее интерпретации.

Предметом исследования являются теоретический и методический аппарат формирования сегментарной отчетности, аналитические методы ее интерпретации и использования для обоснования управленческих и финансовых решений.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили материалы, содержащиеся в федеральных законах, Указах Президента Российской Федерации, Постановлениях Правительства Российской Федерации, приказах и инструкциях министерств и ведомств, документах методического и справочного характера по учету и отчетности в России, международных стандартах финансовой отчетности, трудах отечественных и зарубежных экономистов, посвященных проблемам методики составления и интерпретации сегментарной отчетности предприятий.

В процессе исследования применялись такие общенаучные методы исследования, как системный анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование, классификация, группировка, системный и комплексный подходы к получению доказательств.

На основании общенаучного подхода в диссертации проведена систематизация факторов, влияющих на создание концепции развития сегментарной отчетности, выявлены и определены основные проблемы исследования. При разработке методики составления и представления сегментарной отчетности изучены МСФО, материалы научных конференций, общая и специальная литература в области экономики, бухгалтерского учета, бухгалтерской финансовой отчетности, а также исследованы практические материалы ряда предприятий - производителей автокомпонентов Самарской области.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методики формирования и интерпретации показателей сегментарной отчетности, направленной на повышение полезности и прозрачности отчетных данных, что является важным для подготовки управленческих решений.

К наиболее важным результатам, составляющим новизну диссертационного исследования, можно отнести:

- систематизированы действующие правила представления отчетности по сегментам, в значительной степени дополнены известные подходы к формированию показателей сегментарной отчетности, оказывающих влияние на полезность и достоверность последней;

- конкретизирован понятийный аппарат в наиболее распространенных определениях центров ответственности, детализирована и дополнена практикуемая классификация центров ответственности применительно к предприятиям - производителям автокомпонентов;

- экономически обоснована система критериев оценки результативности деятельности подразделений предприятия, позволяющая повысить сопоставимость отчетных данных по центрам ответственности при формировании сегментарной отчетности для внутренних и внешних пользователей;

- разработаны формы сегментарной отчетности, на основе которых возможно осуществление рейтинговых оценок бизнес - единиц;

- рекомендованы мероприятия по совершенствованию процедур и интерпретации показателей сегментарной отчетности для подготовки стратегических управленческих решений.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическое значение диссертации заключается в совершенствовании формирования сегментарной отчетности предприятий применительно к современной экономической среде России с учетом требований российского законодательства и необходимости адаптации к МСФО.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в возможности использования рекомендаций по совершенствованию методики формирования показателей сегментарной отчетности на предприятиях — производителях автокомпонентов. Предлагаемые формы сегментарной отчетности, разработанные на примере предприятий по производству автокомпонентов, могут представлять интерес и быть использованы на других предприятиях независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовых форм.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования внедрены и апробированы различными организациями:

ООО «Мастер-Центр» - использование данных сегментарной отчетности для оценки эффективности бизнеса, определение значимости разных направлений деятельности и влияния структурных сдвигов на финансовые результаты деятельности организации.

ООО «ACT» - использование показателей сегментарной отчетности для определения вклада каждого подразделения в формирование финансовых результатов предприятия и наиболее рентабельных наименований автокомпонентов.

AHO УМЦ «Алекс-Центр» - разработка интерпретационных моделей сегментарной отчетности для приоритетных групп пользователей.

Научно-методические разработки автора были представлены на Всероссийских научно-практических конференциях «Проблемы развития экономики в современных условиях» (г. Москва, 2001 г.) и «Реформирование деятельности предприятий в условиях рынка» (г. Тольятти, 2002 г.).

Основные положения диссертационного исследования используются экономическим факультетом Волжского университета им. В.Н. Татищева в учебном процессе по курсам «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», а также при чтении лекций в рамках программы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров в учебно-методическом центре «Алекс-Центр».

Публикации, соответствующие теме диссертационного исследования, представлены семью работами общим объемом 3,25 п.л. (авторский объем 2,43 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертационная работа общим объемом 179 с. состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 159 источников, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Тунегова, Марина Владимировна

Заключение

В условиях рыночной экономики для обеспечения устойчивого развития субъектов хозяйствования необходимо формирование системы экономической информации о состоянии внутреннего и внешнего рынка товаров, потенциальных клиентах и партнерах.

Интенсификация внешнеэкономических связей, открытость экономики стран, глобализация многих проблем предполагают активную гармонизацию российского бухгалтерского учета и отчетности с международными правилами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. С 1998 года в России проводится последовательное реформирование бухгалтерского учета, основной целью которого является активное сближение правил (стандартов) составления отчетности с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

За годы экономических реформ организация ведения бухгалтерского учета претерпела большие изменения по содержанию, методологии, методике и форме представления. Получив широкую экономическую свободу, субъекты хозяйствования оказались перед проблемой самостоятельного выбора стратегии развития, поиска источников финансирования, реконструкции и расширения производства, полностью ощутили бизнес- риски всех уровней — коммерческие, финансовые, валютные. В этих условиях необходима такая информация, которая позволила бы всесторонне обосновать финансовые стратегические и текущие решения, снизить информационный риск при разработке стратегии развития и бизнес - планирования, выбрать надежных партнеров и предвидеть финансовые результаты своей деятельности.

Учитывая, что бухгалтерская отчетность является основным источником информации, которую получат партнеры организации при принятии финансовых решений, особое внимание уделяется обеспечению ее достоверности и повышению информативности. Повышение информативности в значительной степени зависит от полноты пояснений, которые даются к формам отчетности. Особое внимание в настоящее время обращается на прозрачность отчетности, под которой подразумевают достоверность и информативность, связанную с подтверждением итоговых данных отчетности с материалами внутреннего учета. Зачастую в пояснениях к отчетности проводятся данные по отдельным бизнес - единицам.

Формирование достоверной информации предприятия невозможно без присутствия в ней данных сегментарной отчетности. Сегментарная отчетность необходима как внутренним, так и внешним пользователям. Внешние пользователи, читая финансовую отчетность, могут проанализировать финансовый результат предприятия, полученный от деятельности в различных сегментах рынка. В этом отношении сегментная информация представляет собой значимое дополнение к важной учетной информации, раскрываемой в финансовой отчетности.

Внутренним пользователям информация по сегментам, по центрам ответственности необходима для принятия разнообразных управленческих решений по сегментам бизнеса.

Изучение теории и методологии бухгалтерского учета, реформирование показателей отчетности, формирующих информацию в разрезе отдельных сегментов бизнеса, позволило сделать обобщающие выводы и получить следующие результаты.

Программа реформирования российского бухгалтерского учета, ориентированная на применение в учетной практике международных норм и правил, реализуется в стране уже не первый год. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета за это время существенно изменилась под влиянием международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Действующие положения по бухгалтерскому учету - ПБУ составляют основу и порядок учета для целого ряда участков бухгалтерии.

Для принятия верных эффективных управленческих решений необходимо достаточное количество достоверной информации. Опыт информационно развитых стран показывает, что в современном обществе управляемость экономикой и ее эффективность зависят не только и не столько от частных интересов, сколько от информационной обеспеченности принимаемых решений на уровне производства и управления. В работе представлена структура информационной базы системы управлением предприятием.

Информация, с одной стороны, является важным элементом системы управления, а с другой — основанием для оценки эффективности управления. Мы попытались обобщить основные подходы к толкованию понятия «информация» и выделить ее основные характеристики. Информационный ресурс существенно отличается от традиционных ресурсов. Во-первых, он воздействует на эффективность производства без физического увеличения других ресурсов; во-вторых, влияет на субъективный фактор производства — человека, его характер и способности и, в-третьих, ускоряет процесс воспроизводства за счет уменьшения периодов производства и обращения. Эти особенности свидетельствуют о возможности информационного ресурса наряду с другими факторами развития производства увеличивать эффективность экономического объекта без какого-либо заметного роста других ресурсов.

Наиболее актуальной проблема информационного обеспечения хозяйствующих субъектов стала в период перехода к рыночной экономике. Основными причинами затруднений в принятии менеджментом организации правильных и обоснованных решений можно назвать отсутствие необходимой информации или недостоверность имеющейся, а также несвоевременное получение необходимых данных на любом уровне управления.

Как доказано практикой, эффективная реализация процедур информационного обеспечения управления обязательно влечет за собой повышение рентабельности предприятия.

Составной частью информационной базы управления экономикой организаций является сегментарная отчетность.

В работе рассмотрены рекомендации по предоставлению информации в разрезе отдельных сегментов согласно международным стандартам финансовой отчетности, американским стандартам учета (GAAP) и российскому законодательству.

Несмотря на очевидную полезность информации по сегментам в составе отчетности, предприятия неохотно идут на представление сегментной информации. Вопросы возникают по поводу логичного разбиения на сегменты, распределения общих затрат, трактовки трансфертного ценообразования и оценки активов по сегментам.

Отчетность по сегментам уже вызвала споры по поводу ее практического применения, существа учетных стандартов, влияния на пользователей и рынок и потенциальной прогнозной способности.

На сегодняшний день не существует убедительных доказательств того, что представление данной отчетности приносит пользу. В то же время распространено мнение о том, что такая отчетность содержит полезную информацию о риске, обороте и прибыльности различных направлений предпринимательской деятельности компании. Необходимы дальнейшие исследования для прояснения еще не получивших своего разрешения вопросов, анализ соотношения затрат и выгод. В области сегментной отчетности существуют перспективные направления, такие как представление информации в разбивке по странам, что было бы выгодно правительствам и профсоюзам, которые желали бы не просто оценивать многонациональные компании в целом и по сегментам, но и располагать более полными сведениями на уровне страны.

В современных условиях рыночной экономики предприятия получили право самостоятельно разрабатывать свои производственные программы, определять стратегию в области ценовой политики. Это обусловило возрастание ответственности руководителей за принимаемые ими управленческие решения.

В диссертации отмечена необходимость организации сегментарного учета и составления сегментарной отчетности на предприятии. Необходимыми условиями постановки в организации эффективной системы сегментарного учета и отчетности являются определение центров ответственности и формирование централизованной организационной структуры предприятия.

Учет по центрам ответственности, с одной стороны, способствует совершенствованию планирования, контроля и принятия решений путем делегирования линейным руководителям этих функций наряду с ответственностью за финансовые последствия своих решений; с другой стороны, учет по центрам ответственности способствует достижению конгруэнтности целей. Вовлечение менеджеров в процессы планирования, контроля и принятия решений создает условия, при которых отдельные руководители не будут действовать вопреки интересам организации и ее целям (т.е. уменьшает возможность принятия дисфункциональных решений).

Основной целью составления сегментарной отчетности является обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных внутренних пользователей.

С ее помощью администрация организации сможет контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. Любое планирование, в том числе и сегментарное, теряет смысл в отсутствие налаженного контроля.

Сегментарная отчетность помогает в работе самим менеджерам. Руководителю любого уровня всегда следует знать, насколько хорошо он работает. Если его планы не выполняются, он должен узнать об этом как можно раньше. В противном случае менеджер не сможет своевременно откорректировать планы своего подразделения и поставленная перед ним цель окажется нереальной. Таким образом, четко налаженный контроль позволит руководителю центра ответственности принимать обоснованные промежуточные решения и пересматривать цели своего подразделения в период планирования.

Информация, собранная в этой отчетной системе позволяет: оценивать эффективность работы отдельных структурных подразделений организации; координировать их деятельность;

- добиваться согласованности поставленных задач, когда интересы каждого конкретного сотрудника, каждого сегмента бизнеса совпадают с интересами организации в целом;

- принимать стратегические управленческие решения.

Рыночные отношения требуют новых подходов к организации внутрифирменного управления. В условиях быстро меняющейся рыночной среды существенно возрастает поток информации, которую необходимо обработать для принятия единственно правильного управленческого решения. Расширяется спектр управленческих задач, решаемых руководителями производств. Появляется потребность в разделении всех полномочий, в том числе и в части принятия управленческих решений. Как следствие, возникает необходимость в формировании децентрализованной организационной структуры предприятия.

Формирование децентрализованной структуры управления предприятием предполагает решение двух взаимосвязанных проблем:

- распределения ответственности среди исполнителей;

- контроля качества их работы.

В качестве основных преимуществ децентрализованной системы управления можно отметить свободу руководителей центров ответственности в принятии управленческих решений. Менеджер структурного подразделения, как правило, располагает более точной и детализированной информацией по вверенным ему направлениям деятельности, чем высшее руководство. Это положительно влияет на обоснованность и оперативность принимаемых на более низком управленческом уровне решений. Администрация предприятия, освободившись от текущих задач, необходимости выполнения рутинной работы, получает возможность сконцентрироваться на решении перспективных вопросов, на разработке стратегии организации.

Децентрализация — это не отрицание управления, а его новое качество, позволяющее максимизировать совокупные доходы организации.

Децентрализация способствует более четкому, формализованному определению всех уровней управления и всех сегментов организации.

Методические особенности формирования отчетности по центрам ответственности раскрыты в работе по важнейшим составляющим: центрам затрат и центрам прибыли. Это позволило определить подходы и внести предложения по определению показателей распределения косвенных затрат между центрами ответственности.

Изучены методики и подходы к оценке деятельности структурных подразделений. На их основе предложена система критериев оценки деятельности центров ответственности производственных предприятий, позволяющая:

- осуществлять контроль функционирования предприятия по видам деятельности и этапам производства;

- оценить эффективность функционирования центров ответственности, что дает возможность принимать оперативные управленческие решения;

- повысить заинтересованность руководителей центров ответственности в результатах своей работы с помощью персонифицирования ответственности за достигнутые результаты, внедрения эффективной системы мотивации в виде материального стимулирования;

- прогнозировать изменения ключевых параметров функционирования предприятия и экономический эффект этих изменений за счет возможности оценки эффективности инвестиционных вложений.

Тем самым предприятия смогут проводить более эффективную и всестороннюю оценку качества позиционирования в условиях конкурентной среды.

Инвестиционная активность пользователей сегментарной отчетности во многом предопределяется информативностью деловых кругов об условиях и последствиях размещения капитала в производственные и финансовые проекты, о возможности расчета риска по вложению свободных капиталов в деятельность того или иного хозяйствующего субъекта.

Долгосрочные инвесторы в части принятия решения вложения свободных средств надеются на то, что сегментарная отчетность даст им полную и достоверную информацию. Так как инвестор всегда имеет право выбора, ему необходимо владеть техникой анализа и рейтинговой оценки.

Рейтинговая оценка должна учитывать все важнейшие показатели финансовой и производственной деятельности предприятия. При ее построении необходимо использовать данные о производственном потенциале предприятия, жизненном цикле продукции, мотивации труда, рентабельности продукции, эффективности использования производственных и финансовых ресурсов, состоянии и размещении средств, их источниках и другие показатели.

В работе рассмотрены основные элементы системы показателей и их классификация, имеющие существенное значение в определении рейтинга организации по отношению к конкурентам и ближайшему экономическому окружению.

Использование рейтингового анализа позволит инвестору определиться и с выбором правильного инвестиционного решения.

Немаловажную роль играет сегментарная отчетность и при оценке деятельности бизнес-единиц хозяйствующего субъекта: структурных подразделений, служб, центров ответственности. Данные сегментарной отчетности позволяют экономистам, бухгалтерам — аналитикам дать более глубокую оценку финансовых результатов деятельности центров ответственности, четко определить вклад каждого подразделения в формирование прибыли организации, выявить наиболее рентабельные виды продукции и направить максимум усилий на расширение ее производства, минимизировать предпринимательские риски.

На основе результатов проведенной работы можно сделать вывод, что сегментация отчетности позволяет выявить особенности формирования затрат, различия в доходности и уровне коммерческих рисков по разным видам деятельности; подтверждает целесообразность диверсификации производства через сопоставление изменения рентабельности затрат и распределения рисков.

Менеджменту организации при подготовке сегментарной отчетности следует иметь в виду, что пользователи их отчетности получат дополнительную возможность проведения анализа как в целом по организации, так и в разрезе отдельных видов деятельности, оценки рисков и перспектив развития. Сегментарная отчетность менеджерам организации позволяет разрабатывать будущую рыночную стратегию. Все это весьма важно для расширения деятельности организации, для привлечения инвестиций.

Проведенное исследование является определенным вкладом в развитие теории и практики сегментарного учета и сегментарной отчетности предприятий. Основные положения данной работы могут служить базой для совершенствования содержания и постановки методики преподавания при изучении дисциплин: «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность».