Учетно-аналитическое обеспечение роста прибыльности предприятий плодоовощной консервной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение роста прибыльности предприятий плодоовощной консервной промышленности"

На правах рукописи

ГОРИСЛАВСКАЯ Наталья Владимировна

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РОСТА ПРИБЫЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ ПЛОДООВОЩНОЙ КОНСЕРВНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2004

Работа выполнена на кафедре анализа хозяйственной деятельности и аудита Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный руководитель - канд. экон. наук, профессор

Шацкий Виктор Федорович

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Банк Валерий Рафаэлович - канд. экон. наук, профессор Церпенто Светлана Ивановна

Ведущая организация - Саратовский государственный аграрный

университет им. Н.И.Вавилова.

Защита состоится 15 декабря 2004 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 15 ноября 2004 года.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Прибыль является основным побудительным мотивом осуществления любой предпринимательской деятельности (в том числе в плодоовощном консервном производстве), поскольку обеспечивает рост благосостояния собственников предприятия и является источником средств для финансирования производственного развития. Кроме этого, прибыль предприятия через систему налоговых платежей позволяет формировать доходную часть государственных бюджетов всех уровней, создавая тем самым базу экономического развития государства в целом. Таким образом, обеспечивая интересы государства, собственников и работников предприятий, прибыль является одним из важнейших, качественных показателей оценки эффективности деятельности предприятия в условиях рыночной экономики, а также показателем его конкурентоспособности. Высокий уровень прибыльности предприятия даёт ему преимущество в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и др., что определяет его конкурентоспособность, а также степень его независимости от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры. В современных условиях в России более 50% предприятий плодоовощной консервной промышленности имеют незначительную прибыль, что не способствует росту их конкурентоспособности перед западными производителями. В связи с этим вопросы учётно-аналитического обеспечения прибыльности на предприятиях плодоовощной консервной промышленности с целью выявления внутрипроизводственных резервов для её повышения приобретают исключительно важное значение.

Степень разработанности проблемы. В специальной литературе уделяется значительное внимание вопросам учёта и анализа прибыли. Однако, сегодня и в теоретическом, и в практическом аспектах остаётся много нерешённых вопросов в области формирования прибыли и отражении её в бухгалтерском и налоговом учёте. Не в полной мере оценена роль учётной политики как инструмента оптимизации прибыли. В настоящее время возникла настоятельная потребность в исследовании природы прибыли на предприятиях плодоовощной консервной промышленности, её видов, механизма формирования, организации учёта и анализа. Это обусловлено тем, что экономические преобразования изменили систему отношений не только в стране, но и внутри предприятий. Предприятие плодоовощной консервной промышленности в рыночных условиях стало самостоятельной экономической единицей, свободной в выборе хозяйственных решений, несущей ответственность и различного рода риски, имеющей свои экономические интересы. Существующие до настоящего времени методики учёта прибыли, её анализа и прогнозирования для предприятий плодоовощной консервной промышленности не в полной мере удовлетворяют требованиям рыночной экономики. В этой связи перед наукой стоит задача создания такого учётно-аналитического обеспечения роста прибыльности, которое позволило бы обеспечить развитие предприятий плодоовощной консервной промышленности

в будущем.

Исследованию проблем формирования и использования прибыли и их роли в социально-экономическом развитии предприятия были посвящены труды многих отечественных и зарубежных экономистов: М. И. Баканова, А. 3. Беля-лова, А. Бабо, В. Г. Гетьмана, Э. Гутенберга, Ю. А. Верига, С. Н. Зайцева, В. В. Ковалева, Н. П. Кондракова, Б Нидлза, А. Ф. Романенковой, Г. В. Савицкой, Р. С. Сайфулина, С. Ю. Травниковой, А. П. Чечета, А. Д Шеремета и др.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, на современном этапе во многом зависит от её налогообложения. Оптимизировать налогооблагаемую базу предприятию может помочь грамотно составленная учетная политика. Проблема формирования оптимальной учётной политики стоит перед каждым предприятием в сложившихся условиях, а особенно остро на предприятиях плодоовощной консервной промышленности, которые не в полной мере учитывают свои отраслевые особенности. С точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности учетную политику предприятия вполне можно рассматривать в качестве одного из инструментов управления предприятием, в частности, инструментом, влияющим на финансовые результаты предприятия.

Как в теории, так и на практике существует набор различных вариантов бухгалтерской методики, позволяющих один и тот же факт хозяйственной жизни представить в учете по-разному. Варьируя учетной методикой и отраслевыми особенностями в дозволенных законом рамках, предприятие плодоовощной консервной промышленности имеет возможность выбирать наиболее выгодный для себя способ ведения учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли, остающейся в его распоряжении.

Разработка теоретических положений и практических научно-обоснованных рекомендаций по экономическому анализу прибыли на предприятиях плодоовощной консервной промышленности базируется на исследованиях отечественных и зарубежных учёных. Однако имеющиеся методики не в полной мере отражают отраслевую специфику плодоовощной консервной промышленности, что делает их малополезными для этих предприятий. Поэтому диссертант сделал попытку устранить этот пробел.

Таким образом, многообразие проблем развития учета и анализа прибыли на предприятиях плодоовощной консервной промышленности на современном этапе обуславливает актуальность темы исследования, что и предопределило её выбор.

Целью исследования является решение методологических, организационных и методических проблем учётно-аналитического обеспечения роста прибыли предприятий плодоовощной консервной промышленности.

Задачи исследования. Постановка данной цели предопределяет необходимость решения следующих задач:

-рассмотреть отраслевые особенности формирование прибыли, её роль и место в системе комплексной оценки работы плодоовощного консервного предприятия;

- изучить и обобщить различные подходы к определению прибыли как основной учётной категории предприятия плодоовощной консервной промышленности;

- раскрыть сущность учётно-аналитического обеспечения оптимизации прибыли в современных условиях хозяйствования;

- исследовать влияние учетной политики предприятий плодоовощной консервной промышленности на финансовые результаты;

- расширить и углубить информационную базу для анализа прибыли учётом отраслевых особенностей предприятий плодоовощной консервной промышленности;

- предложить последовательность, направления и методику факторного анализа прибыли с учётом действия специфических факторов предприятий плодоовощной консервной промышленности в современных условий хозяйствования;

- определить основные направления выявления неиспользованных резервов повышения прибыльности предприятий плодоовощной консервной промышленности в рыночных условиях.

Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования выбрана финансово-хозяйственная деятельность предприятий плодоовощной консервной промышленности.

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы учёта и экономического анализа формирования, распределения и использования прибыли предприятий плодоовощной консервной промышленности.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют законодательные и нормативные документы, регулирующие хозяйственную деятельность и бухгалтерский учёт в России, в системе плодоовощной консервной промышленности, международные стандарты финансовой отчётности, труды отечественных и зарубежных учёных по проблемам учёта и анализа, материалы научно-практических конференций и семинаров по исследуемой проблеме, а также публикации в периодической печати.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались системный подход к изучению рассматриваемых проблем, анализ и синтез, наблюдение, абсолютные и относительные величины, группировки, методы сравнительного и факторного анализа.

Кроме того, широко использовался фактический материал по теме диссертационного исследования, собранный автором на предприятиях плодоовощной консервной промышленности, а также, опубликованный Госкомстатом РФ, статистическим управлением Саратовской области.

Научная новизна исследования заключается в адаптировании теоретических положений учёта и экономического анализа прибыли к предприятиям плодоовощной консервной промышленности с учётом их отраслевых особенностей и международных стандартов финансовой отчётности.

Достигнутые при этом наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- с учётом отраслевых особенностей и рыночной конъюнктуры предприятий плодоовощной консервной промышленности уточнена и дополнена классификация факторов, влияющих на прибыль, путём выделения групп природно-климатических и рыночных факторов;

- с учётом отраслевых особенностей предложен порядок аналитического учёта по субсчетам к счетам "Готовая продукция", "Продажи", "Нераспределённая прибыль (Непокрытый убыток)", который повышает аналитичность информации о формировании и распределении прибыли;

- разработаны и предложены регистры учёта и форма внутренней отчётности, отражающие специфику работы предприятий плодоовощной консервной промышленности и расширяющие информационную базу анализа прибыли (сводные оборотные ведомости по счетам "Готовая продукция", "Продажи", отчёт о доходах и расходах с разбивкой по видам продукции и её расфасовке);

-предложен новый подход к определению критерия прибыльности предприятий плодоовощной консервной промышленности как максимизации прибыли на единицу условной банки при минимуме издержек;

- предложена методика факторного анализа прибыли от продаж, основанная на использовании маржинального подхода и показателя дохода, рассчитываемого как денежный поток;

-предложено поэтапное аналитическое обоснование ценовой политики предприятия плодоовощной консервной промышленности, обеспечивающее повышение прибыльности, и разработана методика аналитического обоснования оптимальных затрат на сырьё с учётом получения нормативной прибыли.

Теоретическая и практическая значимость проведённого исследования. Разработанные в диссертации рекомендации могут быть использованы в практике экономической работы предприятий плодоовощной консервной промышленности для решения конкретных практических задач, связанных с совершенствованием учёта и экономического анализа прибыли. Кроме того, целый ряд теоретических и практических предложений может быть использован преподавателями экономических вузов при подготовке специалистов учётных специальностей, на курсах повышения квалификации специалистов учётно-экономических служб предприятий плодоовощной консервной промышленности.

Практическая значимость проведённого исследования состоит в том, что выводы и предложения, сформулированные в диссертации, направлены на совершенствование учёта и усиление его контрольных функций в области финансовых результатов, а также на повышение аналитичности учёта. Внедрение результатов исследования будет способствовать улучшению информационного обеспечения и повышению результативности экономического анализа с точки зрения роста эффективности производства и конкурентоспособности предприятий плодоовощной консервной промышленности.

Основные положения исследования используются в учебном процессе при подготовке методического обеспечения дисциплин "Бухгалтерский финансовый учёт", "Бухгалтерский управленческий учёт", "Комплексный экономический

анализ", "Анализ финансовой отчётности", "Аудит", а также при выполнении дипломных и курсовых работ студентами специальности 060500 "Бухгалтерский учёт, анализ и аудит" Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научные положения, сформулированные в диссертационной работе, обуславливают необходимость развития научных исследований в области экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий плодоовощной консервной промышленности и могут явиться базой для дальнейших научно-практических разработок.

Апробация результатов исследования. Основные результаты проведённого исследования обсуждались на семинарах, научных и практических конференциях Саратовского государственного социально-экономического университета (1997-2004 гг.), Поволжского кооперативного института Московского университета потребительской кооперации (2001 г.).

По теме диссертации опубликовано 5 работ общим объёмом 2,2 п. л.

Результаты исследований автора используются в практике учётно-аналитической работы предприятий плодоовощной консервной промышленности Министерства сельского хозяйства Саратовской области, перерабатывающих предприятий потребительской кооперации Саратовской области.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложений. Объём составляет 162 страниц печатного текста. В работе содержится 15 таблиц, 8 приложений.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В первой главе диссертационной работы "Значение оптимизации прибыли предприятия в экономике рыночного типа и задачи учётно-аналитического обеспечения безубыточной работы предприятия" автором обобщаются и уточняются теоретические подходы к понятию прибыли, складывающиеся в различных экономических условиях.

До сих пор экономисты используют понятие "прибыль" в самых различных значениях, по-разному определяя её источники и факторы роста. В работе критически охарактеризованы разнообразные подходы к определению прибыли: 1) прибыль - доход, получаемый от использования соответствующих факторов производства; 2) прибыль - своеобразное вознаграждение за коммерческий риск в условиях рыночной неопределённости; 3) прибыль - монополистический доход; 4) прибыль - доход, получаемый с помощью технических и технологических нововведений и усовершенствований; 5) прибыль - дополнительный доход за счёт доступных инвестиционных возможностей; 6) прибыль - общественно признанный результат, полученный благодаря инициативе при благоприятных обстоятельствах; 7) прибыль - результат взаимодействия труда и капитала; 8) прибыль - это результат суммирования положительных и отрицательных составляющих всех факторов производства. В результате автором сделан вывод, что поиск единственно правильного определения прибыли далеко не завершён,

плюрализм мнений необходим, поскольку прибыль - сложная и многогранная экономическая категория. В настоящее время экономический смысл понятия прибыли один, различно лишь толкование. По мнению автора - прибыль представляет собой разность между полученными доходами и произведёнными расходами. Такое определение не противоречит ни бухгалтерскому, ни налоговому законодательству.

Роль и значение прибыли наиболее полно, по мнению автора, проявляется именно в её функциях. Однако надо отметить то обстоятельство, что относительно количества функций и их содержания в экономической литературе также не имеется единого мнения. Автор считает, что прибыль выполняет следующие пять функций: меры эффективности и конкурентоспособности, стимулирующую, самофинансирования, экономико-аналитическую. При этом следует учитывать, что на финансовые результаты оказывает действие множество самых разнообразных факторов, и в зависимости от цели исследования они могут быть классифицированы по-разному.

Для поиска основных направлений резервов увеличения прибыли в современных условиях по классификационному признаку "Сфера действия" целесообразно выделять не только промышленно-производственные, снабженческо-сбытовые, управленческие факторы, но и рыночные, которые включают в себя: изменение спроса и предложения по продукции плодоовощной консервной промышленности; наличие конкурентов на рынке этой продукции; платёжеспособность её потребителей; наличие потенциального потребителя данной продукции; рыночные цены на сырьё и продукцию плодоовощной консервной промышленности. А по классификационному признаку "Условия производственно хозяйственной деятельности" автор рекомендует выделять не только технические, организационные, социальные факторы, но и природно-климатические, включающие в себя: изменение температурного режима; плодородность почв; климатические условия.

В рамках модели рыночной экономики основная цель предприятия - получение максимальной прибыли или иначе говоря "получение максимума доходов и минимума расходов". Такой подход, с нашей точки зрения, требует уточнения. Под оптимизацией прибыли автор понимает получение максимальной прибыли при минимуме издержек в условиях сложившейся экономической ситуации и конъюнктуры.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т. п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимости продукции, об объеме реализации и т. д.). Эта информация основывается на системе производственного учета расходов по местам их возникновения, по стадиям производственного цикла, по видам продукции, производимой предприятиями плодоовощной консервной промышленности, на выявленных отклонениях расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данных о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции.

Суть методов оптимизации прибыли заключается в том, что, исходя из наличия определённых ресурсов, выбирается такой способ их использования (распределения), при котором обеспечивается максимум (или минимум) интересующего нас показателя.

Автором сформулированы следующие основные задачи учётно-аналитического обеспечения оптимизации прибыли предприятий плодоовощной консервной промышленности:

1)сбор и изучение соответствующих источников информации, обеспечивающих достоверность и своевременность полученных данных с учётом отраслевых особенностей;

2) аналитическое обоснование ценовой политики предприятия;

3) обоснование выбора методики оптимизации прибыли с учётом отраслевых особенностей;

4) аналитическая оценка структуры финансовых результатов предприятия;

5) проведение факторного анализа финансового результата предприятия;

6) определение внутрипроизводственных резервов роста прибыли предприятия.

Пищевая и перерабатывающая промышленность России, являющаяся важным сектором экономики страны, объединяет в настоящее время по данным Госкомстата РФ более 18 тыс. предприятий. Продукция данной отрасли составляет 10-15% общего объёма отечественного промышленного производства. В системе консервной промышленности РФ удельный вес плодоовощной консервной промышленности по выпуску продукции в физическом исчислении (млн. условных банок) - почти 50%. Причём преобладает производство овощных консервов и натуральных соков.

Основная специфика плодоовощного консервного производства - большая зависимость его от состояния сырьевой базы, природных условий, размещения населения, состояния транспортной системы и сезонность поступления основных видов перерабатываемого сырья. Это предопределяет формы организации производства, его экономику, технологический уровень, организацию бухгалтерского учёта и экономического анализа.

Важнейшее условие анализа этого показателя представляется как выявление факторов, влияющих как на её величину, так и на порядок формирования прибыли в исследуемой отрасли, обусловленный их отраслевыми особенностями. Ввиду этого, рекомендуется выделить основные из них, в наибольшей мере присущие плодоовощной консервной промышленности.

Ограниченные сроки хранения и, особенно, малотранспортабельный характер исходного сырья обуславливают другую особенность перерабатывающего производства - стремление к сокращению радиуса перевозки сельскохозяйственной продукции путём приближения производства продукции к источникам сырья.

Другая особенность консервной промышленности определяется кратковременностью производственного цикла (не более суток).

Характерным для исследуемой отрасли является и то, что сырьё, как правило, поступает в нерассортированном виде, в результате чего одноимённое сырьё нередко включается в себестоимость разных видов продукции по единой средней стоимости. Это приводит к искажению себестоимости отдельных видов продукции, а, следовательно, к завышению рентабельности одних видов продукции и занижению других.

Существенное значение для отрасли имеет зависимость выхода готовой продукции от содержания сухих веществ в сырье, от процента сахаристости, крахмалистости и других полезных компонентов.

Важнейшей особенностью анализируемых предприятий является то, что на формирование прибыли от реализации продукции оказывает влияние разница между поясными ценами. Сказанное означает, что применительно к предприятиям исследуемой отрасли при организации учёта затрат на производство, их нормирования, экономического анализа недопустим общий подход, основанный на разнообразных "типовых", "стандартных" и т. п. рекомендациях. По существу каждое предприятие данной отрасли, исходя из своей специфики работы, имеет свои особенности управленческого учёта и анализа прибыли. Последнее обуславливается также и разнообразием форм собственности, размеров предприятий, их специализацией.

Во второй главе "Особенности организация учёта формирования финансовых результатов и проблемы его совершенствования на предприятиях плодоовощной консервной промышленности" рассматриваются проблемы учёта формирования, распределения и использования прибыли, а также вопросы разработки оптимальной учётной политики предприятия с учётом отраслевых особенностей для оптимизации прибыли.

В работе даны предложения, основанные на отраслевых особенностях, по дальнейшему развитию методики учёта формирования и использования прибыли предприятий плодоовощной консервной.

Учёт формирования финансового результата плодоовощного консервного предприятия осуществляется с использованием счётов 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Предложено на счёте 43 учитывать готовую продукцию в разрезе субсчетов с учётом её наименований и расфасовки (например: соус краснодарский 0,65, соус летний 0,65, сок яблочный 3,0 и т. д.). Далее при реализации готовой продукции учёт на счёте 90 детализируется в разрезе аналогичных субсчетов с их отражением в сводных оборотных ведомостях по данным счётам, а это позволит быстро определять наиболее прибыльную продукцию не только в разрезе наименований произведённой продукции, но и с учётом её расфасовки.

На счёте 91 указываются финансовые результаты не только от продажи основных средств и других активов предприятия, но и штрафные санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, возмещение причинённых организацией убытков, прибыль или убыток прошлых лет, выявленная (ый) в отчётном году и т.' д. Исключение составляют лишь чрезвычайные доходы и расходы, учёт которых должен осуществляться непосредственно на счёте 99 "Прибыли и

убытки", что значительно осложняет аналитические процедуры определения финансовых результатов предприятия. Автором рекомендуется к счёту 91 "Прочие доходы и расходы" открывать два дополнительных субсчёта: "Доходы (расходы) от операций, связанных с финансовой деятельностью предприятия" и "Доходы (расходы) от операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами", при этом исключить отражение результатов от этих операций на счете 99 "Прибыли и убытки". Такое отражение доходов и расходов на счетах бухгалтерского учёта повысит полноту и аналитичность данной информации.

Для учёта использования и распределения прибыли используют счёт 84 " Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)". Для организации системного контроля состояния и движения средств нераспределённой прибыли в работе рекомендовано к этому счёту открывать субсчета для каждого этапа движения денежных средств, образующих нераспределённую прибыль. Этими субсчетами могут быть: "Прибыль, направленная на выплату дивидендов", "Прибыль, направленная на формирование резервных фондов", "Прибыль, направленная на развитие производства", "Прибыль не направленная в резервные фонды и нераспределённая между акционерами" и "Прибыль, использованная на цели накопления". Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счёту 84 сохраняет свою величину и остаётся неизменным. В этом случае аналитик обладает точной оперативной информацией о направлениях распределения и использования прибыли. Это расширяет информационную базу экономического анализа и повышает его результативность.

В зависимости от учётной политики, проводимой предприятием в области бухгалтерского и налогового учёта, степень детализации учёта затрат и формирования прибыли, а следовательно, и её анализа, различны для разных предприятий плодоовощной консервной промышленности.

Общую схему учёта финансовых результатов предприятие в силу действующих нормативных документов изменить не может, а вот выбор отдельных вариантов учёта тех или иных доходов и расходов предприятия зависит от правильно сформулированной учётной политики.

Один и тот же факт хозяйственной жизни может быть представлен как прибыльная или как убыточная операция. Бухгалтерские приёмы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат имеют непосредственную связь с налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам - с другой. Варьируя учётной методологией в дозволенных законом рамках, существует возможность выбирать наиболее выгодный способ ведения учёта, обеспечивающий получение желаемой величины прибыли.

Наиболее важным мотивом при принятии решения о величине прибыли является экономическая стратегия предприятия. В связи с этим важно ознакомиться с различными подходами к так называемой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия, основу которой и должна составлять выбранная учётная политика.

Учётная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учёта, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учёта путём своевременного формирования достоверной финансовой и управленческой информации. В нормативных актах и экономической литературе существует несколько мнений по поводу того, что собой представляет учётная политика. Однако в этих определениях недостаточно полно отражается цель формирования учётной политики предприятия.

По нашему мнению, учётная политика предприятия для бухгалтерского учёта представляет собой совокупность методов бухгалтерского учёта, позволяющих оптимизировать тот или иной объект налогообложения, и, следовательно, финансовый результат предприятия. В работе рассмотрены предпочтительные способы ведения учёта конкретных операций, представляющие собой разделы приказа об учётной политике, влияние которых на финансовые результаты оказываются очень существенными.

При этом по учёту амортизации основных средств, различия в применяемых методах амортизации приводят к временным несоответствиям в отношении распределения этих сумм по годам. Разница по счёту отсроченных налогов может рассматриваться как полученный от государства беспроцентный заём. Автор в работе рекомендовал предприятиям плодоовощной консервной промышленности использовать те методы и способы ведения бухгалтерского учёта, которые позволяют оптимизировать налогообложение прибыли с учётом их отраслевых особенностей и при этом разрешены налоговым учётом, чтобы снизить трудозатраты по ведению бухгалтерского учёта.

Из всего вышесказанного следует, что влияние на налоговые обязательства организации изменения величины амортизации в зависимости от выбранного способа её начисления сводится к следующему.

Во-первых, амортизация основных средств и нематериальных активов уменьшает их остаточную стоимость, участвующую в расчёте налога на имущество (статья 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 года № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий").

Во-вторых, налог на имущество относится на финансовые результаты организации (статье 8 Закона РФ от 13 декабря 1991 года № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"), поэтому на сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль.

Поскольку ставка налога на прибыль существенно больше ставки налога на имущество, организации получают налоговую экономию при увеличении амортизационных отчислений, списываемых на себестоимость продукции (работ, услуг). А для предприятий, имеющих сезонный характер работ, это позволит сделать выбор способа списания амортизации по основным средствам пропорционально объёму продукции (работ).

В работе рассмотрена оценка материальных запасов в разрезе способов их списания в производство. Расхождений в предлагаемых способах учёта согласно бухгалтерскому и налоговому учётам не существует. Поэтому для уменьшения налоговых обязательств организации следует выбрать способ списания ма-

термальных ценностей, который увеличивает стоимость списываемых ценностей и уменьшает стоимость остатка ценностей на складе.

Поскольку средняя себестоимость может рассчитываться по различным формулам (простой средней, средней скользящей), то выбор метода определения средней (который должен быть закреплён в учётной политике) потенциально является источником налоговой экономии предприятия. При этом в случае неавтоматизированного бухгалтерского учёта применение скользящей средней представляется более рациональным.

Используя формулы, указанные в работе, можно рассчитывать величину налоговой экономии, которая увеличит прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

Так, например, для плодоовощной консервной промышленности цены на сырьё в конце сезона созревания плодов и овощей могут существенно падать, поэтому для расчёта налоговой экономии при использовании способа ФИФО автором предлагается использовать формулу:

=(Р1 -Рг) х(Щ, *Х/2 +Ит х(1 -Ир) хХз)

где- р1,Рг - цены на сырьё, соответственно, первой и второй партий,

ХиХг - количество поступившего сырья, соответственно, в первой и второй партиях;

Яр, - ставка налога на прибыль,

Лт - ставка налога на имущество.

Расчёт средней стоимости сырья может проводиться по иной формуле (например, по формуле средней арифметической взвешенной).

Так как для плодоовощной консервной промышленности прогнозировать цены на сырьё очень сложно в связи с большой зависимостью цен от многих факторов, которые в свою очередь зависят и от так называемых форс-мажорных обстоятельств целесообразно использовать метод ФИФО.

Номинальную экономию по налоговым обязательствам от изменения оценки незавершённого производства вследствие списания на его остатки общехозяйственных расходов можно тассчитать следующим обтазом:

хАЦ> +Ит хА\У/2 -Ярг хЯт хАИУ2

где Ярг - ставка налога на прибыль;

Ль, - ставка налога на имущество;

- остатки незавершённого производства.

В формуле автор использует среднегодовые изменения величины незавершённого производства, поскольку налогооблагаемой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость имущества предприятия, а расходы списываются равномерно в течение года. На предприятиях данной отрасли образование остатков незавершённого производства возможно лишь в период созревания плодов, то есть в конце второго и в третьем квартале, что приводит к работе предприятий в несколько смен.

Некоторые расходы и убытки предприятия фактически возникают гораздо раньше, чем возможность их документального оформления и точной денежной оценки. Создавая резерв (резерв на этикетировку продукции, резерв на упаковку продукции), предприятие плодоовощной консервной промышленности (в связи с сезонным характером работ) может уменьшить реальное налоговое бремя пу-

тем получения отсрочек уплаты налогов за счёт того, что единовременно увеличиваются затраты, и уплата налога откладывается на следующий налоговый период. Экономия достигается вследствие эффекта уменьшения стоимости денег с течением времени, т. е. инфляции.

Если организация определяет выручку для целей налогообложения по мере оплаты расчётных документов, происходит отсрочка уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары (работы, услуги). В этом случае организация получает налоговую экономию вследствие того, что позднее уплачивает налог на прибыль. Однако в этом случае при отражении реализации возникает расхождение между данными бухгалтерского учёта, где реализация товаров отражается уже после их отгрузки, и порядком расчёта налоговых обязательств организации, где товары признаются реализованными только после их оплаты покупателем.

Таким образом, предприятиям плодоовощной консервной промышленности рекомендуется применять метод определения выручки от продаж по мере оплаты, что позволит получить налоговую экономию, это вызвано периодичностью спроса на потребляемую продукцию данной отрасли.

Как видно, предлагаемые способы позволяют оптимизировать прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, при этом, используя те способы и методы учёта, которые разрешены как для целей бухгалтерского учёта, так и для налогового, что значительно облегчает работу бухгалтера.

В третьей главе "Анализ финансовых результатов деятельности предприятий плодоовощной консервной промышленности" определён широкий круг источников информации, отражающей специфику работы плодоовощной консервной промышленности и необходимой для проведения анализа прибыли, а также рассматриваются проблемы совершенствования такого анализа с учётом отраслевых особенностей исследуемых предприятий.

Для оценки рентабельности предприятий плодоовощной консервной промышленности необходимо уточнить критерий их прибыльности. По нашему мнению таковым может быть: максимизация прибыли в расчёте на единицу условной банки при минимуме издержек. При анализе целесообразно использовать не натуральные единицы измерения, а условные.

Обоснование первой части нашего определения заключается в следующем. Каждое предприятие стремится получить максимум прибыли. В нашем определении более точно отражается цель перерабатывающего предприятия, не как получение прибыли вообще, а именно как максимизацию прибыли в расчёте на единицу условной банки. Так как единица условной банки является относительно постоянной величиной, то при увеличении прибыли больше будет и названное соотношение. Если же критерий определить только лишь как максимизация прибыли (без соотношения с условной банкой), то при сравнении работы перерабатывающих предприятий эффективность их была бы несоизмерима из-за различия имеющихся объёмов производства в результате выпуска различного ассортимента (ассортимент отличается в пищевой перерабатывающей промышленности не только по наименованию продукта, но и по его расфасовке).

Обоснование второй части нашего определения - "при минимуме издержек" - заключается в следующем. При каждом уровне объёма производства средние издержки (то есть себестоимость единицы продукции) могут быть меньшими, если применяются более производительные или дешёвые машины, новые технологии (что большинству предприятий исследуемой отрасли недоступно, в силу их малорентабельности), используются более совершенные формы организации производства, снижаются потери продукции и ресурсов, используется оптимальная ценовая политика при закупке сырья и реализации продукции и т. д.

Таким образом, рассмотренный подход к определению критерия прибыльности позволяет руководителям и специалистам пищевой перерабатывающей промышленности чётко видеть непосредственную цель своей деятельности и способы её достижения. В условиях отсутствия централизованного планирования закупок возникает объективная необходимость выбора того или иного объёма производства самими предприятиями. Исходя из сложившейся конъюнктуры, рассмотренный методологический подход к названной проблеме позволяет предприятиям определить оптимальный, дающий наибольшую массу прибыли объём производства различных видов продукции.

Анализ прибыли рекомендуется начинать с постановки цели его осуществления, которая определяет круг задач и ограничительные условия для выявления их приоритетности. Для осуществления такого анализа, прежде всего, необходимо наличие полной и достоверной информации о результатах хозяйственной деятельности. Существующие формы бухгалтерской отчётности в российской действительности подвергаются многочисленным изменениям, что усложняет процедуру такого анализа.

Для проведения анализа прибыли рекомендуется использовать не только традиционные источники информации, но и составлять дополнительные новые, которые отражают специфику анализируемых предприятий. Автором предложена форма ежемесячного отчёта о доходах и расходах. Такой отчёт позволит детализировать влияние на прибыль следующих факторов: изменение цен на сырьё и готовую продукцию, изменения ассортимента и номенклатуры, переменных расходов в разрезе видов выпускаемой продукции.

При составлении такого отчёта для предприятий пищевой перерабатывающей промышленности необходимо все расчёты осуществлять не на фактическое количество (т. е. на 1 банку), а на условную единицу (т. е. на тысячу условных банок или миллион условных банок).

Данный отчёт является внутренней формой отчётности, предназначенной для администрации предприятия, на основании которой руководство обеспечивается информацией о сумме отклонений и о причинах их возникновения. Эти сведения могут использоваться для экономического анализа прибыли и оперативного принятия управленческих решений, учитывая при этом воздействие не только внутренних факторов, но и внешних. Для составления данной формы отчётности необходимы результаты анализа спроса на анализируемые товары и их предложения на основе информации, которая должна собираться и обрабатываться отделом маркетинга на предприятии.

Анализ основных показателей работы предприятий плодоовощной консервной промышленности Саратовской области показал, что на таких предприятиях области как ОАО "Черемшанский", Базарно-Карабулакский консервный завод, ОАО "Плодовое" и ЗАО "Консервный завод "Покровский" наблюдается положительная тенденция роста всех показателей работы в денежной оценке в 2003 году по сравнению с 1999 годом в сопоставимых ценах. А вот такой показатель как производство консервов в тубах в основном имеет тенденцию к уменьшению. В связи с этим рекомендуется производить анализ на основе условно-натуральных показателей.

Факторный анализ прибыли ЗАО "Консервный завод "Покровский", проведённый с использованием условно-натуральных величин туб, показал, что на консервном заводе "Покровский" прибыли от продажи консервов в 2002-2003 годах не было. Убыток от продажи профильной продукции составил в 2003 году 1988 тыс. руб., что выше уровня убытка прошлого года на 1788 тыс. руб. или почти в 9 раз. На это существенное отклонение оказал влияние комплекс факторов. При этом видно, что основное влияние оказали изменение себестоимости реализованной продукции, включая изменение цен на сырьё и изменение отпускных цен на реализованную продукцию, которые также полностью зависят от конъюнктуры рынка и ценовой политики предприятия.

В диссертационной работе предложена методика факторного анализа прибыли, основанная на новом подходе с использованием таких показателей, как валовая прибыль, выручка от продаж и средняя доля валовой прибыли в выручке, которая в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки и доли валовой прибыли в выручке по каждой продукции. Преимущество такой методики состоит в том, что она позволяет установить, как изменилась прибыль не только за счёт объёма реализованной продукции, её структуры и отпускных цен, а также за счёт изменения переменных издержек и постоянных расходов предприятия, что обеспечивает более высокий уровень аналитической работы на предприятиях плодоовощной консервной промышленности. Также предложена методика факторного анализа общего дохода предприятия, представляющего собой произведение выручки от продаж на доходность продаж плодоовощного консервного предприятия (см. табл.1). В данном случае доход определён на основе денежного потока, включающего в себя прибыль от продаж и годовую сумму амортизации.

Из таблицы 1 видно, что доход ОАО "Плодовое" в 2003 году увеличился на

12.2 тыс. рублей по сравнению с 2002 годом. Это изменение произошло за счёт влияния двух факторов:

1) За счёт роста выручки от продаж доход консервного завода увеличился на 44,4 тыс. рублей (+114,0*0,389)

2) За счёт снижения доходности продаж сумма дохода уменьшилась на

32.3 тыс. рублей (-0,012*2692,0)

Таким образом, совокупное влияние факторов составило

(+44;4) + (-32,3) = + 12,2 тыс. рублей.

Таблица 1.

Анализ влияния изменения выручки от продаж и доходности продаж на доход ОАО "Плодовое" за 2002-2003 года

Показатели 2002 год 2003 год Отклонения

1. Прибыль от продаж, тыс. руб. 522,0 502,0 -20

2. Годовая сумма амортизации, тыс. руб. 480,0 512,2 +32,2

3. Доход (1+2), тыс. руб. 1002,0 1014,2 +12,2

4. Выручка от продаж, тыс. руб. 2578,0 2692,0 +114,0

5. Доходность продаж (3/4) 0,389 0,377 -0,012

Дальнейший анализ позволяет детализировать факторы, определяющие изменение выручки от продаж (изменение объёма продаж и продажных цен), а также причин изменения доходности (изменение себестоимости продукции и структуры её ассортимента).

Но сама по себе предпринимательская деятельность не гарантирует обязательное получение положительного результата - прибыли. На практике в современных условиях способом обеспечения эффективного хозяйствования является аналитическое обоснование ценовой политики, так как цены оказывают существенное влияние на количественную оценку прибыли. В работе автором предложено поэтапное проведение аналитического обоснования ценовой политики и стратегии предприятия, ориентированной на достижение заданной величины прибыли и построенной на научно-обоснованном выборе рационального использования потенциальных возможностей предприятия плодоовощной консервной промышленности в зависимости от конъюнктуры рынка. При этом многоуровневая система организации аналитического обоснования ценовой политики позволяет моделировать её в зависимости от уровня управления прибылью. По мнению автора, решение данной проблемы в рамках основной деятельности плодоовощного консервного предприятия предполагает прохождение следующих этапов: 1) сбор исходной информации для аналитического обоснования ценовой политики и стратегии предприятия, причём основными мероприятиями в ходе выполнения данного этапа работ является: оценка затрат плодоовощного консервного производства и определение перечня потенциальных конкурентов; 2) стратегический анализ, в ходе выполнения которого ранее собранная информация подвергается: финансовому анализу, сегментному анализу рынка и анализу конкуренции; 3) выбор окончательной ценовой стратегии.

В пищевой перерабатывающей промышленности на уровень цен на сырьё оказывают влияние урожайность, климатические, почвенные условия и т. д. Районные различия в урожайности весьма существенны, верхний уровень превышает нижний нередко в три и даже более раза, что сказывается на уровне прибыли.

При оценке значения данного фактора при аналитическом обосновании ценовой политики следует учитывать возможную конкуренцию в производстве

соответствующих видов сырья. Это оказывает существенное влияние на рентабельность и прибыльность работы предприятий исследуемой отрасли.

Оценивая всю совокупность факторов на продукцию пищевой перерабатывающей промышленности, следует считать в качестве главной задачи разработку требований к аналитическому обоснованию ценовой политики с учётом условий производства соответствующей продукции (климат, плодородие, местоположение и т. д.), качества продукции, конкуренции, различий в уровне затрат в зависимости от такого рода условий и т. д.

Для установления аналитически обоснованной цены необходимо выполнять ряд условий:

- обосновать состав затрат плодоовощного консервного производства, который следует учитывать при принятии решений;

-выбрать соответствующий метод калькулирования (учитывая Налоговый кодекс РФ);

- определить уровень производства, при котором переменные затраты минимальны;

- рассчитать сумму прибыли.

Чтобы заложить нормативную прибыль в цену, автор предлагает использовать следующий механизм формирования оптимальной цены на сырьё (при этом расчёт лучше производить с использованием условных единиц измерения - тысяча условных банок, миллион условных банок, что позволит проводить сравнительный анализ между разными ассортиментными группами товаров).

Пн =Цн -С, (1)

где: Пн - нормативная прибыль, обеспечивающая условия получения чистой прибыли предприятию-поставщику в руб за тонну;

Цн - нижний предел цены одной тонны реализуемого сырья;

- индивидуальные затраты предприятия производителя сырья в руб. на тонну.

Предельно допустимую цену сырья, необходимого для производства 1 условной банки консервов, для потребителя^можно рассчитать по формуле:

где ЛИ - выручка предприятия пищевой перерабатывающей промышленности за единицу

условной банки готовой продукции в руб.;

Пнп - нормативная прибыль на одну условную банку готовой продукции в руб.;

Ш - затраты на переработку сырья на 1 условную банку готовой продукции;

У/ - расход сырья на 1 условную банку готовой продукции в тоннах.

При достижении равенства Цнс =Цд или Цд > Цнс сделка может состояться, так как она рентабельна, т. е. принесёт прибыль.

Необходимо высказать одно важное уточнение. По формуле (1) определяется нижний предел цены тонны обезличенного сырья, конкретному же потребителю обычно продаётся сырьё строго определённого качества (сорта, размера и т. п.). Чтобы Цн и Цд привести в сопоставимый вид, необходимо на основании Цнс определить нижний предел цены конкретного вида сырья. В этом случае расчёт может осуществляться по формуле:

Цнс=ЖШс (3)

где: Кд - коэффициент добротности обезличенного сырья (определяется как средневзвешенный через объёмы производства всей номенклатуры данного вида сырья - ценностной коэффициент);

Кс - ценностной коэффициент конкретного вида сырья (исчисляется путём взвешивания ценностных коэффициентов разновидностей сортов сырья через объёмы этих разновидностей) .

Безусловное влияние на результаты такого анализа окажет конъюнктура на аналогичных соседних рынках. Но так как анализ будет проводиться в расчёте на одну условную единицу, то это позволит проводить сравнительную оценку и выбирать наиболее привлекательную цену, которая будет способствовать повышению прибыльности работы предприятия, а, следовательно, росту его конкурентоспособности.

Выводы, которые содержатся в диссертационном исследовании, не претендуют на исчерпывающую полноту раскрытия всех аспектов функционирования механизма учёта и анализа формирования прибыли предприятий плодоовощной консервной промышленности в условиях рыночных отношений. Автор видит необходимость дальнейшего продолжения исследования, как в теоретическом, так и в прикладном направлениях. В то же время, есть основания полагать, что результаты проведённого в данной диссертации исследования, теоретические и практические рекомендации будут способствовать повышению прибыльности работы предприятий плодоовощной консервной промышленности.

»23034

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Учётно-аналитическое обеспечение анализа финансовых результатов.// Вопросы совершенствования методологии бухгалтерского учёта, контроля и анализа/ Под ред. В.Ф. Шацкого; Поволж. коопер. ин-т Моск. ун-та потреб. кооп. - Энгельс: Регион. инф. -изд. центр ПКИ, 2001. - 0,5 п. л.

2. Роль ценовой политики при оценке финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий. // Актуальные проблемы учёта и аудита: Сб. науч. тр. / Под ред. доктора экономических наук В.И. Бариленко. -Саратов: СГСЭУ, 2002.- 0,3 п. л.

3. Особенности анализа результатов деятельности предприятий перерабатывающей промышленности. // Социально-экономическое развитие России: Проблемы, поиски, решения: Сборник научных трудов по итогам научно-исследовательской работы СГСЭУ в 2001 году. - Саратов: СГСЭУ, 2002. - 0,25

4. Учётно-информационное обеспечение анализа формирования прибыли в плодоовощной консервной промышленности. // Поволжский гуманитарный журнал (электронный INTERNET-журнал). - 2004. - http:// www.ssea.runnet.ru/ joumal.htm. - 0,65 п. л.

5. Пути увеличения прибыльности предприятий плодоовощной консервной промышленности. // Поволжский гуманитарный журнал (электронный INTERNET - журнал). - 2004. - http:// www.ssea.runnet.ru/journal.htm. - 0,5 п. л.

п. л.

Автореферат

Подписано в печать Бумага типогр. № 1 Печать офсетная Заказ

Формат 60x84 1/16 Гарнитура "Times" Уч.-изд. л. 1,0 Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Гориславская, Наталья Владимировна

Содержание

Введение

Глава 1. Значение оптимизации прибыли предприятия в экономике рыночного типа и задачи учётно-аналитического обеспечения безубыточной работы предприятия.

1.1. Экономическое содержание понятия «прибыли» как основного показателя эффективности и конкурентоспособности предприятия плодоовощной консервной промышленности.

1.2. Сущность учётно-аналитического обеспечения оптимизации прибыли и его задачи.

1.3. Особенности плодоовощной консервной промышленности и анализ их влияния на формирование прибыли.

Глава 2. Особенности организации учёта финансовых результатов и проблемы его совершенствования на предприятиях плодоовощной консервной промышленности.

2.1. Организация учёта формирования и распределения прибыли на предприятиях плодоовощной консервной промышленности.

2.2. Роль и значение учётной и налоговой политики при формировании финансового результата.

2.3. Влияние выбора учётной политики на формирование прибыли предприятия плодоовощной консервной промышленности.

Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности предприятий плодоовощной консервной промышленности.

3.1. Учётно-информационное обеспечение анализа прибыли предприятий плодоовощной консервной промышленности.

3.2. Анализ зависимости показателей прибыльности от стоимостных и натуральных показателей работы предприятий плодоовощной консервной промышленности.

3.3. Факторный анализ прибыли от продажи готовой продукции предприятия плодоовощной консервной промышленности.

3.4. Проблемы совершенствования анализа прибыли на предприятиях плодоовощной консервной промышленности. 130 Заключение 146 Список используемой литературы 150 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение роста прибыльности предприятий плодоовощной консервной промышленности"

Прибыль является основным побудительным мотивом осуществления любой предпринимательской деятельности (в том числе в плодоовощном консервном производстве), поскольку обеспечивает рост благосостояния собственников предприятия и является источником средств для финансирования производственного развития. Кроме этого, прибыль предприятия через систему налоговых платежей позволяет формировать доходную часть государственных бюджетов всех уровней, создавая тем самым базу экономического развития государства в целом. Таким образом, обеспечивая интересы государства, собственников и работников предприятий, прибыль является одним из важнейших качественных показателей оценки эффективности деятельности предприятия в условиях рыночной экономики, а также показателем его конкурентоспособности. Высокий уровень прибыльности предприятия даёт ему преимущество в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и др., что определяет его конкурентоспособность, а также степень его независимости от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры. В современных условиях в России более 50 % предприятий плодоовощной консервной промышленности имеют незначительную прибыль, что не способствует росту их конкурентоспособности перед западными производителями. В связи с этим вопросы учётно-аналитического обеспечения прибыльности на предприятиях плодоовощной консервной промышленности с целью выявления внутрипроизводственных резервов для её повышения приобретают исключительно важное значение.

В специальной литературе уделяется значительное внимание вопросам учёта и анализа прибыли. Однако, сегодня и в теоретическом, и в практическом аспектах остаётся много нерешённых вопросов в области формирования прибыли и отражении её в бухгалтерском и налоговом учёте. Не в полной мере оценена роль учётной политики как инструмента оптимизации прибыли. В настоящее время возникла настоятельная потребность в исследовании природы прибыли на предприятиях плодоовощной консервной промышленности, её видов, механизма формирования, организации учёта и анализа. Это обусловлено тем, что экономические преобразования изменили систему отношений не только в стране, но и внутри предприятий. Предприятие плодоовощной консервной промышленности в рыночных условиях стало самостоятельной экономической единицей, свободной в выборе хозяйственных решений, несущей ответственность и различного рода риски, имеющей свои экономические интересы. Существующие до настоящего времени методики учёта прибыли, её анализа и прогнозирования для предприятий плодоовощной консервной промышленности не в полной мере удовлетворяют требованиям рыночной экономики. В этой связи перед наукой стоит задача создания такого учётно-аналитического обеспечения роста прибыльности, которое позволило бы обеспечить развитие предприятий плодоовощной консервной промышленности в будущем.

Исследованию проблем формирования и использования прибыли и их роли в социально-экономическом развитии предприятия были посвящены труды многих отечественных и зарубежных экономистов: М. И. Бака-нова, А. 3. Белялова, А. Бабо, В. Г. Гетьмана, Э. Гутенберга, Ю. А. Верига, С. Н. Зайцева, В. В. Ковалева, Н. П. Кондракова, Б Нидлза, А. Ф. Романен-ковой, Г. В. Савицкой, Р. С. Сайфулина, С. Ю. Травниковой, А. П. Чечета, А. Д Шеремета и др.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, на современном этапе во многом зависит от её налогообложения. Оптимизировать налогооблагаемую базу предприятию может помочь грамотно составленная учетная политика. Проблема формирования оптимальной учётной политики стоит перед каждым предприятием в сложившихся условиях, а особенно остро на предприятиях плодоовощной консервной промышленности, которые не в полной мере учитывают свои отраслевые особенности. С точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности учетную политику предприятия вполне можно рассматривать в качестве одного из инструментов управления предприятием, в частности, инструментом, влияющим на финансовые результаты предприятия.

Как в теории, так и на практике существует набор различных вариантов бухгалтерской методики, позволяющих один и тот же факт хозяйственной жизни представить в учете по-разному. Варьируя учетной методикой и отраслевыми особенностями в дозволенных законом рамках, предприятие плодоовощной консервной промышленности имеет возможность выбирать наиболее выгодный для себя способ ведения учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли, остающейся в его распоряжении.

Разработка теоретических положений и практических научно-обоснованных рекомендаций по экономическому анализу прибыли на предприятиях плодоовощной консервной промышленности базируется на исследованиях отечественных и зарубежных учёных. Однако, имеющиеся методики не в полной мере отражают отраслевую специфику плодоовощной консервной промышленности, что делает их малополезными для этих предприятий. Поэтому диссертант сделал попытку устранить этот пробел.

Таким образом, многообразие проблем развития учёта и анализа прибыли на предприятиях плодоовощной консервной промышленности на современном этапе обуславливает актуальность темы исследования, что и предопределило её выбор.

Целью исследования является решение методологических, организационных и методических проблем учётно-аналитического обеспечения роста прибыли предприятий плодоовощной консервной промышленности.

Постановка данной цели предопределяет необходимость решения следующих задач: рассмотреть отраслевые особенности формирование прибыли, её роль и место в системе комплексной оценки работы плодоовощного консервного предприятия; изучить и обобщить различные подходы к определению прибыли как основной учётной категории предприятия плодоовощной консервной промышленности; раскрыть сущность учётно-аналитического обеспечения оптимизации прибыли в современных условиях хозяйствования; исследовать влияние учетной политики предприятий плодоовощной консервной промышленности на финансовые результаты; расширить и углубить информационную базу для анализа прибыли с учётом отраслевых особенностей предприятий плодоовощной консервной промышленности; предложить последовательность, направления и методику факторного анализа прибыли с учётом действия специфических факторов предприятий плодоовощной консервной промышленности в современных условий хозяйствования; определить основные направления выявления неиспользованных резервов повышения прибыльности предприятий плодоовощной консервной промышленности в рыночных условиях.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют законодательные и нормативные документы, регулирующие хозяйственную деятельность и бухгалтерский учёт в России, в системе плодоовощной консервной промышленности, международные стандарты финансовой отчётности, труды отечественных и зарубежных учёных по проблемам учёта и анализа, материалы научно-практических конференций и семинаров по исследуемой проблеме, а также публикации в периодической печати.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались системный подход к изучению рассматриваемых проблем, анализ и синтез, наблюдение, абсолютные и относительные величины, группировки, методы сравнительного и факторного анализа.

Кроме того, широко использовался фактический материал по теме диссертационного исследования, собранный автором на предприятиях плодоовощной консервной промышленности, а также, опубликованный Госкомстатом РФ, статистическим управлением Саратовской области.

Научная новизна исследования заключается в адаптировании теоретических положений учёта и экономического анализа прибыли к предприятиям плодоовощной консервной промышленности с учётом их отраслевых особенностей и международных стандартов финансовой отчётности.

Разработанные в диссертации рекомендации могут быть использованы в практике экономической работы предприятий плодоовощной консервной промышленности для решения конкретных практических задач, связанных с совершенствованием учёта и экономического анализа прибыли. Кроме того, целый ряд теоретических и практических предложений может быть использован преподавателями экономических вузов при подготовке специалистов учётных специальностей, на курсах повышения квалификации специалистов учётно-экономических служб предприятий плодоовощной консервной промышленности.

Практическая значимость проведённого исследования состоит в том, что выводы и предложения, сформулированные в диссертации, направлены на совершенствование учёта и усиление его контрольных функций в области финансовых результатов, а также на повышение аналитичности учёта. Внедрение результатов исследования будет способствовать улучшению информационного обеспечения и повышению результативности экономического анализа с точки зрения роста эффективности производства и конкурентоспособности предприятий плодоовощной консервной промышленности.

Основные положения исследования используются в учебном процессе при подготовке методического обеспечения дисциплин «Бухгалтерский финансовый учёт», «Бухгалтерский управленческий учёт», «Комплексный экономический анализ», «Анализ финансовой отчётности», «Аудит», а также при выполнении дипломных и курсовых работ студентами специальности 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научные положения, сформулированные в диссертационной работе, обуславливают необходимость развития научных исследований в области экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий плодоовощной консервной промышленности и могут явиться базой для дальнейших научно-практических разработок.

Основные результаты проведённого исследования обсуждались на семинарах, научных и практических конференциях Саратовского государственного социально-экономического университета (1997-2004гг.), Поволжского кооперативного института Московского университета потребительской кооперации (2001г.).

Основные результаты диссертационной работы внедрены и используются в работе ОАО «Плодовое», ЗАО «Консервный завод «Покровский», что подтверждается соответствующими документами.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гориславская, Наталья Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Качественное учётно-аналитическое обеспечение формирования и анализа прибыли является важным условием повышения эффективности и конкурентоспособности большинства предприятий плодоовощной консервной промышленности.

В первой главе раскрыта сущность понятия «прибыль» как основного показателя эффективности и конкурентоспособности предприятия, определена её роль в рыночной экономике, а также применительно к современному этапу развития экономики предприятий плодоовощной консервной промышленности. Очерчен диапазон её практического применения, а также выявлены факторы и отраслевые особенности, оказывающие воздействие на процесс формирования прибыли предприятий данной промышленности, раскрыта сущность учётно-аналитического обеспечения оптимизации прибыли и сформулированы её основные задачи. Определена цель диссертационного исследования, расширена и дополнена информационная база с учётом отраслевых особенностей.

Вторая глава работы посвящена особенностям учёта формирования и распределения прибыли на предприятиях плодоовощной консервной промышленности, а также, наиболее значимым на наш взгляд, аспектам построения учётной политики. В работе рекомендовано использование субсчетов к счетам по учёту готовой продукции, её реализации и распределения, что позволит определять наиболее прибыльную продукцию не только в разрезе наименований произведённой продукции, но и с учётом её расфасовки, а также определять приоритетные направления использования прибыли. Исследование учётной политики как явления, основано на единстве всех её составляющих сторон: методической, организационной и технической с учётом отраслевых особенностей. Диссертантом даётся критическая оценка отдельных законодательных и нормативных актов в области бухгалтерского и налогового учёта.

Особое внимание уделено аналитическому обоснованию выбора учётной политики для целей оптимизации налоговых выплат. Рассмотренные варианты снижения абсолютной величины налоговых платежей и достижения отсрочки их выплат имеют важное значение для предприятий исследуемой отрасли в настоящее время, поскольку позволяет предприятиям успешно функционировать даже в условиях острой нехватки оборотных средств. В ходе проведённого исследования разработаны алгоритмы расчёта экономического эффекта от применения того или иного варианта учёта списания материально-производственных запасов в производство и изменения оценки незавершённого производства вследствие списания на его остатки общехозяйственных расходов с точки зрения оптимизации налоговых выплат.

Третья глава работы направлена на решение проблем, стоящих перед учётно-информационным обеспечением и совершенствованием анализа финансовых результатов предприятий плодоовощной консервной промышленности. Предложенная в ходе проводимого исследования ежемесячная форма внутренней отчётности отражает отраслевую специфику анализируемых предприятий и позволяет детализировать влияние на прибыль следующих факторов: изменение цен на сырьё и готовую продукцию, изменения объёма, ассортимента и номенклатуры, переменных расходов в разрезе видов выпускаемой продукции и её расфасовки. В диссертационной работе предложена методика факторного анализа прибыли, основанная на новом подходе с использованием таких показателей, как валовая прибыль, выручка от продаж и средняя доля валовой прибыли в выручке, которая в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки и доли валовой прибыли в выручке по каждому виду продукции. Преимущество такой методики состоит в том, что она позволяет установить, как изменилась прибыль не только за счёт объёма реализованной продукции, её структуры и отпускных цен, а также за счёт изменения переменных издержек и постоянных расходов предприятия, что обеспечивает более высокий уровень аналитической работы на предприятиях плодоовощной консервной промышленности. Также предложена методика факторного анализа общего дохода предприятия, представляющего собой произведение выручки от продаж на доходность продаж плодоовощного консервного предприятия. В данном случае доход определён на основе денежного потока, включающего в себя прибыль от продаж и годовую сумму амортизации.

В работе автором предложено поэтапное проведение аналитического обоснования ценовой политики и стратегии предприятия, ориентированной на достижение заданной величины прибыли и построенной на научно-обоснованном выборе рационального использования потенциальных возможностей предприятия плодоовощной консервной промышленности в зависимости от конъюнктуры рынка. По мнению автора, решение данной проблемы в рамках основной деятельности плодоовощного консервного предприятия предполагает прохождение следующих этапов: 1) сбор исходной информации для аналитического обоснования ценовой политики и стратегии предприятия, причём основными мероприятиями в ходе выполнения данного этапа работ является: оценка затрат плодоовощного консервного производства и определение перечня потенциальных конкурентов; 2) стратегический анализ, в ходе выполнения которого ранее собранная информация подвергается: финансовому анализу, сегментному анализу рынка и анализу конкуренции; 3) выбор окончательной ценовой стратегии.

В целом, разработанные в ходе проведённого исследования рекомендации в области методики, организации и техники ведения бухгалтерского учёта и анализа финансовых результатов деятельности предприятий плодоовощной консервной промышленности позволяют, по нашему мнению, повысить эффективность и конкурентоспособность их работы. Практическая реализация приведённых выше возможностей с учётом стратегии и тактики конкретного предприятия позволит повысить их прибыльность. Предложенные в диссертации методы совершенствования учёта и анализа финансовых результатов деятельности предприятий разработаны с учётом специфики их отрасли и базируются на действующем законодательстве.