Формирование учётно-аналитического обеспечения управления заёмной деятельностью сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование учётно-аналитического обеспечения управления заёмной деятельностью сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов"

На правах руко Лиси

Федотова Екатерина Алексеевна

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЁТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАЁМНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ КРЕДИТНЫХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВОВ

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

7 О ОКТ 2013

Москва -2013

005534582

Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образов а-тельном учреждении высшего профессионального образования «Саратовский государственный аграрный университет имени Н.И. Вавилова»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент Говору-нова Татьяна Владимировна

Официальные оппоненты: Овсийчук Вадим Ярославович, доктор экономических наук, профессор, Автономная некоммерческая организация высшего профессионального образования Центросоюза Российской Федерации «Российский университет кооперации», кафедра экономического анализа и аудита, заведующий

Клычова Гузалия Салиховна, доктор экономических наук, профессор, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Казанский государственный аграрный университет», кафедра бухгалтерского учета и аудита, заведующая

Ведущая организация: Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Пензенская государственная сельскохозяйственная академия»

Защита состоится «24» октября 2013 г. в 12 часов 00 минут на заседании диссертационного совета Д 220.056.04 при ФГБОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет» по адресу: 143900, Московская область, г. Балашиха, ул. Ю. Фучика, 1, Учебно-административный корпус, ауд.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Ро с-сийский государственный аграрный заочный университет» Автореферат разослан « 24» сентября 2013г.

Учёный секретарь

114.

диссертационного совета

О.Н. Кондрашова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Доступ широких слоев сельского населения, малого и среднего агробизнеса к кредитным ресурсам на взаимовыгодных условиях является одной из самых актуальных проблем устойчивого развития региона, без решения которой невозможно не только обеспечение заемными средствами сельскохозяйственного сектора экономики, но и повышение эффективности функционирования агрохозяйств, социальное переустройство села, подъём национального аграрного сектора. Особое значение в решении данной проблемы в настоящее время отводится сельскохозяйственной кредитной кооперации, являющейся одной из форм финансирования малого и среднего агробизнеса.

В условиях ограниченности в финансовых ресурсах, неопределённости перспектив формирования портфеля займов и сопряжённости основной деятельности кооператива с многочисленными рисками, управленческий учёт и анализ заёмной деятельности необходимо рассматривать в качестве отправной точки разработки стратегии кооператива, планирования его деятельности и принятия эффективных оперативных решений.

В рамках указанной проблемы особую актуальность и значимость занимают вопросы, связанные с формированием учетно-аналитического обеспечения заёмной деятельности в части процесса принятия решений по обеспечению оперативного управления портфелем займов кооператива, в целях достижения кредитным кооперативом финансового устойчивого развития. К сожалению, следует констатировать, что в сельскохозяйственных кредитных кооперативах методически остаются еще открытыми и нерешёнными вопросы научно-теоретического значения функционирования учетно-аналитического обеспечения в плане оперативного управления портфелем займов, с учётом их специфики деятельности.

Приведенные обстоятельства подтверждают актуальность выбранного направления исследования.

Степень изученности проблемы. Вопросам учётно-аналитического обеспечения процесса принятия решений, а в частности вопросам управленческого учёта и анализа посвящены работы зарубежных и отечественных ученых, таких как: Е.А. Ананькина, Х.Андерсона, Ю.А. Бабаева, П.С. Безруких, С.А. Бороненковой,

3

Э.Бриттона, Р. Вандер Вила, М.А. Бахрушиной, К.Друри, Е.М. Дусаевой, В.Б. Ивашкевича, О.Д. Каверина, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, В.А. Константинова, Г.М. Лисович, Б.Нидлза, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, JI.B. Поповой, Г.В. Савицкой, А.Г. Соколовой, Т.Г. Тажибова, Д. X. Фостера, Ч.Т. Хорнгрена, Л.И. Хору-жий, А.Д. Шеремета, и др. Имеющиеся исследования касаются как общетеоретических и методических вопросов управленческого учёта и анализа, так отраслевых особенностей учёта и анализа. Деятельность сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов имеет специфические особенности, которые наиболее полно отражены в работах Е.В. Аверьяновой, И.В.Захарова, С.Б. Коваленко, З.Н. Козенко, H.A. Кузнецовой, В.М. Пахомова, Р.Г. Янбых и др. Изучению вопросов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах посвящены работы О.М. Коробейниковой, Л.А. Овчинниковой, Г.П. Филипповой. Однако, несмотря на многообразие публикаций, методические аспекты формирования учетно-аналитического обеспечения сельскохозяйственных кредитных кооперативов требуют дополнительной аргументации, разработки инструментария и апробации в субъектах хозяйствования, выработки методических и практических рекомендаций.

Признавая важность вклада этих и других учёных в разработку данной темы, касающегося учёта и анализа, следует отметить, что многие положения, содержащиеся в перечисленных работах, противоречивы и не содержат ответа на значительное число вопросов, возникающих в теории и практике учетно-аналитического обеспечения сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, и требующих поиска путей их совершенствования.

Область исследования. Тема исследования соответствует Паспорту специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учёт, статистика (п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учёт в организациях различных организационно-правовых формах, всех сфер и отраслей», п. 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчётности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности».

Цель и задачи исследования. Целью исследования является обоснование теоретических и разработка научно-методических положений по формированию учётно-аналитического обеспечения управления заёмной деятельностью сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов. Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:

- уточнить понятие учётно-аналитического обеспечения применительно к заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов;

- исследовать современное состояние учётного и аналитического обеспечения заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов и выявить проблемные вопросы их развития;

- разработать методику учётного обеспечения заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов с целью повышения информативности анализа и оперативности процесса принятия управленческих решений;

- разработать формы и содержание управленческой отчётности по отражению основных хозяйственных операций заёмной деятельности с целью оперативного принятия управленческих решений в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах;

- предложить методику аналитического обеспечения заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов основанную на данных учёта с целью получения информации для принятия решений по управлению портфелем займов.

Предметом исследования являются теоретические и методические подходы к формированию учётно-аналитического обеспечения управления заёмной деятельностью сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов.

Объектом исследования являются сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы Саратовской области.

Методологической и теоретической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие деятельность сельскохозяйственных кредитных кооперативов; методические ука-

5

зания и инструкции, регламентирующие вопросы бухгалтерского учёта и анализа деятельности организаций; труды отечественных и зарубежных учёных в области кредитной кооперации, бухгалтерского учёта и анализа; научно-методическая литература; периодические издания, регистры бухгалтерского учета и отчетность сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов Саратовской области.

В ходе диссертационного исследования использовались методы анализа и синтеза, наблюдения, группировки, методы сравнительного и факторного анализа.

Научная новизна работы состоит в разработке теоретических положений, методических и практических рекомендаций по формированию учётно-аналитического обеспечения сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, а именно:

- уточнено понятие «учетно-аналитическое обеспечение управления заёмной деятельностью сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов», акцентирующее внимание на наличие взаимосвязанных информационных потоков в виде рекомендуемых форм управленческой отчётности, совокупности базовых и расчётных показателей обеспечивающих единство управленческого учёта и анализа, и позволяющих создать единую информационную платформу, обосновывающую и поддерживающую процесс принятия управленческих решений;

- разработана форма лицевой карточки заёмщика, содержащая наиболее полные данные о заёмщике, параметрах займа, состоянии расчётов по займу с целью формирования информационной базы функционирования учётно- аналитического обеспечения заёмной деятельности, обобщения детализированных данных по каждому заемщику, осуществления контроля в реальном режиме времени за состоянием выданного займа по различным категориям;

- разработана методика учёта заёмной деятельности, которая ориентирована на оперативное управление портфелем займов и на информационное обеспечение управленческого анализа кооператива, позволяющая отразить всю совокупность происходящих процессов в формировании и изменении портфеля займов, получить систему базовых показателей, оценивающих различные аспекты заемной дея-

тельности, способствующие обеспечению персонала детализированной и своевременной информацией кредитного кооператива;

- предложены формы внутренней управленческой отчётности заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, позволяющие отразить основные хозяйственные операции, касающиеся процесса выдачи займов на текущую дату с учетом диверсификации портфеля займов; выявить причины снижения оборачиваемости денежных средств и определить доходность по каждому договору займов; принимать решения по оптимизации структуры портфеля займов и мобилизации необходимых денежных средств для погашения задолженности перед членами и иными кредиторами кооператива; контролировать состояние крупных займов кооператива ранжированных в порядке убывания их суммы; отслеживать наличие, состояние и достаточность основных форм обеспечения обязательств заемщиков, обеспечивающие предоставление оперативных данных для принятия управленческих решений;

- разработана методика анализа заёмной деятельности, основанная на расчёте сбалансированной, взаимосвязанной совокупности показателей учёта и анализа в разрезе аспектов заёмной деятельности: движение выданных займов, структура портфеля займов, оборачиваемость портфеля займов, портфеля займов по видам выданных займов, портфель займов по видам обеспечения обязательств. Данная методика позволит получить оперативную информацию с необходимой степенью детализации для принятия решений по управлению портфелем займов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива.

Практическая значимость результатов исследования заключаются в том, что основные теоретические положения и методические разработки формирования учетно-аналитического обеспечения заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов позволяют на основе рациональной организации системы сбора и анализа информации совершенствовать управление деятельностью кооператива. Сформулированные выводы и предложения могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок в данной области исследования.

Результаты исследования могут использоваться в качестве методической базы при" функционировании учетно-аналитической системы сельскохозяйственной кредитной кооперации.

Основные положения диссертационного исследования применяются в учебном процессе при подготовке студентов высших учебных заведений по специальности «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит».

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты научных исследований докладывались и обсуждались на вузовских, региональных, всероссийских, международных конференциях (г. Казань, 2006г, г. Саратов, 20072012 гг., г. Москва, 2009 г., г. Оренбург, 2010 г.); на ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава Саратовского государственного аграрного университета им. Н.И. Вавилова.

Наиболее существенные положения и результаты работы нашли отражение в 18 опубликованных работах, общим объемом 38,37 пл., авторский вклад - 18,67 п.л., в т.ч. 4 публикации в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объём и структура работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 175 страницах основного текста, содержит 18 таблиц, 24 рисунка, 22 приложения. Список использованных источников составляет 165 наименования.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обоснована актуальность темы исследования, охарактеризована степень изученности проблемы, сформированы цель и задачи исследования, определены предмет и объект исследования, методологическая база, сформулированы научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические аспекты учетно-аналитического обеспечения управления заёмной деятельностью сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов» исследована сущность учетно-аналитического обеспечения сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, выявлены особенности деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов и определено их влияние на учетно-аналитическое обеспечение; уточнено содержание понятия учетно-аналитического обеспечения применительно

8

к деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, а также предложена авторская классификация видов займов по категориям заёмщиков в зависимости от назначения выдаваемых займов.

Во второй главе «Анализ современного состояния учетно- аналитического обеспечения управления деятельностью сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов и тенденции его развития» даётся анализ тенденций развития сельскохозяйственной кредитной потребительской кооперации и оценка учётного обеспечения, раскрыты проблемы функционирования учёта и анализа деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов Саратовской области.

В третьей главе «Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления заёмной деятельностью сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов» разработаны методики учёта и анализа деятельности, предложена форма лицевой карточки заёмщика, рекомендованы формы внутренней управленческой отчётности, представлены результаты апробации учётного и аналитического обеспечения деятельности в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах Саратовской области.

В заключении сформулированы основные результаты, полученные в ходе диссертационного исследования.

III. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

І.Уточнено понятие «учетно-аналитическое обеспечение управления заёмной деятельностью сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов», акцентирующее внимание на наличие взаимосвязанных информационных потоков в виде рекомендуемых форм управленческой отчётности, совокупности базовых и расчётных показателей обеспечивающих единство управленческого учёта и анализа.

Современное состояние функционирования учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах (СКПК) не в полной мере удовлетворяет требованиям крайне динамичной и высококонку-

9

рентной среды, в которой они работают. К тому же информация, формируемая в рамках финансового учёта, отличается низкой оперативностью, непрозрачностью и является недостаточной для оперативной оценки показателей деятельности СКПК, принятия своевременных решений по вопросам управления портфелем займов. В этом контексте нами разработана система учетно-аналитического обеспечения заёмной деятельности СКПК, ограниченная двумя ее самостоятельными звеньями - управленческим учётом и управленческим анализом (рис. 1).

Рисунок 1 - Учетно-аналитическое обеспечение управления заёмной деятельностью сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов

На сегодняшний день в экономической литературе не дано определение понятия учетно-аналитического обеспечения касательно заёмной деятельности СКПК.

По нашему мнению, учетно-аналитическое обеспечение управления заёмной деятельностью СКПК представляет собой систему выявления, измерения, фиксации, сбора, хранения, защиты, подготовки, интерпретации детализированной релевантной информации на различных этапах заёмной деятельности, в рамках которого управленческий учёт и анализ выступают в качестве функциональных звень-

10

ев, позволяет создать единую информационную платформу, обосновывающей и поддерживающей процесс принятия управленческих решений.

2. Разработана форма лицевой карточки заёмщика, содержащая наиболее полные данные о заёмщике, параметрах займа, состоянии расчётов по займу.

Одним из основных условий эффективной реализации управленческого учёта заёмной деятельности СКПК, позволяющей обеспечить оперативное принятие управленческих решений, является надлежащая организация информационного обеспечения управленческого учёта. Как показали проведенные исследования, важная роль в информационном обеспечении управленческого учёта принадлежит бухгалтерскому (финансовому) учёту. Однако в практической деятельности СКПК возникают ситуации, когда бухгалтерский (финансовый) учёт не в состоянии обеспечить информацию с разным уровнем обобщения в зависимости от возрастания значения оперативной информации, необходимой для управленческого учёта и управленческого анализа заёмной деятельности. В этой связи в целях формирования необходимого и достаточного информационного обеспечения управленческого учёта заёмной деятельности СКПК автором предложена форма лицевой карточки заёмщика (рис. 2).

Лицевая карточка заёмщика открывается на каждый выданный займ, в которой отражается информация, касающаяся конкретных параметров займа, и при условии её полной автоматизации выступает в качестве контролирующей, контролируемой, дополняющей и дополняемой формой данных к информации бухгалтерского (финансового) учёта заёмной деятельности кредитного кооператива.

Рекомендуемая авторская форма лицевой карточки заёмщика в отличие от применяемой в деятельности СКПК карточки заёмщика позволяет своевременно и достоверно группировать и обобщать в рамках одного документа более детализированные и полные данные отдельно по каждому заёмщику кредитного кооператива, осуществлять ежедневный контроль за состоянием каждого выданного займа по различным категориям и оценивать происходящие изменения.

Наименование СКПК: СКПК «Надежда» Озинского района Саратовской области Лицевая карточка заёмщика кооператива №78 - -Наименование заёмщика (ФИО): крестьянское (фермерское) хозяйство «Степь» в лице Главы КФХ Спивакова Вячеслава Дмитриевича

Организационно-правовая форма: крестьянское (ФермерскоеЧ хозяйство

№договора: №9/10

Дата заключения: 18.03.2010

Дата завершения: 18.03.2013

Сумма займа: 300 000 (Триста тысяч) рублей

Ставка компенсаций: 16%

Целевые взносы (%): 2%

Способ обеспечения займа, номер договора: залог автомобильной и сельскохозяйственной техники (СК-5-2шт. ДТ-75. ЖВН -6А. Т-4А -2шт. МТЗ-80Л - 2шт). № 1 Сумма обеспечения: 450 000 (Четыреста пятьдесят тысяч) рублей Периодичность выплат компенсаций: ежемесячно Периодичность выплат основной суммы займа: по соглашению Статус займа: текущий

Географическое местоположение: Саратовская область. Озинский р-он. п.Липовский. ул. Набережная.

Вид деятельности заемщиков: Выращивание зерновых культур Цель займа: покрытие дефицита оборотных средств Размер пая: 33 400 (Тридцать три тысячи четыреста) рублей Кредитная история: Положительная_

Данные о состоянии расчётов по займу

Дата 0 а д 11 1 2 О Сумма погашенного займа Остаток задолженности на конец периода Количество дней Сумма начисленных компенсаций Сумма погашенных компенсаций Штрафные санкции Начислено -целевые взносы Погашено-целевые взносы

по компенсациям по основной сумме займа

18.03.2010 300 000 300 000 - - - - -

18.04.2010 - - 300 000 31 4077 4077 - - 509 509

Данные о реструктуризации займа:_

Количество реструктуризации:___

Причина реструктуризации займа:_

Рисунок 2 - Форма лицевой карточки заёмщика в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах

3. Разработана методика учёта заёмной деятельности, которая ориентирована на оперативное управление портфелем займов и на информационное обеспечение управленческого анализа кооператива. Проведённые исследования существующих методик управленческого учёта, указали на то, что не разработаны вопросы формирования управленческого учёта применительно к специфической деятельности СКПК.

В этой связи предложена обновленная методика управленческого учёта заёмной деятельности СКПК (рис. 3), в основу которой положены два взаимосвязанных направления учёта:

1 3

отчёт о состоянии портфеля займов

отчет о движении выданных денежных средств

<< а

отчет о завершении договоров займов

отчёт об обеспеченности обязательств по займам

данные о крупных заемщиках

данные о географическом месторасположении заёмщиков и роде их деятельности

II

& 3

показатели структуры портфеля займов

К я ■е-

о

2 Ц

показатели движения выданных займов

показатели оборачиваемости портфеля займов

показатели портфеля займов по видам обеспечения

- управленческий учет, ориентированный на оперативное управление портфелем займов кооператива в разрезе каждого заёмщика, на основе ежедневного контроля, по каждому отдельно взятому займу, позволяющий отразить всю совокупность происходящих процессов в формировании и изменении портфеля займов в СКПК; обеспечивающий высокое качество портфеля займов и своевременность принятия управленческих решений, суть которого сводится к созданию системы сбора и группировки данных о состоянии портфеля займов кооператива в виде системы управленческих отчётов, что представляет информационную базу для организации управленческого учёта, направленного на обеспечение потребностей управленческого анализа;

- управленческий учет, направленный на информационное обеспечение нужд управленческого анализа с целью подготовки оперативной информации по базовым показателям, характеризующим и оценивающим заёмную деятельность кооператива в текущий момент в разрезе: а) учёта портфеля займов по структуре; б) движения выдаваемых займов; в) займов по оборачиваемости; г) портфеля займов по видам обеспечения обязательств.

Формирование такого учёта позволяет решить одну из теоретико-методических задач организации управленческого анализа, выраженной в необходимом аналитическом обеспечении заемной деятельности СКПК.

4. Предложены формы внутренней управленческой отчётности заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов.

В рамках учётно-информационной системы, ориентированной на информационное обеспечение административно-управленческого персонала СКПК с целью оперативного управления портфелем займов, предложено на основе данных лицевых карточек заёмщика, создать систему сбора и группировки данных о состоянии портфеля займов кооператива в виде отдельных форм управленческой отчётности о:

- состоянии портфеля займов на заданную дату;

- движении выданных займов за определённых период;

- завершении договоров займа по различным месяцам на заданную дату;

14

- крупных заёмщиках;

- географическом месторасположении заёмщиков;

- обеспеченности обязательств по займам.

В отличие от типовых форм бухгалтерской отчётности авторские формы отражают изменение основных параметров портфеля займов в СКПК и предоставляют всю необходимую информацию с определённой степенью обобщённости, для того чтобы принимать правильные и оперативные решения, связанные с процессом управления портфелем займов.

Целесообразно составлять каждую форму управленческой отчётности в СКПК ежедневно, поскольку необходимость формирования отчётности с такой периодичностью обусловлена потребностью персонала СКПК в информации о: состоянии портфеля займов в режиме реального времени, с целью оперативной выработки тактики текущей работы; своевременности отслеживания состояния портфеля займов в разрезе каждого заёмщика кооператива; выявление возникающих проблем в деятельности кооператива и принятии неотложных управленческих решений по ним.

5. Разработана методика анализа заёмной деятельности, основанная на расчёте сбалансированной, взаимосвязанной совокупности показателей учёта и анализа в разрезе аспектов заёмной деятельности: движение выданных займов, структура портфеля займов, оборачиваемость портфеля займов по видам выданных займов, по видам обеспечения обязательств.

Недостаточность представленных в экономической литературе методов управленческого анализа деятельности СКПК актуализирует вопросы формирования более полного и объективного подхода к анализу заёмной деятельности кооператива, в части портфеля займов кооператива.

Предлагаемый методический подход управленческого анализа заёмной деятельности СКПК с учётом её полной автоматизации представлен в виде логически-взаимосвязанного алгоритма его организации (рис. 4).

В основу методики управленческого анализа заёмной деятельности СКПК положены два взаимно дополняющие друг друга блока анализа:

- общий анализ заёмной деятельности, направленный на изучение структуры кредитных 'ресурсов СКПК, на получение общего представления о состоянии портфеля займов и его величине по отношению к активам кооператива в целом;

- детальный анализ заёмной деятельности, направленный на процесс детализированного изучения структуры заёмной деятельности СКПК, позволяющий перейти непосредственно на уровень принятия управленческих решений в отношении отдельных групп заёмщиков.

Рисунок 4 - Алгоритм управленческого анализа деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов

Общий анализ заёмной деятельности СКПК сводится к определению расчётных показателей, позволяющих проследить за общим изменением в структуре портфеля займов, его величины в совокупных активах (рис. 5).

Рисунок 5 - Показатели структуры портфеля займов в сельскохозяйственных кредитных потребительских

кооперативах

Расчётные показатели структуры портфеля займов определяются на основе совокупности базовых показателей структуры портфеля займов, рассчитанных на уровне управленческого учёта СКПК. Расчёт показателей управленческого анализа структуры портфеля займов позволяет оценить качество портфеля займов и вероятность его ухудшения в будущем, определить эффективность использования собственных и привлечённых средств в заёмной деятельности, выявить степень влияния совокупного портфеля займов на устойчивость деятельности кооператива, определить степень зависимости СКПК от группы крупных заёмщиков и степень диверсификации портфеля займов.

Детальный управленческий анализ сориентирован на анализ движения выданных займов, анализ оборачиваемости выданных займов, анализ портфеля займов по видам обеспечения обязательств и анализ портфеля займов по видам выданных займов.

Управленческий анализ движения выданных займов, предполагает более глубокое рассмотрение процессов происходящих в портфеле займов СКПК на основе изучения изменения размера выданных займов и их погашения с помощью опре-

17

деления расчётных показателей управленческого анализа (рис. 6). Базовые показатели движения выданных займов управленческого учёта характеризуют происходящие изменения внутри процесса движения займов кооператива. Расчётные показатели управленческого анализа позволяют определить долю погашенных займов относительно выданных займов в разрезе источников их погашения, выявить намечавшиеся тенденции возникновения риска невыполнения заёмщиком кооператива своих обязательств.

1 .Займы выданные 2.3аймы погашенные в том числе:

- займы, погашенные за счет средств заёмщиков;

- займы, погашенные за счёт резерва на покрытие потерь по займам

I .Показатель погашения займов за счёт средств заёмщиков; 2.Показатель погашения займов за счёт резерва на покрытие потерь по займам

Базовые показатели управленческого учёта

Расчётные показатели управленческого анализа

1 .Совокупный портфель займов на начало периода

2.Совокупный портфель займов на конец периода

3.Средняя величина портфеля займов

4.Погашено займов за период

1 .Оборачиваемость портфеля займов

Управленческие решения Управленческие решения

I .Выявление источников погашения займов и оценка эффективности политики финансирования займов в СКПК 2. Выявление равномерности распределения выдачи займов по срокам ((х погашения 3. Выявление намечавшихся тенденций возникновения риска невыполнения заёмщиком своих обязательств 1. Выявление равномерности выдачи и погашения займов по срокам 2.Выявление причин изменения оборачиваемости портфеля займов 3. Выявление эффективности использования кредитных ресурсов

Рисунок 6 - Показатели движения выданных займов и показатели оборачиваемости займов в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах

Одним из аспектов детального управленческого анализа заёмной деятельности является анализ оборачиваемости портфеля займов СКПК, позволяющий проследить изменение оборачиваемости портфеля займов в динамике и оперативно выявить причины таких изменений. Для осуществления такого анализа на основе совокупности базовых, показателей управленческого учёта рассчитывается показатель управленческого анализа оборачиваемости портфеля займов (рис. 6).

Управленческий анализ видов выдаваемых займов направлен на детальное

изучение отдельных аспектов структуры портфеля займа СКПК, характеризующий

18

целевую структуру выданных займов в отношении различных категорий заёмщиков. В основу анализа положена рекомендуемая автором классификация видов займов, отражающая наиболее полно структуру портфеля займов (табл. 1).

Таблица 1 - Классификация видов займов СКПК по категориям заемщиков в зависимости от назначения выдаваемых займов _____

Виды займов Категории заёмщиков Назначение займов

1 .Сельскохозяйственные займы

1.1. Займы на развитие сельскохозяйственного производства Крестьянские фермерские хозяйства Индивидуальные предприниматели, занимающиеся сельскохозяйственным производством Сельскохозяйственные кооперативы Прочие сельскохозяйственные организации -Покрытие дефицита оборотных средств -Приобретение сельскохозяйственной техники и грузового автотранспорта -Приобретение оборудования по переработке и хранению продукции -Приобретение земли и производственных помещений -Приобретение скота и птицы

1.2. Займы на развитие личного подсобного хозяйства Личные подсобные хозяйства -Пополнение оборотных средств -Приобретение земельного участка -Приобретение скота и птицы -Приобретение малогабаритной техники, грузоперевозящих автомобилей, тракторов и агрегатируемых с ними сельскохозяйственных машин

2. Торговые займы Прочие индивидуальные предприниматели - Пополнение оборотных средств

3. Потребительские займы Прочие физические лица -Образовательные услуги -Медицинские услуги -Покрытие экстренных нужд -Покупка мебели и бытовой аппаратуры -Мелкий ремонт дома, машины

На базе представленной классификации проводится управленческий анализ видов выдаваемых займов с помощью использования способа табличного представления данных (табл. 2).

С целью своевременности и надёжности выполнения обязательств заёмщика по возвращению займов и уплаты процентов, а также уменьшения риска кредитных операций, предлагаем использовать и детально анализировать возможные способы обеспечения обязательств в разрезе их видов.

Управленческий анализ портфеля займов по видам обеспечения обязательств ставит цель определить состав портфеля займов по видам обеспечения, удельный вес обеспеченных и необеспеченных займов по видам обеспечения, определить

структуру обеспечения по займам и соответственно принять решение об улучшении такой структуры.

Таблица 2 - Фрагмент управленческого анализа портфеля займов по видам выданных займов

Виды займов по катего- 2010г. 2011г.

риям членов — заёмщиков порт- удельный вес % порт- удельный вес %

и целям фель от от кате- от фель от от кате- от

зай- обще- гории вида зай- обще- гории вида

мов, го зна- членов- зай- мов, го зна- членов- зай-

тыс. чения заем- мов тыс. чения заёмщи- мов

руб. щиков / цели займов руб. ков / цели займа

Сельскохозяйственные 10747 86,34 - 100 15300 88,87 100

займы

- Займы на развитие 7165 57,56 - 66,67 10630 61,75 - 69,48

сельскохозяйственного

производства(всего)

1.Крестьянские фермер- 4632 37,21 100 43,10 7053 40,97 100 46,10

ские хозяйства (всего)

- Приобретение земли и 189 1,52 4,08 1,76 860 4,99 12,19 5,62

производственных по-

мещении

На основе информации управленческого учёта о суммарном размере каждого вида предоставленного обеспечения исполнения обязательств по займам в разрезе каждой категории заёмщиков, рассчитывается показатель управленческого анализа портфеля займов по обеспечению - обеспеченность портфеля займов.

Расчёт показателя обеспеченности портфеля займов позволяет судить о доле каждого вида обеспечения в общей сумме основного долга по предоставленным займам в разрезе категории заёмщиков, о достаточности залогового и иного вида обеспечения займа, оценивать уровень риска по портфелю займов в случае ситуации невозврата займов. Это в свою очередь оказывает существенное содействие по нахождению проблемных мест в работе СКПК в части обеспечения исполнения обязательств по займам и обращению более пристального внимания с целью принятия управленческих решений об улучшении качества и структуры портфеля займов по видам обеспечения.

С целью сохранения жизнеспособности кредитного кооператива определяется эффективность работы самого кооператива. В данном случае более логичным представляется оценивать такую эффективность на основе определения оптимального объёма займов при условии безубыточной деятельности кооператива. С этой

20

целью рассчитывается точка безубыточности деятельности СКПК, позволяющая определить уровень денежных доходов от оказываемых услуг, покрывающий уровень расходов кооператива.

Применение рекомендуемой методики учётного и аналитического обеспечения в заёмной деятельности исследуемых кооперативов Саратовской области позволило:

- обеспечить рациональную диверсификацию портфеля займов по срокам путём уменьшения удельного веса портфеля краткосрочных займов в среднем с 65% до 51% и увеличения портфеля долгосрочных займов с 35% до 49%.

- выявить вероятность ухудшения портфеля займов в будущем. Предоставление займов заёмщикам с положительной историей позволило свести риск ухудшения портфеля займов в будущем к нулю;

- оценить качество портфеля займов с точки зрения проблематичности их возврата как достаточно высокое, что подтверждается значением показателя про-блемность портфеля займов в среднем от 0 до 3%;

- определить достаточность структуры обеспечения обязательств по предоставленным займам для успешного разрешения проблемного займа. В среднем 99% выданных займов обеспечиваются залогом и поручительством;

- повысить темп роста собственных средств в целях покрытия наиболее рисковых активов за счёт собственного капитала и обеспечения финансовой устойчивости и независимости кооператива;

- выявить уменьшение объёма реструктурированных займов в совокупном портфеле займов в среднем по каждому кооперативу на 1 %.

По теме исследования опубликованы следующие работы: Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1.Седова Е.А. Информационное обеспечение заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов / Е.А. Седова // Вестник Саратовского государственного социально- экономического университета. 2009. - №5 (29). - С. 146-148 (0,32 п.л.).

2.Седова Е.А. Аналитические аспекты заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов / Е.А. Седова // Вестник Саратовского государственного технического университета. 2009. - № 4 (42). - С. 224-228 (0,36 пл.).

3. Учётно-аналитическое обеспечение заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов / Е.А. Седова, Т.В. Говорунова, В.В. Наташкин // Вестник Саратовского государственного аграрного университета. 2009. - № 12. - С. 87-91 (0,7 / 0,5 п.л.).

4. Федотова Е.А. Современные проблемы учётно-аналитического обеспечения деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов / Е.А. Федотова // Вестник Саратовского государственного аграрного университета. 2012. - №8. - С. 104-108 (0,5 п.л.)

Монографии:

5. Учётное обеспечение деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов / Е.А. Седова, Т.В. Говорунова, В.В. Наташкин. Саратов: ФГОУ ВПО «Саратовский ГАУ». 2008. (16,0 / 7,0 п.л.)

6. Учётно-аналитическое обеспечение деятельности сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива / Е.А. Седова, Т.В. Говорунова, Г.В. Сапогова М.: Изд-во РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева.- 2009. (17,0 / 7,0 п.л.)

Статьи, опубликованные в других научных изданиях:

7. Седова Е.А. К вопросу о бухгалтерском учёте в СХПКК / Е.А. Седова // «Молодые лидеры аграрного сектора России»: Материалы региональной научно-практической конференции аспирантов и студентов. Казань: Изд-во Казанской ГСХА.- 2006. -С. 144-146 (0,2 п.л.).

8. Седова Е.А., Говорунова Т.В. Система учета и отчётности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах // «Модели управленческого учёта и их аналитическое обеспечение»: Международный межвузовский сборник научных статей. Саратов: Изд-во «Научная книга». 2007. - С. 37-40 (0,3 /0,15 п.л.).

9. Совершенствование бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных кредитных кооперативах / Е.А. Седова, Т.В. Говорунова // Учётно-аналитическое обеспечение управления деятельностью организаций АПК: Межвузовский сборник научных работ. Саратов: Издательство Саратовского ГАУ. - 2007. - С. 20-26 (0,4 / 0,2 п.л.).

10. Бухгалтерский управленческий учёт в сельскохозяйственном кредитном потребительском кооперативе / Е.А. Седова, Т.В. Говорунова // Социально-экономические аспекты современного развития АПК: опыт, проблемы, перспективы. Материалы Всероссийской на-учно-пракгической конференции. Саратов: ИЦ «Наука».- 2008.- С. 40-44 (0,3 / 0,15 п.л.).

11. Седова Е.А. Документальное обеспечение управленческого учёта в кредитных кооперативах / Е.А. Седова // Материалы международной научно-практической конференции "Вавилонские чтения - 2008". Саратов,- 2008.- С. 163-165 (0,3 п.л.).

12. Седова Е.А. Методика анализа деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов / Е.А. Седова // Бухучёт в сельском хозяйстве. 2009. -№7.- С. 4246 (0,44 п.л.).

13. Седова Е.А. Методический подход к организации управленческого анализа в деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов / Е.А. Седова // Всероссийская молодёжная выставка конкурс прикладных исследований, изобретений и инноваций. Саратов: Изд-во Сарат. ун-та.- 2009. -С. 215 (0,1 п.л.).

14. Седова Е.А. Сущность управленческого анализа в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах / Е.А. Седова // Проблемы бухгалтерского учёта в условиях инновационного развития сельского хозяйства: Материалы всероссийской научно- практической конференции. М.: Изд-во РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева.- 2009.- С. 126-130 (0,28 п.л.).

15. Седова Е.А. Учётно-аналитическое обеспечение деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов / Е.А. Седова // Материалы международной научно-практической конференции «Состояние, перспективы Экономико-технологического развития и экологически безопасного производства в АПК». Оренбург: Издательский центр ОГАУ,- 2010. -С. 210-218 (0,5 п.л.).

16. Седова Е.А. Совершенствование управленческого учёта в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах / Е.А. Седова // Материалы VI Международной

научно-практической конференции «Научное пространство Европы - 2010». Перемышль: Наука и студия. - 2010. - С.47-50 (0,25 п.л.).

17. Седова Е.А. Перспективы становления управленческого учёта в деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов / Е.А. Седова // Межвузовский сборник научных работ «Перспективные вопросы бухгалтерского учета: теория и практика. Саратов: ФГОУ ВПО «Сарато вский ГАУ». - 2010. - С.107-111 (0,22 п.л.).

18. Федотова Е.А. Совершенствование учётного обеспечения заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов на основе применения управленческого учёта / Е.А. Федотова // Научное обеспечение АПК: Материалы научно-практических конференций 3 специализированной агропромышленной выставки «САРА-ТОВ-АГРО». 2012». Саратов: ФГБОУ ВПО «Саратовский ГАУ». - 2012. - С. 256-259 (0,2 п.л.).

Подписано в печать 24.09.2013 г. Формат 60x84 1/16. Печать офсетная. Объем 1,0 п.л. Заказ 2309. Тираж 100 экз. Типография «Техно-Декор» 410012, г. Саратов, ул. Московская, 160