Информационное обеспечение управления вспомогательным производством тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Информационное обеспечение управления вспомогательным производством"

На правах рукописи

РЯБКОВА ЕВГЕНИЯ СЕРГЕЕВНА

Информационное обеспечение управления вспомогательным производством

Специальность 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами-промышленность) 08 00 12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург - 2008

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов»

Научный руководитель - доктор экономических наук,

профессор

Ларионов Александр Дмитриевич

Официальные оппоненты доктор экономических наук,

профессор

Рохчин Владимир Ефимович

кандидат экономических наук, профессор

Гульпенко Кира Владимировна

Ведущая организация - Институт проблем региональной

экономики РАН (Санкт-Петербург)

Защита состоится « ^ / » 2008 года в

часов на заседании диссертационного совета Д 212 237 10 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов» по адресу 191023, г Санкт-Петербург, ул Садовая 21 ея #

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов»

Автореферат разослан 2008г

Ученый секретарь диссертационного совета

Е В Песоцкая

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Развитие рыночных отношений в нашей стране на современном этапе связано, прежде всего, с деятельностью производственных организаций, что требует разработки и реализации концептуально новых подходов к управлению не только на макро-, но и на микроэкономическом уровне Это предполагает создание адекватной системы информационного обеспечения управления затратами предприятий, в том числе новых подходов к решению проблем совершенствования учета и контроля вспомогательного производства как основы информационного обеспечения управления им

Вспомогательное производство - важное и необходимое звено в деятельности производственных организаций, так как развитое ремонтное хозяйство, регулярная подача электрической и тепловой энергии, сжатого и кондиционированного воздуха, четко действующая транспортная служба, современное инструментальное производство являются залогом качественной и ритмичной работы предприятия в целом Затраты на осуществление различных видов технического обслуживания производства составляют более 20 % себестоимости продукции, работ, услуг, выпуск которых является целью создания предприятия Поэтому процесс технического обслуживания производства требует наиболее четких, оперативных решений, основанных на своевременной, полной и качественной информации

Проблемы рациональной организации работ по обслуживанию основного производства и формирования, связанной с их выполнением учетной информации в разное время исследовали многие отечественные ученые-экономисты Р 3 Акбердин, А Абдуллаев, В М Власов, А М Касимов, Е А Мизиковский, В Д Новодворские К Ф Ойнер, В Ф Палий, В М Семенов, И Е Тишков, А В Уваров, С А Уваров, Э А Циталовский, А Б Шиндерман, В К Чунихин, 3 Б Хмельницкая, Б Н Крыжановский и ДР

Работы этих авторов внесли существенный вклад в решение теоретических и методологических проблем, управления процессом технического обслуживания производства и его информационного обеспечения, но они вышли в свет в 70-е - 80-е годы, первой половине 90-х годов и сегодня их положения нуждаются в известном уточнении

Новая экономическая среда, изменения системы налогообложения, организационно-правового положения предприятий, реструктуризация бизнеса, в процессе которой из состава предприятия вспомогательные подразделения выделяются в качестве дочерних предприятий и зависимых обществ, делают неизбежными преобразования в управлении вспомогательным производством и предопределяют необходимость создания надежной информационной системы как условия и средства эффективного менеджмента, обеспечивающего реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентноспособность и надежное положение на рынке Производственным организациям необходимо создание такой системы информационного обеспечения управления в сфере технического обслуживания производства, которая позволяла бы каждому конкретному руководителю структурного подразделения и предприятия принимать обоснованные управленческие решения, направленные на эффективное ведение хозяйства Между тем эта проблема, как свидетельствуют результаты анализа теории и практики управления еще весьма далека от своего полноценного решения

Актуальность проблемы, неполная степень ее разработанности в отечественной специальной литературе обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи

Целью диссертационного исследования является разработка методических основ формирования информационной системы для целей управление вспомогательным производством предприятия Такая целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач

исследование особенностей развития вспомогательных производств,

обоснование рекомендаций по совершенствованию информационной системы управления,

уточнение экономической сущности и новых форм внутрипроизводственных отношений вспомогательных производств в условиях рынка и обусловленных ими современных требований к системе информационного обеспечения управления, разработка методики организации системы управленческого учета по центрам ответственности как информационной основы процесса управления в секторе вспомогательного производства, - обоснование алгоритма определения трансфертной цены на продукцию, работы и услуги вспомогательных производств, обеспечивающей формирование качественной информации необходимой для объективной оценки результатов работы,

- обоснование основных направлений и разработка конкретных рекомендаций по совершенствованию учета затрат на техническое обслуживание производства и результатов деятельности вспомогательных подразделений,

- разработка моделей управленческого учета деятельности структурных подразделений предприятия, осуществляющих техническое обслуживание производства как системного подхода к его построению и формированию информационного обеспечения управления

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с информационным обеспечением управления процессом технического обслуживания производства

Объектом исследования являются вспомогательные производства промышленных предприятий

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты, регламентирующие организацию деятельности производственных предприятий и порядок ведения бухгалтерского учета, труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблемам информационного обеспечения управления предприятием и его производственной инфраструктурой В процессе исследования использовались данные текущего учета и внутренней отчетности хозяйствующих субъектов, а также опубликованные статистические материалы

При проведении исследования применялись эмпирические методы (наблюдения, сравнения, измерение и эксперимент), методы системного подхода, логического моделирования производственных процессов и организации бухгалтерского управленческого учета, другие методы исследования

Структура работы Цель и задачи диссертационного исследования предопределили структуру работы, состоящей из введения, трех глав, заключения, библиографии и пятнадцати приложений

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

1 Независимость и экономическая обособленность производственных организаций объективно усложняют их ориентацию в системе экономических связей и обуславливают возрастание значимости функций управления Основой

управленческих процессов является информационное обеспечение системы управления

Информация выступает в настоящее время важнейшим ресурсом, а значение информационной системы управления постоянно возрастает, повышаются требования предъявляемые к ней Важным условием совершенствования информационного обеспечения процесса управления является создание системы управленческого учета Современный управленческий учет позволяет выявлять резервы повышения эффективности производства и быть «языком бизнеса» Поэтому, занимая особое место в управлении предприятием, управленческий учет осуществляет его информационное обеспечение в целях оптимального использования имеющихся возможностей, объективной оценки сильных и слабых сторон предприятия, а также во избежание кризисных ситуаций

С позиции поиска резервов повышения эффективности предпринимательской деятельности, в условиях рынка и повышения технической оснащенности производства усиливается роль вспомогательных производств В этой связи возникает необходимость создания новых систем формирования информации о процессах технического обслуживания производства

Информационное обеспечение управления представляет интеграционное целое своевременных, всеобъемлющих, необходимых, воспринимаемых и осознаваемых сведений для анализа ситуации, выбора оптимального в данных ограничениях решения, сопровождения и контроля исполнения Учетно-управленческая служба обеспечивает руководителей на всех уровнях и во всех структурных подразделениях организации необходимой информацией в соответствии с их целями Следовательно, управленческий учет производственных процессов должен быть организован содержательно как совокупность методов и процедур управления информацией Существенным недостатком применяемой в настоящее время отечественными промышленными компаниями системы информационного обеспечения управления процессом технического обслуживания производства является низкая степень оперативности, аналитичности и обоснованности получаемой учетной информации, не отвечающей требованиям рыночных отношений и обусловленной ими конкуренции Все это существенно снижает эффективность управленческих решений

Формирование системы информационного обеспечения управления процессом технического обслуживания производства

в значительной степени определяется специфическими особенностями, обусловленными

- тенденциями развития вспомогательных производств в современных экономических условиях,

многоотраслевым характером выполняемых вспомогательными подразделениями работ, оказываемых услуг и выпускаемой продукции

особенностями показателей оценки деятельности вспомогательных подразделений,

- существованием взаимной зависимости вспомогательного и основного производств,

2 В настоящее время актуальной является проблема совершенствования структуры предприятия и делегирования полномочий с верхних уровней управления на нижние, что повышает требования к информационному обеспечению управления на разных уровнях

Отечественные предприятия, для которых характерны громоздкая организационная структура и высокая концентрация полномочий и ответственности высшего руководства, в целях повышения эффективности функционирования предприятия нередко принимают решения о структурной перестройке управления Одним из направлений проведения преобразований организационной структуры является упразднение собственных вспомогательных подразделений, нередко остающихся мелкими и кустарными, и переход на закупку соответствующих услуг у сторонних организаций Однако отсутствие в стране развитого рынка промышленных услуг существенно ограничивает реализацию этого направления

Другой вариант реструктурирования предполагает сохранение вспомогательных служб в составе компании при одновременном усилении их автономии и активизации выхода их продукции и услуг на внешний рынок Главная цель подобного мероприятия -повышение эффективности предприятия за счет улучшения работы его подразделений В условиях децентрализации управления вспомогательным производством необходим синтез управленческого учета и внутрихозяйственного расчета Чтобы решить эту задачу, нужно создать на предприятии систему учета по центрам ответственности

3 Вопросы формирования и внедрения системы учета по центрам ответственности в настоящее время широко обсуждаются в экономической литературе Но рекомендации авторов в основном направлены на обеспечение практического решения задач формирования структуры центров ответственности и организации учета по ним в цехах основного

производства Вопросы выделения центров ответственности в секторе вспомогательного производства и методика организации учета по этим центрам ответственности в экономической литературе отдельно не рассматриваются Между тем вспомогательные подразделения располагают гораздо большими предпосылками для организации управления по центрам ответственности, чем подразделения основного производства в силу их обособленности и связанной с этим экономической и организационной самостоятельностью, при этом условия выделения центров ответственности в производствах, обеспечивающих техническое обслуживание, отличаются значительной индивидуальностью

В диссертационной работе обосновывается необходимость выделения вспомогательных подразделений в качестве центров затрат и центров прибыли и сформулированы основные этапы разработки и внедрения системы учета по центрам ответственности применительно к вспомогательным

производствам

Предлагаемая методика включает следующие процедуры

1 Анализ организационной структуры компании,

2 Реструктуризация вспомогательных производств, предварительное выделение центров ответственности,

3 Выявление центров технологической ответственности по видам вспомогательных производств,

4 Анализ подконтрольности затрат, доходов, прибыли по возможным центрам ответственности,

5 Выделение в системе производственно-технического обслуживания конкретных центров ответственности,

6 Создание условий функционирования учета по центрам ответственности в службе вспомогательного производства

- построение схем взаимосвязей центров ответственности, выделенных в системе производственно-технического обслуживания,

-оптимизация документооборота в сфере учета вспомогательных производств,

- организация плановой и отчетной работы по центрам ответственности,

- формирование рабочего плана счетов для учета деятельности и ответственности по выделенным центрам,

- разработка трансфертных цен на продукцию, работы, услуги вспомогательных производств

Каждый этап включает перечень локальных задач, процедуру выполнения и результаты выполненных на этом этапе работ

4 В системе управления производственной деятельностью необходимым элементом является объективная и достоверная оценка результатов работы структурных звеньев предприятия

Проблема оценки обычно сводится к выбору показателей, наилучшим образом характеризующих экономическую эффективность подразделений предприятия

Понятие экономической эффективности технического обслуживания производства осложняется многоцелевым характером деятельности вспомогательных подразделений Данное обстоятельство обуславливает необходимость определения единого показателя, обеспечивающего однозначную оценку деятельности вспомогательных производств, по которым контролируются не только производственные затраты, но и полученные доходы, и позволяющего сравнивать эффективность различных производств Наиболее точной оценкой эффективности деятельности подразделений технического обслуживания производства являются показатели прибыли и рентабельности

Как показал анализ литературных источников и практики учета, большинство показателей, применяемых для хозрасчетной оценки вспомогательных производств, основаны на предположении о нецелесообразности осуществления обмена изделиями, услугами внутри предприятия посредством купли-продажи Однако в современных условиях внутрипроизводственный расчет предполагает наличие внутриорганизационной коммерческой деятельности Это связано с тем, что современная промышленная компания может быть представлена как совокупность бизнес -единиц, между которыми существуют контрактные отношения Таким образом, внутри любой промышленной компании может иметь место продажа товаров (оказание услуг) одними подразделениями другим на взаимовыгодной основе

Механизмом осуществления внутрифирменных отношений купли-продажи являются трансфертные цены, которые представляют собой основу для измерения, оценки, контроля и стимулирования деятельности структурных звеньев предприятия

Применение трансфертных цен для оценки продукции, работ, услуг вспомогательных производств является важным финансовым рычагом регулирования внутрипроизводственных взаимоотношений цехов основного производства, общехозяйственных служб и вспомогательных производств От состава и выбранного метода определения трансфертной цены зависит объективность оценки результатов деятельности вспомогательных центров ответственности

5 В настоящее время существует несколько основных направлений установления трансфертной цены на основе рыночных цен, на основе "переговоров между подразделениями, на основе затрат

Выбор варианта трансфертной цены на продукцию, работы, услуги вспомогательных производств определяется такими факторами, как степень самостоятельности вспомогательных подразделений и состояние рынка продуктов и услуг, на которые устанавливается трансфертная цена

Исследование влияния этих факторов позволило сделать следующий вывод если услуги (продукция) аналогичные тем, которые выпускают (оказывают) вспомогательные подразделения по каким-либо причинам невозможно купить на рынке, либо их рыночная цена является завышенной, а сами подразделения (центры ответственности) не наделены большой самостоятельностью или по объективным причинам не могут реализовывать свои услуги сторонним потребителям, предпочтение отдается затратному методу формирования трансфертной цены Если же существует хорошо разработанный рынок на продукцию и услуги, аналогичные тем, которые выпускают вспомогательные производства и существуют устойчивые равновесные цены на эти продукты, а сами вспомогательные подразделения свободны покупать и продавать как у себя, так и на стороне, предпочтение следует отдавать способу формирования внутренней цены на рыночной основе

В диссертационной работе предложено при использовании затратного метода определения трансфертной цены на услуги вспомогательных производств расчет осуществлять на основе переменных затрат с применением надбавки, позволяющей вспомогательному подразделению-поставщику при трансфертах внутри компании получать прибыль Такая трансфертная цена позволит выявлять недостатки в работе вспомогательных центров ответственности, поскольку подразделению-продавцу в этом случае не возмещаются расходы сверх затрат, запланированных в бюджете, плюс прибыль Поэтому центр ответственности приобретает стимул к более тщательному контролю за уровнем расходов Неэффективная работа приводит к повышению фактических затрат, и прибыль вспомогательных подразделений уменьшится на величину, равную перерасходу

Рыночный подход к формированию трансфертной цены на продукцию, работы, услуги вспомогательных производств является наиболее приемлемым, когда вспомогательные центры ответственности как самостоятельные хозрасчетные подразделения обладают правом выходить со своей продукцией

на внешних покупателей Рыночная цена, используемая в качестве базы трансфертной цены, дает достоверную оценку эффективности работы подразделений предприятия вследствие наибольшей ее приемлемости для этой цели как меры учета затрат и прибыли

Обзор регионального рынка ведущих типов услуг, необходимых для технического обслуживания производственных процессов, показал, что «настоящая» рыночная цена не всегда четко выражена Это связано с условностью публикуемых цен, с монополизацией рынка определенных услуг, с тем, что рыночная цена является подходящей только когда специальные характеристики продукции и услуг полностью идентичны В подобных ситуациях проявления рыночных несовершенств в отношении продукта - объекта трансферта в работе предложено применять договорные трансфертные цены

Договорные трансфертные цены удобны и в том случае, когда имеются разные реализационные расходы для внешних и внутренних рынков, что особенно актуально для подразделений вспомогательных производств, поскольку при реализации продукции, услуг внутри предприятия в состав трансфертной цены не включается постоянная составляющая в виде части накладных расходов администрации компании При оказании услуг за пределы компании такая трансфертная цена уже не может быть использована в качестве отпускной цены, к ней обязательно добавляются указанные накладные расходы

В диссертации предложено за основу трансфертной цены, устанавливаемой по соглашению между заинтересованными подразделениями, принимать значение переменной себестоимости и конъюнктурные рыночные цены При таком обосновании договорной трансфертной цены в ней найдут отражение интересы всех участников производственного процесса и будут созданы условия для объективной и достоверной оценки результатов работы центров ответственности, созданных на базе вспомогательных подразделений

б Только при условии рациональной организации система управленческого учета деятельности вспомогательных центров ответственности может служить источником информации, позволяющей руководству предприятия объективно оценивать их работу и принимать эффективные управленческие решения

На основании исследования вариантов организации управленческого учета и его взаимодействия с системой финансового учета в работе делается вывод о том, что на предприятии должен быть единый интегрированный план счетов, который необходимо формировать на основе общепринятого

плана и выделения центров ответственности В работе даны практические рекомендации по формированию рабочего плана счетов в части организации учета процессов технического обслуживания производства

Информацию о стоимости услуг оказанных вспомогательными подразделениями и за ее пределами в диссертационной работе предлагается формировать на разных счетах Внешние продажи учитываются на счете 90 «Продажи», внутризаводские обороты предлагается отражать на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», открыв к нему дополнительный субсчет 79 5 «Расчеты по текущим операциям с вспомогательными центрами ответственности» Данный субсчет должен выполнять для соответствующих центров ответственности роль счета, подобного счету 90 «Продажи»

На счете 79 5 «Расчеты по текущим операциям с вспомогательными центрами ответственности» сопоставляются данные о выполненных работах и оказанных услугах в двух оценках в сумме фактических затрат по дебету счета 79 5 и кредиту 23 «Вспомогательное производство» и трансфертных ценах по дебету 20, 23, 26 кредиту счета 79 5

Для обособленного отражения итоговых результатов деятельности вспомогательных центров ответственности диссертационной работе рекомендовано к счету 99 «Прибыли и убытки» открыть счет второго порядка 99 2 «Прибыли и убытки вспомогательных центров ответственности» с дальнейшей его детализацией по каждому выделенному в секторе вспомогательных производств центру ответственности

Таким образом, при переходе к интегрированной в финансовый учет системе управленческого учета результатов деятельности вспомогательных центров ответственности происходит формирование максимально конкретной информации, сохраняется единство системы счетов на предприятии, обеспечивая тем самым обозримость учетных данных и их логическую взаимосвязь Рекомендованная система в отличие от широко применяемой в настоящее время методики учета затрат вспомогательных производств позволяет формировать данные для оценки деятельности менеджеров вспомогательных подразделений, что способствует применению такой функции, как стимулирование, а также аналитическую информацию по сектору вспомогательного производства в нужных разрезах для предоставления руководству компании возможности анализа и выбора альтернативных вариантов в процессе принятия управленческих решений

7 Важнейшим фактором рациональной организации управленческого учета и соответственно эффективного информационного обеспечения является научно обоснованная классификация затрат В диссертации проведено исследование соответствующих классификаций затрат в контексте типовых задач управленческого учета Основным критерием использования той или иной группировки в учетной задаче должно быть формирование информации достаточной для принятия обоснованных и своевременных управленческих решений.

Для оценки продукции, работ, услуг вспомогательных производств по трансфертным ценам, основанным на методе сокращенной себестоимости, и организации контроля по вспомогательным центрам ответственности принципиальное значение имеет классификация затрат вспомогательных производств по отношению к объему оказанных услуг на постоянные и переменные В диссертации делается вывод о том, что нет необходимости выделять в составе затрат на техническое обслуживание производства группу смешанных затрат Для суждения о характере взаимосвязи с объемом услуг важно установить наличие или отсутствие такой тенденции для конкретных услуг различных вспомогательных производств и определенного времени

Номенклатура постоянных и переменных затрат не может быть единой для всех видов вспомогательных производств и должна уточняться с учетом специфики каждого подразделения, осуществляющего обслуживание производства, состава его затрат и порядка их отнесения на конкретные виды продукции, работ, услуг В диссертации разработан перечень, определяющий состав постоянных и переменных затрат для различных видов вспомогательных производств

Деятельность подразделений сферы технического обслуживания производства многофункциональна и различна по своему содержанию и обеспечению, что обуславливает необходимость установления связи затрат с действиями лиц, ответственных за их расходование и принимаемые управленческие решения

В связи с выделением в секторе производственно-технического обслуживания центров ответственности важно ввести классификацию вспомогательных производств на регулируемые и нерегулируемые, эффективные и неэффективные, релевантные и нерелевантные, контролируемые и неконтролируемые Регулируемые для каждого вспомогательного центра ответственности затраты необходимо подразделять на полностью регулируемые, отражающие взаимосвязь между «входом» и

«выходом» процесса вспомогательного производства и частично регулируемые, возникающие в результате решений принимаемых руководителями периодически

Обязательность выделения непроизводительных затрат вспомогательных производств, являющихся следствием недостатков в технологии и организации производства продиктована тем, чтобы не допустить проникновения потерь в нормирование и планирование

Выделение контролируемых затрат способствует регулированию отношений между руководителями различных уровней управления и позволяет установить виновников перерасхода средств, что особенно важно для организации внутрипроизводственного контроля Неподконтрольные затраты вспомогательных производств могут быть преобразованы в подконтрольные вследствие изменения базы определения себестоимости- Например, расходы на воду, тепловую и электрическую энергию за счет установления счетчиков в каждом подразделении предприятия При расширении прав руководителей вспомогательных подразделений у них появляется возможность выбирать поставщиков материальных ресурсов, а следовательно подконтрольным становится не только количество, но и цены на материальные ресурсы, используемые в процессе производства При классификации затрат вспомогательных производств по признаку подконтрольности важное практическое значение имеет распределение ответственности за расходы между руководителями центров обслуживания производства и руководителями центров -потребителей этих услуг Например, при ремонте оборудования, занятого в основном производстве, стоимость единицы времени проведения ремонтных работ контролируется руководителем ремонтного подразделения, а объем необходимых работ в натуральном выражении подлежит контролю со стороны руководителей цехов основного производства 8 Услуги, оказываемые вспомогательными подразделениями многообразны, их многообразие выражается в характере, составе объектов и форм оказываемых услуг Такая специфичность деятельности подразделений сферы технического обслуживания производства, обуславливает необходимость применения особых методов организации управленческого учета Разработка рекомендаций по его организации во всех разновидностях вспомогательных производств путем последовательного анализа их особенностей, трудоемка и неэффективна Необходимо создание методических указаний для групп вспомогательных производств, объединенных общностью технологий организации

производства, одинаковыми условиями и задачами учета, иначе говоря, формирования типовых систем учета на основе классификационных моделей

Учетные модели включают две части основание модели -особенности вспомогательных производств, сведенные в группы, и содержание, представленное описанием элементов организации учетного процесса

При исследовании состава и характера вспомогательных производств было установлено, что факторами, в наибольшей степени влияющими на методы их учета, являются технология и особенности вырабатываемой продукции, организационная структура управления Поэтому основанием для моделей организации управленческого учета вспомогательных производств, предложенных в диссертации, послужила классификация разработанная автором по пяти признакам состав выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, характер производственного процесса, наличие незавершенного производства, период времени использования продукции, услуг вспомогательных производств, направление использования продукции (работ, услуг) На основании полученных сочетаний классификационных признаков сформированы четыре основные группы вспомогательных производств Каждая группа включает конкретные виды вспомогательных производств Например, группа № 1, характеризуется как массовое простое производство одного вида продукции, выпуск и потребление которой совпадает по времени и представляет собой внутризаводской оборот В эту группу включены одноцелевое производство холода, тепла, электроэнергии, производство вентиляционного и

кондиционированного воздуха, услуги внутрицехового транспорта Вспомогательные производства, объединенные в группе № 4, -это индивидуальные производства различной по назначению продукции, услуг долгосрочного пользования, зачисляемые в активы предприятия К этой группе отнесены производство штампов, пресс-форм, нестандартного оборудования, запасных частей, ремонт оборудования при децентрализованной форме организации работ, возведение временных нетитульных сооружений и др

Содержание каждой модели представлено описанием основных элементов учетного процесса и расчленяется на четыре блока В первом блоке показаны особенности учета, присущие группе рассматриваемых видов вспомогательных производств Второй блок содержит характеристики особенностей форм первичных документов для данной группы, третий определяет

вариант формирования трансфертной цены на продукцию, работы, услуги, выпускаемые вспомогательными производствами, входящими в группу Четвертый блок обусловлен необходимостью составления внутрипроизводственной отчетности, являющейся заключительным этапом любой системы учета

В качестве примера в таблице 1 представлена модель построения управленческого учета для группы вспомогательных производств № 4

Таблица 1

Модель организации учета для вспомогательных производств

группы № 4

Содержание модели

Конкретизация содержания модели_

1 Особенности учета 1 1 Объекты учета затрат

1 2 Калькуляционная единица

1 3 Метод учета затрат и

калькулирования

себестоимости

13 1В зависимости от характера

производственного процесса

1 3 2 По степени охвата затрат

1 3 3. По способу оценки

1 4 Методы распределения расходов

141 Распределение_

Заказ, объект, типоразмер

Натуральные - штуки, условные • условный комплект деталей

Позаказный

Калькулирование полной себестоимости, вместе с тем для целей установления ТЦ на продукцию, работы, услуги и обеспечения потребности системы управления формируется информация о неполной себестоимости

Фактический с элементами планирования (смешанный)

основных расходов

1 4 2 Распределение накладных расходов

1 5 Метод оценки

незавершенного

производства

1 6 Особенности аналитического учета

Материальные и трудовые затраты включаются в себестоимость по прямому признаку, РСЭО учитываются по месту возникновения с последующим распределением между отдельными видами работ, услуг пропорционально времени работы технологического оборудования

Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих или пропорционально количеству часов работы оборудования, общехозяйственные расходы в части продукции, реализуемой на сторону, распределяются исходя из соотношения з/пл или з/пл+ РСЭО по вспомогательным производствам к общей сумме общехозяйственных расходов

Остатки незавершенного производства определяются путем суммирования фактических затрат по незаконченным производством заказам

Учет ведется по центрам ответственности, в разрезе заказов

2 Документальное оформление основных операций

Лимитно-заборные карты, требования-накладные, дефектные ведомости (для ремонтных работ), маршрутные листы, наряды на сдельную работу, сменный рапорт о выработке, сменные задания, табели учета использования

рабочего времени

3.Методы установления трансфертных цен Трансфертная цена на затратной основе для вспомогательных подразделений, степень автономности которых низкая; трансфертные цены на договорной основе для вспомогательных подразделений, обладающих высокой степенью автономности

4.Внутреняя отчетность Отчет о работе вспомогательного подразделения;отчет об исполнении сметы центром затрат; отчет о финансовых результатах деятельности центра прибыли; отчет о работе мастера, начальника участка; тематические отчеты по ключевым показателям, составляемые по мере возникновения отклонений по наиболее важным для успешного функционирования показателям, таким как график производства продукции, потери от брака и др. не входящим в оценочные плановые показатели подконтрольные центрам ответственности

В работе для каждой группы вспомогательных производств спроектирован вариант организации учета затрат на производство и оценки выпускаемой ими продукции. Сформированные модели создают основу для разработки стандартов учета деятельности подразделений, осуществляющих обслуживание производства на предприятии, и тем самым предоставляет возможность системного тиражирования найденных рациональных форм организации управленческого учета вспомогательных производств.

Таким образом, посредством моделирования была собрана воедино разрозненная информация о процессах вспомогательного производства, в состав которого входят производства, существенно различающиеся по технологии и

организации, выделены особенности этих производств и их влияние на организацию управленческого учета

Предложенные модели представляют собой концентрированную и оперативную информацию о деятельности вспомогательных производств, необходимую для управления

III. ВКЛАД АВТОРА В ПРОВЕДЕННОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ

Теоретические положения, выводы и методические рекомендации, содержащиеся в диссертации, являются результатом самостоятельного исследования автора Конкретное участие в получении результатов, изложенных в диссертации, и личный вклад автора в исследование проблемы состоят в выявлении и обобщении определяющих систему информационного обеспечения управления технологических и организационных особенностей вспомогательных производств, разработке методических основ организации управления по центрам ответственности и его информационного обеспечения в сфере технического обслуживания производства, создании моделей управленческого учета вспомогательных производств

IV. СТЕПЕНЬ НОВИЗНЫ И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом и прикладном обосновании и решении комплекса вопросов связанных с информационным обеспечением управления процессом технического обслуживания производства

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты

на основе исследования проблемы организации внутрипроизводственного управления обоснована необходимость выделения вспомогательных подразделений предприятия в качестве хозрасчетных центров ответственности,

- разработана методика организации учета затрат и результатов по центрам ответственности, включающая описание составляющих элементов учета по выделенным центрам ответственности,

- обоснована необходимость формирования трансфертных цен на продукцию, работы и услуги вспомогательных производств с выявлением финансовых результатов деятельности каждого вспомогательного подразделён ия;

- разработаны варианты расчета трансфертных цен на продукцию, работы, услуги вспомогательных производств, выделенных в качестве центров затрат и центров прибыли,

- уточнена классификация затрат вспомогательных производств,

- разработана методика агрегирования процедур управленческого учета деятельности вспомогательных центров ответственности и традиционного финансового учета,

- внесены рекомендации по совершенствованию методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств с учетом особенностей различных видов этих производств,

- разработаны классификационные модели управленческого учета вспомогательных производств, обеспечивающие системный подход к его построению и формированию информационного обеспечения управления

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что изложенные в ней теоретические и практические положения могут служить методологической основой организации и управления вспомогательным производством, совершенствования системы его информационного обеспечения и создания концепции управленческого учета вспомогательных производств в организациях различных отраслей промышленности Разработанные в ходе проведенного исследования предложения по проблемам информационного обеспечения развития вспомогательных производств могут быть использованы в учебном процессе

Основные выводы и рекомендации диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов СПбГУЭФ (2002г), на научно-практической конференции «Активизация • и управление инновационными ресурсами на региональном уровне» (г Псков Администрация г Пскова, институт управления и экономики г Санкт-Петербург 2003г), на межвузовской научно-практической конференции «Стратегические направления экономического развития регионов России в XXI веке» (г Псков 2006 г)

Рекомендации автора по совершенствованию информационного обеспечения управления вспомогательным производством получили практическое применение в СП ЗАО «Альянс-ПМФ», ЗАО 03 «Микрон» Апробация и внедрение результатов исследования подтверждены соответствующим актом о внедрении ЗАО «Альянс-ПМФ»

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы

1 Рябкова Е С Учет реализации // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2001 года сб докладов - СПб изд-во СПбГУЭФ, 2002 - 0,08 п л

2 Рябкова Е С Трансфертное ценообразование Н Организация и управление инновационными процессами на региональном уровне материалы научно-практической конференции - Псков • изд-во Областного центра народного творчества, 2003 - 0,15 п л

3 Рябкова Е С Управленческий учет деятельности вспомогательных производств II Экономика и финансы -2005, №20(100) - 0,52 п л

4 Рябкова Е С Вспомогательное производство в системе современного предприятия // Стратегическое направление экономического развития регионов России в XXI веке материалы межвуз научно-пракгич конференции -Псков изд-во ИНФОПРЕСС, 2006 - 0,51 п л

5 Рябкова Е С Оценка эффективности деятельности вспомогательных производств // Современные аспекты экономики - 2005, № 25(92) - 0,19 п л

6. Рябкова Е.С. Организация управления по центрам ответственности в секторе вспомогательного производства II Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. - 2007, № 4. -0,15 пл.

РЯБКОВА ЕВГЕНИЯ СЕРГЕЕВНА АВТОРЕФЕРАТ

Лицензия ЛР № 020412 от 12 02 97

Подписано в печать 13 02 08 Формат 60x84 1/16 Бум офсетная Печ л 1,4 Бум л 0,7 РТП изд-ва СПбГУЭФ Тираж 70 экз Заказ 105

Издательство Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов 191023, Санкт-Петербург, Садовая ул , д 21