Формирование рациональной системы налогообложения сельскохозяйственных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование рациональной системы налогообложения сельскохозяйственных организаций"

На правах рукописи

Сеферова Зухра Сейидуллаховна

Формирование рациональной системы налогообложения сельскохозяйственных организаций (на примере Республики Дагестан)

Специальность: 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

003474568

Махачкала - 2009

003474568

Работа выполнена в ФГОУ ВПО «Дагестанская государственная сельскохозяйственная академия»

Научный руководитель кандидат экономических наук, профессор

Юсуфов Абдулкади Мирзакадиевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Алклычев Алклыч Магомедович

кандидат экономических наук, старший научный сотрудник Курбанов Казбек Керимович

Ведущая организация:

Дагестанский научно-исследовательский институт сельского хозяйства

Защита состоится « 8 » июля 2009 г. в 12.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.053.01 в ГОУ ВПО «Дагестанский государственный университет» по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, 43«а».

Объявление о защите диссертации и автореферат размещены на официальном сайте Дагестанского государственного университета:

1Шр:Лу\\'\у.<1§и.ги 6 июня 2009 г.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО «Дагестанский государственный университет»

Автореферат разослан 6 июня 2009 г.

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, 43«а», Дагестанский государственный университет, диссертационный совет Д 212.053.01

Ученый секретарь диссертационного совета д.т.н., профессор

1 .Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В системе налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет и бюджеты других регионов, формирование рациональной системы налогообложения сельскохозяйственных организаций остается сложной и противоречивой проблемой.

Налогоплательщики предъявляют справедливые претензии к высокому налоговому бремени, поскольку отдают в бюджет немалую часть созданной ими добавленной стоимости, а государство желает обеспечить неуклонное экономическое развитие и потому хочет совершенствовать взаимоотношения с плательщиками налогов в целях полного удовлетворения общественных потребностей. В этих условиях важное значение приобретает оценка современного состояния налогообложения сельхозтоваропроизводителей, определение пределов налоговых изъятий и установления равновесных значений совокупной налоговой нагрузки для создания стабильного финансового состояния налогоплательщиков и реальных доходов бюджетов разных уровней.

Выступая в качестве цены услуг государства, налог должен реализоваться практически определенным способом, требующим нахождения соответствия между ним и развитием экономических субъектов. Заинтересованность государства в максимальной степени налогообложения и товаропроизводителя -налогоплательщика в минимальной налоговой нагрузке достигается только при оптимальном соответствии их экономических условий. В этом аспекте исследование проблемы налогообложения сельскохозяйственных организаций становится актуальным и требует безотлагательного решения.

Степень научной разработанности проблемы. Налоги выступают обязательным звеном экономических отношений, и их место определяется в экономической системе путем выявления рациональных вариантов производства налоговых отчислений и их взимания.

Исследованию сущности налогов, оснований возникновения и порядка исполнения обязанностей по уплате налогов, форм и методов налогового контроля посвящены труды многих ученых и специалистов. Концептуальные проблемы налогов и налогообложения рассматриваются в теоретических работах таких зарубежных экономистов как Д. Риккардо, К. Маркс, Дж. К. Ван Хорн, Дж. М. Кейнс и других. Этим проблемам посвящены труды отечественных экономистов: Вознесенского Э.А., Кулишера И.М., Слуцкой М.И., Соколова A.A., Твердохлебова В.Н., Тургенева Н.И. и других.

Некоторые теоретические и методические вопросы налогов и налогообложения подробно рассматриваются в книгах, изданных Абдулгалимовым A.M., Александровым И.М., Алиевым Б.Х., Архипцевой J1.H., Горским И.В., Дадаше-вым А.З., Евстегнеевым E.H., Кашиным В.А., Миляковым Н.В., Пансковым В.Г., Романовским М.В., Черником Д.Г., Юткиной Т.Ф. и другими.

Однако для понимания всей глубины этого экономически и общественно значимого явления в экономике агропромышленного производства имеющаяся литература явна недостаточна. Целый ряд вопросов данной проблемы мало

изучен, что занижает роль налогов и их место в экономическом развитии сельских регионов, не обеспечивает выполнение налогами своих функций.

Цель и задачи исследования. В диссертационной работе поставлена цель разработать и совершенствовать методические основы системы налогообложения и определить направления снижения налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций.

Исходя из этой цели в диссертации поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать принципы формирования и социально-экономическую сущность налогов, определить их роль в распределительных отношениях;

- изучить тенденции изменения экономических факторов и налогового потенциала, проанализировать сложившиеся между ними взаимосвязи;

- определить современное состояние налогообложения сельскохозяйственных организаций и поступлений налогов в бюджетную систему страны и региона;

- обосновать функциональную особенность земельного налога как основу системы налогообложения сельскохозяйственного производства;

- установить значимость применения специальных налоговых режимов в сельскохозяйственной деятельности и возможности их совершенствования;

- обосновать необходимость внесения некоторых изменений в Налоговый кодекс РФ в части перехода на единый сельскохозяйственный налог для организаций, выпускающих подакцизную винопродукцию.

Предметом исследования являются налоги и налоговые взаимоотношения сельскохозяйственных товаропроизводителей на этапе рыночных преобразований и формирования многоукладной экономики в аграрной сфере.

Объектами исследования стали налоги и сборы с сельскохозяйственных организаций, налоговые отношения, возникающие в процессе функционирования различных звеньев налоговой системы.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Республики Дагестан по проблемам налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, а также материалы научных конференций и семинаров по теме диссертации и отечественной системы налогообложения.

Научная новизна диссертационной работы состоит в определении сущности и роли налогов в распределительных отношениях, разработке и совершенствовании методических положений налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в современных условиях рыночного хозяйствования.

В процессе проведенных исследований автором получены следующие научные и практические результаты, обладающие новизной:

- разработаны авторские подходы к определению сущности и принципов формирования налоговой системы, дана оценка роли налогов в распределительных отношениях;

- уточнена методика исчисления налогового показателя в виде единого совокупного налога по деятельности, отражающего влияние факторов экономического развития на изменение налоговой нагрузки;

- предложен механизм совершенствования ставок земельного налога по участкам угодий для обеспечения взаимовыгодных отношений между пользователями сельхозугодий и органами власти муниципальных образований в системе формирования доходов местных бюджетов;

- обоснована необходимость распространения действия единого сельскохозяйственного налога без применения ограничений по выручке от реализации сельскохозяйственной продукции;

- разработаны предложения о необходимости внесения некоторых изменений в Налоговый кодекс РФ, связанные с переходом на единый сельхозналог для сельхозорганизаций, производящих и выпускающих подакцизную вино-продукцию;

- предложено установление дифференцированной ставки единого сельскохозяйственного налога в зависимости от уровня экономического и финансового положения.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы

состоит в разработке рекомендаций по оценке современного состояния системы налогообложения сельскохозяйственных организаций и выявлении направлений снижения налоговой напряженности в этой сфере.

Сформулированные в диссертации методические подходы по установлению и взиманию налогов будут способствовать модернизации системы налогообложения сельскохозяйственных организаций и анализа её элементов в учебном процессе по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Специальные налоговые режимы», «Финансы», «Аудит».

Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на заседаниях международных и региональных научно-практических конференций, проведенных в 2000-2008 годы в Дагестанской государственной сельскохозяйственной академии, Дагестанском государственном университете, Дагестанском научном центре Российской академии наук, Оренбургском государственном аграрном университете и издавались в профильных центральных и региональных журналах.

Рекомендации, полученные по мере изучения налоговых взаимоотношений сельскохозяйственных организаций, сопоставлены с фактическими материалами УФНС РФ по РД и одобрены ими как имеющие практическую и реальную пользу в развитии воспроизводственных процессов в сельском хозяйстве.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 14 работ общим объемом 2,95 печатных листов.

Структура и объем работы. Структура работы определена исходя из цели и задач, поставленных в данном исследовании. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы (183 наименования) и 8 приложений, изложена на 194 страницах, включает 24 таблицы и 6 рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы её цель и задачи, определены объект, теоретические и методологические основы, научная новизна и практическая значимость диссертационного исследования и характеризующие её результаты.

В первой главе «Теоретико-методологические основы налогов и факторы, определяющие налоговый потенциал сельскохозяйственных организаций» рассматриваются общие теоретические положения и конкретные методологические подходы по налогообложению предприятий сельского хозяйства, место и роль налогов в финансово-распределительных отношениях, и факторы расширения налоговой базы и роста налогового потенциала региона.

Во второй главе «Состояние и методические основы совершенствования налогообложения сельскохозяйственных организаций» раскрывается состояние и показатели, характеризующие налоговую нагрузку, рассматривается значение земельного налога в системе налогообложения сельскохозяйственного производства, а также анализируется использование специальных налоговых режимов в экономической деятельности товаропроизводителей сельского хозяйства.

В третьей главе «Основные направления развития системы налогообложения для производителей сельскохозяйственной продукции» предлагаются рекомендации по расширению налогового потенциала и формированию оптимальной системы налогообложения, её внедрению на региональном уровне и снижению налогового бремени на сельскохозяйственную деятельность в целях обеспечения устойчивого развития региона.

В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулированы предложения, направленные на совершенствование системы налогообложения сельскохозяйственных организаций.

2. Основные положения, выносимые на защиту

1. Авторские подходы к сущности и принципам формирования налоговой системы и оценка роли налогов в развитии распределительных отношений.

В современной реальной воспроизводственной деятельности налоги участвуют в распределительных процессах, входят в долю финансовых отношений, используются при формировании фондов денежных средств для выражения действий государства, способствуют решению социальных вопросов. Степень их воздействия определяется уровнем развития экономической системы общества. Объективная действительность налогов основана на том, какие закономерные изменения происходят в воспроизводственных процессах, и на каком этапе развития находится налогоплательщик.

Налоги, составляя часть созданного продукта и труда, образуют доходы бюджетов разных уровней, и определяют средства для достижения цели общества.

Налоговую действенность государства следует рассматривать как его монополию распоряжаться централизованными средствами на законной основе. Налоговые платежи, осуществляемые субъектами хозяйствования и населением в обязательном порядке, создают стабильную финансовую основу экономического развития. Каждый этап изменения производственных и социальных условий выделяет свои формы и способы налогообложения и государство формирует систему налогообложения, соответствующую экономико-финансовой политике данного периода. Важнейшим результатом такого положения стало превращение налогов из эмпирического элемента в сознательное научное применение в пользу общегосударственного развития.

Экономические субъекты производственной сферы использование данного положения связывают с тем, что увеличение масштабов производства и потребления в стране способствует достижению экономической независимости в возможных границах и формированию закономерных условий взаимной государственной поддержки, воздействуя через централизованный фонд, создаваемый на условиях безвозмездного и безвозвратного отчуждения собственных же средств. Отделяя часть стоимости продукта в пользу общества как обязательно необходимое, товаропроизводитель в то же время представляет, что это его доход и это есть неизбежное основание для своего же функционирования. Именно таким способом налог получает свою чисто экономическую форму все более способствующую зарождению и укреплению экономического оптимума.

Предпосылка налогового обложения такова: юридические и физические лица, суть хозяйственники, при государстве, ведут свою деятельность как особая сфера применения капитала или как приложение своего капитала к отдельному выбранному производству. В определенные сроки они осуществляют платежи, установленные государством, как безвозмездный и отчуждаемый взнос за то, что имеют определенной величины капитал, его использование принесло доход. Эта уплачиваемая денежная сумма должна соответствовать фактическому экономико-финансовому состоянию предприятия, социальному положению населения. Необходимо подчеркнуть, что налог будет уплачиваться все время, в течение которого хозяйствующий субъект рассчитывает функционировать и осуществлять свою уставную деятельность, то есть пока существуют субъект и объект налогообложения. Здесь он выступает тем инструментом, с помощью которого финансовые отношения между государством и налогоплательщиком стабилизируются.

Формирование различных видов налогов и их направление в общенациональный фонд в виде бюджета обеспечивает формирование такого потока налоговых поступлений, который соответствует условиям экономического развития. По сельскохозяйственным предприятиям состав налогов должен базироваться на соблюдении основной особенности их деятельности (табл. 1).

В составе налогов высокий удельный вес имеют краткосрочные налоги, уплачиваемые ежемесячно - 74,3%, а налоги с длительным сроком выплаты занимают значительно меньшую долю - 25,7%. Причем, среди первых наибольшую значимость приобретают единый социальный налог с долей 43,3%, затем НДС - с 20,6 и земельный налог - с долей 17,9%. Вместе с тем в поступлении

доходов сельскохозяйственных организаций соблюдается противоположная тенденция.

Расширение масштабов хозяйственной деятельности усложняет связи между государством и субъектами экономики, непосредственными производителями продукции, и в этих условиях для обеспечения согласованности в обязательном развитии финансовых отношений важны принципы безвозмездности и безвозвратности налогов. Приоритетные налоговые отношения прежде всего необходимы государству, поскольку ему же регулировать их воссоздание и исключение из этой системы, осуществляя наблюдения за закономерными изменениями в экономике страны.

Таблица 1

Размеры и структура налоговых платежей и сборов сельскохозяйственных организаций Республики Дагестан за 2003-2007 гг.

тыс. руб.

Основные виды налогов и сборов 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г. В среднем за 5 лет

тыс. руб. структура в %

1. Единый социальный налог 137995 151329 53973 57140 64862 92881 43,3

2. Земельный налог 45558 42259 35829 34615 35845 38363 17,9

3. Налог на добавленную 98342 66496 11619 25484 21008 44265 20,6

стоимость

4. Налог на доходы физи- 13767 15013 17636 25062 35296 21686 10,1

ческих лиц

5. Единый сельскохозяй- - 581 2144 3580 4418 2681 1,2

ственный налог

6. Налог на прибыль 4953 3632 438 222 551 1959 0,9

7. Акцизы 1104 90 910 365 683 631 0,3

8. Другие налоги и сборы 10041 22593 10095 10360 7971 12039 5,7

Итого: 311760 301993 132638 156828 170596 214505 100,0

в том числе формируемые

по срокам уплаты:

краткосрочные

долгосрочные 251208 232928 84138 108051 121849 159463 74,3

60552 69065 48500 48777 48747 55042 25,7

Составлена автором по сводным бухгалтерским отчетаостям по МСХ РД за соответствующие годы.

Реализации финансовой политики государства, прежде всего, должен способствовать тот аргумент, что налогообложение соответствует экономическим возможностям налогоплательщиков. Превышение действий налогового обложения может вызвать нарушения в финансовых отношениях, неуверенность субъектов экономики в осуществлении воспроизводственных процессов и упущения в регулировании стабильности их экономики. Неполное использование его возможностей приведет к нехватке финансовых ресурсов на достижение

общегосударственных целей, ослаблению взаимной обусловленности и поддержки в экономическом развитии. Если налоги как обязательные платежи предполагают, чтобы были у налогоплательщика объекты и источники, то налогоплательщик желает не только этого, но и существование ещё оптимального уровня его использования. Данное положение является положительным обстоятельством, сближающим интересы и плательщика налога, и его получателя.

На основе изложенного можно сделать вывод о том, что под налогом следует понимать обязательное безвозмездное и безвозвратное отчуждение субъектами экономики определенной части собственных средств в законодательном порядке в целях выполнения государством своих функций, учитывая фактически сложившиеся экономические и социальные условия.

2. Методика исчисления налогового показателя в виде единого совокупного налога по деятельности, отражающего влияние факторов экономического развития на изменение налоговой нагрузки.

Стадии кругооборота средств производственно-коммерческих организаций сельского хозяйства совершаются на основе финансовых отношений. В одних это вызвано приобретением и использованием ресурсов, в других - сбытом продукции как вновь созданной стоимости. Налоги, включающиеся в себестоимость продукции, не образуют самостоятельную часть затрат, их не выделяют в виде отдельного элемента издержек производства, хотя они возмещаются точно также как и другие элементы производственных расходов. Однако эти суммы возмещения принадлежат не производителю продукции, а обществу, направляются на воспроизводственные процессы не самого субъекта, у которого они образовались, а в распоряжение государства. Проблема в том, что для выпуска продукции налоги никакое значение не имеют: без материальных ресурсов продукцию не создать, продуктивность земли и животных не поднять; здесь важны не налоги. Производство и налоги по экономическому содержанию взаимосвязаны слишком незначительно. Но это положение чисто производственное, слишком узкого круга интереса. Общественное развитие более ощутимо и необходимо, а налоги являются связывающей индивидуальные и общественные интересы категорией. Поэтому налоги существуют во всех стадиях кругооборота, сопровождают все процессы воспроизводства, хотя неодинаково на разных этапах совершения.

Логика продуктивного и эффективного осуществления операций по производству и продаже продукции подсказывает, что её производитель должен уплачивать налогов относительно выпускаемой продукции, товарной её части и капитала значительно меньше, чем их приобретает. Это означает, что происходит в динамике рост или увеличение налогонесущих операций с существенным прибавлением экономического потенциала.

Ни в одном периоде государственности из оборота производителя не изымали средств больше положенного, поскольку это ущемляло и подрывало формирование доходов хозяйственников. Несоблюдение разумного соотношения между созданной и распределяемой стоимостью в пользу общества в виде налогов порождает угрозу сделать невозможным дальнейшее развитие.

Удельный вес косвенных налогов остается в республике существенным и занимает 20,9% в общей структуре налогов, оставляя за собой такие прямые налоги как налог на доходы физических лиц (10,7%) и единый сельскохозяйственный налог (1,2%).

В общей формуле экономического развития производственный потенциал и результаты его использования являются основой формирования налогообложения. Настойчивое желание товаропроизводителей добиться выявления объективного его уровня, остается пока важнейшей проблемой, так как разнообразие налогов и налогооблагаемых объектов делает налогообложение чрезмерно сложной системой, невозможной обеспечить образование оптимального результата. Логически строимую связь воспроизводства с налогами через экономическое и финансовое состояние представляется, по мнению автора, следующей: рост экономического и финансового состояния увеличивает налоговый потенциал и налоговые отчисления, повышает способность платить налоги, но необходимо, чтобы первое всегда преобладало над вторым.

Реальная указанная взаимосвязь подтверждает, что только экономическое развитие может содействовать налоговому потенциалу увеличиваться до соответствующего уровня. Если его не используют из-за отсутствия научно обоснованных принципов применения, то практически невозможно осуществлять действия по изъятию налогов в максимально возможных размерах. Такое понимание становится более наглядным и доступным, если использовать в наблюдениях так называемый «единый совокупный налог по деятельности», способный учитывать влияние экономического развития на рост налогового потенциала, а также обеспечивающий необходимый размер налоговых доходов бюджетов, беспрекословность со стороны налогоплательщиков и безупречную работу системы налогообложения в целом.

По мнению автора, обеспечивать формирование «единого совокупного налога по деятельности» по отраслям в зависимости от экономического и финансового положения необходимо и возможно. Возникает потребность в том, чтобы через единый налоговый показатель отражали реальный уровень развития, единую налоговую базу и единый источник уплаты налога. В качестве базы для исчисления такого показателя в сельскохозяйственных организациях рекомендуется использовать валовой выпуск сельского хозяйства. Расчет величины налога предлагается производить по формуле:

ЕСНд=НСхВВи:100, (1)

где ЕСНд - единый совокупный налог по деятельности, руб., НС - налоговая ставка, %, ВВСХ- валовой выпуск сельского хозяйства, руб. Приведенная формула показывает, как объем валового выпуска продукции сельхозорганизации вступает в налоговые отношения с бюджетом, и каково его участие в формировании доходов бюджета государства.

При исследовании размера налога и возможности его'уплаты автором выявлено, что финансовое состояние многих сельхозпредприятий не позволяет уплатить этот налог из-за неформируемости доходов в соответствующем объеме. Причина такого положения заключена в низкой степени товарности про-

дукции по некоторым видам, по которым не достигается необходимый уровень финансовых поступлений. Главная цель товаропроизводителя состоит в получении как можно большего дохода и покрытии всех расходов, а это можно обеспечить лишь через продажу всей выпущенной продукции. Однако у предприятий сельского хозяйства не отменить внутрихозяйственное потребление части готовой продукции и, следовательно, невозможно отрицать неполное получение доходов. В данной ситуации диссертантом рекомендуется валовой выпуск или единый совокупный налог по деятельности скорректировать на коэффициент товарности продукции. При этом формула (1) приобретает следующий вид:

ЕСНд=НСх(ВВсх- Кт): 100, (2) где Кт - коэффициент товарности валового выпуска сельского хозяйства. Характеризуя уровень товарности сельского хозяйства, автор отмечает, что по некоторым её видам этот коэффициент имеет значение равное единице, т.е. Кт =1. Это относится к винограду, овощам, плодам и другим, кроме зерна и кормов, по которым доход формируется от реализации всего объема выпуска. В зерноводстве и животноводстве уровень товарности продукции низкий, в связи с чем возникают проблемы как с образованием доходов, так и уплатой налогов.

Показатели, приведенные в формуле 2, являются общеизвестными и доступными, по которым дают общую оценку деятельности. Наблюдения за изменением налога будут подсказывать рост или снижение экономико-финансового положения. При использовании налоговых элементов необходимо выяснить, удается ли определить параметры единой налоговой нагрузки, на базе которых делается расчет по налогам. В основе расчета автор ставит состояние экономического и финансового потенциалов, выступающих в качестве регуляторов налогового потенциала. Отсюда складывается такая логическая взаимообусловленность: налоговый потенциал - основа для начисления налоговой нагрузки, а экономико-финансовый-для формирования налогового потенциала.

Рассмотрение взаимодействия указанных в этой последовательности показателей (табл. 2) подтверждает существование определенной закономерности в изменении «единого совокупного налога по деятельности» и сопутствующих ей экономических обстоятельств.

С ростом производственно-коммерческой деятельности увеличивается налоговая нагрузка, прибавляются доходы от реализации продукции, повышается стоимость валового выпуска в действующих ценах и вместе с ними расширяются размеры отчисляемых налогов, подлежащих уплате в бюджет.

При наблюдении за удельной налоговой емкостью выясняется, что по отношению к валовому выпуску сумма налоговой нагрузки снизилась с 0,98% до 0,49%, а к выручке - с 15,62% до 14,13%. Сравнение её величины с размерами прибыли строго последовательной тенденции не дает.

Процесс получения прибыли в значительной степени изменяет бюджетная поддержка в виде дотаций и компенсаций. Все это свидетельствует о том, что для обеспечения взаимосвязи между экономической действительностью и налоговой нагрузкой необходим более обоснованный вариант налогооблагаемой базы.

Валовой выпуск и стоимость реализованной продукции делает налогообложение более понятным, с их помощью можно установить тенденцию снижения или увеличения совокупного налога с соответствующей налогооблагаемой базой.

Таблица 2

Показатели развития и система налогообложения сельскохозяйственных организаций за 2002-2007 гг.

Показатели 2002 г. 2004 г. 2006 г. 2007 г. 2007г. в % к 2002г.

1. Валовой выпуск продукции

сельского хозяйства в действую-

щих ценах, тыс. руб. 16769000 21841160 29381900 34643900 206,6

2. Выручка от реализации про-

дукции (работ, услуг), тыс. руб. 1061221 1359715 1374946 1202376 113,3

3. Прибыль от обычной деятель-

ности, тыс. руб. -12038 102556 61402 138162 -

в том числе дотации и компенса-

ции 105728 151972 55193 205924 194,8

4. Кредиторская задолженность

по налогам на конец года, тыс.

руб. 132612 160544 201694 230490 173,8

5. Величина единого совокупного

налога по деятельности, тыс. руб. 165232 158118 165691 169130 102,4

6. Уплачено налогов в бюджет,

тыс. руб. 152486 143914 436895 150626 98,8

7. Удельный вес единого сово-

купного налога по деятельности в

отношении (%):

- валового выпуска сельского хо-

зяйства 0,98 0,72 0,56 0,49 X

- выручки от продажи продукции 15,62 11,61 12,10 14,13 X

- прибыли от обычной деятельно-

сти - 154,2 269,2 122,4 X

Составлена автором по сводной бухгалтерской отчетности по МСХ РД

3. Механизм совершенствования ставок земельного налога по участкам угодий для обеспечения взаимовыгодных отношений между пользователями сельхозугодий и органами власти муниципальных образований в системе формирования доходов местных бюджетов.

Земельный налог традиционно относится к местным налогам, хотя по своему экономическому содержанию ближе к ресурсным налогам, базирующимся на рентной основе, но как прямой налог взимается с собственников земельных угодий, исходя из их кадастровой стоимости.

В последние четыре года прошедших кардинальных преобразований в системе налогообложения сельскохозяйственного производства одним из серьезных направлений реформ является решение вопроса землепользования. Важно было полностью раскрыть экономическое и финансовое содержание данного налога в целях обоснования не только фискальной, но и стимулирующей его

функции. Для понимания всей значимости изменений в земельном налоге необходим комплексный подход к проблемам его исследования.

Применение кадастровой стоимости в качестве базы для исчисления земельного налога создает стимул для эффективного использования земли, то есть для размещения производства в лучших по оценке земельных угодиях. Здесь собственник, без принуждения, самостоятельно оценив ситуацию по использованию земли, вправе распределить производственные объекты с учетом кадастровой стоимости земельных участков. Основное значение состоит ещё в том, что землепользователи могут более объективно судить о качестве земельных угодий, уверенно вести свою деятельность, представляя вложения на улучшение используемых участков земли. Сравнивая кадастровую стоимость различных сельхозугодий с осуществляемыми затратами, устанавливают ценность земельных угодий, их достоинство и важность в решении производственных задач.

Однако её действительность и реальность зависит от правильного применения оценочных показателей. Она не может учитывать индивидуальные особенности различного назначения земельных участков и все разновидности экономического и социального значения даже одного вида угодий, но во всех местах его расположения. Кадастровая стоимость, таким образом, должна быть распространена не только по определенным земельным кварталам, но и внутри них по отдельным земельным участкам.

При установлении ставок земельного налога необходимо не просто механически вводить определенные в Налоговом кодексе их уровни, а обосновать ставку в одинаковом аспекте и в целом экономически. Ключевым направлением экономической политики в развитии агропромышленного комплекса является рациональное использование земельных ресурсов. За годы проводимых экономических преобразований в Республике Дагестан произошли значительные изменения в перераспределении земель между различными землепользователями: образовано свыше 40 тыс. крестьянских хозяйств, около 400 тысяч личных подсобных хозяйств, функционируют 670 сельскохозяйственных предприятий. Структура земель республики резко отличается от нее по Российской Федерации: на долю пашни приходится всего 15,7% при 55% по России и 52% в ЮФО. В отличие от других регионов в республике сложилась самая высокая расчлененность земельных участков, вызывающая ухудшение условий использования земель, приводящая к увеличению транспортных и дополнительных непроизводственных затрат. В результате происходит ухудшение состояния пашни, снижается её плодородие, что отражается на продуктивности земли. В связи с этим обоснование ставок земельного налога требует изучения, прежде всего, структуры земельных угодий муниципального образования в целом, а сельскохозяйственных - в особенности. Причем оно должно происходить в разрезе землепользователей с одновременным установлением их состава. Подтверждение уровня земельного налога необходимо проводить с учетом ряда факторов. Во-первых, анализируя налоговую нагрузку категорий землепользователей, следует определить возможность её снижения для категорий сельского населения, производящего сельскохозяйственную продукцию. Во-вторых, изучить по-

ступление средств в местные бюджеты и сравнивать его с расходами, производимыми на улучшение земельных угодий сельскохозяйственного назначения. В-третьих, уточнить размер арендной платы по видам сельхозугодий на территории муниципального образования и сопоставить плату за аренду с земельным налогом. Выполнение хотя бы данных условий позволяет подойти к определению ставок земельного налога с некоторым обоснованием и не давать произвольно решать такую важную проблему.

Приведенные условия дают возможность анализировать состояние использования принятых ставок земельного налога, уплаты налога собственниками земли, степени заполняемости местных бюджетов и дать оценку эффективности использования земельных участков сельхозназначения. Если реакция сельского населения и землепользователей утвердительная, появляются новые приемы и способы лучшего ухода за использованием земельных угодий, то только это может свидетельствовать о полезности работы по утверждению ставок земельного налога.

Практически расчет производят простым способом: ранее принятую ставку земельного налога делят на среднюю кадастровую стоимость и полученный процент сравнивают с налоговой ставкой 0,3%. Доведение ставки до уровня Налогового кодекса дает определенный эффект, поскольку существует непосредственная связь с кадастровой стоимостью, и муниципальные органы заинтересованы в предоставлении расчетов в данном варианте. Выгодность установления ставок земельного налога в таком аспекте для муниципальных образований подтверждают данные таблицы 3.

Таблица 3

Ставки земельного налога от кадастровой стоимости земель сельскохозяйственного назначения по муниципальному образованию «Каякентский район»

Земельный Новая Земельный на- Отклонения в

Виды налог при ставка на- лог при приме- налоге (руб.):

земельных налогов применении лога, % нении ставки (+) увеличение,

ставки на- налога от када- (-) уменьшение

лога на I га, стровой стоимо-

руб. сти, руб.

1. Земли для сельскохозяйст-

венного производства сельхоз-

организаций 23,25 0,3 65,41 +42,16

2. Земли, предоставленные для

личного подсобного хозяйства

населению 23,25 0,3 81,89 +58,64

3. Земли для садоводства, ви-

ноградарства 56,50 0,3 78,35 +21,85

4. Земли для огородничества 56,50 0,3 78,35 +21,85

5. Земли для животноводства 25,66 0,3 45,36 +19,70

Итого: 37,14 0,3 69,87 +32,73

Составлена автором по расчетам кадастровой стоимости земель по Каякентскому рай-

ону Республики Дагестан.

Утверждение крестьянину, что он при увеличении ставки земельного налога больше получит экономических возможностей по улучшению использования земельных участков является недостаточным. Если он видит перемены в обустройстве дорожной сети, помощи в приобретении орудий труда, новых сортов культур и пород животных и т.д., разумеется, будет согласен с увеличением размера земельного налога.

А на самом деле наблюдается не рост урожайности культур и продуктивности животных, а затрат на производство продукции через налоги и подорожания ресурсов. Анализ ставки земельного налога и основных производственно-экономических значений по сельхозорганизациям республики, проведенный автором, показывает, что многократно увеличиваются затраты на 1 га сельхозугодий, себестоимость продукции и стоимость её в ценах реализации, а урожайность зерна увеличилась с 1996 г. по 2007 г. в среднем всего лишь на 1 ц с 1 га, винограда с 23,2 ц в 1996 г. до 51,7 ц в 2007 г. Все это свидетельствует о том, что выпуск продукции сельского хозяйства не увеличивается в темпах, соответствующих темпам роста земельного налога. Указанные противоречивые экономические явления между кадастровой стоимостью земли, рентным доходом и показателями производства указывают на необходимость улучшения методологии и методики исчисления земельного налога, приняв за основу не только кадастровую стоимость, но и экономическое развитие территорий.

4. Обоснование необходимости распространения действия единого сельскохозяйственного налога без применения ограничений по выручке от реализации сельскохозяйственной продукции.

Прогресс производства дает основание для развития налогообложения, совершенствования его методов и элементов, приводящих к пропорциональному изменению налоговых отчислений. Повышение эффективности производства сопровождается в сельхозорганизациях республики увеличением налоговой нагрузки и ростом её.

По мнению автора, в аграрной сфере важно иметь такой вариант налогообложения и такой единый налог, который способствовал бы повышению эффективности производства, и соответственно обеспечивал поступление финансовых ресурсов в бюджеты разных уровней в установленные периоды. За основу такой системы следует брать следующий принцип - улучшение экономического и финансового положения в деятельности сопровождается ростом доходов и налоговой нагрузки, но с некоторым преимуществом первого фактора. В таком случае определение пространства наибольшего налогообложения не создает им трудности, и это полностью будет зависеть от исполнительности товаропроизводителя. В этой отрасли есть необходимость использования льготных действий налогообложения, потому что имеют место сравнительно продолжительного рабочего периода и разницы в сроках реализации продукции. Производители продукции сельского хозяйства не могут доставлять свой товар на рынок раньше, чем через год. Вследствие такого естественного обстоятельства сельхозтоваропроизводители, имеющие даже самые хорошие земли в собственности, все же не в состоянии спасти себя от участи стать независимыми предпринимате-

лями в экономике народного хозяйства. Поэтому методы, применяемые в отношении налогообложения сельхозтоваропроизводителей, должны быть настолько же облегчающими их финансовое положение.

По мнению автора, основной проблемой является существующая неясность в отношении предпринимательских структур, нацеленных на специальные налоговые режимы. Если они ориентированы на малый бизнес в сельском хозяйстве, то ему необходимо дать четкое определение. Следует выделить круг хозяйствующих субъектов, попадающих под категорию «малый бизнес». Сельхо-зорганизации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не уплачивают налоги на добавленную стоимость, имущество, прибыль и единый социальный налог в части социального и медицинского страхования. В то же время согласно ст. 145.1 Налогового кодекса сельхозорганизации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей. В сельхозорганизаци-ях республики такой объем выручки не имеют не только за 3 отчетных периода, но и за год. Получается, что малых размеров сельхозорганизации не платят этот налог и без специального режима. Если многие из них не платят его при обычном режиме налогообложения, то какова необходимость перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Однако проведенный в диссертации анализ показал, что переход на специальный налоговый режим снижает налоговую нагрузку и многие вопросы решаются в пользу налогоплательщика. Выгодность применения в сельскохозяйственной деятельности единого сельскохозяйственного налога обнаружена при рассмотрении конкретных показателей налогоплательщиков. В работе на примере ГУП «Мареновский» Кизлярского района и СПК «Нововикринский» Кая-кентского района РД показано, что налоговые суммы при едином сельхозналоге уплачиваются в первом предприятии на 103 тыс. руб. и во втором — на 595 тыс. руб. меньше по сравнению с общим режимом налогообложения. Поэтому количество организаций - плательщиков единого сельскохозяйственного налога из года в год должно увеличиваться.

Отсюда следует, что при осуществлении преобразований в системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей необходимо руководствоваться теми принципами, которые способствуют развитию сельского хозяйства и увеличивают налоговые поступления в доход государства.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется организациями на добровольной основе. Основной недостаток этого налога состоит в том, что переходить на новую форму налогообложения могут только те сельскохозяйственные предприятия, у которых в общей выручке от реализации продукции (работ и услуг) сельскохозяйственная продукция и продукция первичной переработки составляет не менее 70%.

По мнению автора, допущен серьезный просчет в отношении установления указанного процента ограничения. Если производитель получает выручку от продажи сельскохозяйственной продукции в пределах 50-60% от общего её

объема, то получается, что он субъект несельскохозяйственной деятельности и не может использовать предусмотренную налоговую льготу. Глава 26.1 НК РФ называется «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» и по содержанию общих условий могут применить только те хозяйствующие субъекты, у которых доходы соответствуют этой установке. Главная важность данного уровня деятельности заключается в том, что отраслевая доходность более 70% является соответствующей для глубоких и узкоспециализированных предприятий. Это обстоятельство ставит многих товаропроизводителей, связанных с производством сельскохозяйственной продукции, в весьма затруднительное положение. В таких ситуациях поиск путей улучшения сельскохозяйственной деятельности, а, следовательно, и решение проблемы расширения выпуска сельхозпродукции не может быть успешным, поскольку уже не срабатывают базовые условия. Все дело в том, что какие бы организации и где бы не производили продукцию сельского хозяйства, реальная стоимость его активов и пассивов будет соответствовать только этому уровню.

Сегодня как никогда важно, чтобы система налогообложения сельхозтоваропроизводителей работала на перспективу и на развитие этой деятельности. В связи с этим возникает необходимость главу 26.1 НК называть как «система налогообложения сельскохозяйственной деятельности» и при этом, какие бы организации не производили продукцию сельского хозяйства и с каким бы уровнем выручки от её продажи не вышли, они должны пользоваться предусмотренной льготой, поскольку они осуществляют эту деятельность. Следовательно, данная система налогообложения должна быть направлена не столько на товаропроизводителя, сколько на осуществляемую деятельность. Если наряду с сельскохозяйственной субъект хозяйствования выпускает промышленную и другую несельскохозяйственную продукцию, снижающую удельный вес выручки сельхозпродукции, то он должен осуществлять платежи по налогам отдельно по каждому виду деятельности.

Методологически верная форма обложения налогом в зависимости от вида осуществляемой деятельности неизбежно приводит к объективности и справедливости и, помимо того, к развитию более эффективной отрасли. Наличие многих экономических проблем не снимает важность вопроса использования методологии налогообложения сельскохозяйственной деятельности, особенно в таких важных сельскохозяйственных отраслях как растениеводство и животноводство.

Указанное обстоятельство более необходимо для сельскохозяйственного развития в горной и предгорной зонах республики, где сокращается численность сельского населения, идет деградация земель и эрозирование на этих территориях сельскохозяйственных угодий, причем больше всего пашни и пастбищ.

Сельские товаропроизводители, располагающиеся в горной и предгорной части республики, испытывают большие трудности в процессе производства продукции сельского хозяйства и еще большего внимания требует её переработка и реализация. Цена произведенной продукции не покрывает её фактиче-

скую себестоимость, хотя по качественным характеристикам она значительно лучше, чем в других зонах. Это обстоятельство вынуждает заниматься нехарактерной для данной местности коммерческой деятельностью с целью сохранения сельского населения и рабочих мест. Об этом свидетельствует уровень рентабельности сельхозпредприятий (табл. 4).

Таблица 4

Уровень рентабельности сельхозорганизаций Республики Дагестан по зонам их расположения в среднем за 2006-2008 годы

Зона расположе- Количество Выручка от Полная себе- Прибыль, Уровень

ния сельхозуго- хозяйст- продажи стоимость реа- убыток, рента-

дий вующих сельхозпро- лизованной тыс. руб. бельно-

субъектов дукции, тыс. руб. продукции сельского хозяйства сти, %

Равнинная зона 203 955938 861689 94249 10,9

Предгорная зона 112 167352 156765 10587 6,7

Горная зона 333 330640 326833 3807 1,2

Итого

и в среднем 648 1453930 1345287 108643 6,3

Составлена автором по сводным отчетам районов и МСХ РД за эти годы

Следует отметить, что в целом положительный результат достигается за счет дотаций и компенсаций, получаемых из государственного бюджета. Многие хозяйства в целях пополнения финансовых ресурсов занимаются другой несельскохозяйственной сферой деятельностью, не связанной с уставными обязательствами.

Указанное еще раз подтверждает необходимость снятия ограничения 70% по выручке от реализации сельскохозяйственной продукции для перехода сельскохозяйственных организаций на уплату единого сельскохозяйственного налога.

5. Предложения о необходимости внесения некоторых изменений в Налоговый кодекс РФ, связанных с переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога для организаций, производящих и выпускающих подакцизную винопродукцию.

Понимая важность развития сельского хозяйства Правительством Российской Федерации приняты ряд законов на поддержку аграрного сектора в целях формирования условий для эффективной деятельности. Одним из них является Федеральный закон № 147-ФЗХ от 11 ноября 2003 года «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации», согласно которому пунктом один введена «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)». Этот закон направлен на стимулирование сельскохозяйственного производства и выравнивание экономической деятельности сельхозтоваропроизводителей в целом.

Преимущество закона состоит в том, что он в некоторой степени облегчает налоговую нагрузку предприятий сельского хозяйства. Положительные изменения в системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей делают специальные налоговые режимы видами налогообложения, несущими эффективность их применения в практической деятельности, а, следовательно, во всем сельскохозяйственном производстве - ведь оно сейчас осуществляется при разных формах собственности и хозяйствования. Развитие реальных возможностей обеспечения действенного контроля за соблюдением налогоплательщиками требований налогового законодательства при существующих ограничениях в ресурсах позволит добиваться предсказуемости налогообложения, решая сложные вопросы этого налога в открытом диалоге с исполнительными органами по налогам и сборам.

По данным автора, налоговая нагрузка при применении единого сельхозналога снижается на 35-40%, что позволяет значительно улучшать финансовое положение. Однако право для перехода на его уплату получают не все производители продукции сельского хозяйства и её перерабатывающие предприятия. Согласно ст. 346.1 п. 6 НК не имеют право воспользоваться этой возможностью наряду с другими организации, занимающиеся производством подакцизных товаров. Действующий порядок налогообложения агропромышленных виногра-дарческих предприятий не способствует полному устранению существующих препятствий в период реформирования экономики в целом. Только принципиально расширив и дифференцировав систему предоставления льгот с учетом особенностей конкретной деятельности можно обеспечить получение соответствующего эффекта от проводимых мероприятий. Для определения системы налоговых льгот этим предприятиям необходимо принять во внимание объективные условия функционирования промышленной переработки винограда в данном регионе. Одна из многих особенностей заключается в том, что в вино-градарческих предприятиях производится первичная переработка и розлив вина виноградного из сырья, выработанного в самих сельскохозяйственных предприятиях, занимаясь производством винограда. Используя принцип налоговой справедливости, следует учесть, что если предприятия целиком и полностью занимались выпуском подакцизной винной продукции, то такие субъекты хозяйствования не вправе были бы требовать перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога. Но поскольку предприятие занимается производством винограда и использует возможности его переработки на более доходную продукцию (подакцизное вино), то данное обстоятельство не является справедливым. В данном случае предприятие получает условия на расширение своей деятельности, укрепление финансового состояния и в целом экономического роста и вместе с этим увеличивается налогооблагаемая база для других видов налогов, например, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, транспортного налога и прочих налогов и сборов.

Система льготирования должна быть уточнена, исходя из конкретных условий осуществления деятельности, особенно для сельскохозяйственных предприятий, занимающихся производством и переработкой винограда.

Для обоснования указанного изучены материалы ведущих виноградарче-ских предприятий Республики Дагестан, специализирующихся на производстве винограда и осуществляющих его переработку в самих же организациях. Ситуация в одном из таких предприятий приведена в таблице 5.

Таблица 5

Начисления налогов по ГУП «Геджух» Дербентского района с учетом условий его перехода на ЕСХН за 2003-2007 годы

тыс. руб.

Виды налогов 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г. Итого 2007 г. в% к 2003 г.

1. ЕСХН 532,1 622,0 669,7 713,0 726,0 3262,8 136,4

2. Акцизы 47 273 537 366 661 1884 14,1 р.

3. Земельный налог 78 107 118 186 272 761 3,5 р.

4. Налог на доходы

физических лиц 753 355 239 1344 1408 4099 187,0

5. Прочие 439 36 0 34 36 545 8,2

Всего: 1849,1 1393 1563,7 2643 3103 10551,8 167,8

6. Фактические платежи 7969 8340 10028 11496 11366 49172 142,6

7. Отклонения (+, -) -5799,9 -6947 -8464,3 -8826 -8263 -38300,2 142,5

8. Отчисления от прибы-

ли в бюджет РД 833,7 974,5 1049,1 1117,0 1137,4 5111,7 136,4

Составлена автором по данным бухгалтерского налогового учета предприятия

ГУП «Геджух» относится к предприятиям, производящим и выпускающим продукцию виноградарства и вырабатывающим натуральное виноградное вино. Доля доходов от реализации винной продукции не превышает в среднем 16%. Однако, несмотря на наличие производства подакцизной продукции, хозяйству не позволяют перейти на систему уплаты единого сельхозналога.

Между тем переход на льготную систему позволило бы высвободить средства на дальнейшее расширение деятельности. В случае перехода предприятия на единый сельхозналог с 2003 г. общая налоговая нагрузка за пять лет снизилась бы почти в 5 раз, высвободив примерно 39 млн. руб. на развитие производства, что, в свою очередь, позволило бы увеличить объемы производства, снижению себестоимости продукции. Учитывая, что НДС и ЕСН практически полностью распределяются в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, платежи в республиканский бюджет увеличились бы за счет отчислений от прибыли в 4 раза (с 1249,7 тыс. руб. до 5111,7 тыс. руб.), а при распределении ЕСХН поступления увеличивались бы ещё на 978,8 тыс. руб.

В связи с указанным, изменение законодательной базы по единому сельскохозяйственному налогу и разрешение сельхозпредприятиям, выпускающим подакцизную продукцию, которые одновременно являются производителями продукции сельского хозяйства, способствовало бы значительному улучшению их финансового состояния, росту налогового потенциала и'увеличению налоговых платежей в региональный и местный бюджеты.

6. Предложение по установлению дифференцированной ставки единого сельскохозяйственного налога в зависимости от уровня экономического и финансового положения.

Рост налогового потенциала связан с увеличением размеров налогооблагаемых объектов, которые в свою очередь зависят от объемов производства и реализации продукции. Каждый регион и каждый субъект хозяйствования располагает возможностями, складывающимися из экономических и финансовых условий. Они в основном определяют доходы сельхозорганизацт, получаемые от продажи продукции, работ и услуг. Формируемые доходы по своим размерам могут быть для воспроизводственного процесса достаточные и увеличивающие надежность финансового состояния, малообеспечивающие это состояние и совсем недостаточные на осуществление требуемых расходов.

Сравнение всех образуемых в связи с расширением налоговой базы преимуществ и недостатков показывает, что вопрос целесообразности увеличения налоговых поступлений от сельского хозяйства во многом определяется условиями, возникающими при создании производственного потенциала. Рекомендовать переход на уплату даже льготного единого сельскохозяйственного налога можно всем товаропроизводителям, независимо от уровня их финансового состояния, уровня специализации и обеспеченности материально-техническими ресурсами. Однако его эффект настолько является объемным и способным изменить в последующем процесс развития налогооблагаемой базы, что следует соизмерить с фактическими расходами предприятий. Хозяйствующим субъектам, увеличивающим долю дохода от отрасли сельского хозяйства, в целом является целесообразным применение единого сельскохозяйственного налога, особенно если размеры производства и реализации продукции имеют тенденцию к росту.

Разработка и реализация системы льготирования в налогообложении ставит перед собой цель выравнивания диспропорций и искажений в отраслях или для отдельных налогоплательщиков, создания им равных условий при налогообложении, поддерживать приоритет развития сельскохозяйственных отраслей и способствовать хозяйствующим субъектам самостоятельно ориентироваться в рыночной ситуации.

Общие экономические показатели, хотя и дают в целом наглядную тенденцию для исследования, но развитие товаропроизводителей является многоуровневым: одни из них находятся на стадии становления, другие успешно развиваются, третьи испытывают необычайно сложные финансовые трудности. В этих условиях для всех товаропроизводителей применить единую ставку сельскохозяйственного налога является недостаточным. Необходимо улучшить эту ситуацию путем дифференцирования даже льготной ставки 6% в зависимости от уровня рентабельности производственной деятельности. В работе приведены группы предприятий с высоким уровнем прибыльности, у которых она достигает более 40% и отчисления по установленной ставке 6% не вызовут финансовых затруднений. Предприятия средней степени развития с рентабельностью от 20 до 40% окажутся в таком же равном положении, если им определить уровень налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу в пределах до 4%,

а для товаропроизводителей со слабыми показателями доходности достаточно применение и 2% ставки единого налога.

Данные рекомендации основаны на принципах создания равных условий для экономического развития, способствующих улучшению финансового состояния сельхозтоваропроизводителей, особенно тех, которые выпускают продукцию сельского хозяйства от 1 до 5 млн. руб. в год. Это обеспечит создание условий для ресурсообеспеченности, развитию производственного потенциала основной деятельности, расширению налогооблагаемой базы и увеличению отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды.

В заключении диссертации сформулированы выводы и предложения, направленные на повышение эффективности системы налогообложения сельскохозяйственных организаций.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих печатных работах: Статьи, опубликованные в рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Юсуфов A.M., Исмаилов М.И., Сеферова 3.С. Некоторые предложения по оздоровлению финансового состояния сельскохозяйственных организаций // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - М., 2008. - № 7. - с. 71. - 0,45 п.л. (0,15 п.л.).

2. Сеферова З.С., Ханмагомедов С.Г. Важнейшие факторы развития социально ориентированной экономики АПК региона // Известия Оренбургского государственного аграрного университета. - Оренбург. - 2008. - № 2.-С. 129-0,3 п.л. (0,15 пл.).

3. Сеферова З.С. Региональные аспекты совершенствования земельного налога // Региональные проблемы преобразования экономики. - Махачкала. -2009.-№1-0,4 п.л.

Статьи в других периодических изданиях, в материалах научно-практи ческих конференций:

4. Ханмагомедова (Сеферова)+> З.С. Налогообложение предприятий: состояние, проблемы. - Сборник материалов республиканской научно-практической конференции: Общественное и личное в аграрном секторе экономики Республики Дагестан. - Махачкала. - 1998. - с. 74 - (0,2 пл.).

5. Ханмагомедова З.С., Магомедалиев H.A. Финансовое состояние предприятий АПК и налоговые поступления. - Сборник материалов республиканской научно-практической конференции: Общественное и личное в аграрном секторе экономики Республики Дагестан. - Махачкала. - 1998. -с. 120 — 0,2 п.л. (0,1 п.л.).

С апреля 2004 г. носит фамилию Сеферова. 22

6. Ханмагомедов С.Г., Ханмагомедова З.С. Сельская кредитная кооперация: необходимость и перспективы. // Вопросы структуризации экономики. -Махачкала, ИСЭИ ДНЦ РАН. - 2000. - выпуск 4. - с. 17 - 0,2 п.л. (0,1 п.л.).

7. Ханмагомедова З.С. Роль НДС в наполнении бюджета. - Сборник материалов республиканской научно-практической конференции: Проблемы развития сельского хозяйства и его рационального налогообложения. -Махачкала.-2001. - с. 161.-0,2 п.л.

8. Оруджева Л.Ш., Мусаева A.M., Ханмагомедова З.С. Проблемы денежной оценки земли. - Сборник материалов республиканской научно-практической конференции: Проблемы развития сельского хозяйства и его рационального налогообложения. - Махачкала. - 2001. - с. 23. - 0,5 п.л. (0,1 п.л.).

9. Ханмагомедова З.С. Факторы и методы финансового оздоровления предприятий. - Сборник материалов юбилейной научно-практической конференции (40 лет экономфаку ДГСХА): Рыночные реформы и совершенствование организационно-экономического механизма хозяйствования. -Махачкала. - 2002. - с. 122 - 0,2 п.л.

10. Сеферова З.С., Ханмагомедов С.Г. Некоторые направления повышения экономической устойчивости развития агропроизводства. - Сборник статей ДГСХА: Махачкала. - 2004. - с. 112 - 0,25 пл. (0,15 пл.).

11. Юсуфов A.M., Сеферова З.С. и др. - Методические указания по выполнению курсовых работ по дисциплине «Налоги и налогообложение». -Махачкала. - 2005. - 3,5 п.л. (0,7 пл.).

12. Сеферова З.С., Алиева О.Ю., Ханмагомедов С.Г. Направления устойчивого развития АПК региона. - Сборник материалов региональной научно-практической конференции: Молодые ученые - АПК Республики Дагестан. - Махачкала. - 2005. - с. 3. - 0,4 пл. (0,2 пл.).

13. Сеферова З.С. Риски и выводы в формировании налогового потенциала АПК региона. - Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летию ДГСХА: Образование, наука, инновационный бизнес - сельскому хозяйству регионов. -Махачкала. - 2007. - с. 64 - 0,2 п.л.

14. Сеферова З.С. Налоговые поступления как фактор финансового оздоровления товаропроизводителей в АПК региона. - Сборник материалов региональной научно-практической конференции: Региональный продовольственный рынок (опыт, проблемы, перспектива). - Махачкала. -2009.-с. 198-0,3 пл.

Подписано в печать 02.06 09г. Формат 60 х 84 1/16. Бумага офсетная Усл.п.л.1.4 Тираж 100 экз. Зак. №53 Отпечатано на полиграфической базе ООО «Формат-А» г. Махачкала, ул.М.Гаджиева,176

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Сеферова, Зухра Сейидуллаховна

Введение

Глава 1. Теоретико-методологические основы налогов и факторы, определяющие налоговый потенциал сельскохозяйственных организаций

1.1. Социально-экономическая сущность налогов

1.2. Место и'роль налогов в финансово-распределительных отношениях

1.3. Экономические и финансовые условия как факторы роста налогового потенциала

Глава 2. Состояние и методические основы совершенствования налогообложения сельскохозяйственных организаций

2.1. Состояние налогообложения и налоговых поступлений в сельском хозяйстве

2.2. Земельный налог в системе налогообложения сельскохозяйственных организаций7.

2.3. Применение единого сельскохозяйственного налога и возникновение налоговых обязательств

Глава 3. Основные направления развития системы налогообложения для производителей сельскохозяйственной продукции

3.1. Расширение налогового потенциала сельского хозяйства и формирование оптимальной системы налогообложения

3.2. Развитие системы налогообложения сельскохозяйственных организаций на региональном уровне

3.3. Направления снижения налоговой напряженности с сельскохозяйственных организаций

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование рациональной системы налогообложения сельскохозяйственных организаций"

Актуальность темы исследования. В системе налогов и сборов, взимаемых в-федеральный бюджет и бюджеты других регионов, формирование рациональной системы налогообложения сельскохозяйственных организаций остается сложной и противоречивой проблемой. I

Налогоплательщики предъявляют справедливые претензии к высокому налоговому бремени, поскольку отдают в бюджет немалую часть созданной ими добавленной стоимости, а государство желает обеспечить неуклонное экономическое развитие и потому хочет совершенствовать взаимоотношения с плательщиками налогов в целях полного удовлетворения общественных потребностей. В этих условиях важное значение приобретает оценка современного состояния налогообложения сельхозтоваропроизводителей, определение пределов налоговых изъятий и установления равновесных значений совокупной налоговой нагрузки для создания» стабильного финансового состояния налогоплательщиков и реальных доходов бюджетов разных уровней.

Выступая в качестве цены услуг государства, налог должен реализоваться практически определенным способом, требующим нахождения соответствия между ним и развитием экономических субъектов. Заинтересованность государства в максимальной степени налогообложения и товаропроизводителя - налогоплательщика в минимальной налоговой нагрузке достигается только при оптимальном соответствии их экономических условий. В этом аспекте исследование проблемы налогообложения сельскохозяйственных организаций становится актуальным и требует безотлагательного решения.

Степень научной разработанности проблемы. Налоги выступают обязательным звеном экономических отношений, и их место определяется в экономической системе путем выявления рациональных вариантов производства налоговых отчислений и их взимания.

Исследованию сущности налогов, оснований возникновения и порядка исполнения обязанностей по уплате налогов, форм и методов налогового контроля посвящены труды многих ученых и специалистов. Концептуальные проблемы налогов и налогообложения рассматриваются в теоретических работах таких зарубежных экономистов как Д. Риккардо, К. Маркс, Дж. К. Ван Хорн, Дж. М., Кейнс и других. Этим проблемам посвящены труды отечественных экономистов: Вознесенского Э.А., Кулишера И.М., Слуцкой М.И., Соколова A.A., Твердохлебова В.Н., Тургенева Н.И. и других.

Некоторые теоретические и методические вопросы налогов и налогообложения подробно рассматриваются, в книгах, изданных Абдулгалимовым A.M., Александровым И.М., Алиевым Б.Х., Архипцевой JI.H., Горским И.В., Дадашевым А.З., Евстегнеевым E.H., Кашиным В.А., Миляковым Н.В., Пансковым В.Г., Романовским М.В., Черником Д.Г., Юткиной Т.Ф. и другими.

Однако для понимания всей глубины этого экономически и общественно значимого явления в экономике агропромышленного производства имеющаяся литература явно недостаточна. Целый ряд вопросов данной проблемы мало изучен, что занижает роль налогов и их место в экономическом развитии сельских регионов, не обеспечивает выполнение налогами своих функций.

Цель и задачи исследования. В диссертационной работе поставлена цель разработать и совершенствовать методические основы системы налогообложения и определить направления рационализации налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций.

Исходя из этой цели в диссертации поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать принципы формирования и социально-экономическую сущность налогов, определить их роль в распределительных отношениях;

- изучить тенденции изменения экономических факторов и налогового потенциала, проанализировать сложившиеся между ними взаимосвязи;

- определить современное состояние налогообложения сельскохозяйственных организаций и поступлений налогов в бюджетную систему страны и региона;

- обосновать функциональную особенность земельного налога как основу системы налогообложения сельскохозяйственного производства;

- установить значимость применения специальных налоговых режимов в сельскохозяйственной деятельности и возможности их совершенствования;

- обосновать необходимость внесения некоторых изменений в Налоговый кодекс РФ в части перехода на единый сельскохозяйственный налог для организаций, выпускающих подакцизную винопродукцию.

Предметом исследования являются налоги и налоговые взаимоотношения сельскохозяйственных товаропроизводителей на этапе рыночных преобразований и формирования многоукладной экономики в аграрной сфере.

Объектами исследования стали налоги и сборы с сельскохозяйственных организаций, налоговые отношения, возникающие в процессе функционирования различных звеньев налоговой системы.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Республики Дагестан по проблемам налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, а также материалы научных конференций и семинаров по теме диссертации и отечественной системы налогообложения.

Научная новизна диссертационной работы состоит в развитии сущности и роли налогов в распределительных отношениях сельскохозяйственных товаропроизводителей, разработке и совершенствовании методических положений налогообложения их деятельности в современных условиях рыночного хозяйствования.

В процессе проведенных исследований автором получены следующие научные и практические результаты, обладающие новизной:

- разработаны авторские подходы к определению сущности отдельных видов налогов в системе налогообложения сельскохозяйственных организаций и к оценке их роли в распределительных отношениях; N

- уточнена методика исчисления налогового показателя в виде единого совокупного налога по деятельности, отражающего влияние факторов экономического развития наг изменение налоговой нагрузки;

- предложен механизм совершенствования ставок земельного налога по участкам угодий для обеспечения взаимовыгодных отношений между пользователями сельхозугодий и органами власти муниципальных образований в системе формирования доходов местных бюджетов;

- обоснована необходимость распространения действия единого сельскохозяйственного налога без применения ограничений по выручке от реализации сельскохозяйственной продукции; •

- разработаны предложения о необходимости внесения некоторых изменений в Налоговый кодекс РФ, связанные с переходом на единый сельхозналог для сельхозорганизаций, производящих и выпускающих подакцизную винопродукцию;

- предложено установление дифференцированной ставки единого сельскохозяйственного налога в зависимости от уровня экономического и финансового положения.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы состоит в разработке рекомендаций по оценке современного состояния системы налогообложения сельскохозяйственных организаций и выявлении направлений снижения налоговой напряженности в этой сфере.

Сформулированные в диссертации методические подходы по установлению и взиманию налогов будут способствовать модернизации системы налогообложения сельскохозяйственных организаций и анализа её элементов в учебном процессе по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Специальные налоговые режимы», «Финансы», «Аудит».

Апробация, работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на заседаниях международных и региональных научно-практических конференций^ проведенных в 2000-2008 годы в Дагестанской государственной сельскохозяйственной академии, Дагестанском государственном университете, Дагестанском научном центре Российской академии наук, Оренбургском государственном аграрном университете и издавались в профильных центральных и региональных журналах.

Рекомендации, полученные по мере изучения налоговых взаимоотношений сельскохозяйственных организаций, одобрены Министерства сельского хозяйства Республики Дагестан как имеющие реальную пользу в развитии системы налогообложения в сельском хозяйстве.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 14 работ общим объемом 2,95 печатных листов.

Структура и объем работы. Структура работы определена исходя из цели и задач, поставленных в данном исследовании. Диссертационная работа состоит из введения; трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы (164 наименования) и 8 приложений, изложена на 193 страницах, включает 24 таблицы и 6 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Сеферова, Зухра Сейидуллаховна

Заключение

Изучение теоретических основ налогообложения и состояния практического осуществления налоговых действий позволило сформулировать следующие заключительные положения.

1. Налогообложение является обязательно необходимым и постоянно совершенствующимся процессом, ибо от разумно установленной системы, широкого использования его возможностей зависит эффективная деятельность отраслей экономики, развитие инициативы хозяйствующих субъектов и работа в направлении обеспечения стабильности в их финансовом положении. Содержание и сущность налога изучается постоянно и следует его общественное значение ещё лучше раскрыть, поскольку экономическое положение меняется« быстро, а часть дохода, полученная производителем и предпринимателем, предоставляется в общегосударственный фонд.

Владение капиталом для производителя продукции остается главным условием осуществления деятельности, а его использование — благосоздаю-щим процессом и одновременно формирующим налог. Если ранее налоговые отношения рассматривали, как действия, принуждающие платить налог со стороны государства, независимо от экономического положения, то в настоящее время они приобретают форму самостоятельного совершения обязательного и безвозмездного платежа в интересах дальнейшего роста темпов экономического развития в стране. Рассуждения о налогах складываются все более системными и динамичными, позволяющими раскрыть сущность возникновения налога в воспроизводственном процессе и общефинансовом пространстве.

2. Формирование налога является реальной экономической действительностью, где действует непрерывный кругооборот капитала. Непосредствен> ное воздействие на налогообложение должны оказывать размеры экономического потенциала, его действенный результат и эффективность. Отсюда и исходит основное положение - какой должен быть уровень налогообложения- и каковым является влияние налогонесущих или создающих налог экономико-финансовых элементов. Это характерно экономической системе и присущему ей общественному состоянию.

3. Сложным вопросом современного этапа экономического развития, требующим исследования, стало стимулирование производства и предпринимательской активности посредством расширения и регулирования налоговых отношений.

Для максимального учета специфических региональных и местных особенностей предоставление их законодательным органам возможности маневрировать в налоговой сфере стало определяющим фактором регулирования уровня налогообложения. В Республике Дагестан, например, систему установления налоговых льгот, прежде всего, следовало применить с учетом особенностей осуществления сельскохозяйственной, деятельности в зонах с различными природными и, следовательно, экономическими условиями, применяя! действия частичного и полного освобождения* от налогообложения. Главная* задача налоговой политики, поставленная на развитие территорий, должна быть основанной на удержании сельского населения в предгорной и горной местности, обеспечении хозяйствующих субъектов материально-техническими ресурсами для недопущения снижения отдачи сельхозугодий. Рациональное использование трудовых и других ресурсов позволит сохранить и увеличить налогооблагаемую базу, следовательно, и налоговый потенциал в депрессивных зонах региона.

4. В экономическом развитии формирование производственного потенциала и результатов его использования рассматривается как источник для возникновения налогов. Но само обстоятельство обложения этого процесса налогами заключает в себе существование специфической и в то же время совершенно очевидной формы создания доходов, необходимых для общегосударственных нужд. Так как экономическая деятельность сама обуславливает фиксацию налогов в воспроизводственных процессах, то проявление объективного смысла налогообложения возможно только через экономическое и финансовое положение хозяйствующих субъектов. Поэтому экономико-финансовое состояние должно быть основой определения границ налогового потенциала, что можно предусмотреть из следующей взиомосвязанной последовательности: развитие экономики отраслей и их экономического потенциала сопровождается улучшением финансового состояния и возрастанием налогового потенциала, что отражается на закономерном изменении распределительных отношений и, следовательно, соответствующем росте налоговых отчислений.

Данная согласованность должна стать реальной основой определения стратегии налогообложения, удовлетворения воспроизводственных потребностей товаропроизводителей и использования рыночных условий функционирования бизнеса.

Соизмерение их темпов в целом, и внутренней закономерной связи, при- . сутствующей между ними, позволили установить существование так называемого «динамического совокупного налога», рассмотренного нами как налог, учитывающий влияние экономического развития на рост налогового потенциала. С методологических позиций динамический совокупный налог воплощает смысл реализации экономико-финансового потенциала в полном объеме посредством увеличения количественных и улучшения качественных параметров налогооблагаемых объектов.

5. Налогообложение относится к безудержным экономико-финансовым процессам, распространяющимся на все сферы осуществления деятельности.

Основной проблемой в налогообложении является правильное определение объектов, подлежащих налогообложению в стоимостном выражении, и удельной их части, от которых зависит уровень налоговой суммы по всей совокупности хозяйствования. Однако стоимость объекта налогообложения со своей количественной и качественной характеристикой не представляет полностью налоговую базу, поскольку при расчете налога берется только определенная её часть из-за применяемых налоговых вычетов, льгот, предоставляемых налогоплательщикам.

В связи с этим уровень налогообложения может выступить в двух формах: 1) первая - это когда объект налогообложения по своей характеристике (стоимости) полностью соответствует налогооблагаемым условиям, вычеты и льготы налоговые не применяются. Эта так называемое полное налогообложение', 2) вторая - это при уменьшении величины объекта налогообложения на определенную сумму в связи с применением льгот и вычетов. Данную ситуацию называем «неполным» налогообложением.

Отсюда, в зависимости от признания объекта для обеспечения налогом, целиком и полностью уровень налогообложения может быть по отношению к нему полным и неполным. Чем больше у товаропроизводителя полностью принимаемых к налогообложению объектов, тем шире налоговая база и больше налоговых отчислений в бюджет. Приближение неполной формы налогообложения к полной, зависит от величины применяемых вычетов. Уменьшение последних делает налог более строгим и менее изменяемым.

6. Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей приобретает целый ряд особенностей. Это прежде всего определение хозяйствующими субъектами узкой и многоотраслевой специализации деятельности. Товаропроизводитель узкой специализации получает возможность более уверенно следить за уровнем налогообложения и результатами деятельности. В многоотраслевой деятельности обеспечение необходимой пропорциональности достигается в условиях большой напряженности и высокой ответственности, что отражается на уплате налогов.

В соответствии с указанными особенностями, присущими сельскому хозяйству, налогообложение подлежит классификации по следующим, выделенным нами, экономическим признакам: по отношению к объектам налогообложения; по соответствию экономическим процессам; в зависимости от отраслей экономики; по формам применения (действенности). Каждый вид налогообложения, определяемый из указанных признаков, характеризуется в экономических процессах особенно, позволяет лучше и более доступно понять этот важнейший финансовый инструмент, находящийся постоянно в практическом применении.

7. Рациональное использование земельных ресурсов является ключевым вопросом экономической политики развития сельского хозяйства и не учитывать исключительную важность возникшей проблемы правильного исчисления налога на землю практически невозможно. Тем очевиднее это выступает в республике из-за широко распространенной расчлененности земельных угодий по всей территории и формой землепользования. Поэтому тщательному изучению всех факторов, влияющих на формирование земельного налога и кадастровой стоимости, земли необходимо уделить серьезное внимание.

При обосновании ставок земельного налога, прежде всего административным органам муниципального образования необходимо учитывать структуру земельных угодий, состав землепользователей, а уровень земельного налога определять, оценивая положительное отношение следующих условий:

1) оптимизировать налоговую нагрузку по категориям землепользователей таким образом, чтобы выделить возможность её снижения для отдельных категорий в этом составе, например, для земель подсобного хозяйства сельского населения, используемых на производство сельскохозяйственной продукции;

2) поступление средств в местные бюджеты от земельного налога сделать сравнимым с величиной расходов, производимых на улучшение земельных угодий в целом и сельскохозяйственных угодий особенно;

3) размер арендной платы по видам сельхозугодий определять не ниже уровня земельного налога.

8. Сельскохозяйственное производство не может конкурировать по уровню уплаты налогов с отраслями, у которых кругооборот средств проходит значительно быстрее и беспрерывно в течение календарного года. Длительность процесса производства, присущая сельскохозяйственной; деятельности, усиливает напряженность, финансового' состояния, делает производителя; продукции менее платежеспособным по налогам: Методы, применяемые в отношении налогообложения: сельхозтоваропроизводителей, должны, быть настолько же облегчающими и улучшающими их финансовое положение, что условия; предусматривающие: льготность в налогообложении сельскохозяйственного производства^ не должны предъявлять требования, ограничивающие самые характерные; данной деятельности качества. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога по Налоговому кодексу РФ возможно лишь, если доля4 дохода от реализации1 сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от общей суммы доходов,, полученной товаропроизводителем в целом. Получается, что объектом; налогообложения; выступает не доход, имущество?или; другие условия, а налогоплательщик. Налогоплательщик может заниматься: сам ыми различными видами деятельности, включая и сельскохозяйственную. Для него объектом уплаты единого сельхозналога может стать не вся деятельность, а лишь сельскохозяйственная. От других видов работ, услуг, товаров он обязан уплачивать налог в соответствии с особенностями этих видов занятий и труда.

Таким образом,, разграничивающим условий уплаты налога признаком должен быть не налогоплательщик, а осуществляемая деятельность. Исходя из этого и следует установить необходимые льготы и исключения из общих правил.

9. Разный подход к налогообложению деятельности в сельском хозяйстве приводит к неодинаковым результатам. Наибольшее влияние налогового бремени получают сельхозпредприятия одновременно с выпуском продукции; сельского хозяйства занимающиеся винодельческой деятельностью.

Выпуск подакцизной продукции не должен быть ограничивающим условием для перехода сельхозпредприятия на единышсельскохозяйственный; налог. №в то же время применение единого сельхозналога не должно отрицать уплату акцизного'налога. Разумное использование этих двух налоговых условий способствует усилению, темпов экономического роста, улучшению» финансового состояния предприятий, увеличению размеров налогооблагаемых объектов и, следовательно, налоговых отчислений в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

10. На пути достижения стабильности в экономике сельского хозяйства1 своевременное выявление: несовершенствований1 действующего налогового механизма и их, исправление, повышение активности труда и восстановление производственных ресурсов »являются важнейшими мероприятиями: улучшения результативности экономической деятельности.

Среди мероприятий финансового оздоровления.реструктуризация долгов по неплатежам в бюджет и во внебюджетные фонды: стала серьезной стимулирующей дальнейшее развитие* проблематичной; формой: По отношению к хозяйствующим, субъектам: аграрного - производства. онаг представлена не: как форма полного освобождения от долгов, а как форма передышки, которая дается в процессе уплаты налогов.

На данном этапе экономического развития списание реструктуризированной задолженности помогло бы хозяйствующим? субъектам, облегчить д финансовое положение, лучше ориентироваться в; выполнении самостоятельных заданий по увеличению темпов роста производства продукции; повышению конкурентоспособности и созданию благоприятной атмосферы по осуществлению налоговых обязательств.