Исследование и разработка способов стимулирования инновационной деятельности посредством налогового инструментария тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Исследование и разработка способов стимулирования инновационной деятельности посредством налогового инструментария"

На правах рукописи

БАСОВА АННА ВЛАДИМИРОВНА

ИССЛЕДОВАНИЕ И РАЗРАБОТКА СПОСОБОВ СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОСРЕДСТВОМ НАЛОГОВОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ

Специальность: 08.00.05 — Экономика и управление народным

хозяйством (управление инновациями)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

12 ДЕК 2013

Иркутск - 2013

005543955

005543955

Работа выполнена на кафедре «Управление промышленными предприятиями» Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Иркутский государственный технический университет»

Научный руководитель: Нечаев Апдрей Сергеевич, доктор экономических

наук, профессор, профессор кафедры «Управление промышленными предприятиями» ФГБОУ ВПО «Иркутский государственный технический университет»

Официальные оппоненты: Огнев Дмитрий Владимирович, доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры «Экономика и менеджмент» ФГБОУ ВПО «Иркутский государственный технический университет»

Набиев Рамазап Абдулмумипович, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой «Экономика и управление предприятием» ФГБОУ ВПО «Астраханский государственный технический университет»

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Байкальский государственный университет экономики и права», кафедра «Экономика предприятий и предпринимательской деятельности»

Защита состоится «19» декабря 2013 г. в 13:00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.073.08 в Иркутском государственном техническом университете по адресу: 664074, г. Иркутск, ул. Лермонтова, 83, корпус «Ж», ауд. 219.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Иркутский государственный технический университет», с авторефератом - на официальном сайте университета www.istu.edu.

Отзывы на автореферат отправлять по адресу: 664074, г. Иркутск, ул. Лермонтова, 83, ученому секретарю диссертационного совета Д 212.073.08.

Автореферат разослан «19» ноября 2013 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, ^ ^ доктор экономических наук, профессор / УП^РЦ

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования проблемы. Стратегически устойчивое экономическое развитие хозяйствующих суйектов связано с постоянным и непрерывным освоением и внедрением инноваций. Процесс интеграции России в международное экономическое пространство в качестве ключевого приоритета развития страны выдвигает модернизацию и переход к инновационному развитию всех сфер общественной жизни. Дтя реализации этих приоритетных для страны задач требуются значительные финансовые ресурсы, что вызывает интерес к проблемам, связанным с поиском и выбором в наибольшей степени доступных источников финансового обеспечения инновационного процесса. Основным препятствием для негосударственного финансирования инвестиций в инновационную деятельность хозяйствующих субъектов является недостаток собственных финансовых ресурсов. Дороговизна инноваций, их медленная окупаемость, неопределенность экономической ситуации в стране, высокие ставки по кредитам являются одними из наиболее сильных негативных инвестиционных факторов для предпринимателей, которые сдерживают процесс коммерческого инвестиционного развили. В этой связи актуальность получает развитие инструментов налогового стимулирования научно-технической и вне,1ренческой деятельности хозяйствующих субъектов, что признается одним из главных условий формирования эффективной инновационной среды.

Исследование современного состояния, тенденций и закономерностей развития инновационной сферы позволяют сделать вывод о различном характере влияния инструментов налогового стимулироваши на активизацию инновационной деятельности. На сегодняшний день существуют различные инструменты налогового стимулирования деятельности хозяйствующих субъгктов, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации (далее - РФ). Однако они не позволяют учитывать, насколько эффективно хозяйствующими субъектами используются основные производственные фонды, влияющие на финансовое и имущественное состояние предприятия в целом, не стимулируют хозяйствующие субъекты к инновационному развитию посредством инвестирования собственных финансовых ресурсов в свое инновационное развитие.

Модернизация экономики всей страны возможна через стимулирование инновационной деятельности регионов России. При этом налоговое стимулирование инновационного развития хозяйствующих субъектов в региональных масштабах имеет ряд проблем. Налоговые ставки по налогам в рамках регионального налогообложения устанавливаются фиксированными на весь период использования основных производственных фондов. Это соответственно не стимулирует предприятия к наиболее рациональному использованию имеющихся ресурсов и инвестированию финансовых ресурсов в свое инновационное развитие. Высокой инновационной активности на региональном уровне препятствует также слабость нормативной базы в области инноваций и разработок.

Таким образом, поиск новых механизмов налогового стимулирования, способствующих инновационному развитию инновационно-активных хозяйствующих субъектов на региональном уровне, привлечению дополнительных ресурсов в инновационную сферу указывает на актуальность к научно-практическую значимость темы исследования.

з

Степень научной разработанности проблемы. Проблемам иеследованш и теоретического обоснования инноваций, способов активизации инновационной деятельности с учетом использования налогового инструментария удаляется серьезное внимание со стороны научной общественности.

Исследования, направленные на рассмотрение сущности инноваций и инновационной деятельности, нашли свое отражение в работах отечественных ученых ЮН Ани-скина, АЛ. Анчишкина, И.Т. Балабанова, СВ. Валдайцева, П.Н. Завлина, Е.А. Миль-ской, P.A. Фатхутдинова, а также зарубежных ученых П.Ф. Друкера, Б. Санго, Й. Шумпетера.

Проблема целесообразности использования налоговых льгот как инструмента стимулирования инновационной активности рассматривается: в работах российских ученых Д.И. Кокурина, В.В. Маркова, В.Г. Панскова, О.В. Саввиной, КК Штайнберга и др. Кроме того, вопросы оценки результативности налоговых льгот нашли свое отражение в работах зарубежных авторов, среди которых можно выделил, труды Ф. Мейер-Крамера, Э. Мэнсфилда, И. Надари и др.

Анализ научных работ в области налогового стимулирования инновационной деятельности показал, что данному вопросу уделяется достаточно много внимания. В то же время многие теоретические, методические и прикладные аспекты инновационности и активизации инновационных хозяйствующих субъектов разработаны в недостаточной степени. Вопросы, связанные с совершенствованием инструментария налогового стимулирования приоритетных направлений экономическою развития, к настоящему мо-мешу изучены не в полном объеме, особенно в части стимулирования инно вационной деятельности.

Описанное ранее состояние и степень научной разработанности проблемы позволили сформулировать цель и задачи диссертациошюго исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является исследование и разработка налогового инструментария, ориентированного на стимулирование инновационной деятельности хозяйствующие субъектов.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:

- сформулировать дефиницию «налоговое стимулирование инновационно-активных хозяйствующих субъектов»;

-разработать систему стимулирования деятельности инновационно-активных предприятий посредством инструментов налогового планирования;

- разработать алгоритм корректировки налоговых ставок региональных налогов для инновационно-активных хозяйствующих субъектов;

-разработать и апробировать инновационную методику корректировки налоговых ставок в рамках регионального налогообложения, построенную на применении корректирующих коэффициентов эффективности производетвенной деятельности инновационно-активных хозяйствующих субъектов.

Основная гипотеза диссертационного исследования состоит в предположении, что исследование и совершенствование налогового инструментария позволит создать необходимые стимулы для инновационной деятельности хозяйствующих субьекгов.

Объектом исследования являются фискальные взаимоотношения между государственными налоговыми оргашми и инновационно-активными хозяйствующими субъектами в части стимулирования инновационной деятельности.

Предметом исследования является исследование закономерностей влияния основных показателей производстЕШНо-хозяйсгвенной деятельности инновационно-активных хозяйствующих субьектов на величину их налоговой нагрузки в рамках регионального налогообложения.

Область исследования. Тема диссертационной работы соответствует паспорту номенклатуры специальности 08.00.05 - «Экономика и управление народным хозяйством»: раздел 2 «Управление инновациями»: п. 2.12. «Исследование форм и способов организации и стимулирования инновационной деятельности, современных подходов к формированию инновационных стратегий».

Теоретической и методологической базой исследования послужили концепции, изложенные в трудах отечественных и зарубежных авторов в области инноваций; законодательные и нормативные документы, регламеетирующие инновационную деятельность; статьи в периодических изданиях и официальная статистическая информация.

Эмпирическая и правовая база исследования предетавлена официальными данными отчетов и первичной информацией Федеральной службы государственной статистики РФ, Евростата, материалами базы данных Организации Экономического Сотрудничества и Развили; законодательными и нормативными актами РФ; материалами научных конференций и семинаров; обзор! ю -аналитические справками, опубликованными в периодической печати.

Методы исследования. В процессе диссертащюнного исследования использовались методы и приемы: статистические методы группировки и обобщений, методы системного и сравнительною анализа, синтеза, формализации.

Научные результаты, выносимые на защиту:

— введено в научный оборот понятие «налоговое стимулирование инновационно-активных хозяйствующих субьектов», учитывающее возможность управления налоговой нагрузкой в рамках регионального налогообложения за счет наращивания производственного потенциала инновационно-активных предприятий;

—разработана система стимулирования инновационной деятельности предприятий с одновременным использованием различных инструментов налогового планирования, позволяющая учитывать многовариантность их применения для снижения налоговой нагрузки с целью активизации инновационной деятельности хозяйствующих субъектов;

-предложен алгоритм корректировки налоговых ставок в рамках регионального налогообложения для инновационно-активных хозяйствующих субьектов посредством коэффициента фондорентабельноста, способствующий активизации инновационной деятельности предприятий за счет эффективного использования производственных и финансовых ресурсов;

- разработана и апробирована ангорская методика корректировки налоговых ставок в рамках регионального налогообтожения инновационно-активных предприятий, построенная на применении корректирующих коэффициентов (коэффициент фондорентабельносги, коэффициент рентабельности оборота).

Научная новизна результатов исследования заключается в постановке и теоретическом обосновании новых подходов, касающихся стимулирования инновационной деятельности посредством налогового инструментария, и состоит в следующем:

- предлагаемая дефиниция понятия «налоговое стимулирование инновационно-активных хозяйствующих субъектов» позволяет учитывать влияние корректировки налоговых ставок по региональным налогам (налогу на имущество организаций, транспортному налогу, налогу на прибыль, подлежащему зачислению в региональный бюджет), вызванное изменением основных экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности инновационно-активных предприятий;

—разработанная система налогового стимулирования инновационной деятельности хозяйствующих субъектов призвана управлять налоговой нагрузкой и высвобождать средства для инвестирования в инновационную деятельность на разных этапах жизненною цикла предприятия;

— предлагаемый авторский алгорим способствует стимулированию деятельности инновационно-активных предприятий, проявляющемуся в расширении и эффективном использовании производственного потенциала вследствие корректировок налоговых ставок в рамках регионального налогообложения, приво дящих к снижению налоговой нагрузки;

—разработанная авторская методика, построенная на применении корректировочных коэффициентов, позволяет обеспечивать экономию денежных средств инновационно-активных предприятий и оказать стимулирующее воздействие на их инновационное развитие. Новизна методики заключается в возможности стимулирования инновационной активности хозяйствующих субъектов на территории всей страны в отличие огг существующих льгот для предприятий, сосредоточенных: только на территории особых экономических зон, в целях притока инвестиций.

Теоретическая и практическая значимость работы. Диссертационная работа представляет собой самостоятельное, завершенное научное исследование. Ее теоретическая значимость заключается в создании алгориша корректировки налоговых ставок налогов в рамках регионального налогообложения, стимулирующего инговагдаонно-акгавные хозяйствующие субъекты к расширению своей технико-производственной базы.

Практическая значимость работы заключается в том, что её результаты могут бьпъ использованы в практической деятельности предприятий и органов государственной власти три реализации инноващюнно-инвесгационных политики.

Апробация результатов исследования. Полученные положения и результаты диссертационного исследования обсуждались на международных научно-практических конференциях в г. Пензе (2009 г.), г. Тамбове (2012 г. и 2013 г.), а также региональных научно-практических конференциях в г. Ангарске (2009-2013 гг.), г. Иркутск« (2013 г.).

Теоретические положения и практические материалы исследования используются на кафедре экономики, маркетинга и психологии управления Ангарской государственной технической академии при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплинам: «Инвестиции», «Налоги и налогообложение», на что имеется справка о внедрении в учебный процесс.

Разработанный инструментарий используется в решении задач ОАО «Ангарская нефтехимическая компания» при реализации инновациовно-инвестиционной проектов.

6

Публикации результатом исследования. Основные результаты диссертационного исследования изложены в 12 печатных работах, в том числе одна монография общим объемом 10 ал. (из них авт. - 6,67 пл.); одна статья общим объемом 0,69 пл. (из них авт. - 0,46 п.л.) опубликована в зарубежном журнале, включенном в международную базу цитирования Scopus; три статьи общим объемом 2,19 пл. (из них авт. - 1,94 пл.) опубликованы в ведущих журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией; семь статей общим объемом 4,23 пл. (из них авт. - 2,93 п.л.) опубликованы в других изданиях по материалам международных и региональных научно-практических конференций.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка исгюльзованной лигерзтуры, приложений. Объем диссертации составляет 190 страниц машинописного текста. Работа содержит 20 таблиц, 50 рисунков и 24 формулы. Список использованной литературы включает в себя 194 наименования.

Во введении обоснована актуальность исследования, оценена степень разработанности проблемы, определены цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрыта научная новизна и практический значимость работы.

В нерпой главе проведён анализ инновационной активности в России в современных условиях. Выявлены наиболее острые проблемы финансирования инновации в отечественной практике. Проанализирован налоговый инструментарий стимулирования инновационной деятельности хозяйствующих субъектов. Введено в научный оборот понятие «налоговое стимулирование инновационно-активных хозяйствующих субъектов».

Во второй главе проведен анализ инновационной активности предприятий в современных условиях за рубежом. Существенное внимание удалено зарубежной практике налогового стимулирования инновационной активности. Разработана система стимулирования деятельности инновационно-активных хозяйствующих субъектов на территории России посредством налогового инструментария.

В третьей главе представлены основные подходы к совершенствованию налогового инструментария, стимулирующего деятельность шшовацшнно-активных предприятий. Разработан алгориш корректировки налоговых ставок региональных налогов дня инновационно-активных хозяйствующих субъектов с учетом коэффициентов фондо-ренгабельиости и рентабельности оборота, стимулирующий предприятия к эффективному использованию своих ф:шансовых ресурсов. Разработана методика корректировки налоговых ставок в рамках регионального налогообложения инновационно-активных предприятий, построенная на применении корректирующих коэффициентов. Отражена практика применения разработанного налогового инструментария в инновационной деятельности предприятий.

В закдяочешш сформулцэованы основные выводы и научные результаты исследования, направленные на праюическое применение разработанного налогового инструментария в инновационной деятельности предприятий.

II. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Введено в научный оборот понятие «налоговое стимулирование инновационно-активных хозяйствующих субъектов», учитывающее возможность управления налоговой нагрузкой в рамках регионального налогообложения за счет наращивания производственного потенциала шшовациоппо-актвиых предприятий.

Предложенная трактовка определения налогового стимулирования инновационных предприятий, в отличие от сформулированных в большинстве научно-практических исследований, акцентирует внимание на необходимости эффективного использования производственных и финансовых ресурсов инновационно-активными хозяйствующими субъектами, в отношении которых может быть разработан соответствующий налоговый инструментарий, активирующий их инновационную деятельность.

Под налоговым стимулированием инноващюнно-активных хозяйствующих субъектов следует понимать комплекс действий, направленных на эффективное использование основных производственных фондов в пропрссе осуществления деятельности, связанной с разработкой и внедрением новых или усовершенствованных продуктов, услуг, технологических процессов и иными видами инновационной активности посредством применения налогового инструментария в виде налоговых льгот, корректировки налоговых ставок на коэффициенты, огражгющие имущественное и финансовое состояние инновационного предприятия и т.д.

Корректировка налоговых ставок может заключаться в их изменении в рамках регионального налогообложения налогом на имущество организаций, транспортным налогом, налогом на прибыль, подлежащим зачислению в бюджеты субъектов РФ, в зависимости от величины прибыли, приходящейся на один рубль основных производственных фондов инновационного предприятия.

1 Разработана система стимулирования инновационной деятельности предприятий с одновременным использованием различных инструментов налогового планирования, позволяющая учитывать многовариантность их применения для снижения налоговой нагрузки с целью активизации инновационной деятельности хозяйствующих субъектов.

Налоговый инструментарий стимулирования инновационного развития использует все большее число стран мира. Анализ налогового инструментария, ориентированного на стимулирование инновационных процессов, протекающих в России, выявил ряд проблем в данной сфере. Далеко не все отечественные промышленные предприятия пользуются налоговыми льготами в силу их несовершенства, что, в конечном счете, тормозит инновационную активность хозяйствующих субъектов и развитие инновационной деятельности в масштабах страны в целом.

Возможным вариантом решения проблемы совершенствования налогового инструментария стимулирования инновационно-активкых предприятий может стать разработанная система стимулирования инновационной деятельности хозяйствующих субъектов с использованием различных инструментов налогового планирования, представленная на рис. 1.

Налог на прибыль

НДФЛ

НДС

Налог на имущество

Таможенная пошлина

Земельный

Транспортный налог

ТЗГ^ 43С

Налоговый исссдоаательск ИЙ «реДкГГ

Применен«* понижен ной

Инвестициопны й налоговый крадиг

Исключение из о^екта налогооблет НИЯ фиианс ирова имя, полученного из фондов поддержки инновационного развитии

Вычет из гуммы

налога пожертвовании исследовател ьским органииииям

Льготы в налогообложении в

иностранными источник« и« доход* компании

Списание Т*«У1ЦМ*

расходов по исследованиям и разработкам

Корректировка налоговых ставок в рамках регионального налогообложения

Н

Освобождение иностранцев о* НДФЛ а случае редки« профессий

Освобождение 0« уплаты НДС от доходов по патентам и лицензиям на ииио&ациоиимй

Освобождение от уплаты акцизов

Н ИТОГОВЫЙ Ыр платный яс«л*доаат*л ьс«ий кредит

0« побежден и*

получателей

грантов,

предоставляемы

х научными

фондами, от

уплаты налога

Введение и

к* увел ичени*

налоговых

с к идо« для

научных

сотру дин НО«

Налоговый кредит иа обучен«* научных сотрудников

Пониженные ставки налога для вновь созданных ииноаациоин ых компаний

Возможность применения ди ффвроициромни мх стало* л о товарам инновационного назначения

возможность применения дифференцироа анмы* ставок акциз ое по

товарам инновационного значения

О« побежден«« от уплаты НДС при импорт оборудования для нужд инвестиционных проектоя с участием иностранного капитала

Освобождение от НДС операций по НИОКР, сайзаиных с разработкой конструкции инженерного объекта; разраБоткой новые типологий солдания опытных образцов для собственных нужд

Полно* «озпраадеиио НДС. возникающего

при реализации продукции, входящей в утвержденный СЛИСОК а ы со ко те хно лете чес« их продуктов

Освобождений п ромышленмых компаний от уплаты налога на имущество в отношении объектов ОСИЛ(ПЫ| среде«*, используемых в целях научно* ис следе аа тел м и ой деятельности

Специальны* режимы Амортизации основных фондов, связанных е »сследовзниями и разработками

Корректировка налоговых ставок а

Освобождаяи* от

таможенных пошлин иа импортное оборудование, на Имеющее аналогичных аналогов

Освобождение от таможенных пошлин иа импорт инновационны к проектов без

участия иностранного капитала,если проекты входят в

СЛИСОК

приоритпмх направлении инвестирован»*

Полное освобождени*

налога для новых инновационны х компаний

Льготы а отношении

г* использования вмеокотевчопогичн ых автомобилей

Корректировка

налоговым ставок а

рамка«

регионального

н ал огообложения

ЭТАП 1-СОЗДАНИЕ ИННОВАЦИОННО*

АКТИВНОГО ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

ЭТАП 2 - РАЗВИТИЕ ИННОВАЦИОННО-АКТИВНОГО ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

Рис. 1. Система стимулирования деятельности инновационно-активных хозяйствующих субъектов

посредством налогового инструментария

Таким образом, вышеприведенная система (рис. 1) позволяет учитывать многовариантность одновременного использования налогового инструментария для стимулирования инновационной деятельности инновационно-активных хозяйствующих субъектов.

3. Предложен алгоритм корректировки налоговых ставок в рамках регионального налогообложения для инновационно-активных хозяйствующих субъектов посредством коэффициента фондорентабельности, способствующий активизации инновационной деятельности предприятий за счет эффективного использования производственных и финансовых ресурсов.

Последовательная реализация этапов данного алгоритма представлена на рис. 2. Процесс корректировки налоговых ставок налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, осуществляется поэтапно. В отчетном налоговом периоде (первый этап) в рамках регионального налогообложения инновационно-активным хозяйствующим субъектом осуществляется расчет соответствующих налогов по действующим налоговым ставкам, предусмотренным Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ, а также расчет коэффициента фондорентабельности с помощью показателей прибыли и остаточной стоимости основных производственных фондов. В налоговом периоде, следующим за отчетным (второй этап), инновационно-активным предприятием также производится расчет коэффициента фондорентабельности. В зависимости от роста или снижения коэффициента фондорентабельности, вызванного соответствующими изменениями, варьируются налоговые ставки налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в пределах, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Таким образом, перерасчет налоговых ставок налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в зависимости от коэффициента фондорентабельности производится инновационно-активным хозяйствующим субъектом ежегодно.

Таким образом, применение разработанного авторского алгоритма корректировки налоговых ставок региональных налогов для инновационно-активных хозяйствующих субъектов позволит стимулировать последние к расширению и максимально эффективному использованию своего производственного потенциала посредством налогового инструментария в виде изменений налоговых ставок, влияющих на налоговую нагрузку инновационно-активных предприятий в рамках регионального налогообложения.

ю

Рис. 2. Алгоритм корректировки налоговых ставок региональных налогов для инновационно-активных хозяйствующих субъектов

и

4. Разработана и апробирована авторская методика корректировки налоговых ставок в рамках регионального налогообложения инновационно-активных предприятий, построенная на применении корректирующих коэффициентов (коэффициент фондорентабельности, коэффициент рентабельности оборота).

Налоговая система не должна создавать препятствий деятельности налогоплательщиков, направленной на внедрение в производственные процессы результатов научных исследований и опытно-конструкторских работ, приводящих к увеличению производительности труда. Следовательно, целесообразно говорить не о новых налоговых льготах, а о корректировке механизма налогообложения с учетом потребностей инновационно-активных предприятий.

Одним из основных обобщающих показателей эффективности функционирования любого хозяйствующего субъекта является показатель фондорентабельности. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Данный показатель характеризует эффективность использования объектов основных средств производственного назначения, а именно показывает, какое количество прибыли приходится на один рубль основных производственных фондов предприятия.

Учитывая это, можно предположить, что в ходе расчета основных налогов в рамках регионального налогообложения при определении налоговой ставки по налогу на имущество организаций, транспортному налогу, а также налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, возможно корректировать налоговую ставку с учетом коэффициента фондорентабельности (рентабельности оборота в отношении налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет).

Разработанная методика корректировки налоговых ставок в рамках регионального налогообложения может использоваться многопрофильными предприятиями, занимающимися производством и реализацией продуктов, работ, услуг широкого спектра и различного назначения применительно к доле объема производства инновационного характера в общем объеме отгруженной продукции.

Основные этапы разработанной инновационной методики расчета показателей в рамках регионального налогообложения с корректировкой на коэффициент фондорентабельности (рентабельности оборота), позволяющей снизить налоговую нагрузку инновационных предприятий, представлены на рис. 3.

Рис. 3. Схема основных этапов авторской методики корректировки налоговых ставок в рамках регионального налогообложения

Ниже представим авторскую методику, основанную на корректировке налоговых ставок налога на имущество, транспортного налога, налога на прибыль, подлежащего зачислению із региональный бюджет, инновационно-активных предприятий, на коэффициент фондорентабельности и рентабельности оборота.

Налоговая ставка налога на имущество с корректировкой на коэффициент фондорентабельности начиная со следующего налогового периода рассчитывается как произведение отношения коэффициента фондорентабельности предыдущего периода к коэффициенту фондорентабельности отчетного периода и налоговой ставки по налогу на имущество предыдущего налогового периода по формуле 1:

' ^ Р1 N-1 + 1,5) " где Ь,— налоговая ставка ншюга на имущество инновационно-активных пред-прятий с корректировкой на коэффициент фондорентабельности начиная со следующего налогового периода ( в долях);

Л,_, - налоговая ставка налога на имущество шшовационно-активных предприятий за (/ -1)-й год (предыдущий период), в долях;

Р:_л - прибыль в (/-1)-ом году (предыдущем периоде), в рублях; - прибыль в і -й год, в рублях;

Ы- срок полезного использования объекта основных средств (в годах);

¿ = 2,3,4...,^.

■4-, . (2)

Сумма налога на имущество инновационно-активных хозяйствующих субъектов с корректировкой на коэффициент фондорентабельности начиная со следующего налогового периода рассчитывается по формуле 2:

^ ^ (АГ-; + 0,5)гЧ* Р, V ЛГ-Н-1,5

где - сумма налога на имущество с корректировкой на коэффициент фондорентабельности начиная со следующего налогового периода (в рублях); Р - первоначальная стоимость объекта основных средств (в рублях). Общая сумма налога на имущество инновационно-активных хозяйствующих субъектов с корректировкой на коэффициент фондорентабельности рассчитывается по формуле 3:

где 5 - общая сумма налога на имущество с учетом корректировки на коэффициент фондорентабельности (в рублях);

й,— ставка налога на имущество в соответствии с налоговым законодательством (до корректировки) (в долях).

Данные формулы позволяют управлять ежегодными платежами (формулы 1-2) и итоговыми платежами (формула 3) по налогу на имущество инновационно-активных предприятий за счет эффективного использования основных фондов производственного назначения с целью максимизации прибыли посредством корректировки ставки по налогу на имущество. Это позволит создать благоприятный климат для осуществления инновационной деятельности в региональных масштабах.

Далее представим расчеты корректировки налоговой ставки и сумм платежей транспортного налога инновационно-активных предприятий. Налоговая ставка транспортного налога с корректировкой на коэффициент фондорентабельности начиная со следующего налогового периода рассчитывается как произведение отношения коэффициента фондорентабельности предыдущего периода к коэффициенту фондорентабельности отчетного периода и налоговой ставки транспортного налога предыдущего налогового периода по формуле 4:

(4)

' N-¡ + 1,5) "

где V, - налоговая ставка транспортного налога с корректировкой на коэффициент фондорентабельности начиная со следующего налогового периода (в долях);

у,.,- налоговая ставка транспортного налога в (/-1)-й год (предыдущем периоде) (в долях).

При этом в соответствии с действующим законодательством величина V, для каждого объекта транспортных средств может принимать значения в пре-

ХчоЛ. .10 \

делах

где V, - ставка транспортного налога в соответствии с налоговым законодательством (до корректировки) (в долях).

Сумма транспортного налога инновационно-активных предприятий с корректировкой на коэффициент фондорентабельности начиная со следующего налогового периода рассчитывается по формуле 5:

где IV, - сумма транспортного налога с корректировкой на коэффициент фондорентабельности начиная со следующего налогового периода (в рублях);

В, — налоговая база по транспортному налогу (мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; тяга реактивного двигателя; валовая вместимость; единица транспортного средства) в ; -й год (в рублях).

Соответственно, пригашает значения в пределах: .

Общая сумма транспортного налога инновационно-активных предприятий с корректировкой на коэффициент фондорентабельности рассчитывается по формуле 6:

где IV - сумма транспортного налога с корректировкой на коэффициент фондорентабельности (в рублях).

Вышеприведенные расчеты позволяет координировать суммы ежегодных платежей (формулы 4-5) и итоговых платежей (формула 6) по транспортному налогу посредством варьирования налоговых ставок в зависимости от изменения коэффициента фондорентабельности инновационно-активных хозяйствующих субъектов. Это приведет к более действенному управлению процессом использования основных фондов, улучшению организации производства, и как результат - повышению эффективности функционирования хозяйствующего субъекта.

Применив разработанную нами методику в рамках налогообложения налогом на прибыль, можно добиться понижения налоговой ставки налога на прибыль инновационно-активных предприятий до порогового значения, установленного налоговым законодательством РФ для зачисления в бюджеты субъектов РФ, в размере 13,5 %.

Ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет, с корректировкой на коэффициент фондорентабельности начиная со следующего налогового периода может быть понижена с 18 % до 13,5 % и рассчитана как произведение отношения коэффициента фондорентабельности предыдущего периода к коэффициент фондорентабельности отчетного периода и налоговой ставки по налогу на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, предыдущего налогового периода с помощью формулы 7:

(5)

(6)

где г- налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет, с корректировкой на коэффициент фондорентабельности инновационно-активных предприятий начиная со следующего налогового периода (в долях);

г,.,- налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет в 0 -1)-и год (предыдущем периоде), в долях.

Сумма налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет инновационно-активными предприятиями, с корректировкой на коэффициент фондорентабельности начиная со следующего налогового периода рассчитывается по формуле 8:

.....

где Кі - сумма налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет, с корректировкой на коэффициент фондорентабельности начиная со следующего налогового периода (в рублях).

При этом в рамках действующего налогового законодательства К, может

принимать значения в пределах величин [0,135-^;0,13-/; ].

Сумма налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет инновационно-активными предприятиями, с корректировкой на коэффициент фондорентабельности рассчитывается по формуле 9:

, :=0, (9)

% Лг -1 + !,.>

где К - сумма налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, с корректировкой на коэффициент фондорентабельности;

Р1 - прибыль до корректировки ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет (в рублях).

При этом К принимает значения в пределах установленных действующим

Г N

законодательством величин 0.135^РІ;0,18^РІ .

І і=/ і

Тогда общая сумма налога на прибыль с учетом корректировки ставки налога на прибыль на коэффициент фондорентабельности рассчитывается по формуле 10:

в=олр1+от±р,+±^р^-;:°'5), (Ю)

N-1 + 1,5

где О- общая сумма налога на прибыль с учетом корректировки налоговой ставки на коэффициент фондорентабельности (в рублях).

При этом £> принимает значения в пределах установленных действующим

Г N N

законодательством величин 0.155^Р1;0,2^Р1 .

Вышеизложенные формулы позволяют управлять налоговой нагрузкой в рамках регионального налогообложения налогом на прибыль, подлежащим зачислению в бюджеты субъектов РФ, при расчете ежегодных платежей (формулы 7-9), а также общей суммы налога на прибыль (формула 10) за счет изме-

няющейся налоговой ставки, откорректированной на коэффициент фондорен-табельности инновационно-активных предприятий, в пределах, установленных действующим налоговым законодательством. Это позволит наряду с эффективным использованием основных производственных фондов получить возможность управления налоговой нагрузкой по налогу на прибыль в региональных масштабах РФ, и как результат - прогнозировать налоговое бремя на будущий период в целях высвобождения средств, инвестируемых в инновационное развитие.

Произведем расчет налоговой ставки налога на прибыль для инновационно-активных предприятий в части зачисления в бюджеты субъектов РФ, позволяющую снизить налоговую нагрузку хозяйствующих субъектов, с корректировкой на коэффициент рентабельности оборота.

Ставка налога па прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет, с корректировкой на коэффициент рентабельности оборота начиная со следующего налогового периода, может быть понижена с 18 % до 13,5 % и рассчитана как произведение отношения коэффициента рентабельности оборота предыдущего периода к коэффициенту рентабельности оборота отчетного периода и налоговой ставки по налогу на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, предыдущего налогового периода с помощью формулы 11:

(Р )

Е •Р

где т— ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет инновационно-активными предприятями, с корректировкой на коэффициент рентабельности оборота начиная со следующего налогового периода (в рублях);

Е, - выручка инновационно-активных предприятий в і -й год (в рублях);

выручка в (і-І)-й год (до корректировки ставки налога на прибыль подлежащего зачислению в региональный бюджет), в рублях.

Сумма налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет, с корректировкой на коэффициент рентабельности оборота начиная со следующего налогового периода рассчитывается по формуле 12:

(12)

где 11 - сумма налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет, с корректировкой на коэффициент рентабельности оборота начиная со следующего налогового периода (в рублях).

Общая сумма налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, с корректировкой на коэффициент рентабельности оборота рассчитывается по формуле 13:

/=0,18/> (13)

1=2 ¿1-1

где I - общая сумма налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, с корректировкой на коэффициент рентабельности оборота (в рублях).

При этом I принимает значения в пределах установленных действующим

законодательством величин

0,135^0,18^

Общая сумма налога на прибыль с учетом корректировки налоговой ставки на коэффициент рентабельности оборота рассчитывается по формуле 14:

и = + (14)

1=1 1=2

где и - общая сумма налога на прибыль с учетом корректировки налоговой ставки на коэффициент рентабельности оборота (в рублях).

При этом и принимает значения в пределах установленных действующим

законодательством величин

Использование вышеприведенных формул 11—14 предоставляет возможность управления налоговой нагрузкой в рамках регионального налогообложения налогом на прибыль, подлежащим зачислению в бюджеты субъектов РФ, за счет изменяющейся налоговой ставки, откорректированной на коэффициент рентабельности оборота инновационно-активных хозяйствующих субъектов, в пределах, установленных действующим налоговым законодательством. Это позволяет увеличивать получаемую прибыль, высвобождая денежные средства, направляемые на дальнейшее расширение производства материальных благ и услуг за счет внедрения в производство достижений научно-технического прогресса.

Таким образом, разработанная методика позволяет корректировать налоговые ставки основных налогов в рамках регионального налогообложения инновационно-активных хозяйствующих субъектов, стимулируя тем самым последние вкладывать свои средства в развитие инновационных технологий, что является приоритетной задачей политики модернизации всей экономики страны.

III. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Проведенное исследование способов стимулирования инновационной деятельности посредством налогового инструментария позволяет сформулировать совокупность обобщений, выводов и предложений.

Было введено в научный оборот понятие налоговое стимулирование инновационно-активных хозяйствующих субъектов», учитывающее возможность управления налоговой нагрузкой в рамках регионгыьного налогообложения за счет наращивания производственного потенциала инновационно-активного предприятия.

Был проведен анализ налогового инструментария стимулирования инновационной деятельности хозяйствующих субъектов, позволивший предложить систему стимулирования деятельности инновационно-активных предприятий с одновременным использованием различных инструментов налогового планирования, позволяющую учитывать многовариантность их применения для снижения налоговой нагрузки с целью активизации инновационной деятельности хозяйствующих субъектов.

Предложен алгоритм корректировки налоговых ставок в рамках регионального налогообложения для инновационно-активных хозяйствующих субъектов посредством коэффициента фондорентабельности, способствующий активизации инновационной деятельности предприятий за счет эффективного ис-пользовапия производственных и финансовых ресурсов.

Разработана и апробирована разработана и апробирована авторская методика корректировки налоговых ставок в рамках регионального налогообложения инновационно-активных предприятий, построенная на применении корректирующих коэффициентов (коэффициент фондорентабельности, коэффициент рентабельности оборота).

IV. ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Монографии

1. Басова A.B., Нечаев A.C. Налоговое стимулирование инновационно-активных предприятий: монография. - Ангарск : Изд-во ATTA, 2013. - 160 с. (10 п.л., из. них авт. -6,67п.л.).

Публикации в зарубежных журналах, включенных в международную базу цитирования Scopus

2. Basova A. Nechaev А. Taxation as an instrument of stimulation of innovation-active business entities. World Applied Sciences Journal 22(11): 1544-1549, 2013. ISSN 1818-4952. IDOSI Publications, 2013. DOI: 10.5829/idosi.wasj. 2013.22.11.13015 (0,69 п.л., из них авт. -0,46 п.л.).

Статьи в ведущих научных изданиях и журналах, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ

3. Басова A.B. Влияние налогообложения на развитие инновационной деятельности // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. НОУ ВПО «Кисловодский институт экономики и права». - Кисловодск: Изд-во ООО «Д-Медиа», 2012. - Вып. 7. № гос. per. статьи: 0421200034 (0,75 п.л.).

4. Басова A.B., Нечаев A.C. Налогообложение как инструмент стимулирования деятельности инновационно-активных хозяйствующих субъектов // Современные исследования социальных проблем электронный научный журнал: 2012. -№ 6 (14). URL: http://sisp.nkras.rU/e-ru/issues/2012/6/basova.pdf (0,75 п.л., го них авт - 0,5 п.л.).

5. Басова A.B. Стимулирование инновационной деятельности компаний с использованием различных инструментов налогового планирования П Управление экономическими системами: электронный научный журнал. НОУ ВПО «Кисловодский институт экономики и права». - Кисловодск : Изд-во ООО «Д-Медиа:», 2013. - № 2. URL: http://www.uecs.ra/Wovacii-investicii/itern/1967-2013-02-06-06-24-37 (0,69 п.л.).

Статьи, опубликованные в других изданиях

6. Басова A.B., Пригожнн В.Л. Инновации как важнейший инструмент повышения качества образования // Инновационные технологии в образовании : сб. статей II Между нар. науч.-практ. конф. - Пенза : Изд-во «Приволжский Дом знаний», 2009. - С. 25-34 (0,6 п.л., из них авт. - 0,3 п.л.).

7. Басова A.B. Налоговое стимулирование инновационной деятельности: сущность и проблемы // Актуальные проблемы в области финансов, бухгалтерского учета и налогообложения : сб. статей 11-й Между нар. науч.-практ. конф. - Иркутск : Изд-во РИО ВСИЭП, 2010. - С. 46-55. (0,6 п.л.).

19

8. Басова A.B., Нечаев A.C. Формы и способы налогового стимулирования инновационно-активных хозяйствующих субъектов // Актуальные проблемы в области финансов, бухгалтерского учета и налогообложения : сб. статей 11-й Междунар. науч.-практ. конф. - Иркутск : Изд-во РИО ВСИЭП, 2010. -С. 56-69 (0,9 п.л., из них авт. - 0,45 п.л.).

9. Басова A.B., Пригожин B.JI. Инновация как стимул экономического развития и повышения конкурентоспособности предприятия // Повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов региона (социально-экономический аспект) : мат-лы 7-й ежегодной регион, науч.-практ. конф. (Ангарск, 6-10 сентября, 2010 г.). - Ангарск : Изд-во ATTA, 2010. - С. 14-19 (0,6 п.л., из них авт. - 0,3 п.л.).

Ю.Басова A.B. Развитие деятельности инновационно-активных хозяйствующих субъектов России // Современное общество, образование и наука : сб. науч. тр. по материалам Междунар. заочной науч.-практ. конф. (Тамбов, 25 июня, 2012 г.). - Тамбов : Изд-во ТРОО «Бизнес-Наука-Общество», 2012. - Ч. 1. -С. 17-21 (0,6 п.л.).

11. Басова A.B., Нечаев A.C. Анализ состояния инновационной активности хозяйствующих субъектов в России // Современное общество, образование и наука : сб. науч. тр. по материалам Междунар. заочной науч.-практ. конф. (Тамбов, 25 июня, 2012 г.). - Тамбов : Изд-во ТРОС» «Бизнес-Наука-Общество», 2012.-Ч. 1.-С. 106-110 (0,5 п.л., из них авт. -0,25 п.л.).

12. Басова A.B. Анализ инновационной активности за рубежом И Наука и образование в XXI веке : сб. науч. тр. по материалам Междунар. науч.-практ. конф. (Тамбов, 30 сентября, 2013 г.). - Тамбов : Изд-во ТРОО «Бизнес-Наука-Общество», 2013. - Ч. 2. - С. 23-28 (0,43 п.л.).

Подписано в печать 14.11.2013. Формат 60 х90 /16. Бумага офсетная. Печать цифровая. Усл. печ. л. 1,5. Тираж 100 экз. Зак. 172. Поз. плана Юн.

Лицензия ИД № 06506 от 26.12.2001 Иркутский государственный технически)} университет 664074, г. Иркутск, ул. Лермонтова, 83