Формирование системы налоговых платежей на сельскохозяйственных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование системы налоговых платежей на сельскохозяйственных предприятиях"

Наградах рукописи

Варакса Николай Николаевич

¿Г1!1111!11111

003052424

Формирование системы налоговых платежей на сельскохозяйственных предприятиях

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2007

Работа выполнена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель

Официальные оппоненты:

Ведущая организация

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

доктор экономических наук, профессор Закиров Ахнаф Исрафилович

кандидат экономических наук, доцент Севрюкова Лариса Викторовна

Орловская региональная академия государственной службы

Защита состоится 24 марта 2007 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212Л82.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно государственного технического

знакомиться в библиотеке Орловского университета

Автореферат разослан 21 февраля 2007 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И.О.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. В

современных условиях российской экономики проблема состояния сельского хозяйства является одной из самых острых. Наиболее существенным для экономики результатом кризиса отрасли является несостоятельность большинства сельскохозяйственных организаций и вызванные этим тотальные неплатежи.

В настоящее время государство активно проводит преобразования в аграрной сфере: осуществляется национальный проект «Развитие АПК», специально для сельскохозяйственных товаропроизводителей разработан и применяется специальный режим налогообложения «Единый сельскохозяйственный налог», привлекаются инвестиции в аграрный сектор. Изменения, проводимые в других отраслях хозяйства, также позитивно отражаются на сельскохозяйственной отрасли. Однако задолженность сельскохозяйственных предприятий перед бюджетом не только не сокращается, но и постоянно увеличивается.

Проблема неплатежей является не причиной негативного состояния отрасли, а следствием соответствующей политики государства, фискальной направленности налоговой системы.

Актуальность диссертационного исследования свидетельствует о необходимости разработки механизма реализации системы налогового потенциала, а также предложений по формированию эффективной системы налоговых платежей сельскохозяйственных предприятий.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования теоретико-методических положений формирования системы налогообложения в сельском хозяйстве внесли отечественные авторы: A.B. Брызгалин, А.И. Буковецкий, А.Е. Викуленко, Е.А. Воробьева, И.В. Горский, Л.В. Дуканич, О.В. Завгородняя, Г.И. Карпова, З.А. Клкжович, Т.Б. Курманбеков, И.А. Маслова, J1.B. Мельничук,

экономики получили отражени А. Лаффера, А. Смита, Дж. С

Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, Л.В. Попова, А.Ю. Рыманов, А.Д. Хлопов, Д.Г. Черник и др.

Вопросы налогообложен ля сельского хозяйства и проблемы отраслей ие в работах зарубежных ученых: К. Доггарта, 1тиглица, Т. Тидемана, Р. Уайта и др .

Несмотря на это имеющиеся работы не позволяют полностью решить существующие проблемы налогообложения сельского хозяйства.

Научная необходимость разработки рекомендаций по формированию эффективной системы налоговых платежей сельскохозяйственных товаропроизводителей требует проведения дополнительных исследований и представляет практический интерес с позиции дальнейшего реформирования налоговой системы в рамках надионального проекта «Развитие АПК».

-юго исследования является разработка по формированию эффективной системы зве учета специфики сельскохозяйственных интересов налогоплательщиков и государства.

Для достижения сформух ированной цели были поставлены и решены следующие задачи:

направления государственной политики сельском хозяйстве и выявить особенности налогообложения сельского хозяйства;

проанализировать современное состояние налогообложения в сельском хозяйстве и возможность применения международного опыта в условиях российской экономики;

предложить методику расчета налоговой нагрузки с учетом специфики отрасли;

разработать методику анализа и управления налоговыми платежами в сельском хозяйстве;

разработать методику налогового планирования и прогнозирования на сельскохозяйственном предприятии, позволяющую

Целью диссертационно

методических рекомендаций налоговых платежей на осно предприятий при соблюдении и

определить основн регулирования и поддержки в

оптимизировать налоговые платежи.

Область исследования соответствует п. 2.3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике» и п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК.

Объектом диссертационного исследования является система налогообложения в аграрном секторе экономики Российской Федерации.

Предметом диссертационного исследования являются экономические отношения и механизм налогообложения действующий в сельском хозяйстве.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации системы налогообложения; налогового, бюджетного и аграрного регулирования, законодательные и нормативные акты органов Государственной власти Российской Федерации.

В ходе исследования использовались общенаучные методы - анализ, синтез, аналогия, абстрактно-логический метод и специальные методы познания, предполагающие использование возможностей моделирования, прогнозирования.

Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационной базой исследования послужили официальные материалы Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, статистические и аналитические материалы Федеральной налоговой службы РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, бухгалтерские

отчеты сельскохозяйственных предприятий, материалы, опубликованные в экономической литературе и периодической печати.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании теоретико-методических положений по формированию эффективной системы налоговых платежей, предусматривающих использс!вание комплексного подхода с выработкой конкретных методических р;комендаций на основе учета специфики сельскохозяйственных предприятий при соблюдении интересов налогоплательщиков и государ!

Научная новизна лодтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- теоретически обоснован механизм реализации государственной политики регулирования и поддержки в сельском хозяйстве, исследованы инструменты и направления развития (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- поэлементно структурирована и функционально определена система налогового регулирования в сельском хозяйстве (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- предложена методика определения показателя налоговой нагрузки с учетом отраслевой особенности сельскохозяйственного производства (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- разработана методика анализа и управления налоговыми платежами в

сельском хозяйстве, позволяю реформированием системы

эщая моделировать изменения, связанные с налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- разработана методика налогового планирования и прогнозирования с целью оптимизации налоговых платежей на сельскохозяйственном предприятии (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в уточнении и дополнении теоретических положений, описании

методических приемов, совершенствовании управления налогообложением в сельском хозяйстве.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в использовании налоговыми органами и сельскохозяйственными товаропроизводителями методических

рекомендаций по совершенствованию анализа и управления налоговыми платежами.

С практической точки зрения наибольший интерес представляет методика анализа и управления задолженностью по налоговым платежам сельскохозяйственных предприятий и организаций, которая может быть использована в ходе организации налогового планирования и прогнозирования на текущую и среднесрочную перспективу, что позволит проводить исследования тенденций развития отдельных сельскохозяйственных предприятий и отрасли в целом, экономического и налогового потенциала и вырабатывать предложения по оздоровлению предприятий аграрного сектора экономики.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием.

Предложенная методика анализа и управления налоговыми платежами успешно внедрена и используется в работе Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Управления сельского хозяйства и продовольствия Администрации Орловской области, а также эффективно применяется в деятельности налоговых органов.

Разработанные методические рекомендации по налоговому планированию и прогнозированию нашли свое применение на ряде сельскохозяйственных предприятий Орловской области.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции

«Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел, 2004); на Всероссийской н!учно-практической конференции «Учетно-

ва!ше и перспективы развития» (Орел, 2005); на

налоговая политика: планиров;

II Всероссийском конгрессе эк агропродовольственного сект экономической стабильности Р<

эномистов-аграрников «Устойчивое развитие эра как важнейший фактор социально-оссии» (Москва, 2006); на II Всероссийской научно-практической конференции «Особенности роста и развития социально-экономических систем» (Пенза, 2006); на Международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» (Орел, 2006), на Всероссийской научно-практической конференции «О ходе реализации в АПК Ко щепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» (Москва, 2006).

Публикации. По рез) исследования опубликовано 9 том числе авторских 2,84 пл.

Объем и структура дис состоит из введения, трех литературы, содержащего 128 текста, 33 таблицы, 40 рисунков

ПОЛОЖЕНА

льтатам выполненного диссертационного научных статей общим объемом 4,08 п.л., в

сертационного исследования. Диссертация лав, заключения и списка используемой наименований. Объем работы — 175 страниц , 1 приложение.

[Я ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Теоретически обоснован механизм реализации государственной политики регулирования и поддержки сельского хозяйства, исследованы инструменты и направления развития

В условиях трансформационной экономики России государственная политика регулирования и поддержки является объективной

необходимостью эффективного функционирования сельского хозяйства в связи с тем, что данный сектор экономики не способен преодолеть достаточно сложную не только природно-климатическую специфику, но и сложившийся в ходе аграрных реформ системный кризис отрасли.

Основными видами государственной поддержки в сельском хозяйстве являются субсидирование процентной ставки по кредитам, лизинг техники и технологического оборудования и дотации, направленные на повышение доходности хозяйств. Однако эти средства, как правило, выделяются эффективно работающим хозяйствам, способным их вернуть.

За годы реформ объемы вложений в аграрный сектор сократились более чем в 30 раз, что стало следствием деградации почвенного плодородия, материально-технической базы. Очевидно, что необходимо изменить направления поддержки сельского хозяйства - сократить прямые выплаты на продукцию и увеличить государственные расходы на развитие сельских территорий, а также перейти от поддержки продукции к прямой поддержке фермеров и регионов.

В современных условиях развития рыночной экономики система государственной поддержки организаций агропромышленного комплекса должна включать весь спектр мер, доступных в реальной ситуации:

1) дотирование производства отдельных видов сельскохозяйственной продукции, прежде всего животноводческой;

2) гибкое регулирование импорта и экспорта продовольственных товаров на основе анализа конъюнктуры рынка и прогноза его развития;

3) масштабную реструктуризацию задолженности сельскохозяйственных товаропроизводителей, возникшей по макроэкономическим причинам;

4) развитие инфраструктуры АПК, в первую очередь, хранения и транспорта;

5) совершенствование кооперации и интеграционных процессов в АПК, активизацию инвестиционной деятельности.

10

Основные направления и инструменты государственной политики

регулирования сельского хозяй ства на современном этапе представлены на

рисунке 1.

Государе твенное регулирование АПК

X

Экономическое воздействие госуд; сельскохозяйственной продукции, сы;л также на производственно-техническое

дрства на производство, переработку и реализацию |Ья и продовольствия, включая рыбу и морепродукты, а обслуживание и материально-техническое обеспечение

Задачи

Поддержание экономического паритета между сельским хозяйством и другими отраслями экономики

Защита отечественных )варопроизводителей в сф ;ре агропромышленного производства

Сближение уровней дохода работников сельского хозяйства и промышленности

Обеспечение продовольственной безопасности

Стабилизация и развитие агропромышленного производства

Инструменты

Ценовая политика

Налоговая политика

Земельная поли" ика

Страхование

Финансовая политика

Кредитование

Инвестиционная политика

Внешне-экономическая политика

Рисунок 1 - Задачи и икструменты государственного регулирования

АПК

Многофункциональность необходимость применения к обязательной государственной режима налогообложения. Со> налогообложения в сельском государственной поддержки

сельского хозяйства определяет данному сектору экономики не только поддержки, но и создания для него льготного ранение и дальнейшее развитие льготного хозяйстве в сочетании с другими видами должно способствовать приоритетному

развитию этой отрасли, обеспечению сельскохозяйственных предприятий финансовыми ресурсами для расширенного воспроизводства и укрепления фермерских хозяйств. Однако в настоящее время в сельском хозяйстве даже относительно умеренные налоги не могут оказывать стимулирующего воздействия на экономику из-за низкой рентабельности производства и его убыточности.

2. Поэлементно структурирована и функционально определена система налогового регулирования в сельском хозяйстве

Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования сельского хозяйства, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на развитие отрасли.

Налоговое регулирование сельского хозяйства охватывает не только отдельные предприятия, но и всю отрасль.

В зависимости от распределения финансовых средств предприятий и формирования государством своих доходов в форме бюджетного фонда, а также в зависимости от перераспределения уже сконцентрированных средств на этом фонде для целенаправленного воздействия на экономику, налоговое регулирование происходит на двух уровнях (Рисунок 2):

1) микроуровне, т.е. на уровне хозяйствующих субъектов;

2) макроуровне, когда государство целенаправленно финансирует из бюджета отрасль, отдельные регионы в целях сбалансированного развития всего общества.

Налоговое регулирование на микроуровне осуществляется путем законодательного установления различных налогов, сборов, которые вносятся в бюджет государства сельскохозяйственными предприятиями и организациями в обязательном порядке.

Механизм налогового регулирования на микроуровне включает в себя меры не только фискального и регулирующего характера, но и меры, стимулирующие предпринимательскую активность сельскохозяйственных

организаций и поощряющие их деятельность в разрешении социальных и экологических проблем.

Налоговое регулирование в сельском хозяйстве

Макроуровень

Государство

Перераспределение ВВП и финансирование

Предоставление субсидий, дотаций

Микроуровень Хозяйствующий субъект

Я

о ■о

К 3

СО -о

Бюджет

Меры Меры Меры

фискального регулирующего стимулирую-

характера характера щего характера

Система налогов и сборов

| Поступление

Рисунок 2 - Налоговое регулирование сельского хозяйства на микро- и макроуровнях

На макроуровне налоговс

путем прямого воздействия, а через перераспределение ВВП.

Налоговое регулировани

Штрафные санкции, пеня, доначисление

налогов, административ ные санкции

средств

Налоговые

льготы, налоговые ставки, отсрочки,

рассрочки уплаты налогов

е регулирование экономики происходит не

г на макроуровне является важнейшим

средством антициклического развития отрасли и происходит с учетом реально сложившейся обстановки в социальной и экономической сферах.

Налоговое регулироваХе на уровне сельскохозяйственных предприятий - это объективный, закономерный процесс, осуществляемый государством посредством налоговой политики в целях обеспечения поступления налоговых доходов в бюджет и одновременного сохранения финансовой устойчивости хозяй ;твующих субъектов.

Проводимая в России в последние годы налоговая реформа направлена на сокращение числа налогов, рационализацию налоговой системы, снижение налоговой нагрузки. Однако осуществляемые налоговые преобразования в аграрной сфере не дают желаемого эффекта, т.к. вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой аргументацией, отсутствует гармонизация интересов бюджета (государства) и налогоплательщиков. Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей не в полной мере учитывает специфику отрасли, финансовое положение налогоплательщиков. В связи с этим выделены направления ее дальнейшего совершенствования:

1) обеспечение справедливости и рациональности налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства и сельскохозяйственного производства, активизации инвестиционной деятельности на сельскохозяйственных предприятиях;

2) упрощение системы налогообложения для сельскохозяйственных предприятий за счет применения специального режима налогообложения, а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;

3) обеспечение стабильности налоговой системы, определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков, а также неизменности налогового законодательства для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

3. Предложена методика определения показателя налоговой нагрузки с учетом отраслевой особенности сельскохозяйственного

производства

Для оценки влияния налогового фактора на эффективность развития как отрасли в целом, так и отдельных экономических субъектов в исследовании использовался показатель налоговой нагрузки.

Авторская трактовка термина «налоговая нагрузка» заключается в ее определении как показателя, отражающего фактический уровень воздействия государства на деятельность экономических субъектов, посредством

налоговых механизмов.

Основные характерие представлены на рисунке 3.

[Получение дотаций и компенсаций из I бюджета

ики показателя «налоговая нагрузка»

Основные направления разбития бюджетной, налоговой и инвестш» онной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов

Факторы, оказывающие влияние на налоговую нагрузку

_ _ Элементы договорной и учетной

Льготы и освобождения г_ ' _

' политики для целей налогообложения

Получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам

Налоговая нагрузка

показатель, отражающий фактический уровень воздействия государства на деятельность экономических субъектов, посредством налоговых механизмов

__________макроуровень.

разработки налоговой политики

формирования социальной политики

прогнозирования экономического поведения хозяйствующих субьектов

сравнения с аналогичным показателем в развитых странах

нало планир (

Направления .зования показателя Логовом нагрузки

Структура налоговой нагрузки

количество налогов и других обязательных платежей структура налогов механизм взимания налогов показатель налоговой нагрузки на предприятие

/.микроуцурвечь ^

1*овое ссание и

прогнозирование

Рисунок 3 - Характернее

налоговой нагрузки, исчисляе! бюджет налогов к валовому в

оптимизация налоговых платежей

ка показателя налоговой нагрузки

В Российской Федерации на макроуровне применяется показатель

шй как отношение суммы поступивших в утреннему продукту (ВВП). Однако данный показатель не отражает реального уровня налоговой нагрузки на конкретного налогоплательщика.

На уровне экономического субъекта при расчете налоговой нагрузки могут использоваться различные методики, отличающиеся как в количестве

налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, так и в определении интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.

Проведенные исследования позволяют систематизировать наиболее известные методики расчета налоговой нагрузки, выявляя преимущества и недостатки каждой из методик. Однако большинство исследователей не рассматривали налоговую нагрузку применительно к отраслям производства.

На уровне отрасли сельское хозяйство налоговую нагрузку предлагаем рассчитывать по следующей формуле:

НН=НОобщ/ОВ (1),

где НН - налоговая нагрузка в сельском хозяйстве; НОобщ- общая сумма налоговых сборов отрасли; ОВ - отраслевой выпуск.

Расчет налоговой нагрузки по предложенной формуле позволяет использовать данный показатель для сравнения уровня налогообложения в разных отраслях экономики. Однако, в отличие от других отраслей, на величину налоговой нагрузки в сельском хозяйстве оказывает значительное влияние в сторону завышения показателя дотации и компенсации, предоставленные из бюджета. Планирование налоговой нагрузки является одним из основных этапов планирования будущего финансового состояния сельскохозяйственного предприятия, и поэтому важно адекватно оценить налоговое бремя, используя эффективную методику, для дальнейшего прогнозирования.

В связи с этим при определении налоговой нагрузки необходимо соотносить реально уплаченные средства из собственных источников к общему выпуску продукции по отрасли в стоимостном выражении или к выручке от продажи продукции (на уровне экономического субъекта):

НН с/х = Н нач. -Д/Вотр., (2)

где НН - налоговая нагрузка по отрасли сельское хозяйство;

Н нач. - сумма начисленных налогов и сборов отрасли

(фактически уплаченных и зад Д - сумма дотаций

хпженности);

и компенсаций, предоставляемых из бюджета;

В отр. - выпуск продукции по отрасли.

Определение налоговой нагрузки по формуле 2 позволит оценить эффективность расчетов с бюджетом и выявить реальную нагрузку на отдельного экономического субъекта или на отрасль в целом.

4. Разработана методика анализа и управления налоговыми

платежами в сельском Хозяйстве, позволяющая моделировать изменения, связанные с реформированием системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

В современных условиях российской экономики проблема состояния сельского хозяйства является одной из самых острых. Наиболее существенным для экономики результатом кризиса отрасли является несостоятельность большинства сельскохозяйственных организаций и вызванные этим тотальные неплатежи.

В целях наиболее эбфективного урегулирования создавшейся задолженности предлагаем к реализации методику анализа и управления налоговыми платежами. Разработанная методика представлена на рисунке 4.

Предлагаемая методика универсальна и может применяться во всех отраслях народного хозяйства, но в связи с кризисным состоянием аграрного сектора экономики, ее прр]менение именно в сельском хозяйстве представляется наиболее востребованным.

Основной целью предлагаемой методики является получение необходимой и достоверной| информации, в первую очередь для государственных органов, при разработке ими программ финансового оздоровления аграрного сектора экономики, а также для моделирования

изменений связанных с реформированием системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

•4==

Методика анализа и управления.

^ задолженностью по налогам и сборам в сельском хозяйстве

л

Цель предлагаемой методики - попучение необходимо и и достоверной

информации при разработке программ финансового оздоровления аграрного

сектора жономики а так/ке для мод*, шровикня и»чснении еви >анмы\ с реформированием системы на логообюженич се1ьсю\озянствснны\произво'ттс">си

Методика

Формирование информационной базы

Анализ поступлений по видам налоюв

-' Принятие решения об управлении налоговыми платежами

Анализ динамики задолженности

Этапы методики

— занесение информации в ба.?\ данных

Ана 1н ?

_ динамики, темпов

' ст»Асния (роста)_

по шиач за-ютленносш ,

Моделирование

определен»!, »фф^ктив-ности налоговой по™-тики в отрасли у V

получение информации о, каждом нлгюго'пагель-

макроэкономических показатели оказываю мси\ в тиянис на изменение ✓ ' одолженное ги__/

' ' в ыбороптнма тьныч на ю- .

П.»ВЫ\Пр0ЦСД\рД1Я о иоров Ж, ПИЯ ССТЬСКОХО-

зджтвенныч предприятии // - ,

Структура'подс истемы "Задолженность^

Управление налоговыми платежами

Рисунок 4 - Методика анализа и управления налоговыми платежами в сельском хозяйстве

Для применения предлагаемой методики анализа и управления налоговыми платежами необходим большой массив данных информации о финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Алгоритм формирования информационной базы для анализа и управления налоговыми платежами приведен на рисунке 5.

Рисунок 5 - Формирование информационной базы для анализа задолженности по налогам и сборам

Предложенная методика анализа и управления задолженностью сельскохозяйственных организаций, прежде всего, может быть использована в ходе организации налогового планирования и прогнозирования на текущую и среднесрочную перспективу. Методика анализа и управления налоговыми платежами сельскохозяйственных предприятий позволяет проводить исследование тенденций развития отдельных предприятий и отрасли в целом,

экономического и налогового потенциала и выработать предложения по оздоровлению предприятий.

5. Разработана методика налогового планирования и прогнозирования с целью оптимизации налоговых платежей на сельскохозяйственном предприятии

Налоговое планирование является объективной необходимостью и потребностью каждой сельскохозяйственной организации, которая заинтересована в снижении налоговой нагрузки законным способом, проведении анализа и оценки налоговой ситуации, формировании системы необходимых решений, позволяющих достичь прогнозируемой величины роста производства.

Представляется целесообразным включение в систему документооборота предприятия источника, отражающего показатели результативности мероприятий по налоговому планированию, а также позволяющего обеспечить контроль за своевременностью и правильностью расчетов перед бюджетом, исполнения налоговых обязательств, а также мониторинг и прогноз эффективности налогового планирования.

Прообразом такого документа может являться налоговый паспорт (Рисунок 6).

Рисунок 6 - Структура налогового паспорта

На уровне субъекта хозяйствования процесс планирования трансформируется в процесс прогнозирования.

В процессе прогнозирования деятельности предприятия на очередной финансовый год при разработке финансового плана по налогам и платежам особое внимание уделяют налоговому бюджету предприятия.

Сущность данного подхода заключается в точном и полном отражении изменения налогооблагаемой базы в очередном налоговом периоде по налогам в результате изменения налогового законодательства. При этом каждая организация должна разрабатывать последовательность расчета налогооблагаемых баз по налогам.

Процесс прогнозирования на сельскохозяйственном предприятии должен включать следующие основные стадии (Рисунок 7).

Эгапы налогового прогнозирования

_ Сбор информации о налогооблагаемых базах и

налоговых платежах для расчета налоговой нагрузки

_Бухгалтерские и налоговые

регне | ры

-Первичные документы

_Бухгалтерская и налоговая

отчетность

_ Про! нозный расчет налоговых платежей

и налоговой нагрузки

_ Определение чувствительности налогов или расчет

коэффициента эластичности

Обшее изменение суммы налогов

Влияние изменения

-суммы налога за счет

изменения ставки

Влияние изменения

-суммы налога за счет

изменения базы

- Разработка мероприяпш но оптимизации

и расчет их эффективности

- Составление налогового календаря_

Рисунок 7 - Этапы налогового прогнозирования

Использование методики налогового прогнозирования позволит создать необходимые условия для стабильного экономического роста хозяйствующего субъекта, повышения его финансовой устойчивости и значимости.

Общие выводы

В процессе диссертационного исследования получены следующие основные результаты и выводы:

1. Исследованы особенности и дано теоретическое обоснование механизма реализации государственной политики регулирования и поддержки в сельском хозяйстве, рассмотрены инструменты и основные направления развития политики в аграрном секторе.

2. Поэлементно структурирована и функционально определена система налогового регулирования в сельском хозяйстве на микро- и макроуровне.

3. Рассмотрены существующие методики расчета налоговой нагрузки и предложен авторский подход расчета с учетом специфики отрасли.

4. Разработана методика анализа и управления налоговыми платежами в сельском хозяйстве, позволяющая моделировать изменения, связанные с реформированием системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

5. Для повышения эффективности функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей обоснована необходимость налогового планирования и прогнозирования в сельском хозяйстве, в частности при оптимизации налоговых платежей.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Варакса H.H., Зиновьева Н.Г. Внутрифирменная отчетность в системе управленческого учета // Материалы Международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (г. Орел, 18-19 марта 2004 года). - Орел. - ОрелГТУ. -

2004. - С.260-263 - (0,42 пл., в том числе авторских 0,3 пл.)

2. Попова Л.В., Варакса H.H. Управленческий учет - веяние времени // Материалы Международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения». - Орел. -ОрелГТУ. - 2004. - С.291-294 - (0,38 пл., в том числе авторских 0,19 пл.)

3. Варакса H.H., Зиновьева Н.Г. Особые режимы налогообложения малого бизнеса в экономически развитых странах // Материалы Международной научно-практической конференции «Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития». - Орел. - ОрелГТУ. -

2005. - С.5-10 - (0,44 пл., в том числе авторских 0,3 пл.)

4. Варакса H.H. Трансформация систем налогообложений малого бизнеса в западных странах // Управленческий учет. - Москва. - ЗАО «Финпресс». - 2005. -№1. - с.69 -77 - (0,52 пл.).

5. Варакса H.H. Стимулирование развития малых форм хозяйствования в агропромышленном комплексе // Материалы II Всероссийской научно-практической конференции «Особенности роста и развития социально-экономических систем». — Пенза. — РИО ПГСХА. - 2006. - С.55-57 - (0,2 п.л.)

6. Зиновьева Н.Г., Варакса H.H. Методика налогового планирования и прогнозирования на сельскохозяйственных предприятиях // Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового

администрирования предприятий АПК: Материалы Международной научно-практической конференции. - Орел: ОрелГТУ, 2006 - С. - (0,46 пл., в том числе авторских 0,23 пл.)

7. Никитенко Б.Н., Варакса H.H. История налогообложения предприятий аграрного сектора экономики // Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК: Материалы Международной научно-практической конференции. - Орел: ОрелГТУ, 2006 - С. - (0,46 пл., в том числе авторских 0,3 пл.)

8. Варакса H.H., Зиновьева Н.Г. Управление налоговыми платежами на сельскохозяйственных предприятиях // Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК: Материалы Международной научно-практической конференции. - Орел: ОрелГТУ, 2006. .- С. - (0,46 пл., в том числе авторских 0,23 пл.)

9. Варакса H.H., Степаненко Е.И. Методика анализа и управления налоговыми платежами в сельском хозяйстве // Управленческий учет. -Москва. - ЗАО «Финпресс». - 2007. - №1. - С.47 -57 (0,74 пл., в том числе авторских 0,57 пл.)

Подписано к печати «05» февраля 2007 года Формат 30x42/4 Бумага офсетная Печать изография Уел печ л 1 Тираж 100 экз Заказ № 80/46 Типография Орловского государственного технического университета 302000, Орел, ул Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Варакса, Николай Николаевич

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА КАК ИНСТРУМЕНТА ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОЛИТИКИ РЕГУЛИРОВАНИЯ АПК

1.1 Механизм реализации государственной политики регулирования и поддержки в сельском хозяйстве

1.2 Налогообложение как метод государственной политики регулирования сельского хозяйства

1.3 Особенности налогообложения сельского хозяйства

2 АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ТЕНДЕНЦИЙ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

2.1 Тенденции развития сельского хозяйства в Орловской области

2.2 Анализ налоговых платежей сельскохозяйственных предприятий в доходах бюджета области

2.3 Налоговая нагрузка сельскохозяйственных предприятий

3 НАРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

3.1 Разработка методики анализа задолженности по налогам в сельском хозяйстве

3.2 Разработка методики налогового планирования и прогнозирования на сельскохозяйственном предприятии с целью оптимизации налоговых платежей 140 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 154 СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 159 Приложение А - Налоговый паспорт

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы налоговых платежей на сельскохозяйственных предприятиях"

Актуальность темы диссертационного исследования. В современных условиях российской экономики проблема состояния сельского хозяйства является одной из самых острых. Наиболее существенным для экономики результатом кризиса отрасли является несостоятельность большинства сельскохозяйственных организаций и вызванные этим тотальные неплатежи.

В настоящее время государство активно проводит преобразования в аграрной сфере: осуществляется национальный проект «Развитие АПК», специально для сельскохозяйственных товаропроизводителей разработан и применяется специальный режим налогообложения «Единый сельскохозяйственный налог», привлекаются инвестиции в аграрный сектор. Изменения, проводимые в других отраслях хозяйства, также позитивно отражаются на сельскохозяйственной отрасли. Однако задолженность сельскохозяйственных предприятий перед бюджетом не только не сокращается, но и постоянно увеличивается.

Проблема неплатежей является не причиной негативного состояния отрасли, а следствием соответствующей политики государства, фискальной направленности налоговой системы.

Актуальность диссертационного исследования свидетельствует о необходимости разработки механизма реализации системы налогового потенциала, а также предложений по формированию эффективной системы налоговых платежей сельскохозяйственных предприятий.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования теоретико-методических положений формирования системы налогообложения в сельском хозяйстве внесли отечественные авторы: А.В. Брызгалин, А.И. Буковецкий, А.Е. Викуленко, Е.А. Воробьева, И.В. Горский, JI.B. Дуканич, О.В. Завгородняя, Г.И. Карпова,

З.А. Клюкович, Т.Б. Курманбеков, И.А. Маслова, JI.B. Мельничук, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, JI.B. Попова, А.Ю. Рыманов, А.Д. Хлопов, Д.Г. Черник и др.

Вопросы налогообложения сельского хозяйства и проблемы отраслей экономики получили отражение в работах зарубежных ученых: К. Доггарта, А. Лаффера, А. Смита, Дж. Стиглица, Т. Тидемана, Р. Уайта и др .

Несмотря на это имеющиеся работы не позволяют полностью решить существующие проблемы налогообложения сельского хозяйства.

Научная необходимость разработки рекомендаций по формированию эффективной системы налоговых платежей сельскохозяйственных товаропроизводителей требует проведения дополнительных исследований и представляет практический интерес с позиции дальнейшего реформирования налоговой системы в рамках национального проекта «Развитие АПК».

Целью диссертационного исследования является разработка методических рекомендаций по формированию эффективной системы налоговых платежей на основе учета специфики сельскохозяйственных предприятий при соблюдении интересов налогоплательщиков и государства.

Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи: определить основные направления государственной политики регулирования и поддержки в сельском хозяйстве и выявить особенности налогообложения сельского хозяйства; проанализировать современное состояние налогообложения в сельском хозяйстве и возможность применения международного опыта в условиях российской экономики; предложить методику расчета налоговой нагрузки с учетом специфики отрасли; разработать методику анализа и управления налоговыми платежами в сельском хозяйстве; разработать методику налогового планирования и прогнозирования на сельскохозяйственном предприятии, позволяющую оптимизировать налоговые платежи.

Область исследования соответствует п. 2.3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике» и п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК.

Объектом диссертационного исследования является система налогообложения в аграрном секторе экономики Российской Федерации.

Предметом диссертационного исследования являются экономические отношения и механизм налогообложения действующий в сельском хозяйстве.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации системы налогообложения; налогового, бюджетного и аграрного регулирования, законодательные и нормативные акты органов Государственной власти Российской Федерации.

В ходе исследования использовались общенаучные методы - анализ, синтез, аналогия, абстрактно-логический метод и специальные методы познания, предполагающие использование возможностей моделирования, прогнозирования.

Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационной базой исследования послужили официальные материалы Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, статистические и аналитические материалы Федеральной налоговой службы РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, бухгалтерские отчеты сельскохозяйственных предприятий, материалы, опубликованные в экономической литературе и периодической печати.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании теоретико-методических положений по формированию эффективной системы налоговых платежей, предусматривающих использование комплексного подхода с выработкой конкретных методических рекомендаций на основе учета специфики сельскохозяйственных предприятий при соблюдении интересов налогоплательщиков и государства.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- теоретически обоснован механизм реализации государственной политики регулирования и поддержки в сельском хозяйстве, исследованы инструменты и направления развития (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- поэлементно структурирована и функционально определена система налогового регулирования в сельском хозяйстве (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- предложена методика определения показателя налоговой нагрузки с учетом отраслевой особенности сельскохозяйственного производства (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- разработана методика анализа и управления налоговыми платежами в сельском хозяйстве, позволяющая моделировать изменения, связанные с реформированием системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- разработана методика налогового планирования и прогнозирования с целью оптимизации налоговых платежей на сельскохозяйственном предприятии (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в уточнении и дополнении теоретических положений, описании методических приемов, совершенствовании управления налогообложением в сельском хозяйстве.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в использовании налоговыми органами и сельскохозяйственными товаропроизводителями методических рекомендаций по совершенствованию анализа и управления налоговыми платежами.

С практической точки зрения наибольший интерес представляет методика анализа и управления задолженностью по налоговым платежам сельскохозяйственных предприятий и организаций, которая может быть использована в ходе организации налогового планирования и прогнозирования на текущую и среднесрочную перспективу, что позволит проводить исследования тенденций развития отдельных сельскохозяйственных предприятий и отрасли в целом, экономического и налогового потенциала и вырабатывать предложения по оздоровлению предприятий аграрного сектора экономики.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием.

Предложенная методика анализа и управления налоговыми платежами успешно внедрена и используется в работе Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Управления сельского хозяйства и продовольствия Администрации Орловской области, а также эффективно применяется в деятельности налоговых органов.

Разработанные методические рекомендации по налоговому планированию и прогнозированию нашли свое применение на ряде сельскохозяйственных предприятий Орловской области.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции

Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел, 2004); на Всероссийской научно-практической конференции «Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития» (Орел, 2005); на II Всероссийском конгрессе экономистов-аграрников «Устойчивое развитие агропродовольственного сектора как важнейший фактор социально-экономической стабильности России» (Москва, 2006); на II Всероссийской научно-практической конференции «Особенности роста и развития социально-экономических систем» (Пенза, 2006); на Международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» (Орел, 2006), на Всероссийской научно-практической конференции «О ходе реализации в АПК Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» (Москва, 2006).

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 9 научных статей общим объемом 4,08 п.л., в том числе авторских 2,84 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы, содержащего 128 наименований. Объем работы - 175 страниц текста, 33 таблицы, 40 рисунков, 1 приложение.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Варакса, Николай Николаевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование системы налогообложения в агропромышленном комплексе позволило сделать следующие выводы и предложения.

1. В современных условиях трансформационной экономики России государственная политика регулирования и поддержки является объективной необходимостью эффективного функционирования сельского хозяйства в связи с тем, что данный сектор экономики не способен преодолеть достаточно сложную не только природно-климатическую специфику, но и сложившийся в ходе аграрных реформ системный кризис отрасли.

В качестве первоочередных задач государственного регулирования аграрной экономики следует выделить вопросы укрепления материально-технической базы отрасли в России, создания соответствующих производственных и социальных структур, повышения плодородия почв, развития системы семеноводства сельскохозяйственных культур, восстановления селекционно-племенной работы в животноводстве, расширения возможностей применения прогрессивных технологий производства продукции земледелия и животноводства, повышения заработной платы работникам сельскохозяйственных предприятий, закрепления на селе молодых специалистов, развития социальных условий жизни сельского населения.

Многофункциональность сельского хозяйства определяет необходимость применения к данному сектору экономики не только обязательной государственной поддержки, но и создания для него льготного режима налогообложения. Сохранение и дальнейшее развитие льготного налогообложения в сельском хозяйстве в сочетании с другими видами государственной поддержки должно способствовать приоритетному развитию этой отрасли, обеспечению сельскохозяйственных предприятий финансовыми ресурсами для расширенного воспроизводства и укрепления фермерских хозяйств. Однако в настоящее время в сельском хозяйстве даже относительно умеренные налоги не могут оказывать стимулирующего воздействия на экономику из-за низкой рентабельности производства и его убыточности.

2. Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования сельского хозяйства, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на развитие отрасли.

Налоговое регулирование сельского хозяйства охватывает не только отдельные предприятия, но и всю отрасль. В зависимости от распределения финансовых средств предприятий и формирования государством своих доходов в форме бюджетного фонда, а также в зависимости от перераспределения уже сконцентрированных средств на этом фонде для целенаправленного воздействия на экономику, налоговое регулирование происходит на двух уровнях:

1) микроуровне, т.е. на уровне хозяйствующих субъектов;

2) макроуровне, когда государство целенаправленно финансирует из бюджета отрасль, отдельные регионы в целях сбалансированного развития всего общества.

Налоговое регулирование на макроуровне является важнейшим средством антициклического развития отрасли и происходить с учетом реально сложившейся обстановки в социальной и экономической сферах.

Налоговое регулирование на уровне сельскохозяйственных предприятий - это объективный, закономерный процесс, осуществляемый государством посредством налоговой политики в целях обеспечения поступления налоговых доходов в бюджет и одновременного сохранения финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов.

3. Для оценки влияния налогового фактора на эффективность развития как отрасли в целом, так и отдельных экономических субъектов в исследовании использовался показатель налоговой нагрузки.

Авторская трактовка термина «налоговая нагрузка» заключается в ее определении как показателя, отражающего фактический уровень воздействия государства на деятельность экономических субъектов, посредством налоговых механизмов.

В связи с этим при определении налоговой нагрузки необходимо соотносить реально уплаченные средства из собственных источников к общему выпуску продукции по отрасли или к выручке от продажи продукции (на уровне экономического субъекта).

4. В современных условиях российской экономики проблема состояния сельского хозяйства является одной из самых острых. Наиболее существенным для экономики результатом кризиса отрасли является несостоятельность большинства сельскохозяйственных организаций и вызванные этим тотальные неплатежи.

В целях наиболее эффективного урегулирования создавшейся: задолженности предложена к реализации методика анализа и управления налоговыми платежами.

Предлагаемая методика универсальна, то есть может применяться во всех отраслях народного хозяйства, но в связи с кризисным состоянием, аграрного сектора экономики, ее применение именно в сельском хозяйстве представляется наиболее востребованным.

Предложенная методика анализа и управления задолженностью сельскохозяйственных организаций, прежде всего, может быть использована в ходе организации налогового планирования и прогнозирования на текущую и среднесрочную перспективу. Методика анализа и управления налоговыми платежами сельскохозяйственных предприятий позволяет проводить исследование тенденций развития отдельных предприятий и отрасли в целом, экономического и налогового потенциала и выработать предложения по оздоровлению предприятий.

5. На современном этапе развития экономики Российской Федерации функционирование экономического субъекта не возможно без качественного налогового планирования. Инвариантность систем налогообложения, налоговых льгот, а также частые их изменения делают налоговое планирование, особенно в сельском хозяйстве, незаменимым инструментом.

Налоговое планирование является объективной необходимостью и потребностью каждой сельскохозяйственной организации, которая заинтересована в снижении налоговой нагрузки законным способом, проведении анализа и оценки налоговой ситуации, формировании системы необходимых решений, позволяющих достичь прогнозируемой величины роста производства.

Представляется целесообразным включение в систему документооборота предприятия документального источника, отражающего показатели результативности мероприятий по налоговому планированию, а также позволяющего обеспечить контроль за своевременностью и правильностью расчетов перед бюджетом, исполнения налоговых обязательств, а также мониторинг и прогноз эффективности налогового планирования. Прообразом такого документа может являться налоговый паспорт.

6. На уровне субъекта хозяйствования процесс планирования трансформируется в процесс прогнозирования.

В процессе прогнозирования деятельности предприятия на очередной финансовый год при разработке финансового плана по налогам и платежам особое внимание следует уделять налоговому бюджету предприятия. Сущность данного подхода должна заключаться в том, чтобы как можно точно и полно отразить изменение налогооблагаемой базы в очередном налоговом периоде по налогам в результате изменения налогового законодательства. При этом каждая организация должна разрабатывать последовательность расчета налогооблагаемых баз по налогам.

7. Налоговая система России в части агропромышленного сектора имеет ряд недостатков законодательного, экономического и организационного порядка. В связи с этим разработанные предложения по формированию эффективной системы налоговых платежей будут способствовать рациональному функционированию сельскохозяйственного производства, внедрению достижений научно-технического прогресса, насыщению рынка товарами народного потребления, решению социальных задач общества. Помимо этого, налоговая система будет способствовать социально-экономическому развитию субъектов РФ, преодолению дотационное™ республик, краев и областей.

Стабильность и предсказуемость налоговой системы, ее упрощение, максимальная унификация налоговых баз, правил исчисления и порядка уплаты отдельных налогов, наряду с другими мерами по созданию благоприятных условий для развития экономики и сокращению нелегального теневого оборота, должно способствовать существенному росту доходов, как федерального бюджета, так и бюджетной системы в целом.