Формирование системы контроллинга на предприятиях лесного машиностроения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование системы контроллинга на предприятиях лесного машиностроения"

На правах рукописи

Фуфыгина Мария Николаевна

ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА НЛ ПРЕДПРИЯТИЯХ ЛЕСНОГО МАШИНОСТРОЕНИЯ

Специальноегь 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (специалиицич - экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами в промышленности)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

□03173708

Красноярск - 2007

003173708

Работа выполнена в ФГОУ ВПО «Сибирский федеральный vHUBepcureT»

Научный руководитель кандидат экономических наук, доценг

Улина Светлана Леонидовна

Официальные оппоненты доктор технических наук, профессор

Алашкевич Юрий Давыдович

кандидат экономических наук, доцент Петрова Аида Талятовна

Ведущая организация Байкальский государственный университет

экономики и права

Защита состоится «13» ноября 2007 г в 15— на заседании диссертационного совета ДМ 212 099 01 при Сибирском федеральном университете по адресу 660041, г Красноярск, пр Свободный, 79, конференц-зал (V корпус)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института естественных и гуманитарных наук Сибирского федерального университета Автореферат диссертации размещен на официальном сайте Сибирского федерального университета http //www sfu-kras ru

Ж

Автореферат разослан « октября 2007 года

Ученый секретарь диссертационного совета, дэн, профессор

ш

Е В Зандер

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОГЫ

Актуальность темы исследования Становление рыночных отношений в России выявило, что для эффективного управления организацией в изменившихся условиях необходимо внедрение новых систем управления При административно-командной экономике главным потребителем информации касающейся производственно-хозяйственной деятельности предприятий, являлось государство, осуществлявшее централизованное планирование деятельности в различных отраслях народного хозяйства При переходе к рыночным отношениям в России предприятия стали перестраиваться на функционирование в условиях рынка, конкуренции, без жесткою государственного централизованного планирования и системы государственных заказов, в динамичной нестабильной внешней среде Данных бухгалтерского учета,

констатировавших с немалым опозданием уже свершившиеся факты хозяйственной деятельности, стало недостаточно для принятия управленческих решений Необходимым становится поиск новых или адаптация существующих, в том числе в зарубежной практике, управленческих инструментов, систем управления Они должны обеспечить единую информационную основу процесса принятия управленческих решений для достижения долгосрочных целей развития организации в условиях адаптации к изменяющейся внешней среде. В качестве такого инструмента может выступать контроллинг

В настоящее время лесное машиностроение России находится в кризисном состоянии, но имеются предпосылки для выхода из сложившейся ситуации и нового витка развития Актуальность формирования систем контроллинга на предприятиях лесного машиностроения обусловлена развитием лесопромышленного комплекса России, усилением конкуренции с зарубежными производителями, развитием интеграционных процессов в отрасти Эти процессы усложняют управляемость существующими хозяйствующими субъектами и обосновывают необходимость внедрения контроллинга как системы управления, которая должна создать информационную основу в процессах принятия управленческих решений с целыо достижения условий развития организации при динамично изменяющейся внешней среде

Степень разработанности проблемы. Исторически сложились две модели контроллинга прагматичная «американская» и академическая «немецкая», нашедшие отражение в работах таких зарубежных авторов, как Э Майер, Р Манн, Ш Харальд, Р Хофмайстер, X Й Фольмут, Д Герман Среди российских авторов, занимающихся проблемами контроллинга, следует отметить А М. Карминского, Н И Оленева, А Г Примак, С Г Фалько, Э А Уткина, И В. Марынюк, Л. В Попову, Р Е Исакову, Т А Головину, Ю П. Анискина, Е В Толкачёву, В Б Ивашкевича, Л Малышеву, Е А Ананькину, С В Данилочкина, Н Г Данилочкину и других Однако остается окончательно нерешенной проблема формирования

системы контроллинга в организации, в частности, вопросы определения понятия контроллинга как системы управления, рассмотрения факторов (в том числе стадии жизненного цикла развития организации), влияющих на построение данной системы, выделения этапов ее внедрения Актуальноеп> данной проблемы и необходимость дальнейшего изучения указанных аспектов предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и круг рассматриваемых вопросов

Цел» и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка методики формирования системы контроллинга на предприятиях лесного машиностроения на разных стадиях жизненного цикла с использованием ситуационного подхода к управлению в условиях динамично изменяющейся внешней среды

Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи.

- проанализировать тенденции развития контроллинга в рыночных макроэкономических условиях и актуальность использования его инструментов,

- установить теоретические предпосылки формирования системы контроллинга через определение её элементов,

- выявить факторы, определяющие построение системы контроллинга в организации, с установлением характера их влияния на основе ситуационного подхода,

- разработать методику формирования системы контроллинга в организации на разных стадиях её жизненного цикла,

апробировать разработанную методику создания системы контроллиш а на примере предприятия лесного машиностроения

Предметом исследования является формирование системы контроллинга, обеспечивающей достижение долгосрочных целей развития организации в условиях динамично изменяющейся внешней среды

Объе1ст исследования - предприятия лесного машиностроения Красноярского края

Область исследования по паспорту ВАК 15 27 Теоретические и методические подходы к созданию системы контроллинга в промышленной организации

Теоретическая и методологическая основа исследования:

использовались исследования в области управления организацией, научные работы отечественных и зарубежных авторов в области контроллинга, экономики предприятия, финансового менеджмента, управленческого учета, стратегического менеджмента

При работе над диссертацией применялись общенаучные методы исследования анализа, синтеза, обобщения (индукции), сравнения и аналогии, классификации, исторического подхода, системного, ситуационного и процессного подходов, метод экспертных оценок, методы экономического анализа

Информационной базой исследования постужили законодатечьные и правовые акты Российской Федерации, данные Росстата, материалы,

содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных исследователей, данные, опубликованные в периодических изданиях, материалах конференций по вопросам, касающимся темы диссертационного исследования, информационной сечи Internet, в том числе на официальных сайтах лесопромышленной отрасли

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методики формирования системы контроллинга в opi анизации на разных стадиях жизненного цикла с использованием ситуационного подхода к управлению

Научная новизна содержится в следующих положениях, выносимых автором на защиту

- уточнено экономическое содержание понятия контроллинга, базирующееся на представлении данной категории как системы, обеспечивающей единую информационную основу процесса принятия управленческих решений для достижения долгосрочных целей развития организации в условиях адаптации к изменяющейся внешней среде,

- установлены основные элементы системы контроллинга, которые явились основой методики се формирования в организации,

- распространены теория нечетких высказываний и метод экспертных оценок на выявление факторов, определяющих содержание основных элементов системы контроллинга Установлен характер влияния стадии жизненного цикла развития организации и выделенных факторов на основные элементы системы контроллинга с использованием метода аналитического эксперимента и ситуационного подхода,

- разработана методика формирования системы контроллинга, объединяющая основные этапы её внедрения и факторы её построения, которая позволяет получить комплекс информации для принятия оптимальных управленческих решений,

предложена многофакторная модель оценки эффективности деятельности предприятия лесного машиностроения, являющегося центром инвестиций, через рентабельность собственного капитала с системой управления, основанной на контроллинге

Практическая значимость работы заключается в возможности использования ей результатов при формировании системы контроллинга в промышленных организациях для обеспечения достижения долгосрочных целей развития в условиях адаптации к изменяющейся внешней среде Методика формирования системы контроллинга использована на предприятии лесного машиностроения Красноярского края - ОАО «Краслесмаш» В результате представлена описательная модель системы контролчинга данной организации, разработаны основные документы, отчетные и плановые формы, финансовая структура, система подконтрольных показателей, положения, обеспечивающие и регламентирующие процесс внедрения системы контроллинга, принятые к использованию по акту, которые могут быть распространены на аналогичные предприятия лесного машиностроения

Полученные результаты диссертационного исследования использованы в процессе преподавания дисциплин «Производственный менеджмент», «Менеджмент» в Институте естественных и гуманитарных наук СФУ, могут быть использованы при преподавании курса «Контроллинг» в учебных заведениях различных уровней.

Апробация и внедрение результатов.

Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на межрегиональной научно-практической конференции «Проблемы современной экономики» (КрасГУ, 2004 г), всероссийской научно-практической конференции «Экономика и управление в современных условиях» (г Красноярск, 2005 г), заочной международной научно-практической конференции «Бизнес экономика, управление и право» (г Киров, 2006 г )

Публикации.

Основные положения диссертационного исследования отражены в 5 публикациях общим объемом 2,2 п л, в том числе 2 статьи в изданиях, аннотированных ВАК

Структура и объем работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы из 189 наименований и приложений Основная часть работы изложена на 173 страницах, содержит 40 таблиц, 16 рисунков, 16 приложений

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы, дана характеристика степени разработанности проблемы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет и объект исследования, отражены теоретические и методологические основы исследования, научная новизна, практическая значимость, представлена информация об апробации результатов исследования

В первой главе «Теоретические основы системы контроллинга»

представлен анализ тенденций развития контроллинга, макроэкономических условий, обуславливающих актуальность использования его инструментов в современных условиях; выделены подходы к определению предмета исследования, прослежена эволюция развития самого понятия «контроллинг», повторяющая логику развития общего менеджмента (от процессного к системному и ситуационному подходам), определены теоретические предпосылки построения системы контроллинга на предприятии

Контроллинг — инструментарий рыночной экономики, причиной появления которого, по мнению ряда исследователей, является промышленный рост в США в конце XIX- начале XX вв Рос г размеров предприятий, усложнение производств, организационных структур, увеличение объема обрабатываемой информации, снижение управляемости

бизнеса повлекли за собой необходимость совершенствования методов управления. Данных б>хгалтерского учета, констатировавших уже свершившиеся факты хозяйственной деятельности, стало недостаточно для управления огромными компаниями со сложными дивизиональными структурами Появляется производственный учет, ориентированный на «внутреннего» пользователя, позволяющий получать своевременную релевантную информацию для принятия управленческих решений в изменившихся условиях Годы Великой депрессии (1929-1933 гг), разразившийся мировой экономический кризис заставили обратить более пристальное внимание на методы и идеи контроллинга. Стал необходимым более детальный учет затрат на производство для поиска внутренних резервов для выживания в условиях кризиса, актуальным - планирование с его ориентацией на будущее предприятия, а не только на свершившиеся факты

Для российских предприятий в условиях рыночной экономики, в динамично изменяющейся внешней среде становится актуальным поиск новых или адаптация существующих, в том числе в зар>бежной практике, методов и систем управления Они должны позволить получать своевременную релевантную информацию о реальном положении дел на предприятии для «внутренних пользователей» и повысить эффективность принимаемых управленческих решений, которые обеспечат долгосрочное существование предприятия, выполнение как его оперативных, так и стратегических целей Указанным потребностям отвечает контроллинг

Сущность контроллинга может быть раскрыта через многообразие точек зрения на его определение, что необходимо для формирования авторской позиции к предмету исследования и выбору методологической основы дальнейшего исследования На основании обобщения существующих точек зрения автором выделены следующие подходы к определению контроллинга

- с ориентацией на управленческие функции,

- на информационное обеспечение управления,

- на систему управления

В результате проведенного исследования установлено, что в развитии самою понятия «контроллинг» повторяется логика развития общего менеджмента от процессного подхода (контроллинг как одна или несколько управленческих функций) к системному и необходимость рассмотрения ситуационного подхода В целом, с учетом истории возникновения контроллинга можно проследить следующий путь его развития контроллинг как бухгалтерский учет, контроль финансовых ресурсов —* производственный (управленческий) учет, оперативное планирование и контроль —» обеспечение выполнения долгосрочных целей предприятия, стратегическое управление —> информационное обеспечение управления и процесса принятия управленческих решений —»управленческая система

На основании проведенного анализа автором уточнено экономическое содержание понятия «контроллинг» Контроллинг гораздо шире, чем

отдельно взятые управленческие функции, шире чем сис!ема управленческого учега, больше, чем информационное обеспечение процесса принятия управпенческих решений Контроллинг — это система управления предприятием, обеспечивающая достижение как его краткосрочных, так и долгосрочных целей в условиях адаптации к изменяющейся внешней среде, позволяющая получить релевантную информацию на данный момент времени и на будущее, касающуюся любой из функциональных областей деятельности, необходимую для принятия управленческих решений

Теоретические предпосылки формирования системы контроллинга представлены в исследовании с точки зрения контроллинга функциональных областей деятельности (контроллинг маркетинга, контроллинг закупок, контротлинг в области логистики, финансовый контроллинг, контроллинг инвестиций и контроллиш инновационных процессов) или совокупности взаимосвязанных элементов

Автором определены основные взаимосвязанные элементы системы контроллинга цели, задачи, функции, принципы, методы и инструменты, информационное обеспечение, структура службы контроллинга, которые положены в основу методики формирования этой системы в организации

Во второй главе «Разработка методики формирования системы контроллинга на предприятии» представлена методика формирования системы контроллинга в организации на разных стадиях жизненного цикла с использованием ситуационного подхода к управлению в условиях адаптации к изменяющейся внешней среде

Автором выявлены факторы, определяющие содержание основных элементов системы контроллинга, с применением элементов теории нечетких высказываний и метода экспертных оценок Проанализировано влияние выделенных факторов с использованием ситуационного подхода и метода аналитического (мыслительного) эксперимента, «который построен на мыслительном моделировании объекта исследования и установлении характера его поведения, при изменении каких-либо параметров или условий функционирования»

К внешним факторам отнесены уровень конкуренции в отрасли, стадия жизненного цикла отрасли, государственное регулирование отрасли (степень вмешательства государства), взаимоотношения с поставщиками ресурсов, взаимоотношения с потребителями продукции (работ, услуг) К внутренним факторам цели предприятия, стратегия, цели менеджеров и акционеров, ор! анизационная структура, размер организации, технологические особенности Автором представлен анализ влияния факторов с точки зрения жизненного цикла развития организации на основные элементы системы контроллинга

Рассматривая влияние стадии жизненного цикла отрасли и соответствующею уровня конкуренции в ней (табл 1) от рождения к росту, зрелости и старости, цели и задачи системы контроллинга изменяются от обеспечения создания устойчивого конкурентного преимущества к его

поддержанию и развитию за счет увеличения доли рынка, развития продукта, к рассмотрению возможностей диверсификации или дальнейшего развития в данной отрасли Среди методов и инструментов контроллинга, превалирующих на каждой стадии жизненного цикла, определено движение от методов и инструментов маркетинга к анализу затрат и себестоимости, маржинальному анализу по продуктам, клиентам, географическим регионам, анализу конкуренции, анализу эффективности инвестиций в отрасль, к стратегическому анализу, оценке затрат на выход компании из данной отрасли, инвестиционному анализу Информационное обеспечение системы контроллинга создается по мере развития отрасли определение форм управтенческой отчетности, разработка инструментов планирования и анализа на стадии «рождение», увеличение оперативности предоставления информации для принятия управленческих решении на стадии «рост», сокращение периодичности подготовки и предоставления управленческой отчетности, сокращение числа и изменение анализируемых подконтрольных показателей - на стадии «зрелость» Функции главного контроллера на стадии жизненного цикла отрасли «рождение» могут выполняться финансовым директором, ряд функций контроллинга сотрудниками планово-экономического отдела, финансового отдела, бухгалтерии, нет необходимости в создании отдельной службы контроллинга На стадии «рост» возможно выделение службы контроллинга с различными вариантами ее места в организационной структуре, характера подчиненности, на стадии «зрелость» - изменение характера подчиненности, и на стадии «старость» -сокращение службы контроллинга по данному направлению бизнеса при принятии решения об уходе из отрасли

Значительное государственное вмешательство в деятельность организации и отрасли требует учета методов и инструментов, которые регламентируются государством, и появления дополнительной отчетности для контролирующих органов

Рассматривая влияние фактора «взаимоотношения с поставщиками ресурсов», автор определяет целью системы контроллинга обеспечение долгосрочного существования организации за счет уменьшения зависимости от поставщиков ключевых ресурсов посредством поиска и оценки альтернативных поставщиков, вертикальной интеграции с поставщиками или организации собственного производства этих ресурсов Среди методов и инструментов контроллинга можно выделить следующие анализ эффективности использования ключевых ресурсов, АВС-анализ, инвестиционный анализ, анализ цепочки ценностей, анализ- производить самим или покупать, планирование потребности в материалах и г д Учетная система должна позволять оперативно получать информацию об использовании ключевых ресурсов При организации службы контроллинга в соответствии с функциональными областями - введение должности контроллер по закупкам

Таблица 1

Влияние стадии жизненного цикла отрасли и уровня конкуренции в ней на систему контроллинга_

\ Основные \ Э1ементы системы \ко^трол-л инга Внешний фактор ^тадияч ЖЦ отрасли \ Цели, задачи контроллинга Методы и инструменты Информационное обеспечение Стр\ктура службы контроллинга

- Уровень конкуренции, стадия ЖЦ отрасли

рождение Создание устойчивого конкурентного преимущества. Оперативные цели и задачи - в конкретных значениях таких показателей, как объемы продаж, доля рынка, прибыль, удовлетворенность потребителей и т д Превалируют методы и инструменты маркетинга разработка комплекса маркетинга, анализ эффективности инвестиций в отрасль Подконтрольные показатели объемы продаж, удовлетворенность потребителей, количество потребителей, доля рынка, число и размеры конкурентов Создание учетной системы, в т ч форматов и форм управленческой отчетности для данной бизнес-единицы, форм бюджетов, инструментов планирования, подконтрольных показателей Нет необходимости создания отдельной службы контроллинга, функции главного контроллера может выполнять финансовый директор, ряд функций контроллинга - сотрудники ЛЭО, бухгалтерии, финансового отдела

рост Поддержание и развитие устойчивого конкурентного преимущества, оперативные пели увеличение доли рынка, развитие продукта Анализ затрат и себестоимости, маржинальный анализ по продуктам, клиентам, географическим регионам, мониторинг цен конкурентов, анализ эффективности инвестиции Необходима большая оперативность (в режиме online) в предоставлении информации для принятия управленческих решений Возможно выделение службы контроллинга либо отдела контроллинга по данному направлению бизнеса (тля диверсифицированных компаний) с различными вариантами подчиненности Возможно изменение характера подчиненности Сокращение службы копгроллинга по данному направлению бизнеса при принятии решения об уходе из отрасли

зрепость Рассмотрение возможности диверсификации и дальнейшего развития в данной отрасли оперативные цели оценка возможности обновления продуктовой тинии с > четом неценовой конкуренции Анализ затрат и себестоимости, маржинальный анализ, анализ рынка опросы потребителей, оценка эффективности инвестиций в существующее производство либо оценка эффективности диверсификации Возможно сокращение периодичности подготовки и предоставления управленческой отчетности

старость Обеспечение долгосрочного развития компании за счет поиска вариантов диверсификации бизнеса Стратегический анализ, оценка затрат на выход компании из данной отрасли, инвестиционный анализ

Под влиянием факюра «взаимоотношения с потребителями продукции (работ, услуг)» цель системы контроллинга может быть сформулирована следующим образом обеспечение долгосрочного существования организации за счет удовлетворения установленных потребностей целевых рынков более эффективным, чем у конкурентов способом Используемые методы и инструменты контроллинга маржинальный анализ по клиентам, анализ безубыточности, расчет возможного процента скидки, опросы потребителей, анализ дебиторской задолженности, определение эффективных форм расчетов, учет сезонности спроса В структуре службы контроллинга при ее организации в соответствии с функциональными областями возможно создание должности контроллера по сбыту

Автор рассматривает влияние выбора конкурентной стратегии (лидерство на издержках, дифференциация, фокусирование) и эталонной стратегии (стратегии роста концентрический, интегрированный, диверсифицированный рост, сохранение существующего положения и стратегии ухода) на основные элементы системы контроллинга при анализе внутренне! о фактора «цели предприятия, стратегия»

Конфликт интересов менеджеров и акционеров (участников), выражающийся в наличии разных целей цели менеджеров — текущая прибыльность, ликвидность цели собственников - увеличение стоимости компании, влияет на определение целей системы контроллинга Менеджеры и собственники компаний определяют требования к учетной системе, к формату и срокам предоставления информации В исследовании доказана необходимость разработки системы подконтрольных показателей для оценки результатов деятельности организации, отражающей интересы и цели обеих сторон Например, расчет УВМ-показателей для отражения роста стоимости компании и разработка системы подконтрольных показателей для менеджеров, оценка и анализ отклонений по которым позволяет сделать вывод о степени достижения целей организации

Г1о мере развития организации от стадии «создание» к стадии «кризис» эволюционирует и система контроллинга, изменяю 1ся цели, задачи, методы и инструменты, информационное обеспечение, структура службы контроллинга по мере перехода от одной стадии жизненного цикла организации к другой Автор в исследовании приводит анализ влияния стадии жизненного цикла организации на систему контроллинга

Влияние фактора «организационная структура, размер организации» представлено в табл 2

Таблица 2

Влияние организационной структуры и размера предприятия на _____систему контроллинга_____________

Тип организационной структуры Размер предприятия Структура службы контроллинга

Линейно-функциональная Малые предприятия Не выделяется служба контроллинга Главный контроллер - финансовый директор (зам по экономике) Ряд обязанностей контроллера выполняют сотрудники Г1ЭО, бухгалтерии, финансового отдела

Линейно-функциональная Средние, крупные Выделяется служба контроллинга, которая может быть подчинена непосредственно генеральному директору (директору) либо финансовому директору Возможные варианты организации службы контроллинга в соответствии с функциями контроллинга, в соответствии с функциональными областями дея1ельности, в соответствии с финансовой структурой (центрами ответственности) Вместо службы контроллинга может быть выделена группа в составе ПЭО либо организована временная группа под решение конкретной задачи

Дивизиональная Средние, крупные В управляющей компании создается центральная служба контроллинга В дивизионах, подразделениях также создаются службы контроллинга Линия ответственности контроллера подразделения может быть линейной либо штабной При линейной организации службы контроллинга возможны 2 варианта контроллер подразделения функционально подчинен контроллеру вышестоящего уровня, а административно - руководителю подразделения, либо наоборот При штабной организации -контроллер выступает внутренним консультантом при соответствующем уровне управления

В заключении автором рассмотрено влияние технологических особенностей на систему контроллинга, выражающееся в определении метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, в учете технологических особенностей при выделении центров ответственности и определении для них подконтрольных показателей В структуре службы контроллинга, организованной в соответствии с функциональными областями, возможно введение должности - контроллер производства

На основании проведенного исследования автором предложена методика формирования системы контроллинга в организации В рамках процессного подхода выделены и описаны, с точки зрения используемых методов, инструментов, ресурсов, сроков и исполнителей, этапы внедрения системы контроллинга в организации, являющиеся реализацией методики формирования этой системы (рис 1)

Определение иноских организации

-й стратег ине

\ целен органг

г"' ........................... 1 Госуларс1! ист1«*?™

| Стадия ЖЦ ; регулирование ; отрасли, уровщ

; КО!1К>ре1(ЦШ1

Анализ еущееттзуюшей сшуамии

Анализ внешних и "бнугрениих факторов, пыделенны х авторе м

Цели сис темы контроллинга

ЦСЛИ

организаЩ стратегия |

Цели менеджере акционер»

Стадия Ж1-

развития

организащ

Оргаьпгсацио иная

Внедрение управленческого учет

и отчетности, формирование финансовой структуры

Г

Разработка системы

планировали»:

страдаического и

'1Йхгнческог<1 |®ю,оже1 пронация)

Разработка системы по/!ко1 Ир О] Пь I и>1х. показателей, Методики анализа отклонений и

их причин, системы м аортального стимулирования

Автоматизация системы

~ Г

Оценка эффект

ективностн |

сз-рукт:

Течнологиче схие

Определение структуры служб ы контролйЯнш

Рис. 1. Этапы построений системы контроллинга

И третьей главе «Построение системы контроллинга на примере предприятии лесного машиностроения с учетом отраслевых особенностей» адат пропана разработанная методика формирования системы контроллинга на примере предприятия лесного машиностроения Красноярского края - ОАО «Красноярский завод лесного машиностроения»,

11роанализнро(шны и описаны факторы, определяющие содержание основных элемен тов системы контроллинга для ОАО «Краслесмаш»:

- уровень конкуренции и стадия жизненного цикла отрасли стагнирующая отрасль с перспективами роста и умеренной конкуренцией со стороны зарубежных производителей лесозаготовительной техники,

- государственное регулирование значительная роль государства в деятельности общества, возможности получения государственных инвестиций и поддержки на разных уровнях,

- взаимоотношения с поставщиками ресурсов наибольшая зависимость от поставщиков материатьных ресурсов (доля материальных затрат в себестоимости - до 79 %), возможности производственной кооперации с другими заводами,

- взаимоотношения с потребителями услуг большая доля мелких лесозаготовительных предприятий с невысоким уровнем платежеспособности, сезонный характер спроса,

цели организации, стратегия обеспечение выпуска конкурентоспособной продукции для хлыстовой и сортиментной заготовки древесины, удовлетворяющей требования потребителей, обновление ее номенклатуры и повышение качества, совершенствование структуры сбыта, сокращение издержек производства и сохранение статуса единственного в России производителя всей гаммы лесозаготовительной техники на базе тракторов с помощью реализации стратегий диверсифицированного роста, а также конкурентных стратегии лидерства на издержках и дифференциации,

- цели менеджеров и акционеров основные акционеры — физические лица — сотрудники предприятия,

- стадия жизненного цикла развития организации выход из кризиса, начало нового цикла постадийного развития,

организационная структура, размер предприятия, среднее предприятие с линейно-функциональной структурой, производство выделено в самостоятельные юридические лица (ООО), что привнесло в организационную структуру элементы матричной структуры,

- технологические особенности использование услуг сторонних организации при производстве продукции, материалоемкое производство, нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В результате анализа влияния выделенных факторов на содержание основных элементов системы контроллинга, автором разработана описательная модель этой системы для объекта исследования на рассматриваемом этапе развития (рис 2) Структура службы контроллинга, ей место в организационной структуре ОАО «Краслесмаш» представлены на рис 3

В исследовании рассмотрены этапы внедрения системы контроллинга для объекта исследования - ОАО «Краслесмаш» В результате анализа существующей системы управления автором выявлены ее недостатки, в том числе в системе планирования и бюджетирования, учете и контроле затрат, управленческом учете

Стратегическая цель системы контроллинга

А

Организация службы контроллинга в соответствии с функциями контролчиша и функциональными областями деятельности контроччер по планированию, контроллер по анализу, расчетам и кон гролю, контроллер по закупкам и производству, контроллер по сбыту

Обеспечение выпуска конкурентоспособной проду кции для хлыстовой и сортиментнои заготовки древесины, удовлетворяющей требования потребителей, обновление ее номенктатуры и повышение качества совершенствование структуры сбыта сокращение издержек производства и сохранение статуса единственного в России производителя всей гаммы лесозаготовительной техники на базе тракторов

Информационное обеспечение

Создание единой учетной авт оматизироваиной информационной системы для операт ивно1 о обеспечения релевантной информацией процесса принятия управленческих решений

Задачи службы контроллинга

Разработка инвестиционных бизнес-планов под проекты по разработке новых видов техники, анализ возможных источников финансирования проектов, использование возможностей государственной поддержки на разных уровнях (в т ч субсидирование части процентной ставки по кредитам), оценка эффективности использования кчючевых материальных ресурсов, поиск и анализ резервов снижения себестоимости материалоемкою производства учет затрат и калькулирование себестоимости услуг с учетом технологических особенностей,

анализ возможностей и эффективности производственной кооперации управление кредиторской задолженностью учег сезонности при планировании инвестиционной и финансовой деятельности, управление дебиторской задолженностью, разработка эффективных форм расчетов с покупателями (большее распространение лизинговых схем), разработка подконтрольных показателей для акционеров общества и менеджмента, установчение их целевых значений, план-фактный анализ, анализ отклонении разработка форм управленческой отчетности для разных групп пользователей менеджеров собственников инвесторов, формирование финансовой структуры ОАО «Краслесмаш», выделение центров ответственности, совершенствование системы бюджетирования, п тонирования, управленческого учета

Анализ, расчет, планирование затрат и себестоимости, анализ отклонений маржинальный анализ по видам продукции, клиентам, peí ионам, методы учета затрат и

калькулирования себестоимости услуг позаказный, нормативный, по полной и усеченной (директ-костинг) себестоимости нормирование затрат, мониториш и анализ

цен конкуренюв анализ конкуренции, маркетинговые инструменты, анализ точки безубыточности, расчет нижней границы цены и возможной величины скидки, анализ возможных источников финансирования проектов по разработке новых видов лесных машин и совершенствованию существующих анализ эффективности использования ключевых ресурсов, ABC - анализ, определение оптимальных размеров складских запасов, стратегический анализ анализ цепочки ценностей, анализ эффективности производственной кооперации, разработка системы подконтрольных показателей, финансовый анализ, инструменты бюджетирования и планирования

Рис 2 Описательная модель системы контроллинга для объекта исследования

Финансовый директор

Бухг алтерия

Начальник службы контроллинга

Контроллер по планированию и отчетности

• разработка алгоритма планирования и бюджетирования форм и методик формирования плановых

документов но предприятию в целом

• разработка и совершенствование регламента планирования и бюджетирования, доведение репамента до ответственных лиц,

• разработка технологии сбора учетной информации,

• разработка и совершенствование регламента внутренней управленческой отчетности,

• бюджетирование и стратегическое планирование, подг отовка отчетности

Контроллер по анализу, расчетам и контролю

Контроллер по закупкам и производству

Контроллер по сбыту

методик

диагностирования и анализа отклонений и их причин,

• разработка системы

подконтротьных показателей по предприятию в целом,

• организация и проведение в установленные сроки контрольных мероприятий по выявлению отклонений,

• анализ

отклонений и их причин, разработка рекомендаций по > странснню отклонений,

• мотивация исполнения бюджетов,

• расчет и анализ себестоимости продукции услуг,

• различные экономические расчеты

• сбор аналитической • разработка

подконтрольных

информации от показателей для

производственных ЦД «Сбыт»,

подразделений, • оказание

• разработка консультационной

нормативов затрат по помоши

цехам, руководителю

• оценка резервов данного ЦО при

снижения определении

производственно й целевых

себестоимости показателей и

продукции. формировании

• разработка бюджетов,

подконтрольных • разработка

показателей для цехов методики

и ЦЗ «Снабжение», ценообразования,

• оказание • разработка

консультационной технологии сбора

помощи руководителям и анализа

данных ЦО при информации О

определении целевых конкурентах,

показателей и рынках ебьпа.

формировании потребителях,

бюджетов, • разработка

• анализ форм

оборачиваемости управленческой

сырья, материалов отчетности для ЦД

незавершенного «Сбыт»,

производства, КЗ, • анализ

разработка оборачиваемости

рекомендаций по ГП, ДЗ, разработка

ускорению рекомендаций по

оборач ивае мости ускорению

оборачиваемости

Рис 3 Структура службы контроллинга ОАО «Краслесмаш» и ее место в организационной структуре

Таким образом, в диссертационной работе проведена адаптация разработанной методики формирования системы контроллинга на примере предприятия тесного машиностроения Красноярско1 о края

Автором разработана финансовая структура объекта исследования, дерево подконтрольных показателей, которые дезагрегируются с уровня центра инвестиций до уровня центра прибыли, центров доходов и центров затрат (рис 4, 5) на основе модели Дюпона с главным подконтрольным показателем — рентабельность собственною капитала Разработано положение о службе контроллинга, положение о бюджетировании, регламент бюджетирования, формы бюджетов для объекта исследования, форма управленческого отчета о деятельности ОАО «Краслесмаш», которые могут быть распространены гга аналогичные предприят ия лесного машиностроения Предложена многофакторная модель оценки эффективности деятельности предприятия лееггого машиностроения, являющегося центром инвестиций, через рентабельность собственного капитала с системой >правления, основанной на контроллинге (ЛСК2М = 26 %)

Кск В Об А А СК' 14

г де П - прибыль о г продаж, С"К - собственный капитал, В - выручка от продаж, А - активы, Об А - оборотнь/е активы Иди

оборачиваемости оборотггьгх активов (т к производство ОАО «Краслесмаш» материалоемкое, здесь скрыты резервы снижения себестоимости продукции), 1 - доля оборотных активов в общих активах предприятия, (I , - доля собственного капитала в источггиках формирования имущества предприятия

Автором показана возможность изменения показателя рентабельности собственного капитала в случае изменения статуса предприятия Так, вхождение в состав холдинговой структуры, может изменить статус ОАО «Краслесмаш» с центра инвестиций на цеггтр прибыли, и, следовательгго, в качестве показателя для оценки эффективности деятельности предприятия может быть использована многофакторная модель рентабельности продукции Поскольку «общество», не являясь центром инвестиций, не будет отвечать за эффективное использование в хозяйственгтом обороте всех своих активов, всего инвестированного в предприятие капитала

(2)

где £

рентабельность продаж, £

коэффициент

- Рентабельность СК • Прибыль/Активы - Актив ы/СК

- Проиенгг выполнения инвестиционного плана

- Отдача 01 активов = Выручка/Активы - Коэффициент оборачиваемости оборотных активов - Рентабельность продаж = Прибыль/Выручка • Рентабельность продукции - Прибыль/себестоимость - ЧП до распределения

ЦИ Краслесмаш

ЦП Крас лесмаш

ЦД Краслесмаш

ЦД Сбыт

ЦД Аренда

- Коэффициент - Доля выручки от

оборач иваемости аренды в общей

ГП выручке

- Коэффициент - Индекс размера

оборач иваемости арендной платы по

дз различным типам

-Дотя сдаваемых площадей

коммерческих - Доля сданных

расходов в площадей в

выручке простаиваемых

- Структура (неиспользуемых) в

реализации производственном

- Я продаж процессе

- Нормы времени на выполнение операций -Дотя бракованных изделий - Производительность труда (П Г) - Лимит затрат на капитальный ремонт -НЗП/с/с

ЦЗ Основное произволе гво

ЦЗ Сервисн

ое обслужи вание

ЦЗ Технологи ческие услуги

ЦЗ Безопасность

Лимит ФОТ

ЦЗ Управленческие расходы

ЦЗ Снабжение

ЦЗ Финансы

ЦЗ Ремонт

• Лимит затрат на ремонт -Нормы времени -ПТ

- Количество жалоб

ЦЗ Вспомогательное производство

- Лимит затрат на материалы

- Нормы времени - ПТ

ЦЗ Погрузочно-разгрузочные работы

-Нормы времени

- Количество жалоб

- Целостность грузов

-Доля управленческих расходов в выручке - Лимит ФОТ - Лимит расходов на обучение и командировки - Текучесть кадров

- Коэффициент - Оценка

оборачиваемости оперативности и

запасов сырья и качества

материалов предоставляемой

• Индекс цен на информации

закупаемую отчетности

продукцию - Процент

- Снижение выпотнения стоимости за бюджетов

счет - Лимит ФОТ

альтернативных - Отношение суммы

поставщиков и уплаченных налогов кооперации с др заводами

- Затраты на хранение сырья

ЦЗ Конструкторские услуги

ЦЗ Услуги по производству комплектующих изделий

ЦЗ Технологические производственные услуги

к выручке - Суммы штрафов и пеней начисленных за несвоевременную уплату налогов или их неверное начисление - Показатели расчетов по займам и кредитам - Коэффициент оборачиваемости кредиторской

- Лимот материалов на изготовление и ремонт оборудования задолженности

- Нормы времени -ПТ

- Лимит затрат на разработку новых видов продукции

- Доля внедренных разработок

- Расходы на НИОКР/Выручка

- Лимит затрат на основные материалы

- Нормы времени -ПТ - Доля бракованных изделий

ЦЗ Уборка - Лимит затрат на моющие средства и вспомогательные материалы

Рис 4 Дерево подконтрольных показателей в рамках финансовой структуры ОАО «Краслесмаш»

Рентабельность собственного капитала (СК) = Прибыль от продаж/СК

Прибыль от продаж/Выручка от продаж - Я продаж

Выручка от продаж/Оборотные активы = к обор об А

Оборотные активы/Активы = <1 об А в А

Активы/Собственный капитал = М СК в источниках формирования имущества

Денежные средства

Прибыль от продаж + сальдо прочих доходов и расходов

Рис 5 Дерево подконтрольных показателей

для центра инвестиций

В заключении изложены основные выводы и результаты, вытекающие из диссертационного исследования

1 Представлен анализ тенденций развития котроллиша в зарубежных странах, макроэкономических условий обуславливающих актуальность использования ею инструментов в современных условиях Выделены подходы к определению контроллинга, установлены ключевые этапы эволюции развития самого понятия «контроллинг» от процессного подхода к системному и ситуационному, повторяющие логику развития общею менеджмента Проведенное исследование позволило уточнить понятие контроллинга, базирующееся на представлении этой экономической категории как системы управления, обеспечивающей единую информационную основу процесса принятия управленческих решений для достижения долгосрочных целей развития организации в условиях адаптации к изменяющейся внешней среде

2 Разработана методика формирования системы контроллинга в организации на разных стадиях её жизненного цикла на основе ситуационного подхода

3 Установлены основные взаимосвязанные элементы системы контроллинга цели, задачи, функции, принципы, методы и инструменты, информационное обеспечение, структура службы контроллинга и ее место в организационной структуре предприятия, которые явились основой методики формирования системы контроллинга в организации в рамках системного подхода

4 Выделена совокупность внешних и внутренних факторов, влияющих на формирование системы контроллинга на предприятии и определяющих содержание основных элементов этой системы на основании ситуационною подхода, метода экспертных оценок, теории нечетких высказываний К внешним факторам отнесены уровень конкуренции в отрасли, стадия жизненного цикла отрасли, I осударственное регулирование отрасли, взаимоотношения с поставщиками ресурсов, взаимоотношения с потребителями продукции (работ, услуг) К внутренним факторам цели предприятия, стратегия, цели менеджеров и акционеров, стадия жизненного цикла развития организации, организационная структура, размер орг анизации, технологические особенности

5. Выделены и описаны, с точки зрения используемых методов и инструментов, ресурсов, сроков и исполнителей, этапы внедрения системы контроллинга на предприятии в рамках процессного подхода Совокупность выдетенных этапов и факторов представляют собой методику формирования системы управления организацией на основе контроллинга

6 Проведена адаптация предложенной методики формирования системы контроллинга на примере предприятия лесною машиностроения Красноярского края — ОАО «Красноярский завод лесного машиностроения» Проанализировано влияние внешних и внутренних факторов на формирование системы контроллинга для промышленной организации,

находящейся на стадии начала поною никла постадийпого развития, функционирующей в отрасли, «пережившей» ста! нацию, но имеющей перспективы роста и развития Составлена описательная модель системы кошроллинга для данной организации, разработаны основные документы, отчетные и плановые формы, положения, обеспечивающие и ре1 ламеп тирующие процесс внедрения конфоллинга, которые могут быть распространены на анало! ичные предприятия лесно1 о машиностроения

7 Предложена многофакторная модель оценки эффективности деятельности предприятия лесного машиностроения, являющегося центром инвестиций, через рентабельность собственною капитала с системой управления, основанной на контроллинге Показана возможность изменения данною показателя при изменении финансовой структуры предприятия Разработана система подконтрольных показа1елей, которые дезагрегируются с уровня центра инвестиции до уровня центра прибыли, ценIров доходов и центров затрат

3. ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

В изданиях, аннотированных ВАК

1 ФуфыгинаМ Н Механизм формирования системы контроллинг на предприятии / М II Фуфыгина//Вестник КрасГЛУ -№14 -2006 - С 510-514(0,5 п л )

2 Фуфыгина М Н Современный подход к управлению организацией на основе контроллинга / М Н Фуфыгина // Управление экономическими системами электрон науч журн / Кисловодский институт экономики и права — [Электронный ресурс] - Киров ООО «Международный центр научно-исследовательских проектов» - № 4 (8) - 2006 (0,4 н л) -\\wyn иссч тешр 1Ц

В прочих изданиях

3 ФуфыгинаМ Н Исторический подход в определении контроллиша/ М II Фуфыгина // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Экономика и управление в современных условиях» -Красноярск, 2005 -часть II-С 290-295 (0,4 п л)

4 Фуфьпина М Н Контроллинг как система управления /МП Фуфыгина // Экономические проблемы и решения Научный журнал КрасГУ - №5 - 2006 - С 76-86 (0,7 п л )

5 Фуфыгина М Н Использование системного, ситуационного и процессного подходов при формировании системы контроллинга на предприятии / М Н Фуфыгина // Сб материалов Международной научно-практической конференции «Бизнес экономика, управление и право» -Киров ООО «Международный цешр научно-исследовательских проектов» -2006 - С 54-57 (0,2 п л )

Подписано в печать У. Ю 07г формат 60x84/16 Бумага тип Печать офсетная Уел п л Л (> Тираж 100 Заказ /08

Сибирский федеральный университет Институт естественных и гуманитарных наук Издательский центр

660041 г Красноярск, пр Свободный, 79

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Фуфыгина, Мария Николаевна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы системы контроллинга.

1.1. История возникновения и эволюция понятия «контроллинг».

1.2. Сущность контроллинга, подходы к его определению.

1.3. Теоретические предпосылки построения системы контроллинга.

Глава 2. Разработка методики формирования системы контроллинга на предприятии.

2.1. Факторы, влияющие на формирование системы контроллинга на предприятии.

2.2. Этапы построения системы контроллинга.

Глава 3. Построение системы контроллинга на примере предприятия лесного машиностроения с учетом отраслевых особенностей.

3.1. Развитие лесного машиностроения в рамках реализации концепции развития лесопромышленного комплекса Красноярского края.

3.2. Факторы, влияющие на формирование системы контроллинга в ОАО «Краслесмаш».

3.3. Этапы внедрения системы контроллинга в ОАО «Краслесмаш».

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы контроллинга на предприятиях лесного машиностроения"

Актуальность темы исследования. Становление рыночных отношений в России выявило, что для эффективного управления организацией в изменившихся условиях необходимо внедрение новых систем управления. При административно-командной экономике главным потребителем информации, касающейся производственно-хозяйственной деятельности предприятий, являлось государство, осуществлявшее централизованное планирование деятельности в различных отраслях народного хозяйства. При переходе к рыночным отношениям в России предприятия стали перестраиваться на функционирование в условиях рынка, конкуренции, без жесткого государственного централизованного планирования и системы государственных заказов, в динамичной нестабильной внешней среде. Данных бухгалтерского учета, констатировавших с немалым опозданием уже свершившиеся факты хозяйственной деятельности, стало недостаточно для принятия управленческих решений. Необходимым становится поиск новых или адаптация существующих, в том числе в зарубежной практике, управленческих инструментов, систем управления. Они должны обеспечить единую информационную основу процесса принятия управленческих решений для достижения долгосрочных целей развития организации в условиях динамичной быстроразвивающейся внешней среды. В качестве такого инструмента может выступать контроллинг.

В настоящее время лесное машиностроение России находится в кризисном состоянии, но имеются предпосылки для выхода из сложившейся ситуации и нового витка развития:

- перспективное развитие ЛПК России с поддержкой на федеральном и региональном уровнях;

- прогнозируемое увеличение объемов лесозаготовок (в том числе в связи с развитием глубокой переработки древесины и спросом на продукты такой переработки с высокой добавленной стоимостью). Так, в Красноярском крае для увеличения объемов заготовки древесины с учетом реализации инвестиционных проектов по освоению Нижнего Приангарья, а также строительства заводов МДФ в Енисейском и Богучанском районах необходимо расширение и обновление машинно-тракторного парка лесного комплекса края на 150-200 единиц в год;

- высокий уровень износа существующей лесозаготовительной техники (62-80 %) и необходимость её обновления;

- интеграционные процессы в ЛПК: создание вертикально-интегрированных структур, имеющих гораздо более мощные финансовые ресурсы для обновления парка лесозаготовительной техники по сравнению с существующими мелкими лесозаготовителями.

Актуальность формирования систем контроллинга на предприятиях лесного машиностроения обусловлена развитием лесопромышленного комплекса России, усилением конкуренции с зарубежными производителями; развитием интеграционных процессов в отрасли. Эти процессы усложняют управляемость существующими хозяйствующими субъектами и обосновывают необходимость внедрения контроллинга как системы управления, которая должна создать информационную основу в процессах принятия управленческих решений с целью достижения условий развития организации при динамично изменяющейся внешней среде.

Степень разработанности проблемы. Исторически сложились две модели контроллинга: прагматичная «американская» и академическая «немецкая», нашедшие отражение в работах таких зарубежных авторов, как Э. Майер, Р. Манн, Ш. Харальд, Р. Хофмайстер, X. Й. Фольмут, Д. Герман. Среди российских авторов, занимающихся проблемами контроллинга, следует отметить А. М. Карминского, Н. И. Оленева, А. Г. Примак, С. Г. Фалько, Э. А. Уткина, И. В. Марынюк, JI. В. Попову, Р. Е. Исакову, Т. А. Головину, Ю. П. Анискина, Е. В. Толкачёву, В. Б. Ивашкевича, JL Малышеву, Е. А. Ананькину, С. В. Данилочкина, Н. Г. Данилочкину и других. Однако остается окончательно нерешенной проблема формирования системы контроллинга в промышленной организации, в частности, вопросы определения понятия контроллинга как системы управления, рассмотрения факторов (в том числе стадии жизненного цикла развития организации), влияющих на построение данной системы, выделения этапов её внедрения. Актуальность данной проблемы и необходимость дальнейшего изучения указанных аспектов предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и круг рассматриваемых вопросов.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка методики формирования системы контроллинга на предприятиях лесного машиностроения на разных стадиях жизненного цикла с использованием ситуационного подхода к управлению в условиях динамично изменяющейся внешней среды.

Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи: проанализировать тенденции развития контроллинга в рыночных макроэкономических условиях и актуальность использования его инструментов;

- установить теоретические предпосылки формирования системы контроллинга через определение её элементов;

- выявить факторы, определяющие построение системы контроллинга в организации, с установлением характера их влияния на основе ситуационного подхода;

- разработать методику формирования системы контроллинга в организации на разных стадиях её жизненного цикла;

- апробировать разработанную методику создания системы контроллинга на примере предприятия лесного машиностроения.

Предметом исследования является формирование системы контроллинга, обеспечивающей достижение долгосрочных целей развития организации в условиях нестабильной, динамично изменяющейся внешней среды.

Объект исследования - предприятия лесного машиностроения Красноярского края.

Область исследования по паспорту ВАК: 15.27. Теоретические и методические подходы к созданию системы контроллинга в промышленной организации.

Теоретическая и методологическая основа исследования: использовались исследования в области управления организацией, научные работы отечественных и зарубежных авторов в области контроллинга, экономики предприятия, финансового менеджмента, управленческого учета, стратегического менеджмента.

При работе над диссертацией применялись общенаучные методы исследования: анализа, синтеза, обобщения (индукции), сравнения и аналогии, классификации, исторического подхода, системного, ситуационного и процессного подходов, метод экспертных оценок, методы экономического анализа.

Информационной базой исследования послужили: законодательные и правовые акты Российской Федерации; данные Росстата; материалы, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных исследователей; данные, опубликованные в периодических изданиях, материалах конференций по вопросам, касающимся темы диссертационного исследования; в информационной сети Internet, в том числе на официальных сайтах лесопромышленной отрасли.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методики формирования системы контроллинга в организации на разных стадиях жизненного цикла с использованием ситуационного подхода к управлению.

Научная новизна содержится в следующих положениях, выносимых автором на защиту:

- уточнено экономическое содержание понятия контроллинга, базирующееся на представлении данной категории как системы, обеспечивающей единую информационную основу процесса принятия управленческих решений для достижения долгосрочных целей развития организации в условиях адаптации к изменяющейся внешней среде;

- установлены основные элементы системы контроллинга, которые явились основой методики её формирования в организации;

- распространены теория нечетких высказываний и метод экспертных оценок на выявление факторов, определяющих содержание основных элементов системы контроллинга. Установлен характер влияния стадии жизненного цикла развития организации и выделенных факторов на основные элементы системы контроллинга с использованием метода аналитического эксперимента и ситуационного подхода;

- разработана методика формирования системы контроллинга, объединяющая основные этапы её внедрения и факторы её построения, которая позволяет получить комплекс информации для принятия оптимальных управленческих решений;

- предложена многофакторная модель оценки эффективности деятельности предприятия лесного машиностроения, являющегося центром инвестиций, через рентабельность собственного капитала с системой управления, основанной на контроллинге.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования её результатов при формировании системы контроллинга в промышленных организациях для обеспечения достижения долгосрочных целей развития в условиях адаптации к изменяющейся внешней среде. Методика формирования системы контроллинга использована на предприятии лесного машиностроения Красноярского края - ОАО «Краслесмаш». В результате представлена описательная модель системы контроллинга данной организации, разработаны основные документы, отчетные и плановые формы, финансовая структура, система подконтрольных показателей, положения, обеспечивающие и регламентирующие процесс внедрения системы контроллинга, принятые к использованию по акту, которые могут быть распространены на аналогичные предприятия лесного машиностроения.

Полученные результаты диссертационного исследования использованы в процессе преподавания дисциплин «Производственный менеджмент», «Менеджмент» в Институте естественных и гуманитарных наук СФУ, могут быть использованы при преподавании курса «Контроллинг» в учебных заведениях различных уровней.

Апробация и внедрение результатов

Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на межрегиональной научно-практической конференции «Проблемы современной экономики» (КрасГУ, 2004 г.), Всероссийской научно-практической конференции «Экономика и управление в современных условиях» (г. Красноярск, 2005 г.), заочной международной научно-практической конференции «Бизнес: экономика, управление и право» (г. Киров, 2006 г.).

Публикации

Основные положения диссертационного исследования отражены в 5 публикациях общим объемом 2,2 п. л., в том числе 2 статьи в изданиях, аннотированных ВАК. Структура и объем работы

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 189 наименований и приложений. Основная часть работы изложена на 173 страницах, содержит 40 таблиц, 16 рисунков, 16 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Фуфыгина, Мария Николаевна

Основные результаты постановки системы управленческого учета на Братском алюминиевом заводе [37]:

- построена система гибких отчетов на основании создания структурированной базы данных (хранилища данных);

- с 1996 г. введено бюджетирование, процедура которого была согласована с акционерами;

- сократились сроки подготовки бухгалтерской отчетности (сдвинулись на 8-е число);

- режим on-line по учету денежных средств, по состоянию на складах, по расчетам с дебиторами;

- в те годы запасы были доведены до минимума, себестоимость из российских алюминиевых предприятий была самая низкая;

- с 1996 г. началось проведение аудита по международным стандартам, ежеквартально подготавливалась международная отчетность, что облегчало работу с потенциальными инвесторами.

Результатом внедрения систем бюджетирования и управленческого учета в компании, которая была управляющей компанией холдинга, владеющего одной из крупнейших торговых сетей России [60], явилось повышение управляемости бизнеса. «Менеджеры научились планировать свою деятельность. Внедрение контроля за результатами этой деятельности повысило их ответственность за доходы и расходы компании. Применение ряда ключевых показателей, таких как продажи на 1 универсам, на 1 кв. метр торговой площади, маржинальная рентабельность продаж и т. д. позволило руководству компании оперативно и без труда мониторить текущее состояние бизнеса, а также оценивать его годовые перспективы. Здесь немаловажную роль сыграли удобные формы плановых и отчетных документов, в особенности план-фактный зеркальный отчет, построенный в соответствии с рекомендациями IMA USA. Содержащиеся в отчетах и пояснительных записках выводы и предложения помогали предотвратить неверные решения и исправить ситуацию по решениям, принятым и реализуемым».

Как видим, при описании результатов внедрения контроллинга или его отдельных инструментов не фигурируют количественные показатели. Основным результатами внедрения управленческого учета названы сокращение времени предоставления информации для принятия управленческих решений (режим on-line), увеличение её достоверности.

Для германских предприятий Петер Хорват (основатель консалтинговой компании Horvath&Partners) называет следующую сумму затрат на контроллинг: «В зависимости от типа предприятия, степени автоматизации и уровня развития контроллинга компании тратят на эту функцию сумму, колеблющуюся в пределах 2-5 % от выручки. В последнее время наблюдается определенная тенденция к снижению» (из интервью, январь 2006 г.).

Опишем выделенные этапы внедрения системы контроллинга с точки зрения используемых методов и инструментов, необходимых ресурсов, сроков и основных исполнителей (табл. 19).

Заключение

В результате проведенного исследования сформулируем выводы и представим полученные результаты:

1. Представлен анализ тенденций развития контроллинга в зарубежных странах, макроэкономических условий, обусловливающих актуальность использования его инструментов в современных условиях. Выделены подходы к определению контроллинга, установлены ключевые этапы эволюции развития самого понятия «контроллинг» - от процессного подхода к системному и ситуационному, повторяющие логику развития общего менеджмента. Исследование позволило уточнить понятие контроллинга, базирующееся на представлении этой экономической категории как системы управления, обеспечивающей единую информационную основу процесса принятия управленческих решений для достижения долгосрочных целей развития организации в условиях адаптации к изменяющейся внешней среде.

2. Разработана методика формирования системы контроллинга в организации на разных стадиях её жизненного цикла на основе ситуационного подхода.

3. Установлены основные взаимосвязанные элементы системы контроллинга - цели, задачи, функции, принципы, методы и инструменты, информационное обеспечение, структура службы контроллинга и ее место в организационной структуре предприятия, которые явились основой методики формирования системы контроллинга в организации в рамках системного подхода.

4. Выделена совокупность внешних и внутренних факторов, влияющих на формирование системы контроллинга на предприятии и определяющих содержание основных элементов этой системы на основании ситуационного подхода, метода экспертных оценок, теории нечетких высказываний. Отнесены к внешним факторам - уровень конкуренции в отрасли, стадия жизненного цикла отрасли; государственное регулирование отрасли; взаимоотношения с поставщиками ресурсов; взаимоотношения с потребителями продукции (работ, услуг); к внутренним факторам - цели предприятия, стратегия; цели менеджеров и акционеров; стадия жизненного цикла развития организации; организационная структура, размер организации; технологические особенности.

5. Выделены и описаны, с точки зрения используемых методов и инструментов, ресурсов, сроков и исполнителей, этапы внедрения системы контроллинга на предприятии в рамках процессного подхода: 1) определение стратегических целей развития организации; 2) анализ существующей ситуации в компании, внешних и внутренних факторов; 3) формулирование требований высшего руководства и собственников к системе контроллинга, формату и срокам предоставления необходимой управленческой информации, определение целей системы контроллинга; 4) внедрение управленческого учета и отчетности, создание единой учетной системы, выделение центров ответственности, формирование финансовой структуры; 5) разработка системы планирования, как стратегического, так и тактического (бюджетирования); 6) определение структуры службы контроллинга, приведение организационной структуры в соответствие со стратегией, разработка или корректировка существующих положений об отделах, подразделениях, должностных инструкций; 7) разработка системы подконтрольных показателей деятельности по предприятию в целом, по центрам ответственности, методики анализа отклонений и их причин, управления по отклонениям, увязка исполнения подконтрольных показателей с системой мотивации персонала - построение системы материального стимулирования; 8) автоматизация системы контроллинга; 9) оценка эффективности проведенных мероприятий. Совокупность выделенных этапов и факторов представляет собой методику формирования системы управления организацией на основе контроллинга.

6. Проведена адаптация предложенной методики формирования системы контроллинга на примере предприятия лесного машиностроения. Проанализировано влияние внешних и внутренних факторов на формирование системы контроллинга для промышленной организации, находящейся на стадии начала нового цикла постадийного развития, которая функционирует в отрасли, «пережившей» стагнацию, но имеющей перспективы роста и развития. Составлена описательная модель системы контроллинга для данной организации; разработаны основные документы, отчетные и плановые формы, положения, обеспечивающие и регламентирующие процесс внедрения контроллинга, которые могут быть распространены на аналогичные предприятия лесного машиностроения.

7. Предложена многофакторная модель оценки эффективности деятельности предприятия, являющегося центром инвестиций, через рентабельность собственного капитала с системой управления, основанной на контроллинге. Разработана система подконтрольных показателей, которые дезагрегируются с уровня центра инвестиций до уровня центра прибыли, центров доходов и центров затрат. Показана возможность перехода на использование в качестве показателя оценки эффективности деятельности предприятия многофакторной модели рентабельности продукции при изменении статуса предприятия с центра инвестиций на центр прибыли.

174