Информационно-аналитическое обеспечение прогнозирования финансовых результатов предприятий консервной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Информационно-аналитическое обеспечение прогнозирования финансовых результатов предприятий консервной промышленности"

На правах рукописи

СКАЧКОВА Регина Вячеславовна

ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ КОНСЕРВНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2004

Работа выполнена на кафедре анализа хозяйственной деятельности и аудита Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный руководитель - канд. экон. наук, профессор

Шацкий Виктор Федорович

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Небогатикова Наталия Геннадьевна - канд. экон. наук, доцент Черникова Людмила Николаевна

Ведущая организация - Астраханский государственный технический

университет.

Защита состоится 14 апреля 2004 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410000, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 14 марта 2004 года.

Ученый секретарь д и с с е V—■—~ о л о в

совета, канд. экон. наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях, когда организация

вправе самостоятельно определять виды предпринимательской деятельности, устанавливать цены и тарифы на свою продукцию и услуги, развивать коммерческую деятельность, направленную на получение прибыли как основного источника прироста капитала, требуется оперативная и вместе с тем достоверная информация о доходах, расходах и финансовых результатах. Такая информация необходима не только для того, чтобы оценить достигнутый результат, но и для определения будущих параметров деятельности предприятия и его финансовых возможностях.

Особое значение прогнозирования финансового результата для деятельности предприятий консервной промышленности обусловлено спецификой этой отрасли производства в условиях рынка:

-результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от природно-климатических условий, влияющих на величину урожая, а, следовательно, на обеспеченность сырьем для переработки;

-сезонность производства и реализации продукции. В связи с этим на протяжении года неритмично используются трудовые ресурсы, основные средства, неравномерно реализуется продукция, поступает выручка. Эту особенность необходимо учитывать при анализе и прогнозировании таких показателей, как прибыль и рентабельность продукции и влияния на них инфляционных процессов;

- в деятельности предприятий консервной перерабатывающей промышленности имеют место несовпадения циклов производства и реализации, что несомненно влияет на финансовое состояние предприятий этой отрасли;

- исходное сырье для переработки и готовая продукция имеют ограниченный срок хранения;

-имеющийся технический уровень производства обусловливает слабую конкурентоспособность производимой продукции на внешнем рынке.

Несмотря на определенные позитивные изменения, экономическая обстановка в консервной промышленности остается по-прежнему сложной. Так, по данным Российского статистического ежегодника1 в 2002 года 42% предприятий этой отрасли являются убыточными. Это вызвано:

1) дезинтеграцией производственных связей отраслей продовольственного комплекса и, как следствие, резким спадом производства в отраслях консервной промышленности по темпам, превышающим спад производства сырья;

2) низким технико-технологическим уровнем производства;

3) кризисным состоянием сельскохозяйственной отрасли и сокращением объема производства овощей для переработки, что вынуждает производить закупки в других регионах, вызывает дополнительные транспортно-заготовительные расходы, потери сырья и его качества при транспортировке;

Российский статистический ежегодник. 2003: Стат. сб УI оДООсЮИ^ИФНАЛ

БИБЛИОТЕКА

3 С.Петс#6;

О»

4) высоким уровнем физического и морального износа основных средств. Значительная роль прибыли в обеспечении перспектив развития предприятия и обеспечения интересов собственников, требует построения эффективной системы прогнозирования его финансовых результатов.

Высокий уровень прибыли и рентабельности определяет его конкурентоспособность, а также степень его приспособления к изменениям рыночной конъюнктуры, дает преимущество любому предприятию в привлечении инвестиций, в получении кредитов, крайне необходимых для предприятий консервной промышленности. В связи с этим вопросы экономического прогнозирования финансовых результатов на предприятиях консервной промышленности приобретают особо важное значение.

В основе разработки финансовой политики предприятия должен лежать анализ его финансово-экономического состояния. В специальной литературе всегда уделялось значительное внимание вопросам перспективного экономического анализа прибыли и рентабельности. Многообразие научных методик прогнозирования финансового результата, основывающихся на разработках как отечественных ученых, так и зарубежных, в основном рассчитаны на предприятия, деятельность которых не подвержена сезонным колебаниям, что делает их малополезными для предприятий консервной промышленности и не позволяет пользователям экономической информации составить объективное представление о перспективах развития предприятия.

К тому же различные точки зрения и использование зарубежного опыта привели к отсутствию единства в подходах к определению прогнозируемых показателей и их расчету.

Таким образом, потребности развития и особенности функционирования предприятий консервной промышленности, необходимость развития предварительного экономического анализа прибыли и рентабельности предприятия на современном этапе определили актуальность темы исследования, его цели и задачи.

Степень разработанности проблемы. Общетеоретические подходы автора основаны на критическом обобщении результатов научных исследований отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, которые представлены в трудах таких ученых, как А.С. Бакаев, М.И. Баканов, Л.А Бернстайн, И.А. Бланк, Бочаров Е.П., О.В. Ефимова, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, Н.В. Козлов, Н.П. Кондраков, М.Н., Крейнина, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, Г.В. Савицкая, В.А. Чернов, А.Д. Шеремет, Ж. Ришар, К. Хедервик. Работы этих авторов послужили теоретической и методологической основой исследования.

Однако следует отметить дефицит целостных научных исследований, посвященных специфике прогнозирования финансовых результатов деятельности предприятий применительно к условиям консервной промышленности. Разработка рекомендаций по организации информационного обеспечения и прогнозного экономического анализа финансовых результатов

предприятий данного сектора является важным условием повышения его конкурентоспособности и улучшения финансовой устойчивости.

Актуальность этих вопросов, их недостаточное теоретическое обоснование и большая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы и объектов исследования.

Цель диссертационного исследования. Основной целью настоящего диссертационного исследования является решение методологических, организационных и методических проблем информационно-аналитического обеспечения прогнозирования финансовых результатов предприятий консервной промышленности.

Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования автором поставлены следующие задачи:

-определить состав учетно-аналитической информации, используемой при прогнозировании финансовых результатов для предприятий консервной промышленности;

-уточнить понятие доходов и расходов предприятий, их классификацию и состав;

- определить влияние учетной политики на порядок формирования финансовых результатов предприятий консервной промышленности, имеющих сезонный характер деятельности;

-усовершенствовать методику анализа безубыточности консервного предприятия;

-разработать методику предварительного факторного анализа рентабельности капитала предприятий консервной промышленности.

Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты информационно-аналитического обеспечения прогнозирования финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятий консервной промышленности.

Объектом исследования избрана финансово-хозяйственная деятельность предприятий консервной промышленности Саратовской области.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, посвященных проблемам учета и перспективного анализа финансовых результатов деятельности предприятий.

Методика исследования основывалась на наблюдении, изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, выполнении расчетно-аналитических работ по данным о доходах и расходах предприятий, применении абсолютных и относительных величин, методов группировки, сравнительного и факторного анализа.

Информационной базой исследования явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации по бухгалтерскому учету и налогообложению, материалы научно-практических конференций по изучаемой проблематике, аналитические и отчетные материалы обследованных

предприятий, имеющиеся методики анализа и прогнозирования финансовых результатов деятельности предприятий консервной промышленности.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

-определен специфический состав учетно-аналитической информации, используемой для прогнозирования финансовых результатов на предприятиях консервной промышленности, включающей данные об урожайности различных видов сельскохозяйственных культур, погодных условиях, динамике цен и т.п.; -дано авторское определение понятий "дохода" и "расхода", увязанные с требованиями Гражданского кодекса РФ, позволяющих более полно прогнозировать финансовые результаты деятельности предприятия; -определено влияние учетной политики в области амортизации и создания резервов на порядок формирования финансовых результатов предприятий консервной промышленности, имеющих сезонный цикл производства; -уточнена методика анализа безубыточности консервного предприятия, основанная на расчете точки нормальной рентабельности, под которой понимается рентабельность продаж, обеспечивающая покрытие затрат и их увеличение к моменту реализации продукции в результате инфляционных процессов;

-предложена методика перспективного факторного анализа рентабельности капитала предприятия, учитывающая влияние предстоящих изменений затрат на рубль реализованной продукции, структуры капитала и его оборачиваемости.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретические положения, разработанные в диссертации, могут быть использованы для дальнейшего исследования проблем, связанных с развитием перспективного анализа деятельности предприятий консервной промышленности, для преподавания учетно-аналитических дисциплин.

Внедрение разработанных предложений будет способствовать совершенствованию управления предприятием и обеспечит более полное и достоверное прогнозирование формирования финансовых результатов в краткосрочном и долгосрочном периоде.

Апробация результатов исследования.

Основные положения диссертации и результаты исследований были доложены на международных и региональных научных и научно-практических конференциях, проводившихся в 1999-2003 гг. в Москве, Казани, Саранске, Астрахани, а также в Саратовском государственном социально-экономическом университете. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 10 публикациях автора общим объемом 2,72 п. л.

Отдельные результаты исследования внедрены на предприятиях консервной промышленности Саратовской области (ООО "Ширококарамышский консервный завод - 2001", ОАО "Базарно-Карабулакский консервный завод", ООО "Мир грибов").

Выполненные научные разработки также используются в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического

университета при преподавании учебного курса «Анализ финансовой отчетности» для студентов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В диссертации исследуется содержание категории "прибыль", наиболее полно отражающей источники, факторы и цели рациональной производственной деятельности хозяйствующих субъектов. Проанализированы положения разных экономических школ и теорий прибыли: теория риска и неопределенности Ф. Найта, концепция Й. Шумпетера ("прибыль как вознаграждение за новаторство"), трудовая теория прибыли А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, а также современные подходы, рассматривающие прибыль как экономическую и бухгалтерскую категории. Установлено, что применение лишь бухгалтерского подхода к прогнозированию финансовых результатов основано на информации имеющей ретроспективный характер. Использование экономического подхода позволяет учитывать влияние текущих и будущих условий функционирования предприятия, что согласуется с современной концепцией поддержания капитала в международных стандартах финансовой отчетности.

При проведении перспективного анализа абсолютные показатели финансового результата не всегда позволяют оценить величину прогнозируемого эффекта. Использование для этих целей показателей рентабельности показывает соотношение полученного эффекта с величиной затраченных ресурсов. Множественность показателей рентабельности, применяемых в прогнозировании, не учитывает особенностей конкретных отраслей, а именно предприятий консервной промышленности.

В бизнесе решения и действия основаны на представлениях о прогнозируемой прибыли и в основе хозяйственной деятельности организации должно быть представление о размере ожидаемого финансового результата. Предприятие из разных вариантов проекта ожидаемого финансового результата должно выбрать тот, который содержит максимум прибыли или рентабельности.

Исходя из роли прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников, должна строиться система прогнозирования показателей финансовых результатов для предприятий консервной промышленности. Условиями ее построения должны быть: интеграция с общей системой управления предприятием; комплексный характер формирования управленческих решений; многовариантность подходов к разработке возможных действий; ориентация на долговременные цели развития.

К информации, используемой при прогнозировании финансовых результатов на предприятиях консервной промышленности рекомендуется относить данные бухгалтерского и управленческого учета, нормативные

показатели текущей деятельности, результаты маркетинговых исследований, учитывающие колебания уровня цен на сырье и полуфабрикаты для производства продукции, величину спроса, учитывающих внутригодовые сезонные колебания, информация о поставщиках, покупателях, их платежеспособности и применяемых формах расчетов, изменения в налоговом законодательстве, общегосударственные нормативы.

Отражаемые в системе бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности позволяют получить сведения о текущих условиях, в которых функционирует предприятие при этом информация о формировании финансовых результатов строится на показателях доходов и расходов организации, определяемых только в системе бухгалтерского учета.

Определенное ПБУ 9/99 "Доходы организации" понятие "доход" связано с такими существенными моментами как:

- получение экономической выгоды;

- влияние притока активов на собственный капитал (наращение);

- исключение из дохода сумм, только технически получаемых от имени третьих лиц (например, НДС, экспортные пошлины, акцизы и т. п.);

- обычность и регулярность получения дохода от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия (независимо от масштабов деятельности и формального отражения в уставных документах организации).

Критическое рассмотрение терминов "экономические выгоды", "капитал", "активы", позволило дать авторское определение понятия "дохода", под которым понимается увеличение в течение отчетного периода имущества организации или уменьшение обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Непризнание в качестве дохода сумм НДС и иных обязательных платежей, по мнению автора, обуславливает необходимость изменить методику их бухгалтерского учета: перечисленные суммы, подлежащие получению от покупателя или заказчика рекомендуется учитывать на сч. 90 "Продажи" (91 "Прочие доходы и расходы"), так как кредитовый оборот по нему формирует в настоящее время доход от обычных видов деятельности. С учетом этого должны быть сделаны следующие записи в учете:

- на величину задолженности за реализованную готовую продукцию: Д сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К сч. 90 "Продажи"(91 "Прочие доходы и расходы")

- на сумму НДС и других аналогичных платежей: Д сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- при наступлении обязательств перед бюджетом по налогам: Д сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Применение данной методики записей в учете позволит определить величину полученного, и предназначенного организации, дохода и избежать противоречия в его определении между ПБУ 9/99 и Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности.

Критически рассмотрен действующий порядок бухгалтерского учета состава операционных расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями и отчислений в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и др.). По нашему мнению, данные расходы рекомендуется отражать в составе расходов по обычным видам деятельности, что обусловлено их связью с обслуживанием производственного процесса. Например, расходы по оплате услуг кредитных организаций по экономическому содержанию соответствуют расходам по оплате услуг связи, консультационным, информационным и другим услугам.

В практике деятельности консервных предприятий имеет место несовпадение даты поступления сырья и расчетов с поставщиками, в результате чего возможно появление суммовых разниц, что требует последующей корректировки себестоимости отдельных видов продукции. Возникновение суммовых разниц вызвано условиями расчетных отношений и более обоснованно включать их в состав внереализационных доходов и расходов. Это позволит сблизить ведение бухгалтерского и налогового учета и снизить трудоемкость работ.

Исследование показало, что учетная и налоговая политика в настоящее время является достаточно значимым инструментом прогнозирования финансовых результатов консервных предприятий. При этом целью учетной политики является формирование реальных показателей бухгалтерской отчетности и ориентация на инвестиционную привлекательность предприятий консервной промышленности, цель налоговой политики - снижение налогового бремени.

Одним из элементов учетной политики является выбор способа начисления амортизации. Амортизационная политика оказывает влияние на финансовые результаты работы предприятия. Автором рекомендовано применение консервными предприятиями линейного метода с учетом коэффициентов, корректирующих величину амортизационных отчислений в зависимости от сезонности производства (таблица 1).

Расчет амортизации с учетом сезонности работы технологического оборудования, руб.

Оборудов акие Месяц Итого

Янв. Фев. Мар Апр. Май Июн Июл. Авг. Сент. Окт. Ноя. Дек

Расчет с учетом сезонности работы оборудования

Автоклав КАВ-4 16924 16924 16924 169^» 1(024 1»24 1181,75 1184,75 1184,75 1184,75 16924 16924 6093

Конвейер наполненн ых банок 2И£7 274^7 274,97 274^7 274^7 192Л?7 19И£7 193497 192497 274^7 27497 9900

Расчет без учета сезонности работы оборудования (линейный)

Автоклав КАВ-4 507,75 507,75 507,75 507,75 507,75 507,75 507,75 507,75 507,75 507,75 507,75 507,75 6093

Конвейер наполненн ых банок 825 825 £25 825 83 825 £25 825 «25 825 825 825 9900

Анализ деятельности предприятий консервной промышленности показал, что на период с июля по октябрь приходится 2/3 годового выпуска продукции, который связан с повышенной загрузкой оборудования. В этот период должна быть обеспечена повышенная сумма амортизационных отчислений, которую рекомендуется распределять в той же пропорции. Применение данной методики позволяет экономически обоснованно отражать в себестоимости продукции данный вид затрат, что повысит качество прогнозирования финансового результата.

В настоящее время готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. Однако, учитывая специфику деятельности предприятий консервной промышленности, по готовой продукции, период до окончания срока годности которой составляет от 2 до 4 месяцев, рекомендуется создавать резерв под снижение стоимости плодово-овощных консервов. Образование резерва можно осуществлять в два этапа. На первом выявляются запасы продукции, под снижение стоимости которых должны быть созданы резервы. На втором производится расчет величины этих резервов и отражение их в бухгалтерском учете. Резерв под снижение стоимости готовой продукции формируется по состоянию на конец года на основании данных о величине и состоянии запасов продукции.

В качестве источников информации о стоимости могут использоваться как официальные сведения о рыночных ценах на продукцию, так и разработанные на предприятии проценты снижения стоимости готовой продукции в зависимости от ее вида и срока до конца реализации консервов. Расчет производится на одну тысячу условных банок (туб). Образование резервов под снижение стоимости готовой продукции может происходить на основании расчета, форма которого прилагается.

Расчет резервов под снижение стоимости готовой продукции на 31 декабря 2003 года

№ п/п Вид, группа продукции Номенклатурный номер Ед. измерения Количество, туб Фактическая себестоимость туб, руб. Период до конца срока реализации (мес) % снижения стоимости Сумма резерва, руб

1. Продукт А 1 туб 150 2 875 4 10 43 125

2. Продукт Б 2 туб 15 3 246 6 10 4 869

Итого туб 165 47994

При формировании себестоимости продукции возникает проблема распределения общехозяйственных расходов. Использование традиционных баз распределения этих расходов между видами продукции (заработная плата производственных рабочих; прямые затраты; объем произведенной продукции) не позволяет сделать правильные выводы о себестоимости каждого вида консервов. Использование в качестве базы распределения маржинального дохода позволит применить данные бухгалтерского учета при разработке ассортиментной политики и прогнозировании финансовых результатов консервного предприятия.

Организационное обеспечение прогнозирования финансовых результатов предполагает выделение на предприятиях консервной промышленности центров ответственности и внедрение в практику экономической работы системы бюджетирования, что позволит осуществлять постоянный контроль за достижением как стратегических, так и оперативных целей деятельности предприятия.

Составление бюджета долгосрочных расходов предприятия связано с оценкой инвестиционных предложений с целью определения их приемлемости. После их определения возможных инвестиций организация должна выполнить следующие задачи: 1) оценить потоки наличности; 2) оценить стоимость капитала; 3) оценить каждое инвестиционное предложение и 4) ранжировать инвестиционные предложения. В практике оценки инвестиционных предложений рекомендуется использовать методы периода окупаемости и индекса рентабельности.

Использование метода оценки по периоду окупаемости предполагает определение времени, которое требуется для того, чтобы чистые потоки наличности отданных инвестиций сравнялись со своей начальной стоимостью,__Инвестированный капитал (О

ерио окупаемости - цистая При^ьи1ь (ЧП) + Амортизация (А)

п

Данная формула с учетом окупаемости после вычета налога (24%) выглядит следующим образом:

Период окупаемости после вычета налога = ^ ^ х^(ЧП +А) =^ЧП+А

Использование индекса рентабельности (1рвнш), определяемого как соотношение "выгоды-затраты", обеспечивает удобный метод для отбора проектов и для ранжирования инвестиций, которые требуют идентичных наличных расходов.

Прибыль за весь период реализации инвестиционного проекта

Jpeitm я

хЮО

Объем инвестиций

Ранжирование проектов по индексу рентабельности эффективно использовать в условиях ограниченности ресурсов, что характерно для предприятий консервной промышленности.

Таблица 3

Ранжирование проектов по индексу рентабельности, руб.

Проект Требуемый объем финансирования Прибыль, полученная за весь период реализации инвестиционного проекта Индекс рентабель ности,%

Закупка оборудования 100000 127 000 1,27

Расширение рекламы 50000 61 000 1,22

Расширение предприятия 1 500 000 1 785 000 1,19

Использование данного метода позволяет оценить возможность получения максимальной прибыли на рубль инвестированного капитала.

При прогнозировании объема производства необходимо установить соотношения, характеризующие взаимосвязь между уровнем выпуска и затратами на производство (ресурсами). Затраты на производство при этом должны быть подразделены на две категории: постоянные и переменные. В ходе прогнозирования рекомендуется определить модель вероятностного характера взаимозависимости "затраты-выпуск" (или эластичность производства):

Процентное изменение уровня выпуска продукции

Эласт. производства Цр0центн0е изменение вводимого фактора производства

Увеличение экономической эффективности производства при увеличении его масштаба представляет собой долгосрочную концепцию прогнозирования развития производства, которая позволяет оценить влияние увеличения всех вводимых факторов производства в одинаковом количественном отношении. Если все вводимые факторы увеличиваются в одинаковое число, к раз, то в таком случае уровень выпуска продукции возрастает в некоторое число, к раз. Если величина к>к, то производственная функция характеризует тенденцию к увеличению экономической эффективности при увеличении масштаба производства. Если величина к=к, то производственная функция характеризует отсутствие увеличения эффективности при увеличении масштаба хозяйственной деятельности. Наконец, если величина к<к, то производственная функция

характеризует тенденцию к уменьшению экономической эффективности при увеличении масштаба производства.

Производственная функция является однородной, если коэффициент пропорционального увеличения, Л, может быть вынесен за скобки в уравнении. Если это имеет место, то показатель степени выносимого за скобки коэффициента к указывает на характер экономической эффективности при увеличении масштаба производства. Если показатель степени больше единицы, то величина к>к; если показатель степени равен единице, то величина к=к; и, наконец, если показатель степени меньше единицы, то величина к<к.

Если функция неоднородна, то эффект масштаба производства может быть оценен с помощью следующего математического приема: каждой переменной величине, входящей в эту функцию, дается некоторое численное значение, после чего вся функция пропорционально увеличивается. После выполнения операции пропорционального увеличения величина к и сравнивается с величиной к, чтобы определить характерную тенденцию экономической эффективности.

При проведении прогнозного анализа производства необходимо учитывать, что принятие решения относительно величины производственной мощности должно быть обосновано тем уровнем продаж, который обеспечит предприятию наибольшую рентабельность.

Прогнозирование финансовых результатов рекомендуется производить с учетом чувствительности прибыли к объему продаж. Определение формулы эластичности прибыли (Э/7) к объему продаж рекомендуется произвести следующим образом:

ЭП=АОП :ОП = АОП хОП

где: ОП- объем продаж; П- прибыль.

Использование данной формулы рекомендуется использовать при формировании ценовой политики предприятий.

Одним из подходов к прогнозированию финансовых результатов является анализ безубыточности деятельности консервного предприятия. Данный подход должен учитывать сезонный цикл производства и реализации, что связано с падением спроса в осенне-летний период и его усиление в весенне-зимний.

Будущая стоимость расходов (Рб) к моменту поступления денежных средств за реализованную продукцию на расчетный счет, с учетом уровня инфляции составит:

где: - будущая стоимость расходов;

- себестоимость реализованной продукции;

I/ - индекс инфляции по ьгруппе затрат в себестоимости продукции;

Т) - период времени в у-м отрезке времени прохождения денежных средств;

к- число временных отрезков прохождения денежных средств;

ЕЯ

период времени от момента вложения средств в процесс

производства до момента получения денег на расчетный счет за поставляемую продукцию. Одним из условий получения прогнозируемой прибыли является:

П=Рб-Рт.

Объем реализованной продукции для обеспечения безубыточности работы должен учитывать еще и выплату налогов при сохранении необходимой величины будущей стоимости расходов (Рб):

РП=РП +

(Рб-Рт)

-(Рб -Рт) =

(Рб -Рт)

+Рт

где:

(1-Нп) :1вв " ' (1-Нп) : 100

РП- объем реализованной продукции, обеспечивающий возмещение затрат на производство, прирост оборотных средств и уплату от этой величины налога на прибыль;

Нп - ставка налога на прибыль;

(Рб -Рт):(1 -Нп) :100) - прибыль предприятия, необходимая для обеспечения процесса воспроизводства (прироста стоимости оборотных средств) и уплаты налога на прибыль.

По последней формуле можно рассчитать прибыль, необходимую для обеспечения необходимого уровня производственно-коммерческой деятельности.

Прогнозируемую нормальную рентабельность продаж в этих условиях рекомендуется определять по формуле:

(РП-Рт) х(1 - Нп) :100

Ян =

РП

■хЮО,

где РН - нормальная рентабельность продаж, обеспечивающая покрытие затрат и их увеличение к моменту реализации продукции в результате инфляционных процессов.

Таблица 4

Исходные показатели для расчета нормального уровня рентабельности продаж

Показатель Обозначение Значение

Себестоимость реализованной продукции, руб. Рт 344520

в том числе:

материальные и приравненные к ним Рт1 273060

трудовые и приравненные к ним Рт2 71460

Среднемесячный темп инфляции по затратам *, %:

материальным 11 0,012

трудовым 12 0,009

Длительность прохождения денежных потоков, мес:

оплата сырья Т1 1

процесс производства и хранения готовой продукции Т2 5

дебиторская задолженность ТЗ 1

* Учитывая, что в основном индексы инфляции прослеживаются по материальным и трудовым затратам, можно ограничиться этими группами

Таким- образом, нормальный уровень рентабельности продаж, который обеспечит функционирование предприятия в будущем составит 12,88%.

При прогнозе влияния эффективности использования активов, ценовой политики организации, структуры пассивов и активов, финансовой устойчивости, платежеспособности и др. на рентабельность капитала рекомендуется использовать следующую формулу:

Ree J^r x^x'qÄ х^ко xbxcxdxkxlxmxti'

где: а =Пр :С- рентабельность основной деятельности;

Ь=С :В- затраты на один рубль реализованной продукции; с =В : ОА - оборачиваемость оборотных активов; d=OA :KO - коэффициент текущей ликвидности;

к = КО : ДЗ - отношение краткосрочных обязательств организации к

дебиторской задолженности.; t =ДЗ : КЗ- отношение дебиторской задолженности к кредиторской задолженности (степень покрытия кредиторской задолженности дебиторской);

т = КЗ : ЗК - отношение кредиторской задолженности организации к

заемному капиталу; п =ЗК: СК - отношение заемного капитала к собственному капиталу. Факторный анализ рентабельности капитала позволяет определить степень влияния каждого из показателей, как в краткосрочном, так и долгосрочном периоде.

В заключении диссертационной работы обобщены итоги исследования, сформулированы выводы и изложены основные рекомендации по совершенствованию информационно-аналитического обеспечения

прогнозирования финансовых результатов предприятий консервной промышленности.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Скачкова Р.В. Анализ прибыли предприятия в условиях рыночной экономики // Россия и мир на пороге XXI века: Тезисы международной научной конференции. Часть 2. - М.: ЦУМК Центросоюза РФ, 1999. - 0,1 п. л.

2. Скачкова Р.В. Оценка эффективности работы предприятия // Потребительская кооперация - социально-ориентированная система: Тезисы докладов научно-практической конференции. - Казань: Издат. "Матбугат йорты".2000. 0,1 п. л.

3. Скачкова Р.В. Анализ показателей рентабельности. // Вопросы совершенствования методологии бухгалтерского учета, контроля и анализа. -Энгельс: Региональный информационно-издательский центр ПКИ, 2001. - 0,5 п. л.

4. Скачкова Р.В. Доходы организации и их отражение в системе бухгалтерского учета // Потребительская • кооперация - социально- ориентированная система:

№ - Ь" С ; 5

Материалы научно- практической конференции/ ПКИ МУПК.- Энгельс: Регионально-информационный издательский центр ПКИ, 2000. - 0,2 п. л.

5. Скачкова Р.В. Основы анализа финансовых результатов.// Социальное и экономическое развитие потребительской кооперации республики Мордовия в условиях перехода к рыночным отношениям: Материалы науч. конф. / Саран, кооп. ин-т МУПК. - Саранск, 1999. - 0,1 п. л.

6. Скачкова Р.В. Планирование финансовых результатов в системе управления предприятием. // Научные разработки ученых - решению социально-экономических задач Астраханской области: Материалы межрегиональной науч.- практ. конф. Астрахань. 5-6 июня 2001 года / Астрахан. гос. техн. ун-т. -Астрахань: Изд-во АГТУ. 2001г. 0,1 п. л.

7. Скачкова Р.В. Доходы организации: определение и отражение в системе бухгалтерского учета и отчетности // Социально- экономические проблемы управления народным хозяйством: Сборник научных трудов / ПКИ Центросоюза РФ. - Энгельс: Регионально-информационный издательский центр ПКИ, 2001.-0,37п. л.

8. Скачкова Р.В. Учетно-аналитическое обеспечение прогнозирования финансовых результатов в системе управления деятельностью предприятия // Социально-экономическое развитие России: Проблемы, поиски, решения: Сборник научных трудов по итогам научно-исследовательской работы СГСЭУ в 2001 году. Саратов: СГСЭУ, 2002. - 0,25 п. л.

9. Скачкова Р.В. Формирование резервов в деятельности предприятий консервной промышленности // Поволжский гуманитарный журнал (электронный internet - журнал). - 2003. - № 1. - http:// www.ssea.runnet.ru/jouinal.htm. - 0,5 п. л.

10. Скачкова Р.В. Выбор амортизационной политики предприятиями консервной промышленности при прогнозировании прибыли и рентабельности // Поволжский гуманитарный журнал (электронный internet - журнал). - 2004. -http:// www.ssea.ruinnet.ru/journal.htm. - 0,5 п. л.

Подписано в печать Бумага типогр. № 1 Печать офсетная Заказ

Автореферат

Формат 60x84 '/)6 Гарнитура "Times" Уч.-изд. л. 1,0 Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410000, Саратов, Радищева, 89.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Скачкова, Регина Вячеславовна

Введение

Глава 1. Прибыль и рентабельность предприятия в условиях 10 функционирования рыночной экономики.

1.1. Прибыль и ее значение в системе перспективного анализа.

1.2. Прогнозирование финансового результата в системе управления 28 деятельностью предприятия.

Глава 2. Учетное обеспечение прогнозирования финансовых результатов 45 предприятия.

2.1. Информационное обеспечение доходов в системе прогнозирования 45 финансовых результатов предприятия.

2.2. Информационное обеспечение доходов в системе прогнозирования 59 финансовых результатов предприятия.

2.3. Оптимизация учетной политики предприятиями консервной 75 промышленности при прогнозировании финансовых результатов

Глава 3. Совершенствование методики прогнозного анализа финансовых 104 результатов предприятий консервной промышленности.

3.1. Развитие методики анализа прогнозирования финансовых результатов

3.2. Перспективный анализ показателей рентабельности консервного 132 предприятия

3.3. Оценка возможности привлечения заемного капитала и ее влияние на 154 рентабельность капитала предприятия.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Информационно-аналитическое обеспечение прогнозирования финансовых результатов предприятий консервной промышленности"

В условиях, когда организация вправе самостоятельно определять виды предпринимательской деятельности, устанавливать цены и тарифы на свою продукцию и услуги, развивать коммерческую деятельность, направленную на получение прибыли как основного источника прироста капитала, требуется оперативная и вместе с тем достоверная информация о доходах, расходах и финансовых результатах. Такая информация необходима не только для того, чтобы оценить достигнутый результат, но и для определения будущих параметров деятельности предприятия и его финансовых возможностях.

Особое значение прогнозирования финансового результата для деятельности предприятий консервной промышленности обусловлено спецификой этой отрасли производства в условиях рынка:

- результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от природно-климатических условий, влияющих на величину урожая, а, следовательно, на обеспеченность сырьем для переработки;

- сезонность производства и реализации продукции. В связи с этим на протяжении года неритмично используются трудовые ресурсы, основные средства, неравномерно реализуется продукция, поступает выручка. Эту особенность необходимо учитывать при анализе и прогнозировании таких показателей, как прибыль и рентабельность продукции и влияния на них инфляционных процессов;

- в деятельности предприятий консервной перерабатывающей промышленности имеют место несовпадения циклов производства и реализации, что несомненно влияет на финансовое состояние предприятий этой отрасли;

- исходное сырье для переработки и готовая продукция имеют ограниченный срок хранения;

- имеющийся технический уровень производства обусловливает слабую конкурентоспособность производимой продукции на внешнем рынке.

Несмотря на определенные позитивные изменения, экономическая обстановка в консервной промышленности остается по-прежнему сложной. Так, по данным Российского статистического ежегодника1 в 2002 года 42% предприятий этой отрасли являются убыточными. Это вызвано:

1) дезинтеграцией производственных связей отраслей продовольственного комплекса и, как следствие, резким спадом производства в отраслях консервной промышленности по темпам, превышающим спад производства сырья;

2) низким технико-технологическим уровнем производства;

3) кризисным состоянием сельскохозяйственной отрасли и сокращением объема производства овощей для переработки, что вынуждает производить закупки в других регионах, вызывает дополнительные транспортно-заготовительные расходы, потери сырья и его качества при транспортировке;

4) высоким уровнем физического и морального износа основных средств. Значительная роль прибыли в обеспечении перспектив развития предприятия и обеспечения интересов собственников, требует построения эффективной системы прогнозирования его финансовых результатов.

Высокий уровень прибыли и рентабельности определяет его конкурентоспособность, а также степень его приспособления к изменениям рыночной конъюнктуры, дает преимущество любому предприятию в привлечении инвестиций, в получении кредитов, крайне необходимых для предприятий консервной промышленности. В связи с этим вопросы экономического прогнозирования финансовых результатов на предприятиях консервной промышленности приобретают особо важное значение.

В основе разработки финансовой политики предприятия должен лежать анализ его финансово-экономического состояния. В специальной

1 Российский статистический ежегодник. 2003: Стат. сб./ Госкомстат России.- М.,2003. литературе всегда уделялось значительное внимание вопросам перспективного экономического анализа прибыли и рентабельности. Многообразие научных методик прогнозирования финансового результата, основывающихся на разработках как отечественных ученых, так и зарубежных, в основном рассчитаны на предприятия, деятельность которых не подвержена сезонным колебаниям, что делает их малополезными для предприятий консервной промышленности и не позволяет пользователям экономической информации составить объективное представление о перспективах развития предприятия.

К тому же различные точки зрения и использование зарубежного опыта привели к отсутствию единства в подходах к определению прогнозируемых показателей и их расчету.

Таким образом, потребности развития и особенности функционирования предприятий консервной промышленности, необходимость развития предварительного экономического анализа прибыли и рентабельности предприятия на современном этапе определили актуальность темы исследования, его цели и задачи.

Степень разработанности проблемы. Общетеоретические подходы автора основаны на критическом обобщении результатов научных исследований отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, которые представлены в трудах таких ученых, как А.С. Бакаев, М.И. Баканов, JI.A. Бернстайн, И.А. Бланк, Бочаров Е.П., О.В. Ефимова, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, Н.В. Козлов, Н.П. Кондраков, М.Н., Крейнина, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, Г.В. Савицкая, В.А. Чернов, А.Д. Шеремет, Ж. Ришар, К. Хедервик. Работы этих авторов послужили теоретической и методологической основой исследования.

Однако следует отметить дефицит целостных научных исследований, посвященных специфике прогнозирования финансовых результатов деятельности предприятий применительно к условиям консервной промышленности. Разработка рекомендаций по организации информационного обеспечения и прогнозного экономического анализа финансовых результатов предприятий данного сектора является важным условием повышения его конкурентоспособности и улучшения финансовой устойчивости.

Актуальность этих вопросов, их недостаточное теоретическое обоснование и большая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы и объектов исследования.

Цель диссертационного исследования. Основной целью настоящего диссертационного исследования является решение методологических, организационных и методических проблем информационно-аналитического обеспечения прогнозирования финансовых результатов предприятий консервной промышленности.

Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования автором поставлены следующие задачи:

- определить состав информации, используемой при прогнозировании финансовых результатов для предприятий консервной промышленности;

- уточнить понятие доходов и расходов предприятий, их классификацию и состав;

- определить влияние учетной политики на порядок формирования финансовых результатов предприятий консервной промышленности, имеющих сезонный характер деятельности;

- усовершенствовать методику анализа безубыточности консервного предприятия;

- определить методику анализа качества финансовых результатов;

- разработать методику предварительного факторного анализа рентабельности капитала предприятий консервной промышленности. Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты информационно-аналитического обеспечения прогнозирования финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятий консервной промышленности.

Объектом исследования избрана финансово-хозяйственная деятельность предприятий консервной промышленности Саратовской области.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, посвященных проблемам учета и перспективного анализа финансовых результатов деятельности предприятий.

Методика исследования основывалась на наблюдении, изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, выполнении расчетно-аналитических работ по данным о доходах и расходах предприятий, применении абсолютных и относительных величин, методов группировки, сравнительного и факторного анализа.

Информационной базой исследования явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации по бухгалтерскому учету и налогообложению, материалы научно-практических конференций по изучаемой проблематике, аналитические и отчетные материалы обследованных предприятий, имеющиеся методики анализа и прогнозирования финансовых результатов деятельности предприятий консервной промышленности.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем: определен специфический состав информации, используемой для прогнозирования финансовых результатов на предприятиях консервной промышленности, включающей данные об урожайности различных видов сельскохозяйственных культур, погодных условиях, динамике цен и т.п.;

- дано авторское определение понятий "дохода" и "расхода", увязанные с требованиями Гражданского кодекса РФ, позволяющих более полно прогнозировать финансовые результаты деятельности предприятия; предложен порядок определения влияния учетной политики в области амортизации и создания резервов на порядок формирования финансовых результатов предприятий консервной промышленности, имеющих сезонный цикл производства; уточнена методика анализа безубыточности консервного предприятия, основанная на расчете точки нормальной рентабельности, под которой понимается рентабельность продаж, обеспечивающая покрытие затрат и их увеличение к моменту реализации продукции в результате инфляционных процессов; разработана методика анализа качества финансовых результатов, позволяющая оценить возможность рентабельной работы в перспективе; предложена методика перспективного факторного анализа рентабельности капитала предприятия, основанная на восьмифакторной модели, позволяющей наряду с традиционными факторами учесть влияние предстоящих изменений затрат на рубль реализованной продукции, ликвидности, структуры капитала и его оборачиваемости.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретические положения, разработанные в диссертации, могут быть использованы для дальнейшего исследования проблем, связанных с развитием перспективного анализа деятельности предприятий консервной промышленности, для преподавания учетно-аналитических дисциплин. Внедрение разработанных предложений будет способствовать совершенствованию управления предприятием и обеспечит более полное и достоверное прогнозирование формирования финансовых результатов в краткосрочном и долгосрочном периоде.

Апробация результатов исследования.

Основные положения диссертации и результаты исследований были доложены на международных и региональных научных и научно-практических конференциях, проводившихся в 1999-2003 гг. в Москве, Казани, Саранске, Астрахани, а также в Саратовском государственном социально-экономическом университете. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 10 публикациях автора общим объемом 2,72 п. л.

Отдельные результаты исследования внедрены на предприятиях консервной промышленности Саратовской области (ООО "Ширококарамышский консервный завод - 2001", ОАО "Базарно-Карабулакский консервный завод", ООО "Мир грибов").

Выполненные научные разработки также используются в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета при преподавании учебных курсов «Анализ финансовой отчетности», «Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия» для студентов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Скачкова, Регина Вячеславовна

Результаты работы консервных предприятий Саратовской области позволяют сделать вывод, что годовые показатели рентабельности по Cashflow будут аналогичны данным расчета рентабельности по прибыли с учетом амортизации. Это связано с отсутствием у предприятия отчислений в резервный и иные фонды, формируемые на какие-либо цели. Однако промежуточные данные в течение года будут иметь различия, что связано с формированием, из-за сезонного цикла производства, резервов на оплату отпусков и ремонт основных средств.

При анализе уровня рентабельности необходимо учитывать некоторые качественные характеристики этого показателя. Такой акцент чрезвычайно важен для объективной оценки деятельности предприятия с позиции всех заинтересованных субъектов рыночных отношений. В научной литературе эта проблема раскрыта недостаточно, точнее, она сведена до более узкого вопроса - качества прибыли. В обобщенном виде это понятие характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности и степень использования хозяйственных резервов для его достижения. Известно, что отсутствие стабильности отражает рискованность бизнеса. Учитывая, что резервы определяют собой возможность наиболее полного и рационального использования экономического потенциала предприятия, можно предположить, что высокая степень их реализации выступает своеобразным гарантом стабильности. Качество прибыли оказывает в свою очередь влияние на качество показателей рентабельности. Действительно, высокий уровень рентабельности не всегда является показателем эффективной работы предприятия, т.к. масса прибыли может быть получена по операциям имеющим нерегулярный характер и непосредственно не связанным с основным видом деятельности предприятия. Поэтому имеет смысл говорить о «качестве» показателей рентабельности, которое можно если не измерить, то хотя бы оценить.

Основными пользователями, заинтересованными в оценке качества показателей прибыли и рентабельности прежде всего являются: собственники предприятия; управленческий персонал, желающий иметь реальную оценку результатов коммерческой деятельности своего предприятия, и менеджеры маркетинговых отделов, создающие стратегии продвижения продукции. инвесторы и кредиторы, принимающие решение о размещении своего капитала.

Необходимость анализа качества прибыли состоит в определении уровня прибыли по сравнению с результатами прошлой деятельности предприятия и факторов, обеспечивающих достижение этого уровня, а также выявлении тех аспектов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые, обеспечат не только рост рентабельности предприятия, но и окажут влияние на стабильность предприятия в будущем периоде и инвестиционную привлекательность.

Среди факторов, обеспечивающих качество рентабельности предприятий консервной промышленности можно выделить:

- структура и стабильность дохода;

- структура реализованной продукции;

- структура затрат на производство и реализацию продукции;

- внереализационные операции.

При анализе качества прибыли и рентабельности консервного предприятия необходимо определить насколько предприятие использует свои возможности для получения доходов. Т.е. качество прибыли и рентабельности предприятия повышается, если основная масса дохода получена по основному виду деятельности.

Рост данного показателя свидетельствует об эффективности использования ресурсов и способности получать доход от того вида деятельности ради которого создавалось предприятие. Доходы от обычных видов деятельности отличаются постоянством на протяжении длительного периода времени, и вследствие этого, могут легко прогнозироваться на перспективу. Чем больше стабильности в доходах, тем выше качество прибыли и рентабельности предприятия.

При определении стабильности (или нестабильности) в доходах, определяется показатель средней прибыли за ряд лет. Для измерения вероятности расхождения полученных данных с реальными рассчитывается среднеквадратичное отклонение по следующей формуле:

Показатель специализации = доходы от обычных видов деятельности общая величина доходов предприятия где Xj - прибыль (рентабельность) за /-й период времени; х - среднеарифметическое значение прибыли (рентабельности); п- число периодов времени.

Анализ можно дополнить расчетом коэффициента вариации, то есть среднеквадратичного отклонения, нормированного по отношению к среднему значению показателя: х

Этот коэффициент играет важную роль при определении нестабильности доходов: высокое значение характеризует повышенный риск. В финансовом анализе доходности ценных бумаг применяется обратная величина (по отношению к коэффициенту вариации), которая интерпретируется как средний доход, приходящийся на единицу риска.

Для оценки тенденции в стабильности прибыли и рентабельности деятельности предприятия рассматриваются данные за 2-3 года, а также можно использовать поквартальные данные для оценки сезонных колебаний в жизнедеятельности предприятия. В таблице 3.2.2. представлены данные предприятия о рентабельности продаж за 4 года и соответствующие промежуточные расчеты.

Среднеквадратическое отклонение: cr = V3,945/(4-1) =1,15% Коэффициент вариации: V= 1,15/2,77=0,42.

В течение последних четырех лет рентабельность продаж составила в среднем 2,77%. Относительно невысокое значение среднеквадратического отклонения (1,15%) от средней величины рентабельности (2,77%) характеризует определенную стабильность доходов от реализации продукции, что значительно повышает качество прибыли и рентабельности предприятия.

Заключение

В бизнесе решения и действия основаны на представлениях о прогнозируемой прибыли и в основе хозяйственной деятельности организации должно быть представление о размере ожидаемого финансового результата. Предприятие из разных вариантов проекта ожидаемого финансового результата должно выбрать тот, который содержит максимум прибыли или рентабельности.

В результате проведенного диссертационного исследования выявлено, что при перспективной оценке финансовых результатов должен применяться не только бухгалтерский, но и экономический подход, основанный на информации учитывающей влияние текущих и будущих условий функционирования предприятия.

Определены потребности консервных предприятий в информационно-аналитическом обеспечении их деятельности и сформулированы принципы формирования его обеспечения. Под информационно-аналитическим обеспечением деятельности консервных предприятий следует понимать совокупность методологических приемов, организационных форм, технических и иных условий, позволяющих осуществлять рациональный выбор управленческих решений, обеспечивающих успешное прогнозирование финансовых результатов.

• Исходя из роли прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников, должна строиться система прогнозирования показателей финансовых результатов для предприятий консервной промышленности. Условиями ее построения должны быть: интеграция с общей системой управления предприятием; комплексный характер формирования управленческих решений; многовариантность подходов к разработке возможных действий; ориентация на долговременные цели развития.

К информации, используемой при прогнозировании финансовых

• результатов на предприятиях консервной промышленности рекомендуется относить данные бухгалтерского и управленческого учета, нормативные показатели текущей деятельности, результаты маркетинговых исследований, учитывающие колебания уровня цен на сырье и полуфабрикаты для производства продукции, величину спроса, учитывающих внутригодовые сезонные колебания, информация о поставщиках, покупателях, их платежеспособности и применяемых формах расчетов, изменения в налоговом законодательстве, общегосударственные нормативы, а также специфическая информация, включающая данные об урожайности различных видов сельскохозяйственных культур, погодных условиях, динамике цен и т.п.

Отражаемые в системе бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности позволяют получить сведения о текущих условиях, в которых функционирует предприятие при этом информация о формировании финансовых результатов строится на показателях доходов и расходов организации, определяемых только в системе бухгалтерского учета.

Исследование показало, что учетная и налоговая политика в настоящее время является достаточно значимым инструментом прогнозирования финансовых результатов консервных предприятий, которая позволяет учесть сезонные колебания производства продукции. При этом целью учетной политики является формирование реальных показателей бухгалтерской отчетности и ориентация на инвестиционную привлекательность предприятий консервной промышленности, цель налоговой политики - снижение налогового бремени.

На основе значений показателей прибыли и рентабельности, полученным по данным бухгалтерского учета, можно принять решение об изменении деятельности, но невозможно получить информацию о том, выгодно ли производить данный продукт в текущий момент времени. Наиболее полные данные о себестоимости и рентабельности, как всего объема, так и отдельных видов продукции позволяет получить функционирование на предприятии системы управленческого учета.

Организационное обеспечение прогнозирования финансовых результатов предполагает выделение на предприятиях консервной промышленности центров ответственности и внедрение в практику экономической работы системы долгосрочного и краткосрочного бюджетирования, что позволит осуществлять постоянный контроль за достижением как стратегических, так и оперативных целей деятельности предприятия.

Исследование показало, что составление бюджета долгосрочных расходов предприятия преследует цель оценки инвестиционных предложений и определения их приемлемости.

Прогнозирование объема производства в результате инвестиций предполагает установление соотношений, характеризующих взаимосвязь между уровнем выпуска и затратами на производство (ресурсами), с подразделением последних на две категории: постоянные и переменные. В ходе прогнозирования рекомендовано определение модели вероятностного характера взаимозависимости "затраты-выпуск" (или эластичность производства), для определения степени влияния дополнительных затрат на возможный эффект от реализации всей продукции, а также отдельных видов консервов.

С учетом специфики деятельности консервных предприятий, уточнена методика анализа безубыточности, основанная на расчете точки нормальной рентабельности, под которой понимается рентабельность продаж, обеспечивающая покрытие затрат и их увеличение к моменту реализации продукции в результате инфляционных процессов.

При прогнозном анализе финансовых результатов необходимо учитывать некоторые качественные характеристики этого показателя. Под качеством прибыли понимается то насколько для данной организации является характерным (стабильным) достигнутый уровень прибыли, а также степень использования хозяйственных резервов для его достижения. Известно, что отсутствие стабильности отражает рискованность бизнеса. Учитывая, что резервы определяют собой возможность наиболее полного и рационального использования экономического потенциала предприятия, можно предположить, что высокая степень их реализации выступает своеобразным гарантом стабильности. Качество прибыли оказывает в свою очередь влияние на качество показателей рентабельности. Высокий уровень рентабельности не всегда является показателем эффективной работы предприятия, т.к. масса прибыли может быть получена по операциям имеющим нерегулярный характер и непосредственно не связанным с основным видом деятельности предприятия. Поэтому имеет смысл говорить о «качестве» показателей прибыли и рентабельности, которое можно если не измерить, то хотя бы оценить.

Цель такой оценки состоит в выявлении тех аспектов финансоЕО-хозяйственной деятельности предприятия, которые, как можно ожидать, обеспечат не только рост прибыли и рентабельности предприятия, сколько влияние на стабильность в будущий период.

Среди факторов, обеспечивающих качество прибыли и рентабельности предприятий консервной промышленности можно выделить:

- стабильность дохода;

- структура доходов организации

- структура реализованной продукции;

- структура затрат на производство и реализацию продукции.

Кроме традиционных факторов влияющих на величину одного из основных показателей финансовых результатов - рентабельность капитала, предложена методика перспективного факторного анализа рентабельности капитала предприятия, учитывающая влияние предстоящих изменений затрат на рубль реализованной продукции, структуры капитала и его оборачиваемости. Использование данной методики позволяет определить основные направления поиска резервов повышения эффективности работы консервного предприятия и его конкурентоспособности.

Выполненное исследование отражает специфические принципы и методические основы формирования информационно-аналитического обеспечения деятельности предприятий консервной промышленности. Внедрение его результатов в практику экономической работы отечественных предприятий позволит существенно повысить качество перспективного анализа деятельности консервной промышленности и эффективность ее деятельности.