Формирование учетно-аналитической системы финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование учетно-аналитической системы финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства"

На правах рукописи

005007018

Романчин Сергей Вячеславович

Формирование учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

12 янв гш

Орел-2011

005007018

Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»

Научный консультант

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Бархатов Анатолий Петрович

доктор экономических наук, профессор Виноходова Анна Федоровна

доктор экономических наук, профессор Шапорова Ольга Александровна

Ведущая организация

Ростовский государственный экономический университет «РИНХ»

Защита состоится 21 января 2012 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д.212.182.04 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 212.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 184.

Автореферат разослан 20 декабря 2011 года. Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации направлены для размещения в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу: référât vak@obrnadzor.gov.ru

Ученый секретарь

диссертационного совета

Коростелкина И. А.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях инновационной модернизации экономики формирование новых экономических отношений, повышение самостоятельности и независимости коммерческих организаций в плане разработки и реализации корпоративной финансовой политики выявили проблемы их функционирования, главной из которых признается обеспечение устойчивости экономического развития. Базисом финансовой стабильности отечественной экономики является финансовая устойчивость коммерческих организаций, выступающих наиболее значимым элементом экономической системы страны. Поскольку финансовую устойчивость рассматривают как основу прочного финансового положения организации, то оценка и формирование учетно-аналитического обеспечения может быть признаны одной из наиболее важных экономико-хозяйственных проблем, позволяющих как внешним, так и внутренним пользователям информации определять финансовые возможности организации на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Финансовая устойчивость является многогранным экономическим понятием, что определяет неоднозначность и недостаточную аргументацию его сущности, систематизации, интерпретации и выбора характеризующих данную категорию показателей, а также критерии оценки с учетом отраслевых особенностей функционирования коммерческих организаций.

Современное развитие российской экономики характеризуется динамично меняющейся хозяйственной средой, а также наличием сложных финансовых и управленческих проблем, что позволяет говорить о кризисных ситуациях на микроуровне. В связи с этим становится актуальным использование экономического механизма, способствующего финансовому оздоровлению коммерческих организаций, - банкротства, применение процедур которого невозможно без формирования учетно-аналитической системы, способствующей грамотной разработке финансовой, учетной, управленческой и налоговой политики коммерческих организаций, поскольку ее подсистемы являются основой построения эффективной системы финансового управления, направленной на достижение тактических и стратегических целей.

Учетно-аналитическая система обеспечения финансовой устойчивости формирует сложный экономический механизм коммуникационного взаимодействия ее элементов как по целевой направленности и функциям управления, так и по стадиям реализации: учетной (генерирование информационных баз), аналитической (проведение анализа и оценки информационных ресурсов), контрольной (исследование, обнаружение и исправление учетно-аналитических ошибок).

Актуальность темы диссертационного исследования определена тем, что современные теоретико-методологические и научно-методические разработки по формированию учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства основываются на процессуальных аспектах данной проблемы, специфика которых до сих пор не отражена в законодательстве и в существующих теоретических разработках. Все эти обстоятельства обусловливают необходимость дальнейшего развития теории, методологии, методик и направлений практической реализации учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций, аналитических методов проведения комплексной оценки финансовой устойчивости и прогнозирования банкротства.

Степень и оценка разработанности проблемы. Проблематика финансовой устойчивости коммерческих организаций была и остается актуальным предметом дискуссий, как в специальной научной литературе, так и в периодической печати. В 90-е годы XX века в России была создана нормативно-правовая база института банкротства, выпущены узкоспециализированные пособия и комментарии анализа и оценки финансовой несостоятельности, однако комплексные исследования учетно-аналитического обеспечения финансовой устойчивости при процедурах банкротства и финансового оздоровления в настоящее время отсутствуют.

Поэтому работы известных зарубежных экономистов формируют основу разработки теоретических представлений и концепций аналитического обеспечения и оценки финансовой устойчивости коммерческих организаций в условиях рыночной экономики, а также теоретико-методологических направлений прогнозирования финансовой устойчивости. К таким исследованиям можно отнести труды И. Ансоффа, М. Беста, У. Брауна, К. Доугерти, П. Друкера, Р. Колби, Т. Мейерса, Г. Минса, Я. Мондена, А. Морита, Т. Питерса, Дж. Риггса, А. Эрлиха и других.

Основу современных концептуальных подходов анализа финансовой устойчивости составляют труды классиков экономической теории, а именно Дж. М. Кейнса, К. Маркса, А. Маршалла, Л. фон Мизеса, А. Смита, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, М. Фридмена.

Вопросами функционального анализа деятельности предприятий занимаются Г. Александер, Э. Аткинсон, Дж. Бейли, Г. Бирман, Р. Дамари, К. Исикава, М.Х. Мескон, К. Паррамоу, Э. Хелферт, Р. Н. Холт, У. Шарп, С. Шмидт, Т.Дж. Уотшем.

Стратегия устойчивого развития коммерческих организаций является предметом исследования, как зарубежных (И. Ансоффа, К. Боумена, К. Випул Бансала, Дж. Маршала, Б. Райана, Дж. Форрестера и др.), так и российских (Е.И. Беляновой, И.Б. Гуркова, А.Б. Идрисова, Ю.А. Львова, C.B. Картышева,

Ю.Б. Рубина, Е.С. Стояновой, В.И. Терехина, Е.А. Фролова, С.Н. Цыганкова и др.) ученых.

Теоретико-методологические аспекты банкротства, проблемы неплатежей в российских условиях определены в фундаментальных работах Л.И. Абалкина, М.И. Баканова, А.З. Бузгалина, В.Г. Белолипецкого, С.Ю. Глазьева, Г.П. Иванова, Г.Б. Клейнера, А.Д. Шеремета и других.

Аналитические основы оценки финансового состояния коммерческих организаций и направления их возможного банкротства сформированы в работах И.А. Астраханцевой, С.Г. Беляева, А.П. Градова, В.Г. Григорьева, Ю.Д. Землякова, О.В. Ефимовой, М.А. Керашева, М.Н. Крейниной, В.Г. Крыжановского, В.И. Кошкина, И.Г. Кукукиной, Г.П. Иванова, Е.А. Мизиковского, Г.К. Таля, Г.В. Федоровой, Д.В. Шалота и др.

Исследованиями систем учета, анализа и аудита занимались следующие зарубежные авторы: И. Бетге, Г. Бирман, С.Дж. Браун, X. Гернон, Б. Коллас, Г. Миик, М. Мэтьюс, Г. Мюллер, Э. Раис, Д. Рис, Ж. Ришар, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, К. Хедцервик, Э. Хелфнет, Р. Энтони и другие.

Существенный вклад в развитие системы учета и отчетности внесли такие ученые, как А.П. Бархатов, П.С. Безруких, A.A. Богданов, М.А. Бахрушина,

A.Ф. Виноходова, H.J1. Вещунова, Л.И. Воронина, Л.В. Донцова, H.A. Каморжанова, И.В. Каратаева, Е.П. Козлова, Е.П. Козлова, Н.П. Кондраков, H.A. Никифорова,

B.Д Новодворский, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Л.В. Попова, Л.Ф. Фомина и др.

Аналитическому направлению развития коммерческих организаций посвящены работы М.С. Абрютиной, М.И. Баканова, C.B. Барнгольц, Л.Т. Гиляровского,

A.B. Грачева, О.В. Ефимовой, М.М. Коростелкина, В.А, Константинова, М.Н. Крейниной, И.И. Мазуровой, Б.Г. Маслова, Е.А. Мизиковского, М.В. Романовского, Г.В. Савицкой, Л.Н. Усенко, O.A. Шапоровой, А.Д. Шеремета и других.

Процедуры внешнего и внутреннего аудита рассматриваются А.И. Бурыкиным,

C.М. Бычковой, Л.И. Ворониной, А.И. Ковалевым, Н.Т. Лабынцевым,

B.И. Подольским, Л.В. Сотниковой, М.В. Черновой, A.B. Шишкиным,

C.B. Шныриковым и других.

Формированием учетно-аналитического обеспечения при процедурах банкротства занимаются Ю.Д. Земляков, К.А. Кирсанов, 0.3. Лобковская, И.А. Маслова, Е.А. Мизиковский, Л.Н. Никулина, A.M. Петров, М.М. Петрыкина, Н.В. Пчеленок, С.А. Попов, Г.В. Федорова и другие.

Работы вышеперечисленных ученых являются теоретико-методологической основой диссертационного исследования, однако, в настоящее время отсутствуют системные разработки в области формирования учетно-аналитического обеспечения

финансовой устойчивости коммерческих организаций при процедурах банкротства. Актуальность данной проблемы, недостаточная степень ее теоретико-методологической разработанности определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи, научную новизну, а также теоретическую и практическую значимость и структуру работы.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методологических положений, совокупность которых можно квалифицировать как научное достижение в области формирования учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства на основе оценки действующей в Российской Федерации системы общих и частных показателей финансовой устойчивости.

В рамках поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:

- теоретически обосновать сущность и значение учетно-аналитической системы для анализа финансового благополучия или возможного банкротства;

- структурировать факторы, влияющие на обеспечение финансовой устойчивости коммерческой организации;

- выработать методологические основы формирования учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства;

- предложить научно-методические рекомендации построения учетной подсистемы при процедуре банкротства - конкурсное производство;

определить взаимосвязь между показателями ликвидности и платежеспособности коммерческой организации;

- предложить методику анализа и оценки экономической состоятельности коммерческих организаций, основанную на выделении параметров устойчивости;

исследовать существующие модели экспресс-анализа деятельности коммерческой организации с целью выявления предпосылок возможного банкротства, разработать систему оценочных показателей финансовой устойчивости;

выработать научно-методические рекомендации по организации антикризисной учетной составляющей обеспечения финансовой устойчивости коммерческой организации;

предложить методику комплексного исследования антикризисного управления коммерческой организацией, сформировать методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

сформировать научно-методические положения проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации-банкрота.

Область диссертационного исследования соответствует пп. 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета», 1.7

«Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», 2.3 «Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности», 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа», 2.15 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации», 3.9 «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.

Объектом исследования является учетно-аналитическая система обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций, выступающая информационной базой принятия эффективных управленческих решений.

Предметом исследования выступают теоретико-методологические и организационно-методические основы финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства в инновационной экономики России.

Теоретико-методологической основой исследования является диалектический метод, предполагающий рассмотрение всех явлений и процессов во всеобщей взаимосвязи, взаимообусловленности и развитии.

Теоретическую основу исследования составляют фундаментальные и прикладные разработки зарубежных и отечественных ученых, экономистов и финансистов в области функционирования учета, анализа и аудита, включая концептуальные положения различных научных школ исследования учетно-аналитической системы с комплексных позиций и в отраслевом разрезе (Л.В. Попова, И.А. Маслова, В.А. Константинов, М.М. Коростелкин и др.), исследования учетно-контрольного обеспечения финансового состояния и финансовой устойчивости (В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева, И.Н. Богатая и др.) и исследования анализа, оценки и прогнозирования финансовой устойчивости коммерческих организаций (Ю.Д. Земляков, 0.3. Лобковская, М.М. Петрыкина и др.).

Процесс диссертационного исследования и обоснование полученных результатов основаны как на общенаучных методах исследования и инструментальных технологиях научного познания (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность, оптимизация), так и на специальных учетно-аналитических методах и контрольных процедурах. Разработанные положения и рекомендации обоснованы результатами исследований, полученными сравнительным, историческим, синтетическим, абстрактно-логическим, статистическими методами.

Информационная база исследования формировалась на основе материалов нормативно-правового характера, а именно федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, информационных статистических данных.

В диссертации использовались научно-методические материалы, монографии, научные труды и статьи отечественных и зарубежных ученых, материалы международных, всероссийских и региональных научных и научно-практических конференций. В ходе исследования использовалась финансовая и управленческая отчетность действующих предприятий и предприятий, находящихся в предбанкротном состоянии Орловской области, а также аналитические обобщения, собственные разработки элементов учетно-аналитического обеспечения финансовой устойчивости.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиции системного подхода решена и научно аргументирована крупная, имеющая важное народнохозяйственное значение, проблема формирования теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации учетно-аналигической системы обеспечения финансовой устойчивости в целях прогнозирования банкротства, отличающейся стратегической направленностью своего влияния на финансово-экономическую деятельность коммерческих организаций.

Научная новизна подтверждается впервые полученными научными результатами, выносимыми на защиту:

- теоретически обоснована сущность и значение учетно-аналитической системы в общей системе управления коммерческой организации для анализа финансового благополучия или возможного банкротства. С авторской позиции определено, что финансовая устойчивость коммерческой организации представляет собой комплексную экономическую категорию, имеющую внешние и внутренние формы проявления, создаваемую в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации (пп. 1.3, 2.15 специальности 08.00.12);

- структурированы факторы, влияющие на обеспечение финансовой устойчивости коммерческой организации, оказывающие разнонаправленное воздействие на финансово-экономическую деятельность, а также выделены стадии финансового кризиса коммерческой организации, на которых применение учетно-аналитических процедур должно быть направлено на выявление и мобилизацию внутрипроизводственных резервов для повышения эффективности хозяйствования (п. 2.15 специальности 08.00.12);

- выработаны методологические основы формирования учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства, позволяющие определять достоверную и оперативную

информационно-аналитическую базу, необходимую для управления финансово-хозяйственной деятельностью коммерческой организации-банкрота (пп. 1.3, 2.3, 3.9 специальности 08.00.12);

- предложены научно-методические рекомендации построения учетной подсистемы при процедуре банкротства - конкурсное производство: сформирована учетная политика, разработан рабочий план счетов, определены направления использования имущественной массы коммерческой организации-должника, выделены особенности формирования ликвидационного баланса (пп. 1.7, 1.8 специальности 08.00.12);

выявлена взаимосвязь между показателями ликвидности и платежеспособности коммерческой организации, а также предложен механизм определения финансовой устойчивости в зависимости от соотношения показателей запасов (резервов) и расходов, финансовых источников их возмещения (п. 2.15 специальности 08.00.12);

- на основе жизнециклического подхода предложена методика анализа и оценки экономической состоятельности коммерческих организаций, основанная на выделении параметров устойчивости (рыночная, производственно-технологическая, социальная, финансовая) и нормировании зоны устойчивого функционирования, позволяющая с качественных позиций оценивать управляемый жизненный цикл организации (пп. 2.11, 2.15 специальности 08.00.12);

- предложена система количественных и качественных показателей, отражающих банкротство коммерческой организации, исследованы существующие модели экспресс-анализа деятельности коммерческой организации с целью выявления предпосылок возможного банкротства, а также разработана система показателей оценки финансовой устойчивости, практическое применение которой позволяет проводить финансовый анализ деятельности коммерческой организации, формировать рациональную структуру баланса, определять основные факторы, влияющие на финансовые результаты, а также разрабатывать мероприятия по оптимизации объема и темпов прироста прибыли (пп. 2.11, 2.15 специальности 08.00.12);

выработаны научно-методические рекомендации по организации антикризисной учетной составляющей обеспечения финансовой устойчивости коммерческой организации, разработана концепция бюджетирования, которая в условиях возникновения кризисных ситуаций обеспечивает дееспособность организации в краткосрочном периоде и восстанавливает конкурентоспособность в долгосрочном (п. 1.7 специальности 08.00.12);

предложена методика комплексного исследования антикризисного управления коммерческой организацией, включающая стратегический анализ

деятельности и диагностику финансового состояния, направленная на оценку текущего состояния бизнеса, сильных и слабых сторон коммерческих организаций, а также выявление стратегических проблем. Сформирована методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации, результаты которого влияют на укрепление платежной дисциплины, ускорение расчетов, повышение ликвидности активов и их платежеспособности (пп. 2.11, 2.15 специальности 08.00.12);

- сформированы и обоснованы научно-методические положения проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации-банкрота, основанные на аналитической информации, формируемой посредством учетной подсистемы, и позволяющие выявлять правильность и достоверность отчетной информации о состоянии расчетов организации с контрагентами (п. 3.9 специальности 08.00.12).

Теоретическая значимость результатов исследования. Разработанные теоретико-методологические, концептуальные и научно-методические положения значительно дополняют и расширяют существующую учетно-аналитическую систему обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства. Теоретические результаты диссертации открывают возможности внедрения зарубежного опыта формирования учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости в российскую практику. Данный подход основан на интеграции направляющих учетно-аналитической системы и является теоретико-методологической основой принятия оперативных, тактических и стратегических решений по управлению финансовой устойчивостью. Предлагаемая методология открывает широкие возможности новых технологий в применении комплексного подхода к учету, анализу и аудиту обеспечения финансовой устойчивости.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что использование разработанных теоретико-методологических и научно-методических направлений учета, анализа и аудита обеспечения финансовой устойчивости коммерческими организациями будет способствовать качественному оперативному, тактическому и стратегическому финансовому планированию, выявлению рычагов регулирования хозяйственной деятельности в рамках использования аналитических процедур, повышению качества информационно-аналитической базы управления финансовым состоянием, а также эффективности использования ресурсной базы организаций.

Содержащиеся в диссертационной работе методические рекомендации имеют конкретный прикладной характер и могут быть использованы коммерческими организациями и арбитражными управляющими при проведении процедур

банкротства, в подготовке принятия эффективных финансовых и управленческих решений в процессе функционирования коммерческих организаций Орловской области, что дает возможность разрабатывать и внедрять утилитарные методы их развития в долгосрочной перспективе.

Отдельные разделы диссертационной работы являются базой для дальнейших исследований в области учета, анализа, аудита, а также используются в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля, переподготовке и повышении квалификации экономических кадров по дисциплинам «Финансовый учет», «Анализ финансовой отчетности», «Учет и анализ банкротств», «Аудит», «Контроллинг», «Управленческий учет» в Государственном университете - учебно-научно-производственном комплексе.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Теоретико-методологические положения, научно-методические выводы и направления практической реализации, сформулированные в диссертации, нашли отражение в научных и монографических работах, докладывались и были опубликованы на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях (Воронеж, 2000-2003 гг.), (Пенза, 2001 г.), (Орел, 2010-2011 гг.), (Москва, 2003, 2010 гг.).

Результаты авторских исследований и наблюдений нашли практическое применение и были внедрены в финансово-хозяйственную деятельность коммерческих организаций Орловской области и в работу арбитражных управляющих.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 51 работе, в том числе в двух монографиях, 15 научных изданиях, рекомендованных ВАК России, статьях и материалах научных и научно-практических конференций. Авторский объем публикаций составляет 46,89 п.л.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации определена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы, включающего 261 источник, 10 приложений. Общий объем диссертации составляет 319 страниц, 62 рисунка, 45 таблиц.

Во введении обоснована актуальность диссертационного исследования, определена степень разработанности темы, ее цели и задачи, обоснованы теоретико-методологические и информационные основы исследования, выявлена научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе «Теоретико-методологические основы формирования учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческой организации» исследована сущность и значение финансовой устойчивости в учетно-аналитической системе коммерческой организации, выделены виды финансовой

устойчивости, сформированы факторы, влияющие на нестабильность деятельности коммерческих организаций, выделены стадии финансового кризиса коммерческой организации, а также выработана методология формирования учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства.

Во второй главе «Методология учетно-отчетной системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческой организации в целях" прогнозирования банкротства» выработаны методологические основы формирования системы финансового учета на предприятиях - банкротах, предложены научно-методические рекомендации построения учетной подсистемы при процедуре банкротства -конкурсное производство, раскрыты направления формирования отчетности в условиях конкурсного производства.

В третьей главе «Формирование антикризисной учетно-аналитической составляющей обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций» представлена организация антикризисной учетной составляющей финансовой устойчивости коммерческой организации, а также предложена методика оценки финансовой устойчивости и жизненного цикла коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства и разработана комплексная антикризисная программа коммерческой организации на основе информационных потоков учетно-отчетной системы.

В четвертой главе «Научно-методические направления формирования аналитической подсистемы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства» выделены методические аспекты диагностики и предупреждения кризисных ситуаций, проведен анализ методического обеспечения прогнозирования банкротства коммерческих организаций, а также разработана методика проведения финансового и управленческого анализа финансового состояния коммерческих организаций.

В пятой главе «Формирование подсистемы аудита обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства» исследованы методологические аспекты проведения аудита при банкротстве коммерческих организаций, определены направления совершенствования процедур аудита деятельности коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства, а также предложена методика аудита дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации-банкрота.

В заключении сформированы выводы и предложения по теме диссертационного исследования.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1 Теоретически обоснована сущность и значение учетно-аналитической системы в общей системе управления коммерческой организации для анализа финансового благополучия или возможного банкротства. С авторской позиции уточнено понятие финансовой устойчивости коммерческой организации

В ходе диссертационного исследования выявлено, что принятие управленческих и финансовых решений обеспечивает реализацию функций планирования, организации, контроля и сохранности ресурсной базы коммерческих организаций. Основной целью формирования информационных баз данных в современных условиях является обеспечение внутренних и внешних пользователей специфической учетно-аналитической информацией, достоверность, точность и своевременность которой способствует принятию эффективных управленческих решений, непосредственно влияющих на финансовое положение и финансовую устойчивость коммерческих организаций, на благосостояние собственников (акционеров), менеджеров высшего и среднего звена, а также на уровень налоговых поступлений.

Автор считает, что учетно-аналитическая система конкретной коммерческой организации представляет собой систему учетных, аналитических и контрольных процедур, коммуникационное взаимодействие которых направлено на удовлетворение потребностей внешних и внутренних пользователей в генерировании наиболее полной и комплексной информации, ее адаптации к изменениям внешней среды в целях выработки рекомендаций для принятия эффективных управленческих решений. Место учетно-аналитической системы в общей системе управления коммерческой организации представлено на рис. 1.

Учетно-аналитическая система, базируясь на принципах непрерывности, автономности, объективности, консерватизма, конфиденциальности и преемственности, повышает качество информационно-аналитических информационных потоков, расширяет область практического применения учетно-отчетной информации и позволяет своевременно анализировать показатели финансового благополучия коммерческих организаций, а также получать сигналы о возможном банкротстве.

Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций позволяет внешним пользователям (например, контрагентам, деловым партнерам) определять стратегические финансовые возможности, которые зависят как от структуры капитала организации, степени ее взаимодействия с кредиторами и инвесторами, так и от условий привлечения и обслуживания источников финансирования. На тактическом уровне оценка финансовой устойчивости также очень важна, поскольку необходима для выявления степени ликвидности

бухгалтерского баланса, оборотных активов и платежеспособности коммерческой организации.

Рис. 1 - Место учетно-аналитической системы в общей системе управления коммерческой организации

В диссертационном исследовании выявлено, что существующие определения финансовой устойчивости, хотя и имеют близкую трактовку (например, рассматриваются понятия платежеспособности, обеспеченности денежными ресурсами, снижения риска и т.д.), однако при более подробном исследовании нередко имеют различные сущностные характеристики. Понятие финансовой устойчивости коммерческой организации в литературе рассматривается с точки зрения:

- платежеспособности в долгосрочной перспективе;

- ликвидности активов;

совокупности показателей платежеспособности, определенной на долгосрочный период, движения денежных потоков и ликвидности активов.

Проблема обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций недостаточно изучена, что с практической стороны усложняет ее количественную и

качественную оценку. Финансовая устойчивость коммерческой организации представляет собой ее гарантированную платеже- и кредитоспособность в результате финансово-экономической деятельности. Поскольку существуют разнообразные факторы, влияющие на устойчивость, то в диссертационном исследовании выделены следующие ее виды (Рис. 2).

Рис. 2 - Виды устойчивости коммерческой организации

Под внутренней устойчивостью понимается состояние коммерческой организации, основанное на принципе активного реагирования на изменения хозяйственной среды и обеспечивающее устойчивые финансово-экономические результаты функционирования посредством существующего состояния структуры производства.

Под внешней устойчивостью понимается состояние коммерческой организации, обусловленное постоянством внешней экономической среды.

Ретроспективная устойчивость представляет собой состояние коммерческой организации, сформированное за несколько предыдущих периодов с помощью запаса финансовой прочности и защищающего ее от неблагоприятных и дестабилизирующих колебаний внешней среды.

Организационно-экономическая устойчивость представляет собой состояние коммерческой организации, отражающее ее инвестиционную эффективность, степень обновления материально-технической базы и предполагающее движение денежных потоков, направленных на максимизацию прибыли.

Финансовая устойчивость коммерческой организации, на взгляд автора, представляет собой основной компонент общей устойчивости и может быть признана показателем устойчивого превышения доходов над расходами в долгосрочном периоде. Финансовая устойчивость - это такое состояние организации, которое не только обеспечивает свободное распоряжение денежными средствами и их эффективное использование, но и содействует непрерывности производственного

процесса. Он показывает соотношение собственного и заемного капитала, накопление собственного капитала в процессе осуществления операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, а также достаточное обеспечение запасов собственными источниками. Поэтому установление границ финансовой устойчивости можно определить как важную экономическую проблему, так как недостаточная финансовая устойчивость приводит к неплатежеспособности, банкротству организации, а излишняя - мешает экономическому развитию, обременяя затраты ненужными запасами и резервами. Автором финансовая устойчивость сгруппирована следующим образом:

- современная - устойчивость, характеризующая финансовое состояние в конкретный момент времени или за определенный краткосрочный период;

- потенциальная - устойчивость, характеризующая финансовое состояние с учетом экономических или технико-производственных преобразований в организации;

- формальная - устойчивость, характеризующая финансовое состояние с учетом изменяющихся факторов внешней среды;

- действительная - устойчивость, характеризующая финансовое состояние коммерческой организации в конкурентных условиях и с учетом возможностей реализации расширенного производства.

Таким образом, финансовая устойчивость коммерческой организации представляет собой комплексную экономическую категорию, имеющую внешние и внутренние формы проявления, создаваемую в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации, а формирование учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости необходимо в целях определения стратегических направлений деятельности, адекватных современным условиям хозяйствования, и поиска путей их достижения.

2 Структурированы факторы, влияющие на обеспечение финансовой устойчивости коммерческой организации, а также выделены стадии финансового кризиса, на которых применение учетно-аналитических процедур должно быть направлено на выявление и мобилизацию внутрипроизводственных резервов для повышения эффективности хозяйствования

В диссертации установлено, что банкротство коммерческой организации представляет собой результат отрицательного влияния на финансово-экономическую деятельность, как внешних, так и внутренних факторов. За рубежом практика банкротства показывает, что угроза финансовой нестабильности организаций возникает в среднем на 25-30% из-за внешних факторов и на 70-75% из-за внутренних. При этом, если коммерческие организации фактически не могут оказывать влияние на негативные воздействия внешней среды, то действие

IЬ

внутренних факторов непосредственно зависит от эффективности управленческих решений и качественной работы менеджеров высшего звена. Автором структурированы факторы, влияющие на обеспечение финансовой устойчивости коммерческой организации (Рис. 3).

Рис. 3 - Структура факторов, влияющих на обеспечение финансовой устойчивости коммерческой организации

Источниками информационно-аналитического обеспечения определения влияния внутренних факторов являются данные учетно-аналитической системы коммерческой организации, а именно данные учетно-отчетной, аналитической и контрольной подсистем. Выделенные факторы воздействуют на финансово-экономическую деятельность коммерческих организаций разносторонне и все они могут способствовать развитию кризиса, однако большее влияние на текущее финансовое состояние оказывают факторы управленческой направленности, поскольку именно неэффективность управления препятствует эффективному

функционированию коммерческих организаций в современных экономических условиях.

В диссертации выделены три стадии финансового кризиса коммерческой организации:

- неплатежеспособность, то есть неспособность должника удовлетворять финансовые требования кредиторов в полном объеме в установленные сроки;

- несостоятельность, то есть отрицательная разность суммы краткосрочных пассивов, кредиторской задолженности и оборотных активов должника, и суммы обязательств должника и цены его имущества;

- банкротство, то есть положение коммерческой организации после вынесения судебного решения о ее неспособности выполнять свои финансовые обязательства.

Основными причинами финансового кризиса коммерческой организации признаются факторы, влияющие на снижение выручки, опережающие темп прироста обязательств. В первом случае снижение выручки может быть при затоваривании рынка, а также невозврате платежей. Опережающий темп прироста обязательств наблюдается, если организация осуществляет неэффективные долгосрочные финансовые вложения, загружает производство избыточными запасами, наращивает средства в расчетах, либо систематически несет убытки.

Данный комплекс причин финансового кризиса характерен для всех организаций, испытывающих трудности своевременного расчета по своим обязательствам. Создание учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости позволяет объединить процедуры учета, анализа и аудита, направленные на постоянный контроль финансово-хозяйственной системы, а также на выявление и мобилизацию внутрипроизводственных резервов для повышения эффективности хозяйствования.

3 Выработаны методологические основы формирования учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства

Считаем, что формирование учетно-аналитической системы обеспечения

финансовой устойчивости коммерческих организаций представляет собой комплекс учетных, аналитических и контрольных процедур сбора, обобщения, накопления и хранения информации о состоянии отдельных объектов. Построение и функционирование данной системы должно быть основано на принципах:

1) системности, учитывающего многоуровневую структуру системы с точки зрения ее функциональности, а также специфические свойства различных уровней системы;

2) комплексности, предполагающего использование методов и средств

построения целостной системы информационно-аналитического обеспечения.

18

Институт банкротства представляет собой систему правовых норм, направленных, с одной стороны, на финансовое оздоровление финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации (должника), как производителя ресурсов, а с другой, на защиту законных требований ее кредиторов по погашению долгов. Мониторинг финансового состояния должника играет существенную роль в предотвращении банкротства и выявлении возможных мероприятий по восстановлению платежеспособности, одним из которых признается досудебная санация. Если же меры досудебной стабилизации деятельности должника не приводят к восстановлению его платежеспособности, то в установленном законом порядке открывается дело о банкротстве и вводится одна из процедур банкротства.

Установлено, что коммерческая организация, находящаяся в процедурах банкротства, до момента своей ликвидации обязана формировать учетно-отчетную систему в соответствии с требованиями законодательства. При этом автором определены особенности ведения учета при каждой законодательно установленной процедуре банкротства: наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства, мирового соглашения.

Правовые особенности деятельности коммерческой организации (должника) в процедурах банкротства приводят к особенностям в методологическом аспекте ведения бухгалтерского учета, а именно:

- к частичному или полному нарушению таких принципов учета, как автономность, консерватизм, последовательность применения учетной политики, конфиденциальность;

- к отклонениям от стандартных правил учета по ряду хозяйственных операций;

- к существенному усложнению организации и ведения аналитического учета;

- к возникновению обязанности составления специфической отчетности должником: отчетов арбитражных управляющих, промежуточного и окончательного ликвидационных балансов.

Однако, в настоящее время законодательно не регламентирована методология учета операций, проводимых коммерческой организацией-должником в процедурах банкротства. Особенности формирования учетной подсистемы в процедурах банкротства выражаются следующим образом (Рис. 4). Методологически данная система основана на принципах рациональности, коммуникативного сотрудничества, единства, непрерывности, оптимальности, существенности, формализации, достоверности информационных данных. Объектом данной системы является имущественный комплекс коммерческой организации, а также обязательства, хозяйственные процессы и операции, выполняемые в ходе финансово-хозяйственной деятельности.

особенности

Учет финансовой помощи оформляется как безвозмездная передача средств или в виде займа (счета 98,91,66, 67)

структурирование рабочего плана счетов для целей банкротства методом переноса остатков и корректирующих проводок

отражение в учете текущих расходов, связанных с процедурой наблюдения (судебные издержки, опубликование сообщений в печати о введении наблюдения, оплата вознаграждения временному управляющему)

проведение инвентаризации

Подконтрольность кредиторам и административному управляющему ряда сделок

Ограничения и запреты в совершении некоторых операций

Усложнение аналитического и оперативного учета в связи с формированием графика погашения задолженности, начислением процентов на неисполненные обязательства

Управление делами ведется внешним управляющим

Возможно увеличение уставного капитала, продажа или замещение активов

Введение моратория на удовлетворение требований кредиторов, за исключением текущих платежей

Проведение инвентаризации, разработка плана внешнего управления и его реализация

Использование ПБУ 16/02,8/01

Осуществление специфических операций по восстановлению платежеспособности и связанные с ниш расходы, покрываемые за счет имущества должника

Проведение инвентаризации имущества и обязательств, отражение ее результатов, оценка имущества

Закрытие счетов должника

Выявление кредиторов, открытие реестра их требований, истребование дебиторской задолженности

Формирование конкурсной массы для ее последующей реализации и получения денежных средств с целью удовлетворения требований кредиторов

Составление промежуточного ликвидационного и ликвидационного баланса

Прекращение обязательств осуществляется путем прощения долга, обмена требований на доли в уставном капитале должника, новацией обязательства и другими способами

Отражение отсрочки или рассрочки исполнения обязательств в аналитическом учете

Прощение долга, предоставление отступного отражается в учете как безвозмездные поступления

Рис. 4 - Модель учетной подсистемы в процедурах оанкротства

В диссертации признано целесообразным создание аналитической подсистемы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях

прогнозирования банкротства (Рис. 5).

Рис. 5 - Модель аналитической подсистемы в процедурах банкротства

По результатам проведения комплексного анализа арбитражным управляющим делается вывод о соответствии деятельности коммерческой организации-должника нормативным актам, ее регламентирующим. Обнаруженные нарушения указываются в документах, включающих анализ финансового состояния коммерческой организации-должника.

В ходе процедур банкротства арбитражный управляющий в целях независимой проверки деятельности коммерческой организации-должника имеет право формировать контрольную подсистему обеспечения финансовой устойчивости путем привлечения аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Аудит в условиях несостоятельности экономических субъектов представляет собой процесс накапливания, обобщения, анализа и обработки информации с помощью специальных методов в целях оценки и прогнозирования возникновения кризисных ситуаций коммерческой организации, разработки антикризисной программы, контроля и оценки эффективности ее выполнения.

Главная цель аудита коммерческой организации, находящейся в кризисном состоянии, состоит в оказании содействия по ее выводу из кризиса. Конкретные задачи аудита определяются исходя из фактической стадии развития кризисной ситуации и принятых управленческих решений по выходу из нее. Модель контрольной подсистемы в процедурах банкротства представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Модель контрольной подсистемы в процедурах банкротства

Процедура банкротства/критерий сравнения Наблюдение Финансовое оздоровление, внешнее управление Конкурсное производство

Целы Выражение мнения о достоверности объекта аудита

Задачи

I. Оценка кризисного состояния Производится всегда^ определяет дальнейший ход процедуры банкротства Используется в качестве исходной информации для последующего анализа Не производится

2. Подтверждение достоверности оценок Выполняется в случае высокого внутреннего риска Выполняется в случае обоснования альтернативных решений Выполняется при оценке конкурсной массы

3. Обеспечение сохранности материальных ценностей Производится в форме ограничений на их использование Производится в полном объеме

4. Раскрытие фантов нарушения и мошенничества Осуществляется в рамках финансового и управленческого аудета Выполняется в условиях независимого управленческого аудита действий внешнего управляющего Производится в полном объеме

5. Анализ кризисного состояния Выполняется в ходе разработки антикризисных мероприятий Выполняется для обоснования антикризисной программы Не производится

6. Содействие принятию управленческих решений Производится на уровне рекомендаций Производится при обосновании решений

Объект Отчет временного управляющего, реестр требований кредиторов, имущество Отчет административного (внешнего) управляющего, реестр требований кредиторов, план финансового оздоровления (внешнего управления), доходы, расходы, имущество Предликвкаационный и ликвидационный баланс, отчет конкурсного управляющего, реестр требований кредиторов, конкурсная масса, оценка, текущие расходы

Соответствие принципу непрерывности Соблюдается Не всегда соблюдается Не соблюдается

Период Финансовый год Определяется договором и целью аудита Не определен

Действие аудиторских стандартов Действуют все Действует большинство Применение не требуется

Уровень аудиторского риска Низкий или средний Высокий Не определен

Адресация заключения Учредители, исполнительный орган Заказчик, внешний (конкурсный) управляющий

Потенциальные пользователи Круг пользователей не ограничен Внешний управляющий, кредиторы Конкурсный управляющий, кредиторы

Методы - методы организации проведения аудиторских проверок (сплошной, выборочный и комбинированный, документальный и фактический); - собственные процедуры получения аудиторских доказательств (наблюдение, инспектирование, запрос, подтверждение, пересчет, специальные аналитические процедуры); - общенаучные методы и подходы к исследованиям; - определение реального состояния объектов (осмотр, пересчет, измерение, лабораторный анализ, запрос, документальная проверка); - аналитические процедуры; - оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов

Последовательность проведения 1. Ознакомительный этап (оценка учетной системы, оценка аудиторских рисков, расчет уровня существенности, анализ документооборота, исследование функций и полномочий служб, ответственных за организацию расчетов) 2. Основной этап (выявление причин неплатежеспособности, проверка порядка предъявления требований к должнику в соответствии с законодательством, проверка соблюдения законодательства о банкротстве, проверка правильности формирования реестра требований кредиторов) 3. Заключительный этап (анализ выполнения программы и плана аудита, составление аудиторского заключения)

Таким образом, аудиторская проверка позволяет сделать вывод об объективности сумм, включенных в реестр требований кредиторов, законности введения соответствующих процедур банкротства. При этом получаемые доказательства базируются на аналитической и синтетической информации, формируемой с помощью учетной подсистемы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций.

Предложенная система учета, анализа и аудита, созданная на принципах эффективности, результативности и действенности, позволяет формировать достоверную и оперативную информационную базу, способствующую управления финансово-хозяйственной деятельностью коммерческой организации-банкрота.

4 Предложены научно-методические рекомендации построения учетной подсистемы при процедуре банкротства - конкурсное производство

В диссертационном исследовании установлено, что проведение каждой

процедуры банкротства коммерческой организации-должника имеет ряд

особенностей не только юридического и экономического, но и бухгалтерского

23

характера. Особенно это касается конкурсного производства, являющегося ликвидационной стадией развития конкурсных отношений, мероприятия которого направлены на поиск и аккумулирование имущества коммерческой организации-должника, реализацию данного имущества, а также распределение средств между кредиторами. Решение о признании коммерческой организации-должника банкротом и об открытии конкурсного производства выносит арбитражный суд. Конкурсному управляющему, осуществляющему полномочия руководителя коммерческой организации-должника, целесообразно в период проведения процедуры конкурсного производства:

1) разработать новую учетную политику, в которой следует учесть окончательный срок деятельности организации, сформировать организационно-методическую основу бухгалтерского учета, а также разработать специализированный рабочий план счетов или внести уточнения в существующий;

2) определить текущее состояние всех банковских счетов коммерческой организации, закрыть их, за исключением одного, который будет выступать в качестве основного счета в ходе конкурсного производства;

3) составить промежуточный ликвидационный баланс после формирования конкурсной массы должника, в котором отражается фактическая стоимость имущества, за счет которого будут погашены требования кредиторов. Считаем, что промежуточный ликвидационный баланс должен включать величину реальной конкурсной массы (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, а также собственный капитал организации (пассив).

Процесс формирования конкурсной массы должен включать в себя два этапа:

- исключение статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее должнику на праве собственности, а также потерявшее стоимостную оценку из-за открытия конкурсного производства;

- переоценка имущества (дебиторской задолженности) в соответствии с рыночными ценами;

4) определить имущество коммерческой организации-должника путем проведения инвентаризации, провести его независимую оценку и принять меры по обеспечению сохранности имущества. В ходе инвентаризации имущества определяются ценности, числящиеся на забалансовых счетах. При этом все выявленное имущество передается его владельцам, а забалансовые счета после расторжения договоров подлежат закрытию;

5) определить совокупность кредиторов и очередность удовлетворения их требований, после чего провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения и организовать учет задолженности в разрезе очередности погашения.

24

Неистребованная кредиторская задолженность со сроком исковой давности более трех лет должна быть списана на прибыль коммерческой организации-должника, поскольку признается внереализационным доходом.

С помощью учетно-аналитической системы осуществляется переход на рабочий план счетов ликвидируемой организации, отражаются результаты проведенной инвентаризации и оценки имущества, а также формируется реестр требований кредиторов. Поскольку реестр формируется только из выявленных требований кредиторов, то на практике возникает необходимость разграничения всей кредиторской задолженности, как подлежащей, так и не подлежащей погашению. В этих целях рассмотрено два варианта ведения раздельного учета требований:

- с помощью счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», при этом конкурсный управляющий удовлетворяет требования, отраженные на данном счете;

- с помощью открытия отдельного субсчета «Расчеты по конкурсному производству», на котором будут отражаться обязательства, подлежащие погашению.

Поскольку второй вариант представляет более полную информацию о структуре задолженности в аналитике, то считаем его более предпочтительным.

По завершении составления предликвидационного баланса, все счета учета капитала, резервов, нераспределенной прибыли закрываются, а неликвидные ценные бумаги и просроченная дебиторская задолженность списываются.

6) провести открытые торги по продаже имущества, возможные направления распределения которого представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Распределение имущества коммерческой организации-должника

Имущественная масса Распределение

Конкурсная масса (все имущество, имеющееся у организации-должника на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства) продается, а вырученные средства направляются на погашение требовании кредиторов

Имущество, исключаемое из конкурсной массы:

- изъятое из оборота передается собственнику

- не принадлежащее должнику (аренда, безвозмездное пользование и т.п.) передается собственнику

- имущество социальной направленности и объекты коммунальной инфраструктуры передаются уполномоченному органу местного самоуправления

Личные имущественные права (деятельность на основании лицензии и т.п.) прекращаются

Имущество, оставшееся после завершения расчетов с кредиторами передается собственникам организации-должника, а при отсутствии требований - органам местного самоуправления

Условия продажи конкурсной массы коммерческой организации-должника должны предусматривать ряд обязательных требований, к числу которых автор

относит:

- получение денежных средств от продажи имущественной массы в течение месячного срока с даты заключения договора или однонедельного срока с момента возникновения права собственности у покупателя;

- возможность привлечения на договорной основе специализированной организации, имеющей разрешение на проведение торгов;

- проведение торгов по продаже имущества должника в форме аукциона либо конкурса;

- определение начальной цены продажи независимым оценщиком;

7) составить ликвидационный баланс, содержащий данные об итогах конкурсного производства. К особенностям его формирования относим следующие:

- баланс не должен иметь остатки по регулирующим (02, 05, 14, 42, 59, 63) и бюджетно-распределительным (97, 98) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования организации;

- статьи актива оцениваются способами, отличными от установленных законом, так как процесс ликвидации направлен на формирование той стоимости имущества, которая позволит пользователям отчетности максимально точно определить финансовый результат организации-должника;

- используется другая, отличная от общеустановленной, группировка статей баланса, поскольку она должна соответствовать фактической степени ликвидности имущественной массы и порядку удовлетворения требований, установленному законодательно;

- требования кредиторов, полностью или частично неудовлетворенные, должны быть отражены в балансе на тех же счетах, на которых они учитывались при составлении предликвидационного баланса;

- итог актива баланса равен нулю, что свидетельствует от отсутствии каких-либо средств у коммерческой организации-банкрота.

Фрагмент ликвидационного баланса представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Фрагмент ликвидационного баланса1

Актив Пассив

Наименование статей Сумма, тыс. руб. Наименование Сумма, тыс. руб.

Раздел I. Внеоборотные активы Раздел III. Капитал и резервы

Нематериальные активы Уставный капитал

Основные средства Убыток до момента открытия конкурсного производства (82 194)

Убыток на момент составления предликвидационного баланса (2 008)

Итого по разделу I Итого по разделу III

Раздел II. Оборотные активы Раздел IV. Обязательства

Запасы Вне очереди

Финансовые вложения Первая очередь 34 647

Пятая очередь И 117

Прочие кредиторы 38 438

Итого по разделу II Итого по разделу IV 84 202

Баланс 0 Баланс 0

После составления ликвидационного баланса если получена прибыль, то она отражается в учете в общеустановленном порядке, а при ее отсутствии - учетная подсистема прекращает свое действие.

5 Выявлена взаимосвязь между показателями ликвидности н платежеспособности коммерческой организации, а также предложен механизм определения финансовой устойчивости в зависимости от соотношения показателей запасов (резервов) и расходов, финансовых источников их возмещения

Необходимость стабилизации экономического развития определяет значение анализа таких показателей, как ликвидность, платежеспособность и финансовая устойчивость коммерческой организации. Автор считает, что ликвидность есть обязательное условие платежеспособности, включающая совокупность быстрореализуемых активов, а также способность своевременного и полного выполнения своих обязательств. Платежеспособность коммерческой организации можно определить как внешнее проявление ее финансовой устойчивости.

В диссертационном исследовании установлено, что финансовую устойчивость коммерческой организации следует оценивать не только с тактических позиций, где необходимо реализовывать текущие обязательства в полной мере и в установленные сроки, но и с учетом стратегической направленности, которую характеризует степень зависимости коммерческой организации от внешних финансовых источников, структуры капитала. Автором теоретически обоснована причинно-следственная связь между ликвидностью баланса, ликвидностью организации и ее платежеспособностью (Рис. 6). _

Оценка качества управления ныкшми и пазиками

Инвестиционная привлекательность коммерческой организации

прямое влияние

Ш

Ликвидность баланса -

Ликвидность коммерческой

прямое влияние

Платежеспособность коммерческой организации

Рис.* 6 - Причинно-следственная связь между ликвидностью баланса, ликвидностью организации и ее платежеспособностью

Степень платежеспособности и финансовой устойчивости коммерческой организации зависит от уровня запасов и источников их формирования. Автором предложен механизм определения финансовой устойчивости в зависимости от соотношения показателей запасов (резервов) и расходов, финансовых источников их возмещения.

Источниками формирования запасов являются: собственные (05/) (собственный капитал, за исключением внеоборотных активов, и долгосрочные обязательства), нормальные (Л®/) (помимо собственных источников включает краткосрочные кредиты и займы и кредиторскую задолженность), общие (СУ/) (совокупность нормальных источников и части собственного капитала, сдерживающей финансовую напряженность). Считаем, что финансовая устойчивость коммерческой организации определяется как:

- абсолютное состояние, если 05/>0;

- нормальное состояние, если СУу<0, МУ/>0;

- неустойчивое состояние, если ОБ/<О, О, СУ^.0;

- кризисное состояние, если все показатели меньше 0.

В целях стабилизации и повышения финансовой устойчивости коммерческой организации следует оптимизировать структуру источников формирования запасов, либо путем увеличения второй части постоянных источников - собственного капитала, либо путем обоснованного снижения уровня запасов в ходе их планирования.

6 Предложена методика анализа и оценки экономической состоятельности коммерческих организаций

Коммерческие организации, на взгляд автора, целесообразно рассматривать с

точки зрения жизнециклического подхода, поскольку жизненный цикл выступает в качестве последовательной смены этапов деловой активности, направленных на обеспечение экономической устойчивости и упрочнение конкурентных позиций на рынке. В диссертационном исследовании выделена система адекватных циклов развития коммерческих организаций, отражающих соответствующие макроэкономические процессы: производственно-технологический, маркетинговый, воспроизводства физического, человеческого капитала, инновационный, инвестиционный, интегрированный.

Из качественной характеристики поведения коммерческой организации в условиях различных фаз деловых циклов было установлено, что вероятность кризиса и банкротства больше всего в фазах спада и депрессивного состояния экономики. При этом оценку фактического положения дел коммерческих организаций предложено

выполнять методом диагностики экономической состоятельности (несостоятельности), позволяющим выявлять степень отклонения от нормального функционирования определяющих бизнес-процессов организации.

Последовательность выполнения диагностических работ предлагается следующая:

1. Формирование системы организационно-методического и аналитического обеспечения. ■

2. Формирование плана-графика работ по диагностики финансовой устойчивости коммерческой организации.

3. Сбор, обработка и анализ информации о внешней среде деятельности коммерческой организации.

4. Сбор, обработка и анализ информации о качественных характеристиках выполняемых бизнес-процессов, а именно об их рыночной, производственно-технологической, финансовой и социальной (обеспечение кадрами и квалифицированным персоналом) состоятельности.

5. Составление заключения экспертной группы о диагностики финансовой устойчивости коммерческой организации.

Для оценки степени экономической состоятельности коммерческой организации и прогнозирования ее перспектив, в том числе для прогнозирования вероятности банкротства необходимым инструментов диагноза является нормирование зоны устойчивого функционирования организации. На основе разработанных универсальных моделей в диссертации предложено определить критические зоны выживаемости или банкротства коммерческих организаций по соотношению основных показателей ее финансово-экономической состоятельности, предлагаемые значения которой представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Критические зоны финансово-экономической устойчивости коммерческих организаций __

Вид устойчивости Показатель Пределы устойчивости

минимально допустимый нормальный высокий

Рыночная состоятельность доля продаж на рынке, % 4% 8% >8%

Производственно- технологическая состоятельность загрузка производственных мощностей, % 50% 75% > 75%

Социальная состоятельность зарплата, % 60% 110% > 110%

Финансовая состоятельность рентабельность производства, % 10% 30% > 30%

Интегральная оценка финансово-экономической состоятельности рейтинг экономической состоятельности зола выживаемости зона устойчивости зона развития

Расчет данных показателей проводится традиционными экономическими методами, где информационной базой выступает отчетная информация по годам. Показатель интегральной финансово-экономической состоятельности коммерческих организаций предлагаем определять как среднее значение показателей рыночной, производственно-технологической, социальной и финансовой состоятельности. Сводный график финансово-экономической устойчивости коммерческих организаций представлен на рис. 7.

Зона экономического роста и конкурентоспособности

100%

85,5%

Зона устойчивости Критическая зона

70,5% 75,5%

Зона неустойчивости и риска

о

2006 2007 2008 2009 2010

Рис. 7 - Динамика и зоны финансово-экономической состоятельности коммерческой организации2

Предложенная методика анализа и оценки финансово-экономической состоятельности коммерческих организаций или бизнес-процессов представляется простой и достаточно эффективной для ее практического использования.

7 Предложена система количественных и качественных показателей, отражающих банкротство коммерческой организации, исследованы существующие модели экспресс-анализа деятельности коммерческой организации с целью выявления предпосылок возможного банкротства, а также разработана система показателей оценки финансовой устойчивости

В современных условиях проблема определения признаков несостоятельности

(банкротства) коммерческой организации представляется достаточно сложной и

противоречивой. В целях прогнозирования банкротства автором предложена система

количественных и качественных показателей, отражающих реальное финансовое

положение коммерческой организации (Рис. 8).

Рис. 8 - Система показателей, отражающих реальное финансовое положение коммерческой организации - банкротство

Прогнозирование банкротства или кризисов в развитии коммерческой организации, приводящих к банкротству, призвано заблаговременно предупреждать о том, что ей грозит несостоятельность. В диссертации определено, что для того, чтобы организация нормально функционировала, необходимо анализировать предпосылки возможного банкротства.

В настоящее время существует множество моделей такого анализа, которые базируются на двух основных подходах к предсказанию банкротства:

- количественный, учитывающий финансовые данные и включающий оперирование некоторыми коэффициентами (г-коэффициент Альтмана, коэффициент Таффлера, коэффициент Бивера, модель Я-счета и т.д.);

- качественный, учитывающий данные уже обанкротившихся организаций и предполагающий их сравнение с соответствующими данными исследуемой организации (например, А-счет Аргенти, метод Скоуна).

В диссертации проведен анализ возможности банкротства с помощью некоторых из известных моделей (Таблица 5). Полученное значение г-модели Альтмана за исследуемый период свидетельствует о том, что вероятность

наступления банкротства средняя, а значение коэффициента У. Бивера в анализируемых периодах меньше 0,17, что свидетельствует о высоком риске потери платежеспособности, который приведет к банкротству.

Таблица 5 - Анализа возможного банкротства с использованием зарубежных моделей3

Показатель 2009г. 2010г.

Показатель рентабельности активов 0,07 0,32

Показатель динамики прибили 0,61 -5,95

Показатель покрытия банковских процентов 0 0

Показатель кумулятивной прибыльности 0,14 0,47

Коэффициент текущей ликвидности 1,10 1,96

Коэффициент автономии 0,40 0,18

Коэффициент оборачиваемости совокупных активов 0,56 0,38

^-модель Альтмана (семифакгорная) 2,21 2,26

Показатель удельного веса заемных средств в пассивах 0,74 0,41

Доля чистого оборотного капитала в активах 0,61 0,64

Коэффициент У. Бивера 0,07 -0,8

Однако, зарубежные модели Э. Альтмана и У. Бивера включают показатели, определяемые на основе американских информационно-аналитических данных, которые не отвечают российской экономической ситуации. В российской адаптированной модели экспресс-диагностики финансового состояния организаций используется рейтинговое число4. Расчет коэффициентов, характерных для данной модели, представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Анализ финансовой устойчивости по российской модели5

Показатель 2009г. 2010г.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Ко>0,1) 0,81 0,80

Коэффициент текущей ликвидности (Ктл>2) 1.1 1,96

Коэффициент интенсивности авансированного капитала (Ки>2,5) 0,56 0,37

Коэффициент менеджмента (Км>(п-\)/г, где г-учегная ставка Центробанка) 0,05 -0,91

Коэффициент рентабельности собственного капитала (Кпр>2) 0,22 -0,75

Модель P.C. Сайфуллина и Г.Г. Кадыкова (рейтинговое число) 2,02 0,66

В 2010 г. значение рейтингового числа значительно меньше единицы, что свидетельствует о том, что организация подвержена рискам, а вложение инвестиций, в нее абсолютно не эффективно. Полученные результаты анализа с использованием рассмотренных моделей свидетельствуют о том, что деятельность организации не эффективна и в отношении нее необходимо вводить соответствующие процедуры банкротства.

Выбор показателей для анализа финансовой устойчивости коммерческой организации должен содействовать ее оценки на основе информационно-

3 Рассчитано по данным ООО «Малоархангельская машинно-технологическая станция»

4 Модель P.C. Сайфуллина и Г.Г. Кадыкова

5 Рассчитано по данным ООО «Малоархангельская машинно-технологическая станция»

аналитических данных, однако однозначных, общепризнанных критериев оценки финансовой устойчивости в настоящее время не существует.

Считаем, что комплексный анализ финансового состояния коммерческой организации должен включать следующие этапы (Рисунок 9)._

Последовательность проведения комплексного анализа финансового состояния

Подготовительный этап

проверка правильности оформления финансовых документов

характеристика направлений деятельности организации

проверка финансовой отчетности на достоверность

Расчетный этап - расчет показателей по финансовой отчетности

общая структура баланса

структура брутто-баланса

аналитическая структура баланса

Аналитический этап - оценка результатов анализа

проверка общей финансовой отчетности

расчет аналитических коэффициентов

Рисунок 9 - Последовательность проведения комплексного финансового состояния

Теоретическое исследование имеющихся подходов к анализу и оценке финансовой устойчивости коммерческих организаций позволило автору выделить систему показателей оценки финансовой устойчивости, формируемую из четырех групп показателей:

- показатели платежеспособности, позволяющие определять степень покрытия краткосрочной задолженности оборотными активами. Данная группа включает показатели, характеризующие собственные оборотные средства коммерческой организации;

- показатели ' структуры капитала, позволяющие оценивать степень независимости коммерческой организации от инвесторов и кредиторов, так как отражают ее способность погашать долгосрочные обязательства. Основным коэффициентом, определяющим структуру капитала и финансовую устойчивость коммерческой организации, является сумма чистых активов;

- показатели состояния основных и оборотных средству характеризующие финансовую устойчивость коммерческой организации и отражающие уровень обеспеченности собственными оборотными средствами и их мобильность;

показатели оборачиваемости и рентабельности, показывающие качественное состояние коммерческой организации в динамике, признаваемые характеристиками факторной среды формирования прибыли, измеряющие доходность организации с различных позиций.

Практическое использование предложенной системы показателей оценки финансовой устойчивости коммерческой организации позволяет:

- проводить финансовый анализ деятельности коммерческой организации;

- формировать рациональную структуру баланса;

- определять основные факторы, влияющие на финансовые результаты;

- разрабатывать мероприятия по оптимизации объема и темпов прироста прибыли.

Исходные значения показателей финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации-должника и расчетные коэффициенты представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Коэффициенты финансово-хозяйственной деятельности должника и показатели, используемые для их расчета6_

Финансовый показатель Значения показателя, тыс. руб.

01,01.2007 | 01.01.2008 | 01.01.2009 | 01.01.2010

Исходные данные Атя расчета

Совокупные активы!пассивы) 39229 39207 47800 56025

Скорректированные внеоборотные активы 27118 25095 24485 24234

Оборотные активы 12111 14112 23315 31791

Долгосрочная дебиторская задолженность 0 0 0 0

Ликвидные активы 5733 5500 2582 2412

Наиболее ликвидные оборотные активы 9 5 15 4

Краткосрочная дебиторская задолженность 5724 5495 2567 2408

Собственные средства 6981 6686 9386 10718

Обязательства должника 32248 32521 38936 45307

Долгосрочные обязательства должника 21495 15972 24990 30384

Текущие обязательства должника 10753 16549 13946 14923

Выручка нетто - 13274 16852 23905

Среднемесячная выручка - 1106,17 1404,33 1992^)8

Чистая прибыль (убыток) - 16 3070 1179

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность должника

Коэффициент абсолютной ликвидности 0,0008 0,0003 0,0011 0,0003

Коэффициент текущей ликвидности 0,5332 0,3323 0,1851 0,1616

Показатель обеспеченности обязательств должника его активами 1,019 0,941 0,695 0,588

Степень платежеспособности по текущим обязательствам - 14,96 9,64 7,49

Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость должника

Коэффициент автономии 0,18 0,17 0,20 0,19

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами -1,66 -1,30 -0,65 -0,43

Доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах 0,74 0,75 0,73 0,73

Показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам 0,15 0,14 0,05 0,04

Коэффициенты, характеризующие деловую активность должника

Рентабельность активов - 0,0004 0,0642 0,0210

Норма чистой прибыли - 0,0012 0,1822 0,0493

В результате проведенного финансового анализа можно сделать следующие

выводы: ООО «Малоархангельская МТС» отсутствует реальная возможность

восстановления своей платежеспособности. Значение коэффициента восстановления платежеспособности оказалось равным 0,0498 (при его оптимальном значении -больше 1), что свидетельствует о невозможности организации восстановить свою платежеспособность. Ввиду низкого значения коэффициента, присутствие неэффективно работающих основных средств в производстве, большой степени износа имеющихся основных средств, высокой доли кредиторской задолженности считается целесообразным признать ООО «Малоархангельская МТС» банкротом и открыть конкурсное производство.

Таким образом, в результате использования аналитических разработок осуществляется поиск потенциальных направлений повышения финансовой устойчивости коммерческой организации.

8 Выработаны научно-методические рекомендации по организации антикризисной учетной составляющей обеспечения финансовой устойчивости

Автор считает, что стратегия долгосрочного успеха коммерческой организации

обуславливает необходимость постоянного проведения оценки экономического состояния организации и среды, оказывающей влияние на это состояние, для выработки спектра решений о путях и способах реструктуризации, а также отбора наиболее рациональных, эффективных управленческих и финансовых решений. В диссертации предложена модель антикризисного управления со следящей системой

организации

Детализированный анализ финансового состояния коммерческой организации, сопровождаемый факторным анализом причин и последствий появления такого состояния, позволяет глубже вникнуть в суть возникших в организации проблем убыточности, неплатежеспособности и определить их истоки.

Комплекс мер по антикризисному управлению, по мнению автора, должен включать в себя максимально широкие возможности изменений в организации. Антикризисные преобразования как инструмент бюджетирования на уровне основного производственного звена должны быть ориентированы на реализацию поставленных целей и решение задач, имеющих стратегическую направленность.

Концепция бюджетирования в условиях возникновения кризисных ситуаций должна преследовать две основные цели: обеспечение дееспособности в краткосрочном периоде и восстановление конкурентоспособности в долгосрочном периоде (Рис. 11).

Оперативное бюджетирование

Стратегическое бюджетирование

2-4 месяца 1,5 - 2 года

Рис. 11 - Концепция бюджетирования обеспечения финансовой устойчивости коммерческой организации

В текущем периоде должна быть решена проблема ликвидности, а в перспективе - проведены внутренние стратегические преобразования (Рис. 12).

Рассматривая коммерческую организацию как экономическую систему, можно выделить три основных ее составляющих: источники финансирования деятельности организации (пассивы - с точки зрения бухгалтерского учета); имущество, права и прочие элементы организации, сформированные за счет источников финансирования, с помощью которых организация осуществляет свою деятельность и выполняет уставные цели (активы - с точки зрения бухгалтерского учета); система управления организацией - как основной элемент, осуществляющий взаимосвязь, координацию и

Преобразование сфер деятельности, центров ответственности

Преобразование и оптимизация бизнес-процессов

контроль всеми процессами и превращающий статические активы и пассивы в действующий механизм.

Рис. 12 - Комплекс оперативных и стратегических мероприятий бюджетирования

Соответственно, программа антикризисного управления организацией в рамках концепции бюджетирования должна обязательно включать блоки антикризисных подходов к каждой из составляющих экономической системы организации.

Для принятия конкретного решения о вариантах управления активами организации необходимо провести анализ их сложившейся структуры и эффективности использования. Наиболее широко применяемыми механизмами подавления убыточности организации посредством реструктуризации активов можно признать: ликвидацию нерентабельных производств, избавление от непроизводственных объектов и объектов социальной инфраструктуры, разделение имущества, продажу, сдачу в аренду, передачу в залог, списание неиспользуемых организацией активов, консервацию незавершенного строительства, переоценку основных средств, снижение запасов на складах, ужесточение контроля за возвратом дебиторской задолженности.

Данные механизмы реструктуризации активов коммерческих организаций характеризуются • склонностью к сокращению производственных затрат и формированию источников внереализационных доходов.

Прежде чем выработать и исследовать варианты реструктуризации пассивов организации необходимо проанализировать каждый из них на предмет наличия у нее возможности воздействовать на этот элемент. Основная сложность управления пассивами низкорентабельных и убыточных организаций состоит в том, что элементы

структуры пассивов, на которые организация не способна оказывать непосредственное влияние, занимают существенное место в их общей структуре.

После проведения детализированного анализа чувствительности элементов структуры пассивов организации к антикризисным воздействиям с ее стороны рассматриваются возможные варианты реструктуризации каждого элемента, их оценка с точки зрения соизмерения ожидаемого эффекта с существующими расходами. При этом учитывается воздействие мероприятий на весь круг показателей финансово-хозяйственной деятельности организации.

9 Предложена методика комплексного исследования антикризисного управления коммерческой организацией. Сформирована методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации

В диссертации предложена методика комплексного исследования антикризисного управления коммерческой организацией, включающая две составляющие (Рис. 13):

1) стратегический анализ деятельности коммерческой организации;

2) диагностика финансового состояния.

Рис. 13 - Методика комплексного исследования антикризисного управления коммерческой организацией

Данная методика представляет собой процесс комплексного анализа ресурсного потенциала, внутренних резервов и возможностей коммерческой организации, направленный на оценку текущей деятельности, сильных и слабых сторон, определение стратегических направлений развития. Итоговой целью комплексного анализа является предоставление информации внутренним пользователям для принятия адекватных стратегических решений.

Необходимость проведения комплексного анализа определена следующими факторами:

- во-первых, его результаты определяют признаки возникновения кризисной ситуации внутри организации, а также несоответствие системы управления внешнему окружению;

- во-вторых, он позволяет выявлять резервы и потенциал организации, определять направления адаптации внутренних возможностей к текущим изменениям внешней среды;

- в-третьих, он необходим при разработке антикризисной стратегии коммерческой организации;

- в-четвертых, он необходим для оценки привлекательности организации с инвестиционной точки зрения.

В основе предлагаемого методического обеспечения проведения анализа обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций лежит системный подход и принципы комплексности, динамизма и учета специфики организации. Предложенная методика комплексного анализа включает следующие этапы:

1. Определение альтернативных вариантов внутренних сигналов кризисных явлений с помощью опроса менеджеров высшего звена, выявление сильных и слабых сторон коммерческой организации по функциональному разделению ресурсов.

2. Комплексный анализ действующей управленческой системы коммерческой организации, учитывающий уровень изменчивости внешней среды.

3. Анализ организационно-методического потенциала коммерческой организации с целью определения его согласованности с действующей управленческой системой, выявление возможных отклонений и степень готовности организации к переходу к другой, более адекватной внешним экономическим условиям, управленческой системе.

4. Анализ стратегического потенциала.

5. Диагностика финансового состояния коммерческой организации, поскольку финансовый анализ является логическим продолжением управленческого в отношении конкурентных преимуществ. Этапами диагностики считаем экспресс-диагностику финансовой состоятельности по основным параметрам деятельности и полную диагностику финансовой устойчивости.

Реализация экспресс-анализа финансового состояния достигается выявлением «слабых сигналов», определяющих предкризисное состояние организации. Данный вид анализа имеет так называемый профилактический характер, упреждающий вероятное банкротство, поскольку позволяет своевременно оценивать и корректировать негативное воздействие факторов внешней и внутренней среды на уровень финансовой состоятельности.

При этом текущий уровень банкротства можно диагностировать с помощью системы коэффициентов платежеспособности, а уровень возможной угрозы банкротства - с помощью системы коэффициентов финансовой устойчивости, рентабельности, оборачиваемости активов и капитала.

Таким образом, предложенный научно-методический подход к проведению комплексного анализа обеспечения финансовой устойчивости, имеет в качестве отличительной особенности комплексный метод определения финансового состояния коммерческой организации, базирующийся на использовании факторов внешней и внутренней среды и учитывающий возможности использования организационного и экономического потенциала организации.

Для того, чтобы в организации не возникало кризисных ситуаций в последующем приводящих к банкротству необходимо своевременно анализировать динамику и состояние расчетов.

Детализированный анализ дебиторской задолженности влияет на обеспечение платежеспособности, ускорение расчетных отношений, повышение уровня ликвидности активов, эффективности хозяйственных процессов. Данный анализ непосредственно взаимосвязан с анализом кредиторской задолженности. Автором доказано, что размеры и ликвидность дебиторской задолженности, соответствующие размерам и срочности погашения кредиторской, позволяют формировать нормальный уровень платежеспособность организации. Разработанная методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности представлена на рисунке 14.

Рисунок 14 - Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации

В диссертации для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности были использованы данные финансовой отчетности организации, предшествующие банкротству, с целью выявления обстоятельств, повлиявших на открытие конкурсного производства (Таблица 8).

Существенную часть дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков, что свидетельствует о том, что расчеты за выполненные работы, оказанные услуги производились не своевременно.

Показатель 2009г. 2010г. ' Отклонение, (+,-) Темп роста, %

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 5328 3018 -2310 56,64

в т.ч. покупатели и заказчики 5328 3018 -2310 56,64

Долгосрочные обязательства 296 - -296 -

в т.ч. займы и кредиты 296 - -296 -

Краткосрочные обязательства 31403 16476 -14927 52,47

в т.ч. займы и кредиты 2195 2195 - 100

Кредиторская задолженность, всего 29208 14281 -14927 48,89

в т.ч. поставщики и подрядчики 14296 6172 -8124 43,17

задолженность перед персоналом организации 1233 - - -

задолженность перед государственными внебюджетными фондами 7251 2852 -4399 39,33

задолженность по налогам и сборам 6401 5257 -1144 82,13

прочие кредиторы 27 0 -27 -

Также данное обстоятельство свидетельствует о неэффективности сбытовой политики, приводящей к образованию данной задолженности. Для этих целей необходимо сокращать дебиторскую задолженность за счет следующих мероприятий (Рис. 15).

Рисунок 15 - Направления реструктуризации дебиторской задолженности коммерческой организации

Управление кредиторской задолженностью направлено на ускорение ее оборачиваемости. Для того, чтобы исследовать долю задолженности каждого кредитора рассмотрена структура кредиторской задолженности организации (Таблица 9). Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах свидетельствует о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности организации.

Таблица 9 - Состав и структура кредиторской задолженности8

Показатель 2009г., тыс. руб. % к итогу 2010г., тыс. руб. % к итогу

Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего 29208 100,00 14281 100,00

в т.ч. расчеты с поставщиками и подрядчиками 14296 48,95 6172 . 43,22

задолженность перед персоналом организации 1233 4,22 - _

задолженность перед государственными внебюджетными фондами 7251 24,83 2852 19,97

задолженность по налогам и сборам 6401 21,92 5257 36,81

прочие кредиторы 27 0,09 - -

Для предотвращения возникновения данных ситуаций коммерческим организациям необходимо мобилизовать все экономические службы, чтобы своевременно анализировать и предотвращать такие ситуации в будущем.

10 Сформированы и обоснованы научно-методические положения проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации-банкрота

В диссертации уточнено, что при осуществлении расчетов значимым этапом признается контроль своевременности погашения задолженности, что обеспечивается применением методов аудита. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации-банкрота содержит следующие этапы:

- определение причин возникновения неплатежеспособности;

- проверка задолженности по видам кредиторов и по срокам образования и погашения;

- контроль сделок организации с целью определения фиктивного или преднамеренного банкротства;

- контроль соблюдения последствий признания должника банкротом;

- проведение аудита формирования реестра кредиторов;

- выработка рекомендаций по трансформации учетной полигики и формированию организационно-функциональной структуры после окончания процедуры банкротства - наблюдения;

- систематизация выявленных нарушений, разработка рекомендаций, направленных на их ликвидацию.

Аудит кредиторской задолженности коммерческой организации-банкрота методологически основывается на принципах очередности, полноты погашения, соразмерности, своевременности предъявления претензий, приоритетности погашения долгов.

Методически процесс проведения аудита кредиторской задолженности должен включать: проверку реальности сальдо по счетам отражения кредиторской

задолженности, соблюдения сроков образования и погашения задолженности, действительности сделок.

В процессе формирования организационной стадии аудита составляется программа аудита дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации (Таблица 10).

Таблица 10 - Программа аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Принципы подготовки финансовой отчетности Направления аудиторской проверки

Существование, полнота Формирование достоверного мнения о действительном существовании задолженности, отраженной в отчетности Формирование достоверного мнения об отраженной задолженности в отчетности в полном объеме

Представление и раскрытие Формирование достоверного мнения о том, что кредиторская задолженность определяется в качестве обязательств, а дебиторская -активов Формирование достоверного мнения об отражении резервов по сомнительным долгам в соответствии с установленным порядком Формирование достоверного мнения о раскрытии существенной информации об обязательствах в отчетности Формирование достоверного мнения о развернутом отражении остатков по счетам учета расчетов

Возникновение, точное измерение Формирование достоверного мнения об отражении задолженности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде Формирование достоверного мнения об отнесении доходов и расходов, связанных со списанием задолженности к соответствующему отчетному периоду

Главной задачей аудита является формирование полной и достоверной доказательной базы для выражения мнения о том, что финансовая отчетность, выступающая в качестве объекта аудита, сформирована в соответствии с общепринятой практикой и принципами и не содержит каких-либо недостатков и неточностей.

В ходе аудита дебиторской и кредиторской задолженности необходимо применять следующий перечень аудиторских процедур (Таблица 11). Мнение о достоверности учетной информации об обязательствах необходимо формировать с использованием системы тестов и вопросов, созданной в соответствии с целями аудиторской проверки.

Проведенная аудиторская проверка признается эффективной при ее правильной организации. Предложенные методические рекомендации содержат программу аудита, подвергаемую изменениям и корректировке в зависимости от целей и задач проведения аудита, масштабов деятельности коммерческой организации и других факторов. Проведение аудиторской проверки позволяет сделать вывод объективности сумм, числящихся на счетах расчетов, при этом методы и способы формирования доказательной базы основывается на аналитической информации, генерируемой в рамках учетно-аналитической системы.

Таблица 11 - Перечень аудиторских процедур, применяемых при аудите дебиторской и кредиторской задолженности_

Наименование аудиторской процедуры Описание

Проверка достоверности фактов оприходования запасов Формирование достоверного мнения о наличии первичной документации по всем поступившим ценностям за отчетный период

Проверка оперативности регистрации фактов хозяйственной жизни Формирование достоверного мнения о дате совершения хозяйственных операции и ее соответствии срокам учетной регистрации

Проверка соблюдения графика документооборота Формирование достоверного мнения о наличии (отсутствии) графика документооборота по хозяйственным операциям

Проверка достоверности регистрации документа в учетных регистрах Формирование достоверного мнения о том, что при принятии документов к учету соблюдены основные принципы: достаточности, регистрации, полного отражения, своевременности, единой регистрации

Проверка организации хранения документов Формирование достоверного мнения, что в организации существует четко установленный порядок хранения учетной документации

Проверка реальности возникшей задолженности Формирование достоверного мнения о числящейся дебиторской и кредиторской задолженности в учете в реальных значениях

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам Формирование достоверного мнения о разумных сроках истребования документов по неотфактурованным поставкам

Проверка расчетов по векселям Формирование достоверного мнения о проведении расчетов собственными векселями в соответствии с требованиями, установленными законодательством

Проверка расчетов по претензиям Формирование достоверного мнения о действительности предъявленной претензии и ее отражении на счете 76

Проверка правильности списания задолженности за счет прочих расходов или за счет резервов по сомнительным долгам Формирование достоверного мнения о создании резервов по сомнительным долгам, списания дебиторской задолженности за их счет

Таким образом, объединение функциональных подсистем в единую учетно-аналитическую систему важно с точки зрения усиления взаимодействия экономической информации. В современных условиях при функционировании коммерческих организаций существует значительная потребность формирования учетно-аналитической информации в соответствии с реализуемыми управленческими задачами.

3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ В ходе диссертационного исследования решена крупная научная проблема разработки теоретико-методологических положений и научно-методических рекомендаций по формированию учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства

Теоретическая значимость заключается в том, что теоретические и методологические положения функционирования учетно-аналитической системы позволят в перспективе комплексно исследовать проблемы внедрения моделей учета, анализа, аудита, планирования и прогнозирования финансовой устойчивости в

практику экономических субъектов. В теоретическом плане сформированы информационные потоки обеспечения финансовой устойчивости в учетно-аналитической системе, обеспечивающей повышение эффективности учетно-отчетных, учетно-аналитических и контрольных процессов в части пространственного регулирования финансовых обязательств коммерческих организаций.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные научно-методические рекомендации можно использовать в целях эффективного учетно-аналитического управления финансовым состоянием коммерческих организаций.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Романчин C.B. Теоретические основы формирования учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости / C.B. Романчин // Управленческий учет. - 2011. - №12. - 0,9 пл.

2. Романчин C.B. Методика комплексного исследования антикризисного управления коммерческой организацией/С.В. Романчин // Управленческий учет. - 2011. - №11. - 0,7 п л.

3. Романчин C.B. Анализ предпосылок возможного банкротства коммерческих организаций с использованием различных аналитических моделей / C.B. Романчин // Экономические и гуманитарные науки.-2011. -№12.-0,9 ал.

4. Романчин C.B. Жизненный цикл и оценка экономической состоятельности хозяйствующего субъекта/C.B. Романчин//Экономические и гуманитарные науки. -2011. -№11.0,8 п. л.

5. Романчин C.B. Методологические основы формирования учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства/C.B. Романчин // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №10. - 0,4 п.л.

6. Романчин C.B. Методика проведения аудита обязательств организаций в кризисных ситуациях / C.B. Романчин//Управленческий учет. -2011. -№10. -0,5 п.л. ,

7. Романчин C.B. Целевая и критериальная основа антикризисного управления коммерческими организациями/C.B. Романчин // Управленческий учет. - 2011. - №9. - 0,6 п.л.

8. Романчин C.B. Оценка основных средств и их амортизация для целей налогообложения / C.B. Романчин // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №8. - 0,8 п.л.

9. Романчин C.B. Система управленческого учета добавленной стоимости / C.B. Романчин // Управленческий учет. - 2011. - №7. - 0,7 п.л.

10. Романчин C.B. Анализ показателей налогообложения / C.B. Романчин Н Управленческий учет. - 2011. - №4. - 0,5 п.л.

11. Романчин C.B. Учет и прогнозирование налоговых рисков / C.B. Романчин // Управленческий учет. - 2011. - №2. - 0,8 п.л.

12. Романчин C.B. Управленческий учет как бизнес-процесс управления налоговой нагрузкой хозяйствующего субъекта / C.B. Романчин // Экономические и гуманитарные науки. -2010.-№11.-0,9 п.л.

13. Романчин C.B. Интерактивная теория фирмы и причины возникновения кризисных ситуаций / C.B. Романчин // Управленческий учет. - 2010. - №10. - 0,9 пл.

14. Романчин C.B. Теоретические аспекты финансового учета формирования и актуализации добавленной стоимости / C.B. Романчин // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №8. - 0,6 п.л.

15. Романчин C.B. Анализ особенностей управления хозяйствующими субъектами в процедурах банкротства / C.B. Романчин // Экономический анализ: теория и практика - 2005. -№6(39).-0,5 п.л.

Монографии

16. Романчин C.B. Формирование учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций / C.B. Романчин // Интеграция учетно-аналитических и налоговых процессов на макро - и микроуровнях: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ, ред. Л.В. Поповой. - М.: Финпресс, 2010. - 430 с. (26,88 п.л., авторских 9,75 п.л.).

17. Романчин C.B. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций: монография / C.B. Романчин. - Орел: ОрелГТУ, 2011. - 10 п.л.

Статьи е других научных изданиях

18. Романчин C.B. Структуризация факторов, влияющих на обеспечение финансовой устойчивости / C.B. Романчин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года) -Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,6 п.л.

19. Романчин C.B. Формирование отчетности в условиях конкурсного производства / C.B. Романчин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК 2011.-0,6 п. л.

20. Романчин C.B. Организация антикризисной учетной составляющей финансовой устойчивости коммерческой организации / C.B. Романчин // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,4 ал.

21. Романчин C.B. Меры по восстановлению платежеспособности коммерческой организации / C.B. Романчин // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро-и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,3 п л.

22. Романчин C.B. Анализ возможности безубыточной деятельности коммерческой организации / C.B. Романчин И Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро-и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. -0,5 п.л.

23. Романчин C.B. Методические аспекты диагностики и предупреждения кризисных ситуаций / C.B. Романчин // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,6 п.л.

24. Романчин C.B. Совершенствование процедур аудита деятельности коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства / C.B. Романчин // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,6 п.л.

25. Романчин C.B. Формирование антикризисной программы коммерческой организации / C.B. Романчин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. -0,6 п.л.

26. Романчин C.B. Методика проведения финансового анализа дебиторской и кредиторской задолженности / C.B. Романчин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,6 пл.

27. Романчин C.B. Учет расчетов по текущим обязательствам, возникшим в наблюдении и конкурсном производстве ! C.B. Романчин Н Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,5 п. л.

28. Романчин C.B. Формирование учетно-аналитической системы обязательств в

46

процедурах банкротства / C.B. Романчин // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 18-20 апреля 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,5 пл.

29. Романчин C.B. Содержание кризисных процессов в экономике России и классификация причин их возникновения / C.B. Романчин // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 18-20 апреля 2011 года). -Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,6 п л.

30. Романчин C.B. Становление понятия банкротства в России и за рубежом / C.B. Романчин // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 18-20апреля2011 года).-Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,3 п.л.

31. Романчин C.B. Формирование системы финансового учета на предприятиях -банкротах / C.B. Романчин // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 18-20 апреля 2011 года). -М.: Финпресс, 2011. -0,4 п.л.

32. Романчин C.B. Проактивное поведение инноваторов: научно-практическое пособие / В.Т. Смирнов, Г.В. Барсуков, И.Н.Забелина, A.B. Захаров, В.В.Смирнов, C.B. Романчин, Т.Н. Ямщикова. - Орел: Издатель Александр Воробьев, 2010. - 192 с. (11,16 п.л., авт. 1,59 п.л.)

33. Романчин C.B. Бухгалтерский учет при ликвидации предприятия / C.B. Романчин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (Орел, 15-17 ноября 2010 года). - Орел: ОрелГТУ, 2010. -0,5 п л.

34. Романчин C.B. Формирование учетно-аналитической системы обязательств в процедурах банкротства / C.B. Романчин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (Орел, 15-17 ноября 2010 го да). - Орел: ОрелГТУ, 20Ю.-0,7п.л.

35. Романчин C.B. Анализ показателей банкротства / C.B. Романчин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (15-17 ноября 2010 года)-Орел: ОрелГТУ, 2010.-0,3 п.л.

36. Романчин C.B. Выбор системы показателей оценки финансовой устойчивости коммерческой организации / C.B. Романчин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (15-17 ноября 2010 года)-Орел: ОрелГТУ, 2010. -0,4 п.л.

37. Романчин C.B. Теоретические основы финансовой устойчивости в учетно-аналитической системе коммерческого предприятия / C.B. Романчин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства» (18-20 октября 2010 года) - Орел: ОрелГТУ, 2010. - 0,5 пл.

38. Романчин C.B. Преимущества системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат / C.B. Романчин // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс» (24-25 мая 2010 года). В 2х частях. 4.1. - М.: Финпресс, 2010. - 0,3 п. л.

39. Романчин C.B. Управленческий учет на современном этапе развития экономики и его внедрение на предприятия различных форм собственности / C.B. Романчин // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс» (24-25 мая 2010 года). В 2х частях. 4.1. - М.: Финпресс, 2010. - 0,4 п.л.

40. Романчин C.B.. Добавленная стоимость и прибыль в системе микро- и макроанализа финансово-экономической деятельности / C.B. Романчин // Материалы международной научно-практической конференции «Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики» (19-20 апреля 2010 года). В 2х частях. 4.1. - М.: Финпресс, 2010. - 0,4 п.л.

41. Романчин C.B. Социально-экономическая состоятельность организаций: показатели и комплексная оценка / В.И. Романчин, C.B. Романчин // Имущественные отношения в РФ. - 2005. - X» 3. - 0,8 п.л. (авт. 0,4 п.л.).

42. Романчин C.B. Научно-методические основы оценки результативности управления предприятиями в процедурах банкротства / С.А. Никитин, C.B. Романчин // Наука и образование. Новые технологии. - М.: ИИЦ МГУДТ, 2004 г. - Вып. 4: Экономика и образование. - 0,7 п л. (авт. 0,35 п.л.).

43. Романчин C.B. О формировании системы антикризисного управления / C.B. Романчин //Инженерныйжурнал. Справочник. - 2004 -№10(91). -0,3 ал.

44. Романчин C.B. Совершенствование институциональной инфраструктуры управления предприятиями в процедурах банкротства / С.А. Никитин, C.B. Романчин // Наука и образование. Новые технологии. - М.: ИИЦ МГУДТ, 2003 г. - Вып. 5: Экономика и образование. - 0,8 п л.

45. Романчин C.B. Реструктуризация бизнеса как инструмент преодоления кризисных ситуаций / Л И. Ерохина, В.И. Копылов, Н.В Чайковская, C.B. Романчин и др.; под общ. ред. проф. О.И. Кирикова // Современное предпринимательство: социально-экономическое измерение: Книга 5. -Воронеж: ВГПУ, 2003. - 1,2 п.л (авт. 0,3 п.л.).

46. Романчин C.B. Проблема совершенствования законодательства о несостоятельности в России / C.B. Романчин // Человек и общество: на рубеже тысячелетий: международный сб. науч. тр. -Воронеж: ВГПУ, 2002. -Вып. 13.-0,4 п.л.

47. Романчин C.B. Роль государства в процедурах банкротства / C.B. Романчин И Человек и общество: на рубеже тысячелетий: международный сб. науч. тр. - Воронеж: ВГПУ, 2002. - Вып. 13. -0,3 п.л.

48. Романчин C.B. О некоторых проблемах теории и практики арбитражного управления / В.И. Романчин, C.B. Романчин II Материалы научно-практической конференции «Актуальные проблемы антикризисного управления: практика и перспективы развития». - М.: ФСФО России, РАГС, ИПКгосслужбы, 2001. - ч. II. - 0,6 п.л. (авт. 0,3 п.л ).

49. Романчин C.B. Концепция антикризисного управления в России / C.B. Романчин // Человек и общество: на рубеже тысячелетий: международный сб науч. тр. - Воронеж: ВГПУ, 2001. -Вып. 6-7. - 0,6 п.л.

50. Романчин C.B. Система критериев оптимальности при анализе вариантов внешнего управления / C.B. Романчин // Приволжский дом знаний: Материалы Международной научно-практической конференции «Реформирование системы управления на современном предприятии». -Пенза, 2001. - 0,3 п.л.

51. Романчин C.B. Законодательная база процессов несостоятельности (банкротства) предприятий ! C.B. Романчин // Человек и общество: на рубеже тысячелетий: международный сб. науч. тр. - Воронеж: ВГПУ, 2000. - Вып. 4. - 0,4 п.л.

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 16.12.2011 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 2,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 151/11 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Романчин, Сергей Вячеславович

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.

1.1 Исследование сущности и значения финансовой устойчивости в учетно-аналитической системе коммерческой организации.

1.2 Структуризация факторов, влияющих на обеспечение финансовой устойчивости коммерческой организации.

1.3 Методология формирования учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях п ро гн оз и ро ва н и я банкротства.

2 МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТНО-ОТЧЕТНОЙ СИСТЕМЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ЦЕЛЯХ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ БАНКРОТСТВА.

2.1 Формирование системы финансового учета на предприятиях - банкротах

2.2 Научно-методические рекомендации построения учетной подсистемы при процедуре банкротства - конкурсное производство.

2.3 Формирование отчетности в условиях конкурсного производства.

3 ФОРМИРОВАНИЕ АНТИКРИЗИСНОЙ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СОСТАВЛЯЮЩЕЙ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

3.1 Организация антикризисной учетной составляющей финансовой устойчивости коммерческой организации.

3.2 Методика оценки финансовой устойчивости и жизненного цикла коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства.

3.3 Разработка комплексной антикризисной программы коммерческой организации на основе информационных потоков учетно-отчетной системы.

4 НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ НАПРАВЛЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ АНАЛИТИЧЕСКОЙ ПОДСИСТЕМЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ

УСТОЙЧИВОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ЦЕЛЯХ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ БАНКРОТСТВА.

4.1 Методические аспекты диагностики и предупреждения кризисных ситуаций.

4.2 Анализ методического обеспечения прогнозирования банкротства коммерческих организаций: зарубежный опыт и российская практика.

4.3 Методика проведения финансового и управленческого анализа финансового состояния коммерческих организаций.

5 ФОРМИРОВАНИЕ ПОДСИСТЕМЫ АУДИТА ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ УС ТОЙЧИВОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ЦЕЛЯХ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ БАНКРОТСТВА.

5.1 Методологические аспекты проведения аудита при банкротстве коммерческих организаций.

5.2 Совершенствование процедур аудита деятельности коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства.

5.3 Методика проведения управленческого аудита обязательств коммерческих организаций в процедурах банкротства.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетно-аналитической системы финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства"

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях инновационной модернизации экономики формирование новых экономических отношений, повышение самостоятельности и независимости коммерческих организаций в плане разработки и реализации корпоративной финансовой политики выявили проблемы их функционирования, главной из которых признается обеспечение устойчивости экономического развития. Базисом финансовой стабильности отечественной экономики является финансовая устойчивость коммерческих организаций, выступающих наиболее значимым элементом экономической системы страны. Поскольку финансовую устойчивость рассматривают как основу прочного финансового положения организации, то оценка и формирование учетно-аналитического обеспечения может быть признаны одной из наиболее важных экономико-хозяйственных проблем, позволяющих как внешним, так и внутренним пользователям информации определять финансовые возможности организации на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Финансовая устойчивость является многогранным экономическим понятием, что определяет неоднозначность и недостаточную аргументацию его сущности, систематизации, интерпретации и выбора характеризующих данную категорию показателей, а также критерии оценки с учетом отраслевых особенностей функционирования коммерческих организаций.

Современное развитие российской экономики характеризуется динамично меняющейся хозяйственной средой, а также наличием сложных финансовых и управленческих проблем, что позволяет говорить о кризисных ситуациях на микроуровне. В связи с этим становится актуальным использование экономического механизма, способствующего финансовому оздоровлению коммерческих организаций, - банкротства, применение процедур которого невозможно без формирования учетно-аналитической системы, способствующей грамотной разработке финансовой, учетной, управленческой и налоговой политики коммерческих организаций, поскольку ее подсистемы являются основой построения эффективной системы финансового управления, направленной на достижение тактических и стратегических целей.

Учетно-аналитическая система обеспечения финансовой устойчивости формирует сложный экономический механизм коммуникационного взаимодействия ее элементов как но целевой направленности и функциям управления, так и по стадиям реализации: учетной (генерирование информационных баз), аналитической (проведение анализа и оценки информационных ресурсов), контрольной (исследование, обнаружение и исправление учетно-аналитических ошибок).

Актуальность темы диссертационного исследования определена тем, что современные теоретико-методологические и научно-методические разработки по формированию учетно-аналигической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства основываются на процессуальных аспектах данной проблемы, специфика которых до* сих пор не отражена в законодательстве и в существующих теоретических разработках. Все эти обстоятельства обусловливают необходимость дальнейшего развития теории, методологии, методик и направлений практической реализации учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций, аналитических методов проведения комплексной оценки финансовой устойчивости и прогнозирования банкротства.

Степень и оценка разработанности проблемы. Проблематика финансовой устойчивости коммерческих организаций была и остается актуальным предметом дискуссий, как в специальной научной литературе, так и в периодической печати. В 90-е годы XX века в России была создана нормативно-правовая база института банкротства, выпущены узкоспециализированные пособия и комментарии анализа и оценки финансовой несостоятельности, однако комплексные исследования учетно-аналитического обеспечения финансовой устойчивости при процедурах банкротства и финансового оздоровления в настоящее время отсутствуют.

Поэтому работы известных зарубежных экономистов формируют основу разработки теоретических представлений и концепций аналитического обеспечения и оценки финансовой устойчивости коммерческих организаций в условиях рыночной экономики, а также теоретико-методологических направлений прогнозирования финансовой устойчивости. К таким исследованиям можно отнести труды И. Ансоффа, М. Беста, У. Брауна, К. Доугерти, П. Друкера, Р. Колби, Т. Мейерса, Г. Минса, Я. Мондена, А. Морита, Т. Питерса, Дж. Риггса, А. Эрлиха и других.

Основу современных концептуальных подходов анализа финансовой устойчивости составляют груды классиков экономической теории, а именно Дж. М. Кейнса, К. Маркса, А. Маршалла, JI. фон Мизеса, А. Смита, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, М. Фридмена.

Вопросами функционального анализа деятельности предприятий занимаются Г. Александер, Э. Аткинсон, Дж. Бейли, Г. Бирман, Р. Дамари, К. Исикава, М.Х. Мескон, К. Паррамоу, Э. Хелферт, Р. Н. Холт, У. Шарп, С. Шмидт, Т.Дж. Уотшем.

Стратегия устойчивого развития коммерческих организаций является предметом исследования, как зарубежных (И. Ансоффа, К. Боумена, К. В и пул Бансала, Дж. Маршала, Б. Райана, Дж. Форрестера и др.), так и российских (Е.И. Беляновой, И.Б. Гуркова, А.Б. Идрисова, Ю.А. Львова, C.B. Картышева, Ю.Б. Рубина, Е.С. Стояновой, В.И. Терехина, Е.А. Фролова, С.Н. Цыганкова и др.) ученых.

Теоретико-методологические аспекты банкротства, проблемы неплатежей в российских условиях определены в фундаментальных работах Л.И. Абалкина, М.И. Баканова, А.З. Бузгалина, В.Г. Белолипецкого, С.Ю. Глазьева, Г.П. Иванова, Г.Б. Клейнера, А.Д. Шеремета и других.

Аналитические основы оценки финансового состояния коммерческих организаций и направления их возможного банкротства сформированы в работах H.A. Астраханцевой, С.Г. Беляева, А.П. Градова, В.Г. Григорьева, Ю.Д. Землякова, О.В. Ефимовой, М.А. Керашева, М.Н. Крейниной, В.Г. Крыжаповского, В.И. Кошкина, И.Г. Кукукиной, Г.П. Иванова, Е.А. Мизиковского, Г.К. Тал я, Г.В. Федоровой, Д.В. Шапота и др.

Исследованиями систем учета, анализа и аудита занимались следующие зарубежные авторы: И. Бетге, Г. Бирман, С.Дж. Браун, X. Гернон, Б. Коллас, Г. Миик, М. Мэтыос, Г. Мюллер, Э. Раис, Д. Рис, Ж. Ришар, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, К. Хеддервик, Э. Хелфнет, Р. Энтони и другие.

Существенный вклад в развитие системы учета и отчетности внесли такие ученые, как А.11. Бархатов, П.С. Безруких, A.A. Богданов, М.А. Бахрушина, А.Ф. Виноходова, Н.Л. Вещунова, Л.И. Воронина, Л.В. Донцова, H.A. Каморжанова, И.В. Каратаева, Е.П. Козлова, Е.П. Козлова, Н.П. Кондраков, H.A. Никифорова, В.Д. Новодворский, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Л.В. Попова, Л.Ф. Фомина и др.

Аналитическому направлению развития коммерческих организаций посвящены работы М.С. Абрютиной, М.И. Бакапова, C.B. Барнгольц, Л.Т. Гиляровского, A.B. Грачева, О.В. Ефимовой, М.М. Коростелкина, В.А, Константинова, М.Н. Крейниной, И.И. Мазуровой, Б.Г. Маслова, Е.А. Мизиковского, М.В. Романовского, Г.В. Савицкой, Л.Н. Усенко, O.A. Шапоровой, А.Д. Шеремета и других.

Процедуры внешнего и внутреннего аудита рассматриваются А.И. Бурыкиным, С.М. Бычковой, Л.И. Ворониной, А.И. Ковалевым, Н.Т. Лабынцевым В.И. Подольским, Л.В. Сотниковой, М.В. Черновой, A.B. Шишкиным, C.B. Шныриковым и других.

Формированием учетно-аналигического обеспечения при процедурах банкротства занимаются Ю.Д. Земляков, К.А. Кирсанов, 0.3. Лобковская, И.А. Маслова, Е.А. Мизиковский, Л.Н. Никулина, A.M. Петров, М.М. Петрыкина, Н.В. Пчеленок, С.А. Попов, Г.В. Федорова и другие.

Работы вышеперечисленных ученых являются теоретико-методологической основой диссертационного исследования, однако, в настоящее время отсутствуют системные разработки в области формирования учетно-апалитического обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций при процедурах банкротства. Актуальность данной проблемы, недостаточная степень ее теоретико-методологической разработанности определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи, научную новизну, а также теоретическую и практическую значимость и структуру работы.

Целыо диссертационного исследования является разработка теоретико-методологических положений, совокупность которых можно квалифицировать как научное достижение в области формирования учетно-апалитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства на основе оценки действующей в Российской Федерации системы общих и частных показателей финансовой устойчивости.

В рамках поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:

- теоретически обосновать сущность и значение учетно-аналитической системы для анализа финансового благополучия или возможного банкротства;

- структурировать факторы, влияющие на обеспечение финансовой устойчивости коммерческой организации; выработать методологические основы формирования учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства;

- предложить научно-методические рекомендации построения учетной подсистемы при процедуре банкротства - конкурсное производство; определить взаимосвязь между показателями ликвидности и пла тежеспособности коммерческой организации; предложить методику анализа и оценки экономической состоятельности коммерческих организаций, основанную на выделении параметров устойчивости;

- исследовать существующие модели экспресс-анализа деятельности коммерческой организации с целью выявления предпосылок возможного банкротства, разработать систему оценочных показателей финансовой устойчивости;

- выработать научно-методические рекомендации по организации антикризисной учетной составляющей обеспечения финансовой устойчивости коммерческой организации;

- предложить методику комплексного исследования антикризисного управления коммерческой организацией, сформировать методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

- сформировать научно-методические положения проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации-банкрота.

Область диссертационного исследования соответствует пп. 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета», 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», 2.3 «Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности», 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа», 2.15 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации», 3.9 «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» паспорта специальности ВАК 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика.

Объектом исследования является учетно-аналитическая система обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций, выступающая информационной базой принятия эффективных управленческих решений.

Предметом исследования выступают теоретико-методологические и организационно-методические основы финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства в инновационной экономики России.

Теоретико-методологической основой исследования является диалектический метод, предполагающий рассмотрение всех явлений и процессов во всеобщей взаимосвязи, взаимообусловленности и развитии.

Теоретическую основу исследования составляют фундаментальные и прикладные разработки зарубежных и отечественных ученых, экономистов и финансистов в области функционирования учета, анализа и аудита, включая концептуальные положения различных научных школ исследования учетно-аналитической системы с комплексных позиций и в отраслевом разрезе (Л.В. Попова, И.А. Маслова, В.А. Константинов, М.М. Коростелкин и др.), исследования учетно-контрольного обеспечения финансового состояния и финансовой устойчивости (В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева, И.Н. Богатая и др.) и исследования анализа, оценки и прогнозирования финансовой устойчивости коммерческих организаций (Ю.Д. Земляков, 0.3. Лобковская, М.М. Петрыкииа и др.).

Процесс диссертационного исследования и обоснование полученных результатов основаны как на общенаучных методах исследования и инструментальных технологиях научного познания (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность, оптимизация), так и на специальных учетно-аналитических методах и контрольных процедурах. Разработанные положения и рекомендации обоснованы результатами исследований, полученными сравнительным, историческим, синтетическим, абстрактно-логическим, статистическими методами.

Информационная база исследования формировалась па основе материалов нормативно-правового характера, а именно федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, информационных статистических данных.

В диссертации использовались научно-методические материалы, монографии, научные труды и статьи отечественных и зарубежных ученых, материалы международных, всероссийских и региональных научных и научно-практических конференций. В ходе исследования использовалась финансовая и управленческая отчетность действующих предприятий и предприятий, находящихся в предбанкротном состоянии Орловской области, а также аналитические обобщения, собственные разработки элементов учетно-аналитичсского обеспечения финансовой устойчивости.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиции системного подхода решена и научно аргументирована крупная, имеющая важное народнохозяйственное значение, проблема формирования теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости в целях прогнозирования банкротства, отличающейся стратегической направленностью своего влияния на финансово-экономическую деятельность коммерческих организаций.

Научная новизна подтверждается впервые полученными научными результатами, выносимыми на защиту:

- теоретически обоснована сущность и значение учетно-аналитической системы в общей системе управления коммерческой организации для анализа финансового благополучия или возможного банкротства. С авторской позиции определено, что финансовая устойчивость коммерческой организации представляет собой комплексную экономическую категорию, имеющую внешние и внутренние формы проявления, создаваемую в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации (пп. 1.3, 2.15 специальности 08.00.12);

- структурированы факторы, влияющие на обеспечение финансовой устойчивости коммерческой организации, оказывающие разнонаправленное воздействие на финансово-экономическую деятельность, а также выделены стадии финансового кризиса коммерческой организации, на которых применение учетно-аналитических процедур должно быть направлено на выявление и мобилизацию внутрипроизводственных резервов для повышения эффективности хозяйствования (п. 2.15 специальности 08.00.12); выработаны методологические основы формирования учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства, позволяющие определять достоверную и оперативную информационно-аналитическую базу, необходимую для управления финансово-хозяйственной деятельностью коммерческой организации-банкрота (пп. 1.3, 2.3, 3.9 специальности 08.00.12);

- предложены научно-методические рекомендации построения учетной подсистемы при процедуре банкротства - конкурсное производство: сформирована учетная политика, разработан рабочий план счетов, определены направления использования имущественной массы коммерческой организации-должника, выделены особенности формирования ликвидационного баланса (пп. 1.7, 1.8 специальности 08.00.12); выявлена взаимосвязь между показателями ликвидности и платежеспособности коммерческой организации, а также предложен механизм определения финансовой устойчивости в зависимости от соотношения показателей запасов (резервов) и расходов, финансовых источников их возмещения (п. 2.15 специальности 08.00.12);

- на основе жизнециклического подхода предложена методика анализа и оценки экономической состоятельности коммерческих организаций, основанная на выделении параметров устойчивости (рыночная, производственно-технологическая, социальная, финансовая) и нормировании зоны устойчивого функционирования, позволяющая с качественных позиций оценивать управляемый жизненный цикл организации (пп. 2.11, 2.15 специальности 08.00.12);

- предложена система количественных и качественных показателей, отражающих банкротство коммерческой организации, исследованы существующие модели экспресс-анализа деятельности коммерческой организации с целыо выявления предпосылок возможного банкротства, а также разработана система показателей оценки финансовой устойчивости, практическое применение которой позволяет проводить финансовый анализ деятельности коммерческой организации, формировать рациональную структуру баланса, определять основные факторы, влияющие на финансовые результаты, а также разрабатывать мероприятия по оптимизации объема и темпов прироста прибыли (пп. 2.11, 2.15 специальности 08.00.12);

- выработаны научно-методические рекомендации по организации антикризисной учетной составляющей обеспечения финансовой устойчивости коммерческой организации, разработана концепция бюджетирования, которая в условиях возникновения кризисных ситуаций обеспечивает дееспособность организации в краткосрочном периоде и восстанавливает конкурентоспособность в долгосрочном (п. 1.7 специальности 08.00.12);

- предложена методика комплексного исследования антикризисного управления коммерческой организацией, включающая стратегический анализ деятельности и диагностику финансового состояния, направленная на оценку текущего состояния бизнеса, сильных и слабых сторон коммерческих организаций, а также выявление стратегических проблем. Сформирована методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации, результаты которого влияют на укрепление платежной дисциплины, ускорение расчетов, повышение ликвидности активов и их платежеспособности (пп. 2.11, 2.15 специальности 08.00.12);

- сформированы и обоснованы научно-методические положения проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации-банкрота, основанные на аналитической информации, формируемой посредством учетной подсистемы, и позволяющие выявлять правильность и достоверность отчетной информации о состоянии расчетов организации с контрагентами (п. 3.9 специальности 08.00.12).

Теоретическая значимость результатов исследования. Разработанные 'теоретико-методологические, концептуальные и научно-методические положения значительно дополняют и расширяют существующую учетно-аналитическую систему обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства. Теоретические результаты диссертации открывают возможности внедрения зарубежного опыта формирования учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости в российскую практику. Данный подход основан на интеграции направляющих учетно-аналитической системы и является теоретико-методологической основой принятия оперативных, тактических и стратегических решений по управлению финансовой устойчивостью. Предлагаемая методология открывает широкие возможности новых технологий в применении комплексного подхода к учету, анализу и аудиту обеспечения финансовой устойчивости.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что использование разработанных теоретико-методологических и научно-методических направлений учета, анализа и аудита обеспечения финансовой устойчивости коммерческими организациями будет способствовать качественному оперативному, тактическому и стратегическому финансовому планированию, выявлению рычагов регулирования хозяйственной деятельности в рамках использования аналитических процедур, повышению качества информационно-аналитической базы управления финансовым состоянием, а также эффективности использования ресурсной базы организаций.

Содержащиеся в диссертационной работе методические рекомендации имеют конкретный прикладной характер и могут быть использованы коммерческими организациями и арбитражными управляющими при проведении процедур банкротства, в подготовке принятия эффективных финансовых и управленческих решений в процессе- функционирования коммерческих организаций Орловской области, что дает возможность разрабатывать и внедрять утилитарные методы их развития в долгосрочной перспективе.

Отдельные разделы диссертационной работы являются базой для дальнейших исследований в области учета, анализа, аудита, а также используются в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля, переподготовке и повышении квалификации экономических кадров по дисциплинам «Финансовый учет», «Анализ финансовой отчетности», «Учет и анализ банкротств», «Аудит», «Контроллинг», «Управленческий учет» в Государственном университете -учебно-научно-производственном комплексе.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Теоретико-методологические положения, научно-методические выводы и направления практической реализации, сформулированные в диссертации, нашли отражение в научных, и монографических работах, докладывались и были опубликованы на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях (Воронеж, 2000-2003 гг.), (Пенза, 2001 г.), (Орел, 2010-2011 гг.), (Москва, 2003,2010-2011 тт.).

Результаты авторских исследований и наблюдений нашли практическое применение и были внедрены в финансово-хозяйственную деятельность коммерческих организаций Орловской области и в работу арбитражных управляющих.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 51 работе, в том числе в двух монографиях, 15 научных изданиях, рекомендованных ВАК России, статьях и материалах научных и научно-практических конференций. Авторский объем публикаций составляет 47,55 п.л.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации определена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы, включающего 261 источник, и 10 приложений. Общий объем диссертации составляет 318 страниц.