Формирование системы управленческого учета затрат по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса агропромышленного комплекса

Бунина, Алена Юрьевна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Формирование системы управленческого учета затрат по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса агропромышленного комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Бунина, Алена Юрьевна
Место защиты: Воронеж
Год: 2011
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование системы управленческого учета затрат по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса агропромышленного комплекса"

На правах рукописи

ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТЕХНИЧЕСКОГО СЕРВИСА АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученои степени кандидата экономических наук

4843991

МИЧУРИНСК - НАУКОГРАД РФ, 2011

4843991

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Воронежский государственный аграрный университет имени К.Д. Глинки».

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Широбоков Владимир Григорьевич

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Абдукаримов Исмат Тухтаевич

кандидат экономических наук, профессор Ушаков Александр Иванович

Ведущая организация:

ФГОУ ВПО «Курская государственная сельскохозяйственная академия имени профессора И.И. Иванова»

Защита состоится «28» апреля 2011 г. в 10-00 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, диссертационный зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского аграрного университета, а с авторефератом - дополнительно на официальном сайте университета: ИЩс/Аууууу.mgau.ru

Автореферат разослан «28» марта 2011 года.

Ученый секретарь Соколов О.В.

объединенного диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Одно из важнейших мест в системе агропромышленного комплекса (АПК) занимает ремонтно-техническое обслуживание сельскохозяйственного производства, так как, применяя только высокопроизводительную и надежную технику, можно добиться высоких результатов в сельском хозяйстве. Рациональная организация ремонтно-технического обслуживания сельского хозяйства является одним из важных внутренних резервов развития агропромышленного комплекса. В результате аграрной реформы в агропромышленном комплексе страны произошли значительные экономические преобразования, усложнился процесс управления предприятием. В этих условиях для повышения эффективности экономической деятельности предприятий крайне необходимо применение более совершенных учётных инструментов при разработке и принятии управленческих решений на всех внутрихозяйственных иерархических уровнях. Существенность, полезность, релевантность, вариантность и закрытость информации должны служить рациональному использованию ресурсного потенциала, эффективному управлению имуществом, обязательствами организации, обеспечить ей развитие и долговременное функционирование на рынке.

При этом любое управленческое решение и оптимизация факторов, в том числе рациональное использование всего производственного потенциала по сегментам деятельности и центрам затрат, должны базироваться на достоверной, своевременной, правдивой и полной учетной информации. Как свидетельствует международная практика и подтверждает отечественный прогрессивный опыт, это может быть реализовано посредством организации гибкой системы управленческого учета и обеспечения на этой основе системы управления эффективностью деятельности сегментов организаций релевантной информацией для осуществления взаимосвязи и взаимодействия всех функций управления. По этой причине внедрение управленческого учета на предприятиях технического сервиса АПК является объективной необходимостью на современном этапе развития экономики.

Степень разработанности проблемы. Проблемы теории, методологии и совершенствования управленческого учета и контроля освещены в трудах известных отечественных ученых-экономистов: И. Т. Абдукаримо-ва, А. Ф. Аксененко, А. С. Бакаева, П. С. Безруких, И. Н. Богатой, С. М. Бычковой, К. М. Гарифуллина, В. Г. Гетьмана, С. В. Булгаковой, М. А. Бахрушиной, В. Б. Ивашкевича, В. Э. Керимова, Н. П. Кондракова, М. И. Кутера, Е. А. Мизиковского, С. А. Николаевой, В. Ф. Палия, Я. В. Соколова, В. И. Ткача, М. Б. Чирковой, А. Д. Шеремета и др.

Общие вопросы управленческого учета и контроля рассмотрены в работах видных зарубежных ученых: X. Андерсона, П. Арнольда, М. Беккера, К. Друри, Д. Коллдуэла, Ж. Ришара, Б. Нидлза, И. Т. Хорнгрена, Р. Энтони и др. Проблемам становления и развития управленческого учета и контроля применительно к агропромышленному комплексу посвятили свои исследо-

вания Р. А. Алборов, Н. Г. Белов, И. А. Ламыкин, А. Д. Ларионов, М.З. Пи-зенгольц, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбоков, А. И. Ушаков и др.

Многие методологические и прикладные вопросы научного обоснования рациональной и эффективной системы технического сервиса АПК отражены в работах академиков РАСХН Ю.А. Конкина, Л. П. Кормановского, Н. В. Краснощекова, В. И. Черноиванова. Анализ литературы по данной тематике показал, что имеющиеся исследования недостаточно полно учитывают новые условия хозяйствования, и то, что предприятия технического сервиса функционируют в условиях рынка, требует применения современных методов принятия экономически оправданных решений, обеспечивающих наибольшую эффективность этих предприятий.

Вопросы организации, методики и практики управленческого учета и осуществления контроля применительно к деятельности предприятий технического сервиса АПК остаются неразработанными. В частности, для данных предприятий детально не проработаны вопросы, связанные с определением сущности и содержания учета по центрам ответственности с позиций бухгалтерского учета. Недостаточно изученными остаются вопросы формирования внутренней управленческой отчетности по центрам ответственности. В связи с вышесказанным возникает необходимость проведения дальнейших исследований, направленных на решение теоретических и прикладных проблем учета затрат на предприятиях технического сервиса АПК, при этом данный вопрос выходит за рамки отдельного хозяйствующего субъекта и касается технического сервиса в АПК в целом. Все вышеперечисленные факторы обусловили выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования являются обоснование теоретических и разработка научно-практических рекомендаций функционирования управленческого учета по центрам ответственности для целей управления деятельностью предприятий технического сервиса агропромышленного комплекса.

Для реализации поставленной цели исследования необходимо решить следующие задачи:

- изучить эволюцию определений экономической сущности управленческого учета и учета по центрам ответственности в российской и зарубежной практике, выявить этапы его становления и развития;

- уточнить содержание центров ответственности, определить их структуру и направления формирования учетно-аналитической информации об их деятельности;

- исследовать отраслевые и организационно-технологические особенности деятельности предприятий технического сервиса АПК, дать оценку системе управленческого учета и калькулирования себестоимости на предприятиях технического сервиса АПК и предложить мероприятия по её совершенствованию ;

- рассмотреть механизм, условия и принципы формирования внутренней управленческой отчетности по центрам ответственности и на этой основе разработать формы внутренней отчетности по центрам ответственности для предприятий технического сервиса АПК;

- систематизировать и уточнить понятийный аппарат, применяемый при организации внутреннего контроля на предприятии;

- сформулировать предложения по развитию системы управления затратами по центрам ответственности, разработать методику контроля деятельности центров ответственности на предприятиях технического сервиса АПК.

Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических, методических и практических положений, связанных с развитием системы управленческого учёта, включая содержание и формы отражения информации о затратах по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса АПК.

Объектом диссертационного исследования являются предприятия технического сервиса АПК. Наиболее детальному исследованию были подвергнуты материалы предприятий, предоставляющих услуги по ремонту и техническому обслуживанию сельскохозяйственной техники Белгородской области.

Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, оценке накопленных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского управленческого учета, на выполнении расчетно-аналитических процедур в целях обоснования целесообразности организации учета и контроля по центрам затрат, определении цели, задач, информационной базы, апробации полученных результатов посредством внедрения на объектах исследования.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК РФ 08.00.12 - Бухгалтерский учёт, статистика, раздел 1 Бухгалтерский учёт и экономический анализ, п. 1.8 Бухгалтерский учёт в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа.

Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке организационно-методических положений и научно-практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса агропромышленного комплекса, имеющих существенное значение для развития теории и методики бухгалтерского учета.

При проведении исследования были получены следующие научные результаты:

- определены временные периоды возникновения управленческого учета, его становления и развития на основе уточненных исторических предпосылок и выделены три крупных этапа развития учета по центрам ответственности (этап формирования предпосылок возникновения учета по центрам ответственности 1492 - 1750 гг., этап становления и развития учета по центрам ответственности 1750 - 1920 гг., этап современного применения и дальнейшего совершенствования учета затрат по центрам ответственности 1920 г. - по настоящее время), отличительной чертой авторской этапизации является увязка уточненных предпосылок и основных исторических периодов развития управленческого учета с трансформацией хозяйственных отношений в обществе в российской и зарубежной практике;

- дано авторское определение центра ответственности применительно к предприятиям технического сервиса АПК, акцентирующее внимание на рассмотрении центра ответственности как управленческой структуры предприятия, которую возглавляет менеджер, несущий ответственность за результаты принимаемых им решений в рамках возложенных на него полномочий и наличия фактора мотивации за результаты деятельности;

- выделены новые виды основных центров ответственности применительно к условиям функционирования предприятий технического сервиса АПК: центры ремонта, центры сервиса, центры сбыта и центры управления, выделение которых позволит точнее распределять затраты по центрам ответственности на предприятиях, устанавливать сферы ответственности за результаты деятельности отдельных подразделений, определять степень влияния сфер деятельности на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия;

- разработана научно обоснованная система мероприятий по развитию учета затрат и калькулирования себестоимости, которая включает уточненную классификацию калькуляционных статей затрат предприятий технического сервиса АПК, (выделена статья «Гарантийные расходы», статья «Сырье и материалы» разделена на статьи: «Запасные части», «Ремонтные материалы», «Производственные материалы»). Предлагается выделить на счете 20 «Основное производство» четыре субсчета по направлениям деятельности ремонтно-технического предприятия: 20.1 «Ремонт техники», 20.2 «Техническое обслуживание», 20.3 «Восстановление и изготовление деталей», 20.4 «Гарантийный ремонт и обслуживание». Учёт затрат на счете 25 «Общепроизводственные расходы» рекомендовано вести в разрезе двух

субсчетов: 25.1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и 25.2 «Общецеховые расходы». Это позволит повысить аналитичность данных учета и калькуляции себестоимости, а также усилить контроль и более детально анализировать расходы;

- определены этапы формирования эффективной системы учета и контроля по центрам ответственности, базирующиеся на организационной структуре центров ответственности для ремонтно-технического предприятия и включающие в себя: 1) определение основных направлений хозяйственной деятельности, типа организационной структуры предприятия (ремонт и техническое обслуживание техники); 2) изучение производственной деятельности предприятия, выделение центров технологической ответственности, 3) распределение основных направлений хозяйственной деятельности по структурным подразделениям, определение структурных подразделений, не занимающихся ремонтом техники; 4) анализ подконтрольности затрат, выручки, прибыли, инвестиций по структурным подразделениям, определение контролируемых статей; 5) выделение центров ответственности и определение их статуса;

- выработаны методические подходы к формированию внутренней управленческой отчетности по центрам ответственности и местам возникновения затрат для предприятий технического сервиса АПК, содержащие основные положения, необходимые при определении состава, содержания и классификации форм внутренней управленческой отчетности, в соответствии с которыми происходят разработка и внедрение данной отчетности по центрам ответственности, что позволит осуществлять контроль затрат на всех стадиях технологического процесса ремонта сельскохозяйственной техники;

- разработано организационно-методическое обеспечение системы контроля на предприятиях технического сервиса АПК, включающее выделение направлений формирования контрольно-аналитической информации для целей управления и принятия решений, определение субъектов и объектов управленческого контроля по центрам ответственности. Рекомендовано авторское определение управленческого контроля по центрам ответственности, предусматривающее рассмотрение управленческого контроля как системы независимых контрольных действий в отношении производственно-хозяйственной деятельности, ресурсов, активов и обязательств предприятия, осуществляемых в рамках стратегических и текущих задач, с целью анализа и предотвращения внутренних и внешних рисков, угрожающих нормальному функционированию предприятия и интересам его собственников, и образующая совокупность организационной структуры и набора технологических, экономических и технических процедур;

- предложена система учетно-информационного обеспечения управления затратами, учитывающая специфику предприятий технического сервиса АПК и включающая в себя такие элементы, как планирование, учет, анализ, контроль и регулирование, которая создаст базу для экономической конку-

рентоспособности предприятия в условиях рыночной экономики;

- разработана методика контроля деятельности центров ответственности в условиях управленческого учета для применения на предприятиях технического сервиса АПК, особенностью которой является включение четырех разделов, описывающих основные цели и задачи контроля деятельности центров ответственности, классификацию затрат и порядок проведения контроля. Применение данной методики позволит повысить ответственность и заинтересованность менеджеров в результатах своей работы, усилить контроль за затратами, оперативно выявлять участки возникновения отклонений, анализировать их причины, принимать качественные и своевременные управленческие и стратегические решения.

Практическая и теоретическая значимость проведенного исследования заключается в том, что реализация в учетной практике предложенных направлений развития системы управленческого учета позволит оперативно формировать информацию для планирования и управления производственными процессами на предприятии, что в конечном итоге повысит адекватность учетно-аналитического обеспечения принятия решений для предприятий технического сервиса АПК. Разработанные теоретические положения и методические рекомендации позволят усовершенствовать учет затрат на предприятиях технического сервиса АПК, повысить эффективность управления затратами и оптимизировать доходы исследуемых предприятий.

Практическое значение диссертационного исследования состоит в разработке организационно-методических положений учета и контроля по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса АПК, использование которых позволит менеджерам повысить обоснованность принимаемых решений и эффективность использования ресурсов в подразделениях. Результаты исследования могут быть положены в основу формирования нормативных или методических документов, регулирующих функционирование системы управленческого учета на современных предприятиях технического сервиса АПК, а также стать базой для дальнейших разработок в области совершенствования управленческого учета и оценки эффективности его элементов.

Апробация результатов исследования. Результаты исследований докладывались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, аспирантов и молодых ученых ФГОУ ВПО Воронежский ГАУ (г. Воронеж, 2009 - 2010 гг.). Отдельные организационно-методические рекомендации и положения (формы внутренней управленческой отчетности, методика контроля деятельности центров ответственности) внедрены в практическую деятельность ремонтно-технических предприятий: ОАО РТП «Алексеевское», ООО «Алексеевская сельхозтехника» Белгородской области. Отдельные результаты исследований используются в учебном процессе и дипломном проектировании студентами экономического факультета ФГОУ ВПО Воронежский ГАУ.

Публикации результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 9 научных работах общим объемом 4,16 п. л., в числе которых 3 статьи в изданиях, включенных в список ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, определенных ВАК.

Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, изложена на 177 страницах компьютерного текста и содержит 13 таблиц, 16 рисунков, 6 приложений и список использованной литературы, состоящий из 155 источников.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, отражено состояние изученности проблемы, определены цель и задачи, предмет, объект и методы исследования, изложены научная новизна, практическая значимость и степень апробации результатов исследования.

В первой главе «Теоретические положения учета затрат по центрам ответственности в системе управленческого учета» исследованы исторические предпосылки возникновения и развития концепции управленческого учета и учета по центрам ответственности в России и за рубежом, систематизированы научные взгляды ученых относительно сущности и содержания управленческого учета, предложено авторское определение категории «управленческий учет», представлена сравнительная характеристика экономической природы и сущности таких понятий как, «центр ответственности», «место возникновения затрат», «центр затрат», предложено авторское определение центра ответственности, дополненная новыми классификационными признаками выделения центров затрат и новыми видами центров затрат.

Во второй главе «Организация учета затрат по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса АПК» рассмотрены структура, содержание и направления развития технического сервиса АПК, разработана организационная структура центров ответственности для типичного ремонт-но-технического предприятия, построенная с учетом выделения центров ответственности по пространственному признаку, которая позволяет решать вопросы децентрализации, предложены рекомендации по построению системы учета по центрам ответственности.

В третьей главе «Организационно - методические положения управленческого контроля затрат на предприятиях технического сервиса АПК» разработаны формы внутренней управленческой отчетности по центрам ответственности, выделены направления формирования контрольно-аналитической информации для целей управления затратами, построена система управления затратами на предприятиях технического сервиса АПК, разработана методика контроля деятельности центров ответственности для предприятий технического сервиса, позволяющая увеличить ответственность и заинтересованность менеджеров в результатах своей работы.

В выводах и предложениях отражены основные теоретические и практические результаты исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

В настоящее время назревает необходимость комплексной реорганизации предприятий технического сервиса и построения адекватной системы управленческого учета на данных предприятиях.

В этой связи требуются разработка и формирование соответствующего информационно-аналитического обеспечения, что позволит эффективно использовать ресурсы предприятия и удовлетворять потребности заинтересованных сторон. Прежде всего научного осмысления требуют содержание и структура технического сервиса АПК, перспективы его развития, содержание учета затрат по центрам ответственности с целью наиболее эффективного управления затратами на предприятиях технического сервиса АПК.

Ремонтно-техническое и сервисное обслуживание машинно-тракторного парка предприятий АПК Белгородской области осуществляют 14 РТП, из которых наиболее крупными по объемам оказываемых услуг являются 4 предприятия. Машинно-тракторный парк АПК Белгородской области включает 8100 тракторов различных модификаций, 1843 зерноуборочных комбайна, 410 свеклоуборочных машин, 590 доильных установок и агрегатов, 363 кормоуборочных комбайна, 53 кукурузоуборочных и 10 картофелеуборочных машин и агрегатов, прицепной и навесной сельскохозяйственный инвентарь.

По мнению автора, современный управленческий учет представляет собой составляющую учетно-аналитической системы организации, направленную на содействие управленческому персоналу различных уровней в принятии оперативных, тактических и стратегических управленческих решений путем систематизированного сбора, обобщения и анализа информации.

Как известно, для понимания сущности того или иного явления его необходимо рассматривать в истории становления и развития, а также выявления причинно-следственных связей. В результате проведения обзора научной и учебной литературы, связанной с историей развития управленческого учета и учета затрат по центрам ответственности в отечественной и зарубежной практике, во взаимосвязи с трансформацией хозяйственных отношений в обществе, нами были выявлены периоды становления и развития управленческого учета (табл. 1).

Использование исторического аспекта позволило более детально исследовать этапы развития учета по центрам ответственности, а также выявить, что российская практика учета в этой области значительно отстает от зарубежной и требует дальнейших разработок и исследований.

В диссертации сформулировано определение понятия управленческий учет, таким образом - это интегрированная, информационная система учета, планирования, контроля и анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности, для оперативного принятия различных технологических, стратегических, управленческих и структурных решений, в целях оптимизации результатов деятельности предприятия в перспективе.

РоштйскаяФеадхития Зарубежные страны

период экономическое развшие развшие управленческого учета период экономическое развитие рай mie управленческого учета

I. Екхзтатю юваите и развитие протгзводствстпюго учета

1870-1920 Ргошпие машиностроительной отрасти, появление крупных предприятий в промышленности Зарождение протгзводлвентго учета затрат, выделение счетов учета троизводста 1750-1820 Появла те ьруга тых предприятий, осуществляющих сложные производства (производство стали, очистка бавипаитд) Развитие кошроляишрмтрования затрат

1930-1960 Преобладание плапэвой экономики, учет направлен ш контроль за выполнением плати Развшие премзводствашоге учета затрат, становление мего-лики нормативного калы^лир» палия

П. Возникшая ine управла гтеснэго унеш

1960-1990 Снижение темпов экономического развития, развитие военной промышленности снижение темпов рост сель скохозяйственного прого ватлш Теорешчесие тюслепрванш зарубежного опыта приматенш системы управленческого учел (А Ф. Мухин, С. Л Сгуиов, Н Г. Чумаченко) 1890-1950 Усложнение технсиютй производства с точки зренш инженерного подхода Сбор информации о контролируемых и нека премируемых изменениях заграт, появление систшь. учета «стандарт-юст», создание a тегемы ед ipcKT-KDCTHHT»

1990-2000 Переход к рыночным отношениям и далытейшее их развшщ периодические экономические кризисы Систематизация и разшпие ро зультагов научных исследова ний в области управла песшго учета, попьпки их внедрения т котткрегных предприяпнх, адаптация учета по цолрам ответственности к современным условиям экономики Россит (М А Бахрушина, В. Б. Ивашкевич, Т. П Карпова) 1950-1990 Диверсификация и децентрализация производлваптых предприятий. Наибольшее рагпространатие ta^et-costing получил m предприятиях, работающих на мем^унаред-ных рынках в условиях жесткой кга перепили, и прскж всего в инновационных отраслях: автомобилестроении производстве электроники Па сегодняшний дать в Японии более 80% крупных кюмпш шй (Toyota, Nissan, Sony Cannon, Olympus, Nippai) активно работают no системе таргег-косшпг. Появлениеа1стемы«управтснча-ский учет», изуча s ie юпросов раздела итя предприяшя на цешры ответственности цалры затрат (Дж Хиттнс,Р.Э1ггониидр.Х заражда в ie системы «таргет-костинг» в Японии в 1960-хгг.

III. Современный управла тчеси щ учет

2000 по настоящее время Развитие рыночттых опю-шений и тювых форм собст-венност Применение концепции сбалатн сироваттных показателей на российских предприятиях (ОАО «Северстали) 1990 поиасгаятцее время Продолжение развили производит с учетом социально-психологических факторов Появлашеи внедрение новых систем управла тчесного учета (АБС-метод, «Jnst-ii>time» и др.), сбштансироват п тая система показателей (Balanced Soonxand ) и др.

В ходе исследования было выявлено, что наиболее характерным видом учета затрат и калькулирования себестоимости для типичных предприятий технического сервиса, территориальных и технологических организационных структур АПК (районные агрохолдинги, ассоциации и т.д.) является по-заказный метод учета затрат.

При изучении практики учета затрат и калькулирования себестоимости на исследуемых предприятиях (ОАО РТП «Алексеевское», ООО «Алексеевская сельхозтехника», ООО «ОсколАгро» и др.) было установлено, что основным объектом калькуляции является отдельный производственный заказ. Под заказом здесь понимается заявка клиента на оказание определенных работ по ремонту техники, изготовлению или восстановлению изношенных деталей, оказанию других услуг, связанных с деятельностью исследуемых предприятий. Существующая система организации учета затрат на ремонт и обслуживание техники на исследуемых предприятиях, на наш взгляд, не отвечает современным требованиям управленческого учета. Учет прямых затрат на выполнение заказа (ремонт, техническое обслуживание и т. д.) осуществляется на счете 20 «Основное производство».

На основе изучения специфики деятельности ремонтно-технического предприятия автор пришел к выводу: необходимо разграничить учет затрат по направлениям деятельности, что поможет более точно относить затраты на объекты ремонта и обслуживания, впоследствии калькулировать себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, начислять заработную плату и устанавливать ответственных лиц за расход ресурсов по каждому виду деятельности. Предложена схема разделения счета 20 «Основное производство» на субсчета по направлениям деятельности ремонтно-технических предприятий (рис. 1).

Рис. 1. Рекомендуемая система субсчетов к счету 20 «Основное производство» для предприятий технического сервиса АПК

Для правильной организации управленческого учета затрат на оказание услуг и выполнение работ необходима их четкая, научно обоснованная классификация. В работе показано, что действующая классификация затрат ремонтно-технических предприятий по калькуляционным статьям не учитывает экономических особенностей их деятельности. Авторская классификация затрат представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Рекомендуемые калькуляционные статьи для предприятий технического сервиса АПК__

№ п/п Статьи затрат Переменные Условно-постоянные

прямые условные

1 Сырье и материалы:

а) запасные части +

б) ремонтные материалы +

в) производственные материалы +

2 Расходы на оплату труда основных производственных рабочих +

3 Отчисления по оплате труда основных производственных рабочих +

4 Содержание основных средств: амортизация +

а) текущий ремонт основных средств +

б) амортизация оборудования +

5 Электроэнергия на технологические цели +

6 Топливо +

7 Транспортные расходы +

8 Водоснабжение +

9 Гарантийные расходы +

10 Общецеховые расходы +

И Общепроизводственные расходы +

12 Услуги сторонних организаций +

13 Потери от брака +

14 Прочие затраты +

В рамках предлагаемой номенклатуры субсчетов к счету 20 «Основное производство» на предприятиях технического сервиса АПК предлагается дифференцированная номенклатура статей затрат по направлениям деятельности ремонтно-технических предприятий (табл. 3).

На изготовление одного изделия или серии изделий открывают заказ на основании договора. В заказе указывают, какие изделия нужно изготовить, какими цехами, в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках (регистрах); их закрывают в конце производства конкретного заказа.

Группировку затрат по заказам осуществляют в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы в карточках учета производства. Себестоимость одного вида изделия определяют делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий, таким образом, получают фактическую сумму затрат, а при ее сравнении определяют суммы экономии или перерасхода.

Таблица 3 - Дифференциация статей затрат по направлениям деятельности предприятий технического сервиса АПК ____

№ п/п Статьи затрат 20.1 «Ремонт техники» 20.2 «Техническое обслуживание» 20.3 «Восстановление и изготовление запасных частей» 20.4 «Гарантийный ремонт и обслуживание»

1 Сырье и материалы:

а) запасные части ♦ ♦ ♦

б) ремонтные материалы ♦ ♦ ♦ ♦

в) производственные материалы ♦

2 Расходы на оплату труда основных производственных рабочих ♦ ♦ ♦

3 Отчисления по оплате труда основных производственных рабочих ♦ ♦ ♦ ♦

4 Содержание основных средств:

а) амортизация ♦ ♦ ♦ ♦

б) текущий ремонт основных средств ♦ ♦ ♦ ♦

в) амортизация оборудования ♦

5 Электроэнергия на технологические цели ♦ ♦ ♦ ♦

6 Топливо ♦ ♦ ♦ ♦

7 Транспортные расходы ♦ ♦ ♦ ♦

8 Водоснабжение ♦ ♦ ♦ ♦

9 Гарантийные расходы ♦

10 Общецеховые расходы ♦ ♦ ♦ ♦

11 Общепроизводственные расходы ♦ ♦ ♦ ♦

12 Услуги сторонних организаций ♦ ♦ ♦ ♦

13 Потери от брака ♦

14 Прочие затраты ♦ ♦ ♦ ♦

В связи с тем, что на предприятиях технического сервиса все работы по ремонту связаны с использованием различного технологического оборудования, станков, установок и т.д., многие из которых устарели и требуют частого ремонта и больших затрат на эксплуатацию, автор считает целесообразным открыть на счете 25следующие субсчета и вести учет соответственно этому разделению: 25.1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и 25.2 «Общецеховые расходы». Это позволит повысить аналитичность данных учета и калькуляции себестоимости, усилить контроль, а также сделать анализ расходов более детальным. «Расходы на эксплуатацию и содержание оборудования» на предприятиях технического сервиса по назначению являются основными. Они обусловлены необходимостью обеспечивать работу оборудования, станков, машин, деталей, узлов, использовать инструменты, обеспечивать энергией процесс производственной деятельности предприятия. На исследуемых предприятиях диссертантом обоснована необходимость детализации вышеуказанных счетов по статьям расходов (рис. 2).

1 .Содержание аппарата управления.

2. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения.

3. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения.

4. Прочие расходы.

б. Непроизводственные расходы:

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки;

- прочие непроизводительные расходы.

Рис. 2. Предполагаемая структура статей затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы» для предприятий технического

сервиса АПК

По результатам исследования деятельности ремонтно-технических предприятий и формы ведения учета на них, сделан вывод о необходимости внедрения системы учета затрат по центрам ответственности.

На основе исследования различных подходов к определению понятия «центр ответственности» в работе сформулировано авторское определение данной категории как управленческой структуры предприятия, выделяемой на основании организационной структуры и возглавляемой ответственным лицом (менеджером), несущим ответственность за несоблюдение нормативных (плановых) показателей и мотивируемым за результаты принимаемых решений в рамках возложенных на него полномочий, осуществляющей

1 .Амортизация оборудования и транспортных средств.

2. Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт):

- стоимость смазочных, обтирочных

и прочих вспомогательных материалов;

- стоимость топлива и энергии;

- стоимость услуг вспомогательных производств данного предприятия и сторонних организаций, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и др.

3. Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, занимающихся ремонтом и обслуживанием оборудования.

4. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств:

- стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте;

- стоимость услуг ремонтных цехов по текущему ремонту и др.

5. Прочие расходы, не отраженные

в предыдущих статьях, но связанные с эксплуатацией производственных машин и оборудования.

определенную деятельность на условиях непосредственного воздействия на результаты этой деятельности через систему планирования, учета, анализа и контроля.

Основная цель учета по центрам ответственности состоит в повышении эффективности управления подразделениями организации на основе детализации данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы выявить причины возникающих отклонений и ответственных за них лиц.

В процессе исследования центров ответственности по функциям, выполняемым каждым центром, выделены виды основных центров ответственности (рис. 3).

Рис. 3. Виды основных центров ответственности

Деление производственных подразделений (цехов, участков) на многие центры ответственности обеспечивает объективное распределение косвенных расходов и отнесение их на аналитические счета этих центров прямым путем, что в свою очередь создает условия для их прямого отнесения на аналитические счета носителей затрат и объекты калькулирования. В результате были рекомендованы к применению последовательные этапы процесса формирования центров ответственности:

1) предварительное определение центров ответственности;

2) выявление центров технологической ответственности производственных подразделений, то есть центров затрат (участков), за которыми закреплена ответственность за соблюдение технологических параметров в определенной зоне цеха или другого подразделения;

3) формирование центров ответственности исходя из выполняемых ими задач и функций.

Центры ответственности на исследуемых ремонтно-технических предприятиях представлены основными и обслуживающими (вспомогательными) центрами (рис. 4, 5). В работе обозначены принципы организации учета по центрам ответственности, главным из которых является принцип, согласно которому центр ответственности отвечает только за те затраты, на которые могут влиять его руководители в течение определенного периода.

Рис. 4. Предлагаемая структура центров ответственности и центров затрат для предприятий технического сервиса АПК

Рис. 5. Предлагаемая структура вспомогательных центров ответственности для предприятий технического сервиса АПК

В управленческом учете показателям отчетности отводится особое внимание, так как на их основе руководством предприятия ведется разработка оперативных и стратегических решений. Внутренняя управленческая отчетность является системообразующим элементом управленческого учета, и заключительным этапом любой системы учета, завершающей стадией учетного процесса.

Под управленческой отчетностью следует понимать комплекс системной информации по показателям-элементам и процессам, носящий как прогнозный, так и фактический характер в разрезе выделенных единиц хозяйственной организации (центров ответственности, мест возникновения затрат и центров затрат) с целью контроля их деятельности, оценки и управления. В свою очередь внутренняя управленческая отчетность по центрам ответственности - это часть учетно-контрольного механизма организации, которая обеспечивает возможности более детального и основательного изучения положения организации и оказывает ощутимое воздействие на принятие стратегических и оперативных управленческих решений. Основная цель составления внутренней управленческой отчетности по центрам ответственности заключается в информационном обеспечении процесса анализа и контроля деятельности центров ответственности. Управленческая отчетность по центрам ответственности требует индивидуального подхода к ее составлению на каждом конкретном предприятии.

При организации деятельности на предприятиях технического сервиса АПК происходит распределение работ, вытекающих из объективных параметров машин, что и обусловливает целесообразное разделение всех видов работ между ремонтно-сервисными предприятиями АПК. Потребность в ремонте и техническом обслуживании сельскохозяйственной техники предприятия определяется отдельно по каждому трактору и каждой машине с учетом их технического состояния. В заключение составляют план проведения технических обслуживании и ремонтов сельскохозяйственной техники. В связи с этим необходимо планировать и затраты, которые понесет предприятие при наступлении запланированных мероприятий по ремонту и обслуживанию техники. На предприятиях технического сервиса АПК наиболее приемлемым является вариант составления смет по каждому центру ответственности и затрат. В результате сравнения фактических результатов с запланированными величинами определяются отклонения и составляется отчет об исполнении сметы.

В основных центрах ответственности (центрах оказания услуг по ремонту) ремонтно-технических предприятий для осуществления контроля на всех стадиях технологического процесса изготовления изделий нами рекомендуется составление отчетов по центрам ответственности, смет затрат по центрам затрат (табл. 4), сметы затрат по месту возникновения затрат, а также сводной сметы затрат за месяц по основным подразделениям РТП (табл. 5).

Таблица 4 - Смета затрат по центру затрат «Отделение по наладке

топливной аппаратуры»

№ п/п Статьи контролируемых затрат Агрегат № Агрегат № Итого по центру затрат

1 Затраты на запасные части, тыс. руб. 25 30 55

2 Затраты на ремонтные материалы, тыс. руб. 10 12 22

3 Заработная плата основных производственных рабочих, тыс. руб. 14 16 30

4 Топливо на технологические цели, тыс. руб. 13 13 26

5 Электроэнергия на технологические цели, тыс. руб. 17 17 34

6 Затраты по браку, тыс. руб. 10 9 19

7 Использование специальных инструментов и оборудования, тыс. руб. 13 13 26

8 Итого затрат, тыс. руб. 102 110 212

Таблица 5 - Сводная смета состава затрат основных центров ответственности за декабрь 2009 г.__

№ Наименование статей Утверждено по смете, Фактические затраты,

п/п сметы затрат тыс. руб. тыс. руб.

1 Запасные части 2500 2627

2 Нефтепродукты 100 132

3 Электроэнергия 400 320

4 Ремонтные материалы 300 239

5 Затраты на оплату труда 4609 4609

6 Отчисления на социальные 153 153

нужды

7 Итого 8062 8080

Ведение такой формы внутренней отчетности позволяет обеспечить аппарат управления ремонтного предприятия информацией о ходе производственного процесса и динамике затрат. Формат данной сметы может быть применен к любому основному центру затрат предприятия.

В диссертационной работе рассмотрена система управление затратами на предприятии, которая объединяет комплекс следующих управленческих воздействий: планирование, учет, анализ, контроль и регулирование затрат с целью выработки управленческих решений по оптимизации расходов, связанных с производственно-коммерческой деятельностью предприятия.

Система управления затратами, по мнению автора, должна быть представлена как элемент системы управления предприятием, обладать определенными свойствами, функциями и связями, реализация которых направлена на повышение эффективности деятельности предприятия посредством осуществления комплекса целенаправленных действий по оптимизации затрат.

Система управления затратами на предприятиях технического сервиса АПК в работе представлена на рисунке 6. Соблюдение всех принципов системы управления затратами создает базу для экономической конкурентоспособности предприятия в условиях рыночной экономики.

Анализируя подходы к определению понятия управленческого контроля, в работе сформулирована точка зрения, согласно которой управленче-

ский контроль по центрам ответственности - это система независимых контрольных действий в отношении производственно-хозяйственной деятельности, ресурсов, активов и обязательств предприятия, осуществляемая с целью анализа и своевременного предотвращения внутренних и внешних рисков, угрожающих нормальному функционированию предприятия и интересам ее собственников и образующая совокупность организационной структуры и набора экономических, технологических и технических методик.

Система управленческого учета является основой информационного обеспечения внутреннего контроля, где все чаще превалируют контроль и управление затратами по отклонениям, на основе своевременного выявления причин и виновников отклонений от установленных норм и нормативов внутренний контроль вскрывает неблагоприятные условия, определяет целесообразность и законность принимаемых решений, оценивает результаты их выполнения, в системе внутреннего контроля это может быть достигнуто путем эффективного использования оперативной и учетной информации.

Автором предлагается поэтапное проведение комплексного управленческого контроля центров ответственности, которое включает следующие стадии контроля:

- предварительный контроль: на данной стадии осуществляется проверка деятельности, связанной с формированием затрат;

- текущий контроль: на данной стадии осуществляется устранение отклонений от планов;

- последующий контроль: на данной стадии осуществляется оценка работы центров затрат по показателям использования ресурсов.

Ведение предварительного, текущего и последующего контроля по центрам ответственности позитивно сказывается на формировании экономических результатов, что является одной из основных целей системы внутреннего управленческого контроля в организации.

Для осуществления контроля по центрам ответственности необходимо выделить объекты и субъекты контроля. Объектами контроля будут являться затраты на осуществление ремонта техники и оборудования, при этом необходимо обозначить количественные и качественные показатели, характеризующие соответствие объекта тем или иным требованиям, нормам, стандартам. Субъектами управленческого контроля центров затрат могут выступать как ответственные руководители (работники) центра затрат, так и специально созданные подразделения. При этом процесс взаимодействия субъекта и объекта контроля заключается в должном распределении обязанностей и практических действий органов управленческого контроля по его осуществлению и организации (табл. 6).

Таблица 6 - Объекты и субъекты управленческого контроля по центрам ответственности ремонтно-технического предприятия_

Объекты контроля Показатели, характеризующие соответствие техническим требованиям и др. Субъекты контроля

тип субъекта ответственное лицо

Материальные затраты: - затраты на запасные части - затраты на электроэнергию - затраты на прочие материалы - контроль номенклатуры закупаемых запасных частей - соблюдение норм расхода материальных ресурсов - соблюдение норм расхода отпущенной электроэнергии - цех по ремонту тракторов - цех по ремонту двигателей - отделение по наладке топливной аппаратуры Начальник цеха

Склад запасных частей Заведующий складом

Заработная плата производственных рабочих - начисление заработной платы в соответствии с нормами и тарифными ставками на оплату труда - контроль правильности отнесения затрат оплаты труда на себестоимость отремонтированных объектов Финансово- экономический отдел Финансовый директор

Отчисления на социальные нужды - контроль правильности отчислений на социальные нужды

Амортизация - контроль правильности начисления амортизации основных средств и списания ее на затраты

Прочие затраты - правильность распределения расходов между отдельными отремонтированными объектами

Энергетическое хозяйство Главный энергетик

Транспортная служба Зав. гаражом

Бухгалтерия Главный бухгалтер

Отдел кадров Инспектор по кадрам

Охрана Начальник охраны

Рис. 7. Система учетно-информационного обеспечения управления затратами на предприятиях

технического сервиса АПК

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Проведенное диссертационное исследование дает возможность сделать следующие выводы и предложить рекомендации:

- в работе обозначены основные этапы и предпосылки становления учета по центрам ответственности в российской и зарубежной практике. Сформулировано авторское определение управленческого учета, в основу которого включены такие качественные характеристики, как системность, нацеленность на реализацию функций управления и эффективность принимаемых решений;

- рекомендуемые виды основных центров ответственности применительно к условиям функционирования предприятий технического сервиса АПК позволяют точнее распределять затраты по центрам ответственности на предприятиях, устанавливать сферы ответственности за результаты деятельности отдельных подразделений, определять степень влияния видов оказываемых услуг на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия;

- разработанная система мероприятий по развитию системы учета затрат и калькулирования себестоимости позволит повысить аналитичность данных учета и калькуляции себестоимости, а также усилить контроль за расходованием ресурсов и более детально анализировать расходы;

- предложенные подходы к формированию внутренней управленческой отчетности по центрам ответственности и местам возникновения затрат для предприятий технического сервиса АПК, в соответствии с которыми происходят разработка и внедрение данной отчетности по центрам ответственности, позволят осуществлять контроль затрат на всех стадиях технологического процесса ремонта сельскохозяйственной техники;

- реализация организационно-методического обеспечения системы контроля на предприятиях технического сервиса АПК позитивно сказывается на формировании экономических результатов, что является одной из основных целей внутреннего управленческого контроля в организации;

- предложенная система учетно-информационного обеспечения управления затратами, учитывающая специфику предприятий технического сервиса АПК, создаст базу для экономической конкурентоспособности предприятия в условиях рыночной экономики;

- применение разработанной методики контроля деятельности центров ответственности позволит повысить ответственность и заинтересованность менеджеров в результатах своей работы, усилить контроль за затратами, оперативно выявлять участки возникновения отклонений, анализировать их причины, принимать качественные, своевременные управленческие и стратегические решения.

Таким образом, выполненные в работе исследования способствуют решению актуальных прикладных задач по оценке действующих и разработке новых методических подходов к учету затрат по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса АПК.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК РФ

1. Бунина А.Ю. Организационное обеспечение системы управления затратами на предприятии / А.Ю. Бунина // Перспективы науки. Научно-практический журнал. -2010. -№ 6 (08).- С.74-77 (0,5 п.л.).

2. Бунина А.Ю. Внутренняя управленческая отчетность как основа оценки деятельности центров ответственности / А.Ю. Бунина // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. - 2010. - № 3 (26). -С. 71-74 (0,5 п. л.).

3. Бунина А.Ю. Формирование системы управленческого контроля по центрам ответственности на предприятии / А.Ю. Бунина // Вестник Воронежского государственного аграрного университета-2010. - № 4(27). -С.119-122 (0,5 п. л.).

Статьи в сборниках и других научных журналах и изданиях

4. Бунина А.Ю. Формирование центров ответственности на предприятии /А.Ю. Бунина // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. - 2009. - № 4 (23). - С. 38-45 (0,9 п.л.).

5. Бунина А.Ю. Ресурсный потенциал в современных условиях хозяйствования предприятий АПК / А.Ю. Бунина // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. - 2009. - № 2 (21). - С. 76-83(0,9 п.л.).

6. Бунина А.Ю. Управленческий учет как инструмент оптимизации ресурсного потенциала предприятия/ А. Ю. Бунина // Материалы межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых «Инновационные технологии и технические средства для АПК». - Воронеж: ФГОУ ВПО Воронежский ГАУ, 2009. - С. 207-212 (0,3 п.л.).

7. Бунина А.Ю. Сегментарная отчетность как основа оценки деятельности центров ответственности / А.Ю. Бунина // Материалы XIV международной научно-производственной конференции «Проблемы сельскохозяйственного производства на современном этапе и пути их решения». - Белгород: ФГОУ ВПО БелГСХА, 2010. - С.288-289 (0,06 п.л.).

8. Бунина А.Ю. Организация учета затрат по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса АПК / А.Ю. Бунина// Материалы международной научно-практической конференции «Стратегии развития региональных рынков: инфраструктура, безопасность, качество». - Воронеж: Воронежский филиал ГОУ ВПО РГТЭУ, 2010. - С. 109-113 (0,25 п.л.).

9. Бунина А.Ю. Управленческий учет и проблемы классификации затрат / А.Ю. Бунина // Материалы региональной межвузовской научно-практической конференции «Актуальные проблемы учета, анализа и аудита затрат и себестоимости, пути их решения». - Воронеж: Воронежский филиал МГЭИ, 2010. - С. 76-81 (0,25 п.л.).

Издательство «ИСТОКИ» 394043, г. Воронеж, ул. Ленина, 73, оф.102 Телефон/факс (4732) 253-57-97 E-mail: istoki-vrn@mail.ru

Подписано в печать 14.03.2011 г. Формат 60x80 1/16. Гарнитура «Times New Roman» Печать офсетная. Бумага офсетная. Объем 1,5 п.л. Тираж 100 экз. Заказ № 354.

Отпечатано в соответствии с качеством предоставленного оригинал-макета. Типография «ИСТОКИ» 394043, г. Воронеж, ул. Ленина, 73, оф. 102 Телефон/факс (4732) 253-57-97

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Бунина, Алена Юрьевна

Введение.

Глава 1 .Теоретические положения учета затрат по центрам ответственности в системе управленческого учета.

1.1. Эволюция становления и развития управленческого учета и учет по центрам ответственности. Сущность управленческого учета.

1.2. Сущность и содержание учета затрат по центрам ответственности

1.3. Классификация производственных затрат предприятия технического сервиса АПК в условиях организации учета по центрам хозяйственной деятельности.

Глава 2. Организация учета затрат по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса АПК.

2.1. Структура и содержание технического сервиса АПК, направления его развития.

2.2. Оценка действующей системы учета затрат на предприятиях технического сервиса АПК и направления ее развития.

2.3. Влияние организационной структуры предприятия на построение учета затрат по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса АПК.

Глава 3. Организационно-методические положения управленческого контроля затрат на предприятиях технического сервиса АПК.

3.1. Обобщение информации о затратах по центрам ответственности

I формирование внутренней управленческой отчетности.

3.2. Система управления затратами как часть внутреннего контроля на предприятии.

3.3. Организация управленческого контроля по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса АПК.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы управленческого учета затрат по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса агропромышленного комплекса"

Актуальность темы диссертационного исследования. Одно из важнейших мест в системе агропромышленного комплекса (АПК) занимает ре-монтно-техническое обслуживание сельскохозяйственного производства, так как, применяя высокопроизводительную и надежную технику, можно добиться высоких результатов в сельском хозяйстве. Рациональная организация ре-монтно-технического обслуживания сельского хозяйства является одним из важных внутренних резервов развития агропромышленного комплекса.

В результате аграрной реформы в агропромышленном комплексе страны произошли значительные экономические преобразования, усложнился процесс управления предприятием. В этих условиях для повышения эффективности экономической деятельности предприятий крайне необходимо применение более совершенных учётных инструментов при разработке и принятии управленческих решений на всех внутрихозяйственных иерархических уровнях. Имеющиеся учётные инструменты выдвигают жёсткие требования к новому качеству учётно-информационного обеспечения. Существенность, полезность, релевантность, вариантность и закрытость информации должны служить рациональному использованию ресурсного потенциала, эффективному управлению имуществом, обязательствами организации, обеспечить ей развитие и долговременное функционирование на рынке.

Необходимость решения данной задачи приводит к децентрализации управления предприятием, делегированию части общих финансовых управленческих полномочий и ответственности на более низкие уровни управленческой структуры.

В современных условиях выделение центров ответственности и организация учета по ним на предприятии позволят существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления всей организацией в целом. Информация о затратах, формируемая в учете по центрам ответственности, позволит организовать эффективное управление затратами, осуществляя контроль за правильным расходованием сырья, материалов, заработной платы и других ресурсов. Поэтому поиск путей эффективной организации учета затрат по центрам ответственности, позволяющих повысить уровень производственного учета, контроля и управления всем предприятием в целом, является актуальной и значимой проблемой.

Любое управленческое решение и оптимизация произведенных факторов, в том числе рациональное использование всего производственного потенциала по сегментам деятельности и центрам затрат, должны базироваться на достоверной, своевременной, правдивой и полной учетной информации. Как свидетельствует международная практика и подтверждает прогрессивный отечественный опыт, это может быть реализовано посредством организации гибкой системы управленческого учета и обеспечения на этой основе системы управления эффективностью деятельности сегментов организаций релевантной информацией для осуществления взаимосвязи и взаимодействия всех функций управления. По этой причине внедрение управленческого учета на предприятиях технического сервиса АПК является объективной необходимостью современного этапа развития экономики России.

Степень разработанности проблемы. Проблемы теории, методологии и совершенствования управленческого учета и контроля освещены в трудах известных отечественных ученых-экономистов: И. Т. Абдукаримова, А.Ф. Аксененко, А. С. Бакаева, П. С. Безруких, С. М. Бычковой, К. М. Гарифуллина, В. Г. Гетьмана, С. В. Булгаковой, М. А. Бахрушиной, В. Б. Ивашкевича, В. Э. Керимова, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, В. Ф. Палия, Я. В. Соколова, В. И. Ткача, М. Б. Чирковой, А. Д. Шеремета и др.

Общие вопросы управленческого учета и контроля рассмотрены в работах видных зарубежных ученых: X. Андерсона, П. Арнольда, М. Беккера, К. Друри, Д. Коллдуэла, Ж. Ришара, Б. Нидлза, И. Т. Хорнгрена, Р. Энтони и др. Проблемам становления и развития управленческого учета и контроля применительно к сельскому хозяйству посвятили свои исследования

А. Алборов, Н. Г. Белов, И. А. Ламыкин, А. Д. Ларионов, М. 3. Пизенгольц, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбоков, А. И. Ушаков и др.

Многие методологические и прикладные вопросы научного обоснования рациональной и эффективной системы технического сервиса АПК отражены в работах академиков РАСХН Ю.А. Конкина, Л.П. Кормановского, Н.В. Краснощекова, В.И. Черноиванова. Анализ литературы по данной тематике показал, что имеющиеся исследования недостаточно полно учитывают новые условия хозяйствования, и то, что предприятия технического сервиса функционируют в условиях рынка, требует применения современных методов принятия экономически оправданных решений, обеспечивающих наибольшую эффективность этих предприятий. Недостаточно исследованными остаются также вопросы организации бухгалтерского учета и децентрализации части управленческого учета, методологические аспекты его практического ведения при различной ступенчатости системы управления производством.

Вопросы организации, методики и практики управленческого учета и осуществления контроля, применительно к деятельности центров ответственности предприятий технического сервиса АПК, исследованы недостаточно. Дискуссионными остаются аспекты исследования сущности и содержания управленческого учета, его роли в системе управления сегментами деятельности, центрами ответственности и организацией в целом. В частности, для предприятий технического сервиса АПК детально не проработаны вопросы, связанные с определением сущности и содержания учета по центрам ответственности с позиций бухгалтерского учета, изучением влияния отраслевых особенностей таких предприятий на учет затрат и калькулирование себестоимости. Недостаточно изученными остаются вопросы формирования внутренней управленческой отчетности по центрам ответственности.

В связи с вышесказанным возникает необходимость проведения дальнейших исследований, направленных на решение теоретических и прикладных проблем учета затрат на предприятиях технического сервиса АПК, при этом данный вопрос выходит за рамки отдельного хозяйствующего субъекта и касается технического сервиса в АПК в целом. Все вышеперечисленные факторы обусловили выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.

Для реализации поставленной цели исследования необходимо решить следующие задачи:

- исследовать отраслевые и организационно-технологические особенности деятельности предприятий технического сервиса АПК, дать оценку системе управленческого учета и калькулирования себестоимости на предприятиях технического сервиса агропромышленного комплекса и предложить мероприятия по её совершенствованию;

Объектом диссертационного исследования являются предприятия технического сервиса АПК. Наиболее детальному исследованию были подвергнуты предприятия, предоставляющие услуги по ремонту и техническому обслуживанию сельскохозяйственной техники Белгородской области.

Методология и методика диссертационного исследования состоит из общих положений экономических учений различных направлений по рассматриваемой теме, законодательных актов, нормативных и инструктивных материалов Минфина РФ, регламентирующих организацию бухгалтерского учёта, публикаций научных достижений отечественных и зарубежных учёных, внутриотраслевых рекомендаций, статистических данных, первичной и сводной бухгалтерской документации, отчётности ремонтно-технических предприятий Белгородской области. Выполнение диссертационной работы базировалось на применении принципов и методов научного познания, использовании положений теории бухгалтерского учета, менеджмента, статистической науки. Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, оценке накопленных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского управленческого учета, на выполнении расчетно-аналитических процедур в целях обоснования целесообразности организации учета и контроля по центрам затрат на определении цели, задач, информационной базы, апробации полученных результатов посредством внедрения на объектах исследования.

При проведении исследования были получены следующие научные результаты:

- определены временные периоды возникновения управленческого учета, его становления и развития на основе уточненных исторических предпосылок и выделены три крупных этапа развития учета по центрам ответственности (этап формирования предпосылок возникновения учета по центрам ответственности 1492 - 1750 гг., этап становления и развития учета по центрам ответственности 1750 - 1920 гг., этап современного применения и дальнейшего совершенствования учета затрат по центрам ответственности 1920 г. -по настоящее время), отличительной чертой авторской этапизации является увязка уточненных предпосылок и основных исторических периодов развития управленческого учета с трансформацией хозяйственных отношений в обществе в российской и зарубежной практике;

- выделены новые виды основных центров ответственности применительно к условиям функционирования предприятий технического сервиса агропромышленного комплекса: центры ремонта, центры сервиса, центры сбыта и центры управления, выделение которых позволит точнее распределять затраты по центрам ответственности на предприятиях, устанавливать сферы ответственности за результаты деятельности отдельных подразделений, определять степень влияния сфер деятельности на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия;

- разработана научно обоснованная система мероприятий по развитию учета затрат и калькулирования себестоимости, которая включает уточненную классификацию калькуляционных статей затрат предприятий технического сервиса АПК, (выделена статья «Гарантийные расходы», статья «Сырье и материалы» разделена на статьи: «Запасные части», «Ремонтные материалы», «Производственные материалы»). Предлагается выделить на счете 20 «Основное производство» четыре субсчета по направлениям деятельности ре-монтно-технического предприятия: 20.1 «Ремонт техники», 20.2 «Техническое обслуживание», 20.3 «Восстановление и изготовление деталей», 20.4 «Гарантийный ремонт и обслуживание». Учёт затрат на счете 25 «Общепроизводственные расходы» рекомендовано вести в разрезе двух субсчетов: 25.1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и 25.2 «Общецеховые расходы». Это позволит повысить аналитичность данных учета и калькуляции себестоимости, а также усилить контроль и более детально анализировать расходы;

3) распределение основных направлений хозяйственной деятельности по структурным подразделениям, определение структурных подразделений, не занимающихся ремонтом техники; 4) анализ подконтрольности затрат, выручки, прибыли, инвестиций по структурным подразделениям, определение контролируемых статей; 5) выделение центров ответственности и определение их статуса;

- предложена система учетно-информационного обеспечения управления затратами, учитывающая специфику предприятий технического сервиса

АПК и включающая в себя такие элементы, как планирование, учет, анализ, контроль и регулирование, которая создаст базу для экономической конкурентоспособности предприятия в условиях рыночной экономики;

Апробация результатов исследования. Результаты исследований докладывались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, аспирантов и молодых ученых ФГОУ ВПО Воронежский ГАУ (г. Воронеж, 2009 - 2010 гг.). Отдельные организационно-методические рекомендации и положения (формы внутренней управленческой отчетности, методика контроля деятельности центров ответственности) внедрены в практическую деятельность ремонтно-технических предприятий: ОАО РТП «Алексеевское», ООО «Алексеевская сельхозтехника» Белгородской области. Отдельные результаты исследований используются в учебном процессе экономического факультета ФГОУ ВПО Воронежский ГАУ.

Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и изложена на 177 страницах компьютерного текста и содержит 13 таблиц, 16 рисунков, 6 приложений и список использованной литературы, состоящий из 155 источников.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Бунина, Алена Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях экономического развития страны функционирование предприятий технического сервиса АПК, в том числе рациональное использование всего производственного потенциала по сегментам деятельности и центрам затрат должны базироваться на достоверной, своевременной, правдивой и полной учетной информации. Как свидетельствует международная практика и подтверждает отечественный прогрессивный опыт, это может быть реализовано посредством организации гибкой системы управленческого учета и обеспечения на этой основе системы управления эффективностью деятельности сегментов организаций релевантной информацией для осуществления взаимосвязи и взаимодействия всех функций управления. По этой причине внедрение управленческого учета на предприятиях технического сервиса АПК является объективной необходимостью современного этапа развития экономики России.

Организация учета и контроля затрат по центрам ответственности позволяет активно управлять процессом формирования фактических расходов, создает предпосылки для повышения ответственности не только за количественные, но и за качественные показатели деятельности предприятий технического сервиса АПК. Построение учета по центрам ответственности позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц (рабочих, бригадиров, мастеров, начальников участков и т. д.), оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности организации. В результате организация центров ответственности способствует повышению эффективности производственного учета, контроля и управления всем предприятием в целом.

Проведенные теоретические исследования и обобщение практического опыта формирования центров ответственности, центров затрат и организации их учета и контроля позволяют сформировать основные выводы и предложения по результатам исследования:

1. Ознакомление в процессе исследования с трудами ведущих зарубежных и отечественных экономистов позволило выяснить, что эволюция управленческого учета имеет определенные исторические периоды. В результате краткого ретроспективного обзора становления управленческого учета и учета затрат по центрам ответственности за рубежом и процесса переноса элементов учета затрат по центрам ответственности в отечественную практику были обозначены основные этапы и предпосылки становления учета по центрам ответственности в российской и зарубежной практике. Предложен авторский вариант этапизации становления и развития управленческого учета в зарубежной и отечественной практике, позволяющий увязать основные исторические периоды его развития с трансформацией хозяйственных отношений в обществе.

2. Ученые не дают однозначной трактовки термина «управленческий учет». Изучение различных точек зрения ведущих отечественных и западных экономистов позволило нам сформулировать авторское определение управленческого учета, в основу которого включены такие качественные характеристики, как системность, нацеленность на реализацию функций управления и эффективность принимаемых решений.

Управленческий учет - интегрированная информационная система учета, планирования, контроля и анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности, оперативного принятия различных управленческих, технологических, стратегических и структурных решений в целях оптимизации результатов деятельности предприятия в перспективе.

3. В российской учетной теории и практике в настоящий момент однозначно не сформулированы категории «затраты», «расходы», «издержки» и не дано их конкретное различие. Нами произведены идентификация и уточнение указанных категорий в целях учета затрат и калькулирования себестоимости оказываемых услуг.

Затраты - денежное выражение всех используемых предприятием ресурсов, необходимых для достижения конкретной цели за конкретный период времени. Данное определение является обобщающим. Следует отметить, что для детерминации каждого вида затрат (например, производственных) требуется дополнительное уточнение формулировки.

Издержки - суммарное выражение расходов предприятия в процессе его деятельности, в том числе в процессе производства и реализации продукции.

Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

4. На основании анализа различных точек зрения отечественных и зарубежных ученых-экономистов проведены исследования экономической природы, сущности и содержания учета по центрам ответственности, развития его понятийного аппарата.

Предлагается авторское определение центра ответственности - это управленческая структура предприятия, выделяемая на основании организационной структуры, осуществляющая определенную деятельность на условиях непосредственного воздействия на результаты этой деятельности через систему планирования, учета, контроля и анализа, данную структуру возглавляет менеджер, который несет ответственность за несоблюдение нормативных (плановых) показателей и мотивируется за результаты принимаемых решений в рамках возложенных на него полномочий.

Сформулированы цель, функции и основные требования организации учета по центрам ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в повышении эффективности управления подразделениями организации на основе детализации данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы выявить причины возникающих отклонений и ответственных лиц.

Внедрение учета по центрам ответственности позволяет решить многие проблемы, выдвигаемые требованиями и особенностями формирования управляющей системы на современном предприятии, а именно - создать условия для формирования необходимой отчетности по потребностям, повысить обоснованность принимаемых управленческих решений и т. д.

5. Чаще всего центры ответственности классифицируются по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров. При классификации центров ответственности по этому признаку наиболее часто встречается выделение четырех типов центров ответственности: центры затрат, центры дохода, центры прибыли и центры инвестиций. Различие лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть доходов и расходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности. В процессе исследования центров ответственности по функциям, выполняемым каждым центром, предложены новые виды основных центров ответственности. В результате в составе основных центров ответственности были выделены центры, относящиеся к ремонту, сбыту, центры, относящиеся к сервису и центры управления. Управленческие центры ответственности могут иметь только затраты. Ведущую роль в достижении конечных целей организации играют основные центры ответственности, которые непосредственно выполняют работы, оказывают услуги по ремонту и обслуживанию техники.

6. В результате изучения экономической природы и сущности понятий «центр ответственности», «место возникновения затрат», «центр затрат» представлены их различия в зависимости от определенных критериев сравнения, таких как основные функции, принципы функционирования в организации, совмещение, отличительные особенности. На основе изучения организационной структуры и анализа должностных инструкций исследуемого объекта разработана структура центров ответственности, позволяющая организовывать эффективную систему учета и контроля по центрам ответственности и центрам затрат. В результате были рекомендованы к применению последовательные этапы процесса формирования центров ответственности, включающие основные задачи этапа, его информационное обеспечение и процедуру выполнения.

7. В диссертации обозначены основные принципы организации учета по центрам ответственности, главным из которых является принцип, согласно которому центр ответственности отвечает только за те затраты, на которые могут влиять его руководители в течение определенного периода.

8. Предлагаются к практическому применению на предприятиях этапы процесса формирования центров ответственности и построения учета по данным центрам. Разработаны методические рекомендации, регламентирующие деятельность центров ответственности внутри предприятия, которые включают цель разработки, основные разделы, а также права и обязанности центров ответственности.

В работе внесены предложения по организации учета производственных затрат по подразделениям основного производства на исследуемых предприятиях. Предложена система субсчетов к счету основного производства; к счету 25 «Общепроизводственные расходы» предложено выделить субсчета по учету расходов на эксплуатацию и содержание оборудования и общецеховых расходов; доработана классификация калькуляционных статей затрат для предприятий технического сервиса АПК.

8. Проанализированы механизм, условия и принципы формирования внутренней управленческой отчетности, сформированы методические подходы к формированию внутренней управленческой отчетности по центрам ответственности и местам возникновения затрат для предприятий технического сервиса АПК, включающие в себя: основные положения, которых необходимо придерживаться при определении состава, содержания и форм внутренней управленческой отчетности, позволяющие осуществлять контроль затрат на всех стадиях технологического процесса ремонта сельскохозяйственной техники, определены этапы, в соответствии с которыми происходят разработка и внедрение системы внутренней управленческой отчетности по центрам ответственности на предприятии предложена классификация управленческой отчетности.

9. Рассмотрено организационное обеспечение системы управленческого контроля по центрам ответственности: цель контроля, основные задачи и сфера действия контроля. Исследована сущность управленческого контроля затрат, определено понятие управленческого контроля, согласно которому это независимые контрольные действия в отношении производственно-хозяйственной деятельности, ресурсов, активов и обязательств предприятия, осуществляемые в рамках стратегических и текущих целей. Управленческий контроль - это система, призванная отслеживать и своевременно предотвращать внутренние и внешние риски, угрожающие нормальному функционированию предприятия и интересам его собственников, образующая совокупность организационной структуры и набора технологических, экономических и технических процедур. Выделены направления формирования контрольно-аналитической информации для целей управления и принятия решений. Приведен перечень объектов и субъектов управленческого контроля по центрам ответственности на исследуемом предприятии в зависимости от роли в процессе контроля, степени детализации ответственности, круга контактов.

В диссертационной работе рассмотрена система управления затратами на предприятии, которая объединяет в единую систему комплекс следующих управленческих воздействий: планирование, учёт, анализ и контроль затрат и производственных инвестиций с целью выработки управленческих решений по оптимизации расходов, связанных с производственно-коммерческой деятельностью предприятия, в связи с вышесказанным управление затратами необходимо рассматривать как систему.

В процессе исследований разработана и предложена к применению методика контроля деятельности центров ответственности, включающая общие положения, цели и задачи контроля.

Применение разработанной методики позволит:

- увеличить ответственность и заинтересованность менеджеров в результатах своей работы;

- повысить уровень контроля за затратами;

- оперативно выявлять участки, где чаще всего возникают отклонения, и анализировать причины отклонений для принятия решений;

- оценивать работу конкретных центров затрат;

- принимать качественные и своевременные управленческие и стратегические решения.

В диссертационном исследовании разработаны рекомендации по стимулированию менеджеров центров затрат путем организации гибкой системы премирования в данных подразделениях.

В процессе внедрения на предприятиях системы учета и контроля по центрам ответственности, несомненно, будут возникать трудности, вызванные разнообразными причинами. В качестве основных можно выделить следующие:

- нежелание руководителей центров ответственности своевременно предоставлять полную информацию о деятельности своих подразделений;

- отсутствие локальной компьютерной сети, единой системы документооборота, четкой организационно-функциональной структуры;

- нежелание отдельных сотрудников перестраивать свою деятельность, заполнять различные управленческие отчеты из-за непонимания роли управленческого учета;

- дефицит квалифицированных специалистов, обладающих знаниями как в управленческом, так и в бухгалтерском и налоговом учете.

Организация учета и контроля по центрам ответственности для руководителей многих предприятий представляется сложным и дорогим для внедрения, но, несмотря на это, необходимо оценивать затраты на введение такой системы учета не абсолютно, а в сравнении с объемами деятельности предприятия. Как правило, эффект от внедрения такой системы превышает затраты на ее разработку и функционирование. Создание автоматизированного учета и контроля производственных затрат на предприятии, несомненно, будет обеспечивать необходимую информационную базу регулярного контроля производственных затрат основных центров подразделений. С учетом особенностей информационной базы необходимо будет разрабатывать специальные процедуры ежемесячного контроля производственных затрат на базе использования компьютерных технологий. Аналитические расчеты должны осуществляться специалистами групп планирования, учета и анализа производственных затрат финансово-бухгалтерской службы, а затем результаты расчетов необходимо будет распределять между руководителями центров ответственности. Таким образом, выполненные в работе исследования способствуют решению актуальных прикладных задач по оценке действующих и разработке новых методических подходов к учету затрат по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса АПК.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Бунина, Алена Юрьевна, Воронеж

1. О бухгалтерском учете: Федер. Закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ: принят Государственной Думой 23 февраля 1996 г.: одобрен советом Федерации 20 марта 1996 г.. -М.: ТК Велби, 2009. 15 с.

2. Доходы организации: ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н // Сборник положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-10). М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 160 с.

3. Расходы организации: ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 № ЗЗн // Сборник положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-10).-М.: Бухгалтерский учет, 2009. 160 с.

4. Условные факты хозяйственной деятельности: ПБУ 8/01: утв. приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 № 96н // Сборник положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-10). — М.: Бухгалтерский учет, 2009. 160 с.

5. Абдукаримов, И. Т. Управление затратами в предпринимательской деятельности / И. Т. Абдукаримов // Международный журнал «Социально-экономические явления и процессы». 2011. - № 2.

6. Адамов, Н. А. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления / Н. А. Адамов, Г. В. Адамова // Финансовая газета. 2007. - Июль. - № 30.

7. Адамов, Н. А. Учет по центрам финансовой ответственности / Н. А. Адамов, И. П. Еремин // Финансовая газета. -2008. — Январь. — № 2.

8. Аксененко, А. Ф. Нормативный метод учета в промышленности: теория, практика и перспективы развития / А. Ф. Аксененко. — М.: Финансы и статистика, 1983. — 224 с.

9. Аксененко, А. Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ / А. Ф. Аксененко. — М.: Экономика, 1984. 167 с.

10. Аксененко, А. Ф. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений / А. Ф. Аксененко, М.С. Бобижонов, Ж. Ж. Паримбаев. — М.: ООО «Нонпарель», 1994.- 127 с.

11. Аксененко, А.Ф. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции / А. Ф. Аксененко, А. Д. Шеремет. М.: Изд-во МГУ, 1984. -269 с.

12. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч пер. с англ. И. А. Смирновой, И.Э. Дымовой. М.: Финансы и статистика, 2002. — 952 с.

13. Асеева, С. В. Учет затрат и трансфертные цены / С. В. Асеева // Бухгалтерский учет. -1991,-№4.-С. 29- 33.

14. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В. П. Астахов. — Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. 928 с.

15. Бабарыкин, С. В. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании / С. В. Бабарыкин // Бухгалтерский учет. 1997. -№3.- С. 91-101.

16. Базылев, Н.И. Экономическая теория / Н.И. Базылев и др.. -Минск: БГЭУ, 1996. С. 187- 188.

17. Бакаев, А. С. Бухгалтерские термины и определения / А. С. Бакаев. -М.: Бухгалтерский учет, 2002. 160 с.

18. Барулина, Е. В. Учет затрат в условиях рынка / Е. В. Барулина // Бухгалтерский учет. 1992. - № 4. - С. 24- 26.

19. Басманов, И. А. Учет производственных расходов предприятия/ И. А. Басманов. -М.: Финансы, 1990. 204 с.

20. Безруких, П. С. Состав и учет издержек производства и обращения / П. С. Безруких. ФБК Контакт, 1996. - 224 с.

21. Безруких, П. С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П. С. Безруких. М.: Финансы, 1974. - 320 с.

22. Белобжецкий, И. А. Издержки производства: бухгалтерский учет и аудит / И. А. Белобжецкий // Бухгалтерский учет. — 1994. № 2 — С. 11—16.

23. Белобжецкий, И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственныймеханизм / И. А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика, 1989. - 256 с.

24. Большой экономический словарь / под ред. А. Н. Азрилияна // — 6-е изд., доп. и перераб. — М.: Институт новой экономики, 2004. — 1376 с.

25. Булгакова, С. В. Управленческий учет: проблемы теории / С. В. Булгакова. Воронеж: Изд-во ВГУ, 2006. - 160 с.

26. Бурцев, В. В. Внутренний контроль в организации: Методологические и практические аспекты / В. В. Бурцев // Аудиторские ведомости. -2002.-№8.-С 41-50.

27. Бурцев, В. В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В. В. Бурцев М.: Экзамен, 2000. - 320 с.

28. Бутынец, Ф. Ф. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб. пособие / Ф. Ф. Бутынец и др.. Житомир: ЧП «Рута», 2002. - 660 с.

29. Быкадоров, Н. А. Нормативный метод учета и калькулирования продукции / Н. А. Быкадоров. -М.: Финансы, 1974. 152 с.

30. Васин, Ф. П. О методах учета затрат на производство / Ф. П. Васин // Бухгалтерский учет. 1994. - № 7. - С. 40 - 42.

31. Бахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / М. А. Бахрушина. -5-е изд., стер. М.: Омега-JI, 2006. - 576 с.

32. Бахрушина, М. А. Внутрихозяйственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы / М. А. Бахрушина. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000. - 192с.

33. Бахрушина, М.А. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием / М.А. Бахрушина // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2001. - Выпуск 17, май. - С. 7- 8.

34. Бахрушина, М. А. Управление затратами как фактор минимизации предпринимательского риска / М. А. Бахрушина // Экономика и жизнь. — 2002.-№52.-С. 13-15.

35. Волкова, О. Н. Управленческий учет: учебник / О. Н. Волкова. -М.: Велби, Проспект, 2006. 472 с.

36. Врублевский, Н. Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: учеб. пособие / Н. Д. Врублевский. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. 376 с.

37. Врублевский, Н. Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н. Д. Врублевский. М.: Финансы и статистика, 2002. — 352 с.

38. Глушков, И. Г. Управленческий учет на современном предприятии / И. Г. Глушков. -М.: КНОРУС; Новосибирск: ЭКОР-книга, 2004. 160 с.

39. Дмитриев, М. В. Развитие промышленного учета в СССР / М. В. Дмитриев // Бухгалтерский учет. 1967. - № 10. - С. 19.

40. Додонов, А. А. Нормативный учет: каким ему быть? / А. А. Додонов // Бухгалтерский учет. 1992. — № 3. — С. 43 — 46.

41. Друри, К. Управленческий и производственный учет: учебник / К. Друри пер. с англ. В. Н. Егорова; под ред. Н.Д. Эриашвили. 5-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.

42. Ермакова, Н. А. Бюджетирование в системе управленческого учета / Н. А. Ермакова. М.: Экономист, 2004. - 187 с.

43. Жебрак, М. X. Основы нормативного метода калькуляции / М. X. Жебрак. М.: Машгиз, 1948. - 114 с.

44. Зубарева, С. А. Основные принципы организации управленческой отчетности / С. А. Зубарева // Бухгалтерский учет. 2003. - № 12 — С. 45 - 47.

45. Зудилин, А. П. Бухгалтерский учет на капиталистических предприятиях / А. П. Зудилин. М.: Ун-т дружбы народов им. Патриса Лумумбы, 1976. - 127 с.

46. Зудилин, А. П. Учись читать бухгалтерскую отчетность партнера и конкурента / А. П. Зудилин. М.: Изд-во РУДН, 1993. - 48 с.

47. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В. Б. Ивашкевич. -М.: Экономист, 2004. 618 с.

48. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский учет в промышленности / В. Б. Ивашкевич, К. М. Гарифуллин. Казань: Изд-во Казан, фин.- экон. Ин- та, 1993.-308 с.

49. Ивашкевич, В. Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цен / В. Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет 1992 — № 2. -С. 9-12.

50. Ивашкевич, В. Б. Калькулирование полной стоимости продукции в международной практике учета / В. Б. Ивашкевич, Н. А. Ермакова // Бухгалтерский учет. 2002. - № 18 - С. 54 - 57.

51. Ивашкевич, В. Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности / В. Б. Ивашкевич. Казань: Изд-во Казан, ун-та, 1974.-150 с.

52. Ивашкевич, В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В. Б. Ивашкевич. — Бухгалтерский учет.- 2000 № 5 - С. 56 - 59.

53. Ивашкевич, В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции / В. Б. Ивашкевич. М.: Финансы, 1974. - 150 с.

54. Ивашкевич, В. Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В. Б. Ивашкевич, С. Н. Зайцев // Бухгалтерский учет. 1996. — № 12.-С. 34-35.

55. Ивашкевич, В. Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия / В. Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. — 1999. — № 4. —1. С. 99-102.

56. История экономических учений: учеб. пособие / под ред. В. Авто-номова, О. Ананьина, Н. Макашевой. -М.: ИНФРА-М, 2000. 784 с.

57. История экономических учений (Современный этап): учебник / под общ. ред. А. Г. Худокормова. М: ИНФРА-М, 2002. - 733 с.-(Серия «Высшее образование»).

58. Каверина, О. Д. Организация бюджетирования на предприятии / О. Д. Каверина // Бухгалтерский учет. 2003. - № 11. - С. 57 - 60.

59. Каверина, О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О. Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

60. Карпова, Т. П. Основы управленческого учета: учеб. пособие / Т. П. Карпова. М.: ИНФРА-М, 1997. - 392 с.

61. Карпова, Т. П. Управленческий учет: учеб. для вузов / Т. П. Карпова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. - 351 с.

62. Касьянова, Г. Ю. Управленческий учет по формуле «три в одном»/ Г.Ю. Касьянова, С.Н. Колесников. -М.: Статус-Кво 97, 1999. 328 с.

63. Керимов, В.Э. Управленческий учет в организациях и предприятиях потребительской кооперации: учебник / В. Э. Керимов. — 3-е изд. М.: Изд.-торговая кооперация «Дашков и К0», 2007. — 460 с.

64. Керимов, В. Э. Механизм управления себестоимостью продукции в коммерческих организациях / В. Э. Керимов // Экономический анализ. -2003.-№6.-С. 2-5.

65. Керимов, В. Э. Об организации управленческого учета / В. Э. Керимов // Бухгалтерский учет. 2003. - № 14. - С. 44 - 45.

66. Керимов, В. Э. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг» / В.Э. Керимов, Н. Н. Комарова, А. А. Епифанов // Аудит и финансовый анализ. 2001. — № 2. - С. 14-18.

67. Керимов, В. Э. Проблемы организации системы учета по центрам ответственности в коммерческих организациях / В. Э. Керимов // Экономический анализ. 2003. - № 5. - С. 2 - 5.

68. Керимов, В. Э. Система учета «стандарт-кост» / В. Э. Керимов, М. С. Крятов, А. А. Епифанов. М.: МУПК, 2001. - 30 с.

69. Керимов, В. Э. Управленческий учет: учебник / В. Э. Керимов. — 3-е изд., изм. и доп. М.: Изд-во Дашков и К0, 2004. - 460 с.

70. Керимов, В. Э. Управленческий учет производственной деятельности: учеб. пособие / В. Э. Керимов и др. М.: Экзамен, 2002. - 127 с.

71. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. пособие / Н. П. Кондраков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИН-ФРА-М, 2006. - 640 с.

72. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета / под ред. A.C. Бакаева. М.: «ИПБ-БИНФА», 2002. - 435 с.

73. Контроль в системе внутрипроизводственного хозрасчета/ Б. И. Валуев и др.. — М.: Финансы и статистика, 1987. 239 с.

74. Контролинг как инструмент управления предприятием / Н. Г. Данилочкин и др.. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 279 с.

75. Конкин, Ю.А. Экономика на предприятиях технического сервиса АПК: учеб. пособ. / Ю.А. Конкин, К.З. Бисултанов. М.: КОЛОСС, 2006.-368 с.

76. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России // Бухгалтерский учет. 1998. - № 3. - С. 79 - 84.

77. Кувалдина, Т. Б. Порядок отражения доходов и расходов в бухгалтерской отчетности согласно МСФО / Т. Б. Кувалдина // Аудиторские ведомости. 2008. - № 8. - С. 21- 22.

78. Кукукина, И. Г. Управленческий учет: учеб. пособие / И. Г. Кукукина. М.: Финансы и кредит, 2004. - 400 с.

79. Ламыкин, И. А. Об учете вторичных материальных ресурсов / И. А. Ламыкин, Н. А. Кококрев // Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях. 1987. — № 3. - С. 16-18.

80. Ларионов, А.Д. Нормативный метод учета: сущность, опыт и проблемы внедрения / А.Д. Ларионов. Л-ДНТП, 1986. - 24 с.

81. Ластовецкий, В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности / В.Е. Ластовецкий-М.: Финансы и статистика, 1998. 165 с.

82. Лукашев, Н.И. Материально-технические ресурсы для АПК / Н. И. Лукашев // Техника и оборудование для села. 1998. - Май. - С.29- 30.

83. Маргулис, А. Ш. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования / А. Ш. Маргулис // Бухгалтерский учет. 1990- № 10. - С. 17-23.

84. Марков, Г. Н. Справочник по управленческому учету / Г. Н. Марков, А. А. Бенин. СПб.: Альфа, 2001. - 448 с.

85. Маркс, К. Капитал. Критика политической экономии / К. Маркс пер. с нем. И. Н. Степанова-Скворцова. М.: Государственное издание политической литературы, 1950. - Т. 1, кн. 1. — 794 с.

86. Маршалл, А. Принципы экономической науки. В 3-х т. Т. 1 / А. Маршалл пер. с англ.. М.: Прогресс, 1993. - 416 с.

87. Мацкевичюс, И. С. Калькулирование себестоимости продукции: Исторический аспект / И. С. Мацкевичюс. Вильнюс: Изд-во Вильнюсск. унта, 1974-212 с.

88. Мацкевичюс, Й. С. Управление затратами в АСУП / Й. С. Мацкевичюс. М.: Финансы и статистика, 1989. - 224 с.о

89. Мацкевичюс, И. С. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран / Й. С. Мацкевичюс, А. Яругова // Бухгалтерский учет. 1993.— № 2. - С. 40- 44.

90. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / под ред. С.А. Николаевой. 2-е изд. - М.: Аналитика-Пресс, 2005. — 672 с.

91. Международные стандарты финансовой отчетности 2007: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2007. - 1078 с.

92. Мильнер, Б.З. Теория организации: учебник. / Б. 3. Мильнер 3 е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 558 с.

93. Мюллендорф, Р. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Р. Мюллендорф, М. Кар-ренбауэр / пер. с нем. М. И. Корсакова. М.: ЗАО «ФБК-ПРЕСС», 1996.- 160 с.

94. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл пер. с англ. А. В. Чмеля, Д. Н. Исмангулова. — 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 1999. - 496 с.

95. Непомнящий, Е. Г. Экономика и управление предприятием: конспект лекций / Е. Г. Непомнящий. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1997. - 521 с.

96. Николаева, О. Е. Управленческий учет: система сбалансированных показателей / О. Е. Николаева, О. В. Алексеева // Бухгалтерский учет. — 2002. № 9. - С. 74-78.

97. Николаева, С. А. Затраты, расходы, убытки / С. А. Николаева // Экономика и жизнь. 2002. - № 53. - С. 15-16.

98. Николаева, С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: теория и практика / С. А. Николаева. М.: Финансы и статистика, 1993. — 128 с.

99. Николаева, С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости / С. А. Николаева. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 144 с.

100. Николаева, С. А. Система «директ-костинг» и возможности ее применения / С. А. Николаева // Бухгалтерский учет. 1991— № 9 — С. 12- 15.

101. Николаева, С. А. Управленческий учет: учеб. пособие / С. А. Николаева. М.: ИНЬ России, Информационное Агентство «ИПБ-ИНФРА», 2002. -176 с.

102. Николаева, О. Е. Управленческий учет / О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. М.: УРСС, 1997. - 368 с.

103. Николаева, С. А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике / С. А. Николаева // Бухгалтерский учет — 1996.-№ 1.-С. 16 -21; №2. -С. 47-50; №3.-С. 47-51.

104. Новиченко, П. П. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: учебник / П. П. Новиченко, И. М. Рендухов. -М.: Финансы и статистика, 1992. 223 с.

105. Ожегов, С. И. Толковый словарь русского языка / С. И. Ожегов под ред. Н. Ю. Шведовой. 4-е изд., доп. - М.: Азбуковник, 1995. - 644 с.

106. Палий, В. Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета / В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2006. - 279 с.

107. Палий, В. Ф. Организация управленческого учета / В. Ф. Палий. -М.: Бератор-Пресс, 2003. 224 с.

108. Палий, В. Ф. Основы калькулирования / В. Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1987. - 288 с.

109. Палий, В. Ф. Развитие методологии управленческого учета / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2004. - № 12. - С. 52 - 55.

110. Палий, В. Ф. Счета управленческого учета / В. Ф. Палий, В. В. Палий. Бухгалтерский учет. - 2001. - № 7. - С. 72 - 78.

111. Палий, В. Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2003. - № 13. - С. 58- 60.

112. Палий, В. Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В. Ф. Палий, В. В. Палий // Бухгалтерский учет. — 2000.-№ 17.-С. 58- 62.

113. Палий, В. Ф. Управленческий учет система внутренней информации / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 2. - С. 57- 59.

114. Пизенгольц, М. 3. О содержании управленческого учета / М. 3. Пизенгольц // Бухгалтерский учет. 2000. - № 19. - С. 60 - 62.

115. Попова, JI. В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-метод. пособие / Л.В. Попова и др.. М.: Дело и Сервис, 2006. - 448 с.

116. Проект методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации: приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2003. -№ 11.-С. 40-57.

117. Рудановский, А. П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета / А. П. Рудановский. М.: МАКИЗ, 1928. - С. 4 - 36.

118. Сивере, Е. Е. Торговое счетоводство и сношения с банками / Е. Е. Сивере. С.-Петербург: Типо-Литография А. Э. Винеке, 1913. - 389 с.

119. Соколов, Я. В. Бухгалтерский учет в первой половине XIX в.: рождение науки / Я. В. Соколов, В. В. Ковалев // Бухгалтерский учет. 1993. -№3.-С. 38-41.

120. Соколов, Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов / Я. В. Соколов. М.: ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

121. Соколов, Я. В. Двойная бухгалтерия в России XVIII в. / Я. В. Соколов, В. В. Ковалев // Бухгалтерский учет. 1993. — № 3. - С. 19- 21.

122. Соколов, Я. В. Двойная бухгалтерия: как это важно / Я. В. Соколов. // БУХ. 1 С.- 2005.- № 3.- С. 44.

123. Соколов, Я. В. История развития бухгалтерского учета / Я. В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 272 с.

124. Соколов, Я. В. Управленческий учет: как его понимать / Я. В. Соколов, М. Л. Пятов // Бухгалтерский учет. 2003. - № 7 - С. 53 - 55.

125. Соколов, Я. В. Управленческий учет: миф или реальность? / Я. В. Соколов // Бухгалтерский учет. 2000. - № 18. - С. 50 - 52.

126. Статистический словарь / под ред. М.А. Королева. М.: Финансы и статистика, 1989 — 623 с.

127. Стуков, С. А. Метод целевых затрат в рыночной экономике /

128. С.А. Стуков // Аудиторские ведомости. 1998. - № 3. - С. 33 - 36.

129. Стуков, С. А. Система производственного учета и контроля / С. А. Стуков. — М.: Финансы и статистика, 1988. 223 с.

130. Стуков, С.А. Современные методы калькулирования себестоимости / С. А. Стуков. Калинин: Изд-во Калинин, гос. ун-та, 1980. - 86 с.

131. Стуков, С. А. Учет затрат на производство: современное состояние / С. А. Стуков // Бухгалтерский учет. 1996. - № 1. - С. 22- 23.

132. Ткач, В. И. Управленческий учет: международный опыт / В. И. Ткач, М. В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.

133. Управленческий учет: учеб. пособие / под ред. А. Д. Шеремета. -4-е изд., перераб. и доп. М.: Инфра-М, 2009. - 429 с.

134. Хорнгрен, Ч. Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер пер. с англ., под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. - 2003. - 416 с.

135. Хорнгрен, Ч. Т. Управленческий учет / Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар пер. с англ. О. А. Пинус, М. М. Каверина и др.. 10-е изд. -СПб.: Питер, 2007. - 1008 с.

136. Хрупкий, В. Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования / В. Е. Хрупкий, Т. В. Сизова, В. В. Гамаюнов. М.: Инфра-М, 2005. - 400 с.

137. Чая, В. Т. Система бюджетирования и управленческая отчетность в агрохолдингах / В. Т. Чая, Н. И. Чупахина // Экономический анализ. Теория и практика. 2008. - № 14. - С.31 - 36.

138. Чумаченко, Н. Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции: монография / Н. Г. Чумаченко. М.: Финансы, 1965.- 124 с.

139. Чумаченко, Н. Г. О внедрении управленческого учета / Н. Г. Чумаченко // Бухгалтерский учет. 2003. - № 19. - С. 63 - 65.

140. Чумаченко, Н. Г. Учет и анализ в промышленном производстве

141. США / Н. Г. Чумаченко. М.: Финансы, 1971.-240 с.

142. Шим, Дж. К. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Дж. К. Шим, Дж. Г. Сигел пер. с англ. А. П. Калюжного. М.: Информ-издат. дом «Филинъ», 1996. — 344 с.

143. Шеремет, А.Д. Управленческий учет: учебное пособие/ под. ред

144. A.Д. Шеремета. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 429 с.

145. Широбоков, В. Г. Активно-адаптивная система бухгалтерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика: автореферат на соискание ученой степени доктора экономических наук /

146. B. Г. Широбоков. Воронеж, 2002. - 54 с.

147. Щенков, С. А. Система счетов и бухгалтерский баланс /

148. C. А. Щенков. М.: Финансы, 1973.-144 с.

149. Экономика предприятия: учебник / под ред. О.И. Волкова. -М.: ИНФРА-М, 1998. 416 с.

150. Эмерсон, Г. Двенадцать принципов производительности / Г. Эмерсон / пер. с англ.; под ред. В.С. Кардаш. 2-е изд. - М.: Экономика, 1992.-234 с.

151. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис пер.с англ. Е. И. Ткача, Ю. А. Дубовика, В. Н. Русиновой, Р. А. Коржа. -М.: Финансы и статистика, 1993. — 560 с.

152. Юдин, М.И. Организация ремонтно-обслуживающего производства в сельском хозяйстве: учебник / М.И. Юдин, Н.И. Стукопин, О.Г. Ши-рай. КГАУ. - Краснодар, 2002. - 944 с.

153. Яругова, А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / А. Яругова пер. с польск.. М.: Финансы и статистика, 1991.-241 с.

154. Anthony, R.N. Planning and Control Systems: A Framework for Analysis. Boston, Massachusetts: Harvard University Press, 1965. P. 125 127.

155. Cokins, G. Activity Based Cost Management: An Executive's Guide, John Wiley & Sons, 2002. P. 85- 86.

156. Higgins, H.A. Responsibility Accounting Chronicle. Chicago. -April. 1952.-P. 112-114.

157. Jensen, M.C., Meckling, W.H. Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure // Journal of Financial Economics 3, 1976.-P. 305-360.

158. Johnson, T. Activity-based information: a blueprint for world class management accounting. Journal of Management Accounting (June), 1988.-P. 23-30.

159. Данные по отдельным показателям производственно-финансовойп/п Показатели ОАО РТП «Алексеев-ское» ООО «Оскол Arpo» АООТ «Великомихайловское»

160. Период 2007 2008 2009 2007 2008 2009 2007 2008 2009

161. Выручка, тыс. руб. 13050 12100 9561 48340 83950 25926 2569 2458 2300

162. Себестоимость, тыс. руб. 12803 11378 8847 44001 78747 23840 2420 2365 2451

163. Прибыль (убыль), тыс. руб. 182 418 473 -347 466 -3240 149 93 -151

164. Рентабельность, % 1,4 3,7 5,3 0,5 6 4

165. Среднесписочная численность, чел. 51 46 46 82 79 74 30 29 27

166. Среднемесячная з/п, руб. 5348 6572 8349 3826 4914 6435 3201 3300 35301. Окончание П.1п/п Показатели ООО «Алексеевская сельхозтехника) ООО «Сельхозтехника» (п. Ракитное) ОАО «Сельхозтехника» (п. Ровеньки)

167. Период 2007 2008 2009 2007 2008 2009 2007 2008 2009

168. Выручка, тыс. руб. 29994 49318 40695 3870 3660 3258 25289 27458 23600

169. Себестоимость, тыс. руб. 34858 49975 41628 4120 3990 3550 24589 26982 24921

170. Прибыль (убыль), тыс. руб. -4864 -657 -932 -250 -330 -292 700 476 -1321

171. Рентабельность, % 2,8 1,7

172. Среднесписочная численность, чел. 216 202 159 33 30 28 185 184 180

173. Среднемесячная з/п, руб. 6435 7594 9098 2300 2508 2800 3056 3100 4231

174. Отчет о затратах на приобретение материальных ресурсов (запасных частей) за месяцп/п Статьи затрат Количество Цена Суммаплан факт план факт план факт

175. Затраты на приобретение запасных частей (по видам запасных частей)

176. Транспортно заготовительные расходы

177. Собственные транспортные расходы

178. Транспортные расходы сторонних организаций

179. Расходы по погрузке (разгрузке)

180. Расходы на командировки, связанные с процессом приобретения7 Затраты на оплату труда

181. Расходы на содержание складского хозяйства

182. Затраты на сортировку и улучшение технических характеристик запасных частей10 Итого

183. Отдельные статьи не имеют плановых показателей либо указываются общей суммой в графе «Итого», без распределения по отдельным видам запасных частей (расходы на содержание складского хозяйства).

184. Сводная смета затрат общецеховых центров

185. Наименование центра Затраты по элементам Всего затратоснс мате >вные риалы зарплата отчисления амортизация прочие руб. % руб. % руб. % руб. % руб. % руб. %

186. Финансово- экономический отдел 400 100 700 66,6 250 71,4 200 100 1550 77,5

187. Охрана — — 350 33,3 100 28,6 — — - 450 22,5

188. Всего 650 100 1050 100 350 100 200 100 2000 100

189. Сводная смета затрат центров, обслуживающих процесс производства

190. Наименование центра Затраты по элементам Всего затратосновные материалы зарплата отчисления амортизация прочие руб. % руб. % руб. % руб. % руб. % руб. %

191. Энергетическое хозяйство 350 61,4 800 64 280 62,2 230 59,7 120 46,2 1780 61,1

192. Транспортная служба 220 38,6 450 36 170 37,8 155 40,8 140 53,8 1135 38,9

193. Всего 570 100 1250 100 450 100 385 100 260 100 2915 100

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Бунина, Алена Юрьевна

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Бунина, Алена Юрьевна

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Бунина, Алена Юрьевна, Воронеж

Похожие диссертации

Каталог диссертаций