Институт подоходного налога в системе социально-трудовых отношений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Институт подоходного налога в системе социально-трудовых отношений"

На правах рукописи

УШАК НАТАЛЬЯ ВЛАДИМИРОВНА

ИНСТИТУТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В СИСТЕМЕ СОЦИАЛЬНО-ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

Специальности: 08.00.05 - «Экономика и управление

народным хозяйством (экономика труда)»; 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит (государственные финансы)»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Кострома-2006

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Костромской государственный университет имени Н.А. Некрасова»

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Гибало Николай Петрович доктор экономических наук, профессор Скаржинская Елена Матвеевна доктор экономических наук, профессор Коречков Юрий Викторович

Ведущая организация:

Смоленский государственный университет

Защита состоится «XI » февраля 2006 года в 13 час. на заседании диссертационного совета ДМ 212.094.01 при Костромском государственном университете им. H.A. Некрасова по адресу: 156961, г. Кострома, ул. 1 Мая, д. 14, корп. «В», ауд. 5.

С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в библиотеке Костромского государственного университета им. Н.А. Некрасова.

Автореферат разослан «м. » января 2006 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета 5V"3

к.э.н., доцент ¿^С^чё*^ Степанов Е.Б.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современный рынок труда требует адекватных подходов к формированию новых социально-трудовых отношений, учитывающих специфику российской экономики. Речь идет об учете характера изменения структуры занятости, о значительных масштабах скрытой безработицы, росте занятости в неформальном секторе экономики, низкой мобильности рабочей силы и т. д., что требует всестороннего анализа не только количественных, но и качественных характеристик рассматриваемых явлений. Актуальность темы исследования обусловлена еще и тем, что перед Россией все острее встает проблема выработки новых механизмов регулирования занятости, адекватных выбранному курсу реформ. В неразрывной связи с социально-трудовыми отношениями находится институт подоходного налогообложения государства, от степени развития которого зависит размер поступлений в доходную часть бюджета налога на доходы физических лиц, который является составным элементом общей налоговой системы. Подоходный налог эластичен и поэтому отражает любые изменения в экономической среде. Рассматривая взаимосвязь и взаимообусловленность социально-трудовых отношений и подоходного налога нельзя не учитывать их влияние на институт семьи, несущий основное налоговое бремя по подоходному налогу. В современных российских условиях хозяйствования до сих пор не существует цивилизованных институтов подоходного налогообложения и социально-трудовых отношений при неразрывной связи этих двух составляющих в любой экономической системе.

Состояние научной разработанности проблемы. Регулирование на рынке труда требует дальнейших исследований в данной области. Особую значимость при этом приобретают такие конкретные проблемы как: выбор оптимальных форм и методов регулирования занятости, соотношение частных и государственных инициатив, централизация и децентрализация в этой области. В научных публикациях и разработках по теме представленного исследования обычно проблема взаимодействия и взаимосвязи подоходного налогообложения и системы по иений, а

также влияние и взаимообусловленность указанных экономических институтов на семью освещена недостаточно, либо не рассматривается вообще.

Теоретическая сторона представлена в основном анализом проблем эволюционного развития налогообложения в различных экономических системах. Налоговые теории разрабатывали и обосновывали крупнейшие мыслители своего времени: С. Ле Претр де Вобан и Ш. Монтескье (атомистическая теория как разновидность теории обмена); А. Тьер и Д. Мак-Куллох (теория налога как страховой премии); А. Смит и Д. Риккардо (классическая теория налогов); С. де Сисмонди (теория наслаждения); Н.И. Тургенев, С.Ю. Витте, И.И. Янжул (теория жертвы); A.A. Буковецкий, А. Соловьев, A.B. Микеладзе (теория коллективных потребностей). Кроме того, в исследовании учитывались идеи кейнсианской теории (Дж. Кейнс), согласно которой налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее успешного развития; идеи монетаризма (М. Фридмен), в соответствии с которой налоги, как и в кейнсианской теории, уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики; идеи теории предложения (М. Берне, Г. Стайн, А. Лаффер), в которой налогам еще в большей степени, чем в кейнсианской теории, придается роль фактора экономического развития и регулирования, институциональной теории (О. Уильямсон, Д. Норт), с ее вниманием к налоговым нормам. Помимо основных налоговых теорий в работе рассматривается ряд частных, наиболее значимыми из которых являются: теория о едином налоге (Ф. Кенэ, А. Тюрго, О. Мирабо); теория соотношения прямого и косвенного налогообложения (А. Смит, Д. Рикардо, М. Фридмен); теории пропорционального (П. Леруа-Болье и Р. Стурм) и прогрессивного налогообложения (Ж.-Ж. Руссо и Ж.Б. Сэй); теория прогрессивного обложения с учетом социальных мотивов (К. Маркс и Ф. Энгельс, А. Вагнер и А. Исаев); теория переложения налогов (Д. Локк, Э. Семпман). Также использовались работы современных зарубежных исследователей: Э.Б. Аткинсона, Д. Дорнбуша, Д. Даниелса, Р. Коуза, А Лаффера, В. Нордхауза, Д. Норта, Л. Радебы, П. Самуэльсона, Дж. Стиглица, О. Уильямсона, С. Фишера, К. Эк-лунда.

Научные изыскания современных авторов касаются проблематики занятости и безработицы, глубоко исследуются именно эти сферы экономики, либо анализируется проблема реформирования подоходного налогообложения в России практически без указания взаимозависимости данной экономической категории с показателями занятости и безработицы в стране, а также жизнеспособности семьи в сложившейся экономической среде. Дается оценка проведенной реформы также без указания на то, как повлияла данная реформа на рынок труда в России. Это работы таких авторов, как: М.Х. Балкизова, Т. Вершининой, Л. Гордона, A.M. Кацвы, В.Н. Кудрявцева, П.М. Кудюкина, В.А. Михеева и др. В конце XX века российскими экономистами проведено теоретическое обоснование институциональной экономики и эффективности налоговой системы государства. Среди отечественных исследователей выделяются труды Л.И. Абалкина, H.A. Александровой, Б.Д. Бабаева, A.B. Бузгалина, С.Ф. Викулова, Н.П. Гибало, В.Г. Панскова, Л.П. Павловой, A.A. Пороховского, А.П. Починка, В.М. Пушкаревой, В.В. Радаева, М.И. Скаржинского, В.В. Чекмарева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и других. Недостаточная разработанность целого ряда теоретических и практических проблем взаимосвязи социально-трудовых отношений и уровня подоходного налогообложения, а также влияния указанных экономических институтов на жизнедеятельность семьи в российской экономике предопределили выбор темы научного исследования, его цель, задачи, а также логику исследования. Актуальность и состояние разработанности проблемы позволили сформулировать гипотезу диссертационной работы.

Гипотеза в продуктивности рассмотрения института подоходного налога в неразрывной взаимосвязи с социально-трудовыми отношениями и институтом семьи, что позволяет разработать теоретическую концепцию реформирования трудовых отношений и подоходного налогообложения.

Целью диссертационной работы является формализация взаимообусловленности современного подоходного налогообложения, института семьи и рынка труда, а также обоснование направлений совершенствования механизма их регулирования.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

по специальности: 08.00.05:

• уточнить экономическую сущность категории «социально-трудовые отношения» и определить их роль в формировании подоходного налогообложения;

• сформулировать теоретические положения о влиянии подоходного налога на формирование и развитие системы социально-трудовых отношений;

• показать экономико-институциональные особенности системы государственного регулирования социально-трудовых отношений;

по специальности: 08.00.10:

• выявить особенности механизма подоходного налогообложения в отечественной экономике на различных этапах ее развития и современные тенденции в его структурировании;

• определить формы подоходного налогообложения при построении налоговых систем различных стран и государственных образований;

• обосновать направления совершенствования трудовых отношений и налоговой политики в рамках проблемы подоходного налогообложения граждан.

Объектом исследования является институт подоходного налогообложения в системе социально-трудовых отношений субъектов хозяйствования.

Предметом исследования являются по специальности 08.00.05 -социально-трудовые отношения, возникающие в процессе налогообложения; по специальности 08.00.10 - система подоходного налогообложения.

Методологической основой настоящего исследования являются концептуальные методологические и теоретические положения, представленные в классических и современных работах отечественных и зарубежных ученых. Примененный в работе междисциплинарный подход к анализу экономических явлений и процессов, опирав!ся на методологический

6

аппарат эволюционной и институциональной теорий. Указанная парадигма включает принципы, обеспечивающие возможность применения системного анализа к разработке проблемы в единстве его субъектно-объектного, функционального и коммуникативного аспектов. Методами и техническими приемами анализа явились: системный подход как общеметодологический принцип, методы сравнений, обобщений и аналогий, анализ статистических данных, табличный и графический методы.

Теоретической основой исследования послужили научные разработки, теоретические и практические положения, представленные в отечественной и зарубежной экономической литературе. Это работы Э.В. Кло-пова, С.И.Иловайского, И.И. Чангли, А.Г. Здравомыслова, И.С. Кона, Ф.М. Волкова, М.И. Воейкова, С.Н. Леонтьева, Н.И. Гвоздевой, В.А. Жамина, Е.И. Капустина, О.В Козловой, Э.Ф. Миженской, Г.В. Полуниной, С.Г. Струмилина, Г.Н. Черкасова, И.И. Столярова, Р.К. Ивановой, И.С. Шарпо-ва, И.А. ЯгодкиноЙ, С. Синельникова-Мурылева, С. Бакитбекова, П. Кадочникова, Д. Мак-Куллоха, И. Фишера, Дж.М. Кларка, А. Маршалла, И. Тюна, Н. Сениона, Л. Вальраса, Г.П. Беккера, М. Бруно, У. Эстли, М.С. Филдстайна, Д. Кауфманна, В. Танзи и др. В работе используются соответствующие законодательные и нормативные акты федерального и регионального уровня, а также исследования ученых смежных дисциплин - демографов, социологов, правоведов. Эмпирической основой диссертации явились материалы Государственного комитета статистики Российской Федерации, Смоленского областного комитета государственной статистики, аналитические обзоры Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства экономического развития Российской Федерации, Министерства труда и социального развития Российской Федерации и его территориальных подразделений, данные социологических опросов, наблюдения и исследования автора.

Работа выполнена в соответствии с п. 8.3 специальности 08.00.05 -«Экономика и управление народным хозяйством (экономика труда)»; п. 2.9 - специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит (государственные финансы)» Паспорта специальностей ВАК.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

по специальности 08 00 05 - «Экономика и управление народным хозяйством (экономика труда) »

• уточнены и конкретизированы с позиций экономики труда характеристики социально-трудовых отношений. Социально - трудовые отношения характеризуют экономические, психологические и правовые аспекты взаимосвязей индивидуумов и социальных групп в процессах, обусловленных трудовой деятельностью. Социально-трудовые отношения - это объективно существующие взаимосвязь и взаимодействие субъектов этих отношений в процессе труда, нацеленные на регулирование качества трудовой жизни. В то же время социально-трудовые отношения, безусловно, субъективированы, так как отражают субъективно определенные намерения и действия участников этих отношений, определяемые осознанной ими взаимной зависимостью;

• проведен анализ систем подоходного налогообложения и социально-трудовых отношений, сложившихся в России на современном этапе, позволивший произвести оценку состояния институциональной среды протекания указанных процессов. Командно-административные центры оказались не способными направлять ход современной экономики, в целом, и построение новых институтов социально-трудовых отношений и подоходного налога, в частности;

• выявлена взаимосвязь между социально-трудовыми отношениями, функционированием подоходного налогообложения и обеспечением жизнеспособности семьи в сложившихся экономических условиях. Указанная взаимосвязь обосновывается следующим: воздействие налогов на предложение труда может решающим образом зависеть от того, насколько трудовое законодательство способно сдвинуть налоговое бремя, с другой стороны, существует институт семьи, который невозможно игнорировать, когда речь идет о предложении труда и подоходном налогообложении;

по специальности 08 00 10 - «Финансы, денежное обращение и кредит (государственные финансы)».

• обоснована категория «семейное налогообложение» как налоговое бремя семьи, отвечающая специфике российской экономики, выделены существующие особенности видов доходов супругов. Основным направлением развития семейного налогообложения в Российской Федерации является не введение семьи как единицы налогообложения, а выделение определенного круга материальных отношений, определяющих направления расходования средств и признаваемых существенными при определении подлежащего уплате налога. В первую очередь, подлежат учету материальные отношения между родственниками. Раскрыты особенности политики регулирования занятости и построения системы подоходного налогообложения, предложены меры по их совершенствованию: в действующий Закон «О занятости...» следует внести поправки, касающиеся государственного регулирования занятости населения и рынка труда, формирования государственной социальной политики на рынке труда, установления дифференцированного подхода к разработке норм социальной поддержки безработных с учетом широкого круга критериев и т.д.; дальнейшее развитие института подоходного налогообложения должно предусматривать последовательную реализацию принципов налогообложения применительно к семье, как ячейке общества и должно стать основополагающим элементом механизма перераспределения полученных средств в интересах, в первую очередь, малообеспеченных и многодетных семей, а также граждан с высокой иждивенческой нагрузкой

• разработан комплекс экономического и правового обоснования реформирования системы подоходного налогообложения в России на основе изучения опыта ведущих мировых держав в части налогообложения супружеских пар. Выработаны предложения по реформированию законодательства в сфере социально-трудовых отношений. Важным моментом при реализации нового законодательства о занятости будет полное и своевременное финансовое обеспечения госу-

9

дарственной политики занятости в соответствии с нормами этого законодательства.

На защиту выносятся следующие положения:

• институциональное развитие сферы социально-трудовых отношений, индивидуального налогообложения и семьи необходимо рассматривать как неравномерный и противоречивый, но взаимообусловленный процесс, который является отражением формирования экономической политики государства в целом;

• обоснование внедрения и развития семейного налогообложения в Российской Федерации;

• предложения по реформированию социально-трудовых отношений. Теоретическая и практическая значимость результатов выполненного исследования заключается в том, что разработанные положения выявляют сложившиеся взаимосвязи между социально-экономической природой рынка труда и занятости и уровнем подоходного налогообложения, содержании системы их регулирования. Реализация обоснованных предложений по внедрению и развитию семейного налогообложения в России и порядка их реализации может служить основой для проведения еще более углубленного изучения проблемы с целью принятия соответствующего законодательства и проведения реформы подоходного налогообложения с учетом интересов семьи. Материалы диссертации возможно использовать в преподавании курсов «Экономическая теория», «Государственное регулирование экономики», «Экономика труда», «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Системы налогообложения в зарубежных странах», «Налогообложение физических лиц», а также креативных спецкурсов. Основные результаты проведенного исследования могут быть использованы при разработке методического обеспечения учебного процесса, написании учебных пособий как для студентов высших учебных заведений, так и практических работников.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на международной научно-практической конференции ученых МАДИ (ГТУ), МСХА, ЛНАУ (Москва-Луганск, январь 2005 г.), международной научно-

10

практической конференции ученых МАДИ (ГТУ), МСХА, ЛНАУ (Москва-Луганск, июнь 2005 г.), межрегиональной научно-практической конференции, проходившей в Смоленском гуманитарном университете, на научном семинаре молодых ученых «Научный дебют - 2005», проходившем в Смоленском гуманитарном университете (г. Смоленск, 2005 г.) на III научно-практической конференции молодых ученых, проходившей в Смоленском педагогическом университете, на методологических и теоретических семинарах аспирантов кафедры экономики и социологии труда Костромского государственного университета им H.A. Некрасова. Основные результаты исследования публиковались на страницах журнала «Вестник Костромского государственного университета имени H.A. Некрасова». По результатам исследования опубликовано 7 научных работ общим объемом 2.6 п. л. Основные положения диссертационного исследования апробированы автором в учебном процессе в Смоленском гуманитарном университете на научных семинарах и заседаниях кафедры «Финансы». Они могут применяться также при обучении студентов других вузов экономического и управленческого профиля.

Структура и объем диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений. Основной текст изложен на 131 странице машинописного текста. В тексте диссертации содержится 11 таблиц, 7 рисунков. Библиография включает 160 наименований.

II. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность, показана степень разработанности проблемы в отечественной и зарубежной научной литературе, сформулирована гипотеза, определены цели и задачи исследования, выделены объект, предмет и методология исследования, определены положения, характеризующие научную новизну работы, теоретическая и практическая значимость проведенного исследования.

В первой главе диссертационной работы «Эволюция социально-трудовых отношений и подоходный налог» рассматриваются теоретико-методологические аспекты социально-трудовых отношений как основы формирования подоходного налогообложения, а также структура и формы индивидуального налогообложения в историческом аспекте. Анализируя возникновение и формирование экономической категории «социально-трудовые отношения» автор приходит к выводу, что основные этапы в развитии научных представлений о роли людей в экономике характеризуются начальным представлением о людях как специальном ресурсе («трудовые ресурсы») и о человеке как о субъекте общественного развития (что, к примеру, нашло отражение в понятии «человеческий фактор»). Таким образом, автор дает собственное определение социально-трудовых отношений: социально-трудовые отношения - это объективно существующие взаимозависимость и взаимодействие субъектов этих отношений в процессе труда, нацеленные на регулирование качества трудовой жизни. В то же время социально-трудовые отношения, безусловно, субъективированы, так как отражают субъективно определенные намерения и действия участников этих отношений, определяемые осознанной ими взаимной зависимостью. Исходя из того, что все многообразие социально-экономических явлений, которые выступают в качестве предметов социально-трудовых отношений, структурируется в следующие три относительно самостоятельных предметных блока: социально-трудовые отношения занятости; социально-трудовые отношения, связанные с организацией и эффективностью труда; социально-трудовые отношения, возникающие, в связи с вознаграждением за труд, автором уделено пристальное внимание первому и третьему из указанных блоков.

В целях решения поставленных задач в работе анализируется процесс становления и развития социально-трудовых отношений в России и их влияние на формирование подоходного налогообложения в историческом аспекте, в числе современных российских авторов, подробно изучающих проблему социально-трудовых отношений в различных ее аспек-

тах является Л.А. Гордон1. Изучая состояние сложившейся в государственно-социалистическом строе системы индивидуального налогообложения автор отмечает, что нарушался принцип совокупного налогообложения граждан. Такое отступление от принципа совокупного обложения доходов граждан определялось тем, что в абсолютном большинстве случаев налог взимался «у источника». Таким образом, был сделан вывод о том, что при существовании административно-командной системы хозяйствования являлся узаконенным факт уклонения от подоходного налогообложения дохода, полученного от иного вида деятельности. Кроме того, важнейшей особенностью построения подоходного налога в России того периода являлась дифференциация ставок по социальным группам населения, что определяло различный уровень обложения их доходов. Это также коренным образом отличало советскую систему подоходного обложения от мировой практики подоходного обложения.

Данные проведенного исследования позволили сформулировать авторскую позицию в части изучения указанных экономических институтов через призму их взаимозависимости и взаимообусловленности. Также представляется необходимым включение в данную взаимосвязь института семьи как непосредственного участника отношений, порождаемых как социально-трудовой сферой, так и сферой подоходного налогообложения (рис. 1). Автору делает вывод о продуктивности такого подхода, поскольку воздействие налогов на предложение труда может решающим образом зависеть от того, насколько трудовое законодательство способно сдвинуть налоговое бремя2. С другой стороны, существует институт семьи, который невозможно игнорировать, когда речь идет о предложении труда и подоходном налогообложении.

1 Оценку автором характера социально-трудовых отношений и роли государственных профсоюзов в доперестроечном российском обществе см ■ Гордон Л А, Клопов Э В Трудовые отношения: к трехстороннему социальному партнерству // Политические исследования. - 1997 - №1. - С. 26-28 , Гордон Л Накануне перемен // Современное общество, - 1993 - №2. - С 15 ; Рабочее движение в сегодняшней России' становление, современные проблемы, перспективы // Социально-трудовые исследования / Под ред. Л.А. Гордона, Э В Клопова и др - М . ЮНИТИ, 2004. - Вып. 1. - С 126-139.

2 Аткинсон Э.Б., Стиглиц Дж. Э Лекции по экономической теории государственного сектора/ Пер с англ. Под ред Л J1 Любимова -М Аспект Пресс. 1995 -С 45

13

Е

Рис. 1. Взаимосвязь и взаимозависимость институтов в экономической среде

где: А1, А2 - вертикальная взаимосвязь и взаимозависимость института подоходного налога и института социально-трудовых отношений, В1, В2 - вертикальная взаимосвязь и взаимозависимость института подоходного налога и института семьи; С1, С2, И - вертикально-горизонтальная взаимосвязь и взаимозависимость института семьи и института социально-трудовых отношений под воздействием института подоходного налога; Е - горизонтальная взаимосвязь и взаимозависимость института семьи и института социально-трудовых отношений.

Во второй главе диссертационной работы «Подоходный налог как институт регулирования социально-трудовых отношений» рассматриваются процессы формирования системы социально-трудовых отношений и их взаимосвязь с институтом подоходного налога. Проанализировав сформированную систему социально-трудовых отношений, автором был сделан вывод о том, что построенный и функционирующий в России институт социально-трудовых отношений характеризуется развитием такой тенденции как официально зарегистрированная безработица, которая оказывает непосредственное влияние на формирование и эволюцию социально-трудовых отношений и института подоходного налогообложения.

Такое явление в российской финансовой системе как теневая экономика оказывает сильнейшее влияние на развитие социально-трудовых отношений, подоходного налогообложения и семьи. Роль подоходного налога в налоговой системе России в сравнении как с индустриально развитыми

странами, так и с наиболее успешными переходными экономиками была весьма невелика. Можно выделить несколько основных причин, определявших тот факт, что подоходный налог не являлся значимым инструментом регулирования трудовых отношений на первоначальных этапах переходного периода. Среди них невысокий уровень доходов населения, запутанность законодательства (как налогового, так и трудового) и наличие большого количества льгот по подоходному налогу, оставшихся в наследство от командно-административной системы управления, слабое администрирование сбора и, как следствие, массовое уклонение от налога. Существенным фактором, дестимулировавшим развитие трудовых отношений, а также полную уплату налога, являлся высокий в понимании налогоплательщиков номинальный уровень налогообложения. В частности, заработная плата, будучи важнейшим элементом в структуре доходов населения, является базой не только для обложения подоходным налогом. Оценивая влияние состояния рынка труда и его реформирования на уровень поступления в бюджет доходов в виде подоходного налога можно сделать заключение, что процессы, происходящие во всех сферах в России, не способствовали цивилизованному развитию рынка труда и, соответственно, уровень поступлений в бюджет от подоходного налога был достаточно низким. Сущность влияния подоходного налогообложения на развитие социально-трудовых отношений состоит в том, что сложившаяся в государстве система подоходного налогообложения, основанная на принципах равенства, справедливости, социальной направленности и так далее предопределяет появление у граждан стимулов к труду, повышения его качества, способствует легализации доходов, создает предпосылки к снижению безработицы и увеличивает совокупный доход семьи. На объем поступлений в доходную часть консолидированного бюджета государства в виде подоходного налога оказывают влияние многие факторы: изменения действующего законодательства, инфляционные процессы в экономике, динамика розничных цен, изменения уровня средней заработной штаты, демографическая ситуация, наличие и динамика безработицы и так далее.

Ситуация изменилась лишь после 2000 года в связи с внесением существенных изменений в саму систему подоходного налогообложения и

15

трудовое законодательство. В связи с реформированием указанных институтов с целью создания новых, цивилизованных, глобально отличающихся от всего существовавшего ранее правительством страны была поставлена задача создания социального государства, основным условием функционирования которого выступает социальное партнерство всех участников социально-трудовых отношений. В свете поставленной задачи была разработана Концепция социального государства, проанализировав основные положения которой можно заключить, что указанный документ при соответствующей доработке может лечь в основу формирования института подоходного налогообложения и семьи, соответствующих российским экономическим реалиям. Анализ нового Трудового кодекса Российской Федерации, проведенный автором выявил положительные и отрицательные моменты в сфере регулирования трудовых отношений на современном этапе.

В третьей главе «Институт подоходного налога как механизм трансформации социально-трудовых отношений» рассматриваются экономические предпосылки реформирования подоходного налогообложения, предлагается разработанный автором вариант развития и внедрения так называемого «семейного налогообложения»3 в России. Также автором разработаны предложения по решению проблем в области регулирования социально-трудовых отношений. Ситуация, сложившаяся в системе подоходного налогообложения в России в конце 90-х гг. прошлого века, требовала ее поэтапного реформирования, включающего как изменения действующего законодательства, так и введение его новых форм. Экономическими предпосылками реформирования института подоходного налога, по мнению автора, являются: несоблюдение конституционных и экономических принципов равенства и справедливости при построении современной системы налогообложения индивидуальных доходов граждан, несоблюдение принципа социальной ориентированности, означающий дифференцированный

3 Автор полагает, что основным направлением развития семейного налогообложения в Российской Федерации является не введение семьи как единицы налогообложения, а выделение определенного круга материальных отношений, определяющих направления расходования средств и признаваемых существенными при определении подлежащего уплате налога В первую очередь, подлежат учету материальные отношения между родственниками, поэтому в настоящей работе и применяется термин «семейное налогообложение».

подход к материальному положению плательщика относительно его возможности обеспечить потребление своей семье, что в Российской Федерации предполагает распределение налогового бремени между различными слоями населения в зависимости от материального положения. Помимо указанных принципов при формировании налоговой системы не учитывается принцип экономической целесообразности. В настоящее время экономическая целесообразность налоговой системы требует снижения факторов массовой неуплаты, упорядочения налоговой нагрузки, уменьшения издержек, радикальных перемен в инвестиционном климате.

Рост официально регистрируемой средней зарплаты мог быть обусловлен следующими причинами: ростом средней4 производительности труда; сокращением доли «теневой» заработной платы; использованием на повышение зарплаты части средств, высвобождаемых в результате снижения налоговой нагрузки; увеличением спроса на рабочую силу, то есть изменением конъюнктуры на рынке труда. Аналитические данные взаимосвязи темпов развития трудовых отношений и уровня подоходного налогообложения позволяют сделать вывод, что реформа трудового законодательства и системы подоходного налогообложения, проведенные в 2001 году, не дали ожидаемых результатов, поскольку в 2001-2004 г.г. не произошло значительного снижения уровня безработицы как в реальном, так и теневом секторе экономики. Перечисленные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии в Российской Федерации концепции налоговой реформы в данной области.

Одной из превалирующих форм подоходного налогообложения на Западе является налогообложение супружеских пар, применение которой на практике доказывает ее действенность, результативность и соответствие основным принципам налогообложения. В России в ходе исторического

4 Здесь мы говорим о роете производительности труда при фиксированной отраслевой структуре экономики Последний фактор в приведенном списке фактически отражает изменение структуры произведенного ВВП, го есть изменение долей в ВВП различных секторов за счет ценовых изменений - роста мировых цен на товары российского экспорта, укрепления рубля и т.д

развития подоходного налогообложения в послевоенные годы применялась подобная система налогообложения в виде сельскохозяйственного налога, которая в силу особенностей исторического и экономического формирования государственности и других объективных причин не получила достаточного развития и была отменена. В условиях перехода к рыночным отношениям в связи с ростом роли и значения подоходного налога в доходной части государственного бюджета, на взгляд автора, следует апробировать систему налогообложения супружеских пар первоначально в отдельных регионах, а при получении положительных результатов с распространением ее на федеральном уровне. Максимальный налоговый эффект (экономия) использования практики семейного налогообложения будет достигаться при исчислении налогооблагаемого дохода семей с разными доходами, в особенности при наличии в семье нетрудоспособных (пенсионеры, инвалиды) и малообеспеченных (дети) членов семьи. При разработке основных направлений семейного налогообложения доходов граждан следует использовать два подхода, различающихся по выбору единицы налогообложения, к которой в дальнейшем будет применяться прогрессивная шкала налогообложения:

1. индивидуальное налогообложение, порядок которого можно представить в следующем виде (рис. 2.):

Доход работающего члена семьи

Сумма, необходимая для обеспечения существования семьи

Налогооблагаемая база

Рис. 2. Порядок расчета налогооблагаемой базы при семейном налогообложении доходов

При использовании этого подхода налогообложению подлежит доход работающего члена семьи, в отношении неработающих членов семьи устанавливаются суммы, обеспечивающие в минимальном объеме их существование. В целях налогообложения доход налогоплательщика умень-

шается на размер этих сумм. Данный метод исчисления подоходного налога достаточно доступен, позволяет удерживать налог по мере поступления дохода и не представляет трудностей в осуществлении контрольных мероприятий. Недостатком являются сложности, возникающие при распределении долей дохода на обеспечение существования членов семьи, в том случае, если в составе семьи несколько работающих граждан.

2. Совместное налогообложение.

Расчет суммы подоходного налога при данном подходе можно разделить на несколько этапов:

• определение общего дохода семьи;

• расчет минимального уровня жизни семьи, на основе которого определяется необлагаемый минимум дохода семьи;

• определение налоговой базы для обложения подоходным налогом;

• расчет суммы подоходного налога с учетом следующих особенностей: прогрессивная шкала должна применяться либо к доле свободных средств, приходящихся на каждого члена семьи, либо специальная шкала применяется к доходу в целом.

В отличие от предыдущего варианта семья рассматривается как единый налогоплательщик, ставка налога определяется с учетом равного распределения налогового бремени между каждым членом семьи вне зависимости от формы и размера его вклада в доход семьи. При применении данной методики уплата налога предусматривается по результатам года, возможны авансовые платежи. Недостатком данного подхода является отсутствие учета реального распределения прав собственности на имущество между членами семьи. Учитывая практические результаты применения системы семейного налогообложения доходов в налоговых системах зарубежных стран, можно сделать вывод о том, что общая сумма налога на доходы определяется сочетанием двух подходов - индивидуального и совместного. Для условий Российской Федерации в дополнение к обычному индивидуальному порядку налогообложения наиболее пригодна схема совместного налогообложения супружеских пар, поскольку эта схема в большей степени соответствует сложившейся налоговой системе, является

удобной с точки зрения эффективности налогообложения и налогового

19

контроля, не требует значительных изменений системы налогообложения. Вместе с тем, семейное и гражданское законодательство особо выделяют имущественные отношения между супругами, признавая, тем самым, заключение брака в качестве момента создания новой семьи. Отношения между супругами в принципе не могут бьггь описаны двусторонними связями, поскольку супруги, как правило, имеют равные права в отношении имущества, и, следовательно, должны рассматриваться в качестве единой экономической сущности. Таким образом, для супружеских пар должна бьггь предусмотрена возможность совместного налогообложения доходов. Выделение супружеской пары в качестве облагаемой единицы имеет то преимущество, что супружеские пары являются значительно более устойчивыми и стабильными образованиями, чем семьи. Ограничения порядка совместного налогообложения могут бьггь связаны с осуществлением одним из супругов предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению в специальном порядке, а также при выборе супругами режима раздельной собственности на имущество. В случае выбора супружеской пары в качестве облагаемой единицы круг родственников и материально зависимых лиц в целях налогообложения должен определяться в отношении обоих супругов. Совместное налогообложение супружеских пар позволяет выровнять налоговое бремя каждого из супругов, в максимальной степени использовать вычеты, предоставляемые в отношении материально зависимых лиц.

Разработанные в ХУШ-Х1Х вв. и уточненные в XX в. с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики, принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему, которую можно объединить в три направления: экономические принципы построения налоговой системы, организационные и юридические. В первую очередь, в ряду экономических принципов необходимо выделить принцип равенства и справедливости. Согласно данному принципу распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственный бюджет. При этом равенство и справедливость налогообложения должны бьггь обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах Исходя из принципа равенст-

20

ва и справедливости в вертикальном аспекте налоги должны взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного налогоплательщика. Иначе говоря, с повышением дохода должна увеличиваться и налоговая ставка. Вместе с тем, должны больше платить налогов и те налогоплательщики, которые получают больше от государства материальных или иных благ. Согласно принципу равенства и справедливости в горизонтальном аспекте, налогоплательщики, находящиеся в равном положении, должны рассматриваться налоговым законодательством одинаково. Наиболее наглядно иллюстрирует принцип равенства и справедливости так называемая «кривая Лоренца», анализ которой позволяет сделать заключение, что прогрессивные налоги уменьшают неравенство: они делают распределение доходов после вычета налогов более равномерным по сравнению с их распределением до вычета налогов. Отсюда можно сделать вывод, что прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство плательщиков. Согласно исследованиям, проведенным автором, построение налоговой системы в части индивидуального налогообложения граждан с применением плоской шкалы налогообложения способствует увеличению области неравенства доходов семьи. Указанные данные были получены в результате расчета эффективности основных положений предлагаемого варианта совершенствования института подоходного налога на основе анализа вертикального и горизонтального равенства и справедливости налогообложения совокупного5 дохода отдельных мало-среднеобеспеченных семей и семей с высоким уровнем дохода. Рассчитанные данные свидетельствуют, что при установлении действующей системы обложения подоходным налогом не был принят во внимание основной принцип формирования налоговой системы любого государства - равенства и справедливости, что подтверждается следующими фактами:

• при действующей плоской шкале подоходного налога доходы на одного члена малообеспеченной семьи в сравнении с доходом на

5 В данном расчете под совокупным доходом автором понимается вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

21

одного члена среднеобеспеченной семьи ниже в 4,4 раза, в сравнении с членами семьи с высоким уровнем доходов - в 7,3 раза;

• при введении предложенного автором варианта обложения подоходным налогом совокупного дохода рассматриваемых семейных групп соотношение становится соответственно в 3,8 раза и 5,6 раза;

• сложившаяся ситуация приводит к недопоступлению средств в доходную часть бюджета всех уровней и создает социальную напряженность в обществе.

Основной целью исследования социально-трудовых отношений как одного из факторов реформирования системы подоходного налогообложения является повышение эффективности трудовой деятельности при обеспечении развития и формирования работников как личности, удовлетворение их потребностей, формирование позитивных внутриколлективных отношений и т.д. Важнейшую роль в решении этих задач играет действующее законодательство, определяющее и регулирующее социально-трудовые отношения, в частности, Закон «О занятости...», часть положений которого, по мнению автора, должна быть реформирована в соответствии с принципами приоритетности мер содействия трудоустройству, повышения ответственности государственных служб занятости, работодателей и работников за реализацию мер по трудоустройству населения, дифференцированное™ подхода к установлению норм социальной поддержки безработных. Кроме этого, законодательно необходимо установить систему государственного регулирования рынка труда, а также порядок формирования и финансирования государственной политики занятости.

В заключении работы кратко сформулированы теоретические положения, выводы и предложения, к которым автор пришел в результате проведенного диссертационного исследования.

По теме диссертации опубликованы следующие научные работы: 1. Ушак Н.В. Анализ и оценка реформы подоходного налогообложения в России / Научные труды Международной научно-практической конференции ученых МАДИ (ГТУ), МСХА, ЛНАУ. - Т. 2. - Москва-Луганск: Изд-во МАДИ (ГТУ), МСХА, ЛНАУ, 2005. - С. 57-63. (0,4 пл.).

2. Ушак H.B. Основные направления налоговой реформы Российской Федерации в 2003-2005 гг. / Актуальные вопросы социально-экономического развития России в XXI веке: аспиранты и студенты в научном поиске: Материалы межрегиональной научно-практической конференции. - Смоленск: Изд-во «УНИВЕРСУМ», 2005. - С. 66-73. (0,3 пл.).

3. Ушак Н.В. Структурные уровни собственности и их специфика в современной экономике / Материалы II Международной научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Молодежь и экономика». - Ярославль: Ярославский военный финансово-экономический институт им. ген. армии A.B. Хрулева, 2005. (0,1 п.л.).

4. Ушак Н.В. Основные аспекты определения налогового потенциала и налоговой нагрузки регионов Российской Федерации / Научные труды Международной научно-практической конференции ученых МАДИ (ГТУ), МСХА, ЛНАУ. - Т. 2. - Москва-Луганск: Изд-во МАДИ (ГТУ), МСХА, ЛНАУ, 2005. - С. 44-50. (0,3 пл.).

5. Ушак Н.В. Сравнительный анализ налоговых систем Великобритании и России: особенности функционирования / Научный дебют. - Сборник научных статей Смоленского гуманитарного университета. - Выпуск I. - 2005. - С. 23-32. (0,6 пл.).

6. Ушак Н.В. Институциональна среда подоходного налога и ее совершенствование / Научные труды III Международной конференции. - Смоленск: Смоленский пед. ун-т., 2005. - С. 34-42. (0,6 пл.).

7. Ушак Н.В. Концепция внедрения и развития семейного налогообложения в России и порядок ее реализации / Вестник Костромского государственного университета им. H.A. Некрасова. - 2005. - № 5. - С. 105-109 (0,3 пл.).

УШАК НАТАЛЬЯ ВЛАДИМИРОВНА АВТОРЕФЕРАТ Подписано в печать 17.01.2006. Формат 60*84 1/16. Бумага писчая.

Печ.л. 1,0 Тираж 100 экз. Отпечатано КГУ им. Н А Некрасова 156961, г. Кострома, ул. 1 Мая, 14

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ушак, Наталья Владимировна

Введение.

Глава 1. Эволюция социально-трудовых отношений и подоходный налог.

§ 1.1 Социально-трудовые отношения как основа формирования подоходного налога.

§ 1.2 Структура и формы подоходного налога.

Глава 2. Подоходный налог как институт регулирования социально-трудовых отношений.

§ 2.1 Институт подоходного налога в системе социально-трудовых отношений.

§ 2.2 Ииституционализация социально-трудовых отношений.

Глава 3. Институт подоходного налога как механизм трансформации социально-трудовых отношений.

§ 3.1 Экономические предпосылки реформирования института подоходного налогообложения.

§ 3.2 Подоходный налог и его совершенствование.

§ 3.3 Предложения по реформированию социально-трудовых отношений.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Институт подоходного налога в системе социально-трудовых отношений"

Актуальность темы исследования. Трудовые отношения в России находятся на этапе становления и развития со всеми присущими этому периоду особенностями. Продолжающийся процесс формирования рынка труда требует новых подходов к сфере социально-трудовых отношений, учитывающих специфику российской экономики. Речь идет об учете характера изменения структуры занятости, о значительных масштабах скрытой безработицы, росте занятости в неформальном секторе экономики, низкой мобильности рабочей силы и т. д., что требует всестороннего анализа не только количественных, но и качественных величин рассматриваемых явлений. Актуальность темы исследования обусловлена еще и тем, что перед Россией все острее встает проблема выработки новой политики регулирования занятости, адекватной выбранному курсу реформ. В неразрывной связи с социально-трудовыми отношениями находится институт подоходного налогообложения государства, от степени развития которого зависит размер поступлений в доходную часть бюджета налога на доходы физических лиц, который является составным элементом общей налоговой системы. В теории подоходный налог признается налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенные доли своего дохода в данной стране. Подоходный налог эластичен и поэтому отражает любые изменения в экономической среде. Рассматривая взаимосвязь и взаимообусловленность институтов социально-трудовых отношений и подоходного налога нельзя не учитывать их влияние на институт семьи, несущий основное налоговое бремя по подоходному налогу.

В настоящее время, в изменившихся условиях хозяйствования, в России до сих пор не существует цивилизованных институтов подоходного налогообложения и социально-трудовых отношений при неразрывной связи этих двух составляющих в любой экономической формации.

Состояние научной разработанности проблемы. Осуществление эффективной и продуманной политики на рынке труда требует дальнейших исследований в данной области, которые все еще отстают от запросов практики. Особую значимость при этом приобретают такие конкретные проблемы как: выбор оптимальных форм и методов регулирования занятости, соотношение частных и государственных инициатив, централизация и децентрализация в этой области. Необходимо также глубокое осмысление практики регулирования рынка труда на региональном уровне, с учетом произошедших в последнее время изменений общеэкономической ситуации в стране с целью выработки рекомендаций по осуществлению политики занятости. В научных публикациях и разработках по теме представленного исследования обычно проблема взаимодействия и взаимосвязи подоходного налогообложения и системы построения трудовых отношений, а также влияние и взаимообусловленность указанных экономических институтов на семью освещается однобоко, либо не рассматривается вообще. Проблема формирования системы подоходного налогообложения в различные исторические периоды, в различных странах и их экономических формациях рассматривались такими учеными, как: У. Петти, А. Смитом, Д. Рикардо, А Вагнером, представителями марксистской и маржиналистской экономических школ (В.И. Лениным, К Марксом, Ф. Энгельсом, Е. Бём-Баверком, К. Менгером, Ф. Визером), К. Викселлем, Э. Линдалем, A.C. Пигу, Д.М. Кейнсом, П. Самуэльсоном, А. Лаффером, М. Фридменом, Э.Б. Аткинсо-ном, Д.Ю. Стиглицом, И.Т. Посошковым, В.Н. Татищевым, А.Н. Радищевым, М.М. Сперанским, Н.И. Тургеневым, И.Я. Горловым, И.И. Янжулом, С.Ю. Витте, A.A. Исаевым, И.Х. Озеровым. Научные изыскания современных авторов касаются проблематики занятости и безработицы, глубоко исследуются именно эти сферы экономики, либо анализируется проблема реформирования подоходного налогообложения в России практически без указания взаимозависимости данной экономической категории с показателями занятости и безработицы в стране, а также жизнеспособности семьи в сложившейся экономической среде. Дается оценка проведенной реформы также без указания на то, как повлияла данная реформа на рынок труда в России. Это работы таких авторов, как: М.Х. Балкизова, Т. Вершининой, Л. Гордона, A.M. Кацвы, В.Н. Кудрявцева, П.М.

Кудюкина, В.А. Михеева, В. Радаева и др. Недостаточная разработанность целого ряда теоретических и практических проблем взаимосвязи социально-трудовых отношений и уровня подоходного налогообложения, а также влияния указанных экономических институтов на жизнедеятельность семьи в российской экономике предопределили выбор темы научного исследования, его цель, задачи, а также логику исследования. Актуальность и состояние разработанности проблемы позволили сформулировать гипотезу диссертационной работы.

Гипотеза состоит в том, что возможна выработка нового взгляда на взаимообусловленность социально-трудовых отношений, индивидуального налогообложения и института семьи, позволяющего развить теорию трудовых отношений и подоходного налогообложения.

Целью диссертационной работы является исследование экономической сущности и взаимообусловленности современного подоходного налогообложения, института семьи и рынка труда, а также обоснование направлений совершенствования механизма их регулирования.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

• раскрыть экономическую сущность категории «социально-трудовые отношения» и их роль в формировании подоходного налогообложения;

• выявить специфику структурного построения подоходного налогообложения в отечественной экономике на различных этапах ее развития и современные тенденции в его структурировании;

• определить формы подоходного налогообложения при построении налоговых систем различных стран и государственных образований;

• сформулировать теоретические положения о влиянии подоходного налога на формирование и развитие системы социально-трудовых отношений;

• рассмотреть экономико-институциональные особенности системы государственного регулирования цивилизованных трудовых отношений;

• обосновать направления совершенствования трудовых отношений и налоговой политики в рамках проблемы подоходного налогообложения граждан.

Объектом исследования является процесс формирования механизма подоходного налогообложения в системе трудовых отношений граждан, государства и субъектов хозяйствования.

Предметом исследования является система социально-трудовых отношений, возникающих в процессе формирования и развития институтов подоходного налогообложения, семьи и цивилизованного рынка труда в России.

Методологической основой настоящего исследования является методика эволюционной и институциональной теорий.

Теоретической основой исследования послужили научные разработки, теоретические и практические положения, представленные в отечественной и зарубежной экономической литературе. Это работы Э.В. Клопова, Иловайского С.И., И. И. Чангли, А. Г. Здравомыслова, И. С. Кона, Ф. М. Волкова, М. И. Воейкова, С. Н. Леонтьева, Н. И. Гвоздевой, В. А. Жамина, Е. И. Капустина, О. В Козловой, Э. Ф. Миженской, Г. В. Полуниной, С. Г. Струмилина, Г. Н. Черкасова, И. И. Столярова, Р. К. Ивановой, И. С. Шарпова, И. А. Ягодкиной, Си-нельникова-Мурылева С., Бакитбекова С., Кадочникова П., Д. Мак-Куллоха, И. Фишера, Дж. М. Кларка, А. Маршалла, И. Тюна, Н. Сениона, Л. Вальраса, Бек-кера Г.П., Бруно М., Эстли У., Филдстайна М.С., Кауфманна Д., Танзи В. и др. В работе используются соответствующие законодательные и нормативные акты федерального и регионального уровня, а также исследования ученых смежных дисциплин - демографов, социологов, правоведов. Эмпирической основой диссертации явились материалы Государственного комитета статистики Российской Федерации, Смоленского областного комитета государственной статистики, аналитические обзоры Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства экономического развития Российской Федерации, Министерства труда и социального развития Российской Федерации и его территориальных подразделений, данные социологических опросов, наблюдения и исследования автора.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

• уточнена и конкретизирована с позиций экономики труда сущность социально-трудовых отношений;

• рассмотрены в единой взаимосвязи системы подоходного налогообложения и социально-трудовых отношений, сложившиеся в России исторически и на современном этапе;

• выявлены прямая и обратная связь между социально-трудовыми отношениями, функционированием подоходного налогообложения и обеспечением жизнеспособности семьи в сложившихся экономических условиях;

• обоснована категория семейного налогообложения, отвечающая специфике российской экономики, выделены существующие особенности видов доходов супругов;

• обобщен опыт ведущих мировых держав в части семейного налогообложения;

• разработан комплекс экономического и правового обоснования реформирования системы подоходного налогообложения в России;

• раскрыты особенности политики регулирования занятости и построения системы подоходного налогообложения, рассмотрена институциональная среда подоходного налога и предложены меры по ее совершенствованию;

• выработаны предложения по реформированию законодательства в сфере социально-трудовых отношений.

На защиту выносятся следующие положения:

• институциональное развитие сферы социально-трудовых отношений, индивидуального налогообложения и семьи необходимо рассматривать как неравномерный и противоречивый, но взаимообусловленный процесс, который является отражением формирования экономической политики государства в целом;

• обоснование внедрения и развития семейного налогообложения в Российской Федерации;

• предложения по реформированию социально-трудовых отношений. Теоретическая и практическая значимость результатов выполненного исследования заключается в том, что разработанные положения выявляют сложившиеся взаимосвязи между социально-экономической природой рынка труда и занятости и уровнем подоходного налогообложения, содержании системы их регулирования. Реализация обоснованных предложений по внедрению и развитию семейного налогообложения в России и порядка их реализации может служить основой для проведения еще более углубленного изучения проблемы с целью принятия соответствующего законодательства и проведения реформы подоходного налогообложения с учетом интересов семьи. Материалы диссертации возможно использовать в преподавании курсов «Экономическая теория», «Государственное регулирование экономики», «Экономика труда», «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Системы налогообложения в зарубежных странах», «Налогообложение физических лиц», а также креативных спецкурсов. Основные результаты проведенного исследования могут быть использованы при разработке методического обеспечения учебного процесса, написании учебных пособий как для студентов высших учебных заведений, так и практических работников.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на международных и межрегиональных научно-практических конференциях, проходивших в Смоленском гуманитарном университете, Пензенском гуманитарном университете, Московском государственном автомобильно-дорожном институте. По результатам исследования опубликовано 6 научных работ общим объемом 7,3 п. л. Основные положения диссертационного исследования апробированы автором в учебном процессе в Смоленском гуманитарном университете. Они могут применяться также при обучении студентов других вузов экономического и управленческого профиля.

Структура и объем диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений. Основной текст изложен на 131 странице машинописного текста. В тексте диссертации содержится 11 таблиц, 7 рисунков. Библиография включает 160 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Ушак, Наталья Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Формирование и развитие социально-трудовых отношений в обществе происходит под влиянием огромного количества факторов, значимость которых определяется историческим, экономическим, политическим и социокультурным содержанием.

Фактором, все более мощно регулирующим социально-трудовые отношения в современном мире, является глобализация экономики, представляющая собой процесс формирования международного разделения труда, мировой валютной системы, международной миграции рабочей силы в условиях бурного роста мировой торговли и потоков иностранных инвестиций, технологического процесса.

Глобализация экономики сопровождается ростом взаимозависимости национальных финансовых рынков, увеличением спекулятивных валютных потоков между государствами и вторичными финансовыми рынками, состоянием платежей и торговой несбалансированности, которые в совокупности резко ограничивают возможность формирования макроэкономической политики на национальном уровне.

Мощным фактором, определяющим процесс формирования и развития социально-трудовых отношений, являются объективные закономерности развития общественного труда, которые в процессе исторической перспективы выступают в формах разделения и кооперации труда, роста производительности труда и т.д.

С возникновением социально-трудовых отношений в обществе и государстве они являлись объектом исследования ученых разных стран мира.

При существовании в России административно-командной системы управления эффективному развитию социально-трудовых отношений препятствовало отсутствие таких важных компонентов, как социальные службы государства, регулирующие рынок труда и формирующие политику занятости, независимые профсоюзы.

Преобладание государственного фетишизма являлось основной сдерживающей силой прогрессивного и перспективного развития социально-трудовых отношений.

Исследования, проведенные в данной работе, по мнению автора, подтверждают вывод о том, что степень развития социально-трудовых отношений в государстве и уровень поступлений в доходную часть бюджета от индивидуального налогообложения взаимосвязаны и взаимообусловлены. Кроме того, социально-трудовые отношения в этой взаимосвязи выступают как экономический фактор, влияющий на размеры налоговых поступлений, их дифференциацию и обусловливающий генезис и перспективы развития подоходного налогообложения.

При изучении исторического развития механизма исчисления подоходного налога в России просматривается тенденция несоблюдения принципа совокупного налогообложения доходов граждан, полученных из разных источников, что в некоторой степени предопределило реформацию системы подоходного налогообложения государства в 90-е гг., которая была реализована посредством принятия Закона СССР №392-1 «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства».

Однако, результаты реформы не устранили всех противоречий в системе взаимосвязи социально-трудовых отношений и подоходного налогообложения, которые нуждались в дальнейшей перестройке и реформации на основе выращивания новых институтов.

С переходом российской экономики на рыночные отношения сложившаяся и действующая в государстве система социально-трудовых отношений приобрела такую составляющую как безработица, оказывающую непосредственное влияние на формирование и развитие социально-трудовых отношений и инсти-туциализацию системы подоходного налогообложения.

Поскольку состояние рынка труда и безработицы (зарегистрированной и скрытой) оказывают прямое влияние на уровень ВВП, в работе анализ процесса возникновения, роста и динамики безработицы был проведен во взаимосвязи с динамикой ВВП в 1992-2004 гг., данные которого свидетельствуют о том, что при уменьшении ВВП безработица растет более высокими темпами, чем снижается ВВП. При увеличении размера ВВП безработица снижается более низкими темпами, чем рост ВВП. 1996-1998 гг. и 2001-2002 гг. характеризуются процессами восстановления уровня производительности труда 1991 года.

В годы перестройки для российской экономики стало характерным такое явление как «теневая экономика», безусловно оказывающая влияние на развитие как социально-трудовых отношений, так и института подоходного налогообложения.

Из-за отсутствия статистических данных в работе не представляется возможным дать объективную оценку масштабам этого явления и его влияния на реализацию реформ в соответствии с принятыми нормативными и законодательными актами.

На основании статистических данных в анализируемом периоде доля располагаемого дохода и заработной платы в ВВП Россия находилась на последнем месте по сравнению с развитыми государствами Европы, Азии, Африки и Америки, долю заработной платы в располагаемом доходе можно отнести к категории средней.

В 1992-2004 гг. доля подоходного налога в общей сумме налоговых поступлений доходной части бюджета не превышала 8,8%, в ВВП - 2,9%, что позволяет сделать вывод о негативности процессов, происходивших в экономике России, не способствовавших дальнейшей эффективности развития рынка труда.

Основными причинами, определившими тот факт, что на первоначальных этапах переходного периода подоходный налог не являлся инструментом регулирования трудовых отношений, были:

• низкий уровень доходов населения;

• сложность законодательства, регулирующего подоходный налог, и наличие большого количества льгот;

• слабое администрирование и массовое уклонение от уплаты налога.

Расчеты предельной ставки налогообложения доходов при минимальной (12%) и максимальной (30%) ставке подоходного налога показывают, что в анализируемом периоде она снижается при ставке 12% на 1,37%, при ставке 30% - на 1,06%. Однако, с 01.01.2005 года предельная ставка увеличивается на 3,05% при ставке 12% и уменьшается на 3,88% при ставке 30%, но в любом случае значительно превышает ставку налога на прибыль (30% - до 2001 года и 24% с 2001 года), что предполагает неэффективность и снижение справедливости системы подоходного налогообложения.

Анализируя статистические данные о поступлениях подоходного налога в доход бюджета можно сделать вывод, что в 2004 году по сравнению с 1992 годом они увеличились на 457600,0 тыс. руб., что объясняется ростом средней заработной платы трудящихся, изменениями законодательства в части порядка, форм, методов и ставок подоходного налогообложения, порядка регистрации безработных граждан и выплаты им пособий.

В данном исследовании была произведена оценка влияния состояния рынка труда на поступление подоходного налога в бюджет Российской Федерации в 1992-2004 гг., что позволило выявить взаимосвязь, взаимообусловленность и взаимозависимость явлений, происходящих на рынке труда, и уровнем доходов, поступающих в бюджет в виде подоходного налога.

Так, в анализируемом периоде наблюдалось устойчивое снижение численности экономически активного населения и соотношения его в 2004 году к 1992 году составило 98,5%; общее количество безработных увеличилось в 2,7 раза, что явилось одной из причин недополучения бюджетом подоходного налога в сумме 42834,0 тыс. руб. - увеличение по сравнению с 1992 годом в 48,1 раза.

Исследования существующего рынка труда, соответствующих ему социально-трудовых отношений, института подоходного налогообложения и сделанные в результате его выводы предполагают реформирование вышеуказанных институтов с целью достижения гармонической взаимосвязи степени развития социально-трудовых отношений, материальной обеспеченности граждан, всестороннего развития личности на основе продуманной социальной политики.

Основополагающими конституционными принципами системы подоходного налогообложения являются:

• принцип равенства;

• принцип социальной ориентированности;

• принцип соразмерности доходов и налогов;

• принцип экономической целесообразности.

Сложившаяся в 1992-2004 гг. система подоходного налогообложения показала свое полное несоответствие вышеуказанным нормам.

С принятием Закона «О подоходном налоге с физических лиц» была предпринята попытка учета фактической способности граждан к уплате налога - законодательно утверждены суммы вычетов, увязанные с МРОТ, которые в связи с инфляционными процессами в экономике потеряли связь с реальным уровнем жизни населения.

Наглядным примером нарушения принципа равенства при налогообложении служит льгота по жилищному строительству, предусмотренная вышеупомянутым законом.

Действующим законодательством не учитывается содержание в семье инвалидов, которое требует значительных затрат.

По мнению автора, дальнейшее развитие института подоходного налогообложения должно предусматривать последовательную реализацию вышеназванных принципов применительно к семье, как ячейке общества и должно стать основополагающим элементом механизма перераспределения полученных средств в интересах, в первую очередь, малообеспеченных и многодетных семей, а также граждан с высокой иждивенческой нагрузкой.

Система семейного налогообложения довольно успешно применяется в ряде высокоразвитых государств.

Автор считает, что в России также может быть разработана система семейного налогообложения доходов, максимально учитывающая интересы граждан и государства, которая подлежит поэтапной реализации в отдельных регионах.

Важнейшей составляющей реформации сложившихся социально-трудовых отношений является законодательная база, их регулирующая.

По мнению автора, в действующий Закон «О занятости.» следует внести поправки, касающиеся государственного регулирования занятости населения и рынка труда, формирования государственной социальной политики на рынке труда, установления дифференцированного подхода к разработке норм социальной поддержки безработных с учетом широкого круга критериев, установление функциональных структур регулирования занятости по горизонтали и вертикали и уровней ответственности за его осуществление, формирование действительно независимых профсоюзов, способных отстаивать интересы трудящихся при дискриминации их работодателями и т.д.

Реализация мер, предложенных автором, создаст условия для гармонизации и эффективного развития социально-трудовых отношений и института подоходного налогообложения.