Инструментальные средства поддержки процесса планирования выездных налоговых проверок тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Инструментальные средства поддержки процесса планирования выездных налоговых проверок"

На правах рукописи

И04604070 Тулемисов Хасан Муратбекович

? <

С

ИНСТРУМЕНТАЛЬНЫЕ СРЕДСТВА ПОДДЕРЖКИ ПРОЦЕССА ПЛАНИРОВАНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

08.00.13 - Математические и инструментальные методы экономики

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 7 ИЮН 2010

Москва 2010

004604070

Работа выполнена на кафедре «Информационные технологии» ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Чистов Дмитрий Владимирович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Дик Владимир Владимирович

кандидат экономических наук Костальгин Дмитрий Сергеевич

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Академии бюджета и

казначейства Министерства финансов Российской Федерации»

Защита состоится 23 июня 2010 г. в 10-00 часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 505.001.03 при ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г.Москва, Ленинградский проспект, д.55, аудитория 213.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д.49, комн. 203.

Автореферат разослан 21 мая 2010 г. и размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации»: www.fa.ru

Ученый секретарь совета Д 505.001.03 кандидат экономических наук, доцент _ " О.Ю. Городецкая

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В соответствии с Налоговым Кодексом на Федеральную налоговую службу (ФНС) возложена задача осуществления контроля за правильностью, своевременностью и полнотой взимания платежей, определяемых установленными законодательными актами. Эффективным инструментом установления факта уклонения от уплаты налогов и сборов являются налоговые проверки, выполняемые уполномоченными сотрудниками налоговых инспекций. Из всех разновидностей налоговых проверок наиболее действенными являются выездные налоговые проверки (ВНП), позволяющие с наибольшей вероятностью выявлять факты уклонения от уплаты налогов.

ФНС постоянно работает над совершенствованием методов планирования и проведения ВНП. При этом постоянное внесение изменений в соответствующие инструкции свидетельствует о том, что нынешняя методология планирования и проведения ВНП еще далека от совершенства. Существующие методы планирования ВНП с учетом ограничений на возможности их проведения налоговыми органами не имеют должной научной базы, позволяющей эффективно определять совокупности субъектов первоочередного налогового контроля.

В последние годы была проведена большая работа по оснащению налоговых органов средствами вычислительной техники. Ядром программно-аппаратного обеспечения ФНС является автоматизированная информационная система (АИС) «Налог», которая развернута во всех регионах России. Однако в настоящее время совершенствование АИС «Налог» осуществляется без должного уровня системности, путем доработки и замены се отдельных элементов. В связи с непрерывным развитием информационных технологий общего назначения необходимо определить наиболее перспективные пути совершенствования ее архитектуры. Можно указать также на множество частных направлений совершенствования АИС «Налог», особенно в части поддержки решения задач планирования и проведения ВНП.

Вследствие сказанного актуальной является задача совершенствования инструментария планирования и проведения выездных налоговых проверок за счет применения научно-обоснованных подходов к выбору совокупности субъектов первоочередного налогового контроля и современных информационных технологий.

Степень научной разработанности проблемы. Общая теория создания и функционирования налоговых систем разрабатывалась в трудах С.Л. Брю, Дж.М. Кейнса, К.Р. Макконела, А. Маршала, Г.Н. Мэнкью, В.Д. Нордхауса, П.Э.

Самуэльсона, А. Смитта, М.П. Белянина, Г.И. Букаева, Л.П. Куракова, А.А.Кугаенко, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, А.П. Починка, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова и других авторов. В частности, в работах этих ученых дано обоснование и раскрыты основные подходы к организации налогового контроля. Однако проблемы оптимизации подготовки и проведения выездных налоговых проверок рассматривались в них без должного уровня формализации и детализации. Кроме того, вопросы организации налогового контроля исследовались без учета современных достижений в области информационных технологий.

В работах А.П. Зрелова, Д.С. Костальгина, В.В. Мороза, Т.А. Никитиной, И.В. Осокиной, JI.P. Сибагатуллиной, A.B. Смирнова, КВ. Сомика, С.П. Уваровой, С.А. Шорникова, Д.А. Шевчука, Т.В. Шевцовой, 0.10. Щербаковой содержится развернутый анализ сложившейся практики планирования проведения ВНП, выдвинуты важные рекомендации по их совершенствованию. Некоторыми из указанных авторов, в т.ч. Д.С. Костальгиным, В.В. Морозом, К.В. Сомиком, широко применялись экономико-математические методы и были выработаны принципы использования информационных технологий как инструмента поддержки ВНП. Однако проблемы формирования системы критериев оценки эффективности ВНП, использования методов экономико-математического моделирования и информационных технологий при их планировании и проведении нуждаются в дополнительном рассмотрении.

На текущий момент имеется настоятельная необходимость в развитии и совершенствовании инструментария планирования и проведения ВНП с использованием методов экономико-математического моделирования. Пока не имеет четкого обоснования общая концепция развития программно-аппаратных инструментов поддержки работы налоговых органов. В частности, необходим системный взгляд на всю совокупность программно-аппаратных средств, входящих в АИС «Налог» с позиций открытых систем, выработка конкретных рекомендаций по совершенствованию программного обеспечения ВНП.

Необходимость научно-обоснованного и информационно-технологического совершенствования инструментария планирования и проведения выездных налоговых проверок обусловила актуальность темы исследования и определила ее структуру, цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является совершенствование инструментария планирования проведения выездных налоговых

проверок на основе применения экономико-математических методов и современных информационных технологий.

В соответствии с выбранной целью в диссертации были поставлены и решены следующие основные задачи:

- сформировать систему критериев оценки эффективности BH1I;

- разработать модель оптимизации плана проведения ВНП с учетом ограничений на возможности территориальных налоговых органов;

- дать системологическое описание автоматизированной информационной системы (АИС) «Налог» и выявить основные проблемы ее развития;

- разработать модели представления, классификации и профилирования программно-аппаратных средств, входящих в состав АИС «Налог», на основе понятия профиля открытых информационных систем (ОИС);

- выявить недостатки и выработать принципы совершенствования блока ВНП информационной системы ФНС.

Объектом исследования выступает налоговое планирование.

Предметом исследования являются экономико-математические методы и инструментальные средства применяемые в налоговом планировании.

Теоретической и методологической основой исследования являются теоретические и методологические положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых в области налогообложения, экономико-математического моделирования и информационных технологий. В процессе исследования были использованы принципы системного, экономического и экономико-математического анализа, налоговедения, функциональной стандартизации и стандартизации жизненного цикла информационных систем, системологии, теории эффективности и исследования операций, методы математической теории игр и математической статистики.

В работе использованы программные средства Microsoft Excel, MathCAD, Mathematica.

Диссертация по своему содержанию соответствует специальности 08.00.13 -Математические и инструментальные методы экономики.

Информационной базой исследования послужили фундаментальные и прикладные работы отечественных и зарубежных авторов по вопросам налогообложения, экономико-математического моделирования и информационных технологий, нормативные акты Федеральной налоговой службы и Министерства

финансов Российской Федерации, данные органов статистики Российской Федерации и экспертных агентств, аналитические материалы, публикуемые в сети Интернет и периодических изданиях.

Научная новизна исследования состоит в развитии инструментального аппарата планирования проведения выездных налоговых проверок. Новыми являются следующие научные результаты.

1) Организация планирования проведения ВНП в соответствии с теорией эффективности операций.

2) Система критериев оценки эффективности выездных налоговых проверок.

3) Моделирование процесса планирования выездных налоговых проверок на основе аппарата теории игр и алгоритм выбора оптимальной совокупности субъектов налогового контроля.

4) Представление профилей комплекса программно-аппаратных средств, используемых ФНС, в соответствии с концепцией ПЯ1С.

5) Система рекомендаций по повышению эффективности общей архитектуры построения АИС «Налог» и совершенствованию ее программного обеспечения.

6) Система рекомендаций по совершенствованию информационных технологий поддержки работы налоговых инспекторов.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость научных результатов заключается в том, что основные выводы и положения диссертации развивают теоретико-методологическую базу планирования и проведения выездных налоговых проверок на основе применения экономико-математических методов и современных информационных технологий.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что разработанные в диссертации теоретические положения, экономико-математические модели и рекомендации по развитию информационных технологий ориентированы на широкое использование при решении задач оптимизации планирования и проведения выездных налоговых проверок.

Практическое значение имеют:

- система критериев оценки эффективности выездных налоговых проверок;

- алгоритм выбора оптимальной совокупности субъектов налогового контроля;

- модель оптимизации планирования выездных налоговых проверок;

- рекомендации по оптимизации общей архитектуры построения АИС «Налог» и совершенствованию ее программного обеспечения;

- рекомендации по совершенствованию информационных технологий поддержки работы налоговых инспекторов.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Материалы и результаты исследования докладывались и обсуждались на Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов-2005» (секция «Экономика», Москва, МГУ им. М.В.Ломоносова, 2005 г.); 9-ой Международной научно-практической конференции «Новые информационные технологии в образовании» (Москва, Финансовая Академия при Правительстве РФ, 2009 г.); XXXVII Международной конференции "VIII Международная конференция молодых ученых "Информационные технологии в науке, образовании, телекоммуникации и бизнесе "IT + S&E'2010"; научном семинаре ФГУП ГНИВЦ ФНС РФ (Москва, 2007 г.).

Содержание и ключевые положения проведенного исследования используются в практической деятельности ФГУП «Концерн «Системпром» при осуществлении профилирования программно-аппаратных средств и анализе эффективности функционирования больших человеко-машинных систем.

Основные теоретические положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, используются кафедрой «Информационные технологии» ФГОУ ВПО «Финансовая Академия при Правительстве Российской Федерации» в преподавании дисциплины «Информационные технологии в налогообложении».

Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 статей общим объемом 3,48 п.л. (авторский объем 2,63 пл.), в т.ч. 3 статьи авторским объемом 0,9 п.л. опубликованы в журналах, определенных ВАК.

Структура работы обусловлена целями и задачами исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников. Исследование изложено на 152 страницах, иллюстрировано 10 таблицами и 9 рисунками. Список литературы включает 186 наименования.

Основные положения диссертационной работы

В соответствии со ст. 32 Налогового кодекса (НК) Российской федерации, основная функция налоговых органов заключается в контроле исполнения налогового законодательства путем проверки правильности и своевременности исполнения

плательщиками определенных законодательством налоговых обязательств. Выявленные нарушения устраняются за счет установленных законодательством мер воздействия на нарушителя. Нарушения выявляются в ходе камеральных и выездных проверок.

При контроле данных в налогообложении на первом этапе проводятся камеральные проверки. Однако в результате их выполнения невозможно выявить преднамеренные нарушения налогового законодательства налогоплательщиком, а также ошибки в исчислении налогооблагаемой базы, вызванные ошибками в ведении бухгалтерского и налогового учета.

Выездные налоговые проверки (ВНП) проводятся с целью более детального изучения данных о поступлениях налогов и сборов по первичным документам налогоплательщика. В ходе ВНП сопоставляются данные, имеющиеся в налоговом органе, с данными налогового и бухгалтерского учета, ведущегося налогоплательщиком. При формировании списков налогоплательщиков для проверки производится отбор организаций, у которых вероятность обнаружения налоговых правонарушений представляется наиболее высокой. Выездная налоговая проверка заключается в гибком и детальном анализе данных для контроля соблюдения налогового законодательства. В ходе и по результатам выездной налоговой проверки вырабатываются меры воздействия к нарушителю.

Формирование критериев оптимизации выездных налоговых проверок

Планирование выездных налоговых проверок (ВНП) - это вид деятельности, позволяющий стабилизировать работу налоговой инспекции и достичь высоких результатов в решении задачи налогового контроля, что требует оптимизации планов проведения ВНП. На основе проведенного в работе анализа используемых методик планирования ВНП был сделан вывод о том, что их основной недостаток связан с тем, что получаемый в результате их использования план ВНП не может быть квалифицирован как оптимальный по заданным показателям и критериям эффективности.

В общем случае, процедура формирования оптимального (в некотором разумном смысле) плана ВНП может быть декомпозирована на решение следующих взаимоувязанных задач.

1. Отбор налогоплательщиков для выездных налоговых проверок (для данной налоговой инспекции или группы налоговых инспекций).

1.1. Оценивание налогового потенциала налогоплательщиков.

8

1.2. Определение расхождений между реальным и заявленным налоговыми потенциалами налогоплательщиков.

1.3. Составление списка налогоплательщиков для проведения ВНП.

2. Определение параметров оптимального (по выбранным показателям и критериям эффективности) плана ВНП в виде количества ВНП или его эквивалента -показателя «охвата» выездными налоговыми проверками (ОВНП). При этом ОВНП представляет собой число ВНП за какой-либо период времени, нормированное на общее число налогоплательщиков для конкретной налоговой инспекции или группы налоговых инспекций. По своему смыслу ОВНП характеризует долю налогоплательщиков, подвергнутых выездной проверке.

3. Корректировка (усечение) списка налогоплательщиков, отобранных для проведения ВНП.

4. Составление оптимального плана ВНП, включающего:

4.1. перечень налоговых инспекций, подлежащих ВНП;

4.2. последовательность и длительность проверки;

4.3. расчетное значение показателя эффективности, которого планируется достичь в результате реализации оптимального (по выбранному критерию) плана ВНП.

Задача 4 в работе не рассматривается, так как требует отдельного обстоятельного исследования выходящего за рамки настоящей работы. Решение задачи 3 носит тривиальный характер. Решение задачи № 1 осуществляется путем персонального анализа всех налогоплательщиков конкретной ИФНС с использованием данных камеральных проверок и данных, получаемых из дополнительных источников. Поэтому для исследования было решено выбрать задачу №2.

Решение задачи формирования оптимального плана ВНП требует выбора показателей и критериев эффективности. Проведенный анализ показал, что при оценивании эффективности ВНП на практике используются различные показатели и критерии. Однако все они выбираются эмпирически, без должного системологического обоснования.

Для определения показателей и критериев эффективности операции планирования и проведения ВНП в работе использована теория эффективности операций, выполняемых эргатическими системами. Применение данной теории позволило определить базовый набор атрибутов операции планирования и проведения

ВНП (Таблица 1).

В соответствии с выделенными атрибутами была сформирована схема описания операции планирования и проведения ВНП (см. Рисунок 1).

В диссертации определено, что в качестве показателя эффективности ВНП можно использовать относительную финансовую выгоду (ОФВ) от планирования и проведения ВНП (ОФВВНП) в налоговой инспекции (НИ) за отчетный период (например, за год) Рштти.

Этот показатель вводится следующим образом:

Рвнпотн ~~ Р'внг/($общ ~ Собщ>)• (1)

Где 80сщ - суммарные налоговые поступления в НИ за отчетный период (допустим, за финансовый год); С„бщ - затраты государства на содержание и обеспечение работы НИ; /%,„„ = - С'т„ - финансовая выгода (от планирования и проведения) ВНП; - сумма доначислений в бюджет по результатам проведенных ВНП; Свт - суммарные затраты на проведение ВНП; Р„т„ти - относительная финансовая выгода от планирования и проведения ВНП (в налоговой инспекции за отчетный период).

Таблица 1.

№ п/п Атрибут Содержание атрибута Дополнительные условия

1 Операция Выездные налоговые проверки отдельной налоговой инспекции Проводится в рамках некоторой выборки налогоплательщиков из заданной популяции, под которой понимается полный список налогоплательщиков (физических и юридических лиц) данной инспекции

2 Цель операции Выявление нарушений в соблюдении налогового законодательства Выявление уклонений и ошибок в исчислении и уплате налогов

3 Концепция рационального поведения Оптимизация

4 Показатель эффективности Финансовая выгода от проведения ВНП (относительная или абсолютная) Ограничения: численный состав выездных налоговых бригад и время проведения ВНП

5 Критерий эффективности Максимум среднего результата Усреднение по общей совокупности ВНП, проводимых данной налоговой инспекцией

По своему смыслу ОФВВНП характеризует чистый объем доначислений по

результатам ВНП, проведенных данной налоговой инспекцией за отчетный период, нормированный на чистый объем налоговых поступлений от действующих налогоплательщиков.

Рисунок 1. Схема операции по планированию и проведению ВНП налоговой инспекцией

В качестве дополнительного (производного) показателя к основному показателю ОФВВНП рекомендовано использовать показатель «охвата» выездными налоговыми проверками (ОВНП), рассчитываемый по формуле (2):

Nвнпотн ~ №внп/ Nобщ.

Где Ь!общ - суммарное число налогоплательщиков, деятельность которых контролируется данной НИ; Ытп - суммарное число налогоплательщиков, у которых проводились ВНП, т.е. число ВНП, проведенных за отчетный период.

По своему смыслу показатель ОВНП характеризует долю налогоплательщиков, подвергнутых выездной проверке.

Оптимизация планирования выездных налоговых проверок

В настоящее время показатель «охвата», представляющий собой относительное количество ВНП за определенный отчетный период (например, год) для какой-либо налоговой инспекции или группы налоговых инспекций, формируется директивно, без должного обоснования. В этой связи актуальной является задача определения ОВНП, оптимального по критерию максимума ОФВВНП.

Для решения данной задачи могут использоваться методы математической статистики, нейросетевые методы, методы оптимальной нелинейной фильтрации условных марковских процессов, теоретико-игровые методы.

Методы математической статистики слабо пригодны для решения оптимизационных задач. Применение нейросетевых методов требует наличия большого объема накопленных данных о результатах ВНП. Они являются конфиденциальными и для открытого использования недоступны. Применение методов оптимальной нелинейной фильтрации условных марковских процессов, по мнению автора, позволило бы эффективно оценить налоговый потенциал. Однако в диссертации показано, что при их применении для решения данной задачи возникают существенные трудности с составлением стохастических дифференциальных уравнений сообщения и наблюдения.

Вследствие этого наиболее предпочтительными являются теоретико-игровые методы. Проведенный в диссертации анализ литературы, посвященной применению теоретико-игровых методов для решения различных задач в схеме «налогоплательщик-налоговый орган» позволил обосновать актуальность решения задачи оптимизации планирования ВНП теоретико-игровым методом при графическом представлении схемы игры.

Пусть игрок А - налогоплательщик, игрок В - налоговый орган. Выигрыш игрока А равен проигрышу игрока В, и наоборот. Поэтому игра является антагонистической.

Стратегии игрока А: А,- платить налоги полностью; Аг - скрывать часть доходов от налогообложения; А3- скрывать все доходы.

Стратегии игрока В: В, - провести выездную налоговую проверку хозяйственной деятельности предприятия; В2 - ничего не делать.

При исследовании задачи предполагается, что при проведении ВНП все факты уклонения от уплаты налогов будут выявлены наверняка.

Пусть х — величина полученного предприятием реального дохода; у - величина

12

дохода, которое предприятие собирается не скрывать от налогообложения; ¡' -

процентная ставка налога;

процентная ставка, налагаемая

непродекларированные доходы, причем / > 0, /у > ; и 0 < у < х.

Тогда, взяв в качестве выигрыша сумму, подлежащую уплате игроком А игроку В, со знаком минус, можно составить платежную матрицу (Таблица 2).

Таблица 2.

чч-Г-'ч г-'-'--

А -IX -IX

-¡у-1,{х-у) -¡у

4 -1,Х 0

Решение задачи графическим методом «т х 2» распадается на два этапа. На первом этапе решим данную игру в смешанных стратегиях.

Пусть - вероятность, с которой игрок В выберет стратегию В.; " вероятность, с которой игрок В выберет стратегию Вг. Причем д,, > 0 и д, +<?, =1.

Пусть <?,= д, тогда =/ - д. Построим график игры и дадим ее геометрическую интерпретацию (Рисунок 2).

Минимальные точки верхней огибающей заполняют отрезок ¡А/,,М2].

901 =0;

(3)

(а,+о31)-(о,,+о:,2) {-¡х-1,х)-(-1х) -I, I, Отсюда множество оптимальных стратегий игрока В:

(4)

геометрически выражается отрезком

0;-

. Так как этот отрезок содержит конец

отрезка, т. 0, то чистая стратегия В1 является оптимальной.

1-<702=1-

(5)

Рисунок 2. Алгоритм геометрического нахождения оптимальных стратегий игрока и цены игры

Стратегии Qm = {l-q°\qm)=(\fi) и Q02 = {l-q01,g01)=

i

являются

крайними оптимальными стратегиями. Цена игры V равна ординате точек Me[M„Mj]:F = -tx.

Итак, т~ - -1, следовательно, для того, чтобы налоговый контроль был

эффективен, необходимо, чтобы налоговый орган осуществлял проверку хозяйственной деятельности любого предприятия (в режиме ВНП) с вероятностью не

а0 - '

менее, чем <7i - — .

'/

На втором этапе задача рассматривается с позиций минимизации затрат при фиксированном налоговом задании, что дает следующее выражение для (ненормированного) показателя оптимального числа ВНП: Nom = Мови/'/, где А'0бш — общее число возможных ВНП (совпадает с числом налогоплательщиков).

В диссертации рассмотрено влияние различных факторов на значение финансовой выгоды от проведения ВНП применительно к одной типовой ВНП.

Пусть: п - реальное число инспекторов в выездной бригаде; пИ - критическое число инспекторов в выездной бригаде (минимальное число инспекторов, при котором разрешается ситуация почти наверное, т.е. с вероятностью р = 1); С = п*Сср -

14

затраты на проведение ВНП (здесь Сср - затраты на одного инспектора); С„ = пн*Сср -максимальные затраты на проведение ВНП (с участием критического числа инспекторов).

Показатель пи связан с квалификацией налоговых инспекторов: чем выше квалификация, тем при меньшем критическом числе инспекторов в бригаде всегда обнаруживается факт уклонения от налогообложения.

Можно считать, что вероятность обнаружения факта уклонения от налогов пропорциональна числу инспекторов в бригаде или затратам на работу бригады, нормированным на критическое число инспекторов и максимальные затраты: с

Ротиу = V ~~рг~ ' (6)

Здесь v - некоторый показатель пропорциональности.

Пусть в налоговой инспекции имеется NUHC„ инспекторов, а каждый инспектор может привлекаться к проведению проверки кПР раз. Реально (из практики работы налоговых инспекций) можно считать кПР = 5 ; суммарное число участий в проверках составит Nu„c„*k„p. При этом через Л/обозначим относительное число самих ВНП в год (ОВНП).

Будем считать, что второй раз проверка происходит только после проверки всех налогоплательщиков.

Для одного налогоплательщика показатель финансовой выгоды (для государства) от проведения ВНП (ФВВНП) составит

р, = рошиу'Л^-y)+iy~C. (7)

Используя метод факторизации, будем считать, что различные факторы влияют на Робнну независимым образом.

Один из признаков уклонения от налогообложения - низкая показанная прибыль у при высоких показателях уплаты НДС. Поэтому будем считать, что вероятность обнаружения факта наличия уклонений обратно пропорциональна некоторой степени размера объявленной прибыли у. Будем считать также, что вероятность обнаружения факта наличия уклонения от налогообложения пропорциональна количеству инспекторов в бригаде. Поэтому получим

Q

POEHHy=m-Z-■ (8)

Си'У

Здесь m - коэффициент пропорциональности.

Обозначим 2 = х - у (отклонение реального дохода от объявленного). Тогда чистый объем налоговых поступлений от конкретного налогоплательщика (добровольные платежи и доначисления с учетом затрат на проведение ВНП) составит:

(9)

С„-у

где с/ = г/-»г,С<С„,г£0.

Для определения влияния различных факторов нужно построить графики зависимости показателя Рг от нескольких параметров:

Рг=ЯС,С„,у,г. О, (Ю)

При этом наиболее интересна зависимость Рг(у,г).

В работе исследовано поведение этой зависимости для различных значений входящих в нее параметров. Изменялись значения налоговой ставки и зависимость вероятности обнаружения факта наличия уклонений от размера объявленной прибыли у. Рассмотрение типового примера показывает, что усредненное значение ОВНП в год должно составлять 8,125%, в то время как обычно оно составляет 4-5%. Этот факт согласуется с мнением экспертов, которые считают, что показатель ОВНП должен быть увеличен в 1,5-2 раза.

Представленная выше задача может быть еще более адаптирована к практике работы налоговых органов на основе подхода «игра с природой».

В настоящее время введена единая концепция системы планирования выездных налоговых проверок, которая предусматривает общедоступность факторов риска, определяющих включение налогоплательщиков в план ВНП.

За каждый выявленный у налогоплательщика фактор риска будем начислять ему один штрафной балл. Введем показатель риска, рассчитываемый как сумма штрафных баллов (выявленных у налогоплательщика факторов риска). Показатель риска отражает степень подозрения к налогоплательщику - чем больше баллов, тем больше вероятность, что он укрывает доходы.

Рассмотрим игру с природой, в которой роль сознательного игрока (А) играет отдел планирования выездных налоговых проверок, а роль природы (Л) исполняет введенный выше показатель риска.

Могут рассматриваться различные варианты формирования стратегий игрока Л. Например: А1 - проверять с вероятностью 25%; Аг - проверять с вероятностью 50%; А1

- проверять с вероятностью 75% и Д, - с вероятностью 100%. То есть, если окажется, что оптимальной для игрока А является стратегия А,, то это будет означать, что налоговому органу в предстоящем году следует проверить в случайном порядке 25% выборки.

Состояния природы П характеризуются фактическим количеством штрафных баллов. Например: Я, - среднее количество баллов от 0 до 2, /7, - среднее количество баллов от 3 до 5, Я, - от 6 до 8 и П^ - от 9 до 11 баллов.

Данную игру можно задать платежной матрицей размером 4x4 представленной в таблице 3.

В работе рассмотрен порядок оптимизации поведения игроков при использовании обобщенного критерия пессимизма-оптимизма Гурвица относи-телыю выигрышей, а также при использовании его частных случаев - критерия Вальда (крайнего пессимизма) и максимаксного критерия (крайнего оптимизма).

Таблица 3.

Платежная матрица для игры с природой_

: ¿г,: л,

А "и а,3 Д|3

а2] ап «24

ап Щ2 ая

4 а» а»

Различия между двумя использованными методами решения игровой задачи сведены в таблицу 4.

Решение методом игры с природой в условиях неопределенности является общим видом решения по отношению к графическому методу, так как ситуация в нем рассматривается как абсолютно неопределенная, под которой может скрываться и ситуация антагонистической игры.

Таблица 4.

Различия между графическим методом тх 2 и методом игры с природой в

условиях неопределенности

Критерий Графический метод т х 2 Игра с природой в условиях неопределенности

Тип игры Антагонистическая Неантагонистическая

Типы игроков Сознательный с сознательным Сознательный с несознательным

Определенность в отношении поведения игроков/природы Есть Нет

В применении различных методов играет роль то, насколько доступна

статистическая информация и каков накопленный профессиональный опыт о результативности прошедших ВНП, о характерных особенностях налогоплательщиков в данной области, регионе. Также важны другие факторы, влияющие на количество уклонений от налогов.

Например, в случае, если планированием занимается команда опытных специалистов в данной области, но в новом для них регионе, по которому отсутствует достоверная статистика, им стоит использовать метод «игры с природой в условиях неопределенности», который позволит им учесть их профессиональный опыт и ожидания для составления математической модели и определения на ее основе оптимального плана ВНП.

В случае если статистика по региону имеется, специалисты по налоговому планированию могут также применить метод «игры с природой в условиях определенности», и, сравнив результаты, полученные обоими методами, сделать выводы о специфике налогоплательщиков данного региона

Рекомендации сводятся к тому, что методы решения антагонистических игр стоит использовать только для отдельных, особо «недобросовестных» групп налогоплательщиков, поскольку только в этом случае допущение об антагонизме интересов будет оправдано. Также для использования данного метода следует иметь информацию о масштабах теневой деятельности, для того чтобы оценить объем потенциальных доначислений.

Совершенствование архитектуры АИС «Налог»

Основным инструментом автоматизации работы ФНС является автоматизированная информационная система (АИС) «Налог». АИС «Налог» развернута во всех регионах России, число универсальных рабочих мест достигает нескольких десятков тысяч, имеет многоуровневую иерархическую структуру, в ней используются разнородные программно-аппаратные средства разных производителей.

Совершенствование АИС «Налог» в настоящее время осуществляется путем доработки и замены ее отдельных элементов. В работе отмечается необходимость проведения этой работы на системной основе, что требует решения следующих проблемных вопросов.

1) Решить на верхнем уровне вопрос о том, следует ли оставить одного разработчика АИС или, действуя по принципу развития сети Интернет, учредить орган, который будет разрабатывать общие требования к развитию системы, а отдельные компоненты могут разрабатываться различными организациями.

18

2) В части телекоммуникационной составляющей решить вопрос о целесообразности перехода на использование каналов сети Интернет с криптографическим обеспечением стойкости.

3) В части организации БД решить вопрос о возможности учитывать все платежи, содержащие НДС (счета и счета-фактуры), что может привести к увеличению общего объема данных до десятков Тбайт.

4) В части оценки эффективности работы налоговых органов разработать и внедрить «Концепцию исследования эффективности работы налоговых органов», в которой были бы отражены модели рационального поведения системы, показатели и критерии эффективности работы всех подразделений ФНС.

5) Разработать и внедрить специализированную систему прогнозирования налоговых поступлений, сопоставления текущих налоговых платежей с имеющимся прогнозом и прогнозирования попыток ухода от налогообложения в целях корректировки планов проведения ВНП.

6) Разработать и внедрить модель жизненного цикла ЛИС «Налог», характерную для больших информационных систем, с учетом возможности изменения доступных ИТ-технологий.

7) В вопросах проектирования элементов инфраструктуры АИС перейти от традиционного позадачного подхода к концепции деловых процессов и информационных хранилищ (например, в региональных центрах обработки данных). Для этого может потребоваться создание единой налоговой консоли, в которой можно было бы производить «перенастройку» параметров отдельных налогов, с использованием накопленного в данной области мирового опыта.

8) При дальнейшем совершенствовании АИС «Налог» использовать концепцию профилей информационных систем и их жизненного цикла, что должно позволить существенно снизить затраты на проектирование и упростить последующую модернизацию отдельных звеньев системы.

9) Завершить переход всех налоговых органов на использование единой информационной системы ЭОД. В связи с этим произвести доработку этой системы таким образом, чтобы она могла выполнять все функции единой трехуровневой системы (федеральный, региональный, местный).

10) Создать единый центр анализа налоговой информации, основанный на использовании технологий Data Mining и OLAP.

11) Обеспечить возможность внутриведомственной связи между сотрудниками

налоговых органов, в том числе, во время проведения выездных налоговых проверок, по закрытым каналам с радио доступом.

12) Сформировать в рамках всех АИС отдельный блок для обучения и тренировки налоговых инспекторов различной квалификации.

В работе отмечается, что без решения перечисленных вопросов системный подход к развитию АИС «Налог» труднореализуем.

Налоговые органы в своей практике используют сотни программ, относящихся к категориям общего и прикладного программного обеспечения (ПО). Для формирования системного взгляда на всю сложившуюся совокупность используемого в ФНС ПО была проведена его классификация по принципам «род-вид» и «часть-целое». Проведенный анализ показал недостаточность данных классификаций для определения способов совершенствования ПО ФНС в рамках представленных рекомендаций по оптимизации его общей архитектуры. В результате был сделан вывод о целесообразности профилирования программно-аппаратных средств, используемых ФНС, на основе модели Ш1С (таблица 5).

Таблица 5.

Программно-аппаратные средства, применяемые в ФНС_

Уровень Группы функций

V (User) S (System) 1 (Information) С (Communication)

Прикладное ПО 1. Системы автоматизации сбора и обработки сведений 2. Системы, обеспечивающие формирование различных видов налоговой отчетности 1. Системы автоматизации функций налогового администрирования 2. Системы, обеспечивающие автоматизацию деятельности подразделений ФНС как организаций 1. Системы ведения информационных ресурсов, баз данных 2. Системы ведения справочников и классификаторов 1. Системы автоматизации взаимодействия между налоговыми органами и другими организациями 2. Системы электронного документооборота и архивного хранения

API RPC ATMI СУБД MS SQL Server 2000/ 2005 Oracle S.i/9.i / 10.g/ IO.i Средства коллективной работы с документами Коммуникационные средства

Общее ПО Middle ware X Window System Tuxedo DCE RPC, DCE DTS DCE Threads POSlXPIO()4.4a DCE/NET DCE DFS Cash manager Token manager File exporter FTP Х.400 UDP DCE CDS Х.500 GDA DCE GDC DNS ROS Library OSS Library

OS Windows ХР LINUX UNIX Windows Server 2003/2008, Sun Solaris Протокол TCP/IP, коммуникационные средства

Н\У PC Pentium IV Sun SPARC Itanium Роботизированные средства резервного копирования Сканер каталогов Ethernet Дионис

Аппаратура (программно-аппаратные комплексы) АРМ (УРМ) пользователя Серверы приложений Серверы баз данных Файловые серверы Web-серверы Почтовые серверы Диспетчер информационного обмена

Разработанный подход к классификации на основе модели иБ1С позволяет получить стройную модель для адекватного представления всей совокупности разнообразного ПО, используемого в ФНС, что облегчает постановку задач по разработке новых программных средств. Его отличительная особенность состоит в том, что он обеспечивает возможность общесистемного представления не только ПО, но и всей совокупности программно-аппаратных средств, что позволяет при последующем совершенствовании АИС «Налог» использовать понятие «профиля» информационных систем. Таким образом, представленная модель может быть успешно применена в интересах последующего совершенствования АИС «Налог» на основе понятия профиля открытых информационных систем (ОИС).

В работе проведен анализ существующих программных средств поддержки аудиторской деятельности. Показано, что реализованные в них механизмы поддержки бизнес-процессов работы аудиторов, могут явиться дополнительным источником информации для разработчиков, занятых совершенствованием программного обеспечения поддержки планирования и проведения ВНП.

Совершенствование подсистемы поддержки планирования н проведения

выездных налоговых проверок АИС «Налог»

В настоящее время развитие программных средств АИС «Налог» связано с повсеместным внедрением и модернизацией системы ЭОД на трех иерархических уровнях (федеральном, региональном и местном). При этом в состав подсистемы поддержки планирования и проведения ВНП (ППП ВНП) входят 5 блоков, включая недавно появившийся блок «ВНП-Отбор», основным назначением которого является поддержка функций планирование ВНП. Остальные блоки решают задачи автоматизированного сопровождения ВНП, регистрации решений о проведении налоговых проверок, актов, решений, выносимых по их результатам, с обеспечением контроля формируемых документов на соответствие нормам налогового законодательства.

Проведенный в диссертации анализ возможностей подсистемы поддержки планирования и проведения ВНП в составе системы ЭОД выявил присущие ей

21

многочисленные недостатки, которые существенно затрудняют ее использование. По мнению автора, выявленные недостатки связаны с отсутствием системного взгляда на процессы оценки эффективности ВНП, несовершенством использованной модели бизнес-процесса планирования и проведения ВНП, а также с недочетами при программной реализации.

В диссертации показано, что особенно рельефно недостатки существующей подсистемы поддержки планирования и проведения ВНП проявляются при работе налоговых органов с управляющими и инвестиционными компаниями, функционирующими на отечественном финансовом рынке. Их налогообложение обладает специфическими особенностями, в том числе связанными и с особенностями налогового законодательства в России. Проведенный анализ выявил наиболее существенные особенности налогообложения управляющих компаний, которые должны учитываться программным инструментарием поддержки планирования и проведения ВНП.

Систематизация недостатков ППП ВНП позволила выработать конкретные принципы совершенствования указанной подсистемы.

При модернизации существующих программных средств, применяемых в ФНС при решении задач подготовки и сопровождения ВНП, целесообразно учитывать выработанные в работе принципы по совершенствованию общей архитектуры построения АИС «Налог», программного комплекса ЭОД, технологии разработки программно-аппаратных комплексов на основе понятия профиля информационных систем, существующий опыт создания программного обеспечения аудиторской деятельности. При реализации и модернизации конкретных блоков подсистемы рекомендовано использовать разработанные в работе критерий оценки эффективности ВНП, рекомендации по оптимизации количества ВНП с использованием основного и дополнительного показателей их эффективности, а также учитывать специфические особенности налогообложения управляющих компаний.

Основной целью функционирования подсистемы ППП ВНП является повышение эффективности контрольной работы налоговых органов при плакировании и проведении выездных налоговых проверок за счет повышения качества и оперативности планирования ВНП. Важным требованием к ней является поддержка всех функций формирования документов в соответствии с нормами налогового законодательства в части требований по их оформлению, срокам подготовки, исключения противоречивых сведений.

В диссертации показано, что для эффективной реализации функций поддержки работы налоговых инспекторов подсистема ППП ВНП должна включать следующие блоки.

1) Блок информационной поддержки проведения ВНП в части ведения, актуализации и использования нормативно-справочной информации.

2) Блок информационной поддержки проведения ВНП в части представления идентификационных, информативных и аналитических данных о налогоплательщике, необходимых для формирования программы его проверки.

3) Блок формирования основных целей и направлений ВНП, а также программы проверки конкретного налогоплательщика. Целесообразно включение в данный блок инструментов, обеспечивающих формирование рекомендаций проверяющим по организации и проведению налогового аудита, способах и методах проверки.

4) Блок формирования документов сопровождения ВНП.

5) Блок обеспечения процесса ВНП в части решения задач выявления возможных нарушений налогоплательщика с использованием регистров бухгалтерского учета, другой первичной информации и косвенных методов.

6) Блок оформления документов по результатам ВНП и контроля их соответствия нормам налогового законодательства.

7) Блок формирования журналов регистрации ВНП и ее результатов.

8) Блок оценки результативности и эффективности проведения ВНП.

9) Блок формирования отчетности.

10) Блок формирования/пополнения справочника типичных нарушений налогоплательщика по результатам налогового контроля с перечнем доказательной базы, необходимой и достаточной для* признания действий в качестве налогового правонарушения.

11) Блок формирования базы данных решений арбитражных судов.

12) Блок информационного обмена между объектами автоматизации.

13) Блок «Планирование ВНП».

14) Блок «Анализ эффективности ВНП».

15) Блок документарного оформления процедур подготовки к проведению

ВНП.

16) Блок формирования итоговых документов ВНП.

Блок «Планирование ВНП» целесообразно реализовать на базе существующих программных средств «ВНП-Отбор» с учетом представленных в работе рекомендаций

по оптимизации количества ВНП на основе механизмов теории игр.

При реализации блока «Анализ эффективности ВНП» рекомендовано использовать полученные в работе показатели и алгоритмы оценки эффективности ВНП.

В диссертации подробно рассмотрен порядок реализации ППП ВНП, включающий перечисленные выше блоки и определены требования к подсистеме в целом; ее структуре и функционированию; способам и средствам связи при информационном взаимодействии между структурными компонентами; численности, квалификации персонала и режиму его работы; надежности; эргономике и технической эстетике; защите информации от несанкционированного доступа; сохранности информации при сбоях и авариях; обеспечению взаимосвязи с другими компонентами АИС «Налоге; информационному обеспечению; документированию; условиям эксплуатации подсистемы.

Список работ, опубликованных по теме диссертации

1. Тулемисов Х.М. Оптимизация числа выездных налоговых проверок [текст] / Х.М. Тулемисов // Международная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов-2005», секция «Экономика», сб. тезисов. Т. 1 - М.: МГУ, 2005. С. 191-193,-0.15 п.л.

2. Тулемисов Х.М. АИС «Налог» и инфраструктура обучения специалистов налоговых органов с использованием платформы «1С:Образование» [текст] / Х.М. Тулемисов // Новые информационные технологии в образовании: сборник научных трудов девятой Международной научно-практической конференции «Комплексная модернизация процесса обучения и управления образовательными учреждениями с использованием технологий «1С» 3-4 февраля 2009 г. Ч. 3. - М.: «1С», 2009. С. 250 - 254. - 0.2 п.л.

3. Тулемисов Х.М. Система программ поддержки работы налоговых органов как структурная основа обучения налоговых инспекторов с использованием технологий 1С [текст] / Х.М. Тулемисов // Новые информационные технологии в образовании: сборник научных трудов девятой Международной научно-практической конференции «Комплексная модернизация процесса обучения и управления образовательными учреждениями с использованием технологий «1С» 3-4 февраля 2009 г. 4. 3. - М.: «1С», 2009. С.243 - 245. - 0.2 пл.

4. Тулемисов Х.М. Обзор программного обеспечения используемого в налоговых органах [текст] / Х.М. Тулемисов // Налоговая политика и практика*.

- М„ 2009. - N 5/1. - С.51 - 55. - 0.50 п.л.

5. Тулемисов Х.М. Использование концепции USIC среды OSE/RM как средства систематизации и классификации программного обеспечения налоговых органов [текст] / Х.М. Тулемисов // Налоговая политика и практика*. - М., 2009. -N8/1.-C.31 -33.-0.2 п.л.

6. Тулемисов Х.М. Об автоматизации аудиторской деятельности и налогового контроля [текст] / Х.М. Тулемисов // Налоговая политика и практика*. - М., 2009.

- N 9/1. - С.42 - 43. - 0.2 п.л.

7. Тулемисов Х.М. Теоретико-игровые методы оптимизации планирования выездных налоговых проверок [текст] / Х.М. Тулемисов // Федерация. - М., 2010.

- N4-5. - С.56 - 68. - 0.75 пл.

8. Тулемисов Х.М. Совершенствование инструментальных средств поддержки выездных налоговых проверок в автоматизированной информационной системе «Налог» [текст] / Х.М. Тулемисов, A.B. Горшков, У.М. Тулемисов // Журнал научных публикаций аспирантов и докторантов. - Курск., 2010. - N 4. - С.20 - 27. - 0.3/0.1 п.л.

9. Тулемисов Х.М. Методика определения атрибутов эффективности операции и ее применение для разработки оптимальных планов в человеко-машинных системах [текст] / Х.М. Тулемисов, A.B. Горшков, У.М. Тулемисов // Журнал научных публикаций аспирантов и докторантов. - Курск., 2010. - N 4. - С.31 - 39.

- 0.78/0.26 пл.

10. Тулемисов Х.М. Актуальные проблемные вопросы совершенствования автоматизированной информационной системы национального масштаба [текст] i Х.М. Тулемисов, A.B. Горшков, У.М. Тулемисов Н Научные труда XXXVII Международной конференции "VIII Международная конференция молодых ученых "Информационные технологии в науке, образовании, телекоммуникации и бизнесе "IT + S&E'2010" майская сессия, 20 - 30 мая, 2010 г. - Запорожье.: «Запорожский Национальный Университет», 2010. - С.314 - 315. - 0.2/0.07 п.л.

статья в журнале, определенном ВАК

Подписано в печать: 19.05.2010

Заказ № 3790 Тираж -120 экз. Печать трафаретная. Типография «11-й ФОРМАТ» ИНН 7726330900 115230, Москва, Варшавское ш., 36 (499) 788-78-56 www.autoreferat.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Тулемисов, Хасан Муратбекович

Оглавление введение.з

глава 1. проблемы развития инструментов налогового контроля.

1.1. Методы налогового контроля.

1.2. Теоретико-методологические проблемы развития инструментов поддержки налогового контроля.

Выводы по первой главе.

глава 2. критерии эффективности и методы оптимизации планирования выездных налоговых проверок.

2.1. Критерии эффективности ВНП.

2.2. Теоретико-игровые методы оптимизации планирования ВНП

Выводы по второй главе.

глава 3. проблемы и методы совершенствования информационных систем налогового контроля

3.1. Информационное обеспечение налогового контроля.

3.2. Профилирование архитектуры АИС «Налог».

3.3. Направления совершенствования НС ППП ВНП.

Выводы по третьей главе.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Инструментальные средства поддержки процесса планирования выездных налоговых проверок"

Актуальность темы исследования.

В соответствии с Налоговым Кодексом на Федеральную налоговую службу (ФНС) возложена задача осуществления контроля за правильностью, своевременностью и полнотой взимания платежей, определяемых принятыми законодательными актами. Эффективным инструментом установления факта уклонения от уплаты налогов и сборов являются налоговые проверки, проводимые уполномоченными сотрудниками налоговых инспекций. Практика показала, что из всех разновидностей налоговых проверок наиболее действенными являются выездные налоговые проверки (ВНП), позволяющие с наибольшей вероятностью выявлять факты уклонения от уплаты налогов.

ФНС постоянно работает над совершенствованием методов планирования и проведения ВНП. При этом постоянное внесение изменений в соответствующие инструкции свидетельствует о том, что нынешняя методология планирования проведения ВНП еще далека от совершенства. Существующие методы планирования ВНП с учетом ограничений возможности их проведения налоговыми органами не имеют научной базы, позволяющей эффективно определять совокупности субъектов первоочередного налогового контроля.

В последние годы была проведена большая работа по оснащению налоговых органов средствами вычислительной техники. Ядром программно-аппаратного обеспечения ФНС является автоматизированная информационная система (АИС) «Налог», которая развернута во всех регионах России. Однако в настоящее время совершенствование АИС «Налог» осуществляется без должного уровня системности, путем доработки и замены ее отдельных элементов. В связи с непрерывным развитием информационных технологий общего назначения необходимо определить наиболее перспективные пути совершенствования ее архитектуры. Можно указать также на множество частных направлений совершенствования АИС «Налог», особенно в части поддержки решения задач планирования проведения ВНП.

В этой связи, актуальной задачей является совершенствование инструментария планирования проведения выездных налоговых проверок с использованием современных информационных технологий, позволяющих научно-обоснованно выбрать совокупность субъектов первоочередного налогового контроля.

Степень научной разработанности проблемы. Общая теория создания и функционирования налоговых систем выстроена в трудах C.J1. Брю, Дж.М. Кейнса, К.Р. Макконела, А. Маршала, Г.Н. Мэнкью, В.Д. Нордхауса, П.Э. Самуэльсона, А. Смитта, М.П. Белянина, Г.И. Букаева, Л.П. Куракова, А.А.Кугаенко, Л.П. Павловой,

B.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, А.П. Починка, Д.Г. Черника,

C.Д. Шаталова и других авторов. В частности, в работах этих ученых дано обоснование и раскрыты основные подходы к организации налогового контроля. Однако проблемы оптимизации подготовки и проведения выездных налоговых проверок рассматривались в этих работах без должного уровня формализации и детализации, которые позволяют обеспечить современные достижения в области информационных технологий. Совершенствованию инструментальных средств поддержки принятия решений посвящена важная работа В.В.Дика, однако в ней не рассматриваются вопросы, касающиеся инструментария поддержки выездных налоговых проверок.

В работах А.П. Зрелова, Д.С. Костальгина, В.В. Мороза, Т.А. Никитиной, И.В. Осокиной, Л.Р. Сибагатуллиной, А.В. Смирнова, К.В. Сомика, С.П. Уваровой, С. А. Шорникова, Д. А. Шевчука, Т.В. Шевцовой, О.Ю. Щербаковой содержится развернутый анализ сложившейся практики планирования проведения ВНП, выдвинуты важные рекомендации по их совершенствованию. Некоторыми из указанных авторов, в т.ч. Д.С. Костальгиным, В.В. Морозом, К.В. Сомиком, широко применялись экономико-математические методы и были выработаны принципы использования информационных технологий как инструмента поддержки ВНП. Однако проблемы формирования системы критериев оценки эффективности ВНП, использования методов экономико-математического моделирования и информационных технологий при их планировании и проведении нуждаются в дополнительном рассмотрении.

В настоящее время возникла настоятельная необходимость в развитии и совершенствовании инструментария планирования проведения ВНП с использованием методов экономико-математического моделирования. До сих пор не имеет четкого обоснования общая концепция развития программно-аппаратных инструментов поддержки работы налоговых органов, в частности, необходим системный взгляд на всю совокупность программно-аппаратных средств, входящих в АИС «Налог» с позиций открытых систем, выработка конкретных рекомендаций по совершенствованию программного обеспечения ВНП.

Необходимость информационно-технологического совершенствования инструментария планирования проведения выездных налоговых проверок обусловила актуальность темы исследования и определила ее структуру, цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является совершенствование инструментария планирования проведения выездных налоговых проверок на основе применения экономико-математических методов и современных информационных технологий.

В соответствии с выбранной целью в диссертации были поставлены и решены следующие основные задачи:

- сформировать систему критериев оценки эффективности ВНП;

- разработать модель оптимизации плана проведения ВНП с учетом ограничений на возможности территориальных налоговых органов; дать системологическое описание автоматизированной информационной системы (АИС) «Налог» и выявить основные проблемы ее развития; разработать модели представления, классификации и профилирования программно-аппаратных средств, входящих в состав АИС «Налог», на основе понятия профиля открытых информационных систем (ОИС);

- выявить недостатки и выработать принципы совершенствования блока ВНП информационной системы ФНС.

Объектом исследования выступает налоговое планирование.

Предметом исследования являются экономико-математические методы и инструментальные средства, применяемые в налоговом планировании.

Область исследования. Проведенное исследование соответствует содержанию специальности 08.00.13 - "Математические и инструментальные методы экономики".

Теоретической и методологической основой исследования являются теоретические и методологические положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых в области налогообложения, экономико-математического моделирования и информационных технологий. В процессе исследования были использованы принципы системного, экономического и экономико-математического анализа, налоговедения, функциональной стандартизации и стандартизации жизненного цикла информационных систем, системологии, теории эффективности и исследования операций, методы математической теории игр и математической статистики.

В работе использованы программные средства Microsoft Excel,

MathCAD, Mathematica.

Информационной базой исследования послужили фундаментальные и прикладные работы отечественных и зарубежных авторов по вопросам налогообложения, экономико-математического моделирования и информационных технологий, нормативные акты Федеральной налоговой службы и Министерства финансов Российской Федерации, данные органов статистики Российской Федерации и экспертных агентств, аналитические материалы, публикуемые в сети Интернет и периодических изданиях.

Научная новизна исследования состоит в развитии инструментального аппарата планирования проведения выездных налоговых проверок. Новыми являются следующие научные результаты.

1) Формализация схемы и определение базового набора атрибутов операции планирования проведения выездных налоговых проверок в соответствии с теорией эффективности операций;

2) Формализация критериев оценки эффективности выездных налоговых проверок;

3) Экономико-математическая модель для планирования выездных налоговых проверок на основе аппарата теории игр и алгоритм выбора оптимальной совокупности субъектов налогового контроля;

4) Представление профилей комплекса программно-аппаратных средств, используемых органами ФНС, в соответствии с концепцией USIC, предполагающей многоаспектную систематизацию информационных систем;

5) Система рекомендаций по совершенствованию архитектуры построения АИС «Налог» и ее программного обеспечения для реализации задач планирования проведения выездных налоговых проверок;

6) Система рекомендаций по совершенствованию информационных технологий поддержки процесса планирования проведения выездных налоговых проверок.

Теоретическая и практическая значимость исследования.

Теоретическая значимость научных результатов заключается в том, что основные выводы и положения диссертации развивают экономико-математический инструментарий планирования проведения выездных налоговых проверок.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что разработанные в диссертации теоретические положения, экономико-математические модели и рекомендации по развитию информационных технологий ориентированы на широкое использование при решении задач оптимизации планирования проведения выездных налоговых проверок.

Практическое значение имеют:

- система критериев оценки эффективности выездных налоговых проверок; алгоритм выбора оптимальной совокупности субъектов налогового контроля;

- модель оптимизации планирования выездных налоговых проверок;

- рекомендации по оптимизации общей архитектуры построения АИС «Налог» и совершенствованию ее программного обеспечения; рекомендации по совершенствованию информационных технологий поддержки работы налоговых инспекторов.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Материалы и результаты исследования докладывались и обсуждались на Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов-2005» (секция «Экономика», Москва, МГУ им. М.В.Ломоносова, 2005 г.); 9-ой Международной научно-практической - конференции «Новые информационные технологии в образовании» (Москва, Финансовая Академия при Правительстве РФ,

2009 г.); XXXVII; Международной конференции "Информационные технологии в науке, образовании, телекоммуникации и бизнесе IT + S&F2010"; научном семинаре ФГУП ГНИВ Ц ФНС РФ (Москва, 2007 г.).

Содержание и ключевые положения проведенного исследования используются в практической! деятельности ФГУП «Концерн «Сйстемпром» при осуществлении профилирования ■ программно-аппаратных средств и анализе эффективности функционирования больших человеко-машинных:систем.

Основные теоретические положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, используются кафедрой «Информационные технологии» ФГОУ ВПО «Финансовая Академия при Правительстве Российской Федерации» в преподавании дисциплины «Информационные технологии в налогообложении».

Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 статей общим объемом 3,48. пл. (авторский объем 2,63 п.л.), в т.ч. 3 статьи авторским объемом 0,9 п.л. опубликованы в журналах, определенных ВАК. .: v ' ' - .

Структура работы обусловлена целями и задачами исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников. Исследование изложено на 155 страницах, иллюстрировано 10 таблицами и 19 рисунками. Список литературы включает 188 наименования.

Диссертация: заключение по теме "Математические и инструментальные методы экономики", Тулемисов, Хасан Муратбекович

Выводы по третьей главе

Автоматизированная информационная система (АИС) «Налог» является большой многоуровневой иерархической человеко-машинной системы национального масштаба, в состав которой входит система ЭОД. Из нее может быть вычленена подсистема поддержки планирования и проведения ВНП, являющаяся важным инструментальным средством поддержки работы налоговых инспекторов выездных бригад.

2) Совершенствование всей АИС «Налог» в настоящее время осуществляется путем доработки и замены отдельных ее элементов. На основе анализа инфраструктуры АИС и предметной области ее деятельности определены концептуальные проблемы строительства и развития АИС «Налог».

3) Для формирования системного взгляда на всю сложившуюся совокупность программных средств, используемых в ФНС, был осуществлен их анализ с классификацией по принципам «род-вид» и «часть-целое», который показал недостаточность данного типа классификаций для целей перспективного развития АИС «Налог».

4) Разработана общая модель классификации всего комплекса программно-аппаратных средств, входящих в состав АИС «Налог», основанная на понятии профиля открытых информационных систем.

5) Анализ отечественных программ поддержки аудиторов (ППА) показал, что имеющиеся у них функциональные возможности поддержки бизнес-процессов аудита могут быть востребованы при совершенствовании подсистемы поддержки планирования и проведения ВНП.

6) Анализ практического опыта использования подсистемы поддержки планирования и проведения ВНП системы ЭОД выявил многочисленные недостатки, которые затрудняют использование входящих в нее программных средств как инструмента сотрудников отделов ВНП. Выявленные недостатки вызваны недостаточно четким пониманием проблем оценки эффективности ВНП, несовершенством использованной модели бизнес-процесса планирования и проведения ВНП, а также недочетами при выполнении ее программной реализации. Произведенная систематизация недостатков позволила выработать конкретные принципы развития, направленные на дальнейшее совершенствование указанной подсистемы в целях повышения эффективности ее эксплуатации.

7) Выделены специфические особенности налогообложения управляющих компаний, которые должны учитываться как при разработке подсистемы поддержки планирования и проведения ВНП, так и во время проведения ВНП в таких компаниях.

8) Для модернизации существующих программных комплексов, применяемых в ФНС при решении задач подготовки и сопровождения ВНП, целесообразно разработать соответствующий механизм практической реализации, который должен учитывать:

- проблемные вопросы развития и совершенствования АИС «Налог» в части планирования и проведения ВНП;

- система принципов совершенствования программного комплекса

ЭОД; разработанные показатели и критерии эффективности планирования и проведения ВНП;

- модель оптимизации количества ВНП с использованием основного и дополнительного показателей эффективности ВНП;

- специфические особенности налогообложения управляющих компаний;

- техн ология разработки программно-аппаратных комплексов на основе понятия профиля информационных систем;

- опыт создания программ поддержки аудиторов;

- практику разработки технических заданий на подобные комплексы, сложившуюся в ФНС России.

Заключение

Проведенное в диссертации исследование позволяет сформулировать следующие выводы.

1) Выездные налоговые проверки - важная часть работы налоговых органов РФ. В ходе ВНП сопоставляются данные, имеющиеся в налоговом органе, с данными налогового и бухгалтерского учета, ведущегося налогоплательщиком. Поскольку ресурсы налоговых органов ограничены, ВНП проводятся выборочно. Вследствие этого, при формировании списков налогоплательщиков для проверки необходимо производить отбор именно тех организаций, у которых вероятность обнаружения налоговых правонарушений представляется наиболее высокой.

2) Основной недостаток существующих методик планирования ВНП связан с тем, что получаемый в результате их использования план не может быть квалифицирован как оптимальный по заданным показателям и критериям эффективности.

3) Решение задачи формирования оптимального плана ВНП требует выбора показателей и критериев эффективности. На практике используются различные показатели и критерии. Однако все они выбираются без должного системологического обоснования.

4) На основе применения теории эффективности операций, выполняемых эргатическими системами, выделен базовый набор атрибутов и сформирована формализованная схема описания операции планирования и проведения ВНП.

5) В качестве основного показателя эффективности ВНП определен показатель относительная финансовая выгода (ОФВ) от планирования и проведения ВНП (ОФВВНП) в налоговой инспекции (НИ) за отчетный период. Показатель ОФВВНП характеризует чистый объем доначислений по результатам ВНП, проведенных данной налоговой инспекцией за отчетный период, нормированный на чистый объем налоговых поступлений от действующих налогоплательщиков.

6) В качестве дополнительного (производного) показателя эффективности рекомендовано использовать показатель «охвата» выездными налоговыми проверками (ОВНП), характеризующий долю налогоплательщиков, подвергнутых выездной проверке.

7) Разработана методология применения аппарата теории игр для решения задачи оптимизации плана выездных налоговых проверок.

8) Проведено аналитическое решение задачи оптимизации плана выездных налоговых проверок графическим методом «т х 2». В результате выявлены порог вероятности проверки налогоплательщиков, при котором налоговый контроль в режиме ВНП эффективен, и оценка оптимального числа ВНП для заданного интервала времени.

9) Разработана модель оценки влияния различных факторов на значение показателя ОФВНП применительно к одной типовой ВНП.

10) Обоснована целесообразность применения для оптимизации планирования ВНП игровых моделей, относящиеся к категории «игра с природой», с использованием обобщенного критерия Гурвица.

11) Выработаны рекомендации по использованию различных теоретико-игровых моделей на практике.

12) Автоматизированная информационная система (АИС) «Налог» является большой многоуровневой иерархической человеко-машинной системы национального масштаба, в состав которой входит система ЭОД. Из нее может быть вычленена подсистема поддержки планирования и проведения ВНП, являющаяся важным инструментальным средством поддержки работы налоговых инспекторов выездных бригад.

13) Совершенствование всей АИС «Налог» в настоящее время осуществляется путем доработки и замены отдельных ее элементов. На основе анализа инфраструктуры АИС и предметной области ее деятельности определены концептуальные проблемы строительства и развития АИС «Налог».

14) Для формирования системного взгляда на всю сложившуюся совокупность программных средств, используемых в ФНС, был осуществлен их анализ с классификацией по принципам «род-вид» и «часть-целое», который показал недостаточность данного типа классификаций для целей перспективного развития АИС «Налог».

15) Разработана общая модель классификации всего комплекса программно-аппаратных средств, входящих в состав АИС «Налог», основанная на понятии профиля открытых информационных систем.

16) Анализ отечественных программ поддержки аудиторов (ППА) показал, что имеющиеся у них функциональные возможности поддержки бизнес-процессов аудита могут быть востребованы при совершенствовании подсистемы поддержки планирования и проведения ВНП.

17) Анализ практического опыта использования подсистемы поддержки планирования и проведения ВНП системы ЭОД выявил многочисленные недостатки, которые затрудняют использование входящих в нее программных средств как инструмента сотрудников отделов ВНП. Выявленные недостатки вызваны недостаточно четким пониманием проблем оценки эффективности ВНП, несовершенством использованной модели бизнес-процесса планирования и проведения ВНП, а также недочетами при выполнении ее программной реализации. Произведенная систематизация недостатков позволила выработать конкретные принципы развития, направленные на дальнейшее совершенствование указанной подсистемы в целях повышения эффективности ее эксплуатации.

18) Выделены специфические особенности налогообложения управляющих компаний, которые должны учитываться как при разработке подсистемы поддержки планирования и проведения ВНП, так и во время проведения ВНП в таких компаниях.

19) Для модернизации существующих программных комплексов, применяемых в ФНС при решении задач подготовки и сопровождения ВНП, целесообразно разработать соответствующий механизм практической реализации, который должен учитывать:

- проблемные вопросы развития и совершенствования АИС «Налог» в части планирования и проведения ВНП;

- система принципов совершенствования программного комплекса

ЭОД; разработанные показатели и критерии эффективности планирования и проведения ВНП;

- модель оптимизации количества ВНП с использованием основного и дополнительного показателей эффективности ВНП;

- специфические особенности налогообложения управляющих компаний;

- техн ология разработки программно-аппаратных комплексов на основе понятия профиля информационных систем;

- опыт создания программ поддержки аудиторов;

- практику разработки технических заданий на подобные комплексы, сложившуюся в ФНС России.