Функции учета в управлении сельскохозяйственным производством (проблемы теории, методологии и практики) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Функции учета в управлении сельскохозяйственным производством (проблемы теории, методологии и практики)"

МІНІСТЕРСТВО СІЛЬСЬКОГО 'ГОСПОДАРСТВА 1 ПРО/ТОВС.лНГЬА УКРАЇНИ ■

Український девчавний аграрний унірерситет

На правах рукога*оу

КІРЕЙЦи’В Гпигорт? Герасимович

ФУНКЦІЇ ОБЛІКУ В УПРАВЛІННІ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМ В1Р0ВНИ1ГРЮМ . /проблеми'теорії, методології і практики/

Спеціальність 08.10.05 - Економіка, планування, організація угчаяптння народним господарством та його г луз ями /сільське, госпоцатіотво/

ДИСЕРТАЦІЯ

на адобут-тя наукового ступеня доктора, економічних наук у фоші Ні /кової доповіді

Київ - 1993

Робота виконана в Угааїнському державному аграрному університеті

Офіційні опоненти: доктор економічних наук академік АН , , . України О.М.ОНІЩЕЖО .

п,октор економічних наук, Заслужений діяч науки і гзхніки України, професор М.Т.БІЛУХА

докт р економічних наук І.Х.СТГПАНЕНКО

ПрсДдна організація - Полтавський сільськогосподарський

інститут

Захист дисертації відбудеться лютого 1993 р. о

1‘ гс ,ині "а засіданні спеціалізованої вченої ради Д 120.71.06 в Українському державному аграрному університеті за адресс.и 252041, Київ-4І, вул.Героїв оборони, II, аудиторія 412.

Просимо прийняти.участь в роботі спеціалізованої вченої раді або вислати Ваш Б^дгуу на дисертацію в 2-х примірниках, завіренні печаткою, на адресу: 252041,' Київ-4Г, вул.Героїв оборони, 15, сектор захисту дисертацій. -

З дисертацією і працями пошукувача молена ознайомитись в бібліотеці УкргЕнсько*7 державного аграрного університету. •

/'исертацію розіслано січня 1993 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради каццидат економічних наук, доцент

В.К.САШЛ

І. ЗАГАЛЬНА ХАРАІСТЕВЇС'ККА РОБОТИ

І.І. Актуальність дослідженая. Перехід до ринкових відносин спричинив потребу в більш повному використанні можливостей управління шляхом підвищення ефективності реалізації Лого фукцій та раціонального використання підсистем, витчадаи підсистему облік}'. Він грунтується на подальшому розвитку відносин гласності в сільському господарстві, організаціЯно-упрашіінських і і на їх економічних відносин. Отже, підвищення ефективності управління сільськсгос-псцарським виробництвом зв’язано, в перзіу чергу, з удосконаленням механізму господарювання і більш повним використанням інформаційного потенціалу бухгалтерського обліку, посилення!.! впливу обліку як загальної функції управління на ефективніст*. реалізації іншх його функцій.

Вченими-спеціалістами з галузі теорії і методології управління, інформаційних його підсистем, бухгалтерського обліку, контролю і аналізу зроблено багато цінного по даній проблемі. Великий еіге-гок у розвиток цих наукових напрямків з'робнли І.С.Болебехп, М.Т.Бс-гсуха, Ф.Ф.Еутинець, О.С.Бородкін, Б.1.Валуев, В.Г.Галакець, О.Д. Гудзінський, Й.С.Заводський, Л.Д.ЗалевськиЯ, А.М.Кузь,ганський, М.В. Чучельний, О.Я.Литвин, І.В.Машпев, П.П.Німчинов, О.М.Онищенко,

3.5.Палій, М.С.Пуцкар, В.К.Родостовець, В.І,Самарський, Я.В.Со- •

<олов, В.В.Сопко, 1.Х.Степаненко, М.Г,Чукаченхо, А.Яругова .’а ін-ці вчені.

Разом з тим об’єктивних передумов для реалізації наукових досягнень в інформаційному забезпеченні управління сільськогосподар-:ьякм виробництвом і підвищення ролі обліку в гармонізації управ-тінеьких відносин не було створено ах до середини 80-х років, що іе сприяло проведення глибоких теоретичних досліджень його проблем.

Аналіз’робіт, присвячених функціям бухгалтерського обліку, т-їттонт їх впливу на ефективність управління сільськогосподарським іиробиицтвси свідчить, що дана проблема потребує наукового вирг-іення. В опублікованих з цих питань працях висвітлені лиш оуречі іспекти впливу облік;/ на управління виробництвом, ке завжди забез-іечується системність, відсутній функціональний підхід. Пр” характеристиці предмету бухгалтерського обліну і Його об’єктів у біль-юсті опублікораннх робіт мас місце недооцінювання економічного і-правового їх змісту,- обмежено» розглядається роль облікових проціг--гихіи і случб в економічні!! роботі підприємств, метод обліку і ор-•шуящгр т ув’язано э його функціями. Науковий аналіз тендер! !ї

розвитку обліку в сільському господарстві за останні десятиріччя ко підтвердь,ус суттєвого ад.чкзу теорії на якісний стан його практики .

Недостатня теоретична і методологічна розробленість концепцій розвитку иблтну як основи інформаційної підсистеми і як функції управління, а такся зростаючі потреби підсилення впливу обліку на ефективність управління- при переході до економічних методів госпо-дараванш і ринкових відносин визначили і^ункціональний підхід і системність дослідження, актуальність теми і народногосподарську її значимість. .

1.2. іМета і завдання дослідження. Мэтсв дисертаційного дослід-КОШ_{ с розвлток методології і практики бухгалтерського обліку сільськогосподарського виробництва з умовах переходу до ринкових відносин, визначення напрямків посилення впливу обліку як відкритої системи і загальної Дикції управління на розвиток і ефективність реалізації ікиїх його функцій, розробка рекомендацій по застосування економічних методів господарювання. Для досягнення поставленої мети були сформульовані такі завдання:

- розкрити економічну і прэвову сутність предмету бухгалтерського обліку як специфічної управлінської науки, встановити структурно-логічний зв’язок між найвагливіїпими категоріями бухгалтерського обліку, уточнити складові системи бухгалтерського обліку і. їх роль у забезпеченні ефективності управління сільськогосподарським виробництвом;

- -- визначити критерій теорії і практики бухгалтерського обліку

для умов переходу до ринкових відносин, провести якісний аналіз фактичного стаїеу облізу виробництва в сільському господарстві, . встановити його відповідність сформульованому критерію і-потребам управління;

- встановити виконувані кожним елементом методу бухгалтерського обліку загальносистемнг його функції, визначити найважливіші напрями: удосконалення и-ітоду обліку і посилення його впливу на ефективність управління сільськогосподарським виробництвом;

- вивчити основи цінового механізму і його використання в умов-эх ринку, порівняти зарубіжний і вітчизняний досвід застосування оцінки в обліковій і управлінській діяльності з полоненнями Міжнародних бухгалтерських стандартів, розробити власні підходи і пропозиції по удосконаленню оцінки і більш повному використанню на . цій основі інформаційного потенціалу бухгалтерського обліку при

3.

ібгрунгуланні упраБЛІКОЬКИ'/..рІШ£ИЬ, КОИГрОЛІ І ОЦІНЦІ ЇХ ТМКОНГіУІ-ія;

- визначити критерій пш виділенні' об’єктів калькуляції і :алькудяціїїгаіс одиниць для основного і допоміглих зяробтацтз, орг~ нтсданий на приорітет споживачів виготовленої продукції, аніона-их робіт і послуг, розробити пропозиції по раціональному никсрис-аніш прийомів калькуляції при застосуванні економічних мотодів правління;

- - на підставі концепції еволюційного розвитку аідяозіт алас-

ості з сільському господарстві України розробите методичні реко-ондації по обліково-аналітичному гй6«зпечзияо управління витрата-и на виробництво, якіста праці і продукції в структурних підрез-ілах сільськогосподарських формувань;

- розробити методичні прийоми сязначеннл суиупі-гаго ресурсного отещіалу сільськогосподарського підприємства, аналізу оцінки

зго використання, створити на цій основі новий механізм внутрішньо-осподарських економічних відносин; ,

- розробити рекомендації по раціональному викорисгслга систем лортизації основних засобів, управлінню процесами їх відтворення, 5ліку виробничого їх споживання і витрат на утримання і експлуа-щію сільськогосподарської техніки;

- розробити оекоменцації ПО УДОСКО!?алЄННі'і ОблІіСОВС-анг'ПІТИЧ-

зї і організаційно-управлінської діяльності головних спеціалістів сльськогосподарсмих підприємств; ■

- розробити рекомендації по інтеграції обліку тс .чойваяд.чвх-

>го напрямку практичного розвитку і використання його функцій в трашшші Еїтробиицтвом при роздержавленні і пригатисації власнос-: в сільському господарстві. . •

1.3. Предмет і об’єкти дослідження. Предметом ^ослідясния с; 'купність теоретичних, методологічних і органіоаційніїх проблем об-ку в системі управління сільськогссяодарськкм виробництвом, фупк-:ї обліку і їх вплив на розвиток і ефективність пеалізації іьтах ігальнях санкція управління при переході до ринкових відносин. і*сктеми дослідження - організація і катоди обліку і обліково- ' гшомтюї роботи та сільськогосподарських підприємствах Украї-л.

1.4.,Методологія дослідження* Теоретичною і методологічною новою дослідження були діалектичний метод і інші загальио-науко-методи пізнання, наукові гграці вчених сківвінизникіа і зарубник країн - спеціалістів в галузі теорії і практики унтзаалі ж,

бухгалтерського обліку, аналізу і контролю.

Дослідження базувалося на безпосередньому вивченні інформаційного забезпечення управління, фактичного прояву функцій обліку в управлінні сільськогосподарським виробництвом на підприємствах Київської і Черкаської областей, аналітичній обробці даних бухгалтерського обліку.

В процесі досяідяення автором використано матеріали симпозиу-мів і конференцій, глибоко вивчалися дискусійні питання інформаційного забезпечення управління, обліку, аналізу і контролю, осмислені найважливіші аспекти і сформульовані власні пі.дходи.

Використано також і спеціальні методи: монографічний, соціологічний, абстрактно-логічний, економіко-математичні, моделювання, дискусії, особисті спостереження.

1.5. Наукова новизна дисертаційного дослідження відображена н оснозшх науково-практичних результатах, які виносяться на захист:

1. Сформульовано і обгрунтовано критерій теорії і практики

бухгалтерського обліку, виявлена невідповідність фактичного стану обліку сільськогосподарського виробництва сформульованому критерію! вимогам управління; розроблена нова методологія облі’<у процесів відтворення господарських засобів, виробничого їх споживання і калькуляції собівартості продукції /послуг/ при переході до ринкових відносин /І, 2, 5, 9, 56, 59, 61, 64, 65/. /

2. Вперше досліджено функції бухгалтерського обліку як системи, ’проведеш їх класифікацію, критично оцінено вплив форм обліку на розвиток його функцій, визначено основні напрямки ефективної реалізації науково-пізнавальної, інформаційної, контрольної і.про гностичної функцій обліку в управлінні сільськогосподарським виробництвом /9, 10,-24 , 27, 64 , 65/.

3. Обгрунтована потреба в новому механізмі оцінки і нових

системах амортизації при переході до ринкових відносин; розроблен методичні прийоми оцінки'продукції, оборотних активів, оцінки і амортизації основних засобів виробництва, застосування яких сприя тиме забезпечення обгрунтованих управлінських рішень при застосуванні економічних методів господарювання /42, 46/.. .

4. Розроблено теоретико-методологічцу концепцію еволюції ЕІ.Е носкн власності в сільському господарстві, методичні прийоми визначення сукупного ресурсного потенціалу сільськогосподарського пі призмства,-аналізу і оцінки його використання; створено на цій ос нові новий механізм регулювання /саморегулювання/ внутрішньогосш

У.

дарських виробничих відносин /9, 10, 23, 26, 23/.

5. Обгрунтовано вимоги грдо віионаїпт ікіїорчоціґігої т •.•.оат-

рОЛЬНОЇ ФУНКЦІЙ управління ГОЛОВНИМИ СПеЦГМІС'ГЯїС'Л СІЛЬСЬКСГОСЛО-

дарських підприємств, розроблені рекомендації по раціон.гньиіЛ організації їх діяльності; визначено іитачопу роль суб’сктів сблікопс— фінансової діяльності при використанні економічній методів ун~ . равління /9, 10, 33, 41, 64/.

6. Визначено основні напрямки інгогрйції обліку з і тими загальними функціями управління; розроблено методику створення і функціонування на сільськогосподарських підприємствах єдиних економічних службі обгрунтовано пропозиції щодо інтеграції оспіти, науки і практики обліку /10, 23, ЗО, 37, 42/.

1.6. Практична значимість результатів досліджених полягає, в збагаченні методології і практик/, облікового відображення сільськогосподарського виробництва науково обгрунтованими новими підхопим і гропоаиціями по удосконалення оіфямих елементів методу х організації бухгалтерського обліку, підсиленню ЕКОНОМІЧНОГО контролю, забезпеченню об’єктивної ОЦІНКИ' господарської діяльності структурних підрозділів і підприємств, я підемзіїїіі впливу управління на ефективність процесів відтворення в сільському господарстві, я раціональній ОрГСНІЗРЦГЇ ’ЯГОаВЛІНСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ГОЛОВНИХ СПЄЦІ5ЛІС-

тів сільськогоспоцерсмзте підпрязметп і підвищенні ролі керівників обліково-фінансових слунб в застоеузатгі екоксмічкк методін управління, в поглибленні інтеграції обліку.і підвищенні ефективності роботі? організації виробництв?!, в забезпеченні га'.со-:от якості підготовки і перепідготовки спеціалістів ОбЛІКОПО-аКОКСКІЧИОІ'О профілю за осноанкми формами касового назчашк в учбопих закладах і на сільськогосподарських підприємствах. .

1.7. Апробація і реалізація результатів дослідження здійсни-палися в декількох напрямках. .

1. Безпосередньо на сільськогосподарських підприсмстгазс і в органах управління бухгалтерським обліком: ’

Інструкція ПО ЛЛапуЕйіІШ, обліку і обчисленню собівартості продукції на сільськогосподарських підприємствах, інструкція по уніфікованому плану рахунків бухгалтерського обліг/ для підлпиечс.в і . об'єднань АПК, рекомендації по нормативда-чзковій системі планування, обліку і контролю затрат на сільськогосподарських пгдпрм-сметяох розроблені за учаетп аетора /лиотіт № 23Ї-9/І25 від

26.01.'й р., ‘У231-7 під 03.02.8? р., » 281-1/244 від 16.06.3і: р./.

ь.

''етодичнї рекомендації по обчисленню сукупного ресурсного потенціалу і застосуванню чекової системи обліку виробництва ^ умовах сревдк го підряду, розроблені за участю автора, о-робовз-то і використовуються в сільськогосподарських підприємствах Миронівсьісого АГО "Нива" Київської ‘бласті /Акт від 15.09.1989 р./. На під-приємс- чах с_льгоспхімії прийняті підготовлені за участю і під керівництвом дисертанта пропозиції по уточнення нсрм амортизації і строків служби техі 1‘ки, яка функціонує в агресивному середовищі ’.іо агрохімічному .обслуговувалко сільського, лісового і водного господарства /Акт від 17 грудня 1982 ті./

2. При підготовці і підвищенні кваліфікації спеціалістів економічного лроф'лю: Розроблено стратегічну професійну ггроі*раму вищої ос .«ти по ..апряму "і'-’рарна економіка" /методичні рекомендації, у с.гівімзторсл'ві/-. Складена дисертантом шва типова учбова програма по теорії бухгалтерського обліку для вищих учбових закладів має декілька пє_ евидань і використовується в уі-бовому процесі сільсько господарських вузів. За участю автора вперше розроблено типову учбову прогрілу по інтегрованому курсу "Облік, контроль і аналіз гс ледарської діпьності в сільськогосподарських підрозділах” для вищих учбовій: закладів, "Облік і аналіз у виробничих підрозділах" для середніх с .еціальних учбових закладів.

Розроблені за участо дисертанта інструкційно-технологічні , карти організації управлінської праці використовуються в учбовому процесі на факультетах підвищення кваліфікації сільськогосподарських вузів Уграїкя і запроваджено в господарствах асоціації "Укр-сортнасіннєоьоч” /Акт від 12.01.1989 р./. Розроблені програм і методичні рекомендації ло внутрішньогосподарському розрахунку і чековій формі контролю затрат на виробництво в сільському господах стві ґ ’користовувалися при організації навчання працівників масові професій сільськогосподарського виробництва. В 1937-195./ рр. навчання за цими програмами пройшли більше с,3 тис. чоловік /Довідка № І4/?6 від 12.09.1989 р./.

Висновк.1, пропозиції і рекомендації, що складають основний емх.т опублікованих праць і дисертації доповідалися на науково- -теоретичних і науково-практичних конференцію: Української сільські господарської академії /Київ - 1987, 1988, 1990, 1991 рр./, в Московському державному університеті її... М.В.Ломоносова /Москва -1988 р./, в Алтайському сільськогосподарському інституті /Барнаул - 1989 р./, в Кіровському сільськогосподарському інституті

/Кіров - 1990 р./, в Тернопільському інституті народного господарства /Тернопіль - 1990 р./, на нарадах і озмії трах з литаш. удосконалення обліку, контролю і аналізу, які' про йодній ся на ДДНГ /Москва - 19Ы, 1989. 1990 рр./» Результати досліджень постійно висвітлювалися в лекціям для викладачів сільськогосподарських вузів, для головних спеціалістів обласних агро* юм-.сл.ок'х комітетів, районних управлінь сільського господарства, колгоспів * радгоспів -слухачів Республіканської вищої школіг управлінк . агропромисловим • комплексом /Київ-1990, 1991, 1^32 рр-/, для керівників і спеці"-тістів сільського господарства • слухачів факультету і»ідвкцс«кя кваліфікації Українського державного аграрного університету, на координаційній наукозо-методичній конференції "Освоєння ['інковкх від-госин в агропромисловому виробництві України" /Київ - І9°2 р./.

1.8. Дисертантом опубліковано ЗСо робіт обсягом, '.цо налаяить особисто авторов*, 114 д.а., в тому чисх' по темі дисертації 65 зобіт /обсяг 107,9 х а./, серед них п'ять монографій /одна з них зсобисто автор./, три учбових Посібник»,, дві брошури, 25 рькомен-;ацій і методичних рекомендацій дл- впровадження в практику управ-іікня сільськогосподарським виробництво: , 14 статей н іоюзних і ігспубліканських /Укргїни/ журнала;, збірниках наукових праць ок-)емих НДІ. _

Загальний задум і ••опіка досліджень реалізовано з структурі -: .--місті дисертаційної роботи, виконаних у формі науково,. доповіді.

' 2. 0СЛ0ВНІ ПОЛОЖЕНІЙ РОБСТІЇ \

2,1. функціональний підхід до розвитку управління і обліку а ■.ільському господарстві обумовлений нереалізованими можлива їтями (их систем. Оновлення механізму управління в галузі сільського государства відбувається одночасно зі змінами еконо:-'чіпс зв’язків, творенням нових господарських і ..плерцхЯнкх Сїруктур. ІЬОНО спрн-юпаке на вирішення соціально-економічних проблем шляхом розвитку іідносии власності і (формування углов для творчого прояву всіма ірзцівник&чи агропромислового комплекс/ ініціативи і .ідпркемии-юсті. , _ , •.

Заходи, які проводяться з цією метою, повинні сприяти гарно-

іі..іації економічний відносин і приведенню їх -до такою стану, який .огіВолить більїі ефективно використовувати ресурсний потенціал ' г ьпького господарства. Вони тс каютьст всієї діяльності сільсько-осподарських підприємств, включай .і управлінський її аспект.

3.

Будучі однією а форм суспільних відносин з приводу биробни-иг.ча, розподілу, обміну і слоет.вапня, управління вирішує свої завданій шляхом реалізації таїскх загальних функцій: організації, планування, обліку, аналізу, контролю і регулювання. Кожна з функцій /за винятком рогулйвання/ с самостійно» галуззю знань, а відповідно і самостійним науковим напрямком, від розвитку якого зале-?;;;ть ейсктик-гість управління, потенційні можливості систем управління виробництво:.!. Дане лоложзння відноситься і до обліку, якому на сучасному етапі притаманна недостатня його пристосованість до потреб управління с нових умовах господарювати, слабка орієнтація ііого методології на нові вимоги, ио ставляться до інформацій-ік\ систем управління /мал.І/. • .

■ Пізнання засобами обліку процесів відтворення при проведенні приватизації власності і створенні в сільськогосподарських підприємствах нових організаційно-виробничих структур стає все більш складним. Існ увча практика бухгалтерського обліку недостатньо орієнтована на пов’язані з переходом до ринкових відносин зміни економічних і правових характеристик об’єктів управління і обліку, на новин зміст функцій планування, аналізу і контролю.

Рішення: ■ Обліково-інформаційні моделі:

операційні тактичні стсатегічнт використовувані концептуальні

Варіанти Система обліково-аналітичних

управлінських ' ПОКРЗШКІВ

рішень

Систематизація і зберігання даних Критерій, функції і метод обліку

'ібииання ї і зберіганій і даних І і Предмет і об’єкти, задачі і цілі обліку

Прийняття управлінських ‘ рішень ;

Опрацювання

і співставлєння альтернатив, оцінка ризику

Вибір критеріїв управлінських рішень

Визначення

цілей

управлін;к

Пал. І. Взаємозв’язок елементів інформаційних систем управління, методології бухгалтерського обліку

і процесів прийняття рішень

Виходячи з ролі обліку і. пізнанні господарських процесів і ар^плішіі юми, гцїес-ртаит гфоенадізував організаційно-економічні

основи функціонування сільськогосподарських підприємств, створені у них системи і структури управління, вивчив і критично оцінив роль головних спеціалістів у виконанні'функцій управління, дослідив стан обліку' в сільському господарстві України, співставив теоретичні положення і підходи до розвитку вітчизнянім і зарубіжних систем бухгалтерського обліку і використанню його функція, визначив вплив обліку на розвиток інших загальних фушсцій управління, на підготовку управлінських рішень, забезпечення контролю і оцінки їх реалізації.

Активний розвиток практики бухгалтерського обліку як сфери управлінської діяльності в сільському господарстві України розпочато з кінця п’ятидесятих років. Вія супропода^вався ПОСТІЙНИМИ змінили механізму господарювання в галузі. Рази і з тим при проведенні заходів по удосконаленню бухгалтерського обліку не забезпечувалися системність і функціональннй підхід, ЧИМ стримуиГ.ВОЯ розвиток обліку як цілісної системи /мал. 2/. Поміть™ на протязі.останнього часу стало відставання практики бухгалтерського обліку від потреб управління, а теорії обліку - від потреб йоге практики.

В більшості теоретичних робіт загальні елементи системи бухгалтерського обліку при аналізі їх призначення і оцінці позглядаю-ться без належного взаємозв’язку. Розвиток в кинулодіу методу і , іиїзих елементів системи обліку недостатньо узгодягдалися з -отреба-ми підсилення зв’язку облік;/ з іникми загальними функціями управління, з метою і завдамшми всісї управлінської діяльності. . .

підсудність каложної уваги *у„щіональко!«у підходу, застосуванню в теорії і практиці обліку, контролю і аналізу поняття "функції" стало, з точки зору дисертанта, головною причино» орієнтації обліку на емпіричний илях розвитку. Основними ознаками змін, що ' відбулися в-обліку протягом останніх десятиріч о централізація оброби облікової інформації, невиправдана ':ї зростання ггри недостатньому зв’язку з потребами модифікованих ферм внутрішньогосподарського розрахунку і управління виробництвом на рівні сільськогосподарських підприємств і .створених ка їх основі нових формувань з різни».: рівнем приватизації власності. ■ ,■ •

Внаслідок ігнорування функціонального підході'’ Д° методу обліку застосовувана па практиці методологія обліку затрат на эиробни-гггво і -особливо тієї тх частиш, яка пов’язана з оцінкою активів і відносинами розподілу, ш доаволяс одержувати об-естивнх і точні дані для характеристики рівня економічної ефективності сгльськсгосподарського виробництва. Рекомендована органами уарашгЬш обліком

І

Загальні елементи системи бухгалтерського обліку

,—■{ Методологічний аспект ____|

Н Критерій обліку

Мета і завдання обліку

Предмет і об’єкти облікуІ

->-[Функції обліку

-{ Метод обліку

Стандартиобліку

''О

ге о

с

2 О

ьґ ^ ^ К « о » М Й

& й іЗ

о сх, »м о а X р, & о к

О сй

К Сч

- -І

І Організаційний аспект

і"

[Суб^зкт облікової діядьності

>-

Васо би об ліко'Вої_П£аці

І План рахунків бухгалтерського сСл

ПІГ>" ІНІЬ

і Графіки документообороту

І Моделі обліку

(Облікова діяльність

Науковість, комплексність, системність функціональний підхід, адекватність, перевага сутності над формою

г

Мал. 2. Схзма взаємозв’язків загальних елементів системи бухгалтерського обліку і

основних принципів його розвитку

в сільському господарстві методика обліку для умов орендного підряду, кк свідчить господарська практика, передбачає поруч з планово-обліковими цінами застосування декількох варіантів внутрішньогосподарських розрахункових цін, які суттєво відрізшшться за своїм рівнем. Все це супроводжується застосуванням декількох методик визначеній сум орендної плати, кінцевих результатів роботи госп-. розрахункових підрозділів і робить неможливим раціональне угт]і>аЕліній витратами виробництва.

Необхідність іїункціонаяького підходу в теорії і: практиці оух-га/.терського обліку пов’язана з об'єктивними потребами і орієнтацією на узгоджений з ікшиуи (функціями управління його розміток" при переході до ринковий відносин. Обумовленість функціонального підходу полягав в тому, що сгаїе управління о міждисциплінарною науко», а виконувані ким функції прямо або опосередковано відносяться ХО ІКШХ СуМІЖНИХ З гам наукових ДИСЦИПЛІН, ВКЛ»Ч8Й'П< 1 ''/ХГаЛТер-зький облік. Потреби систем управління з більш якісному обліково-іналітичноку забезпеченні викликані необхідність підвищення ві.дда-

іі від застосування не окремих, а всіх функцій управління і1 від зсісї управлінської діяльності при регулюванні господарських процесів. ,

ОтзсО; необхідність б заходах, спрямованих на удосконалення управлінської діяльності, на зміні'' побудови і порядку функціонування ібяішво-скономічних служб сгльськогосподарсь;шх Формувань з метою 5ільш ефективного використання інтелектуального потенціалу спеціа-іістів економічного профілю випливає з об'єктивних процесів суспіль-:ого виробництва, змін внаслідок структурних зрушень в тродуктившпе :илах АПК, у виробничих і правових відносинах його формувань. Піз-іавкя глибини таких змін і обгрунтованого їх регулювання пов’язане і більш повним проявом функцій обліку і актуалізуй поруч з нообкід-ІІСТО Й^НҐ-ЦТОНПЛЬНОГО підходу нові методО-ТСТІЧНІ рішення в обліку ірн відображенні умов, процесів і результатів сільськогосподарсько-•о виробництва.

2.2. Можливості використання в управлінській діяльності функ-;гй бухгалтерського обліку залежать, пери за Есс, під наукового Ко-

о рівнп, обгрунтованості, заходів до удосконаленню практики облогу, астосування ЕОМ г орієнтації його розвитку на рій:ь сучасних ви-.

•ог менед.т.генту. Систематично вивчення засобами .обліку і аналізу мілкості руху товарних і грошових мас, потреба г них, ринкових цін, обрахунків і в цілоілу фінансового стану!підприємства при переводі

до ринкових відносин стає першочерговим завданням економічних служб підприємств.

Управління господарськими процесами, складовою яких е перелічені об’окти, визначає нові завдання, цо постоять перед обліком як науко» і .ірактиксм. До таких завдань .належать:

- підготовка інформації, що характеризує найбільш ефективні напрямки інвестицій і поточних витрат;

- розробка методів узгодженого облікового відображення загаль-ногооподерського і внутрішньогосподарського економічного обороту засобів для підприємств з різним рівнем приватизації власності, створенім систем управлінського і фінансового обліку;

~ об’єктивне облікове відображення’вартості на підставі пере-усвіцомлення ролі абстрактної праці в її формуванні;

- опрацювання нових підходів і розробка прийомів оцінки якості виробленої продукції, товарів і матеріально-виробничих запасів;

- розробка прийомів оцінки і переоцінки основних засобів;

- встановлення меж регламентації обліку в зв’язку зі змінами

відносин власності і застосуванням ринкових механізмів регулювання економічними відносинами. Розв’язання перелічених нових завдань вимагає критичного аналізу можливостей кожного з прийомів бухгалтерського обліку грі реалізації його функцій та використанні їх в управлінні виробництвом. ■ ,

Для відображення засобами обліку стану економіки сільського господарства, вимірювання кількісних її сторін і вивченая якісного стану застосовують обліково-інформаційні моделі, а також розроблену протягом тривалого часу систему його прийомів. З часом окремі з них удосконалювалися, незмінним залишався критерій бухгалтерського обліку, під яким в даний період розуміють відображення здійснених господарських фактів, забезпечення збереження власності і контролю за виконанням плану. , ' '

Заходи, які проводилися по удосконаленню обліку і створенню нового обліково-анаяітіг ного механізму були орієнтовані саме на цей критерій і пов’язаний з адміністративними методами управління практичний його досвід. В ході реалізації таких заходів не звернено уваги ка недоліки існуточого критерію обліку, на суттєві зміни ролі обліку г наданая йому в іфаїках з ринковою"економікою стратегічної ролі в управлінні економічним}! процесами. .

В умова:; ринкових відносин критерієм теорії і практики бухгалтерського обліку є його корисність, пізнання не лше тих господар-

ькго: фактів, які відбулися.або відбуваються, а Гі тих, р;о підбудуть-я, передбачення змін кінцевих фінансових результатів і фінансово-

о стану підприємства, створення на цій основі можливостей вибору аріантів ефективних управлінських рішень. Даний критерій нсобхід-

о ьлкористовувати і в умовах переходу до ринкових відносин. Роз-облєні в минулому моделі і метод обліку вимогам системної методо-огії і даному критерію відповідають ке повністю.

Вимоги системності при розробці методу обліку, засобів обліко-

ої праці і організаційних форм облікової діяльності позначають еббхідність взаемоузгодженого розвитку названій елементів системи передбачають застосувати функціонального1 підходу при перебудові ухгалтсрського обліку, забезпечення розпитку його санкцій, стео-ення можливостей підвищення ефективності використання функцій об-іку і зниження витрат на їх виконання. При цьому розвиток функцій бліку повинен бути зорієнтованим на реальні, пов’язані ~ розпитом ринкових відносин потреби управління і самоуправліши в сіль-ькогоспо.царському виробництві. ,

Досягненая нового методологічного рівня бухгалтерського обліку тає можливим на основі більа глибокого розкриття сутності предме-

у, об’єктів, функцій і його методу.

З поняттям предмету бухгалтерського обліку пов’язана еконо-ічна суть процесів, які він відображає, а з поняттям об’кк^ів ті х ознаки, які спостерігаються на поверхні економічних явищ, тоб-

о ’конкретні їх властивості. В організаційному асі.ектг з поняттям б’сктів бухгалтерського обліку пов’язані завдання обліку і облі-ово-аналітичних служб,-а з поняттям предмету - його мета.

В процесі спостереження за ПОДІЯМИ економічного НИТТЯ, БИМІ-зваккя і реєстрації господарських операцій як структурних елемен-ів таких подій пізнають об’єкти обліку, застосовуюча грошовий ви-ірник, прийоми оцінки, а також систематизуючи в рахунках дані про б’ектп за економічними класифікаційними ознаками, а такояс абстра-уктась від конкретних властивостей об’єктів обліку, пізнають йо-

о предмет. - . ' , '

Визначенню предмету бухгалтерського обліку -заэтди .приділялося атливе значення. Однак, уявлення про нього в процесі розпитку *;ео-ії бухгалтерського обліку і інших суміжних з обліком наук не було цнаковим. У визначення предмету входили, як правило,*ознаки, що арактернзують фактори,'хід і .результати виробшірва. Аналіз дефі-тцій, що пали місце в різні періоди суспільного розвитку, ДОЗ.;о-

лив виявити їх взаємозв’язки з розвитком інших наукових дисциплін і деякі закономірності відношення до обліку як до сфери управлінської діяльності. Виявлені закономірності і взаємозв’язки зводяться до слідуючого:

- на ііротязі останнього століття 'поняття предмету суттєво уто , нювадоск /фізичні і юридичні особи, господарські засоби, господарська діяльність, фонди, власність, відтворення, вартість, інформація/. Вплив на уточнення предмету справляв розвиток обліку, економічної науки, інформатики, управління, методології права;

- в ході розвитку суспільного виробництва усвідомлення того, ідо рівень управління визначається рівнем реалізації функцій обліку раціснальким використанням інтелектуального потенціалу його працтЕ ників і інформаційного потенціалу інтегрованих; систем обліку нас-тас поступово;

- з визнанням дії економічних законів як законів розвитку виробничих відносин потреба у пізнанні засобами обліцу процесів відтворення, що відбуваються у відповідності до вимог цих законів, стає реально». Методологііною основою створення такого механізму, з нашої точки зору, є науково-обгрунтоване визначення предмету бух галтерського обліку.

Бухгалтерський облік, як і всі економічні науки, відносять де суспільних наук. Це означає, що для - обгрунтованого визначення йогс предмету, а також для правильного розуміння об'єктів обліку потрі( кий вибір тих властивостей і ознак в фактах господарського життя, які притаманні всім суспільним процесам.

Якісний аналіз досягнень економічної теорії підтверджує, що і кояному суспільстві виробничі відносиш являють собою єдине ціле, і ідо ці відносини завжди пов’язані з цінностями'і мають, як цравю матеріальну форму. В процесі руху засобів, предметів і продуктів праці в ході їх виробництва, обміну, розподілу і споживання матеріальні форми .економічних зв’язків стають фактами. їм притаманні конкретні иатеріальло-рє' овх, соціально-економічні- і юридичні ознаки. - ■ ' '

Матеріально-речові і соціально-економічні ознаки і властивості опосередковані системою правових норм і відносин. Соціально-економічні і юридичні ознаки в господарських фактах належать до пі няття предмету бухгалтерського обліку, а матеріально-речові - до його об’єктів. Все це зумовлює розгляд ознак і властивостей ресурсів народногосподарського комплексу в їх-взаємозв’язку /мал. З/.

тообничі

■дносини

Економічна

(Ьорма прояву і .

Абстрактна праця ------і-------

І

р • ----------і

Вартість і

Ознаки і властивості, що відображуються прийомами І обліку ■ і

сподарськг

засоби

Господарські

процеси

і Результати ; і господарської і діяльності І

Мал. 3. Схема' взаємозв'язків властивостей, ресурсів

■ 'народногосподарського комплексу, як': . .

. , с клацають економічная оборот- /

Перелічені ознаки і властивості можуть розглядатися на різних структурних рівнях і рівнях абстракції. В загальних рисах їх .можна ототожнювати з факторами виробництва. "

В процесі суспільного виробництва поруч з природним середовя цт берусь участь два фактори: суб’єктивний - доцільно діюча твор ча енергія людини /нива праця/ і об’єктивний - засоби і предмети праці /минула праця, втілена в матеріальні об’єкти, енергію, оргс нїзовану інформацію/. •

Йиву прац.о завади слід розуміти як процес, що спрямовано на створення цінностей, на виробництво споживних вартостей і якому притаманні економічні її правові властивості. Для кошфетної прац; характерним е при виробництві нового продукту споживання енергії людини, використання природних ресурсів, засобів і предметів праці. Конкретна праця надає предметам праці корисні властивості, е' на створює життєві засоби. Останнім властиві споживні вартості, ; втілена е них праця робить їх співставити,' надає їм нову форму економічного життя, яку фіксують' засобами обліку, - форму вартос . Отже, в процесі створення нового про,дук ту конкретна праця, використовуючи природні ресурсі-г, переносить на створений ипо.цунт минулу уречевлену в засобах виробництва працю. Ця сторона участі живої праці в кожній конкретній господарській операції знаходить своє відображення як факт зменшення вартості спожитих-в процесі виробництва засобів і предметів праці і збільшення суми затрат і виробництво. В бухгалтерському обліку иро суму фіксують у взаємозв’язку як відносини між людьми під час господарської діяльності Полюсами таких відносин є працівники, засоби, предмети і продукт праці.. Все це - суть об’єкти бухгалтерського обліку. Самі ж віді сини, а точніше - кількісна їх визначеність складає його предмет Своєю абстрактною стороною жива праця 'приєднує до вироблєн< продукту новий робочий час, нову вартість. Кількісно за абстрак' живу працю прийнято вважати заробіток за виготовлену продукцію, копані роботи. Цю сторсну живої праці в процесі здійснення госп дарських операцій відобрануоть як реальне виникнення між учасни ми виробничого процесу, кожним працюючим і підприємством, або м підприємством і трудовим колективом економічних відносин, які є предметом бухгалтерського обліку. Сала ж полюси таких відносин його об'єктами. їх фіксують прийомами обліку як факт виникнення зобов’язань підприємства виплатити яа виготовлену продукців або виконані операції робітнику /трудовому колективу/ суму коштів /

полюс/ і як збільшення на цю ж суму витрат па виробництво /другий полюс/.

В уловах переходу до ринкових відносин шляхом створення нових структур І більш ПОВНОГО використання економічних їЛСТСЦхО управ-ліігля спостерігається тенденція нового відношення працівників до своїх виробничих обов’язків, до керівників і органів управління. ■Ці відношення будуються на інтересах, які складають основу всієї системи економічних відносин. Носіями таких відносин, з одного боку, с людина, а з другого - продукт суспільного виробництва /засоби, предмети і продукти праці/. ,

, Виробничі ВІДНОСИНИ об’єктивні. Бон:'! сприяють розвиткові продуктивних сил або ж стримують його, а тому системному відображенню в обліку кількісних їх параметрів, аналізу і удосконаленню слід надавати першочергового значення. •

Все це дозволяє зробити висновок, цо предметом бухгалтерського обліку.як науки о кількісна визначеність економічних відносин, що проявляються у (кастах господарського життя і опосередковані юридичними відноснішій. Об'єктами бухгалтерського обліку с складові елементи господарських засобів, які Лункціонумть на всіх стадіях відтворпвального циклу, їх призначення, джерела пркросту, суспільний ЇХ устрій*/. .

■ Розвиток ринкових відносин супроводжується .деякими змінами структури об'єктів обліку. Основними ознаками їх полишаються споживна вартість і вартість, право на власність. В цьому зв’язку вибір об’ектів бухгалтерського обліку зазглди повинен бути зорієнтованим на завдання, які вирішує система управління, і максимально сприяти відображенню його предмету. - -

Сформульовані визначення предмету і об’єктів обліку сприяють наукові:! у'ві про природ подвійного запису, який в минулому вва-••-•р.иі лгігс і; т.; бухгалтерського обліку, і кореспонденцію рахунків. Бони ч •-^"'■я.тать більс обгрунтовано підходити до побудови плаі:у рахунків, по.т.ітішно впливають на професійну підготовну спеціалістів облікового пробіли і мояугь бути використані при розробці концепції; і заходів практичного, розвитку бухгалтерського .сбліїсу,

. З метоп дальшого розвитку обліку,'-.Його, а нашої.точки зору,

Г гі ". г-.-гіг.'’-ткати на тільки як Дикцію, в структурі .загальних функ-

‘ -.'■ :ятльнт!М' устрісм господагіськіїх засобів .іотрібно, розуміти

статус, прст-зкзіг на них. . ' .

цій управління або як підсистему стеження в системі управління виробництвом. Така концепція сприяла в минулому становленню обліку і його удосконаленню.

Зараз мова йде про перспективи його розвитку, пов’язаного з пєргходол. до ринкових відносин. Отже, потрібне таке розуміння його сутності, яке б дозволило більш успішно визначати пріоритетні напрямки удосконалення методу обліку, розробляти нові прийоми інтегрованої обліково-аналітичної роботи в сільськогосподарських Нормуваннях і сприяло б більш успішному його розвитку як відкритої системи, здатної забезпечити об’єктивну оцінку стану економіки, прогноз змін фінансового стану підприємства і повний інформаційний сервіс управлінської діяльності щодо застосування економічних методів господарювання.

Більш глибока сутність бухгалтерського обліку може бути розкрита при розгляді його як структурного елементу виробничих відносин, організаційно-управлінського їх аспекту. При такому розумінні обліку можна виявити глибинну, його сутність, тобто зрозуміти функції і роль в механіс .іі управління виробництвом і створити реальні пепедумови подальшого його розвитку при переході де ринку. Такий підхід дозволяє: дослідити функції, які виконує вся система бухгалтерського обліку і окремі його працівники, розробляти нові або удосконалювати існуючі прийоми обліку для їх реалізації. Пізнання функцій е необхідною передумовою розуміння головного в обліку, його ролі в управлінні виробництвом, функції завжди первинні по відношенню до методу і -до організаційних форм обліку, до засобів їх реалізації в підсистемі обліку любої системи управління виробництвом. Функції бухгалтерського обліку - це прояв його властивостей, спрямованих на пізнання і взаємозв’язане відображення фак-тіз господарської діяльності, забезпечення контролю за їх здійсненням, прогнозу змін фінансового положення підприємства. '

В процесі дослідження теми виявлено слідуючі функції обліку: ' науково-пізнавальна, інформаційна, контрольна, виховна, прогностик на, правового захисту суб’єктів господарювання, регулювання /табл. І/. ■ ■ . . . . . .

Зміст функцій бухгалтерського обліку розкрито в публікаціях і звітах про наукову роботу дисертанта, в отримавших підтримку доповідях- і виступах на конференціях, нарадах і семінарах з проблем бухгалтерського обліку, контролю і аналізу господарської діяльності в нових умовах господарювання., "•

Яіт

дька схема проявлення зовнішніх сїункцій бухгалтерського обліку

Т

Функції '."УінформаціЯна і Контрольна. }Науково-піз-{ Виховна

'' ■ Обліку і—;—тг-г--------і /контроль/ і навальна

' опора-і ін^ос-і ‘ --------

}тивнг • —• і інйср

І иилиапа |Регулююча Про-! Празсво-

|7виязлекня -{матері-|раціо |кокт!розпо|гносІго захис"

‘ ' |альна І кальне {роль|ді ль-;тип-!ту суб'ек-

.Еле- \ менти

.методу \\ і обліку '' \ !

. '; ; \!

.т ^ 1гічмЦ<~ І-— | і"— *»/ опті ізЛсті

імація і попе) по- }пос{сутності/

і-, бухгал І ред- і точ- {л і-1-1---г-

^&ссь-;н1й [НИЙ і дув} І І П І 1

і КОГО і

обліку і

}дуюІ і } и і Ш

іЧИЙ,ПО-{ПО-Іпо-

іряд;ряд ряд І |ЯУ }ку |ку

ІНО-

ІВІДПО- івикори (НО-відаль стайня |регуірегу-іність І засобів і люю-1 люю-

! на ітіз гос-г і

, ча | ча і !

Іподарю-

івання

Документа- Дія-. Д, .. г г г г г н н г д г н н г

■Іквентаотза- ЦІЯ ; ' . д- г н д г д н н г д д н н д

Рахунки і подвійний запис ; ■ Н г н д г д г Д/г/ д г д . д нуг/ н

Оцінка . ■ Н г н д г н г. Н/Г/ -■ д г н д д/г/ Д

.Калькуляція ,1 н 1 1 . Ц/Д/ д/г/ г н. г т/ н г н д Д/г/ ' к

Балансове. . узагальнення . ’ н г н н г н д Д/г/ н д ' н н д Д/Г/

Звітність н г н н г н д г г д н и д н/д/

Примітка: Г - .проявлення головної (їунктцї, Д - проявлення другорядної функції', П - функція не проявляється. .

Якісний аналіз окремих теоретичних і методологічних положень бухгалтерського обліку, практичного його стацу і виконуваних функцій в управлінні виробництвом дозволив виявити закономірності розвитку функцій і сформулювати слідуючі загальні положення:

- функції бухгалтерського обліку як і функції інших складних систем поділяються на внутрішні і зовнішні. Внутрішні функції-обліку полягають у виконанні'ним робочих прийомів для відображення (актів господарської діяльності. За своє» природою вони нейтральні до об’єктів обліку і управління, але пов’язані з зовнішніми функціями обліку. Зовнішні функції взаємопов’язані з об'єктами обліку через механізм управління. Ефективність їх реалізації залежить від виконання внутрішніх функцій, від системи прийомів обліку і організаційних його форм, від рівня професійних знань суб’єктів облікової діяльності, від загального рівня економічної роботи;

- центральною фігурою в процесі реалізації функцій обліку е суб’єкт облікової діяльності, який володіє знаннями, вмінням і навиками бухгалтерської, аналітичної і’фінансової роботи. Ефективність реалізації функцій обліку залежить від професійної його підготовки, заінтересованості в роботі інтеграції обліку з єкгномі-ко-статистичними методами, від використання ЕОМ;

- розглядаючи облік в історичному його розвитку і співстав-

ляючи форми рахівництва за ступенем розвиненості функцій, слід . відмітити, що журнально-ордерна форма, яка е найбільш поширеною в сільському господарстві України яка прийшла на заміну меморіально-ордерній, мав більш розвинені внутрішні функції. Недостатньо розвиненими в ній залишаються науково-пізнавальна, інформаційна, контрольна і прогностична функції. Така ж тенденція спостерігається і. при переході до таблично-пєрфокарткової ферми рахівництва. Таблич-но-автсіматизована форма, створення АРМів бухгалтера на базі мікро ЕОМ в значно більшій мірі орієнтовані на виконання зовнішніх функцій обліку; • ' ’ • .

- при певних обстав-нах окремі зовнішні корисні функції обліку можуть перетворюватися і ставати некорисними, а потім і шкідливими. Так, по окремих об’єктах обліку інформаційна функція і функція контролю проявили тецденцію переходу до некорисних, а регулюючи - до шкідливих;.

- в структурі зовнішніх функцій науково-пізнавальна, інформаційна і контрольна є основними, а виховна, .прогностична, правового, захисту суб’єктів господарювання і регулююча - похідними. Ступінь

впливу механізму управління.на ефективність виробництва залежить від розвитку всіх основних і похідних функцій обліку в ньому. З даний час недостатньо розвиненими залишаються з основних - науково-пізнавальна, інформаційна, а з похідних - прогностична Дикція;

.- кі,дна з функцій виконується декількома прийомами обліку, а кожний прийом застосовують для реалізації декількох функцій. Найбільш завантаженими прийомами є документація, рахунки і звітність. Найменш завантаженими - інвентаризація,-оцінка і калькуляція.

• Висока ступінь розвитку і успішна реалізація однієї функції або-декількох це не забезпечує достатнього впливу на ефективність управління виробництвом. Для цього потрібен розвиток всіх зовнішніх функцій шляхом удосконалення методу обліку, організаційних його форм і більш повної реалізації можливостей ЕОМ.

Одержані результати дослідження методологічних проблем обліку і інформаційного забезпечення управління були використан. при написанні учбових і методичних посібників, проблемної лекції, 'г::по-вих учбових програм для вищих і середніх сільські, господарських учбових закладів, а також на заняттях з викладачами сільськогосподарських вузів, головними спеціалістами і студентами економічних спеціальностей. Вони дозволяють змінити підхід до розуміння і застосування методу обліку, тобто розглядати і розвивати облік як сис- _ тему прийомів реалізації його зовнішніх функцій і розв'язання управлінських завдань. . • . . •

' Більш повне використання. в управлінській діяльності можливос-., той бухгалтерського обліку зумовлює переосмислення-значення кожного з елементів його методу і вирішення трьох блоків проблем:

- проблеми первинного обліку /документація і інвентаризація/;

- проблеми'аналітичного обліку/рахунки, оцінка, калькуляція/;

-■проблеми синтетичного обліку /плазі рахунків бухгалтерського

обліку, кореспонденції рахунків/. . ' . ' .

По.названих' блоках проблем на підставі проведених досліджень розроблено пропозиції по-їх розв’язанню.. .. . • .

• Результати дослідження -.функцій первинного обліку було .'покладено в,основу розроблених під керівництвом і за участю:а.зтпра пропозицій по скороченню кількості, спрощенню і. уніфікації і складе.лх уніфікованих .форм первинних документів по праці ; і ,її оплаті для ' підприємств і,організацій АГіК, проведеного за дорученням, органів управління.сільським'Господарством узагальнення цо даній проблемі матеріалів1 дослідження наукових установ і сільськогосподарськк.-:.

вузів щодо інших об’єктів обліку. Вони передані для впровадження у виробництво /Акт № 874 від 30.lii.I988 р/. Для розробки уніфікованих форм первинних документів застосовано складену’ дисертантом загальну модель первинного обліігу /мал.4/.

З мегом підвищення методологічного рівня аналітичного обліку і більш повного використання його даних в управлінні розроблено пропозиції по приведенню їх у відповідність до економічного змісту об’єктів обліку і управління. Результати проведених досліджень були використані при розробці за участю дисертанта основних документів по плануванню, обліку і обчисленню собівартості продукції в сільськогосподарських підприємствах, по плануванню, обліку і контролю затрат на виробництво, а також при розробці методів обчислення аналітичної інформації по обліку основного і допоміжних виробництв в сільському господарстві.

По блоку проблей якості інформації синтетичного обліку розроблено пропозиції щодо змін методології відображення операцій на рахунках 01, 02, 09, 20, 24, 25, 26, ЗІ, 33, 35, 69, 85, 86, 93,

94 та ін. Пропозиції сцрлмозано на розширення можливостей застосування інформації синтетичного обліку в управлінні виробницт юм. Методологічною основою кореспонденції рахунків дисертантом визнаються зміни економічного і правового режиму функціонування об’єкті в. Одержані результати досліджень.проблем синтетичного обліку було . використано при складанні. за участю дисертанта, діючого в сільському господарстві плану рахунків бухгалтерського обліку. Реалізація перелічених підходів і пропозицій дозволить уникнути застосування необгрунтованих кореспонденцій рахунків, буде сприяти підвищенню якості облікової інформації і ефективному її використанню в управлінні процесами відтворення на сільськогосподарських підприємствах.

2:3. функції обліку в практиці управління сільськогосподарським виробництвом реалізують з мінімальною віддачею. Однією з причин негативного впливу на ефективність управління відтворенням господарських засобів і виробничим їх споживанням єїшзька якість облікової інформації внаслідок ье завжди обгрунтованого використання рахунків, подвійного запису і оцінки як важливих елементів методу бухгалтерського обліку. Недостатнє методологічне обгрунтування застосування цих прийомів привело до того, що синтетичний облік основних засобів по повній початковій їх вартості не відображає їх потенціалу як умо.ви матеріального виробництва. Кореспонденція ра- , хунків при відображенні виробничого споживання господарських засо-

Суб’єкт обліку

їункції первинного обліку|--;------1 первинного обліку |---------Г~Завдання” первинного обліку

пізнавальна. виховна

Спостереження

Якісна оцінка стану об’єк- Ь ті а порвіінного обліку___________

Конгрельказ'.іхевна, ‘оегулювча

йміравання

1

Визначення кількісних параметрів об’єктів первинного обліку і їх зовнішніх керне— __________НИХ функція___________

Інформаційна, контрольна, викопна, правового захисту -суб'єктів госпоцарюван-' т

Документування

Забезпеченім -зберігання і

власності, визначення меж ^

відповідальності суб’ектіз І

господарювання !

-( Об’єкти перзикного обліку.|

Джерела господарських Господарські Господарські Розрахункові і ! Результати

засобів • засоби { пооцеси і коздитнг | і господарської

. _ . ...і операції | | ДІЯЛЬНОСТІ

Мал. 4. Загальна иодьдь первинного обліку

бів шляхом застосувати рахунку 24 і калькуляція собівартості одиниці робіт машинно-тракторного парку невиправдано ускладнені. Один і той ;ке обсяг виконаних тракторами різної потужності робіт фіксується у відповідності до діючої методики їх обчислення з відхиленням .більш ніж у 1,5 рази. Позбавлена адекватності інформація синтетичних рахунків, що характеризують заключний етал формування ос-повних засобів за рахунок довготермінових позичок банку, затрати , . по закладанню і вирощуванню /до введення в експлуатацію/ багаторічних насаджень, в об’єкти неінзентарного характеру, витрати на , формування основного стада тварин, поточні витрати в тваринництві.

Внаслідок недостатньо обгрунтованого застосування цих важливих елементів методу обліку прогностична його функція не проявляється, а інформаційна і контрольна втрачають свою корисність.

З метою підвищення якості облікової інформації і більш повного використання її для управління виробництвом і процесами відтворення дисертантом розроблено нову методологію обліку основних засобів, яка в основному відповідає Міжнародним бухгалтерським стандартам. Її зміст полягає в слідуючому:

- на рахунку 01 "Основні засоби’’ відображається початкова вартість основних засобів, які надійшли, а в наступні періоди - остаточна їх вартість;

- нарахування зносу відображають по кредиту рахунка 01 в ко-, респоцценції з рахунками по обліку затрат на виробництво; суму зносу розраховують по нормах амортизації на повне відновлення у відповідності до прийнятої системи амортизації; нарахування зносу припиняється по всіх відслуживших нормативний строк об’єктах;

- списання повністю амортизованих основних засобів на балан-г

сових рахунках не відображується, в машинограму по обліку основних засобів вводять корегуючі записи; в умовах безмашинних технологій обліку інвентар^ картку такого об’єкту вилучають з відповідного розділу картотеки; . ’

- по об’єктах, які відслужили нормативний свій строк, але лишаються придатними до експлуатації, виконують такі ж облікові операції, як і при вибутті після повного зносу основних засобів; вартість їх визначає інвентаризаційна, або ж спеціальна комісія. Ці об’єкти слід відображати на забалансовому рахунку. ,

При застосуванні такого методологічного підходу рахунок 85 "Статутний /неподільний/ фонд" буде характеризувати остаточну вартість основних засобів, вартість матеріальних і грошових ресурсів

для їх відтвореній. Початкова вартість об’єктів фіксується на цьому рахунку лише при безкоштовному їх надходженні. По'дебету рахунка 85 відображають вибуття об’єктів /остаточну вартість/ і вартість безкоштовно переданих засобів і ресурсів. По ісредиту - поруч з розглянутими операціями, відображають власні дхеорела розширеного відтворення, включаючи джерела для погашення заборгованості по довготермінових позичках в кореспонденції з рахунком 81. Перераховану суму-о погашення позички відносять на зменгаення заборгованості. Надходження основних засобів,'сформованих-як за рахунок власних джерел,-так- і за рахунок довготермінової позички, відебра-. жають по дебету рахунка 01 з кредита рахунка 33 "Капітальні вкладення". -

; В джерелах відтворення основних засобів значне ііісце займають амортизаційні відрахування. їх сука у вартості введених до експлуатації основних засобів в колгоспах Укроїш становить в середньому за останні десять років 43,5 %. Частка їх в собівартості валової продукції проявила' тенденцій до зростання /табл. 2/. .

Наведені в таблиці дані свідчать про наявність пов’язаних з амортизацією основних засобів л сільському господарстві двох проблем. Це визначення обгрунтованих нормативних строків їх служби і вибір- задовольняючих потреби управління відтворенням основних засобів систем амортизації. .. .

Практика застосувати лінійної амортизації допускав, з нашої точки зору,, більш повільне включення вартості основних засобів у витрати -виробництва порівняно з темпами втрат,ними споживної вар-гості. 5 умовах.постійного підвищення цін на основні засоби виробництва такий порядок'відображення витрат негативно впливає на «сість;облікової інформації, яка характеризує собівартість вироб-іицтва і„:кінцеві фінансові результати. . , . ,

■ Перехід до. ринкових відносин, обумовте потребу застосування 5ільш гнучкої системи підновленій по вартості основних засобів, а відповідно і обліку виробничого, їх-споливання, Для вирішення даго ї проблеми на Протязі; 199-1-1995 років необхідно'перейти до засто-іузакня наі'більїі позіирених методів і систем амортизації, які іройшли тревтрку в країнах .з ринковою, економікою. Це коефіцієнт-іиЯ метод /метод зменшуваного по подвійній нормі залишку; для ок-амих груп основних засобів коефіцієнт може/,бути диференційованим/^, етод суми цифр років експлуатації об’єктів. . " ; ;

При застосуванні прискорених методів амортизації в перші гокк

. . ■ ■ и Таблиця і!

Динамика обертання господарських засобів в колгоспах України

Ро- ки 'Норми амортизації,% Коефіцієнт обновлення Коефіціснт б^ття БК- ї »3 X е* и о Л \о о О Сі/ ЕН с' 52 г> о Б •НОЕ ГТ О-’-і ь-і >Ь- о Сі *4 О о к ^ сі і - ^ с? <з о о г; яз е X сии 3^ о « о '** о с. X'1 4 і о о «3 со ^ X § 22 >• \о' гз Я о га б о ^ о и о * о о д< -* СО'О

ІЙ О о • й? .і-і к О О X 3 Г5 х»о а о о со . 0-.0 ї5 Ї2 Я О» в со п я о *• °°§ *і~» о Б І* к О К *' К К п> 43 43 р О О СО ОО К ЙОК, -ьч ЕГ а к \о.м ОК5 Сьщ\о ■Я О О око ©ОЙ КОЮ ІЗ о о « к -.£§ ЇОО К ЕГ !5 Я «ї юок соп сьо а К«а « п в к & о '• О О £ •1-І о й їїа Я іг К ЕГ «1 ю\о м О О 0) &о 3 Н Гї СІ п п с •и £ \5нн о>аЗ\В а о о ядо 0 0(3 К о со • ►ч о • ° *г Е ■м о р: р* о г! V її К г* ’о'о и. О О £0 0,0 Г4 И СІ п а со е ій-й ■ЬЧ о £ £ я о к ?: В ТОЮ £ о о о О^о ^ « Л О, аос & с» к її Си х о о .■5 X о « о гі гоп

1981 3,8 4,5 1,8 0,08 0,07 0,03 о,оз 0,03 0,01 0,34 21,7 73,6

1332 3,8 4,5 1,8 0,03 0,07 0,С9 0,С8 0,02 * 0,04 0,35 22,5 73,4

1963 3,8 4,5 - 1.8 0,08 ■ 0,08 0,11 0,03 0,03 0,01 0,37 23,1 81,1

1984 3,8 4,6 1,8 0,08 0,08 0,13 0,03 0,02 0,0=1 0,39 23,5 80,1

1985 3,8 4,6 1.8 0,08 0,03 0,16 0,03 0,03 0,Ш 0,37 23,8 79,8

1985 3,8 4,6 1,8 0,08 0,09 0,18 0,04 0,03 0,05 0,37 23,8 84,4

1987 4,3 4,5 1,8 0,08 0,С8 0,20 0,03 0,07 0,16 0,36 25,8 88,6

1988 4,3 4,9 1,8 0,08 0,07 С, 15 0,01 0,03 0,06 0,34 24,4 86,8

І9В9 4,3 5,0 1,8 0,09 0,08 оде 0,13 0,07 0,11 0,39 . 24,6 87,7

1990 4,3 6,3 2,3 0,09 0,08 0, ХІ 0,04 0,02 0,07 0,39 25,1 85,5

експлуатації об’єктів матим? місце деяке упереджене списання вартості основних засобів порівняно з втратою ними споживної вартості. Разом з тіш, даний недолік е для підприємств менш зідчутним порівняно з недоліками лінійної амортизації.

Важливою о також проблема визначені'! економічно обгрунтованих /нормативних/ строків експлуатації об'єктів. Проведені дослідженій показали, що при відображенні зносу і амортизації техніки, яка працює в агресивному середовищі по агрохімічному обслуговуванню сільського господарства, науково-гіізнав.чльна, інформаційна і контрольна функції обліку проявляються недостатньо внаслідок застосування необгрунтованих норм амортизації на повно відновлення' основних засобів, заниження їх по всіх марках маж-ш від ЗО до 50 %,

З метою підсилення пізнавальних вл^стишетей облікової інформації, яка характеризує формування пов’язаних з використанням такої техніки витрат, і підвищення на цій основі рівня економічної роботи в об’єднаннях сільгоспхімії потрібно застосовувати прискорені методи амортизації. В разі подалыздго застосування лінійної амортизації слід нгдати право органам управління ціс:о системою встановлювати поправні коефіцієнт до ціючих нер-д. По наслідках проведених під керівництвом і за участи дисертанта досліджень відповідники органами уточнено нор;.*а амортизації на повне відновленая _ в галузях сільського, лісового і печного господарства.

Актуальною лрос5лочсп с оцінка господарських засобів. Застосовувана цо останнього часу методологія бухгалтерського обліку в сільському господарстві оріонтовзна на планомірно організовану економіку і стабільність сінапсів галузі. Однак, внаслідок ігнорування законів розвитку суспільного виробництва, норозроблєності прийомів пізнання механізму їх прояву і відсутності основаних на інтересах споживачів механізмін їх використання в сільському госпо-парстві, очікуваного стану економіки і, фінансів не було досягнуто.

Характерним лляг функціонування с і л ь с ь ко гос под аре ь ких підприємств г. руйнування економічних зв’язків, недостатньо розвинені відносини власності, обміну діяльністйі розподілу, спад виробництва, якиіі супроводжується фінансовою нестабільністю і поглиблення;.! інфляційних процесів. , ■ .

' ' 3 таких екстремальних умовах одним з най важливіших завдань

органтп. і суб’єктів всіх.рівнів1 управління в сільському госгіо.царст-пі с максимальне .використання можливостей інфйрм«ційюпс стстем. створення учов для більш повного прояву таких. загальних фугасці.’-

управління, як облік, аналіз і конгроль. Перелічені.функції найбільш пивно проявлялися при управлінні економічними процесами в енському господарств і лише на печатку .другої половини 60-х ро- , ків. Послідуючий період характеризується постійними реформами в галузі, постійними змінами організаційно-управлінських внутрішньогосподарських і загальногосподарських відносин, внесенням змін в систему бухгалтерського .обліку, переглядом і удосконаленням'окремих її складових і всіх /за винятком інвентаризації і оцінки/ елементів методу обліку. Оцінка як один з центральних елементів методу стала самим нерозробленим і консервативним елементом. Поверхове уявлення про її роль у відображенні економічних процесів і, як каслідок, необгрунтоване її застосування для відображення-обміну діяльністю сільськогосподарських підприємств з іншими учасниками АПК стали причиною того, що на протязі І967-І989 рр. сільськогосподарська техніка, запасні частини до неї, вантажні автомобілі, інші матеріальні цінності оцінювалися під час купівлі колгоспами і' радгоспами через систему постачання по занижених цінах, які не відповідали рівню суспіл:но-необхідних витрат. Заводи-шготовлювачі крім компенсації своїх витрат через ціну одержували дотації за рахунок бюджету. • ,

Такий порядок застосування ціни і оцінки господарській засобів обумовив наявність в народногосподарському комплексі двох де-... формованих економічних оборотів, ідо привело до вуалювання в сіль-ськочу господарстві вартісних показників.-Все цс не сприяло .пізнанню засобами бухгалтерського обліку ефзктивності відтворювальних процесів в галузі, а, відповідно, і обгрунтованого їх регулювання.'

Суб’єктивне відношення до використання оцінки для відображення реальних, економічних поцій особливо небезпечне в сучасних умовах функціонування сільськогосподарських підприємств. Різке підвищення цін і інфляційні процеси призводять до неспівставуості'вартісних показників придбаних матеріально-виробничих запасів І тих , що є в господарстві.. - ■ - ' - . .

Неспівставними в цьому зв ’язку стають економічні, показники і плану, поточного бухгалтерського обліку, а також показники річної • звітності за декілька рокіи. ’ .

Відсутність обгрунтованих методичних підходів для об’єктивного відображення процесів відтворення в умовах'лібералізації, цін'на товари і послуги,. які поставляють і надають сільськогосподарським підприємствам, недостатня увага.до розробім цісї проблеми з брку

вчених-економістів в галузі економіки, обліку і статистики як і аеростатне усвідомлення потреби у створенні в господарствах постійно діючих груп переоцінки засобів, що знаходяться із їх розпорядженні, в зв’язку з кожним випадком підвищення цін уже зараз ппли-вас, а на перспективу ще відчутніше впливатиме на ефективність управління економічними процесами.

Иевирішеність проблеми обгрунтованого застосування оцінки як елементу методу бухгалтерського обліку вплине перш за все на ефективність управління економічними подіями, на якість управлінських рішень з приводу розподілу доходів між сільськогосподарськими підприємствами і держаною, а на підприємствах - «?•■? Зондом поточного споживання, фондом споживання тривалого користування /невиробнича інфраструктуро/ і фондом виробничої і ПІДПрИОМ:ИЦ:>КОЇ діяльності. Негативні наслідки в зв’язку'з складністю даної проблеми можуть мати декілька аспектів.

По-перше, обчислена шляхом заігриття балансових рахунків конкретна сума прибутку любого сільськогосподарського підприємства не буде означати в таких же розмірах можливості господарства для організації розширеного відтворення. Категорія собівартості в таких умовах перестає характеризувати суспільно необхідні витрати виробництва, а можливості використання показників собівартості одиниці продукції для управління процесами формування витрат на виробництво стають все більш обмеженими.

По-друге, різко змінюються умови відтворення господарських засобів* Ускладненим стає визначення забезпеченості сільськогосподарських підприємств власними оборотними засобами і раціональне управління ними. Процес формування необхідної долі власних оборотних засобів у зв’язку з неодноразовими змінами на протязі року цін на одні й.ті ж матеріально-виробничі запаси відбуватиметься здебільшого інтуїтивно. Застосовувані прийоми обліку створення амортизаційного фонду на повне відновлення основних засобів як і в цілої,(у система амортизації не забезпечують умов для простого їх відтворення, ефективність управління процесами формування основних засобів . і в ділом;/' сферою капіталовкладень на сільськогосподарських підприємствах знижується. " ; _

• По-третє, система економічних відносин, пов’язаних з розподілом прибуткувключаючи податкові відносини, завжди орієнтована на загальну суму прибутку, що обкладається податками і суму, яку роз-подтіяють в господарстві. Недостатня об’єктивність одержаної під

зо.

час закриття балансових пахунктз інформації, що характеризує суму прибутку, ис?:с .с.упуоБїлгчува'і’ііся вибором такого варіанту управлінського рішення по їх розподілу, при якому підприємство стане на шлях садіопроїдйнкя фондів, не помітивши цього.

По-четверте, проведення радикальних реборм в системі суспільних відносин і перехі;; до ринку передбачають участь в економіці лільсь^пт господарство іноземного капіталу, розширення економічних зв'язків з іншими країнами шляхом створеная сумісних підприємств. Застосування діючих формул оцінки господарських засобів без відповідної модифікації не дозволить в найближчі 2-3 роки відображати засобами обліку суму реальних фінансових результатів, що, поруч з іншими факторами мо-кє негативно впливати на розвиток таких зв’язків і відносин.

По-п’яте, кезапоаненість ринку товарами, значне перевищення попиту над пропозиціями, доповнене порівішно низькими цінами на раніше створені і сформовані господарські засоби при недостатньому Правовому забезпеченні процесів приватизації власності можуть мотивувати до їх несанкціонованому розпродажу, тобто до розбазарювання. .

Розв’язання даної проблеми, врахо пуття її масштаби, складність і актуальність не мочсе затримуватися з будь-яких причин.

Разом з тим, в зв’язку зі створенням і стакопсннлм нової системи бухгалтерського облік:/ на Україні таке вирішення затримується. Сьогодні воно знаходиться поза сферою еплиеу Мінсільгосппроду, сільськогосподарського підприємства і його керівника, не входить таке вирішення і п компетенцію головного бухгалтера підприємства.

Виходячи з екстремальних умов управління економікою сільського господарства, проведення на всіх ієрархічних його рівнях заходів по вирішенню даної проблеми о актуальним. З цією метоіт в роз-рісі облікових груп запасів необхідно встановити відхилення цін. .

і при наявності такого відхилення на п’ять.і більше процентів уточнювати оцінку активів з послі.дуачіш корегування:,і сум списаних на затрати виробництва і реалізації запасів. ' ...

. Необхілнсз тако?с створити систему переоцінки основних засобів, яка б дозволила в, будь-який момент привести їх вартість у відповідність до вимог відтворення. Для цього при надходженні в господарство основних засобів необхідно визначати питомі затрати в розрахунку на одиницю корисних властивостей об’єктів і при їх зростанні корегувати вартість подібно наявних основних засобів т суму

ЗІ.

віднесеного на витрати виробництва і реалізації їх зносу. На протязі нормативного строку служби основних засобів система амортизації повинна забезпечити створення джерел для простого їх відтворення, а система обліку - об’єктивне відображення такого створеній джерел як процесу формування затрат на виробництво.

В умовах нестійкості цін і постійного їх підвищення на засоби праі.і потрібний, з нашої точки зору, інший порядок віднесення їх до основних засобів. Виходячи із практичної доцільності, всі засоби праці, строк експлуатації яких меняе трьох років, пропонуємо облічувати у складі оборотних засобів. Більш доцільним віднести до оборотних засобів і господарський інвентар.

Починаючи з 1994 р. у всіх сільськогосподарських підприємствах і агропромислових формуваннях необхідно перейти до прийомів оцінки матеріально-виробничих запасів, передбачених Міжнародними бухгалтерськими стандартами. Для цього в 1993 році необхідно з усіх питань використання оцінки як елементу метода обліку, індексації цін і переоцінки активів провести підвищення кваліфікації викладачів по бухгалтерському обліку вищих і середніх сільськогосподарських учбових закладів, працівників бухгалтерських і обліково-економічних служб, які несуть відповідальність за постановку і ведення бухгалтерського обліку і виієї економічної роботи в сільському господарстві, за якість обліково-економічної інформації.

Актуальною проблемою е реалізація функцій обліку в управлінні процесами відтворення в твіришицтві в зв’язку з необгрунтованим з практичної точки зору розмежуванням їх на ■"фору капіталовкладень і сферу основної діяльності. Таке розмежування не сприяє раціональному застосуванню прийомів бухгалтерського обліку для відображення затрат на формування основного стада, фінансування таких затрат, поголів’я дорослих продуктивних тварин, їх вибракування і процесів основного виробництва.

Формування основного стада як перша стадія відтворення май;ке у всіх господарствах відбувається в основному ва рахунок переведення в основне стадо вирощуваного в господарстві молодняка і придбання племінного поголів’я. Обліковими ознаками переведених в основне стадо і придбаних дорослих продуктивних тварин є споживна їх вартість і вартість. За період функціонування тварин в основному стаці вони.,втрачають споживну вартість, але корегування в цьому зв’язку їх вартості не відбувається. Одночасно на 30-35 відбуваємся приріст живої маси тварин, яка також за цей період не зна-

зг.

ходить облікового відображення. Як наслідок, на забезпечується точність економічних показників, які характеризують процеси відтворення, якість облікової інформації залишається низькою, а технологія її обробки - громіздкою. За таких умов обмеженими стають мо-аіивості використання облікової інформації для обгрунтування і по..йняття управлінських рішень. . ' . ■

Методи обліку формування основного стада на рахунках капіталовкладень, а самого поголів’я дорослих продуктивних тварин - на рахунках основних засобів орієнтовані на ідею дійового зовнішнього кочтролю і адміністративні методи господарювання, на визнання пріоритетною ролі'централізованого державного управління в системі управління сільськогосподарським виробництвом.

Потреба в регламентації диктувалася бажанням управлінських працівників і відповідігих управлінських структур не допустити списання основних засобів до закінчення нормативного строку їх служби, нозалехко від фізичного їх сносу, а прк списанні дорослих , продуктивних ТЕарин - скорочення поголів’я основного стада і за рахунок цих факторів забезпечити стійкий розвиток сільськогосподарського виробництва. Прийоми такої регламентації було зафіксовано в положеннях про бухгалтерський облік основних ,засобів'і до .' цього часу е частино» його системи як сфери практичної управлінської діяльності. Бувай "умонтованими" а махгнізм обліку, вони стали в ньому функцією регулювання і перетворили систем;/’ обліку основних засобів в одну з форм поточного адміністративного впливу на процеси відтворення. .. ■" :

Виходячи з практичної потреби підвищення роді обліку в управлінні процесами відтворення в тваринництві необхідно всю інформацію, ідо їх характеризує, привести у відповідність до економічного змісту об’єктів. З цією метою поголів’я продуктивних тварин основного стада необхідно відображати на одному синтетичному рахунку ' разом з іншим поголів’ям, передбачивши для цього окремий субрахунок. У випадку купівлі племінного поголів’я, витрати, які пов’язані з його придбанням, модна відображати на рахунку витрат майбут- ' ніх періодів, а на рахунку тварин основного стада - придбане поголів’я в оцінці можливої їх реалізації на момент передбачуваного вибракування. Суму на рахунку витрат майбутніх періодів як різни-на в оцінці поголів’я тварин у відповідності до’строку їх використання і пропозицій пооінасенєрнл слукби буде частинами''віднесено, ча затрати виробництва» .

' Однією з невирішених проблем в економічній роботі є низька

якість облікової інформації, яка характеризує: втрати втд подіну тварин. Помилковим, з насої точки зору, є розуміння виробничого падіжу як самостійного економічного елемента затрат і порядок відображення його на балансових рахунках. Господарства, які допустили втрати від падіжу, не несуть в цьому зв’язку додаткових витрат р розмірі балансової вартості загиблого поголів’я. Відображення таких сум по дебету рахунка основного виробництва е необгрунтованим і ускладнює синтетичний його облік.

Кореспонденції рахунків, які застосовують для відображення падіжу тварин, характеризують структурні зміни лише активу балансу, в той час як втрати від падіжу позначають зміну його валюти, тобто зменшують актив і пасив балансу. У відповідності до змісту втрат від падіжу тварин як економічного явища, балансову вартість загиблого поголів’я більш обгрунтовано відносити на зменшення прибутку.

Необгрунтованим нагромадженням кореспондуючих рахунків характеризується також і синтетичний облік падіжу тварин, який допущено з вини матеріально-відповідальних осіб. В підходах до розуміння рахунків і подвійного запису, до оцінім їх застосування при відображенні втрат від падіжу тварин мас місце перебільшення їх можливостей. З нашої точки зору, не слід думати, що визнання втрат особою, яка допустила халатність в роботі і падіж, настає лише після фіксації таких втрат" на балансових рахунках і відображенні відповідної суми по дебету рахунку розрахунків по відшкодуванню матеріальних втрат. Обгрунтованим з урахуванням вимог Міжнародних бухгалтерських стандартів є віднесення любих втрат на зменшення прибутку і відповідних матеріальних цінностей за балансовою їх вартістю. Таку ж кореспонденцію необхідно застосовувати і при оформленні любого, падіжу, незалежно від його причин.

Суму компенсації /вартість поголів’я по.закупівельнім цінам/ при надходженні в касу грошей буде показано по дебету рахунка каси або розрахунків по оплаті праці і кредиту рахунка прибутків і збитків. Її слід показувати на забалансовому рахунку при оформленні падіжу і списувати після утримання або надходження грошей в касу. Такий порядок відображення втрат від падіжу тварин, незалежно від природи його виникнення, відповідає вимогам менеджменту щодо якості облікової інформації,' яка характеризує реальні зміни чистої вартості засобів підприємства і фінансового стану при допущенні таких втрат.

Запропонована модель синтетичного обліку і її використання дозволяя значно підвищити якість облікової інформації при відображанні вартості і спог/вної вартості поголів’я тварин, втрати рід падтяу, процесу Армування витрат і:а виробництво, собівартість асіої і одиниці продукції тваринництва, створить передумови для прийняття обгрунтованих управлінських рішень стосовно поновлення основного продуктивного стал,а. Крім того буде забезпечено спрощен-. нл обліку, значке скорочення облікової інформації, яка не використовується в управлінні.

ГЬ сприяє розвитку функції аналізу в механізмі управління виробництвом, успішному практичному проведення аналізу ефективності капітальних вкладень, визначпнню лагу та інших показників, які характеризують швидкість руху засобів на кожній із стадій інвестиційного потоку, існуюча практика обліку затрат на закладку і вирощування багаторічних насаджень і відображення їх на рахунку 01 до переводу в експлуатацію. Інфор-иція аналітичного рахунку "Молоді насадження”- віцобрзяає незавершені затрати капітального характеру. Суми таких затрат слід показувати на рахунку 33. Порядок обліку молодих насздг.єнь до введення їх в експлуатацію у складі незавершених капітальних затрат теоретично обгрунтований і відповідає потреба:.! управління.

Своєрідним економічним об’єктом в структурі ресурсів сільськогосподарських підприємств е затрати в об’єкти неинвентарного характеру. Особливість неінвентаршгх об’єктів з тому, ідо за умов рівно-вагового природокористування при розумному до них відношенні під час експлуатації вони'не півдадться ні фізичному, ні моральному зносу. Виходячи з цього, нарахування на них зносу і амортизації, а також віднесення нарахованих сум до поточних затрат є невиправданим. По-пчрзс, такі об’єкти не зношуються, а, по-друге, собівартість виробництва в розмірах сум нарахувань виконує роль д-керола розширеного відтворення.

З мето» практичного вирішення проблеми обліку неінвентарних об’єктів основних засобів пропонуємо застосувати один із слідуючих варіантів їх відображення: .

- с;л.іу понесених витрат "закріплювати" за земельними ділян-

ками поіграцених угідь і показувати їх в балансі /без нарахування зносу і амортизації/; .. . ' ■ '

- витрати по створення\н?,інвентарних об’єктів списувати за .

оахунок використаних вдєрел Фінансування. Створені об’єкти відображати в натурі; .

- понесені витрати стасувати за рахунок використаних джерел, з самі об’єкти облічувати на забалансовому рахунку в латеральному і грошовому вимірниках /боа нарахуваннч зносу і амортизації/;

- затрати п неінзентарчі об'єкти в умовах роботи сільськогосподарських підприємств на самофінансуванні мокуть здійенвват’л-ся за рахунок засобів основної діяльності і облічуватися як витрати майбутніх періодіа.

Запроваджений напшх пропозиція в практику обліку сприятиме підвищенню ефектазносгі управління процесами відтворення господарських засобів і створить передумови для ефективного управління виробничим їх спожизанкм в нових умовах господарювання.

2.4. Проблеми реалізації функцій обліку в управлінні сільськогосподарським виробництвом при переході до ринкових відносин пов’язані з відсутністю концептуальних моделей обліку для нових умов і осподарювання. Приватизація власності супроводжується змінами відносин обміну діяльністю, розподілу і обумовлює потребу в нових підходах до застосуванні окремих прийомів і організації бухгалтерського обліку. Так, при переході на внутрішньогосподарську оренду виникла потреба в новій системі обліку і контролю на рівні центрів, відповідальності, яку названо чековою. Застосування чекової системі обліку і контролю взасмовідносин структурних підрозділів підприємств забезпечує більш повну реалізацію функція обліку і економічних методів управління. Підвиіцується при її застосуванні якість планування, підсилюється йук :ція аналізу і економічного контролю-» більш обгрунтованим стає регулювання.

В структурних підрозділах господарств при реалізації функцій обліку за допомогою чеків у всіх учасників виробництва наотао розуміння господарської самостійності, своїх економічних прав, обов'язків і відповідальності. Все це підтверджує взаємозв’язок, взаємовплив і взаемодоповкення чекової системи і внутрішньогосподарських економічних відносин. Пріоритетна роль в таких нових взаємозв'язках належить системі внутрішньогосподарських економічних відносин. Реалізація функцій обліку за допомогою чеків і особових рахунків сприяє демократизації управлінських відносин нляхоч делегування окремих розпорядчих функцій.в центри відповідальності і сприяє підвищенню ефективності сільськогосподарського виробництва.

.Чк свідчить досвід запроваджених за участю дисертанта рекомендацій по чековій системі обліку і контролю виробництва ьа. сільоько-гос-одарсьмгх підприємствах асоціації "Укрнасіннеовоч'1 і агроцро-

мислового об’єднання "Нива' Миронівського району Київської області, такі санкції обліку, як пізнавальна, контрольна і правового захисту суб’єктів господарювання проявляються більш позно. Роль чекової системи в управлінні виробництвом в зв’язку з новими ознаками внутрішньогосподарських, економічних відносин підсилюється, але вона вимагає подальшого свого удосконалення. ,

З орендній формуваннях встановлюється новий рівень відносин власності, розмірюється їх самостійність в організації виробництва і реалізації продукції, зароджуються елементи самоорганізації, самоконтролю і саморегулювання. Джерелом матеріальної винагороди за працю с доходи, розміри яких залежать від. продуктивності праці і раціонального використання господарських засобів, встановлюється орендна плата за землю, основні засоби. Використання орендними формуваннями оборотній засобів має форму безпроцентних кредитних відносин. Для відображення внутрішньогосподарського обороту засобів застосовують планово-обліков: і розрахункові ціни, встановлюється матеріальна відповідальність сторін і економічні санкції при невиконанні умов договору про орендний підряд. -

Перелічені ознаки характеризують новий внутрішньогосподарськії;; економічний механізм, вимога якого проектуються на систему управління і через неї - на систему обліково-аналітичної і всієї економічної роботи підприємства, ■

Запропонована органами управління сільським господарством нова система обліку виробництва для умов орендного підряду змінює технологію облікового процесу. Однак, при використанні цісї технології з'ясувалося, що ефективно реалізувати функції обліку з управлінні виробництвом не дозволяє ряд невирішених питань. •

І. Відсутнє чітке розмежування обліку в центрах відповідальності і в цілому по господарству. Допускається змішування понять особового і бухгалтерського рахунків і їх структурних елементів. Внаслідок недостатньо критичного відношення до'цих понять при оформленні господарській операцій записи.витрат в особовому рахунку рекомендовано відображати по дебету бухгалтерського рахунку, а доходів - по кредиту затратного рахунку.. Зміст господарських операцій, які відображують в особових рахунках, свідчить про неправомірність такого підходу’. З основному це відноситься.до операцій, які характеризують відносини розподілу^ ■ ’. . .

■ 2, Структура відносин розподілу,’які; реалізують в кінці року

при розподілі доходу, має’різшй економічний,зміст. В цьому з в’яз-

ну на рахунки по обліку виробництва необхідно відносити ляше ту частину одержаного працівниками доходу, яка с фондом особистого споживання. Суми * доходу, які визначено для розвитку виробничої і невиробничої інфраструктури, в резервні фонди, правомірно відображати лише як розподіл прибутку. ■

3. Інвентаризацію основних засобів у відповідності до існуючого порядку рекомендовано проводити без зміни її змісту. Таїсо положення унеможливлює ефективне вирішення завдань обліку засобів

і ресурсів при орендних.відносинах. Зміст і порядок проведення інвентаризації основних засобів, включаючи землю, необхідно спрямувати на збереження потенціальних можливостей основних зассбіз і родючості грунтів. Виконання з цією метою функції контролю при іроведенні інвентаризації необхідно покласти на інвентаризаційні комісії. .

■ 4. Втрати орендарями доходів внаслідок стихійного лиха і

зід: інших незалежних від них причин компенсують підприємства-зренцодавці. Суми компенсацій рекомендовано відображати по кредиту рахунків затрат на виробництво, що вуалює облікову інформацію

і не сприяє ефективності використання науково-пізнавальної, інфор-«аційної і контрольної функцій обліку. Неповне відображення затрат на виробництво і зайві суми, які записують в доход /на кредитову сторону особового рахунка/-не дозволяють ефективно управляти затратами і- виробництвом в цілому. Суми таких компенсацій більш ібгрунтовано відносити ка рахунки їх джерел.

5. Частина витрат по організапі'ї виробництва і управлінню /по-іаддоговірні суми/ відносять на невиробничі витрати і відображують іа рахунку 43 з посліцуючим включенням їх в собівартість реалізо-заної продукції, робіт і послуг /відповідні. субрахунки рахунку 46/. 'акий порядок обліку частини витрат по управлінню зшглуе пізнавальні можливості облікової інформації і призводить до вуалювання структури затрат. Для підвищення, ефективності основних функцій ібліку такі витрати слід відображати лише як витрати по управлінню.

6. Економічні санкції, за недотримання умов договору ка рівні-іідносин між орендними формуваннями рекомендовано показувати на ахунках по обліку виробництва, що зиижуз ефективність інформацій-ої функції обліку і супроводжується збільшенням затрат на її ви-онання. Для усунення цього недоліку слід відмовитися від фіксації а бухгалтерських рахунках сум подібіих санкцій. Вимагать свого ирілення і інші питання.

Так, інформація балансових рахунків про рух господарських засобів при різних варіантах їх оцінки перестає об’єктивно характеризувати внутрішньогосподарський економічний оборот, методи обчислення собівартості в цілому як і одиниці продукції суттєво ускладнені і нє сприяють повному проявленню інформаційної і нау-к..во-пізнаЕаяь:юї функції обліку, а відповідної ефективному управлінню витратами виробництва.

Використання на практиці особових рахунків як регістрів аналітичного обліку для відображення процесів виробництва і застосування любого з восьми варіантів оцінки виробленої продукції підтвердило, що основне завдання - більш повно реалізувати можливості внутрішньогосподарського розрахунку, вирішується порівняно успішно. Разом з тик, питання об’єктивного відображення внутрішньогосподарського обороту засобів залишилися не вирішеними і кожний головний бухгалтер сільськогосподарського підприємства в залежності від прийнятої формули оцінки -закриває затратні рахунки і обчислює собівартість продукції в кінці року "власники’’методами .

Для .усунення відміченого недоліку в обліку виробництва необхідно з’ясувати передумови його виникнення. Основною такою передумовою, з нашої точки зору, стала потреба в нових методах господарювання і як перший крок до її реалізації - переведення всіх сільськогосподарських підприємств на повний госпрозрахунок і самофінансування. Реальна потреба і практичні міри по підсиленню мотивації праці через госпрозрахунковий механізм розподілу доходів призвела до з’явлення нового варіанту обліку виробництва з Його перевагами і недоліками. . .

При обгрунтуванні необхідності і можливостей застосування різ-їгих варіантів віутріоньогосподарської розрахункової ціни на виготовлену продукцію /виконані роботи, послуги/ не звернуто уваги на те, що будь-який із варіантів ціни використовуватимуть на практиці як один з головних елементів метод}'- бухгалтерського обліку, за допомогою якого реалізують науково-пізнавальну і інформаційну його функції, що в нових умовах господарювання застосування оцінки, незалежно від методів її обчислення, повинно забезпечити об’єктивне відображення процесів формування не тільки доходів, ай собівартості виробництва. ' - ;

■ Оцінку як елемент методу бухгалтерського обліку при нозом/ -підході до застосування внутрішньогосподарської розрахункової цінл для визначення сук’доходів етапи використовувати як ртрустурииП•;.

елемент механізіду управління виробництвом, маючи на увазі економічні його методи. Призначену для вимірювання у виготовленій продукції фактичних витрат уречевленої і фіксованої засобами обліку . в межах фонду споживання чсивої /оплати/ праці, оцінку при переході до більа розвинених форм господарювання пристосували одночасно

і для вимірювання ефективності яивої праці, тобто на оцінку продукції ік елемент методу обліку, який використовувався тільки длу: відображення ретроспективних економічних подій, перенесли властивості оцінки результатів живої праці.

Вжиті заходи призвели до деяких позитивних наслідків економічної роботи в сільському господарстві, але не вплинули позитивно на аналітичний облік виробництва, не зробили його більш пристосованим до потреб управління витратами на виробництво як в окремих підрозділах господарств, так і в цілому на рівні підприємства.

До застосування такої методики обчислення доходу виробничого підрозділу, управління відносинами розподілу при традиційних формах госпрозрахунку характеризувалося жорсткими правилами внутрішньогосподарської і загальної /в радгоспах/ централізації о.держу-.ваних доходів і санкціонованим послідуючим їх розподілом. В результаті переводу сільського господарства на самофінансування, зміни внутрішньогосподарського механізму розподілу доходів і надання оцінці нових властивостей практика управління виробництвом як

і розподілом доходів змогла *:астксво гармонізувати економічні інтереси окремих працівників і •■•олективу сільськогосподарського підприємства, але позбавила себе можливостей точно визначати рівень витрат на виробництво в структурних підрозділах господарств.

При запровадженні більш розвинених форм господарювання і застосуванні нової методики обліку виробництва розподіл доходів став більш демократичним. Разом, з тим якість інформації аналітичного обліку виробництва понизилася. З боку економічних і облікозих слу'кб сільськогосподарських підприємств проявилася недооцінка категорії собівартості і методики обчислення її показників. Застосування різних варіантів внутрішньогосподарських розрахункових цін означає по суті своєрідну їх лібералізацію на рівні підприємства, яка гармонійно не "вплетена в тісадану" внутрішньогосподарських чисто економічних і управлінських відносин.

Існуюча практика застосування оцінки для відображення продукції, яку .вироблено і передають. одним підрозділом іншому, з нашої точіг* зору, мо,*е бути розповсюдженою лише на асоційовані формувап-

ня, тобто на формування, які функціонують як єдине ціле по загапь-г ніГ; програмі, але повністю самостійні в економічному і юридичному відношенні.

Виходячи з важливості проблеми мотивації праці через розпо- , діл одержаних доходів, кожне сільськогосподарське підприємство мо::с обирати для своєї економічної роботи прийнятний варіант внутрішньогосподарської розрахункової ціни. Однак, не слід забувати не тільки про необхідність гармонізації-економічних інтересів і відносин на рівні особистості і колективу підприємства, а й про но менш вахяиву необхідність ефективного управління витратами на виробництво. - -

Завданіія об’єктивного облікового відображення кількісних параметрів понесених витрат на виробництво в господарстві з одного боку і визначення за допомогою прийомів обліку тієї частини доходу, яка належить розподілу між працівниками підрозділу на підставі прийнятого ними рішення - з другого є завданнями не рівнозначними і такти, що одне одного не виключають.

От,~е, для відображення внутрішньогосподарського економічного обороту в регістрах аналітичного обліку виробництва як т з синтетичних рахунках слід користуватися лише показниками собівартості виготовленої продукції, яку використовують для внутрішньогосподарських потреб. Такий методологічний підхід не зменшуе необхідність точного обчислення одержаного коти структурним підрозділом доходу за календарний рік і тієї його частини, яка належить трудовом колективу підрозділу. Але технологію обчислення доход;/ не моуиа ототожнювати з технологією облікового відображення і визначення собівартості. ■ . 1 .

У відповідності до запропонованого.методичного.підходу до обліку господарської діяльності самостійних структурних підрозділів виготовлену нк.го продукція /виконані на сторону роботи, надані послуги/ необхідно відображати в дпхоцніїї частині особового рахунку за загальноприйнятою методикою аналітичного обліку- виходу продукції, тобто по планозо-обліковкх цінах. Мноаешям одержаної таким ізляхом за календарний рік суми /вартості продукції в. розрізі її видів за планово-обліковими цінами/на індекс внутрішньогосподарської розрахункової ціни одержують величину доходу, яка 'дорівнюватиме сумі, обчисленій при .використанні любого з варіантів"-’ прийнятої в господарстві такої діш. Індекс ізнртрішньогосподаіь‘ ської розрахункової ціни ДцЕр/ визначається. відноиешим її до

планово-облікової ціни за формулою 1цСр = ^22 ( де

' ^по

Ц „ - внутрішньогосподарська розрахункова ціна;

Цп0 - планово-облікова ціна.

Реалізація такого підходу дозволить забезпечити адекватність економічної інформації аналіти’-щого і. синтетичного обліку виробшцтва.)нк,а об’єктгвно характеризуватиме економічний його рівень.

Актуальною є такон проблема використання в управлінні витратами на виробництво планово-облікових цін. Розрахована за діючою методикою планозо-облхкова ціка недостатньо реагує на якість продукції, на кількість споживних вартостей .в ній. Таке становище псродяус на багатьох сільськогосподарських підприємствах протиріччя мЬк структурними підрозділами і їх керівниками, що нарешті не сприяс злагодженій і ефективній їх роботі. Вуалюється за допомогою такої інформації і рівень ефективності господарської діяльності підрозділів.

Зберігаючи в цілому вимоги методики обчислення планово-облікових цін, б господарській практиці модна добитися білки точного їх розрахунку шляхом диференціації по видах продукції в залежності від її якості, а відповідно і більш ефективного їх використання в обліковій і управлінській роботі. Для цієї мети можна використати таку формулу: _

Ц = Д х й , де с

Ц - планово-облікова ціна і -го сорту /категорії/, крб./од.;

Ц - середня планово-облікова ціна, крб./од.;

К - коефіцієнт якості /-го сорту/категорії/;

Кс - коефіцієнт якості сорту /категорії/, максимально наближеного до середнього рівня якості /так званий внутріїяньогосподар-

• ський стандарт. .

Вартісні показники виробництва і споживання кормів у відповідності до такого підходу обчислюють з урахуванням їх маси, кількості кормо-протеїнових одиниць /влітку/ і кормо-каратаио-протеїнозих одиниць /взимку/.

. В управлінні сільськогосподарським виробництвом невиріїяенимм залишилися питання обліку і контролю господарських операцій,'■ які характеризують функціонування машинно-тракторного парку /МТП/ і допоміжних виробництв. Це питання видатків, їх списання на рахунки споживачів і відображення як елементу або статті‘затрат основного ви-ро(5н”цтва.

Складні-оті. проблеми пов’язана з відсутністю обгрунтованих критеріїв огники роботи МТП і допоміжних виробництв, з переорієнтацією бухго-тгорсысого обліку на попі вимоги управління при переході до бі.ї,ь;; роззичсних, зв’язаиих з приватизацією власності, форм економічних відносин в процесі створення орендних формувань, внутріш-ньо.-'оспоцарськітх виробничих кооперативів, ыалих підприємств і їх асоціації;. Відсутність обгрунтованих критеріїв, поруч з іншми причинами, в минулому стримувала запровадження на сільськогосподарських підприємствах внутрішньогосподарського розрахунку, не дозволила раціонально використовувати фактори мотивації високоякісної праці в цих підрозділах. Таке положення має місце і в даний час на всіх підприємствах, яісі застосовують принципи традиційного госпрозрахунку.

Застосування єдиного критерію для оцінки роботи основного виробництва, підрозділів Ї.ТТП і допоміжних виробництв, в свою чергу, обумовило наявність загальних абсолютних /фізичний обсяг виробництва/ і відновних /продуктивність праці, собівартість одиниці робіт/ показників, а відповідно і сциних методичних підходів при їх обчисленні. _

Абсолютні і відносні показники використовують в механізмі традиційного внутрішньогосподарського розрахунку для матеріального заохочення працівників основного і допоміжних виробництв, тобто система заохочення зорієнтована на рівень цих показників. Тагай порядок відображення і оцінки роботи ОТІ і допоміжних виробництв став причиною того, що механізм обліку і контролю, який призначено для забезпечення об’єктивного відображення процесів матеріального виробництва і виявлення резервів зростання його ефективності, почав сприяти розвитку затратної економіки, працивати на "вал". Характеризуючи собівартість одиниці робіт МТП і допоміжних виробництв, облікова інформація стала для їхніх працівників збудяїувальним мотиве:.: невиправданого нароп^ування фізичних обсягів робіт,'що, як правило, супроводжується зростанням абсолютних витрат. Для вирішення цієї проблеми пропонуємо за одиницю кальїдгляції по МТП прийняти умовну одиницю, яка відповідає ІС-0 силогодинам роботи техніки /при виконанні норм виробітку/, по ванта-кному автотранспорту - тонно-нерма година і тонна перевезеного ваггтачеу, а об'єктом калькуляції ремонтного виробництва - мгшшодень парафування, техніки в .оправног.!у стані, Необхідно також забезпечити відображення затрат на підтримання техніки в робстоздаті:ому стані і ох$>емо' ексгоіуатаціТших• витрат. Та-

ка робота по підсиленню функцій обліку прийомами калькуляції і застосуванню їх в управлінні виробництвом повинна косити характер рекомендації. .

Зазначені недоліки в обліку МЇП і допоміжних виробництв усуваються яри переході цих підрозділів на внутрішньогосподарську оренду, при створенні малих підприємств, кооперативів і асоціацій кооперативів. В нових умовах виконувані ними роботи для ііпюс підрозділів будуть оцінюватися по внутрішньогосподарських розрахункових цінах. Такий порядок оцінки можна зберегти при перенесенні даних, книги обліку доходів і витрат орендаря в особові рахунки орендарів . Але при складанні зведених особових рахунків необхідно виконувати всі вимоги методичних положень по обліку затрат па виробництво і обчисленню собівартості продукції, робіт і послуг, тобто облікову інформацію, яка характеризує внутрішньогосподарський г загальногосподарський економічний оборот необхідно ідентифікувати і відображати перший з них за собівартістю робіт і послуг.

По структурі за ступенем деталізації перелік статей затрат в особових рахунках підрозділів і зведених особових рахунках повинен бути різним в залежності від ввдів виробництв і можливостей використовувати одержану інформацію для підготовки і обгрунтування управлінських рішень, контролю і оціпки їх виконання. При цьому, деталізація інформації про витрати в зведеному особовому рахунгсу при відображенні як основного, так і допоміжних виробництв повинна відповідати структурі елементів затрат, які передбачено формою річного звіту. ,

Для приведення облікової інформації, що характеризує кругооборот господарських засобів, у відповідність до економічного його змісту можливо використовувати один з двох варіантів як елементу метода бухгалтерського обліку. Перший з них полягає у повній відмові від застосування внутрішньогосподарських розрахункових цін як облікового црийому при квантифікації господарських операцій, але і в такому ж повному визнанні потреби в застосуванні їх як інструменту обчислення -доходів структурного підрозділу. У відповідності до першого варіанту підрозділ, використовуючи дані про випуск продукції або виконані роботи за рік по планово-облікових цінах, застосозуе індекс внутрішньогосподарських розрахункових цін і визначав таким шляхом суму одержаного доходу. .

. Другий варіант передбачає 'застосування внутрішнього :подарських розрахункових цін при оформленні господарських операцій, пов’язаних

з виробництвом і внутрішньогосподарською реалізацією продукції, робіт і послуг на. слідуючих стаді®: технології обліку:

- оформлення чеків-накладюгх; .

- записи в книгу обліку доходів і витрат орендаря;

- запошеїшя особового рахунку підрозділу.

Ц0ЦJ записів Б ЗЕЄДОНОМУ особовому рахунку, ТО ВОНИ повинні здійс-гсоватися тільки з застосуванням планово-облікових цін. Перший ва-ріаьг, а напіої точки зору, має деякі переваги.

Для підвищення ефективності управління витратами на виробництво шляхом більш повної реалізації функцій аналітичного обліку записи в аналітичних регістрах по центрах відповідальності і центрах затрат рекомендуємо вести по елементах в розрізі таких укрупнених груп витрат:

- матеріалами;

- послуги інших внутрішньогосподарських підрозділів;

- послуги обслуговуичих підприємств і об’єднань;

- відкісини розподілу;

- витрати по управлінню. .

Ступінь деталізації укрупнених груп затрат на рівні структурних підрозділів встановлює саме господарство враховуючи реальні потреби упраьліиш конкретними факторами матеріального виробництва.

Застосування такого підходу до ведення аналітичного обліку затрат розилрас мс.гглнгості еи?немічного аналізу, створює умови для більа дійового контролю і обгрунтованого регулювання процесами відтворенії?: в сільському господарстві. ' ■

2.5. Актуальність проблеми інтеграції обліку обумовлена потребами підсилення впливу працівників економічних служб на забезпечення умов сільськогосподарського виробництва, раціональної його технології і формування витрат, на якість праці і продукції і в цілому на ефективність виробництва. . .

Виробничо-фінансова діяльність сільськогосподарських підприємств с ареною зіткнення економічних інтересів оіфемих працівників, колективів, підприємства і держави, гармонізація яких обумовлює потребу постійного професійного їх вивчення і пов’язана з інтеграцією обліково-економічної діяльності, з наявністю необхідної кількості спеціалістів економічного.профілю і раціональною організацією їх роботи. . . :

Діючі організаційні фор:® планування, обліку, аналізу і конт--ролю свідчать про неповне кпсошстакня працівниками економічних

глукб потенційних своїх ко№івостеії. Плакутом: ііі по багатт.ох об’ск-Г8Х І положеннях кс узгоджено П ИОЗСЛИБОС?КК:і О&ІІііу. СбЛЇК, П сиоо тергу» нз задовільняс новим потребам плануїтівм і оясрл влого око-комічного аналізу в зв’язку з і гй виконанням окроі'іос вимог /'своєчасність, співставність і т.ін./, відсутня науково обгрунтована і:.е-то,диіса аналізу використання ресурсного потенціалу сільськогосао-^рськ^го підприємства.

Розрізненість дій в роботі плачової і обліково-фінансової ■-лукб спричинює зниження ефективності реалізації таких загальних функцій управління, як контроль і регулювати, утрудн:ссться кгас-іідок цього подальший розвиток внутрішньогосподарських екокснхчіпк іідносин, що стримує широке.застосування економічних «отодів уп-іавління.

В умовах розрізненої самостійної роботи планової і сбліково-іінансової слун;б значна частика економічної інформації ке гикоркс-овується в управлінні. Навантаження на прийоми аналітичного і снп~ етячного обліку при реалізації науково-пізнавальної і іпформаці:;-:ої функцій є недостатнім, остання в цьому зв’язку проявила тен-енція переході'' Д° некорисних.

Багаторічний досвід роботи господарств Київської> Львівської» інницької, Черкаської, Івано-'Іраь.сіїзської та інших областей свід-ить, що інтеграція в роботі економічних служб позитивно впливає а управління виробництвом і мас свою перспективу.- Новий підхід в рганізації виробництва і ропо,цілу доходів, переміщення в підооз-ілч як центри відповідальності значної частини робіт по плануван-о, обліку і аналізу, контролю і регулювання свідчить про необхід-ість переходу до нових організаційних форм економічної роботи і творені для цього об’єктивні передумови.

Найбільш повно новим формам господарювання і підвищеним вимогам з методів реалізації основних функцій управління відповідає єдина юномічна служба. Її створення спрямоване па підвищення ріння Еективності всієї економічної роботи на підприємстві, якого мо'лііа )еягти за-рахунок використання структурного Актору в управлінні, інхронного розвитку всіх функцій управління, заінтересованості" іацівників зазначених слукб. з більш повній реалізації професійних )оїх знань в управлінні, а також, за рахунок ліквідації дублювання роботі і забезпечення щільного зв'язку виробничих підрозділів з ,иними економічними службами господарства.

В процес': функціонування єдиної економічної слуяби утзорюзться

передумови інтеграції оперативно-технічного і бухгалтерського облі-. яу. Потреба в такій інтеграції назріла давко і викликана не лише значними мочузиростями оперативно-технічного обліку в управлінні, а;;;; й потребами достовірного кількісного вимірювання споживної вартості господарських засобіз, економічного потенціалу землі як базисного елементу сукупного ресурсного потенціалу сільськогосподарського підприємства і умов удосконаленій пнутріиньогосподарських

0 коно: і і ч; кх ві д і іоспн.

Основу елективного функціонування єдиних економічних служб сільськогосподарських підприємств складає заінтересована управлінська діяльність всіх спеціалістів економічного профілю при реалізації йункцій плакузапкя, обліку, аналізу і контрола, комплексний розвиток перелічених функцій, а також наявність і підготовка висо-коклаліфтково’.мх спеціалістів економічного профілю. Рекомендації з дох питань розроблені при участі дисертанта і схвалені секцісга економіки науково-технічної рад;: бувшого Дєр-агропрому України. Крім того, розроблені і запроваджені зо участю дисертанта рекомендації по створенню і використати нового механізму управління виробництвом в господарствах «ікроківського АПО "Нива" Київської області , викликали зміни в плановс-економічнії! і обліково-фінансові?: роботі

1 забезпечили за 1939 рік підтвордкедай економічний ефект - 6,0 іглн.

крб. З основу розробки рекомендацій для цих господарств покладемо носі методичні підходи до виміраваннл сукупного ресурсного потенціалу сільськогосподарського підприємства, до визначення потенціаяо-містиості виробництва і аналізу рівні використання ресурсного потенціалу. Впровадження нових прийомів вимірювання і аналізу ефективності використання' сукупного ресурсного пбтсіщіелу виявило зв’язок ссалізації основних функцій управління з рівнем економічної підготовки голосних спеціалістів сільськогосподарських підприємств і особливо СПСЦІЗЛІСТІВ ЕКОНОМІЧНОГО ГірофІЛЮ. •

Комплексний розвиток функиій обліку, аналізу і коїггрол» як і піпготозка висококтшлфікоБанкх спеціалістів економічного профіл:о без належної інтеграції освіті:, науїз* і практики обліку стас неможливим. Резо:,; и тим ;.:і;г. ц;п.пі сферами належої інтеграції ь сільському господарстві це не досягнуто. Недостатньо відпрацьованім слід вз.'Ш'.ти аз’язог. науки з практикою обліку. Вузівські кафедри бухгалтерського обліку і аналізу господарської діяльності з зв’язку з великим педагогічним навантаженням на викладачів не стали центрами.ге-неруяакк;: ідей і розробки підходів ь.зиріаіеіші прсСлєм обліїсу, ана-

лізу.і контролю, а аудиторії і лабораторії по глдгото’л’і і пт,чищенню кваліфікації спеціалістів економічного профіхю не етап:: основно» ланко» найбільш масового і ефективного шц;оєл.і;,”С.іс«я наукових СВОЇХ розробок В праіСїИКу упрО-йЛІИШІ ВИрО()ІГ.и\ТЗСК, ТОСІі'О вища школа як вирішальна суспільна структура, що забезпечує зв’язок міх науко» і практикою обліку, ще не повніста використовує свої можливості.

Інтеграція освіти, науки і практики обліку - це не стал взас- ' мопроникнення відокремлених в сучасних умовах с.^вр діяльності, а ззаєшгий систематичний їх вплив одне на одного, створеній -принципово нових стійких умов їх ззаеї.:опроникі:енкя і розвитку, це по стан сфер діяльності, а динамічний процес, яким потрібне управляли. Головна роль у вирішенні цієї проблемі відводиться аяціч школі, підготовці висококваліфікованих кацрів.

З питань підготовки і підвищення кваліфікації економічігах кадрів, організації формування професійних знань спеціалістів економічного і особливо обліково-аналітичного профілю, вшсорксхаїш.о міждисциплінарних зв’язків при практичному їх навчанні дисертантом разом з іншими вченими розроблені стратегічна програма, основи методики і організації наукової роботи студентів на економічному факультеті, учбові програми, які використовуються у вищих і середніх учбових закладах, розроблені інші документи та пропозиції.

Нереалізованими в управлінській діяльності замішаються інтегровані системи автоматизованої обробки облікової інформації з застосуванням мікро ЕОМ, Вітчизняний і зарубіжний досвід свідчить про ефективність таких організаційних форм і режимів застосування персональних мікро ЕОМ і функціонування автоматизованих робочих місць /АРМ/ облікового і іншого'управлінського персоналу:

- автономне функціонування ЕОН на створених окремих АРМ при

замкненому циклі обробки інформації; . .

- обмін інформацією між окремими АРМ за допомого» машинних тосіїв;

- обмін інформацією між окремими ЕОМ і АРМ в умовах функціонування локальної обчислювальної мережі.

Створення АРМів, як. свідчить практика управління виробництвом га Київській птахофабриці, в учгоспі Українського державного аграрного університету "В.-Снітинський" Фастівського району Кихвсь-сої області і інших господарствах, розширює можливості управлінської праці, звільняє працівників економічної служби від

руТіПііа'.х операцій, ст порад умови для більш ефективної реалізації таких оупкціг. управління, як плануванні, обліку, аналізу, контролю

і регулювання.

Організація з пам’яті Е0.М бази облікових даних розширює-мол-ливогіті гтрочзу і реалізації всіх функцій обліку і управління із пз’.шку з ти:.;, що первинні дані традиційними прийомами не обробляються. 5 базі облікових даних зберігазться первинна облікова і управлінська інформація.

До стзорення АРМів в технологіях первинного обліку реалізована иогсизіе-ь документації як відокремленої системи бухгалтерського обліку, "охсливості і переваги інтеграції автоматизованих систем управління технологічними процесами /АСУ Тії,'' і автоматизованих скотом управління виробництвом /АСУВ/ не використані. З нашої точки зору, тільки при поєднанні цих скстек документація і база первинних облікових даних коже стати головкою ланкою, з якої починається еслзктивна автоматизована обробка облікової інформації, ланка з норєаліо.даними до даного часу ьюяливостями значного підвищення ролі обліку як відкритої системи при реалізації в управлінні прогностичної його функції. '

Групування облікова: даних в палі’яті ЕОМ може здійснюватися в лйбий і.:с;.-:ент запросу на одержання потрібної для управління інформації шляхом автоматичних виборок, розрахунків показників і одертешзш таким шляхом інформації в зручному для сприйняття і ви- ■ користання вигляді.

Залровадкошія технологій автоматизованої обробім інформації, яка знаходиться у базах облікових даних і в цілому розглянутої ви-;:;є концепції гіг/нкціоі-увангш АРМів дозволить створити систему управлінського оопіку в сільському господарстві і ефективно реалізовувати його функції шляхом інтеграції з економіко-статистич-ники методами і маркетингом.

Основний зміст дисертації опубліковано б слідуючих роботах автора .

КНИГИ, брОСурИ, учбОВІ- ЯОСІбчИКИ, ДОВІДНИК!! .

- І. Теорія бухгалтерського обліку: Учбовий посібник для сільськогосподарських сугів. !.!.: Фінанси і статистика, 1931 - 17,9 д.а. /аіз?. - 3,2 д.а. і науковий редактор/. На рос.мові. . . .

2. Управління с —„лгкиїчч>.о;;,^л;ьким впроСницгвом: Учбовий посібник для сідьськогсогг/.арськг.: -'-хнікумів. - К.: Вища школа,

1931 - 16,0 д,а.. /аьт. - 1,0 д.ы../. ■ ' •

3. Довідник бухгалтера сільськогосподарського пГдягтмства.-V:"Урожай", 1983-25,9д.а.(авт.-Т,8д.а.)

4. Проблеми удосконалення обліку І внутрішньогосподарського онтролю за збереженням І використанням основних: огсобіз пп сіль-ькогосподарськкх підприємствах:Лекція. Московська иільськогоспо-арська академія.- М. :І983—2,7д.а. (паг.редакція, авт.-Т.Зд.а.,

а рос.мові)

5. Організація обліку І контролю на міжгосподарськії': пТдпри-мстпах І в об'єднаннях.- К.: "У родак" ,• 1984-9,2д,а. (авт.-2Дд.а.)

6. Організація підвищення кваліфікації керівних кедрів І епе-ТалІетІв системи АПК.- К. :"УрсяаГі" 1987-2,3д.а. (азт.-2,2д.а, , ос.мова)

7. Облік основних засобів у сільськогосподарських пІдпопокст-ах.- К.:"Урожай", 1987-7,4(апт.-7,1д.а.)

8. Чекова форма контролю на сільськогосподарських підпсиекст-ах.- К.-."Урожай", І967-7,5д.а.(ави.,.-2,5д.а.)

9. Функції обліку в механізмі управління сільськогосподарським ^робницгвом.- ІС.-і-УСГА, 1992-13,7д.а. (рос.моза)

10. Професія ощадливих.- К. -."Урокай", 1992-5,Од.а. (аьт,-3,0 .а.)

11. Теорія бухгачтерського обліку.- К. :"Вии;а школа”- 23,Од.а. шт.-12,0д.а., у видавництві) .

' Рекомендації, методичні рекомендації, учбові програли '

12. Документація І діловодство в системі управління (методкч-<. розробка для студентів єкономівдкх спецІалькоетеч.- К. :УСГА, )82-І,2д.а. (авт.-0,5д.а.) '

13. Методичні рекомендації по оперативному аналізу діяльності льськогосподарського підприємства.- К. :УІІДІІЕ.0СГ ім. С.Г.Іііліх-

тера, 1982- Іб,7д.а. (авт.- З,Ід.а.)

14. Учбовий план І програми підвищення кваліфікації викладачів сільськогосподарських вузів. - Е.: УСГА, 1932- 5,0д.а.(авт.- 1,0

г ос.мова)

15. Типовий учбовий план І програми підвищення кваліфікації головних бухгалтерів сільськогосподарських підприємств ифакультетах ПІ ^виденля -£Бгяіфікт-;ІЇ сільськогосподарських вузів.-М.: Московська сільськогосподарська академія, 1983- І,8д.а. (авт.-0,8д.а.,рос. мова) .

16. Організація І облік сільськогосподарського виробництва при колективному підряді,-К.: о'ОГА, 1984-2,Од.а. (авт.-І,2д.а.)

17. Організація дослідницької роботи студентів ьа економічному фгчультетІ: методика, організація, досвід проведення в УСГА,-К.: УСГА, 1954- “і,Од.а. (азі'.-З,Ід.а.)

18. Теорія бухіалтерського обліку: типова програма для вищих сгг. учбових закладів.- Горкк, І984-І,0д.а.

19. Рекомендації по організації економічних взаємовідносин і

облІ:.у при міжгосподарській кооперації в тваринництві Київської області - Київський агропромисловий комітет,- К.: УНДІЕОСГ їм. О.Г.ШлІхтера, 1^84-1,Зд.а.(авт.-0,4д.а.) '

20. Облік 1 аналіз у виробничих підрозділах: програла дня середніх сільськогосподарських учбових закладів.- К.: І985-І,2д.а. (авт.-0,6д.а., рос.мова)

' "'.7 Методичні рекомендації по контрола І аналізу економічних взаем відносин при кооперуванні сільськогосподарського виробництва.'- К. : УСГА, 1985-3, Од. а.(а?т.-І,Ід.а.)

22. ЙІнаноовс-енономІчкІ відносини при кооперованому виробництві сільськогосподарської продукції,- К.: УСГА, 1985-3,Од.р. (авт.-0,9д.а.)

23. Організаційно-економічні проблеми розшітк* ГОСПОДарС' кого механізму агропромислового комплексу (методична розрсбіО,- X.:

УСГА, 1985-2,0д.а.(авт.-0,3д.а.)

24. Колективний підряд в сільської.^ господарстві (мелодичні рекомендації)К.: УСГА, 1985~2,0д,а.(а.зт.-0,4д.а.)

25. Оборотні засоби радгоспів І шляхи прискорення "“х обертання (методичні розробки).-К.: УСГА, 19<35-2,0д.а. (азт.-1,0д.а.)

26. Методичні рекомендації по організації чекової контро-

ла вцутрІнньогосподарськкх зідноскг і затрат п сільськогосподарських підприємствах.- К.: УСГА, 1985-7,2д.а.(авт.-2,3д.а.)

27. Рекомендації по раціональній організації робота обліково-еконск'чшї служби сільськогосподарських підприємств.- КііІВСЬКИЙ обласний агропромисловий комітет, УНДІЕОСГ Ім.О.Г Еіліхтеча, 1936-2,2д.а.(азт.-0,7д.а.)

28. Організація чекової форми контролю виробничих взрємовІдно-син на сільськогосподарськая підприємствах.- К. УСГА, т986-6,0д.а. (авт.~3,2д.а.)

29. Методичні рекомендації по контролю І ревізії діяльності міжгосподарських формувань в умовах агропромислових об" днань.-К.: УВДІЕОСГ їм.О.Г.ШлІхтера. УСГл, 1986-9,Од.а.(а*.*’.-2,7д.а.)

30. Організація фінансово-економічних розрахунків І обліку при кооперованому виробництві сільськогосподарської продукції в системі агропрому (методичні рекомендації).- К.: УСГА, 1986-4,Од.а.(азт.-1,4д.а.)

31. Облік фондів І резервів: методичні рекомендації для студентів економічних спеціальностей,- К. :УСГА, 1986-2,Зд.а.(авт,-0,7д.а.)

32. '~уономІчний механізм господарювання АПК І шляхи підвииен-;я ефективності Інтенсивних технологій виробництва (тематичний тяан І програма курсу для викладачів технікумів, •'адгоспІв-технїку-■іів, обласних шкіл управління сільськім господарством).- К-.-: РВШУ

АПК, 1907-0,Ьд.а.

53. ПоимІонКй учбовий план І програми комплексних шкіл працівників масових професій сільськогосподарського виробництва (для "ва-рининків)*- К.:"Київська правда”, Ї937-4,5д.а.(авт.-1,5д.а.)

34. Пр;;міршгЛ учбовим план І програми комплексних шкіл працівників масових професій сільськогосподарського виробництва (для працівників рослинництва І механізаторів) .-К.:"Київська правда", 1987-6/'д.а.( авт.-І,5д.а,)

35. Методика дослідження І розробки уніфікованих фирм первинних документів для системи агропромислового комплексу.- К.: УСГА, Гл<7-1,0д. а. (авт.-0,4д.а.,рос.мова)

30. РекомевдаціІ по раціональній організації роботи економічної слу.мби сільськогосподарського підприємства.-К.: УНДІЕОСГ їм.

0. Г.іііяіхтера, І987-9, Од. а. (сзт.-2, Ід. а.)

'37. Теорія бухгалтерського обліку (методичні вказівки для практичных занять з студентами).-К.: УСГА, 1957-3,6д.а.(авт.-1,3д.а.)

33. Гір;і\!ІгінІ Інструкційно-технологічні каоти організації управлінської працї: методичні рекомендації,- К. :УСГА, РЗІІІУ АПК, Українське об"еднжая "Укрсортнасіннеовоч", 1563-11,5д.а.(ав?.-5,1д.а.]

59. Комплекс костром для вхзу.х сільськогосподарських учбових ‘ :

докладів по економічних спеціальностях,- Горки, 1987-5,Од,а.(авт-

1,('Д.а., рос.мова) ' •

40. Теорія бухгалтерського обліку (методичні вказівки по вив-«єшіп дкециллїни):ЕСГ100, 1968-3,2д.а.(авт.-І ,ід,а.,рос.исза)

41. Рекомендації по організації єдиної зяономічкої слу«би сІль^

ськогосподаоського підприємства.-К.:’7искал", І990-І,Од.а. (аот,-0,2д,а.) , .

42. чункцїі бухгалтерського обліку (методичні рекомендації для

викладачів бухгалтерського обліку вищих 1 середніх сільськогосподарських учбових закладів).- К.: УСГЛ, 1990-5,Ід.д, .

43. Комплекс програм по циклу обліково-фінансових дисциплін І аналізу господарської діяльності для вищих учбових закладів по економічних спеціальностях.- М.: І99І-8,8д.а.(авт.-23д.а.,рос.мова)

44. Проблеми удосконалення механізму господарювання в зв"язку з переходом АПК до ринкових відносин (методичні рекомендації республіканської науково-теоретичної конференції).- К.:УСГЛ, Т99І -5,Од.а.(авт.-0,3д.а.)

45. Облік, контроль І аналіз господарської діяльності в сільськогосподарських підрозділах (програма для вищих учбових закладів). - К.:МІнсїльгосшрод України, 1992-0,Єд.а.(азт.-0,3д.а,)

46. Концепції розвитку бухгалтерського обліку в сільському господарстві при переході до ринкових відносин (методичні рекомендації).- К.: УДАУ, 1992-2,Од.а. (у видавництві)

47. Стратегічна професійна програма вищої освіти по напряму "Аграрна економіка" (методичні рекомендації).- К. :УД/іУ, 1992-1,0 ц.а. (авт.-0,5д.а.)

Наукові статті, тези доповідей

18. Аналіз І облік амортизації І зносу основниз засобів в колгоспах: Республіканський міквідомчкй тематичний науковий збірник, зкпуск 25,- К.:"Урожай", 1970-0,5д.а.

49. Шляхи удосконалення обліку основних засобів (наукові прз-

іі УСГА), випуск 51. К,: 1973-0,Зд.а.

50. Удосконалення обліку затрат І калькуляція собівартості іродукції тваринництва: Республіканський міжвідомчий науковий збір— іик, випуск 45. - К.:"Урожай", 1974-0,4д.а.

51. Якість Інформації бухгалтерських рахунків з умовах АСУ (тези дошигІдоЯ'на Всесоюзній няуково-тематичній н'лрздї - НДІ кі-'бйіаіеїИйк).- М.: 1974-0,2д.а.(роо.мова) '

02. Теоретичні оснгьк обліку ремонтного фонду: наукові праці УСГ.ч., випуск ІЗІ.-К.: УСГА, 1976-0,4д.а.(авт.-0,<-д.а.)

53. Як правильно облічувати прішіе тварин основного стада :

"Учс-т и фкнэноь: в колхозах :і совхозах”, №7, М.: 1976-0,Зд.а.(авт,-0,?л.а.)

54. Удосконалення обліку затрат праці в тваринництві: РесаублІ-кпнськнл міжвідомчий науковий збірник, випуск 53.- К. :"УрокаЯ", 1977-0,4ц.а.

55. Про днорель. (ІІналсування затрат на утрясання основних засобів виробництва: Збірник наукових прань Південного відділення ВАГЛ1ПЛ "Удосконалення фінансів, кредиту І цінового мехенізму в сільському господарстві",- К.: 1982-0,4д.а.(авт.-0,2д.а.)

55. Проблеми формування оборотних засобів в колгоспах: Республіканський міжвідомчий збірник "Економіка І організація сільського господарства", випуск 75, К. :!,Уро?*а"іге, 1984-0,2д.а.(азт.-О.ІД.а.)

57. Методологічні еспєкти удосконалення бухгалтерського обліку :"Хззєітг.я Тимиоязезско" сельскохозяйственной акадсмчи".-М.: Агропгомиодат, б, І965-І,Сд.а.(азт.-0,7д.а. .рос.мова)

58. Інтеграція освіти, науки І практики обліку: "Планирование

г учет в сельскохозяйственных предприятиях", >? 4- М.:1987-0,4д.а. (рос.нова) ■

59. Як правильно списати падік тварин: "Экономика сельскохо-

зяйственных и порєрабаткрчвдагос пргдпріютиіі",?* 5.- М.: 1983-0,4д. а. (г.пт.-0,2ц.в., рос.мова) , '

60. Прогршно-чІльоБкЯ підхід до розвитку облїігу: збірник наукових пра-гь УСГА, К.:1933-0,Зд.л. '